第一篇：土地增值稅企業(yè)所得稅對(duì)于開發(fā)費(fèi)用和開發(fā)間接費(fèi)用扣除的不同規(guī)定

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計(jì)算土地增值稅和企業(yè)所得稅開發(fā)費(fèi)用扣除不同規(guī)定

土地增值稅的開發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。在土地增值稅清算時(shí)，三大費(fèi)用的扣除不同于企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅計(jì)算中允許扣除：企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品及稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。

（一）土地增值稅的“管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用”扣除

土地增值稅清算流程對(duì)于管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用的扣除一般采取了計(jì)算扣除的辦法，利息支出滿足一定條件時(shí)才能據(jù)實(shí)扣除。《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用，是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按本條

（一）、（二）規(guī)定計(jì)算的金額之和的百分之五以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按本條

（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的10％以內(nèi)計(jì)算扣除。

（三）開發(fā)費(fèi)用與開發(fā)間接費(fèi)用的區(qū)分 《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條第二款規(guī)定：開發(fā)間接費(fèi)用是指直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。這些費(fèi)用必須與直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)才能被稱之為開發(fā)間接費(fèi)用。開發(fā)間接費(fèi)用不僅可以據(jù)實(shí)列支，還可以作為房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除基數(shù)和財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目加計(jì)扣除的基數(shù)。

（四）土地增值稅對(duì)于費(fèi)用扣除與企業(yè)所得稅存在較大差異 首先，企業(yè)所得稅可以據(jù)實(shí)扣除期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用），土地增值稅扣除項(xiàng)目的開發(fā)費(fèi)用不是按納稅人開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行扣除。銀行罰息、超過貸款期限的利息、上浮利率產(chǎn)生的利息在土地增值稅扣除項(xiàng)目中是不允許扣除的，而企業(yè)所得稅可以在稅前扣除。在房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)中，預(yù)提費(fèi)用在土地增值稅扣除項(xiàng)目中不允許扣除，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除，而企業(yè)所得稅中，可以計(jì)提相關(guān)費(fèi)用，在年度匯算清繳結(jié)束前取得正式發(fā)票即可。其次，清算期間不同。土地增值稅以房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算，開發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅與非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額。清算期間具有不確定性，可以長于一個(gè)會(huì)計(jì)年度。而企業(yè)所得稅的清算期間是固定的，并以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為周期。

第二篇：企業(yè)所得稅研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解析（本站推薦）

企業(yè)所得稅研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解析

為鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第一項(xiàng)規(guī)定“企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除”。

企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的歸集是企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的重要一環(huán)，如何準(zhǔn)確把握研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍和加計(jì)扣除政策尤為重要。涉及的政策文件主要有：《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）（以下簡稱《扣除辦法》）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅﹝2013﹞70號(hào)）（以下簡稱《通知》）。為便于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)就申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)注意的事項(xiàng)整理如下。

一、研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除的定義

2008年1月1日施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定“研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。也就是說，按照研究費(fèi)用是否資本化為標(biāo)準(zhǔn)，分兩種方式來加計(jì)扣除，但其準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的150%。

二、享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的對(duì)象

《扣除辦法》適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。由此可見，以下企業(yè)不能享受：

（1）核定征收企業(yè)，因?yàn)楹硕ㄕ魇账枚惖钠髽I(yè)不能滿足財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的條件。

（2）財(cái)務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，因?yàn)槠髽I(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理、分研發(fā)項(xiàng)目歸集。

（3）非居民企業(yè)，非居民企業(yè)計(jì)算稅收的依據(jù)是收入全額，除了固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可扣除凈值外，沒有可扣除項(xiàng)目。

三、研究開發(fā)費(fèi)用的列支范圍

《扣除辦法》規(guī)定企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅中實(shí)際發(fā)生的下列8項(xiàng)費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。

（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

《通知》在《扣除辦法》的基礎(chǔ)上增加了5類納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍：

（一）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)（放心保）費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

