第一篇：新發(fā)票管理辦法及實施細(xì)則講解

新發(fā)票管理辦法及實施細(xì)則

修改內(nèi)容講解

2010年12月20日，國務(wù)院總理溫家寶簽署國務(wù)院587號令，公布修訂后的《發(fā)票管理辦法》，自2011年2月1日起施行；《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》于2011年1月27日國家稅務(wù)總局第1次局務(wù)會議審議通過，與修訂后的《發(fā)票管理辦法》同一天施行。

本次修訂了那些內(nèi)容呢？有什么重大變化？ 《辦法》修改的主要背景

舊發(fā)票管理辦法自1993年12月經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)、財政部發(fā)布施行以來，對加強稅源監(jiān)控、保證稅收收入發(fā)揮了積極作用。但隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，管理辦法在執(zhí)行中出現(xiàn)了不少亟待解決的問題：一是制售和使用假發(fā)票、不依法開具發(fā)票等違法行為花樣翻新且日益嚴(yán)重，管理辦法規(guī)定的防控措施亟待相應(yīng)完善；二是對發(fā)票違法行為的處罰力度偏輕，難以有效懲處和制止發(fā)票違法行為。因此，為了解決上述問題，對管理辦法作了修改。

新舊《辦法》制定的機(jī)關(guān)不同

舊辦法是財政部根據(jù)國務(wù)院批準(zhǔn)以財政部令的形式發(fā)布，屬于部門規(guī)章，新辦法是以國務(wù)院令的形式發(fā)布，屬于行政法規(guī)。

《辦法》及其實施細(xì)則的結(jié)構(gòu)變化

新辦法共七章四十五條，與舊辦法相同；新細(xì)則共七章三十八條，舊細(xì)則是七章六十一條。

新《辦法》主要變化內(nèi)容

修改有22條，重大修改包括防止假發(fā)票的制作、擴(kuò)散和使用的規(guī)定、防范虛開發(fā)票的違法行為的規(guī)定、加大對發(fā)票違法行為的懲處力度的規(guī)定等。

第一章（總則）：辦法：一---六條，只改動了第二條和第四條。細(xì)則

1.第二條：?在中華人民共和國境內(nèi)印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷發(fā)票的單位和個人（以下稱印制、使用發(fā)票的單位和個人），必須遵守本辦法。?增加了“繳銷發(fā)票”，完善了舊辦法的內(nèi)容。

2.第四條：?國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局（以下統(tǒng)稱省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)）依據(jù)各自的職責(zé)，共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作……?

舊辦法：國家稅務(wù)總局省、自治區(qū)、直轄市分局和省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局?，F(xiàn)在稱謂簡化、規(guī)范。

第二章（發(fā)票的印制）：七---十四條，修改了七、八九條 1.第七條 ：?增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變造發(fā)票。?刪除了“發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制”。

2.將第八條改為第九條，修改為：?印制發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽專用品。禁止非法制造發(fā)票防偽專用品。? 舊辦法：發(fā)票防偽專用品由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)生產(chǎn)。

3.將第九條改為第八條，修改為：?印制發(fā)票的企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

?

（一）取得印刷經(jīng)營許可證和營業(yè)執(zhí)照；

?

（二）設(shè)備、技術(shù)水平能夠滿足印制發(fā)票的需要； ?

（三）有健全的財務(wù)制度和嚴(yán)格的質(zhì)量監(jiān)督、安全管理、保密制度。

?稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以招標(biāo)方式確定印制發(fā)票的企業(yè)，并發(fā)給發(fā)票準(zhǔn)印證。?

將舊《細(xì)則》中印制發(fā)票企業(yè)的五個條件精簡為三條，并突出其印刷經(jīng)營許可、技術(shù)水平、財務(wù)規(guī)范、質(zhì)量控制、保密制度等重要標(biāo)準(zhǔn)；明確合格的印刷發(fā)票企業(yè)由招標(biāo)方式確定。

第三章（發(fā)票的領(lǐng)購）：第十五---第十八條，條文順序及相關(guān)內(nèi)容有所變動。

1.將第十五條、第十六條改為第十五條，修改為：需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和

個人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式，在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。

單位和個人領(lǐng)購發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗。

簡化了發(fā)票領(lǐng)購程序，從正面引導(dǎo)納稅人合法使用發(fā)票，拒用假發(fā)票，取消了發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)的資格審核程序，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿；明確稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗單位和個人的發(fā)票使用情況。

需要重點說明的是：舊辦法規(guī)定納稅人提供財務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模，新辦法規(guī)定納稅人提供發(fā)票專用章的印模，并且總局專門發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告》（2011年第7號），對發(fā)票專用章式樣和發(fā)票專用章啟用時間做了規(guī)定。

2.將第十七條改為第十六條，?需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票……?

增加了臨時使用發(fā)票的法定條件、代開發(fā)票的程序及禁止非法代開發(fā)票等規(guī)定。

3.將第十九條改為第十八條，第三款修改為：?稅務(wù)機(jī)關(guān)收取保證金應(yīng)當(dāng)開具資金往來結(jié)算票據(jù)。?是根據(jù)財政部關(guān)

于印發(fā)《行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》的通知（財綜“2010”1號）規(guī)定，將舊條款“收據(jù)”改為“資金往來結(jié)算票據(jù)”。

第四章（發(fā)票的開具和保管）：第十九---第二十九，變化較大。

1.將第二十三條改為第二十二條，?開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。? 由原來的“加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章”，規(guī)范為“加蓋發(fā)票專用章”。新增三條虛開發(fā)票行為的認(rèn)定條件，是新《辦法》的重大變化之處。

2.將第二十四條、第四十三條改為第二十三條。鼓勵納稅人通過稅控裝置開具發(fā)票，便于控制虛開發(fā)票行為，不必再依賴記賬聯(lián)和存根聯(lián)；對使用非稅控電子器具開具發(fā)票的行為進(jìn)行了規(guī)范；將推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票。

3.將第二十五條改為第二十四條：?任何單位和個人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：

（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；

（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；

（三）拆本使用發(fā)票；

（四）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍；

（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈? 對違規(guī)使用發(fā)票的行為進(jìn)行補充和完善，新增“介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票”、“知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸”及“以其他憑證代替發(fā)票使用”的違規(guī)行為；強調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈?/p>

將第二十六條改為第二十五條，將第二十七條改為第二十六條。變化不大，表述嚴(yán)謹(jǐn)一點。

第五章（發(fā)票的檢查）：第三十---第三十四條，修改不大。將第三十一條改為第三十條，第一項由?

（一）檢查印制、領(lǐng)購、開具、取得和保管發(fā)票的情況?修改為：?

