第一篇：增值稅出口退稅知識

什么是增值稅出口退稅

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2010-09-17 11:50:52 來源： 智庫百科

增值稅出口退稅是指納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，按月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅。

增值稅出口退稅的會計處理

一、“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理

按照財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2002]7號《關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定：自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。其中免稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

(一)具體計算方法與計算公式

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)其中：

(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；

(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)2.免抵退稅的計算：

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額其中

(1)出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準；

(2)免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算：

(1)如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額

(2)如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0(二)企業(yè)免、抵、退稅計算實例

某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為15%。2002年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率出口貨物退稅率)=100×(17%-15%)=2(萬元)(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×(17%-15%)-2=2(萬元)(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-2)-6=-21(萬元)(4)免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=100×15%=15(萬元)(5)出口貨物免抵退稅額=200×15%-15=15(萬元)(6)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額即該企業(yè)應(yīng)退稅額=15萬元

(7)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=15-15=0(萬元)(8)8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6(21-15)萬元。

(三)相關(guān)會計處理

1.企業(yè)按出口貨物適用的征稅率和退稅率，計算出口產(chǎn)品本期應(yīng)分攤計入產(chǎn)品成本的進項稅額，從本期應(yīng)抵扣的進項稅額中剔除，其會計處理為： 借：產(chǎn)品銷售成本20000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項轉(zhuǎn)出)20000 2.企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算出的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時，其會計處理為：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)注：本題此數(shù)值為03.企業(yè)在收到出口貨物的退回的稅款時，其會計處理為：

借：銀行存款150000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)150000 4.月份終了，企業(yè)將已交的待扣增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，其會計處理為：

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅60000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)60000

二、“先征后退”的計算方法及會計處理

(一)外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算方法

1.外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項稅額和退稅率計算。其計算公式為：應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率

2.外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定

(1)凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。其計算公式為： 應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列(含增值稅)銷售金額]/(1+征收率)×6%或5%(2)凡從小規(guī)模納稅人購進稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：

應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5% 3.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定

外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。

(二)外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算實例

例1：某進出口公司2002年3月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/平方米，計稅金額為40000元，退稅率15%，其應(yīng)退稅額：

2000×20×15%=6000(元)例2：某進出口公司2002年4月購進某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品2000打全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：

6000÷(1+6%)×6%+5000×6%=639.62(元)(三)會計處理

借：產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項轉(zhuǎn)出)增值稅出口退稅的優(yōu)惠

1.凡有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，均可準予退還或免征增值稅和消費稅稅額。出口退稅貨物應(yīng)當(dāng)具備以下三個條件：

①必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍內(nèi)的貨物。②必須是報關(guān)離境并結(jié)匯的貨物。

③在財務(wù)上必須是已作出口處理的貨物。

一般情況下，只有同時具備以上三個條件的出口貨物才準予退稅。否則不予辦理退稅。除此之外，大陸對出口退稅貨物的范圍還作了一些特殊規(guī)定，具體包括以下幾個方面：

第一，明確規(guī)定少數(shù)貨物即使具備以上條件也不準給予退稅。它們是：原油、援外出口貨物、國家禁止出口的貨物(天然牛黃、麝香、銅、銅合金、白金等)。

第二，一些企業(yè)的貨物不具備上述三個條件，但國家特準退還或免征增值稅和消費稅。具體是指；

①對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；

②對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，用于對外修理修配的貨物；

③外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；

④利用國際金融組織或外國政府貸款采取招標方式由國內(nèi)企業(yè)中標銷售的機電產(chǎn)品、建筑材料；

⑤企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。

2.明確規(guī)定一些出口貨物只能采取免征增值稅、消費稅方式給予鼓勵和支持。

它們是：

①來料加工復(fù)出口的貨物；

②避孕藥品和用具、古舊圖書；

③卷煙(只限于有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家計劃內(nèi)卷煙)；

④軍品及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的物資；

⑤國家在稅收法規(guī)中規(guī)定的其他免稅貨物因已經(jīng)享受免稅照顧，所以出口時不能再辦理退稅。3.出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物，不論是內(nèi)銷或出口均不得做扣除或退稅。但對下列出口貨物考慮其出口量較大及生產(chǎn)、采購上的特殊因素，特準予扣除或退稅。這些貨物是：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生添、鬃尾、山羊板皮、紙制品。