（二）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。

（四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。

（五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。

四、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的操作規(guī)程

企業(yè)即使真實(shí)發(fā)生了可以加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用，也未必能加計(jì)扣除。企業(yè)須按照《扣除辦法》的要求對(duì)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理、按研發(fā)項(xiàng)目分別歸集。企業(yè)在對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要注意：要建立研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，將在效憑證與明細(xì)賬相對(duì)應(yīng)；對(duì)不同的研發(fā)項(xiàng)目要設(shè)立專賬進(jìn)行管理，以研發(fā)項(xiàng)目為成本費(fèi)用歸集對(duì)象；對(duì)于同時(shí)研究開發(fā)多個(gè)項(xiàng)目或研發(fā)項(xiàng)目與其他項(xiàng)目共同使用資料的情況，有關(guān)費(fèi)用要在項(xiàng)目之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

企業(yè)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)前應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，企業(yè)應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：

1、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。

2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

3、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。

4、企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。

5、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。

6、研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也制訂了研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除的管理辦法和操作規(guī)程。比如，江蘇省國稅局、地稅局、科技廳和經(jīng)信委聯(lián)合制訂并發(fā)布了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除操作規(guī)程[試行]》。該操作規(guī)程規(guī)定，企業(yè)立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)向政府科技部門或經(jīng)信委和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)項(xiàng)目確認(rèn)和項(xiàng)目登記，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)前進(jìn)行備案，方可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。因此企業(yè)應(yīng)了解當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的操作規(guī)程等具體規(guī)定，不但要按要求歸集研究開發(fā)費(fèi)用、規(guī)范會(huì)計(jì)核算，而且要遵循主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案管理要求，在規(guī)定期限內(nèi)提交相關(guān)的備案資料。

從以上情況可以看出，企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除必須掌握好相關(guān)政策規(guī)定，對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理、準(zhǔn)確歸集、及時(shí)備案。由于企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)性很強(qiáng)、分類復(fù)雜，所以，研究開發(fā)費(fèi)用的歸集和加計(jì)扣除也不單單是會(huì)計(jì)人員的事。只有會(huì)計(jì)人員和企業(yè)管理層、研發(fā)人員等的相互協(xié)調(diào)、相互合作，共同致力于科研創(chuàng)新，才能避免各類人為錯(cuò)誤導(dǎo)致漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)情況發(fā)生，才能更好地享受到稅收政策上的優(yōu)惠。

常見問題解答

1.委托外單位開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用是否允許在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除？

上海國家稅務(wù)局：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>》的通知(國稅發(fā)〔2008〕116號(hào))第六條規(guī)定，對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合規(guī)定條件的，由委托方按照法規(guī)計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。

2.企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用能否實(shí)行加計(jì)扣除？

江蘇省地方稅務(wù)局：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

因此，對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出可以加計(jì)扣除；對(duì)劃分不清的，不可以加計(jì)扣除。

3.我公司本月發(fā)生研發(fā)費(fèi)，如符合加計(jì)扣除條件，季度預(yù)繳時(shí)可以享受嗎？ 天津市國家稅務(wù)局：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）第十二條的規(guī)定：

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在終了進(jìn)行所得稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

4.企業(yè)享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策所退還的稅款用于軟件產(chǎn)品研發(fā)，是否可以享受企業(yè)所得稅研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策？

浙江省國家稅務(wù)局：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第五條規(guī)定：符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第二十八條規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）第八條規(guī)定：法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。

因此，該企業(yè)取得的軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅款，用于產(chǎn)品研發(fā)，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

神州財(cái)稅網(wǎng)補(bǔ)充：如果企業(yè)取得的即征即退增值稅款沒有作為不征稅收入，則其用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，可以扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除，同理也可以計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。

5.企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行技術(shù)改造的費(fèi)用，是否適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

國家稅務(wù)總局：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）規(guī)定，研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。

創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接

應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。同時(shí)，企業(yè)從事的研究開發(fā)活動(dòng)的有關(guān)支出，應(yīng)符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）》的規(guī)定項(xiàng)目。凡符合規(guī)定項(xiàng)目定義和范圍的，可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；不符合定義和范圍的，則不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

6.企業(yè)能同時(shí)享受高新技術(shù)企業(yè)15%低稅率的優(yōu)惠和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠嗎？