（一）檢查印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管和繳銷發(fā)票的情況；?

第六章（罰則）：新辦法加大了對發(fā)票違法行為的懲處力度，第三十六到第三十九尤為明顯。

1.將第三十六條改為第三十五條，?違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

（一）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；

（二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

（三）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

（四）拆本使用發(fā)票的；

（五）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；

（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；

（七）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；

（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；

（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。?

舊《辦法》在《細(xì)則》中對上述六種違反發(fā)票管理法規(guī)的行為進(jìn)行了解釋，共列明了50條違規(guī)行為，而新《辦法》對其進(jìn)行篩選和分類，指明9種情況下的違規(guī)行為，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可處1萬元以下的罰款，可予以沒收違法所得。由于新《辦法》加重了違法違規(guī)行為的處罰力度，因此上述9種行為屬于處以1萬元以下罰款的范疇，是違法較輕的行為。

2.將第三十七條改為第三十六條?跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。? 擴(kuò)充原三十七條的內(nèi)容，明顯加重處罰范圍和力度，舊辦法可以并處1萬元以下的罰款；明確對于丟失發(fā)票或擅自損毀發(fā)票的行為要進(jìn)行處罰。

3.增加一條，作為第三十七條?違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。?

新辦法第三十七條的處罰規(guī)定是結(jié)合新辦法第二十二條第二款的“虛開發(fā)票的行為”進(jìn)行的補充，對虛開發(fā)票最高可處以50萬元的罰款或者追究刑事責(zé)任，并且對于非法代開發(fā)票可比照上述規(guī)定處罰。本條對于虛開發(fā)票及非法代開發(fā)票行為將起到很大的震懾作用。

4.將第三十八條改為第三十八條、第三十九條，第三十八條?私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；對印制發(fā)票的企業(yè),可以并處吊銷發(fā)票準(zhǔn)印證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

前款規(guī)定的處罰，《中華人民共和國稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。

第三十九條 有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；

（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)摹?

由原第三十八條改為第三十八條、第三十九條，對原三十八條的違法行為進(jìn)行補充和完善，加大處罰力度，最高可處50萬元罰款，并追究刑事責(zé)任。

新辦法第三十九條內(nèi)容是針對新辦法第二十四條中新增違法行為的處罰規(guī)定，并且加大處罰力度，最高可處50萬元罰款。

5.增加一條，作為第四十條：對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會公告。?

強調(diào)輿論監(jiān)督的重要性。

6.將第四十條改為第四十二條，修改為：?當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者向人民法院提起行政訴訟。?

只規(guī)定了當(dāng)事人的權(quán)利，取消了稅務(wù)機(jī)關(guān)強制執(zhí)行的權(quán)利。7.將第四十二條改為第四十四條，?國務(wù)院稅務(wù)主管部門可以根據(jù)有關(guān)行業(yè)特殊的經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)需求，會同國務(wù)院有關(guān)主管部門制定該行業(yè)的發(fā)票管理辦法。

國務(wù)院稅務(wù)主管部門可以根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理的特殊需要，制定增值稅專用發(fā)票的具體管理辦法。?

對特殊行業(yè)及增值稅專用發(fā)票的管理辦法制定提供了法律依據(jù)。

8.刪除第四十四條，內(nèi)容是? 本辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋，實施細(xì)則由國家稅務(wù)總局制定。?

新《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》主要修改內(nèi)容

（一）新增的內(nèi)容

1.賦予省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)增減發(fā)票聯(lián)次并確定其用途的權(quán)力，更換本地區(qū)發(fā)票版本的權(quán)力，確定發(fā)票具體內(nèi)容的權(quán)限。提高權(quán)限，便于管理。

2.發(fā)票的基本內(nèi)容中，取消了字軌號碼，增加了發(fā)票代碼和號碼。在發(fā)票印制通知書中增加了“載明發(fā)票代碼”的要求，從源頭杜絕印制假發(fā)票。

3.為便于企事業(yè)單位按照規(guī)定時限取得新版發(fā)票，故新《細(xì)則》要求發(fā)票換版時應(yīng)進(jìn)行公告，以確保社會各界及時了解發(fā)票換版信息。

4.在發(fā)票領(lǐng)購簿的內(nèi)容上增加了“開票限額”，取消了“經(jīng)濟(jì)類型”。

5.新增條款：《辦法》第十五條所稱發(fā)票使用情況是指發(fā)票領(lǐng)用存情況及相關(guān)開票數(shù)據(jù)。

6.新增條款：《辦法》第十六條所稱書面證明是指有關(guān)業(yè)務(wù)合同、協(xié)議或者稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他資料。

7.新《細(xì)則》增設(shè)了“國家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票”的情況，為今后制定法規(guī)留有余地。

8.將發(fā)生銷貨退回及銷售折讓如何開具紅字發(fā)票的情況分作兩款進(jìn)行細(xì)化規(guī)定，對發(fā)生銷售折讓的，新《細(xì)則》增加了有關(guān)“取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票”的規(guī)定。

9.明確發(fā)票真?zhèn)蔚蔫b定渠道，更具可操作性。?用票單位和個人有權(quán)申請稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別。收到申請的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理并負(fù)責(zé)鑒別發(fā)票的真?zhèn)?；鑒別有困難的，可以提請發(fā)票監(jiān)制稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助鑒別。

在偽造、變造現(xiàn)場以及買賣地、存放地查獲的發(fā)票，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)鑒別。?

10.因新《辦法》規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)可對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個人進(jìn)行社會公告，故新《細(xì)則》明確了有關(guān)“公告”的渠道及內(nèi)容。

（二）修改的內(nèi)容

1.申請印有本單位名稱的發(fā)票，須向省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。提升申請級別有利于發(fā)票的管理。

2.將發(fā)票準(zhǔn)印證的核發(fā)權(quán)下放到省稅務(wù)機(jī)關(guān)，但仍由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制。

3.將發(fā)票防偽專用品的管理規(guī)定，從舊《實施細(xì)則》第十三條中單獨出來作為一項條款內(nèi)容，強調(diào)嚴(yán)格管理發(fā)票防偽專用品的重要性。

4.將發(fā)票監(jiān)制章的管理集中到國家稅務(wù)總局；要求所有發(fā)票都使用全國統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章，不再授予省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)權(quán)限，有利于對發(fā)票印制的管理，從源頭上杜絕假發(fā)票的存在；將發(fā)票專用章樣式的確定權(quán)限，集中到國家稅務(wù)總局。

5.工發(fā)票工本費的征繳辦法，由?省級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定具體管理制度。?改為?一律按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。?

