第一篇：福建國稅2016.12解答營改增的36個熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題（模版）

福建國稅2016.12解答營改增的36個熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題

1.《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》逾期繳銷需要罰款嗎?

答：

一、根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第36號)第三十六條規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外管證》回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)?！?/p>

二、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第49號)第六十二條的規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款?！?/p>

因此，《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》逾期繳銷屬于未按規(guī)定期限報送納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述規(guī)定進(jìn)行處罰。

2.我公司向A子公司借款，再將該借款借給B子公司，這樣是否屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，可以享受免征增值稅優(yōu)惠?

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第(十九)款規(guī)定：“以下利息收入。

……

7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

(1)企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同)，并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

(2)企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)?！?/p>

因此，1、你公司的貸款不是向金融機(jī)構(gòu)取得的，不屬于統(tǒng)借統(tǒng)還，應(yīng)按貸款服務(wù)繳納增值稅;

2、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)應(yīng)由集團(tuán)核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款后分撥給下屬機(jī)構(gòu)，上述業(yè)務(wù)與文件規(guī)定統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)不符。

3.納稅人在轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納增值稅時，同時保留有取得不動產(chǎn)時的發(fā)票和其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)使用哪份材料作為差額扣除憑證?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納增值稅差額扣除有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第73號)第三條規(guī)定：“

三、納稅人同時保留取得不動產(chǎn)時的發(fā)票和其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票進(jìn)行差額扣除。

……

本公告自發(fā)布之日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

因此，若同時保留取得不動產(chǎn)的發(fā)票以及其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)以取得不動產(chǎn)的發(fā)票作為差額扣除憑證。

4.一般納稅人自來水公司，銷售自來水的同時提供安裝水表的服務(wù)，是否屬于銷售自來水的混合銷售行為，是否可以適用簡易辦法征收?

答：

一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定：“第三十九條 納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?！?/p>

二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定：“(四)建筑服務(wù)。

……

2.安裝服務(wù)?！?/p>

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

安裝水表與銷售自來水屬于兼營行為，可以按規(guī)定分別選擇適用簡易計稅辦法。

5.保險公司一般納稅人對保險代理人(非企業(yè)員工)在達(dá)到銷售業(yè)務(wù)目標(biāo)的時候，給予實(shí)物獎勵。購買獎品用于獎勵是否需要做視同銷售處理?

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財政部 國家稅務(wù)總局第50號令)第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

……

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。”

保險代理人不屬于保險企業(yè)的員工，購進(jìn)貨物給予保險代理人獎勵屬于將購進(jìn)的貨物無償贈送該給其他單位或個人，應(yīng)作視同銷售貨物，按規(guī)定計算繳納增值稅。

6.我公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，每年分回的股息紅利是否應(yīng)征收增值稅?是否應(yīng)區(qū)分持有的是非上市公司還是上市公司的股權(quán)?

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)的規(guī)定：“

一、《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點(diǎn)所稱“保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。”

因此，你公司持有上市公司股權(quán)，在持有期間取得的股息紅利系金融商品持有期間取得的非保本收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅;對于持有非上市公司股權(quán)取得的非保本股息紅利，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

7.我公司轉(zhuǎn)讓二氧化碳指標(biāo)取得的收入是否需要征收增值稅?

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第二條規(guī)定：“

二、銷售無形資產(chǎn)

銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

……”

因此，你公司轉(zhuǎn)讓二氧化碳指標(biāo)，屬于銷售其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

8.我公司沒有提供堂食，只提供外賣，是否可以按餐飲服務(wù)繳納增值稅?

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)第九條規(guī)定：“提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅?！?/p>

二、根據(jù)《財政部稅政司 國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于財稅〔2016〕140號文件部分條款的政策解讀》的規(guī)定：“

三、關(guān)于第九條“提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅”的解讀

本條政策明確，餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一按照提供餐飲服務(wù)繳納增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。”

納稅人銷售同時滿足下列兩個條件的外賣食品，可以按照餐飲服務(wù)稅目繳納增值稅：

1、現(xiàn)場加工制作;

2、未標(biāo)明生產(chǎn)日期、保質(zhì)期等食品監(jiān)管部門對食品流通需要注明的信息。

9.咖啡廳外賣給消費(fèi)者的預(yù)包裝食品應(yīng)如何繳納增值稅?

答：

一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)第九條規(guī)定：“

九、提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅?！?/p>

二、根據(jù)《財政部稅政司 國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于財稅〔2016〕140號文件部分條款的政策解讀》的規(guī)定：“

三、關(guān)于第九條“提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅”的解讀

餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一按照提供餐飲服務(wù)繳納增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅?！?/p>

根據(jù)上述文件規(guī)定，納稅人銷售同時滿足下列兩個條件的外賣食品，可以按照餐飲服務(wù)稅目繳納增值稅：

1、現(xiàn)場加工制作;

2、未標(biāo)明生產(chǎn)日期、保質(zhì)期等食品監(jiān)管部門對食品流通需要注明的信息。

10.A、B、C三家公司簽訂三方協(xié)議，A公司給B公司銷售返利，以銷售折讓的方式體現(xiàn)，B公司將折讓金額轉(zhuǎn)給C公司使用，C公司從A公司采購貨物時可以直接從支付的金額中扣減該折讓金額，A公司按扣減后的價格開具發(fā)票，是否符合稅法規(guī)定?

答：

一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定：“第四十三條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“

二、銷售無形資產(chǎn)

銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)?！?/p>

其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等。

上述三方協(xié)議下，B公司相當(dāng)于將自己所享受的權(quán)益轉(zhuǎn)讓給C公司。在這個前提下，A公司向C公司的銷售行為屬于折扣銷售，A公司應(yīng)按照規(guī)定開具增值稅發(fā)票，按折扣后的銷售額繳納增值稅。B公司對于轉(zhuǎn)讓返利行為按照銷售其他權(quán)益性無形資產(chǎn)繳納增值稅。

11.消費(fèi)者到KTV唱歌，KTV收取包廂費(fèi)并贈送水果和酒水的，KTV的贈送的水果、酒水屬于兼營行為還是混合銷售?

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定：“第三十九條 納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)?！?/p>

贈送的水果、酒水屬于提供娛樂服務(wù)的組成部分，按娛樂服務(wù)繳納增值稅，取得進(jìn)項稅額可以抵扣。

12.我公司將建筑施工設(shè)備出租給他人使用，并且配備操作人員，按照什么稅目來征收增值稅?

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140)規(guī)定：“

十六、納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照‘建筑服務(wù)’繳納增值稅。”

因此，公司將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并且配備操作人員，按照建筑服務(wù)征收增值稅。

13.根據(jù)財稅〔2016〕140號文件第十六條規(guī)定“納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照‘建筑服務(wù)’繳納增值稅”，若納稅人原來按照有形動產(chǎn)租賃繳納增值稅的應(yīng)如何處理?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第86號)第二條規(guī)定：“財稅〔2016〕140號文件第九、十、十一、十四、十五、十六條明確的稅目適用問題，按以下方式處理：

(一)不涉及稅率適用問題的不調(diào)整申報;

(二)納稅人原適用的稅率高于財稅〔2016〕140號文件所明確稅目對應(yīng)稅率的，多申報的銷項稅額可以抵減以后月份的銷項稅額;

(三)納稅人原適用的稅率低于財稅〔2016〕140號文件所明確稅目對應(yīng)稅率的，不調(diào)整申報，并從2016年12月份(稅款所屬期)起按照財稅〔2016〕140號文件執(zhí)行。

納稅人已就相關(guān)業(yè)務(wù)向購買方開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將增值稅專用發(fā)票收回并重新開具;無法收回的不再調(diào)整?！?/p>

因此，若納稅人原來按照有形動產(chǎn)租賃繳納增值稅，即原適用的稅率17%高于財稅〔2016〕140號文件所明確稅目對應(yīng)的11%的稅率，之前多申報的銷項稅額可以抵減以后月份的銷項稅額。若已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)全部追回后，方可以調(diào)整抵減。

14.實(shí)行差額征收的營改增試點(diǎn)納稅人登記為一般納稅人時，小規(guī)模納稅人的年應(yīng)稅銷售額的500萬標(biāo)準(zhǔn)是差額前還是按差額后?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)第二條規(guī)定：“

二、增值稅一般納稅人資格登記

……

(六)試點(diǎn)實(shí)施后，符合條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第22號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第18號)及相關(guān)規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格登記。按照營改增有關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅行為有扣除項目的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算?！?/p>

因此，實(shí)行差額征收的營改增試點(diǎn)納稅人，年應(yīng)稅銷售額是按照未扣除之前的銷售額計算。

15.納稅人是天貓商城的商家，向天貓商城結(jié)算積分收取的款項按照什么稅目征收增值稅?

答：

一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院第538號令)規(guī)定：“第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！?/p>

二、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財政部 國家稅務(wù)總局令第50號)的規(guī)定：“第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

……

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

天貓積分是消費(fèi)者在天貓商家購買貨物時，由于天貓商城收取商家服務(wù)費(fèi)，為了鼓勵消費(fèi)者再次進(jìn)行消費(fèi)而根據(jù)消費(fèi)的金額生成積分贈送給消費(fèi)者，天貓積分可以折抵現(xiàn)金。對于消費(fèi)者在天貓商家購買貨物，使用積分折抵貨款的行為，對于使用積分消費(fèi)的部分不得開具增值稅發(fā)票，但天貓商家應(yīng)全額繳納增值稅。在商家和天貓商城進(jìn)行積分結(jié)算時，商家應(yīng)根據(jù)結(jié)算的金額向天貓商城開具編碼為“601”、稅率為“不征稅”的增值稅普通發(fā)票。

16.教育輔助服務(wù)是否可以申請簡易征收?

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)規(guī)定：“

十三、一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅?！?/p>

因此，一般納稅人提供教育輔助服務(wù)可以申請簡易征收。

17.二房東將租入的店鋪裝修后轉(zhuǎn)租他人，并收取了一筆裝修補(bǔ)貼，應(yīng)如何開具發(fā)票?

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)中附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中的規(guī)定：“……

(六)現(xiàn)代服務(wù)

……

5.租賃服務(wù)。

……

(2)經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。

……

二、銷售無形資產(chǎn)

銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

……

其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等?！?/p>

如果二房東以自己的名義簽訂租賃合同轉(zhuǎn)租給第三人，收取的裝修補(bǔ)貼的應(yīng)作為提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)的價外費(fèi)用一并繳納增值稅;如果二房東轉(zhuǎn)租他人是由原出租方與第三人簽訂租賃合同，則單獨(dú)收取的裝修補(bǔ)貼按照提供建筑服務(wù)繳納增值稅。

18.公司購買理財產(chǎn)品，合同中未規(guī)定是否保本，取得的收益是否需要繳納增值稅?

答：

一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)局總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中的規(guī)定：“貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅?！?/p>

二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)規(guī)定：“

一、《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點(diǎn)所稱“保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

因此，你公司購買理財產(chǎn)品，合同中未規(guī)定是否保本的投資收益不征收增值稅。

19.一般納稅人已經(jīng)申領(lǐng)過增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，是否還可以申領(lǐng)電子普通發(fā)票?