浙江省國家稅務(wù)局：可以同時(shí)享受。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。

《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

由于“高新技術(shù)企業(yè)減按15%優(yōu)惠稅率”和“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠”屬于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)15%低稅率優(yōu)惠和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件的，可同時(shí)享受稅收優(yōu)惠。

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第三篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)間接費(fèi)用和管理費(fèi)用的區(qū)別

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)間接費(fèi)用和管理費(fèi)用的區(qū)別

一、開發(fā)間接費(fèi)用

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位為開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資、福利、折舊費(fèi)用、修理費(fèi)用、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用、周轉(zhuǎn)房攤銷等。

二、管理費(fèi)用

企業(yè)行政管理部門（總部）為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，屬于期間費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

三、開發(fā)間接費(fèi)用和管理費(fèi)用的劃分

對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，分清“開發(fā)間接費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”是個(gè)難點(diǎn)，除了周轉(zhuǎn)房攤銷之外，其余費(fèi)用的劃分是以有無開發(fā)現(xiàn)場機(jī)構(gòu)來確定的。如果開發(fā)企業(yè)不設(shè)立現(xiàn)場機(jī)構(gòu)，由公司定期或不定期地派人到開發(fā)現(xiàn)場組織開發(fā)活動(dòng)，所發(fā)生的費(fèi)用，可直接并入企業(yè)的管理費(fèi)用。

四、開發(fā)間接費(fèi)用的核算

開發(fā)間接費(fèi)用核算的帳務(wù)處理如下：

1.歸集企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：開發(fā)間接費(fèi)用

貸：應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費(fèi)

累計(jì)折舊

周轉(zhuǎn)房等

2.開發(fā)間接費(fèi)用按企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：開發(fā)成本

貸：開發(fā)間接費(fèi)用

第四篇：企業(yè)所得稅稅前費(fèi)用扣除一覽表

企業(yè)所得稅稅前費(fèi)用扣除一覽表

稅前扣除一般不需要正式發(fā)票的情況總結(jié)

企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。在實(shí)際過程中，許多財(cái)稅人員認(rèn)為，要扣除，就得要有正式發(fā)票（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制或授權(quán)印制），沒有正式發(fā)票的，則不能稅前扣除。實(shí)際上有些稅前扣除項(xiàng)目不需要正式發(fā)票，而只需要內(nèi)部憑證，僅僅要求納稅人能夠提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生而不是實(shí)際支付的適當(dāng)憑據(jù)就可以稅前扣除。在此，筆者歸納以下幾種類型，與大家共同學(xué)習(xí)、商討。不妥之處，請(qǐng)與本人聯(lián)系。

工資、獎(jiǎng)金

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出，準(zhǔn)予扣除。納稅人應(yīng)制訂較為規(guī)范的員工工資薪金制度中應(yīng)明確工資薪金總額范圍并正確歸集.《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

社保費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

公司提取的社保、工會(huì)經(jīng)費(fèi)上繳，取得社保繳費(fèi)憑證、《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，該費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除。

內(nèi)部發(fā)生的職工福利費(fèi)

職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，應(yīng)憑合法的適當(dāng)憑據(jù)從稅前扣除。在實(shí)際工作中企業(yè)要根據(jù)列入職工福利費(fèi)范圍支出的具體情況來確定扣除的適當(dāng)憑據(jù)，如：職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，類似的還有如以貨幣形式按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼(如獨(dú)生子女補(bǔ)貼)、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)、葬費(fèi)、撫恤費(fèi)、探親費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助；納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；社保。合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的。需要提醒的是，對(duì)購買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和發(fā)生的對(duì)外的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票。

銀行借款利息支出

企業(yè)向銀行貸款，約定貸款期限為兩年，利息按月計(jì)算，到期一次性付清，企業(yè)按期預(yù)提。在這種情況下，企業(yè)只需提供相關(guān)的借款協(xié)議證明有關(guān)利息金額計(jì)提正確即可，而毋須提供也不可能提供其他外部憑證。

財(cái)產(chǎn)損失

指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，如企業(yè)的庫存商品盤虧、霉?fàn)€、現(xiàn)金被盜等情形?！镀髽I(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號(hào)）文件規(guī)定：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。企業(yè)提供的資料主要有：