6.發(fā)票實際丟失時，用票單位和個人并不知道，新《細(xì)則》將報告和聲明的時間，規(guī)定為“發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日”，對于發(fā)票丟失的聲明作廢，僅限于在報刊上作出公告，在其他傳播媒介上公告則不符合現(xiàn)行規(guī)定。

7.因稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰屬于行政處罰，因此新《細(xì)則》用“行政處罰決定書”代替“處理決定書”更為準(zhǔn)確。

8.新《實施細(xì)則》提高了可由稅務(wù)所決定的罰款額度，由原來的1000元提高到2000元。

9.對于違反發(fā)票管理法規(guī)的，無論是否構(gòu)成偷稅，只要構(gòu)成犯罪，均移送司法機(jī)關(guān)處理。

（三）刪除或取消的內(nèi)容

1.刪除舊細(xì)則?第八條 《辦法》第七條所稱‘增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制’，是指由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制。?

2.刪除了有關(guān)生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)所應(yīng)具備的條件的規(guī)定。

3.刪除了有關(guān)印制發(fā)票企業(yè)和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)應(yīng)建立的制度的規(guī)定。

4.取消了印制發(fā)票企業(yè)印制的廢品應(yīng)報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)集中銷毀的規(guī)定。

5.取消了“財務(wù)印章”印模的留存?zhèn)洳橐?，取消了有關(guān)在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋“財務(wù)印章”的規(guī)定。

6.我國《擔(dān)保法》第八條明確規(guī)定國家機(jī)關(guān)不得作為保證人，但經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)為使用外國政府或者國際經(jīng)濟(jì)組織貸款進(jìn)行轉(zhuǎn)貸的除外。取消了有關(guān)“國家機(jī)關(guān)不得作保證人”的規(guī)定。

7.刪除了舊《細(xì)則》該項條款中有關(guān)“在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)跨市、縣從事臨時經(jīng)營活動提供保證人或者交納保證金的辦法”的內(nèi)容。

8.取消了“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字”的規(guī)定。

9.刪除舊細(xì)則十六-十八條、二十六、三十二、三十七、三十八、四十、四十四、四十六-五十四、五十七、五十九、六十的規(guī)定。

第二篇：鹽河畔：發(fā)票管理辦法講解

鹽河畔：發(fā)票管理辦法講解

一、發(fā)票的重要性

《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于重點企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問題的補充通知》（稽便函【2011】31號）規(guī)定：對企業(yè)列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點檢查。對此類發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗比對，重點檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項目、虛列成本費用等問題。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)（2008）80號）：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。對應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理?！?/p>

二、發(fā)票是合法有效憑證中重要的一種

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）第十九條規(guī)定：“條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

例：我公司與一公司簽訂了產(chǎn)品銷售合同，收取定金5萬元。后來對方不需要此產(chǎn)品了，我公司將定金5萬元作為違約金入賬。請問此違約金是否要繳納增值稅？

答：根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，納稅人在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。同時，現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人在未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

三、發(fā)票定義及主要項目

發(fā)票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動時，所提供給對方的收付款憑證。它是財務(wù)收支的法定憑證，是會計核算的原始憑據(jù),是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。

2010年12月20日，國務(wù)院公布了修訂后的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，自2011年2月1日起施行。發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。存根聯(lián)由收款方或開票方留存?zhèn)洳椋话l(fā)票聯(lián)由付款方或收票方作為付款原始憑證；記賬聯(lián)由收款方或開票方作為記賬原始憑證。省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)發(fā)票管理情況以及納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，增減除發(fā)票聯(lián)以外的其他聯(lián)次，并確定其用途。

發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位(個人)名稱(章)等。省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動以及發(fā)票管理需要，確定發(fā)票的具體內(nèi)容。

有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、財務(wù)和發(fā)票管理制度健全的納稅人，發(fā)票使用量較大或統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足經(jīng)營活動需要的，可以向省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)申請印有本單位名稱的發(fā)票。

發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票實行不定期換版制度。

四、發(fā)票的種類與使用范圍

(―)增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。從行業(yè)劃分來講，它是工業(yè)、商業(yè)企業(yè)用于結(jié)算銷售貨物和加工、修理修配勞務(wù)使用的發(fā)票。一般納稅人有下列情形之一的,不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：

1、會計核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

2、有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

3、有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

(1)虛開增值稅專用發(fā)票；

(2）私自印制專用發(fā)票；

(3)未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；

（4）未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

（5）未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

4、銷售的貨物全部屬于免稅項目者。

目前增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票不一樣，仍然可以加蓋財務(wù)專用章?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）文件第七條四款規(guī)定：“一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進(jìn)項稅額?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十二條規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。”

(二）普通發(fā)票

普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票，所不同的是具體種類要按適用范圍選擇。如普通發(fā)票中的商業(yè)批發(fā)零售發(fā)票、加工修理修配發(fā)票是由增值稅納稅人使用的，而屬于結(jié)算服務(wù)收入、運輸收入等的普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人使用。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)；后者僅適用于某一經(jīng)營項目，可以說是在行業(yè)發(fā)票劃分的基礎(chǔ)上再細(xì)分，其作用在于控制一些特定經(jīng)營項目的稅收征管和進(jìn)行社會經(jīng)濟(jì)管理，除此以外，其結(jié)算內(nèi)容在票面設(shè)計上也有特殊要求，如廣告費用結(jié)算發(fā)票、出售地下水專用發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。

2011年起全國統(tǒng)一使用通用普通發(fā)票。

(三）貨物運輸發(fā)票

2003年10月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅征收管理辦法》和《運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》。從2003年11月1日起，提供貨物運輸勞務(wù)的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認(rèn)定方可開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地方稅務(wù)局認(rèn)定的納稅人開具貨物運輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。

(四）專業(yè)發(fā)票

專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。經(jīng)國家稅務(wù)總局或者省、市、自治區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可根據(jù)稅收征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。

五、發(fā)票的領(lǐng)購

(一）發(fā)票領(lǐng)購的適用范圍

依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，在領(lǐng)取《稅務(wù)登記證》后可以申請領(lǐng)購發(fā)票，屬于法定的發(fā)票領(lǐng)購對象。依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位，發(fā)生臨時經(jīng)營業(yè)務(wù)需要使用發(fā)票的，可以持相關(guān)證明，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位和個人，憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在辦理納稅擔(dān)保的前提下，可向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函〔2004〕1024號）：代開發(fā)票，是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)收款（或提供勞務(wù)服務(wù)方）申請，依照法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件的規(guī)定，代為向付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）開具發(fā)票的行為。

（一）凡已辦理稅務(wù)登記的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購并開具與其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。但在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動（餐飲、娛樂業(yè)除外）中有下列情形之一的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票：