答：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第84號)以及《福建省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<福建省增值稅電子普通發(fā)票使用規(guī)定(試行)>的公告》(福建省國家稅務(wù)局公告2016年第6號)等文件規(guī)定，目前沒有規(guī)定納稅人不得同時使用紙質(zhì)增值稅發(fā)票和電子普通發(fā)票。

20.跨地區(qū)匯總申報增值稅的企業(yè)，申請匯總核算前的留抵稅額應(yīng)如何抵減?

答：

一、實(shí)行《跨地區(qū)經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總核算暫行管理辦法》的營改增試點(diǎn)納稅人，分支機(jī)構(gòu)執(zhí)行匯總核算前形成的留抵稅額統(tǒng)一匯總至總機(jī)構(gòu)計算分配。

二、各分支機(jī)構(gòu)將匯總核算前一屬期的增值稅申報表主表及附列資料加蓋公章后統(tǒng)一報送至總機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)根據(jù)各分支機(jī)構(gòu)傳遞的申報表計算匯總前的留抵稅額。

21.香港企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供發(fā)生在香港的廣告服務(wù)，是否需要代扣代繳增值稅?

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)中附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十三條的規(guī)定：“下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

(一)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

(二)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

(三)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)?！?/p>

該項廣告服務(wù)屬于完全發(fā)生在境外的服務(wù)，不需要代扣代繳增值稅。

22.外建安納稅人為房地產(chǎn)公司提供建筑服務(wù)，在項目的建筑施工許可證還未審批的情況下已經(jīng)按照承包合同上注明的開工日期做了簡易征收備案。之后審批的建筑施工許可證上的開工時間是5月1日以后的，是否可以繼續(xù)適用簡易征收?是否可以選擇適用一般計稅辦法?

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定：“……

(七)建筑服務(wù)

……

3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目?！?/p>

另根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)中附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十八條的規(guī)定：“……一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。”

該納稅人在辦理簡易征收備案時沒有取得《建筑工程施工許可證》，因此按照承包合同上的開工時期進(jìn)行備案是符合規(guī)定的，不受《建筑工程施工許可證》上體現(xiàn)的開工時間的影響，可以繼續(xù)適用簡易征收且36個月內(nèi)不得變更。

23.自來水公司銷售自來水適用簡易征收，其銷售自來水的同時固定收取的管道維修費(fèi)能否也適用簡易征收?

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令2008年第538號)第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額?！?/p>

另根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財政部國家稅務(wù)總局第50號令)第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)?！?/p>

隨水費(fèi)固定收取的管道維修費(fèi)屬于銷售自來水的價外收取的費(fèi)用，一并計入銷售自來水的銷售額繳納增值稅，可以適用簡易征收。”

24.按季度申報增值稅的一般納稅人金融企業(yè)，消費(fèi)稅能否也選擇按季申報嗎?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號)的規(guī)定：“

七、按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》及相關(guān)文件規(guī)定，以1個季度為納稅期限的增值稅納稅人，其取得的全部增值稅應(yīng)稅收入、消費(fèi)稅應(yīng)稅收入，均可以1個季度為納稅期限?！?/p>

因此，按季度申報增值稅的一般納稅人金融企業(yè)可以按季申報消費(fèi)稅。

25.企業(yè)想申請使用百萬元限額的專用發(fā)票，需要滿足什么條件?

答：根據(jù)《福建省國家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理防范稅收風(fēng)險的意見》(閩國稅函〔2016〕31號)的第二條規(guī)定：“

二、采取有效措施，加強(qiáng)事前防范

……

2.符合下列條件之一的，可申請使用最高開票限額為一百萬元及以上增值稅專用發(fā)票：

(1)生產(chǎn)(經(jīng)營)大型機(jī)器設(shè)備、不可分割成套設(shè)備，且單臺設(shè)備不含稅單價超過十萬元的;

(2)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，且單筆合同不含稅總價超過十萬元的;

(3)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營，年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅銷售額在一千萬元以上的。

……”

因此，符合上述條件之一的企業(yè)可以申請使用百萬元限額的專用發(fā)票。

26.我公司與政府簽訂PPP項目建設(shè)公路，三年建設(shè)期，七年回購期，回購期時有收取運(yùn)營管理費(fèi)，主要用于道路的維護(hù)修補(bǔ)，收取的這個費(fèi)用如何繳納增值稅?

答：

一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋：“

一、銷售服務(wù)

……

(四)建筑服務(wù)。

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

……

3.修繕服務(wù)。

修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)?！?/p>

二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》(財稅〔2009〕113號)規(guī)定：“……《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋;所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物;所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物?！?/p>

公路在《固定資產(chǎn)分類與代碼》中屬于“03”構(gòu)筑物，因此對道路的維護(hù)修補(bǔ)屬于建筑服務(wù)中的修繕服務(wù)，按建筑服務(wù)繳納增值稅。

27.我公司有一個2013年完工的項目，現(xiàn)在收到該項目中被工程款中扣押下來的質(zhì)保金，能否申請簡易征收?

答：

一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號)第四條規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間?！?/p>

二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第(七)項規(guī)定：“……

3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。……”

如果納稅人當(dāng)時未開具發(fā)票，現(xiàn)在收到的質(zhì)保金應(yīng)按建筑服務(wù)繳納增值稅。屬于建筑工程老項目的，可以申請簡易征收。

28.非銀行金融服務(wù)機(jī)構(gòu)借款給公司，公司超過結(jié)息日90天后仍無法償還利息，是否需確認(rèn)利息收入，繳納增值稅?

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)規(guī)定：“

三、證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅?！?/p>

因此，若該金融服務(wù)機(jī)構(gòu)符合上述文件規(guī)定，其自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

29.金融企業(yè)一般納稅人取得票據(jù)貼現(xiàn)利息收入如何繳納增值稅?

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“

一、銷售服務(wù)

……

(五)金融服務(wù)。

金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

1.貸款服務(wù)。

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

……”

因此，票據(jù)貼現(xiàn)取得的利息收入屬于貸款服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照貸款服務(wù)計算繳納增值稅。

30.取得境外機(jī)構(gòu)出具的出庫單是否可以作為增值稅差額扣除的憑證?

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》第一條的規(guī)定：“……(三)銷售額。

……

11.試點(diǎn)納稅人按照上述4-10款的規(guī)定從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

……

(2)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

……”

因此，你公司應(yīng)取得境外機(jī)構(gòu)出具的款項簽收單據(jù)作為差額扣除的憑證，出庫單僅作為原始資料留存?zhèn)洳椤?/p>

31.餐飲連鎖經(jīng)營企業(yè)納稅人將旗下一處門店轉(zhuǎn)給他人經(jīng)營應(yīng)該按什么項目征收增值稅?

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“

二、銷售無形資產(chǎn)

銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

……

其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等?！?/p>

因此，餐飲連鎖經(jīng)營企業(yè)納稅人將旗下一處門店轉(zhuǎn)給他人經(jīng)營應(yīng)按照銷售無形資產(chǎn)中的轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)征收增值稅。

企業(yè)在酒店租一個月的房間，酒店提供日常的清掃服務(wù)，是否按照不動產(chǎn)租賃服務(wù)開具發(fā)票?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號)第五條規(guī)定：“

五、納稅人以長(短)租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，按照住宿服務(wù)繳納增值稅?！?/p>

因此，酒店提供客房出租并提供了日常的清掃等配套服務(wù)，按照住宿服務(wù)繳納增值稅并開具增值稅發(fā)票。

33.一般納稅人銷售煮熟的蟶干，稅率是多少?

答:根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》(財稅字〔1995〕52號)第二條第一款規(guī)定：“……

干制的魚、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類，如干魚、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠，也屬于本貨物的征稅范圍。

熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭，不屬于本貨物的征稅范圍?！?/p>

因此，煮熟的蟶干不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品范圍，一般納稅人銷售煮熟的蟶干，稅率為17%。

34.銷售方是一般納稅人，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查而被停止發(fā)售發(fā)票，是否可以去稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》(國稅函〔2004〕1024號)第二條規(guī)定：“申請代開發(fā)票的范圍與對象

……

2.被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的;

……”

因此，被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅普通發(fā)票。

35.建筑安裝企業(yè)強(qiáng)制登記一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)稅銷售額500萬包括營改增之前的營業(yè)稅的營業(yè)額嗎?

答：

一、根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第22號)第三條的規(guī)定：“增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額?！?/p>

二、根據(jù)《福建省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人若干征收管理事項的公告》福(建省國家稅務(wù)局公告2016年第7號)的規(guī)定：“

三、資格確認(rèn)

……

(二)試點(diǎn)實(shí)施前年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元，或未接到《營業(yè)稅改征增值稅納稅人繳納營業(yè)稅期間營業(yè)收入確認(rèn)通知》，需要申請登記為一般納稅人的試點(diǎn)納稅人, 可以自2016年4月1日后向主管國稅機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記?！?/p>

因此，上述文件規(guī)定的應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)稅銷售額，試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅銷售額的計算應(yīng)包括營改增之前的應(yīng)稅營業(yè)額。

36.已認(rèn)證相符的專用發(fā)票被銷售方誤作廢了，是否需要將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷售方?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第二十五條規(guī)定：“用于抵扣增值稅進(jìn)項稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符(國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方?！?/p>

因此，購買方已認(rèn)證相符的專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)應(yīng)自行留存，不得退還給銷售方，但相應(yīng)進(jìn)項稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。

注：熱點(diǎn)難點(diǎn)問題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準(zhǔn)。

第二篇：安徽國稅解答建筑業(yè)營改增的49個熱點(diǎn)難點(diǎn)問題(推薦關(guān)注)

安徽國稅解答建筑業(yè)營改增的49個熱點(diǎn)難點(diǎn)問題（推薦關(guān)

注）

1、建筑工程2016年4月30號已經(jīng)開工項目，質(zhì)保期在5月1號后，質(zhì)量保證金發(fā)票今后如何開具？稅率是多少？

答：對4月30日之前的老項目，在5月1日之后的取得質(zhì)量保證金，屬于工程款的一部分，如選擇適用簡易計稅方法的，可以開具增值稅發(fā)票，征收率是3%。

2、企業(yè)如果為業(yè)主方提供采購設(shè)備 安裝的業(yè)務(wù)，并在合同中明確采購價格和安裝價格，是否屬于混合銷售？應(yīng)如何繳納增值稅？ 答：一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售。企業(yè)的經(jīng)營方式以貨物批發(fā)或零售為主的，其上述經(jīng)營行為按照貨物銷售繳納增值稅；以建筑安裝服務(wù)為主的，按照建筑服務(wù)繳納增值稅。

3、納稅人銷售自產(chǎn)貨物（如鋼結(jié)構(gòu)廠房、玻璃幕墻、門窗、電梯等）同時提供建筑安裝服務(wù)，如果合同中貨物與安裝服務(wù)分別計價，企業(yè)取得收入如何繳納增值稅？