(一)會(huì)計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證；

(二)資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

(三)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證)；

(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

(六)由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失，要有對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

(七)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明。國有及國有控股企業(yè)的資產(chǎn)，由資產(chǎn)擁有的國資委出具的資產(chǎn)處置證明；其他企業(yè)資產(chǎn)所有者出具的資產(chǎn)處置證明的監(jiān)控；財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除報(bào)備內(nèi)、外部證據(jù)的監(jiān)控。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

支付違約金

根據(jù)增值稅規(guī)定中對(duì)價(jià)外費(fèi)用的界定，銷售支付的違約金，不是價(jià)外費(fèi)用，也不屬于征收流轉(zhuǎn)稅范圍，所以在這種情況下的違約支出，不需要取得發(fā)票，必須取得由收取方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實(shí)存在和進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理，具體的依據(jù)應(yīng)包括：法院判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書、雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的發(fā)票或收據(jù)。

罰款支出

納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。罰款不涉及具體納稅行為，因此無法取得正式的發(fā)票。

需要提醒的是，納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財(cái)物的損失不得扣除；各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除。

農(nóng)民取得的農(nóng)作物損壞補(bǔ)償

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]079號(hào)）規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，屬種植業(yè)的收益范圍，同時(shí)，也屬經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償性收入，因此，對(duì)他們?nèi)〉茫ㄓ杉{稅人支付）的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入暫不征收個(gè)人所得稅。同時(shí)，個(gè)人在取得此收入時(shí)未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅，不需要使用稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，可以憑賠償協(xié)議與付款憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

自建固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

企業(yè)自建廠房，材料自購，現(xiàn)工程結(jié)束，要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。新的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人只有發(fā)生有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)或者提供勞務(wù)的行為才需要繳納營業(yè)稅，而納稅人自建的行為不屬于有償轉(zhuǎn)讓，也就不屬于營業(yè)稅的課稅范圍，因而相關(guān)的自建行為也就不需要開票，納稅人可以憑借自購材料以及其他合法有效的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，并按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)計(jì)提折舊

接受贈(zèng)與方接受贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法》第六條第八項(xiàng)規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入組成企業(yè)所得稅收入總額?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第八項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在計(jì)稅價(jià)格的確認(rèn)上，企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，并按規(guī)定計(jì)提折舊。

未竣工結(jié)算的在建工程、已投入使用的資產(chǎn)計(jì)提折舊

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定：“已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額?！?/p>

需要注意的是，公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊后，由于尚未取得工程款發(fā)票，因此公司計(jì)提的折舊不得在企業(yè)所得稅前列支。待工程決算并取得發(fā)票后，才能按照稅法有關(guān)規(guī)定將所提折舊在企業(yè)所得稅前列支。

支付給境外企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)用

如果設(shè)計(jì)行為全部發(fā)生在境外，則不需要在中國繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。因此不需要正式發(fā)票。不過，應(yīng)提供外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等。

納稅人計(jì)提六類準(zhǔn)備金

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條及其《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。截至2009年12月底，企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予稅前扣除：

1.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]33號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，證券行業(yè)按照以下規(guī)定提取的證券類準(zhǔn)備金和期貨類準(zhǔn)備金，可以稅前扣除。

2.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]48號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險(xiǎn)公司按照以下規(guī)定繳納或提取的保險(xiǎn)保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金等，準(zhǔn)予稅前扣除。

3.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2009]62號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照以下規(guī)定提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除。

4.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]64號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除。

5.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2009]110號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險(xiǎn)公司按照以下規(guī)定計(jì)提的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予稅前扣除。

6.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予稅前扣除。

準(zhǔn)備金是納稅人所得稅申報(bào)時(shí)的主要納稅調(diào)整項(xiàng)目，納稅人要關(guān)注國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，即不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的，但是行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出應(yīng)及時(shí)調(diào)整，以避開不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

目前除上述6類準(zhǔn)備金外，其他各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備均不得稅前扣除。<阮觀健>