１．納稅人雖已領(lǐng)購發(fā)票，但臨時取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開具發(fā)票的；

２．被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的；

３．外?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）納稅人來本轄區(qū)臨時從事經(jīng)營活動的，原則上應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報驗登記，領(lǐng)取發(fā)票自行開具；確因業(yè)務(wù)量小、開票頻度低的，可以申請經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。

（二）正在申請辦理稅務(wù)登記的單位和個人，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票。

（三）應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并在補辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，為其代開發(fā)票。

（四）依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票。

對申請代開發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征收稅款和收取發(fā)票工本費。代開的普通發(fā)票上要注明完稅憑證號碼；同時代征稅款的完稅憑證上要注明代開的普通發(fā)票號碼。

申請代開發(fā)票經(jīng)營額達(dá)不到省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的按次起征點的，只代開發(fā)票，不征稅。但根據(jù)代開發(fā)票記錄，屬于同一申請代開發(fā)票的單位和個人，在一個納稅期內(nèi)累計開票金額達(dá)到按月起征點的，應(yīng)在達(dá)到起征點的當(dāng)次一并計算征稅。(二）發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)

需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式，在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。

需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。禁止非法代開發(fā)票。

臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。臨時在本省、自治區(qū)、直轄市以內(nèi)跨市、縣從事經(jīng)營活動領(lǐng)購發(fā)票的辦法，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人領(lǐng)購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額以及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

【例3-1】需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當(dāng)持（），按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定樣式制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。

A.稅務(wù)登記證件 B.工商登記執(zhí)照 C.公章 D.經(jīng)辦人身份證明

【解析】A、D。新發(fā)票管理辦法中規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票是只需提供稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模。取消了原規(guī)定中的提出購票申請和財務(wù)專用章印模。

六、發(fā)票的開具

（一）發(fā)票開具的要求

銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；收購單位和扣繳義務(wù)人支付款項時，由付款方向收款方開具發(fā)票。在開具發(fā)票時要遵守下面的規(guī)定：

1、單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票。

2、開具發(fā)票時必須做到按照規(guī)定的時限、順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。

3、填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

4、開具發(fā)票時限、地點應(yīng)符合規(guī)定。

5、任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

(1)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

(2)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

(3)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

例：甲經(jīng)乙的介紹向丙虛開發(fā)票，甲為他人（丙）虛開

丙讓他人（甲）虛開

乙介紹甲向丙虛開

三方均虛開，按虛開處罰，而此前乙的行為舊發(fā)票管理辦法無處罰條款

6、任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。

開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。

【例3-2】開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋（）。

A.財務(wù)專用章 B.發(fā)票專用章

C.財務(wù)專用章或發(fā)票專用章 D.公章

【解析】 B。新發(fā)票管理辦法中把原來的加蓋“財務(wù)專用章或發(fā)票專用章”修改為“發(fā)票專用章”。

實施細(xì)則第二十五條向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

有的時候發(fā)票不是必須要開具的。

《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第二十一條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；

（二）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；

（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的?！?/p>

增值稅專用發(fā)票索取才開，不索取可以只開具普通發(fā)票。

（二）發(fā)票開具時限的要求

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）第二十四條規(guī)定：“條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天?！?/p>

第二十五條規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！?/p>

例：2010年12月預(yù)收未來3年租金300萬，則2012年12月應(yīng)納稅，并開具300萬元發(fā)票，但對方只能按權(quán)責(zé)發(fā)生制在三年內(nèi)分期扣除。

例：甲房地產(chǎn)企業(yè)與小張簽定預(yù)售房合同，約定1月預(yù)交50萬，7月預(yù)交50萬，12月甲交房與小張。小張補付50萬欠款及滯納利息

5萬。

則小張1月開票交50萬的稅，7月應(yīng)未收到預(yù)收款不交稅，12月就50萬及價外費用5萬全額交稅。

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（裝飾勞務(wù)除外），其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！?/p>

例：甲方供應(yīng)材料1000萬，乙方提供輔料并收取建筑費500萬，則乙方只需要開具500萬發(fā)票給甲方，但應(yīng)按1500萬作為計稅依據(jù)計算營業(yè)稅，如果開具1500萬建筑業(yè)發(fā)票，將導(dǎo)致甲方重復(fù)列支。

增值稅專用發(fā)票開具的時限為：采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；采用交款發(fā)貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天；采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；將貨物交給他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)用于銷售，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天；將貨物作為投資提供給其他單位或者個體經(jīng)營者、將貨物分給股東或投資者的，均為貨物移送的當(dāng)天。一般納稅人必須按照上述規(guī)定的時限開具增值稅專用發(fā)票，不得提前或滯后?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第六條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物不繳納營業(yè)稅，其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅?！?/p>

例：商場出售空調(diào)并提供安裝，則全額開具增值稅發(fā)票，交通運輸企業(yè)購進(jìn)貨物后送貨上門則全額開具營業(yè)稅發(fā)票。

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）第十三條規(guī)定：“條例第五條所稱第七條第一款規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為?！?/p>

例：上海企業(yè)自產(chǎn)混凝土用于蘇州某建筑工程，則自產(chǎn)混凝土開具增值稅發(fā)票繳納增值稅，建筑勞務(wù)開具營業(yè)稅建安發(fā)票繳納營業(yè)稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)【2004】136號）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅；對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。如果屬于后者，則由供貨方開具增值稅紅字專用發(fā)票，供貨方?jīng)_減銷項稅額，購貨方?jīng)_減進(jìn)項稅額。

總局2011年40號公告：納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

先開具發(fā)票，本質(zhì)上營業(yè)收入并未確認(rèn)，但如果不征收增值稅，則對方取得進(jìn)項稅額可以抵扣，造成鏈條斷裂，因此開票就要交增值稅。

（三）發(fā)票開具地點的要求

發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本?。ㄖ陛犑小⒆灾螀^(qū)）范圍內(nèi)開具，有些省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定僅限于在本縣、市內(nèi)開具；有些省級稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然規(guī)定在本省(直轄市，自治區(qū))跨縣、市開具，但附有限定條件；任何單位和個人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄或者運輸發(fā)票，禁止攜帶、郵寄或者運輸發(fā)票出入國境。

營業(yè)稅暫行條例第十四條營業(yè)稅納稅地點在哪里就在哪里開票。

（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

（三）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

采用應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)租售地納稅原則的應(yīng)當(dāng)開具當(dāng)?shù)匕l(fā)票。

例：上海某建筑公司在北京從事建筑安裝，必須開具北京建安發(fā)票。

增值稅暫行條例第22條，納稅地點的規(guī)定。

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補征稅款。

（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補征稅款。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號）：購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款或者出口退稅。