答：納稅人可分為銷售貨物和提供安裝服務(wù)分別計價，分別按銷售貨物和提供安裝服務(wù)適用稅率計算繳納增值稅。

4、建筑企業(yè)老項目選擇按一般計稅方法計算增值稅的，該老項目在2016年4月30日前取得的增值稅專用發(fā)票，能否在5月份以后抵扣進(jìn)項稅? 答：建筑服務(wù)從2016年5月1日后改征增值稅，在此之前屬于增值稅的非應(yīng)稅項目，根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，不可以抵扣進(jìn)項稅。

5、建筑企業(yè)對多個建筑項目選擇按照簡易計稅辦法計稅，是按項目分別備案，還是可以一次性備案？

答：關(guān)于建筑企業(yè)選擇簡易計稅辦法的備案，在金稅三期核心征管系統(tǒng)里備案一次即可。企業(yè)對所有選擇適用簡易計稅方法計稅的建筑項目，在每個項目建筑勞務(wù)收入第一次申報納稅時，將項目備案資料連同納稅申報資料一并報送給主管國稅機(jī)關(guān)。

6、某縣建筑施工企業(yè)，在試點(diǎn)前與燃?xì)夤竞灹艘粋€無固定期限的施工總合同，約定該縣的所有小區(qū)燃?xì)獬跹b業(yè)務(wù)都給這個施工企業(yè)做，該施工企業(yè)對各個小區(qū)業(yè)主進(jìn)行施工時，不再簽訂合同，如何判定其新、老項目？ 答：燃?xì)夤驹跔I改增試點(diǎn)前與施工企業(yè)簽訂的無固定期限的施工總合同，在合同履行期間屬于建筑工程老項目，可以選擇適用簡易計稅方式計稅。

7、有些建筑企業(yè)存在先有施工合同，后辦建筑工程施工許可證現(xiàn)象，施工合同日期是試點(diǎn)前，施工許可證日期是試點(diǎn)后，可否按建筑工程老項目選擇簡易方式計稅？

答：建筑工程老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

8、園林綠化公司向客戶銷售其種植的樹木同時提供移栽和后期管護(hù)，能否享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅政策，移栽和管護(hù)業(yè)務(wù)如何征稅？

答：園林綠化公司如以銷售貨物為主，則其銷售自行種植的樹木同時提供移栽的，銷售時收取的收入按銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅；如以綠化工程業(yè)務(wù)為主，應(yīng)按建筑服務(wù)繳納增值稅。該公司以后每年收取的管護(hù)費(fèi)用應(yīng)按“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

9、一級土地開發(fā)如何繳納增值稅？

答：納稅人在一級土地開發(fā)工程中，提供拆遷、土地平整、三通一平或七通一平服務(wù)取得的收入按建筑服務(wù)繳稅；對其向政府提供支付拆借款資金取得的利息收入，按貸款服務(wù)繳稅。

10、老項目的主體工程建筑施工許可證注明的開工日期在2016年4月30日前，但其配套工程（如道路及戶外工程，供電工程、供水、燃?xì)狻⑾?、安防、綠化等）在2016年5月1日后建設(shè)，配套工程是否也作為老項目進(jìn)行稅收處理？

答：如主體工程和配套工程均為一個建筑企業(yè)承建，則全部作為老項目處理；如配套工程在5月1日后由分包單位承攬，則分包單位不能作為老項目處理。

11、建筑行業(yè)的銷售收入如何確定？是以合同約定的價格來確定銷售收入，還是以竣工決算的價款來確定銷售收入？ 答：根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)以竣工決算價格作為增值稅計稅依據(jù)。

12、建筑企業(yè)如果選擇簡易計稅方式計算繳納增值稅，總包方支付給分包方的分包款能否差額扣除？

答：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，允許差額扣除支付的分包款，即以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

13、我國納稅人為境外的工程項目提供建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)，政策如何規(guī)定？ 答：我國納稅人為境外的工程項目提供建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)免征增值稅。

14、營改增中試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的銷售額如何確定？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

15、營改增中試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確定？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。（2）納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（3）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)完成的當(dāng)天。（4）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

16、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)預(yù)繳稅款如何計算？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第五條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：（1）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1 11%)×2%（2）適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1 3%)×3%納稅人取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

17、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)扣除支付的分包款應(yīng)取得什么憑證？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第六條規(guī)定：納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。（3）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

18、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款需要提交什么資料？

答：根據(jù)《關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）第八條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：（1）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（2）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（3）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

19、對于納稅人有多個建筑項目可以選擇適用簡易征收方式的，是否允許其就部分選擇簡易計稅方法，部分選擇一般計稅方法，還是一旦選擇簡易征收，全部符合條件的項目都必須適用簡易征收方式？

答：按照目前相關(guān)規(guī)定，可以按《建筑工程施工許可證》項目分別選擇適用計稅方法，未取得《建筑工程施工許可證》或《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期的，按合同項目分別選擇適用計稅方法。如某建筑施工企業(yè)提供建筑服務(wù)，有兩個建筑施工老項目，可以分別選擇簡易計稅方法和一般計稅方法。例如：一個建筑企業(yè)有A、B兩個老項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B(tài)項目選擇一般計稅方法。20、納稅人從事建筑機(jī)械租賃業(yè)務(wù)并且配備操作人員，應(yīng)按照有形動產(chǎn)租賃服務(wù)還是按照建筑服務(wù)繳納增值稅？ 答：納稅人從事建筑機(jī)械租賃業(yè)務(wù)并且配備操作人員，應(yīng)按照建筑服務(wù)繳納增值稅；不配備操作人員，應(yīng)按照有形動產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅。

21、納稅人從事一級土地開發(fā)取得的收入，按什么稅目繳納增值稅？

答：納稅人從事一級土地開發(fā)取得的收入，按照提供建筑服務(wù)繳納增值稅。

22、建筑企業(yè)的工程項目中既有適用一般計稅方法的，也有適用簡易計稅方法的，采購的設(shè)備、物資、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)如何抵扣進(jìn)項稅？

答：對于專用于不同計稅方法建筑項目的購進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)，應(yīng)根據(jù)建筑項目適用的計稅方法進(jìn)行區(qū)分，用于一般計稅方法建筑項目的可以全部抵扣，用于簡易計稅方法建筑項目的全部不得抵扣。對既用于一般計稅方法建筑項目也用于簡易計稅方法建筑項目的購進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)，并且進(jìn)項稅額無法明確劃分的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額 免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。企業(yè)購置的不動產(chǎn)，以及既用于一般計稅方法建筑項目，也用于簡易計稅方法建筑項目的設(shè)備、無形資產(chǎn)，可以全額抵扣進(jìn)項稅。

23、施工企業(yè)作為一般納稅人，采購小規(guī)模納稅人按簡易計稅法出售的材料，該材料可否作為施工企業(yè)的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣？

答：小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票，但是可以到國稅部門申請代開3%的增值稅專用發(fā)票。施工企業(yè)取得代開的增值稅專用發(fā)票，用于采用一般計稅方法應(yīng)稅項目，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅。

24、試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。分包款是指工程分包、勞務(wù)分包、設(shè)計分包還是材料分包？

答：分包僅指建筑服務(wù)稅目注釋范圍內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

25、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，是否必須以甲方接受簡易計稅方法為前提條件？計稅基數(shù)含甲供材部分嗎？

答：一般納稅人申請適用簡易計稅方法屬于法定可以選擇的范圍，至于甲方是否接受應(yīng)由購銷雙方自行約定。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，其計稅依據(jù)為向甲方取得的全部價款和價外費(fèi)用，不包括甲方提供的設(shè)備、材料和動力等物資的價款。

26、如果施工方適用一般計稅方法，而開發(fā)商采用簡易計稅方法，是否可以開具11%的增值稅專用發(fā)票。如果施工方采用簡易計稅方法（比如甲供工程），而開發(fā)商采用一般計稅方法的，可否開具3%增值稅專用發(fā)票 ？ 答：施工方適用一般計稅方法，適用稅率11%，可以開具增值稅專用發(fā)票也可以開具增值稅普通發(fā)票。開發(fā)商選擇簡易計稅方法銷售不動產(chǎn)，無論是否取得增值稅專用發(fā)票都不能抵扣。選擇簡易計稅方法的施工方，只能開具3%的增值稅專用發(fā)票給適用一般計稅方法的開發(fā)商作為進(jìn)項抵扣憑證。

27、《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第46條規(guī)定，“總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅”。而《營改增試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項第4點(diǎn)、第5點(diǎn)和第6點(diǎn)規(guī)定，建筑企業(yè)跨縣（市）提供建筑服務(wù)的，應(yīng)按規(guī)定的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。是否前者指的是經(jīng)過稅務(wù)登記的分支機(jī)構(gòu)就地獨(dú)立申報，不存在預(yù)征，也無須再回機(jī)構(gòu)所在地申報，而后者是否指的是以總機(jī)構(gòu)的名義在項目地稅務(wù)機(jī)關(guān)按項目報備的情形？ 答：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)都屬于固定業(yè)戶，都應(yīng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記，向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，這是有關(guān)納稅地點(diǎn)的一般性規(guī)定。建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款是對建筑服務(wù)納稅地點(diǎn)的一種特殊稅收安排，無論總機(jī)構(gòu)還是分支機(jī)構(gòu)，只要存在跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，都應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地按規(guī)定預(yù)繳稅款。

28、建筑企業(yè)中的小規(guī)模納稅人若既有在機(jī)構(gòu)所在地開票、又有在經(jīng)營地開票，向機(jī)構(gòu)所在地申報納稅是否僅限于在機(jī)構(gòu)所在地開的發(fā)票，在經(jīng)營地開具的發(fā)票是否應(yīng)向經(jīng)營地國稅機(jī)關(guān)申報納稅？

答：跨縣（市）提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開專用發(fā)票，并預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報；向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取增值稅普通發(fā)票自行開具，無論是在異地發(fā)生應(yīng)稅行為，還是在本地發(fā)生應(yīng)稅行為，全部銷售收入向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)納稅申報，其中異地預(yù)繳的稅款可以抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減不完的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

29、建筑企業(yè)的分公司或項目部可以登記為一般納稅人嗎？

答：已辦理正式稅務(wù)登記的分支機(jī)構(gòu)符合條件的，可申請登記為一般納稅人。30、建筑企業(yè)以總公司名義簽訂建筑合同，由其下屬分公司、子公司提供建筑服務(wù)并收取款項，是必須由總公司向發(fā)包方開具發(fā)票，還是可以由直接提供建筑服務(wù)的子公司或分公司開具發(fā)票？

答：建筑企業(yè)以總公司名義簽訂建筑合同，由其下屬分公司、子公司提供建筑服務(wù)并收取款項，簽訂合同單位與提供服務(wù)單位簽訂授權(quán)協(xié)議的，該建筑服務(wù)可由實(shí)際提供服務(wù)的分公司（子公司）直接開票給發(fā)包方；也可由實(shí)際提供服務(wù)的分公司（子公司）開票給總公司（母公司），再由總公司（母公司）開票給發(fā)包方。

31、跨縣（市、區(qū)）的建安項目，經(jīng)總公司授權(quán)并由分公司對外簽訂分包合同、材料合同等，其取得進(jìn)項發(fā)票回機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)時，由于公司名稱不一致，無法進(jìn)項抵扣。建筑企業(yè)總公司如何才能抵扣分公司采購建筑物資取得的進(jìn)項稅額？