網(wǎng)友王佳俊整理的一份所得稅稅前扣除明細(xì)表

費(fèi)用類別扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例說明事項(xiàng)（限額比例的計(jì)算基數(shù)，其他說明事項(xiàng)）職工工資據(jù)實(shí)任職或受雇，合理加計(jì)100%扣除支付殘疾人員的工資職工福利費(fèi)14%工資薪金總額職工教育經(jīng)費(fèi)2.5%工資薪金總額8%經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)全額扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%工資薪金總額業(yè)務(wù)招待費(fèi)（60%，5‰）發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計(jì)算基數(shù)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15%當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn)30%當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)不得扣除煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)捐贈(zèng)支出12%利潤（會(huì)計(jì)利潤）總額；公益性捐贈(zèng)；有捐贈(zèng)票據(jù)，名單內(nèi)所屬內(nèi)可扣，會(huì)計(jì)利潤≤0不能算限額利息支出（向企業(yè)借款）據(jù)實(shí)（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）非金融向金融借款同期同類范圍內(nèi)可扣（非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款）非金融向非金融，不超過同期同類計(jì)算數(shù)額，并提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)借款）金融企業(yè)債權(quán)性投資不超過權(quán)益性投資的5倍內(nèi)，其他業(yè)2倍內(nèi)據(jù)實(shí)扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息）提供資料證明交易符合獨(dú)立交易原則或企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方利息支出（向自然人借款）同期同類范圍內(nèi)可扣（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）同期同類可扣并簽訂借款合同權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人）據(jù)實(shí)扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人）能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則利息支出（規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的）部分不得扣除不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付利息不得扣除住房公積金據(jù)實(shí)規(guī)定范圍內(nèi)罰款、罰金和被沒收財(cái)物損失不得扣除稅收滯納金不得扣除贊助支出不得扣除各類基本社會(huì)保障性繳款據(jù)實(shí)規(guī)定范圍內(nèi)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)5%工資總額補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)5%工資總額與取得收入無關(guān)支出不得扣除不征稅收入用于支出所形成費(fèi)用不得扣除環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金據(jù)實(shí)按規(guī)提取，改變用途的不得扣除財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)據(jù)實(shí)特殊工種職工的人身安全險(xiǎn)可以扣除其他商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的除外租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)按租賃期均勻扣除經(jīng)營租賃租入分期扣除融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分可提折舊勞動(dòng)保護(hù)支出據(jù)實(shí)合理企業(yè)間支付的管理費(fèi)（如上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)）不得扣除企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的租金不得扣除企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的特許權(quán)使用費(fèi)不得扣除向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不得扣除所得稅稅款不得扣除未經(jīng)核定準(zhǔn)備金不得扣除固定資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內(nèi)可扣不超過最低折舊年限生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內(nèi)可扣林木類10年，畜類3年無形資產(chǎn)攤銷不低于10年分?jǐn)傄话銦o形資產(chǎn)法律或合同約定年限分?jǐn)偼顿Y或受讓的無形資產(chǎn)不可扣除自創(chuàng)商譽(yù)不可扣除與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用限額內(nèi)可扣