（四）稅控裝置開具發(fā)票的要求

安裝稅控裝置的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。

使用非稅控電子器具開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。

七、發(fā)票的保管

開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告發(fā)票使用情況。開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù)。

開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗后銷毀。

使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報聲明作廢。

【例3-3】《發(fā)票管理辦法》規(guī)定開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)（）。

A.建立發(fā)票使用登記制度 B.設(shè)置發(fā)票登記簿

C.定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告發(fā)票使用情況

D.按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀

【解析】ABCD。新的《發(fā)票管理辦法》中要求發(fā)票的領(lǐng)購、使用、開具和保管都應(yīng)按照規(guī)定建立相關(guān)制度，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

發(fā)票真?zhèn)舞b別的規(guī)定：

實施細(xì)則第三十三條用票單位和個人有權(quán)申請稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別。收到申請的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理并負(fù)責(zé)鑒別發(fā)票的真?zhèn)?；鑒別有困難的，可以提請發(fā)票監(jiān)制稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助鑒別。在偽造、變造現(xiàn)場以及買賣地、存放地查獲的發(fā)票，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)鑒別。

單位或個人要求鑒定地稅發(fā)票的，必須向地方稅務(wù)局提交發(fā)票鑒定書面申請，并附送被鑒定發(fā)票的原件、復(fù)印件和清單。被鑒定發(fā)票中種類原件相同并且數(shù)量較多的，可以提供其中一部分種類原件的復(fù)印件。發(fā)票清單應(yīng)載明發(fā)票名稱、發(fā)票分類代碼、發(fā)票號碼、金額版面、份數(shù)。被鑒定發(fā)票所載信息涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私的，單位或個人應(yīng)當(dāng)在申請書中作出明確說明。

對被鑒定發(fā)票進(jìn)行簡易鑒定，不需出具發(fā)票鑒定結(jié)論文書，鑒定后當(dāng)場予以退還被鑒定發(fā)票的，可以不辦理申請受理手續(xù)。但被認(rèn)定為假票，且同時可以用《發(fā)票換票證》換下假票的,應(yīng)辦理受理手續(xù)。（摘自某計劃單列市文件）

六、違反《發(fā)票管理辦法》的行為及其處罰

（一）未按規(guī)定開具、使用和保管發(fā)票

違反《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款，有違法所得的予以沒收：

1、應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目、全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；

2、使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

3、使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

4、拆本使用發(fā)票的；

5、擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；

6、以其他憑證代替發(fā)票使用的；

7、跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；

8、未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；

9、未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。

（二）未按規(guī)定區(qū)域使用發(fā)票

跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款，有違法所得的予以沒收。

丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依此規(guī)定處罰。

（三）虛開發(fā)票

違反規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

非法代開發(fā)票的，依此規(guī)定處罰。

（四）非法印制發(fā)票

私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品、偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款，對印制發(fā)票的企業(yè)，可以并處吊銷發(fā)票準(zhǔn)印證，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（五）其他違反規(guī)定的處罰

有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款，有違法所得的予以沒收：

1、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；

2、知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)摹?/p>

對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會公告。

違反發(fā)票管理法規(guī),導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

第三篇：新《發(fā)票管理辦法》簡要問答

新《發(fā)票管理辦法》簡要問答

一、近年來，假發(fā)票可以說無孔不入，新《發(fā)票管理辦法》對此是如何防范的？

答：為防止假發(fā)票的制作、擴(kuò)散和使用，在《發(fā)票管理辦法》中新規(guī)定“禁止非法代開發(fā)票；不得介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票；對知道或者應(yīng)當(dāng)知道是假發(fā)票的,不得受讓、開具、存放、攜帶、郵寄和運輸；不得以其他憑證代替發(fā)票使用；并規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸?，同時還簡化了發(fā)票領(lǐng)購程序,從正面引導(dǎo)納稅人合法使用發(fā)票,拒用假發(fā)票。

二、以前，如果商家被發(fā)現(xiàn)有使用假發(fā)票的行為，會被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以最高5萬元的罰款，所以有很多商家是懷著僥幸心理，或者說不在乎罰款，繼續(xù)使用。對這樣的現(xiàn)象，新《發(fā)票管理辦法》如何應(yīng)對？

答：沒錯，之所以不在乎罰款，是因為違法成本很低，目前是加大了對發(fā)票違法行為的處罰力度，對虛開、偽造發(fā)票等違法行為的罰款上限提高到50萬元，這是原來處罰上限的10倍；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。非法代開發(fā)票的，與虛開發(fā)票行為負(fù)同樣的法律責(zé)任；還有一條比較嚴(yán)厲的，就是對違反發(fā)票管理規(guī)定兩次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會公告。上了這個黑名單，被公布出來的話，一些商業(yè)伙伴會因為違法者誠信度的降低，而放棄合作。

三、如何有效防范虛開發(fā)票的違法行為？

答：《發(fā)票管理辦法》對虛開發(fā)票的違法行為作了進(jìn)一步細(xì)化,增強可操作性,并增加規(guī)定運用信息技術(shù)手段如推廣稅控裝置和使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票等有效防范虛開發(fā)票行為。

四、哪些情況由付款方開具發(fā)票？

答：發(fā)票一般都是用收款方開具，新辦法規(guī)定在兩種特殊情況下，由付款方向收款方開發(fā)票。一是收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項；二是國家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。

五、發(fā)票丟失、退貨、折讓怎么處理？

答：新辦法規(guī)定，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票，并注明作廢字樣或取得對方有效證明。如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明作廢字樣后，重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報聲明作廢。虛開發(fā)票最高可罰50萬元

六、新辦法加重了對虛開發(fā)票和代開發(fā)票的處罰力度。答：新辦法規(guī)定，虛開發(fā)票和代開發(fā)票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成發(fā)罪的，依法追究刑事責(zé)任。

七、明知假發(fā)票還要開 最少罰款多少？

答；新辦法規(guī)定，知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)?，由稅?wù)機(jī)關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

八、哪里鑒定發(fā)票真?zhèn)危?/p>

答：新辦法規(guī)定，用票單位和個人有權(quán)申請稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行 鑒別，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萃ǖ?。目前，消費者可撥打12366納稅服務(wù)熱線電話或者登錄相關(guān)稅務(wù)網(wǎng)站，通過輸入發(fā)票號碼、代碼查詢發(fā)票相關(guān)信息。