4.出口貨物退稅稅種：

出口退稅指的是退還或免征出口貨物在國內(nèi)已繳或應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅款，具體是指增值稅和消費稅，不包括營業(yè)稅。

5.出口退稅適用稅率：

出口貨物應(yīng)退增值稅的適用稅率，依《增值稅暫行條例》規(guī)定的17%和13%執(zhí)行，對小規(guī)模納稅人購進特準退稅的貨物依6%的退稅率執(zhí)行，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品不辦理退稅。出口應(yīng)退消費稅的適用稅率依《消費稅稅目稅率表》執(zhí)行。

企業(yè)出口不同稅率的貨物應(yīng)分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律就低不就高計算退稅。6.出口退稅的計算：

出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依進項稅額計算。其中，①對出口貨物單獨設(shè)立庫存帳和銷售帳記載的，應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額和稅額計算。對庫存和銷售均采用加權(quán)平均價進行核算的企業(yè)，也可按適用不同稅率的貨物分別依下列公式計算：

應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均價×稅率

②出口企業(yè)兼營內(nèi)銷和出口貨物且其出口貨物不能單獨設(shè)帳核算的，應(yīng)先對內(nèi)銷貨物計算銷項稅額并扣除當(dāng)期進項稅額后，再依下列公式計算出口貨物的應(yīng)退稅額：

銷項稅額×稅率≥未抵扣完的進項稅額時；

應(yīng)退稅款=未抵扣完的進項稅額；

銷項稅額×稅率<未抵扣完的進項稅額時；

應(yīng)退稅款=銷項金額×稅率； 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣進項稅額=當(dāng)期未抵扣完的進項稅額-應(yīng)退稅額

公式中的銷項金額是指依出口貨物離岸價和外匯牌價計算的人民幣金額。

凡從小規(guī)模納稅人購進特準退稅的出口貨物的進項稅額，應(yīng)按下列公式計算確定：

進項稅額=普通發(fā)票所列(含增值稅)銷售金額/(1征收率)×退稅率

其他出口貨物的進項稅額依增值稅發(fā)票所列的增值稅額計算確定。

如果出口貨物的銷售金額、進項金額及稅額明顯偏離而又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。7.出口退稅程序：

出口退稅主要程序是：出口退稅登記，出口退稅鑒定，出口退稅申報，出口退稅審核，出口退稅檢查和出口退稅清算。

①出口退稅登記——這是對出口企業(yè)進行登記管理的一項制度。具體做法是：經(jīng)營出口貨物的企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準具有出口經(jīng)營權(quán)后，持有關(guān)批件及工商營業(yè)執(zhí)照于批準之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅登記。主管機關(guān)對其申請審無誤后，發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記表”，企業(yè)按照登記表的內(nèi)容和要求填寫后交稅務(wù)機關(guān)審核，經(jīng)確認無誤后發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記證”。通過辦理出口退稅登記，可以溝通稅企之間的有關(guān)情況，確定出口企業(yè)的法人資格，以及出口企業(yè)是否符合企業(yè)退稅條件。

②出口貨物退稅鑒定——出口貨物退稅鑒定是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營出口貨物的實際情況和國家關(guān)于出口退稅的政策法規(guī)，對企業(yè)出口退稅的有關(guān)事項所作的一種書面鑒定。凡經(jīng)營出口貨物的企業(yè)，均應(yīng)填寫“出口貨物退稅鑒定表”。鑒定表一般包括三方面內(nèi)容：