1、已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限分?jǐn)?/p>

2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同約定的剩余租賃期分?jǐn)?/p>

3、固定資產(chǎn)大修理支出，按固定資產(chǎn)尚可使用年限分?jǐn)?/p>

4、其他長期待攤費(fèi)用，攤銷年限不低于3年開辦費(fèi)可以扣除開始經(jīng)營當(dāng)年一次性扣除或作為長期待攤費(fèi)用攤銷低值易耗品攤銷據(jù)實(shí)審計(jì)及公證費(fèi)據(jù)實(shí)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除從事國家規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，匯算時(shí)向稅局申請(qǐng)加扣稅金可以扣除所得稅和增值稅不得扣除咨詢、訴訟費(fèi)據(jù)實(shí)差旅費(fèi)據(jù)實(shí)會(huì)議費(fèi)據(jù)實(shí)會(huì)議紀(jì)要等證明真實(shí)的材料工作服飾費(fèi)用據(jù)實(shí)運(yùn)輸、裝卸、包裝費(fèi)等費(fèi)用據(jù)實(shí)印刷費(fèi)據(jù)實(shí)咨詢費(fèi)據(jù)實(shí)訴訟費(fèi)據(jù)實(shí)郵電費(fèi)據(jù)實(shí)租賃費(fèi)據(jù)實(shí)水電費(fèi)據(jù)實(shí)取暖費(fèi)/防暑降溫費(fèi)并入福利費(fèi)算限額屬職工福利費(fèi)范疇，福利費(fèi)超標(biāo)需調(diào)增公雜費(fèi)據(jù)實(shí)車船燃料費(fèi)據(jù)實(shí)交通補(bǔ)貼及員工交通費(fèi)用08年以前并入工資，08年以后的并入福利費(fèi)算限額2008年以前計(jì)入工資總額同時(shí)繳納個(gè)稅；2008年以后的則作為職工福利費(fèi)列支電子設(shè)備轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)據(jù)實(shí)修理費(fèi)據(jù)實(shí)安全防衛(wèi)費(fèi)據(jù)實(shí)董事會(huì)費(fèi)據(jù)實(shí)綠化費(fèi)據(jù)實(shí)手續(xù)費(fèi)和傭金支出5%（一般企業(yè)）按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付，否則不可扣15%（財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)）按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%算限額10%（人身保險(xiǎn)企業(yè)）按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%算限額不得扣除為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金投資者保護(hù)基金0.5%～5%營業(yè)收入的0.5%～5%貸款損失準(zhǔn)備金（金融企業(yè)）1%貸款資產(chǎn)余額的1%；允許從事貸款業(yè)務(wù)，按規(guī)定范圍提取不得扣除委托貸款等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除按比例扣除———關(guān)注類貸款2%涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元）貸款———次級(jí)類貸款25%———可疑類貸款50%———損失類貸款100%農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（保險(xiǎn)公司）25%本年保費(fèi)收入的25%，適用經(jīng)營中央財(cái)政和地方財(cái)政保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）1%當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額未到期責(zé)任準(zhǔn)備（中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）50%當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入交易所會(huì)員年費(fèi)據(jù)實(shí)票據(jù)交易席位費(fèi)攤銷按10年分?jǐn)偼瑯I(yè)公會(huì)會(huì)費(fèi)據(jù)實(shí)票據(jù)信息披露費(fèi)據(jù)實(shí)公告費(fèi)據(jù)實(shí)其他視情況而定

第五篇：湖北土地一級(jí)開發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

土地征收及房地產(chǎn)稅費(fèi)簡表

項(xiàng)目

何時(shí)征收

計(jì)費(fèi)基數(shù)

征收標(biāo)準(zhǔn)

征收依據(jù)

收取部門

耕地占用稅

占用耕地時(shí)發(fā)生

固定稅額標(biāo)準(zhǔn)

20元—50元/㎡

湖北省耕地占用稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)鄂財(cái)稅發(fā)〔2008〕8號(hào)

地稅部門

契稅

國有土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓（出售、贈(zèng)與和交換），房屋買賣、贈(zèng)與、交換

房屋、土地交易市場價(jià)格，交換為差額部分，劃撥為補(bǔ)繳土地出讓收益

契稅稅率為４%

湖北省契稅征收管理實(shí)施辦法（修訂）（190號(hào)令）

地稅部門

土地增值稅

轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（房地產(chǎn)）并取得收益

轉(zhuǎn)讓取得收入減去土地出讓、開發(fā)成本、稅金等成本后余額

四級(jí)超率累進(jìn)稅率，增值額為扣除項(xiàng)目，小于50%部分為30%，50-100%為40%，100-200%為50%，超過200%為60%

中華人民共和國土地增值稅暫行條例（國務(wù)院令138號(hào)）

地稅部門

征地管理費(fèi)

凡辦理各類建設(shè)項(xiàng)目而征用集體所有土地的單位和個(gè)人必須向土地管理部門繳納征地管理費(fèi)

土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、地上地下附著物和折遷補(bǔ)助費(fèi)

耕1000畝其他2000畝以上0.7%；耕500-1000，其他1000-2000,按1.1%；耕100-500，其他200-1000按1.4%；耕100，其他200以下按1.8-2.1%，最高不超過2.8%

《省物價(jià)局、財(cái)政廳關(guān)于征用土地管理收費(fèi)的通知》（鄂價(jià)房地字[1995]44號(hào)），省物價(jià)局省財(cái)政廳關(guān)于降低部分住房建設(shè)行政事業(yè)性收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知鄂價(jià)房服[2002]47