九、怎樣舉報發(fā)票違規(guī)行為？

答：新辦法規(guī)定，對于違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，任何單位和個人都可以舉報。稅務(wù)機(jī)關(guān)為檢舉人保密，并酌情給予獎勵。消費者遇到不開發(fā)票、用收款收據(jù)代替發(fā)票、開發(fā)票違規(guī)加價、制售使用假發(fā)票、虛開發(fā)票等違法違規(guī)行為，都可以向主管稅務(wù)局舉報。

十、《發(fā)票管理辦法》修改的主要背景是什么？

答：原發(fā)票管理辦法自1993年12月經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)、財政部發(fā)布施行以來，對加強稅源監(jiān)控、保證稅收收入發(fā)揮了積極作用。但隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，管理辦法在執(zhí)行中出現(xiàn)了不少亟待解決的問題：一是制售和使用假發(fā)票、不依法開具發(fā)票等違法行為花樣翻新且日益嚴(yán)重，管理辦法規(guī)定的防控措施亟待相應(yīng)完善；二是對發(fā)票違法行為的處罰力度偏輕，難以有效懲處和制止發(fā)票違法行為。為了解決上述問題，對管理辦法作了修改。

十一、為防止假發(fā)票的制作、擴(kuò)散和使用，《發(fā)票管理辦法》增加了哪些規(guī)定？

答：近年來，制作、兜售、使用假發(fā)票的現(xiàn)象比較嚴(yán)重?！栋l(fā)票管理辦法》根據(jù)新情況，增加規(guī)定：禁止非法代開發(fā)票；不得介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票；對知道或者應(yīng)當(dāng)知道是假發(fā)票的，不得受讓、開具、存放、攜帶、郵寄和運輸；不得以其他憑證代替發(fā)票使用；并規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈?/p>

同時，《發(fā)票管理辦法》簡化了發(fā)票領(lǐng)購程序，從正面引導(dǎo)納稅人合法使用發(fā)票，拒用假發(fā)票。比如：取消了發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)的資格審核程序，規(guī)定納稅人憑稅務(wù)登記證、身份證明和發(fā)票專用章印模即可辦理領(lǐng)購手續(xù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿；需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以委托其他單位代開發(fā)票。

十二、為有效防范虛開發(fā)票的違法行為，《發(fā)票管理辦法》作了哪些規(guī)定？

答：《發(fā)票管理辦法》對虛開發(fā)票的違法行為作了進(jìn)一步細(xì)化，增強可操作性，并增加規(guī)定運用信息技術(shù)手段有效防范虛開發(fā)票行為：任何單位和個人不得為他人、為自己、讓他人為自己或者介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。目前比較常見的虛開行為是在發(fā)票聯(lián)多開金額（多報銷）而在記賬聯(lián)和存根聯(lián)上少開金額（少繳稅），形成“大頭小尾”，很難一一查證。近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征收管理法的規(guī)定推廣使用稅控裝置，并試點通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可借此

直接監(jiān)控納稅人開具的發(fā)票聯(lián)信息，不必再依賴記賬聯(lián)和存根聯(lián)信息，效果較好。因此，《發(fā)票管理辦法》增加規(guī)定：安裝稅控裝置的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)；國家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票；同時，對使用非稅控電子器具開具發(fā)票也作了進(jìn)一步規(guī)范。

十三、為加大對發(fā)票違法行為的懲處力度，《發(fā)票管理辦法》作了哪些規(guī)定？

答：為進(jìn)一步加大對發(fā)票違法行為的懲處力度，《發(fā)票管理辦法》作了以下規(guī)定：一是提高了對發(fā)票違法行為的罰款數(shù)額。對虛開、偽造、變造、轉(zhuǎn)讓發(fā)票違法行為的罰款上限由5萬元提高為50萬元，對違法所得一律沒收；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。二是對發(fā)票違法行為及相應(yīng)的法律責(zé)任作了補充規(guī)定，包括：對非法代開發(fā)票的，與虛開發(fā)票行為負(fù)同樣的法律責(zé)任；對知道或應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄或者運輸?shù)?，以及介紹假發(fā)票轉(zhuǎn)讓信息的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同情節(jié)，分別處1萬元以上5萬元以下、5萬元以上50萬元以下的罰款，對違法所得一律沒收。三是對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會公告，以發(fā)揮社會監(jiān)督作用。

第四篇：發(fā)票管理辦法

發(fā) 票 管 理（暫 行）辦 法

□ 總則

第一條 為加強發(fā)票管理，強化財務(wù)監(jiān)督，維護(hù)公司利益，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本公司具體情況，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱發(fā)票是指在提供勞務(wù)、銷售產(chǎn)品時向用戶開具的發(fā)票，或在采購物資、接受服務(wù)以及從事其它經(jīng)營活動時，從銷售或服務(wù)方收取的發(fā)票，公司內(nèi)部自制的“收據(jù)”視同發(fā)票進(jìn)行管理。

第三條 本辦法適用于所有單位?！?管理職責(zé)

第四條 財務(wù)部是公司發(fā)票管理的主管部門，負(fù)責(zé)購買、保管國家統(tǒng)一印制的發(fā)票，負(fù)責(zé)發(fā)票的開具、審核工作，負(fù)責(zé)公司內(nèi)部“收據(jù)”的委托印制工作。

財務(wù)部設(shè)置專人進(jìn)行發(fā)票的管理工作，建立發(fā)票領(lǐng)購、開具等管理臺帳，并據(jù)實登記，妥善保管。

第五條 公司各單位是發(fā)票的使用單位，對本單位所使用和收取的發(fā)票負(fù)管理責(zé)任，各單位及部門的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對所經(jīng)管、經(jīng)手的發(fā)票負(fù)管理責(zé)任。

第六條 使用的各種正式發(fā)票及增值稅防偽稅控IC卡須存放在保險柜中妥善保管。（公司內(nèi)部自制收據(jù)須存放專柜妥善保管）□ 發(fā)票開具規(guī)定

第七條 2011年1月1日國地稅發(fā)票換版后我公司開具和接收的發(fā)票有： 增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、河北省國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票、河北省國家稅務(wù)局通用手工發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、河北省地方稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票、河北省地方稅務(wù)局通用手工發(fā)票（百元版）、河北省地方稅務(wù)局通用定額發(fā)票、《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(自開)（代開）》、《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(自開)(代開)》、《銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票(自開)(代開)》、財政統(tǒng)一收

款收據(jù)等。

第八條 公司在提供勞務(wù)、銷售產(chǎn)品向用戶開具各種發(fā)票時，必須遵守以下規(guī)定：

1、發(fā)票必須依據(jù)業(yè)務(wù)事實開具，任何單位、任何個人不得為他人代開、虛開發(fā)票。

2、開具的發(fā)票必須清楚，不得涂改。開具錯誤時，必須將錯票作廢，重新開具。

第九條 發(fā)票開具時間：

1、銷售不動產(chǎn)、提供設(shè)計、監(jiān)理、租賃、物業(yè)管理等勞務(wù)的，在業(yè)務(wù)已結(jié)束，并收到足額貨款或準(zhǔn)備收取貨款時，對外開具發(fā)票。