答：總公司和分公司作為增值稅鏈條上的獨(dú)立納稅人，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律法規(guī)，獨(dú)立核算和納稅申報，總公司與分公司的業(yè)務(wù)往來也應(yīng)當(dāng)獨(dú)立作價并開具發(fā)票，以分公司名義取得的進(jìn)項抵扣憑證不能在總公司抵扣進(jìn)項稅。

32、若按總分機(jī)構(gòu)分別申報納稅，由于資質(zhì)要求，施工合同必須由總機(jī)構(gòu)簽訂，分支機(jī)構(gòu)開具的發(fā)票與總機(jī)構(gòu)名稱不一致，也與合同不一致，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)銷項專票項目業(yè)主無法抵扣；同時，分支機(jī)構(gòu)采購進(jìn)項也只能以總機(jī)構(gòu)名義索取，這樣，建筑業(yè)分支機(jī)構(gòu)就無法納入增值稅征管范圍。由此，分支機(jī)構(gòu)或者異地（含跨?。╉椖坎渴欠裥枰k理國稅登記，是臨時稅務(wù)登記還是項目報備？

答：稅收法規(guī)上的分包與建筑法規(guī)上的轉(zhuǎn)包并不一致，與施工資質(zhì)沒有聯(lián)系。總機(jī)構(gòu)是否在建筑服務(wù)發(fā)生地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)并辦理正式稅務(wù)登記作為一個獨(dú)立的增值稅納稅人，由納稅人自主決定；未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，可以持外管證在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理報驗(yàn)登記，兩者在增值稅的征收管理上存在一定的區(qū)別。

33、建筑企業(yè)是否省內(nèi)外所有建筑業(yè)務(wù)的發(fā)票（含普票和專票）都必須由總部開具？

答：納稅人提供建筑服務(wù)應(yīng)自行開具增值稅發(fā)票（含普票和專票），小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票的可向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價款和價外費(fèi)用申請代開增值稅發(fā)票。

34、建筑企業(yè)2016年4月30日前收的款要求同步開具建安稅票，但可能存在個別項目在4月30日前收的工程款但營業(yè)稅票未開，5月1日以后能否補(bǔ)開增值稅票？

答：對于已繳納營業(yè)稅或按照納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)當(dāng)確認(rèn)計算繳納營業(yè)稅但尚未開具發(fā)票的情況，允許憑原主管地稅機(jī)關(guān)出具的完稅證明開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

35、《營改增試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》對建筑工程老項目的界定：《建筑工程施工許可證》注明的開工日期；《承包合同》注明的開工日期。合同是否只要甲乙雙方簽了就算，需要經(jīng)過備案嗎？一些工程施工過程涉及到拆遷等問題，造成工程工期及結(jié)算會拖很長，老項目過渡時間有無限期？ 答：選擇簡易征收方法的老項目應(yīng)當(dāng)辦理備案手續(xù)。為進(jìn)一步減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，對建筑服務(wù)中允許選擇簡易計稅方法的應(yīng)稅項目，可以采取清單備案方式。現(xiàn)行稅收政策只規(guī)定建筑工程老項目應(yīng)具備的條件，沒有對老項目的持續(xù)時間長短進(jìn)行限制的規(guī)定。

36、建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡易征收？

答：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（三）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

37、納稅人提供電梯保養(yǎng)服務(wù)按什么稅目征收增值稅？

答：電梯保養(yǎng)服務(wù)按照修繕服務(wù)征收增值稅。修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善、使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。電梯是構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的設(shè)備，納稅人提供電梯保養(yǎng)服務(wù)屬于建筑服務(wù)中的修繕服務(wù)。

38、建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）項目應(yīng)該如何辦理稅務(wù)登記？

答：（1）從事建筑業(yè)的納稅人到外縣（市、區(qū)）臨時從事建筑服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。（2）納稅人應(yīng)當(dāng)自《外管證》簽發(fā)之日起30日內(nèi)，持《外管證》向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗(yàn)登記，并接受經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

39、采取簡易辦法征收的建筑項目，能否抵扣取得的進(jìn)項稅額？是否可以開具增值稅專用發(fā)票？ 答：建筑項目選擇按簡易計稅方法的，不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，開票時稅率欄填寫3%。40、每個建筑項目是否都要購買一套稅控設(shè)備？ 答：對于建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，以公司為納稅主體，由公司統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票，所以建筑工程項目部不需要開具發(fā)票，不必購買安裝稅控設(shè)備。

41、境外單位向境內(nèi)納稅人提供建筑服務(wù)，扣繳義務(wù)人是否可以選擇按簡易計稅方法計算應(yīng)扣繳的增值稅? 答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十條規(guī)定，境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，按照適用稅率扣繳稅款，不可以選擇簡易計稅方式計稅。

42、對于銷售建筑服務(wù)可以選擇適用簡易征收方式的，是否可以開具增值稅專用發(fā)票？如差額征稅的，是否允許全額開具增值稅專用發(fā)票？

答：一般納稅人銷售建筑服務(wù)按規(guī)定選擇適用簡易方法計稅的，可就選擇簡易計稅方法的該部分銷售額開具增值稅專用發(fā)票。一般納稅人銷售建筑服務(wù)按照相關(guān)規(guī)定選擇適用簡易方法計稅，并按照相關(guān)規(guī)定以扣除支付的分包款后的余額為銷售額計稅的，可就全額開具增值稅專用發(fā)票。

43、一般納稅人從事土地復(fù)墾業(yè)務(wù)，是否可以選擇簡易征收？ 答：土地復(fù)墾業(yè)務(wù)是使用機(jī)械和人工對土地進(jìn)行整理，使其達(dá)到可耕種狀態(tài)。土地復(fù)墾業(yè)務(wù)屬于其他建筑服務(wù)，一般納稅人提供的土地復(fù)墾服務(wù)，如果屬于2016年4月30日前開始的老項目、甲供項目、清包工項目，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

44、建筑企業(yè)在異地提供不同項目建筑服務(wù)的，當(dāng)期扣除分包款后的預(yù)繳稅款，如果一個項目產(chǎn)生負(fù)數(shù)，能否抵減另一項目的預(yù)繳稅款？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第五條規(guī)定，“納稅人取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。”不同項目納稅人應(yīng)分建筑工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳（不管是不是適用同一種計稅方法）。也就是說，如果納稅人同時為多個跨縣（市、區(qū)）的建筑項目提供建筑服務(wù)，需要分項目計算預(yù)繳稅款。這一規(guī)定保證了所有預(yù)繳稅款的實(shí)現(xiàn)與建筑工程項目一一對應(yīng)和匹配，減少對建筑服務(wù)發(fā)生地收入實(shí)現(xiàn)的交叉影響。由于需要分建筑工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳，為了保證扣除的分包款與項目一一對應(yīng)，征管辦法對允許扣除的增值稅發(fā)票的開具提出了一定的要求，即需要在增值稅發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）以及項目名稱?？鄢Ц兜姆职詈蟮挠囝~為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳該項目時繼續(xù)扣除。保證納稅人不因收入和支出取得時間的不均衡造成多繳稅款。

45、無工程承包合同或合同約定開工日期不明確的建筑項目是否可以選擇簡易計稅方法？

答：部分建筑項目，由于特殊原因未簽訂工程承包合同，或者工程承包合同中約定的合同開工日期不明確，但是確已在2016年4月30日前開始施工。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人能夠提供2016年4月30日前實(shí)際已開工的確鑿證明，可以按照老項目選擇簡易計稅方法。除此之外，符合清包工或甲供工程的，也可按規(guī)定選擇適用簡易計稅方法計稅。

46、建筑服務(wù)未開始前收到的備料款等預(yù)收款是否要征稅？

答：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，建筑企業(yè)收到的備料款等預(yù)收款，應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)月申報繳納增值稅。

47、建筑施工臨時搭建活動板房取得的進(jìn)項稅能否一次性抵扣？

答：對建筑施工臨時搭建活動板房取得的進(jìn)項稅額可一次性抵扣。

48、根據(jù)《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第45條中納稅義務(wù)發(fā)生的時間以取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期的當(dāng)天，而實(shí)際經(jīng)營時往往承建工程的建筑企業(yè)不能按合同約定時間收到工程款，要大量墊付工程物資、機(jī)械勞務(wù)費(fèi)用款，如果按以上規(guī)定時限確認(rèn)納稅義務(wù)，這將勢必加重建筑企業(yè)負(fù)擔(dān)，能否根據(jù)建筑企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，以開票時間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間? 答：對建筑項目有合同但未履行合同的，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，以實(shí)際收訖銷售款或取得索取銷售款的時間（如驗(yàn)工計價時間）作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

49、納稅人從事建筑拆除、平整土地業(yè)務(wù)取得的收入如何繳納增值稅？ 答：納稅人提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入按照建筑服務(wù)繳納增值稅。納稅人提供上述建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

第三篇：福建國稅解答營改增的40個熱點(diǎn)問題

福建國稅解答營改增的40個熱點(diǎn)問題 建筑業(yè)：

1、試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)，選擇簡易計稅方法，不是同一個項目的分包款可以差額扣除預(yù)繳稅款嗎

答：不可以?？缈h（市）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時，可以扣除的是該項目發(fā)生的分包款。

2、建筑工程項目采用不同計稅方法的，在2016年5月1日后竣工的，處置結(jié)余的工程物資如何計稅

答：一般納稅人銷售其資格登記為一般納稅人之前的庫存貨物，應(yīng)按貨物的適用稅率計算繳納增值稅。因此，不管工程物資用在一般計稅項目還是簡易計稅項目，一般納稅人處置結(jié)余的工程物資，均應(yīng)按照貨物的適用稅率計算繳納增值稅。房地產(chǎn)業(yè)：

3、當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積/房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）*支付的土地價款，房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積能否將用于出租、自用的物業(yè)面積剔除

答：房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積不可以將用于出租的、自用物業(yè)面積剔除。

4、項目后期發(fā)生的補(bǔ)繳土地出讓金，是在剩余未售物業(yè)面積中平均抵減，還是可以對以前的進(jìn)行一次性調(diào)整即是否可用“累計應(yīng)抵—累計已抵”作為本期數(shù)

答：不作調(diào)整。后期補(bǔ)繳的土地出讓金可以在尚未銷售的房地產(chǎn)項目建筑面積中計算扣除。

5、如果存在土地返還款，企業(yè)實(shí)際需要支付的土地價款可能要小于土地出讓合同列明的土地價款，該種情況下可以扣除的土地價款的范圍是不是只包含企業(yè)直接支付的土地價款

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第18號第七條，允許扣除的土地價款不得超過納稅人實(shí)際支付的土地價款。

6、房地產(chǎn)企業(yè)多項目滾動開發(fā)，新拿地支付的土地出讓金是否能夠在其他正在銷售的項目的銷售額中抵減

答：不能。根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。

7.房企銷售時收取的誠意金、定金是否需要納稅 答：銷售行為成立時，誠意金、定金的實(shí)質(zhì)是房屋價款的一部分，需要計算繳納增值稅。銷售行為不成立時，如果誠意金、定金退還，不屬于納稅人的收入，不需要計算繳納增值稅；如果誠意金、定金不退還，屬于納稅人的營業(yè)外收入，不需要計算繳納增值稅。