國土部門

征地補(bǔ)償費(fèi)

1、土地補(bǔ)償費(fèi)

修正系數(shù)：菜地、果園、茶園、精養(yǎng)魚池等（搶栽、搶種、搶挖的除外）一般要高于10，林地一般為0.7，未利用地一般為0.3

武漢、襄樊、荊州、黃石四地的主城區(qū)實(shí)施征地區(qū)片綜合地價(jià)。最高的為武漢市I區(qū)，30萬元/畝，范圍在江岸區(qū)后湖、花橋、紅橋等地，最低的在黃石IV區(qū)，3.718萬元/畝。

在征地統(tǒng)一年產(chǎn)值標(biāo)準(zhǔn)中，宜昌城區(qū)I區(qū)的征地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)最高，為4.9497萬元/畝，區(qū)域?yàn)槲髁陞^(qū)窯灣鄉(xiāng)、峽口風(fēng)景區(qū)、伍家崗區(qū)伍家鄉(xiāng)、宜昌經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)。最低的是長陽IV區(qū)，1.62萬元/畝。

《湖北省人民政府關(guān)于公布湖北省征地統(tǒng)一年產(chǎn)值標(biāo)準(zhǔn)和區(qū)片綜合地價(jià)的通知》（鄂政發(fā)〔2009〕46號(hào)）

2、安置補(bǔ)助費(fèi)

3、地上附著物

4、青苗補(bǔ)償費(fèi)

青苗補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)一般為統(tǒng)一年產(chǎn)值的1倍，大棚蔬菜可適當(dāng)提高標(biāo)準(zhǔn)

耕地開墾費(fèi)

按實(shí)際占用耕地面積，一次性繳納耕地開墾費(fèi)

基本農(nóng)田保護(hù)區(qū)內(nèi)耕地的，耕地開墾費(fèi)為土地補(bǔ)償費(fèi)總額的２倍；使用其他耕地的，耕地開墾費(fèi)為土地補(bǔ)償費(fèi)總額的１倍。

《湖北省耕地開發(fā)專項(xiàng)資金征收和使用管理辦法》的通知　鄂政發(fā)〔１９９９〕５２號(hào)

國土部門

土地復(fù)墾費(fèi)

在生產(chǎn)建設(shè)過程中，因挖損、塌陷、壓占等原因造成破壞的土地

按破壞土地面積

采礦磚瓦1.5-2.25萬/公頃；廢棄地1.2-1.5萬/公頃；廢棄工程0.9-1.2萬/公頃；其他0.6-0.9萬/公頃

鄂政發(fā)（1999）52號(hào)

湖北省土地復(fù)墾實(shí)施辦法

國土部門

土地閑置費(fèi)

超過出讓合同約定的動(dòng)工開發(fā)日期未動(dòng)工開發(fā)的超過出讓合同約定的動(dòng)工開發(fā)日期滿一年未動(dòng)工開發(fā)的，可由土地管理部門征收相當(dāng)于土地使用權(quán)出讓金２０％以下的土地閑置費(fèi)

湖北省實(shí)施《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》辦法（１９９６年３月２９日湖北省第八屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第１９次會(huì)議通過）

國土部門。

鄂價(jià)費(fèi)字（1990）130號(hào)規(guī)定同類地年產(chǎn)值1-2倍

鄂價(jià)費(fèi)字（1990）130號(hào)

建設(shè)用地有償使用費(fèi)

中央與地方30：70分成（按省20%、當(dāng)?shù)?0%分成）；地方分成的70%部分，一律全額繳入省級(jí)國庫。

1等140元/平米，2等120,3等100,4等80，5等64，6等56,7等48,8等42,9等34,10等28，11等24，12等20,13等16，14等14,15等10

武漢:東西湖漢陽洪山江岸江漢硚口青山武昌4級(jí)

黃石（黃石港

西塞山）襄樊市（襄城區(qū)

樊城區(qū)）6級(jí)

荊州（沙市

荊州）宜昌（西陵

伍家崗

點(diǎn)軍

猇亭）7級(jí)