2、其他業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)已結(jié)束，依據(jù)對方收到我方產(chǎn)品或?qū)μ峁﹦趧?wù)已驗收合格的有效憑據(jù)，并收到不低于合同總價的90%時開具全額發(fā)票；合同上有明確規(guī)定的執(zhí)行合同規(guī)定。原則上，收到的第一筆預(yù)付款不對外開具發(fā)票。對方要求按進(jìn)度開具發(fā)票的，必須以收到貨款為前提。第十條 增值稅專用發(fā)票的開具

1、公司銷售產(chǎn)品、提供爐窯修理勞務(wù)等，依據(jù)產(chǎn)品銷售清單、工程施工合同等原始憑據(jù)，向購買方開具增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只能向增值稅一般納稅人開具。

2、開具增值稅專用發(fā)票時，各單位人員需審驗購貨方“一般納稅人”稅務(wù)登記證副本及“一般納稅人”資格證書，并將其復(fù)印件交財務(wù)部人員。第十一條 機(jī)械制造公司、工程技術(shù)公司對非增值稅一般納稅人銷售產(chǎn)品、提供爐窯修理勞務(wù)等，依據(jù)產(chǎn)品銷售清單、工程施工合同等原始憑據(jù)，向購買方開具增值稅普通發(fā)票。

第十二條 建筑安裝、銷售不動產(chǎn)、提供設(shè)計、監(jiān)理等其他勞務(wù)，依據(jù)施工合同、交工證明單、工程預(yù)決算、與購房人簽署的購房合同書等原始憑據(jù)開具發(fā)票。

第十三條 公司內(nèi)部“收據(jù)”的使用

1、內(nèi)部“收據(jù)”是公司內(nèi)部收付賬的一種憑據(jù)，不能作為發(fā)票使用。

2、內(nèi)部收據(jù)由財務(wù)部統(tǒng)一管理、發(fā)放。使用內(nèi)部收據(jù)的單位，需向財務(wù)部提出書面申請，并指定專人進(jìn)行保管和開具?！?發(fā)票的作廢

第十四條 已開具增值稅專用發(fā)票因各種原因需要作廢的，分別按以下情況處理：發(fā)票開具當(dāng)月由于各種原因作廢的，必須將原發(fā)票各聯(lián)次保存完整全部退回；發(fā)票開具的次月及以后由于發(fā)票字跡不清造成無法認(rèn)證的，需購買方到購買方主管稅務(wù)局開具紅字發(fā)票通知單連同發(fā)票一同歸還我公司；發(fā)票開具的次月及以后發(fā)現(xiàn)開票有誤需退回的，購買方需開具發(fā)票有誤的證明信加蓋購買方公章連同發(fā)票一并退回；發(fā)票距開票日超過180天的無法辦理作廢手續(xù)。

如發(fā)生退貨、折讓或發(fā)票發(fā)生問題，且購買方已經(jīng)認(rèn)證的，需開具紅字增值稅專用發(fā)票的，必須依據(jù)購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開出的“銷貨退回、折讓證明單”或者退回發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)才能重新開具。所退回原發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)或“銷貨退回、折讓證明單”需附在新開具的發(fā)票后面?！?發(fā)票的取得

第十五條 公司采購物資、接受勞務(wù)等取得的各種發(fā)票，必須遵守以下規(guī)定：

1、各單位需根據(jù)合同約定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容取得相應(yīng)種類發(fā)票。

2、取得發(fā)票的內(nèi)容必須與合同、業(yè)務(wù)事實相符，不得接受虛開、代開、虛假的發(fā)票。不符合稅法規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證。

3、取得的發(fā)票所有項目應(yīng)填寫齊全，“單位名稱”欄必須填開公司全稱。發(fā)票票面清晰，不得涂改、刮擦，折疊。

4、取得的發(fā)票需立即按照公司各項規(guī)定的流程，及時送交財務(wù)部門。任何人不得人為控制、拖延發(fā)票入賬時間。

第十六條 增值稅專用發(fā)票的取得，必須遵守以下規(guī)定：

1、公司發(fā)生采購商品、接受加工、修理修配勞務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須取得增值稅專用發(fā)票。

2、與我公司簽訂購銷合同的銷貨單位與供貨單位及取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷貨單位一致。

3、取得的增值稅專用發(fā)票上的印章、貨物名稱、數(shù)量、單價、金額、稅額等內(nèi)容與實際業(yè)務(wù)、合同相符。

4、取得的增值稅專用發(fā)票是銷貨單位所在省（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）的專用發(fā)票。

5、計劃財務(wù)部須按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷貨單位名稱支付貨款。

6、取得匯總開具的增值稅專用發(fā)票（指發(fā)票上未注明數(shù)量、單價的發(fā)票），發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)后必須附“防偽稅控系統(tǒng)”打印的銷售清單。銷售清單金額須與發(fā)票金額一致，并加蓋銷貨單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。

7、稅務(wù)局為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，稅率為3%。發(fā)票上應(yīng)加蓋稅務(wù)局“代開增值稅發(fā)票專用章”及銷貨單位“財務(wù)專用章”或“發(fā)票專用章”。

8、取得的增值稅專用發(fā)票，必須在距開票之日起180天進(jìn)行認(rèn)證。認(rèn)證通過后方可抵扣進(jìn)項稅金。當(dāng)月認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月必須入賬抵扣。

9、增值稅專用發(fā)票上所有項目須填寫齊全，票面須清晰，不得壓線錯格，不得涂改。

10、增值稅普通發(fā)票僅限于鑄誠建安公司、監(jiān)理公司、土建設(shè)計業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)公司能取得。規(guī)定同增值稅專用發(fā)票，第十七條 運費發(fā)票的取得

1、采購、銷售貨物所支付的運輸費用，可以依據(jù)貨運發(fā)票票面所注明的運費金額的7%，抵扣增值稅進(jìn)項稅金。

2、公司取得的貨運發(fā)票所有項目需填寫齊全，不得空項。取得的公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票中，一項運輸業(yè)務(wù)無法明確單位運價和運費里程時，“運輸項目及金額”欄中，“運價”和“里程”兩項內(nèi)容可不填列。