8.買房違約賠償收入是否為價外費(fèi)用需要納稅 答：銷售行為成立時，買房違約賠償收入屬于價外費(fèi)用，需要計算繳納增值稅；銷售行為不成立時，買房違約賠償收入屬于營業(yè)外收入，不需要計算繳納增值稅。

9.2016年5月1日后發(fā)生的退補(bǔ)面積差，如何繳納稅款

答：（1）2016年5月1日后發(fā)生退面積差款，如果已繳納的稅款全部屬于營業(yè)稅，應(yīng)向地稅部門辦理退還營業(yè)稅稅申請；如果已繳納的稅款既有營業(yè)稅又有增值稅，可先向國稅辦理退還增值稅申請，已繳納增值稅不足退還的再向地稅部門辦理退還營業(yè)稅申請。也可以不申請退還已納稅款，結(jié)轉(zhuǎn)留待下期抵減增值稅。（2）2016年5月1日后發(fā)生補(bǔ)面積差款，納稅人應(yīng)向國稅繳納增值稅。

10、房地產(chǎn)公司多個老項目同時銷售，有預(yù)收款收入，是匯總申報還是按項目申報

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（2016年18號文）第十二條：一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期向主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。所以，房地產(chǎn)公司應(yīng)在次月申報期內(nèi)分項目預(yù)繳稅款并匯總納稅申報。

11、怎樣算一個項目分期項目在2016年4月30日前后分別取得《建筑工程施工許可證》，是作為一個項目還是不同項目

答：按《建筑工程施工許可證》進(jìn)行項目劃分。

12、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)部分房款已申報營業(yè)稅，營改增后取得的增值稅專用發(fā)票如何抵扣

答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營改增后取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定判斷是否屬于抵扣范圍，與部分已銷售并繳納營業(yè)稅的房地產(chǎn)項目沒有關(guān)系。

13、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取“舊城改造”方式開發(fā)房地產(chǎn)項目如何計算繳納增值稅，能否扣除拆遷戶的補(bǔ)償款

答：采取“舊城改造”方式開發(fā)房地產(chǎn)項目的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，不得扣除直接支付給拆遷戶的補(bǔ)償款。銷售價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定銷售額。

14、房地產(chǎn)企業(yè)將建設(shè)的醫(yī)院、幼兒園、學(xué)校、供水設(shè)施、變電站、市政道路等配套設(shè)施無償贈送（移交）給政府的，是否視同銷售

答：房地產(chǎn)企業(yè)將建設(shè)的醫(yī)院、幼兒園、學(xué)校、供水設(shè)施、變電站、市政道路等配套設(shè)施無償贈送（移交）給政府的，如果上述設(shè)施屬于未單獨(dú)作價結(jié)算的配套公共設(shè)施，無償贈送用于公益事業(yè)，不視同銷售；否則，則應(yīng)視同銷售征收增值稅。金融保險業(yè)：

15、保險公司為投保車輛維修，取得維修費(fèi)費(fèi)進(jìn)項稅額能否抵扣

答：保險公司購進(jìn)貨物、勞務(wù)或服務(wù)用于賠付的，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以作為進(jìn)項稅額抵扣，但在提供給客戶時，應(yīng)按轉(zhuǎn)售行為計提銷項稅額。若保險公司向客戶支付了賠付金，再由客戶向銷售方支付款項購買貨物、勞務(wù)或服務(wù)，最后保險公司要求客戶讓銷售方將發(fā)票開具給自已，屬于讓他人為自己虛開發(fā)票行為。

16、保險公司銷售保險時贈送促銷品是否征收增值稅 答：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并無償贈送貨物的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和貨物的銷售額，其中不構(gòu)成服務(wù)內(nèi)容且發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的貨物部分（低值易耗品除外），暫按不低于成本價計提銷項稅額，購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額可以抵扣。

17、金融機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券、股票等金融商品取得的手續(xù)費(fèi)，是否屬于直接收費(fèi)金融服務(wù)購買方手續(xù)費(fèi)支出是否可以抵扣進(jìn)項稅

答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券、股票等金融商品取得的手續(xù)費(fèi)，屬于提供直接收費(fèi)金融服務(wù)。購買方為增值稅一般納稅人的，其在支付手續(xù)費(fèi)時，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，可以從銷項稅額中抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅額。

生活服務(wù)業(yè)：

18、出租燃?xì)夤艿朗前凑沼行蝿赢a(chǎn)租賃還是按照不動產(chǎn)租賃繳納增值稅

答：根據(jù)《固定資產(chǎn)分類與代碼》，燃?xì)夤艿缹儆谳斔驮O(shè)備中的輸氣管道，屬于有形動產(chǎn)，按照有形動產(chǎn)租賃繳納增值稅。

19、酒店業(yè)納稅人收到客人支付的物品損壞賠款如何計稅

答：酒店收到客人支付的物品損壞賠款應(yīng)按照銷售貨物征收增值稅。

20.辦理會員卡取得收入如何計稅

答：出售會員卡僅給顧客授予會員資格的，屬銷售其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，適用6%的稅率，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為出售會員卡并取得收入或索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。

會員卡中既含會員資格費(fèi)、又含貨物或服務(wù)的，會員資格費(fèi)按上述規(guī)定處理，貨物或服務(wù)收入在實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)；先開具發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

21、物業(yè)公司在提供物業(yè)管理服務(wù)中，向用戶收取的公攤水費(fèi)、電費(fèi)等，應(yīng)如何征稅

答：公攤的水、電構(gòu)成物業(yè)服務(wù)的內(nèi)容，屬于混合銷售行為，收取的公攤水電費(fèi)一并按物業(yè)管理服務(wù)征收增值稅。

22、物業(yè)公司為業(yè)主提供暖氣卸水、電壓增容服務(wù)，單獨(dú)收取費(fèi)用，適用什么稅目

答：按照物業(yè)管理服務(wù)繳納增值稅。

23、貨物運(yùn)輸企業(yè)向非統(tǒng)一核算的掛靠營運(yùn)車輛收取的管理費(fèi)用應(yīng)如何征稅

答：掛靠在貨物運(yùn)輸企業(yè)非統(tǒng)一核算的運(yùn)營車輛，且不以貨物運(yùn)輸企業(yè)名義對外承運(yùn)業(yè)務(wù)，運(yùn)營車輛自行核算收入、開具發(fā)票，貨物運(yùn)輸企業(yè)僅負(fù)責(zé)為其代辦年審、保險等手續(xù)，貨物運(yùn)輸企業(yè)向營運(yùn)車輛收取的管理費(fèi)按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

24、納稅人利用充電樁為電動汽車提供充電服務(wù)征收增值稅問題

答：納稅人利用充電樁等充電設(shè)備為電動汽車（電動自行車等電動交通工具）提供的充電服務(wù)，實(shí)質(zhì)屬于銷售電力的行為。應(yīng)按照銷售電力產(chǎn)品征收增值稅。

25、根據(jù)《注釋》規(guī)定有線電視的經(jīng)營者向用戶收取的初裝費(fèi)按照安裝服務(wù)繳納增值稅，但初裝費(fèi)應(yīng)該算作經(jīng)營者的兼營行為，將其與廣播影視節(jié)目播映業(yè)務(wù)分別核算，還是視為經(jīng)營者的混合銷售行為，按照銷售應(yīng)稅服務(wù)（廣播影視節(jié)目播映服務(wù)）的稅率（征收率）核算繳納增值稅

答：屬于兼營行為。

26、旅行社為客戶提供的自由行服務(wù)，僅提供機(jī)票預(yù)訂或機(jī)票+酒店預(yù)訂服務(wù)，并收取一定的手續(xù)費(fèi)，該業(yè)務(wù)是否按旅游服務(wù)征收增值稅 答：旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。旅行社為旅游者提供的機(jī)票預(yù)訂或機(jī)票+酒店預(yù)訂服務(wù)，屬于為旅游者組織安排交通、住宿服務(wù)，應(yīng)按旅游服務(wù)征收增值稅。

27、旅行社提供旅游服務(wù)，已將票據(jù)原件交給客戶如何差額扣除

答：對于將返程火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交給購買方，屬于“以委托方名義開具發(fā)票并代委托方收取款項”不作為旅行社提供旅游服務(wù)的價外費(fèi)用。

28、財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，以納入營改增試點(diǎn)之前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法，那么“納入營改增試點(diǎn)”是指2013年8月1日還是2016年5月1日

答：“以納入營改增試點(diǎn)之前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)”中“納入營改增試點(diǎn)之前”是指有形動產(chǎn)的購入時間在2012年11月1日之前或登記一般納稅人資格之前。12366營改增熱點(diǎn)問答（7.11）

2016年07月15日來源：福建國家稅務(wù)局 1.我公司在訂立合同時支付給對方公司違約保證金，由于時間較長，對方向我公司支付了利息，該利息可以開具專用發(fā)票么？

答：占用資金取得的利息收入屬于貸款服務(wù)，由于貸款服務(wù)的進(jìn)項是不可以抵扣的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不需要開具專用發(fā)票。

2.我公司為員工代扣代繳個人所得稅，收到地稅部門返還的手續(xù)費(fèi)，需要繳納增值稅么？稅率多少？

答：需要按照提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅，稅率6%，征收率3%。

3.福建地區(qū)的納稅人租賃上海市區(qū)的一處房產(chǎn)，該房產(chǎn)所有人為境外企業(yè)，福建地區(qū)的納稅人作為扣繳義務(wù)人進(jìn)行增值稅扣繳申報，是否需要在不動產(chǎn)所在地預(yù)征增值稅？

答：扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)所在地與不動產(chǎn)所在地不一致的，需要在不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，取得完稅憑證作為進(jìn)項抵扣憑證。

4.建安納稅人，本月已經(jīng)開具普通發(fā)票并預(yù)繳稅款了，發(fā)票被退回需要重開，是作廢發(fā)票還是開具紅字發(fā)票？預(yù)繳的稅款怎么處理？

答：開具紅字發(fā)票沖減，不涉及稅款變動的預(yù)繳直接抵減，不需要再次預(yù)繳。5.建筑業(yè)老項目，營改增后選擇按一般計稅辦法，現(xiàn)在是否可以申請適用簡易計稅辦法。若可以適用，已經(jīng)開具的發(fā)票怎么處理？已經(jīng)預(yù)繳的稅款怎么處理？

答：分兩種情況處理：一種是納稅人現(xiàn)在申請自5月1日起選擇簡易征收備案，則需對5月1日來已開具的增值稅發(fā)票開具對應(yīng)的紅字發(fā)票，并重新開具適用簡易計稅方法增值稅發(fā)票，并將用于該項目已抵扣進(jìn)項稅額予以轉(zhuǎn)出。產(chǎn)生多繳稅款的，可按照誤征退稅形式申請辦理退還稅款或抵繳下期稅款。對于選擇適用簡易計稅方法的納稅人，無法追回所有已開具增值稅發(fā)票的，不得選擇自5月1日起適用簡易計稅方法。

另一種是納稅人現(xiàn)在申請自下一個稅款所屬期起選擇簡易征收備案，則需要對已抵扣進(jìn)項稅額按規(guī)定予以轉(zhuǎn)出，發(fā)生應(yīng)稅行為時按規(guī)定使用增值稅發(fā)票