一是出口退稅的法規(guī)鑒定；二是管理制度方面的鑒定；三是稅企雙方責(zé)任制度的鑒定。

③出口貨物退(免)稅申報——是指出口企業(yè)在貨物報關(guān)離境并在財務(wù)上作出口銷售后，按照辦理出口退稅的有關(guān)規(guī)定和要求，以《出口貨物退(免)稅申報表》為核心，向稅務(wù)機關(guān)提出退(免)稅申請的一種法定手續(xù)，也是稅務(wù)機關(guān)據(jù)以審核確定退(免)稅的前提條件和重要依據(jù)。凡經(jīng)營出口貨物的企業(yè)，均應(yīng)在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售處理后按月申報《出口貨物退(免)稅申報表》。申報表主要內(nèi)容有：出口貨物的名稱、銷售數(shù)量、貨物進價總額、費用扣除率、扣除費用總額、出口退稅計稅價格總額、適用稅目稅率，應(yīng)退稅金額及應(yīng)收外匯等。與此同時，還要提供辦理出口退稅的有關(guān)憑證；包括出口貨物銷售明細帳；購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；出口貨物消費稅專用發(fā)票；蓋有海關(guān)驗訖章的《出口貨物報關(guān)單》和出口收匯單證。④出口貨物退稅的審核——是指主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)接到出口企業(yè)退稅申請后，對出口企業(yè)的出口貨物按規(guī)定程序逐項進行審核的管理制度。負責(zé)審核出口退稅的稅務(wù)機關(guān)在接到企業(yè)退稅申報表后，必須嚴格按照出口貨物退稅規(guī)定認真審核。

經(jīng)審核無誤后，逐級報請負責(zé)出口退稅審批的稅務(wù)機關(guān)審查批準，并按規(guī)定填寫《收入退還書》，交當(dāng)?shù)劂y行(國庫)辦理退庫手續(xù)。主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)必須自接到申請之日起一個月內(nèi)辦完有關(guān)退(免)稅手續(xù)。出口退稅的審核、審批權(quán)限及工作程序，由大陸省一級國稅局和國稅總局出進口公司確定。其出口退稅的審批一般由省級或直轄市一級國稅局負責(zé)。

⑤出口貨物退稅的檢查和清算——出口貨物退稅的檢查是指主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)在審核退稅過程中，應(yīng)經(jīng)常深入企業(yè)調(diào)查核對有關(guān)退稅憑證和帳物，并根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況決定對企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務(wù)組織全面檢查或抽查的一項制度。

出口退稅的清算是指在年終了后三個月內(nèi)，出口企業(yè)必須對上年度出口貨物種類、數(shù)量、金額、稅率、費用扣除率和已退稅額等情況進行全面清算，并將清算結(jié)果報送主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)的清算報告進行審核，多退的收回，少退的補足。企業(yè)清算后，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)不再受理企業(yè)提出的上年度出口退稅申請。

第二篇：增值稅出口退稅是什么意思

增值稅出口退稅是什么意思

增值稅出口退稅是一般納稅人對出口的貨物向海關(guān)申請辦理出口手續(xù)后，憑有關(guān)證件，每月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅。申報出口退稅的流程是一個繁雜的過程，對于一些做外貿(mào)朋友而言，如何將繁雜的過程變得簡單操作是每個外貿(mào)工作者值得注意的問題。然而，對于一般的納稅企業(yè)而言，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。下面讓我們一起了解增值稅出口退稅的計算方式及會計處理。

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)其中：

(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

2.免抵退稅的計算：

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 其中：

(1)出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準；(2)免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。3.當(dāng)期增值稅出口退稅額和免抵稅額的計算：

(1)如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額

(2)如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0

報關(guān)手續(xù)需要什么單證

報關(guān)手續(xù)一般包括申報、驗貨、征稅和放行四個基本環(huán)節(jié)。當(dāng)貨物運到達港口時，按照要求向海關(guān)提交有關(guān)單證和填寫相關(guān)報關(guān)手續(xù)的表格，填寫安了之后，海關(guān)按照海關(guān)法令與規(guī)定審核有關(guān)單證，查驗貨物等，即辦理完報關(guān)手續(xù)，準予貨物通行。事實上辦理報關(guān)手續(xù)是比較繁瑣的過程。