3、公司取得的公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，必須采用計算機(jī)和稅控器具開具，手寫無效，且需在我公司稅號前打印“+”號標(biāo)記，“+”號標(biāo)記與稅號之間不留空格。發(fā)票聯(lián)左下角應(yīng)加蓋有開票單位的“財務(wù)專用章”或“發(fā)票專用章”，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的還須加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)“代開發(fā)票專用章”。抵扣聯(lián)一律不加蓋印章。

4、公司取得的公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票必須在自開票之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過后，方可抵扣增值稅進(jìn)項稅金。

第十八條 其他發(fā)票的取得

1、本部所述其他發(fā)票是指：除了增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、貨運

發(fā)票以外，公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得的其他各類發(fā)票，具體包括：建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、服務(wù)業(yè)發(fā)票、餐飲業(yè)發(fā)票、交通車票，以及各類定額發(fā)票等。2、2011年4月1日以后取得的上述發(fā)票均為機(jī)打發(fā)票，僅保留少量通用手工發(fā)票。

3、公司取得的其它發(fā)票必須是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)或國家有關(guān)部門統(tǒng)一印制，套印有關(guān)部門發(fā)票監(jiān)制章的正式發(fā)票或套印財政局（廳）票據(jù)監(jiān)制章的收款收據(jù)?！?發(fā)票的傳遞

第十九條 向邢機(jī)公司外部單位銷售業(yè)務(wù)開具的發(fā)票，由各單位經(jīng)辦人員到財務(wù)部簽字領(lǐng)取發(fā)票，并傳遞到對方。賒銷業(yè)務(wù)需向購貨單位索取發(fā)票收條，并跟蹤發(fā)票的入賬情況。

第二十條 向邢機(jī)公司開具的發(fā)票，由各單位業(yè)務(wù)人員經(jīng)邢機(jī)專業(yè)部門簽字后交財務(wù)統(tǒng)一傳遞到邢機(jī)財務(wù)。

第二十一條 收到的各種發(fā)票各單位經(jīng)辦人員應(yīng)嚴(yán)格按照公司各項相關(guān)規(guī)定及時辦理報銷和入賬手續(xù)，將發(fā)票傳遞到財務(wù)部門?！踟?zé)任追究規(guī)定

第二十二條、各種發(fā)票是證明購銷業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證，直接影響經(jīng)濟(jì)結(jié)算各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)利益和企業(yè)利益。對給企業(yè)造成損失的責(zé)任人，公司將進(jìn)行責(zé)任追究。

第二十三條、不按規(guī)定取得或不按規(guī)定開具發(fā)票，給公司造成損失，損失金額在1000元以內(nèi)（含1000元），責(zé)任人全額擔(dān)負(fù)；1000元以上2000元以內(nèi)的部分，責(zé)任人負(fù)擔(dān)50％；2000元以上的由公司發(fā)票管理部門會同公司有關(guān)部門另行制定處罰意見。

第二十四條、對外已開具發(fā)票在傳送過程中發(fā)生丟失的，必須及時向財務(wù)部報告，財務(wù)部須及時提出處置意見。不論何種原因，均給予責(zé)任人通報批評，并按丟失發(fā)票所計稅款的5％進(jìn)行罰款，最低為200元，最高為3000元。丟失發(fā)票所計稅款超過6萬元以上的，由公司發(fā)票管理部門會同公司有關(guān)部門另行制定處罰意見。

第二十五條、丟失未開具空白發(fā)票，以及其他違反國家發(fā)票管理法規(guī)的，根

據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰情況，酌情給予處理?！?附則

第二十六條、本辦法未盡事宜，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第二十七條、本辦法自下發(fā)之日起執(zhí)行。

2011

年1月10日

第五篇：發(fā)票管理辦法

發(fā)票管理辦法（試行）

第一章 總則

第一條 為了認(rèn)真貫徹執(zhí)行《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》加強本公司發(fā)票管理工作，特制定本辦法。

第二條 本辦法所稱發(fā)票是指公司在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。

第二章 發(fā)票的種類及用途

第三條 本公司對外（含對內(nèi)部職工）開具的發(fā)票及收據(jù)主要有以下四種： 1.北京市服務(wù)業(yè)專用發(fā)票，公司在對外提供勞務(wù)、服務(wù)及其他經(jīng)營業(yè)務(wù)、收到款項時開具。

2.北京市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售專用發(fā)票：公司在對外銷售商品房及土地轉(zhuǎn)讓時開具。此憑證是買賣雙方結(jié)轉(zhuǎn)定金的轉(zhuǎn)帳依據(jù)和購房單位辦理產(chǎn)權(quán)過戶的依據(jù)，同時也是售房單位計繳營業(yè)稅和計繳土地增值稅時須提供的收入依據(jù)。

3.北京市建筑安裝業(yè)專用發(fā)票：公司在與委托建設(shè)施工的單位結(jié)算工程款，建筑機(jī)械租賃、維修、材料調(diào)撥，建筑性能試驗收取款項時開具。

4.內(nèi)部收據(jù)：在內(nèi)部職工歸還借款或收到暫存款時開具。

第三章 發(fā)票的購領(lǐng)

第四條

公司在辦理稅務(wù)登記領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。申請領(lǐng)購發(fā)票應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交領(lǐng)購發(fā)票申請，經(jīng)辦人身份證，稅務(wù)登記證件或其他有關(guān)證明，以及財務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。公司憑發(fā)票領(lǐng)購簿核準(zhǔn)的種類數(shù)量，以及購票方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。

第四章 發(fā)票的開具和保管

第五條 公司發(fā)票應(yīng)由財務(wù)部指定專人保管，公司對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項時，應(yīng)向付款方開具發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具。

第六條 公司在購買商品，接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)濟(jì)活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

第七條 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，經(jīng)辦人有權(quán)拒收。

第八條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按規(guī)定時限、順序、逐欄全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

第九條 公司不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。

第十條 公司發(fā)票管理人員應(yīng)當(dāng)設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告發(fā)票使用情況。

第十一條 公司在變更或者注銷稅務(wù)登記的同時，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更，繳銷手續(xù)。

第十二條 公司應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存五年，保存期滿報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢驗后銷毀。

第五章 發(fā)票的檢查

第十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進(jìn)行下列檢查；

1、檢查印制、領(lǐng)購、開具、取得和保管發(fā)票的情況；

2、開出發(fā)票查驗；

3、向當(dāng)事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況；

4、查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的問題和情況；

5、在查處發(fā)票案件時，對有關(guān)的情況和資料可以記錄、錄音、錄相、照相、和復(fù)制。第十四條 公司必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕隱瞞。

第六章 附則

第十五條 本實施辦法自發(fā)布之日起執(zhí)行。第十六條 本實施辦法由財務(wù)部負(fù)責(zé)解釋。