6.旅行社提供旅游服務(wù)選擇差額征稅，7月發(fā)生的業(yè)務(wù)，7月全額開具普通發(fā)票，可扣除部分的發(fā)票8月才取得，在申報7月所屬期增值稅時可以扣除么

答：可以。7.我公司使用高速公路ETC，5月1日之后發(fā)生的通行費(fèi)支出，可以用5月1日之前充值取得發(fā)票計算抵扣么

答：不可以。

8.一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將一尚未開發(fā)完成的房地產(chǎn)項目整體轉(zhuǎn)讓與另一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繼續(xù)進(jìn)行開發(fā)銷售，該房地產(chǎn)項目尚未封頂完工。對于前一個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工的房地產(chǎn)項目，是屬于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)業(yè)務(wù)還是屬于房開企業(yè)銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目？

答：屬于房開企業(yè)銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。房開企業(yè)銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目也屬于納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)業(yè)務(wù)的一種類型。

9.營改增后，增值稅免稅收入的政府債券的發(fā)行主體包括哪些？

答：地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

10.我司的一臺檢測設(shè)備放在供應(yīng)商處，要求供應(yīng)商使用我司提供的設(shè)備進(jìn)行貨物（我司采購的部分）檢測，同時，供應(yīng)商向我司支付保證金，現(xiàn)該供應(yīng)商找不到，設(shè)備收不回來，我司把這筆保證金沒收了，沒收的這筆保證金要交增值稅嗎

答：應(yīng)當(dāng)按視同銷售征收增值稅。

11.2008年我司通過資產(chǎn)管理公司拍賣，用200萬取得某企業(yè)欠商業(yè)銀行不良貸款打包債權(quán)500萬，2016年我司收到該企業(yè)支付的欠款600萬，是否可以開具增值稅發(fā)票。

答：應(yīng)按金融商品轉(zhuǎn)讓征收增值稅，可以開具增值稅發(fā)票普通發(fā)票。

12.營改增建筑業(yè)一般納稅人簡易計稅項目收到專用發(fā)票，要不要去認(rèn)證

答：可以不認(rèn)證。

第四篇：營改增后建筑業(yè)存在問題及解答

營改增后問題及解答

1.營改增后，建筑業(yè)如何最大限度取得進(jìn)項抵扣？

答：一是難以取得可抵扣增值稅發(fā)票。建筑施工項目一般工期比較長流動性大、施工區(qū)域廣泛、建筑用材料品種豐富等持點(diǎn)，而且很多建筑材料都有是就地取材，而且某些環(huán)節(jié)經(jīng)常存在區(qū)域壟斷經(jīng)營的狀況，這些供應(yīng)商很多是個體戶、小規(guī)模納稅人，他們甚至于不能出具合法的票據(jù)。同時在建設(shè)項目中也普遍存在由建設(shè)單位提供材料和動力給建筑企業(yè)并以此抵扣工程款，而采購的原始發(fā)票歸建設(shè)單位。因此會導(dǎo)致建筑企業(yè)無法取得有效的可抵扣的增值稅專用發(fā)票；二是進(jìn)項抵扣不足，如商品混凝土可按簡易辦法納稅且適用3%的征收率抵扣不足且進(jìn)銷稅率相差大；三是專用發(fā)票抵扣不及時。增值稅法規(guī)定，憑票抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，抵扣期最長不得超過180天。在建筑業(yè)實(shí)際中，由于建設(shè)單位施工單位以及材料供應(yīng)商之間互相拖欠貨款的問題，導(dǎo)致貨款的結(jié)算期難以把握，無法及時取得可抵扣增值稅專用發(fā)票；四是名稱不一致不能抵扣，如跨地區(qū)經(jīng)營在建筑業(yè)普遍存在，許多建筑業(yè)務(wù)都是由建筑企業(yè)的分公司承接或者實(shí)施，設(shè)備和材料由分公司自行采購，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票和企業(yè)法人名稱不一致，導(dǎo)致建筑業(yè)分公司取得專用發(fā)票不能抵扣；五是人工成本、融資產(chǎn)生的利息等不能抵扣進(jìn)項稅額。在建筑項目的成本構(gòu)成中人工成本占整個工程成本的20%-30%，同時建筑業(yè)中的保證金、押金等帶資墊資融資產(chǎn)生的利息、融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用不能抵扣。這些都將影響企業(yè)稅負(fù)。

針對上述種種，企業(yè)必須樹立增值稅專用發(fā)票取得和抵扣的觀念，最大限度的合法有效取得和及時足額抵扣進(jìn)項，提高抵扣率。要加強(qiáng)源頭控管，從材料采購環(huán)節(jié)抓起，盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專用發(fā)票、行業(yè)口碑信譽(yù)較好的供應(yīng)商。對于甲供材料建議改為簽訂甲方、總包單位和供應(yīng)商三方協(xié)議，供應(yīng)商給總包方提供可抵扣的進(jìn)項稅發(fā)票，總包方開具同樣金額發(fā)票給甲方，作為工程款的一部分，從而大大降低企業(yè)稅負(fù)。

2.營改增后，如何正確選擇增值稅計稅方法？

答：增值稅的計稅方法有簡易計稅和一般計稅兩種方法。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法（征收率3%）；一般納稅人一般適用一般計稅方法（稅率11%），但財稅36號文對于一般納稅人的建筑企業(yè)有三種情況可以選擇簡易計稅方法：即以清包式方式提供建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)以及為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。規(guī)定采用了“可以”字眼，即可以選擇簡易計稅，也可以不選擇簡易計稅而是采用一般計稅方法。這給建筑企業(yè)出了個難題：是選擇簡易計稅好還是選擇一般計稅好？哪一個對企業(yè)效益最大？簡單地看簡易計稅方法采用3%的征收率看似較低，但采取這種計稅方法是不能抵扣進(jìn)項稅額，要根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況作具體分析，理清自已承接業(yè)務(wù)所需的材料等上游方能否最大限度的提供增值稅專用發(fā)票和自已承接業(yè)務(wù)的對象即下游方（如房地產(chǎn)公司等）對發(fā)票、材料設(shè)備供應(yīng)等要求；同時還要考慮是否影響報價、合作成敗等自身與上下游方利益溝通、協(xié)商、博弈的可能程度來統(tǒng)籌考慮作出真正對企業(yè)更為有利、更能達(dá)到效益最大化的計稅方法。一般來說，承接業(yè)務(wù)對象的下游方是般納稅人且采用一般主計稅方法的，自身也理應(yīng)采用一般計稅方法。涉及具體：一是對清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項稅，選擇簡易計稅方法其稅負(fù)比較低。二是甲供工程，規(guī)定中的全部或部分采購即采購比例沒有具體明確，但比例的高低對建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的。通常在甲供材料較少時，應(yīng)選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅負(fù)；當(dāng)企業(yè)取得的進(jìn)項不充足或?yàn)槿〉眠M(jìn)項付出的管理成本較大時，選擇簡易計稅方法可以降低稅負(fù)。三是對老項目要可根據(jù)項目的具體完工情況核算后作出有利選擇。老項目一個關(guān)鍵點(diǎn)就是合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目：如果老項目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡易計稅方法；如果老項目的支出大多尚未完成或只是剛剛開工，還未真正發(fā)生材料等方面的購進(jìn)或發(fā)生極少的購進(jìn)，則不一個定要選擇簡易計稅方法，可能選擇一般計稅方法會更有利。

3.營改增后，如何有效防范稅收風(fēng)險？

答：建筑業(yè)營改增，改變的不僅是交稅方式和財務(wù)核算，而是從招投標(biāo)、采購、財務(wù)、銷售等各環(huán)節(jié)對企業(yè)產(chǎn)生一系列的連鎖影響，進(jìn)而對行業(yè)鏈條生態(tài)帶來深刻變化。表現(xiàn)在：一是工程預(yù)算編制復(fù)雜。營改增“后，由于在預(yù)算時并不能就何種材料能否取得增值稅專用發(fā)票作出確定性判斷，企業(yè)的稅負(fù)是不確定的。使預(yù)算變得更為復(fù)雜，對預(yù)算人員提出了更高要求；二是發(fā)票管理風(fēng)險加大：營改增后，建筑業(yè)的下游企業(yè)（如房地產(chǎn)業(yè)更需要上游的建筑業(yè)開具的是增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，這樣倒逼建筑業(yè)對能提供增值稅專用發(fā)票的材料供應(yīng)商更受青睞。建筑企業(yè)與下游的合作企業(yè)今后將就甲供、稅負(fù)承擔(dān)問題長期博弈；建筑業(yè)存在假發(fā)票、虛開發(fā)票虛抵虛列來達(dá)到避稅目的。同時建筑業(yè)掛靠經(jīng)營現(xiàn)象較為普遍，被掛靠方建筑企業(yè)提供建設(shè)資質(zhì)，按照一定比例收取管理費(fèi)，并不參與掛靠方項目的經(jīng)營活動。如果掛靠方通過虛開發(fā)票的方式逃避納稅，違法責(zé)任仍然是屬于被掛靠方。三是財務(wù)核算責(zé)任增強(qiáng)?！睜I改增“后，財務(wù)人員面臨新舊稅制的銜接與稅收政策的變化、核算模式改變與業(yè)務(wù)處理和稅務(wù)核算的轉(zhuǎn)化等難題。如果財務(wù)人員不提高業(yè)務(wù)素質(zhì)、不認(rèn)真研讀稅收政策、不熟悉增值稅會計核算等，很可能會造成財務(wù)核算不合規(guī)，納稅申報不準(zhǔn)確等風(fēng)險。

4.建筑服務(wù)稅率是怎么規(guī)定的？

答：一般納稅人適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供可選擇簡易計稅方法的建筑服務(wù)，征收率為3%。

5.鋼結(jié)構(gòu)制作安裝業(yè)務(wù)是全額按17%交稅、還是全額按11%交稅、還是制作按17%交稅安裝按11%交稅？

答：上述屬于兼營行為，鋼結(jié)構(gòu)制作按17%計稅，安裝業(yè)務(wù)按照按11%計稅。

6.建筑業(yè)納稅人什么情況下可以選擇簡易征收？

答：

（一）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（二）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（三）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指： 1.《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

2.《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。3.未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

7.建筑服務(wù)一般納稅人對老項目已選擇按簡易計稅方法繳納增值稅，未滿36個月的，能否變更為一般計稅方法計稅？

答：不能。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅［2016］36 號）相關(guān)規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

8.沒有開工許可證和備案合同，但工程實(shí)際開工日期在4月30日前的，需提供什么材料佐證，才能認(rèn)定為老項目？

答：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》中規(guī)定，建筑工程老項目是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（三）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

對于現(xiàn)實(shí)中存在的《建筑工程施工許可證》以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時間的情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實(shí)際已開工的證明，可以按照建筑工程老項目進(jìn)行稅務(wù)處理。

9.建筑業(yè)納稅人不同的建筑項目，是否可以選用不同的計稅方法？

答：可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項目，分別選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。