盡管如此，但報關(guān)作為國際貿(mào)易的重要環(huán)節(jié)之一，是國家對外經(jīng)濟貿(mào)易活動的重要組成部分。由于報關(guān)活動與國家對外貿(mào)易政策法規(guī)的實施密切相關(guān)，因此在辦理報關(guān)過程中需要準備報關(guān)資料，或者自理報關(guān)的資料。報關(guān)手續(xù)需何種單證

一、出口報關(guān)企業(yè)應(yīng)具備在當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)、檢驗檢疫局注冊備案，有進出口經(jīng)營權(quán)和報檢資格。

二、報關(guān)手續(xù)所需資料： 1.客戶就在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后，裝貨的24小時之前，備齊海關(guān)所需單證向海關(guān)申報。2.必備單證：清單、發(fā)票、合同、核銷單、報關(guān)委托書、船公司裝貨單等單證件各一份。3.按海關(guān)稅則所規(guī)定的各項證件。(如通關(guān)單、出口許可證等)4.有出口手冊需提供手冊報關(guān)。報關(guān)期限

報關(guān)期限是指貨物運到口岸后，法律規(guī)定收貨人或其代理人向海關(guān)報關(guān)的時間限制。

根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，進口貨物的報關(guān)期限為自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，由收貨人或其代理人向海關(guān)報關(guān)；轉(zhuǎn)關(guān)進口貨物除在14日內(nèi)向進境地海關(guān)申報外，還須在載運進口貨物的運輸工具抵達指運地之日起14日內(nèi)向指運地海關(guān)報關(guān)；超過這個期限報關(guān)的，由海關(guān)征收滯報金。

出口貨物應(yīng)在貨物裝入運輸工具的24小時之前，向海關(guān)報關(guān)。也就是說，應(yīng)先報關(guān)，后裝貨。須在報關(guān)24小時之后，才能將貨物裝如運輸工具。

進口貨物規(guī)定報關(guān)期限和征收滯報金是為了運用行政手段和經(jīng)濟手段，促使進口貨物收貨人或其代理人及時報關(guān)，加速口岸疏運，使進口貨物早日投入生產(chǎn)和使用。

出口貨物規(guī)定報關(guān)期限，是為了保證海關(guān)對出口貨物的查驗監(jiān)管，保證貨物及時運輸出口

出口收匯的五大注意事項

出口收匯是出口的企業(yè)向當(dāng)?shù)氐耐鈪R管理部門辦理收匯手續(xù)，出口收匯涉及到管理和結(jié)算等風(fēng)險。外貿(mào)工作人員在使用過程出口收匯時，需要明確出口收匯的特點，這樣能有效的避免造成不必要的糾紛。出口收匯需要注意的事項

(一)、出口收匯：出貨日期與合同規(guī)定不符等造成

出口收匯方未按合同或信用證規(guī)定交貨，一是生產(chǎn)廠誤工，造成晚交貨；二是用類似規(guī)格的產(chǎn)品代替合同規(guī)定的產(chǎn)品；三是成交價格低，以次充好。(二)、出口收匯：單證質(zhì)量差

出口收匯方雖然規(guī)定了以信用證方式結(jié)匯，并且按時保質(zhì)出貨，但出貨之后，交議付行的單據(jù)沒有做到單單相符。這時即便買方同意付款，卻白白支付了昂貴的國際通訊費用和不符點扣款，且出口收匯時間大大推遲，尤其對數(shù)額較小的出口收匯合同，七扣八折下來會出現(xiàn)虧損。