十堰（茅箭

張灣）8級(jí)

鄂州鄂城區(qū)

潛江市

仙桃市

武漢江夏區(qū)為9級(jí)

黃岡黃州區(qū)

孝感孝南區(qū)

武漢蔡甸

黃石（鐵山

下陸）

鄂州華容

荊門東寶10級(jí)

武漢（漢南黃陂新洲）

鄂州梁子湖

天門市為11級(jí)

《關(guān)于調(diào)整新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)政策等問題的通知》（2006.11.9）

國土部門

新菜地開發(fā)基金

占用蔬菜地的建設(shè)項(xiàng)目

菜地占地面積*1.5*征收標(biāo)準(zhǔn)

鄂價(jià)費(fèi)字（1992）130號(hào)，武漢市0.7-1.5萬元/畝，省轄市0.5-1萬元，縣級(jí)市縣城關(guān)鎮(zhèn)0.3-0.5萬元。

【加強(qiáng)蔬菜產(chǎn)銷通知：大城市，長期保留區(qū)，6萬；嚴(yán)格控制征用、占用區(qū)，5萬；控制征用、占用區(qū)，3萬。中等城市，分別按每畝4萬、3萬、2萬元的標(biāo)準(zhǔn)征收?？h（市）郊區(qū)，1至2萬。】未執(zhí)行

湖北省物價(jià)局湖北省財(cái)政廳《關(guān)于發(fā)布省土地管理系統(tǒng)行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)的通知》（鄂價(jià)費(fèi)字〔1992〕130號(hào)）

《湖北省蔬菜基地建設(shè)保護(hù)法》（湖北省人民政府令1998年第146號(hào)）《湖北省人民政府關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)蔬菜產(chǎn)銷工作的通知》（1996年1月16日）

財(cái)政部門

水利建設(shè)基金

非農(nóng)業(yè)建設(shè)征用土地，向用地單位按畝征收一定數(shù)額的水利建設(shè)基金

武漢耕地每畝2000元，非耕地每畝1500元；市州城區(qū)（含省直管市城區(qū)）耕地每畝

湖北省人民政府令182號(hào)

《湖北省水利建設(shè)基金征收使用管理辦法》

財(cái)政部門

1500元，非耕地500元；鄉(xiāng)鎮(zhèn)耕地每畝500元，非耕地300元。

土地登記費(fèi)

國有土地使用者，集體土地所有者，集體土地建設(shè)用地使用者

企業(yè)土地使用面積1000平米（含1000平米）以下每宗地收100元，每超過500平米以內(nèi)加收40元，最高不超過４萬元。

國家土地管理局測繪局物價(jià)局財(cái)政部關(guān)于土地登記收費(fèi)及其管理辦法

國土(籍)字[1990]93號(hào)

國土部門

土地交易費(fèi)

國有土地使用權(quán)出讓（租賃）、轉(zhuǎn)讓；探礦權(quán)、采礦權(quán)出讓（租賃）、轉(zhuǎn)讓；

按照成交價(jià)格總額，采取差額定率分檔累進(jìn)計(jì)收

10以下（含10），2.5%；10以上至100（含100），2.0%；100以上至500（含500），1.2%；500以上至1000（含1000），1.0%；1000以上至5000（含5000），0.8%；5000以上，0.65%

省物價(jià)局關(guān)于土地礦產(chǎn)交易服務(wù)收費(fèi)的通知（鄂價(jià)房服[2008]105號(hào)）

國土部門交易服務(wù)中心

土地評(píng)估費(fèi)

按土地價(jià)格總額大小劃

分費(fèi)率檔次，分檔計(jì)算各檔的收費(fèi)，各檔收費(fèi)額累計(jì)之和為收費(fèi)總額

100萬以下（含100），4%；101～200,3%；200-1000,2%；1000-2000,1.5%；2000-5000，0.8%；5000-10000,0.4%；10000萬以上，0.1%。

國家計(jì)委國家土地局《關(guān)于土地價(jià)格評(píng)估收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》（計(jì)價(jià)格〔1994〕2017號(hào)）

中介服務(wù)機(jī)構(gòu)

土地勘測費(fèi)

武漢220,花山實(shí)際支付160-180