10.一個建筑工程總包已經(jīng)滿足老項目認(rèn)定條件，實(shí)行簡易征收，下游分包如何鑒定是否實(shí)行簡易征收未予明確，現(xiàn)實(shí)情況是5月1日之后，很多老項目陸續(xù)與下游分包簽訂合同，但確屬“為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)”，此類分包單位可以按老項目實(shí)行簡易計征嗎？

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》，《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，建筑工程總包方按照老項目選擇簡易計稅方法計稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同的，分包方可以選擇簡易計稅方法計稅。

《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明開工日期在4月30日之前的建筑工程項目，建筑工程總包方按照老項目選擇簡易計稅方法計稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同，分包方不可以按老項目選擇簡易計稅。

11.建筑業(yè)老項目選擇簡易計稅，不能抵扣進(jìn)項稅，但如果取得了增值稅專用發(fā)票，是要先認(rèn)證再做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，還是不認(rèn)證直接以含稅價進(jìn)成本呢？

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照相關(guān)公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額。因此，為避免用途發(fā)生轉(zhuǎn)變時，因取得增值稅專用發(fā)票未認(rèn)證造成無法抵扣進(jìn)項稅額，建筑業(yè)納稅人取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)專用于簡易計稅項目的，應(yīng)將專用發(fā)票認(rèn)證但不進(jìn)行抵扣，待轉(zhuǎn)變用途時據(jù)以計算進(jìn)項稅額。

12.分包抵扣金額大于開票金額，是否不用預(yù)繳，直接回機(jī)構(gòu)所在地開票，分包抵扣的資料稅務(wù)局還需要審核嗎？

答：分包抵扣金額大于開票金額的，當(dāng)期不用預(yù)繳。納稅人應(yīng)做好記錄，待取得全部款項時再予以預(yù)繳。

13.建筑業(yè)簡易計稅備案，應(yīng)在項目所在地備案還是在機(jī)構(gòu)所在地備案？

答：機(jī)構(gòu)所在地。

14.建筑項目采用不同計稅方法的，在2016年5月1日后竣工的，處置結(jié)余的工程物資如何計稅？

答：

（一）采取簡易計稅方法的建筑工程老項目，在2016年5月1日后竣工的，處置結(jié)余的4月30日前購入的工程物資，應(yīng)按照貨物的適用稅率計算繳納增值稅。

（二）對采取簡易計稅方法的建筑工程老項目，在5月1日后購進(jìn)的工程材料，發(fā)生轉(zhuǎn)讓、變賣和處置等應(yīng)稅行為的，按照貨物的適用稅率計算繳納增值稅。

（三）2016年5月1日后，納稅人取得增值稅專用發(fā)票先行申報增值稅進(jìn)項稅額，后期按照簡易計稅方法建筑工程項目的工程材料實(shí)際投入使用的數(shù)量和金額，在當(dāng)期做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出?？⒐そY(jié)算后，處置結(jié)余的工程物資取得的收入按照貨物的適用稅率計算繳納增值稅。

15.納稅人提供建筑服務(wù)，總公司為所屬分公司的建筑項目購買貨物、服務(wù)支付貨款或銀行承兌，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與取得增值稅專用發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，能否抵扣增值稅進(jìn)項稅額？

答：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

因此，分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

16.哪些建筑業(yè)納稅人適用取消認(rèn)證？

答：對納稅信用A級、B級的建筑業(yè)增值稅一般納稅人，取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票可以不進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇并勾選用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

未納入納稅信用A級、B級的建筑業(yè)增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間也適用取消認(rèn)證。

17.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法的，應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

18.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用簡易計稅方法的，應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

19.小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

20.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法的，如何計算應(yīng)預(yù)繳稅款？

答：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%。

21.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用簡易計稅方法的，如何計算應(yīng)預(yù)繳稅款？

答：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%。

22.小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，如何計算應(yīng)預(yù)繳稅款？

答：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%。

23.跨區(qū)縣提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，能否在勞務(wù)地代開增值稅專用發(fā)票？

答：可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價款和價外費(fèi)用申請代開增值稅發(fā)票。24.提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額問題。

答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第八條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

25.甲供材料是否計入建筑服務(wù)銷售額？

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定，銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得全部價款和價外費(fèi)用。甲供材料不屬于納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，因此不計入建筑服務(wù)銷售額。

26.銷售建筑服務(wù)如何開具發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第四條第（三）項規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

27.如果一個納稅主體的發(fā)票開具采用主分機(jī)方式，請問在企業(yè)名稱和稅號相同的情況下，主分機(jī)開票信息中的地址、電話和開戶行賬號能否有多個，即每個分機(jī)使用單獨(dú)的地址、電話和開戶行賬號？

答：主分機(jī)開票信息需一致，每個分機(jī)不得使用單獨(dú)的地址、電話和開戶行賬號開具發(fā)票。

28.建筑業(yè)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)如何補(bǔ)繳？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，建筑業(yè)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。

29.建筑業(yè)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)如何申請退還？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，建筑業(yè)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。

30.建筑企業(yè)2016年4月30日前收的款要求同步開具建安稅票，但可能存在個別項目在4月30日前收的工程款但營業(yè)稅票未開，5月1日以后能否補(bǔ)開增值稅票？

答：對于已繳納營業(yè)稅或按照納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)當(dāng)確認(rèn)計算繳納營業(yè)稅但尚未開具發(fā)票的情況，允許憑原主管地稅機(jī)關(guān)出具的完稅證明開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

31.《營改增試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》對建筑工程老項目的界定：《建筑工程施工許可證》注明的開工日期；《承包合同》注明的開工日期。合同是否只要甲乙雙方簽了就算，需要經(jīng)過備案嗎？一些工程施工過程涉及到拆遷等問題，造成工程工期及結(jié)算會拖很長，老項目過渡時間有無限期？

答：選擇簡易征收方法的老項目應(yīng)當(dāng)辦理備案手續(xù)。為進(jìn)一步減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，對建筑服務(wù)中允許選擇簡易計稅方法的應(yīng)稅項目，可以采取清單備案方式?，F(xiàn)行稅收政策只規(guī)定建筑工程老項目應(yīng)具備的條件，沒有對老項目的持續(xù)時間長短進(jìn)行限制的規(guī)定。

32.建筑企業(yè)老項目選擇適用簡易征收，與“一般納稅人選擇適用簡易征收：一經(jīng)選擇36個月不變“的規(guī)定有何關(guān)系？能否理解成選擇適用簡易征收屬于過渡政策，與前述規(guī)定無關(guān)，僅屬于經(jīng)營多種稅率的情形。因此，僅需要在會計核算中分開核算？

答：《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十八條規(guī)定，一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。上述規(guī)定同樣適用于一般納稅人選擇適用簡易計稅方法的施工企業(yè)老項目。33.建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡易征收？

答：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（三）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

34.根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定“一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法”此處的“4月30日之前自建”應(yīng)如何界定？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告>（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規(guī)定，4月30日之前自建老項目是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（3）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

35.建安企業(yè)清包方式提供建安服務(wù)，簡易辦法計稅，有部分業(yè)務(wù)進(jìn)行分包，預(yù)繳時扣除分包款，總包公司是否可以就全額開具增值稅專用發(fā)票？還是差額開具？

答：全額開票，差額征稅。

36.大樓、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，即用于免稅項目又用于應(yīng)稅項目，根據(jù)規(guī)定其進(jìn)項稅額可以抵扣。該固定資產(chǎn)納入使用后，發(fā)生的后續(xù)的維修、維護(hù)等費(fèi)用，是否可以全額抵扣？還是應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期的征免收入比例進(jìn)行劃分？

答：可以全額抵扣。

37.4月30日前開工并且已經(jīng)基本完工，5月1日后有少部分配套設(shè)施交由分包公司施工，分包公司無施工許可證，是否能一并認(rèn)定為老項目？

答：可以。

38.房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳稅款后不能當(dāng)月取得尾款，是否連續(xù)幾個月都將預(yù)繳稅款放在分次預(yù)繳欄次中？次月報表中形成多繳怎么辦？

答：結(jié)算尾款的次月，納稅申報時進(jìn)行相應(yīng)抵減。

39.房地產(chǎn)企業(yè)土地出讓金由于資金不足，需要分期交齊，欠繳部分相關(guān)部門要收取利息，這部分利息，是否可以作為房地產(chǎn)企業(yè)的扣除項？

答：若能取得合法的扣稅憑證，則可以作為扣除項。

40.5月1日前收的款要求同步開具建安稅票。但可能存在個別項目在5月1日前收的工程款但營業(yè)稅票未開，5月1日以后國稅局能否補(bǔ)開增值稅票？

答：對于已繳納營業(yè)稅或按照納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)當(dāng)確認(rèn)計算繳納營業(yè)稅但尚未開具發(fā)票的情況，允許憑原主管地稅機(jī)關(guān)出具的完稅證明開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

41.納稅人對老項目選擇適用簡易征收，按征收率3%計稅，其進(jìn)項不能抵扣，財務(wù)上如何界定“可以準(zhǔn)確劃分可抵扣和不可抵扣的進(jìn)項稅不可抵扣的進(jìn)項稅票是否照常進(jìn)項認(rèn)證對于選擇簡易征收的老項目，其采購僅開具普通發(fā)票可以嗎稅局將會如何處理？

答：可以區(qū)分具體進(jìn)項稅額類型進(jìn)行處理，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)，因此購入的上述資產(chǎn)如有用于一般計稅項目，允許全額抵扣。對于專用于不同計稅方法項目的購進(jìn)貨物或服務(wù)，應(yīng)根據(jù)項目具體區(qū)分；對區(qū)間費(fèi)用項目支出的進(jìn)項稅額無法區(qū)分的，則按《實(shí)施辦法》第29條處理。納稅人購買用于不可抵扣項目取得的專用發(fā)票，可認(rèn)證可不認(rèn)證。納稅人購買用于選擇簡易計稅方法的項目，可以只取得普通發(fā)票。

42.新老項目的界定問題?！队嘘P(guān)事項的規(guī)定》對建筑工程老項目的界定：《建筑工程施工許可證》注明的開工日期；《承包合同》注明的開工日期。合同是否只要甲乙雙方簽了就算，需要經(jīng)過備案嗎一些工程施工過程涉及到拆遷等問題，造成工程工期及結(jié)算會拖很長，老項目過渡時間有無限期？

答：選擇簡易征收方法的老項目應(yīng)當(dāng)辦理備案手續(xù)，為進(jìn)一步減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，對建筑服務(wù)中允許選擇簡易計稅方法的應(yīng)稅項目，可以采取清單備案方式。目前有關(guān)稅收政策只對是否在老項目發(fā)生應(yīng)稅行為進(jìn)行規(guī)范，沒有持續(xù)時間方面的規(guī)定。

43.老項目遍布各省，在服務(wù)銷售地預(yù)繳、回機(jī)構(gòu)地申報繳納、同時抵扣預(yù)繳稅款，這種方式是否屬于總分機(jī)構(gòu)匯總繳納，如此，是否需要省級國稅局或國稅總局批準(zhǔn)？

答：老項目在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款和回機(jī)構(gòu)所在地納稅申報并抵減預(yù)繳稅款的規(guī)定與總分支機(jī)構(gòu)匯總核算方式不同，不需要審批。

44.房產(chǎn)預(yù)售按3%預(yù)繳的稅款，在發(fā)生納稅義務(wù)時未抵減完的可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，但因后續(xù)沒有銷售收入，預(yù)繳3%未抵減完的，能否退稅？ 答：未抵減完的預(yù)繳稅款屬于多繳稅款，辦理注銷稅務(wù)登記時可以申請退稅。

45.房地產(chǎn)掛靠企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何確定納稅義務(wù)人？

答：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

46.同一房地產(chǎn)開發(fā)公司，既有新項目也有老項目，老項目選擇簡易征收，相應(yīng)的共同成本進(jìn)項稅額如何劃分？因?yàn)榉康禺a(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售周期一般比較長，按銷售額劃分實(shí)際操作比較困難，還有一些新建的公建配套，成本分?jǐn)偟叫屡f項目，進(jìn)項如何劃分？

答：根據(jù)財稅〔2016〕36號文附件1第三十四條規(guī)定，簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。若同一房地產(chǎn)開發(fā)公司，既有新項目也有老項目而分別適用一般計稅方法和簡易計稅方法的，應(yīng)將進(jìn)項稅額進(jìn)行劃分。對于無法劃分不得抵扣進(jìn)項稅額的，根據(jù)財稅〔2016〕36號文附件1第二十九條的規(guī)定計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。

47.購入在建工程取得的發(fā)票是否可以作為進(jìn)項抵扣？

答：購入不動產(chǎn)在建工程取得的發(fā)票可以抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

48.按照政策規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法。請問如何界定“房地產(chǎn)老項目”？

答：房地產(chǎn)老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目；（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

49.一般納稅人的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)的房地產(chǎn)項目，是否可以扣除受讓土地的價款？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第（三）款第10項的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

50.因土地繳納的契稅、配套設(shè)施費(fèi)、政府性基金及因延期繳納地價款產(chǎn)生的利息能否納入土地價款扣除？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》第五條的規(guī)定：支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。因此，不包括市政配套費(fèi)等政府收費(fèi)、契稅、配套設(shè)施費(fèi)、延期繳納地價款產(chǎn)生的利息等其他費(fèi)用。

51.當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積/房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）*支付的土地價款，房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積能否將用于出租、自用的物業(yè)面積剔除？

答：房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積不可以將用于出租的、自用物業(yè)面積剔除。

52.項目后期發(fā)生的補(bǔ)繳土地出讓金，是在剩余未售物業(yè)面積中平均抵減，還是可以對以前的進(jìn)行一次性調(diào)整？即是否可用“累計應(yīng)抵-累計已抵”作為本期數(shù)？

答：可以對以前的進(jìn)行一次性調(diào)整。

53.房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補(bǔ)償費(fèi)是不是不能扣除項目？

答:拆遷補(bǔ)償費(fèi)如果同時滿足以下條件的，可以不計入銷售額。

（1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；（3）所收款項全額上繳財政。

54.如果存在土地返還款，企業(yè)實(shí)際需要支付的土地價款可能要小于土地出讓合同列明的土地價款，該種情況下可以扣除的土地價款的范圍是不是只包含企業(yè)直接支付的土地價款？ 答：按實(shí)際取得的省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)所列價款扣除。

55.同一法人多項目滾動開發(fā)，新拿地支付的土地出讓金是否能夠在其他正在銷售的項目的銷售額中抵減？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。因此，土地價款不得在其他項目的銷售額中扣除。

56.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。如何確認(rèn)預(yù)收款，項目竣工日前收取的款項都是預(yù)收款？還是收樓或者辦理產(chǎn)權(quán)證之前收取的款項都是預(yù)收款？

答：在沒有新規(guī)定前，預(yù)收款為收樓或者辦理產(chǎn)權(quán)證之前收取的款項。

57.房企銷售時收取的誠意金、定金是否需要納稅？

答：銷售行為成立時，誠意金、定金的實(shí)質(zhì)是房屋價款，需要計算繳納增值稅。銷售行為不成立時，如果誠意金、定金退還，不屬于納稅人的收入，不需要計算繳納增值稅；如果誠意金、定金不退還，屬于納稅人的營業(yè)外收入，不需要計算繳納增值稅。

58.買房違約賠償收入是否為價外費(fèi)用需要納稅？

答：銷售行為成立時，買房違約賠償收入屬于價外費(fèi)用，需要計算繳納增值稅；銷售行為不成立時，買房違約賠償收入屬于營業(yè)外收入，不需要計算繳納增值稅。

59.2016年5月1日后發(fā)生的退補(bǔ)面積差，如何繳納稅款？

答：（1）2016年5月1日后發(fā)生退面積差款，如果該納稅人沒有交過增值稅，應(yīng)向地稅辦理退還營業(yè)稅稅申請；如果該納稅人已交過增值稅，直接向國稅辦理退還增值稅申請。（2）2016年5月1日后發(fā)生補(bǔ)面積差款，納稅人應(yīng)向國稅繳納增值稅。

60.房地產(chǎn)公司承接三舊改造項目，在營改增試點(diǎn)前收購了城中村的老房子，然后進(jìn)行拆除并重新開發(fā)建設(shè)，由于在5月1日前已收購了該部分老房子，但拆除工作仍在進(jìn)行中，無法取得施工許可證，但是該部分老房子的收購價格很高，成本很高，對于該種情況是否有相應(yīng)過渡政策？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》第八條：一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經(jīng)選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內(nèi)不得變更為一般計稅方法計稅。

61.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人存在多個房地產(chǎn)開發(fā)項目，是否可以根據(jù)規(guī)定分別選擇簡易計稅方法或一般計稅方法計稅？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可選擇適用簡易計稅方法計稅或一般計稅方法計稅；銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)新項目，應(yīng)適用一般計稅方法計稅。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存在不同時期開發(fā)的多個新老項目，可按上述規(guī)定分別選擇適用簡易計稅方法或一般計稅方法計稅。

62.房地產(chǎn)公司多個老項目同時銷售，有預(yù)收款收入，是匯總申報還是分施工證申報？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（2016年18號文）第十二條：一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期向主管國稅機(jī)關(guān)申報稅款。所以，房地產(chǎn)公司應(yīng)在次月匯總申報。

63.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售商品房時，可能會同時提供精裝修及部分家具、家電，如何界定相互關(guān)聯(lián)的經(jīng)營行為是“兼營”還是“混合銷售”？

答：銷售商品房時提供精裝修應(yīng)按照兼營行為征收增值稅；提供家具、家電屬于混合銷售行為，應(yīng)按照該納稅人的主營業(yè)務(wù)繳納增值稅。

64.怎樣算一個項目？分期項目在2016年4月30日前后分別取得《建筑工程施工許可證》，是作為一個項目還是不同項目？

答：按《建筑工程施工許可證》進(jìn)行項目劃分。分期項目分別取得《建筑工程施工許可證》應(yīng)作為不同項目處理。

第五篇：關(guān)于“營改增”問題

關(guān)于“營改增”試點(diǎn)范圍開展稅收自查和

專項納稅評估的工作方案

各區(qū)地稅局、市局稽查局、直屬局、相關(guān)處室：

根據(jù)市局領(lǐng)導(dǎo)意見和當(dāng)前工作需要，決定從七月十五日至九月三十日在全市“營改增”試點(diǎn)范圍開展稅收自查和納稅評估工作。現(xiàn)將有關(guān)工作明確如下：

一、營改增試點(diǎn)范圍。

㈠交通運(yùn)輸業(yè)。陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。

㈡部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

2、信息技術(shù)服務(wù)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

3、文化創(chuàng)意服務(wù)。包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

4、物流輔助服務(wù)。包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

5、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

6、鑒證咨詢服務(wù)。包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

二、納入本次稅收自查和納稅評估的具體對象。

㈠交通運(yùn)輸業(yè)。貨運(yùn)自開票納稅人、航空客貨運(yùn)納稅人、管道運(yùn)輸納稅人。㈡服務(wù)業(yè)的勘察設(shè)計納稅人。

㈢廣告業(yè)的廣告發(fā)布單位納稅人（如廣播、電視臺、公汽、地鐵、網(wǎng)絡(luò)等

單位）。

㈣2011納稅50萬元以上的、納入上述現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)范圍的其他納稅人。

三、稅收自查和納稅評估的主要內(nèi)容。

（一）、稅款繳納情況；

（二）、稅收政策執(zhí)行情況；

（三）、發(fā)票使用情況。

四、營改增試點(diǎn)范圍評查的所屬時期。

這次稅收自查和納稅評估的所屬時期為納稅人2011和2012年1-6月稅源期。有欠稅和納入各區(qū)局備案管理的納稅人，自查和評估所屬時期追索至欠稅和備案。

五、營改增試點(diǎn)范圍評查的方法。

㈠各區(qū)局對上述營改增試點(diǎn)范圍管理的納稅人進(jìn)行摸底，確定具體自查和評估名單。

㈡組織確定評查對象的納稅人，填定《分行業(yè)調(diào)查表》（見附件1-4）進(jìn)行自行檢查。

㈢開展納稅評估。自查的基礎(chǔ)上，對有疑點(diǎn)的戶進(jìn)行納稅評估，各區(qū)局納入評估的戶數(shù)不得低于評查對象的20%。發(fā)現(xiàn)有政策執(zhí)行不到位、違規(guī)抵扣應(yīng)稅收入、違規(guī)使用發(fā)票、長期欠稅不繳、備案管理存在風(fēng)險等情況，要積極宣傳稅收政策，督促限期改正，依法清繳稅款。

㈣進(jìn)行專項稽查。對拒絕自查或不認(rèn)真自查的納稅人，以及在納稅評估中發(fā)現(xiàn)有重大偷漏稅情形、欠稅數(shù)額較大的（50萬元以上）的納稅人，移送稽查部門組織專項稽查和清繳欠稅。

六、時間安排。

此項評查工作分三個階段進(jìn)行，第一階段（7月15-31日）：納稅人自查期。

第二階段（8月1-31日）：納稅評估和稅款入庫期；第三階段（9月1-30日）：移送和專項稽查及總結(jié)期。

七、幾點(diǎn)要求。

1、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。營改增試點(diǎn)是“十二五”規(guī)劃確定的加快我國財稅體制改革重要內(nèi)容之一，是今明兩年稅收改革工作的重要內(nèi)容，各區(qū)局必須加強(qiáng)對些項工作的領(lǐng)導(dǎo)。

2、專人負(fù)責(zé)。各區(qū)局稅政部門是本次評查工作的責(zé)任單位，要指定專人負(fù)責(zé)此項工作，組織精干力量，切實(shí)做好營改增試點(diǎn)行業(yè)的稅收自查和納稅評估工作。

3、追繳欠稅。對清理出來的欠稅要嚴(yán)格的執(zhí)行稅收政策，加強(qiáng)追繳欠稅力度，做到及時入庫、應(yīng)收盡收。

附件：1-4（交通運(yùn)輸、勘察設(shè)計、廣告發(fā)布、其他行業(yè)）表一、二。

武漢市地方稅務(wù)局稅政管理一處

武漢市地方稅務(wù)局納稅評估管理辦公室

二○一二年七月十二日