(三)、出口收匯：信用證規(guī)定的陷井條款

出口收匯方有某些信用證規(guī)定。買方會抓住賣方急于出貨的心理，故意挑剔，但同時提出種種付款的可能，誘使企業(yè)出貨。一旦放貨給了買方，買方極可能故意驗貨不符，拖延付款。信用證規(guī)定運輸單據(jù)出具后7個工作日內(nèi)在國外到期等等。這類出口收匯條款議付行及受益人都無法保證做到，必須認真審證。

(四)、出口收匯：沒有一套完整的業(yè)務(wù)管理制度

出口收匯方的出口工作涉及方方面面。如果企業(yè)沒有完整的業(yè)務(wù)管理辦法，一旦出現(xiàn)問題會涉及打官司的局面。其次，由于每年外貿(mào)企業(yè)客源都在增加，為了企業(yè)在貿(mào)易中工作效率高，必然要對每一個顧客建立業(yè)務(wù)檔案，包括資信度、貿(mào)易量等，逐年進行分類篩選，降低出口收匯業(yè)務(wù)風(fēng)險。

(五)、出口收匯：與代理制相悖操作

對出口收匯業(yè)務(wù)來講，代理制的真正做法是代理方不向委托方墊付資金，盈虧由委托方承擔(dān)，代理方僅收取一定的代理費用。而現(xiàn)在實際業(yè)務(wù)操作中，不是這樣。其原因一是自己本身客戶少，收匯能力差，又要力爭完成指標；二是想多盈利，嫌代理費少。

總之，出口收匯作為交易過程中重要的一環(huán)不容忽視，注重出口收匯的風(fēng)險性能有效的避免不必要的糾紛，同時也能夠減少出口收匯風(fēng)險的發(fā)生率，使買賣雙方的貿(mào)易過程能更有利的開展。

第三篇：出口退稅相關(guān)知識

出口退稅

出口退稅概念

出口產(chǎn)品退（免）稅，簡稱出口退稅，其基本含義是指對出口產(chǎn)品退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費稅。出口產(chǎn)品退稅制度，是一個國家稅收的重要組成部分。

出口退稅是一個國家或地區(qū)對已報關(guān)離境的出口貨物，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本國稅法規(guī)定，將其在出口前生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國內(nèi)增值稅或消費稅等間接稅稅款，退還給出口企業(yè)的一項稅收制度，其目的是使出口商品以不含稅價格進入國際市場，避免對跨國流動物品重復(fù)征稅，從而促進該國家和地區(qū)的對外出口貿(mào)易。

出口退稅（Export Rebates）是指對出口商品已征收的國內(nèi)稅部分或全部退還給出口商的一種措施，這也是國際慣例。1994年1月1日開始施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人出口商品的增值稅稅率為零，對于出口商品，不但在出口環(huán)節(jié)不征稅，而且稅務(wù)機關(guān)還要退還該商品在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已負擔(dān)的稅款，使出口商品以不含稅的價格進入國際市場根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)貨物出口后，稅務(wù)部門應(yīng)按照出口商品的進項稅額為企業(yè)辦理退稅，由于稅收減免等原因，商品的進項稅額往往不等于實際負擔(dān)的稅額，如果按出口商品的進項稅額退稅，就會產(chǎn)生少征多退的問題，于是就有了計算出口商品應(yīng)退稅款的比率——出口退稅率。

出口退稅特點

我國的出口貨物退（免）稅制度是參考國際上的通行做法，在多年實踐基礎(chǔ)上形成的、自成體系的專項稅收制度。這項新的稅收制度與其他稅收制度比較，有以下幾個主要特點：

1、它是一種收入退付行為

稅收是國家為滿足社會公共需要，按照法律規(guī)定，參與國民收入中剩余產(chǎn)品分配的一種形式。出口貨物退（免）稅作為一項具體的稅收制度，其目的與其他稅收制度不同。它是在貨物出口后，國家將出口貨物已在國內(nèi)征收的流轉(zhuǎn)稅退還給企業(yè)的一種收入退付或減免稅收的行為，這與其他稅收制度籌集財政資金的目的顯然是不同的。

2、它具有調(diào)節(jié)職能的單一性

我國對出口貨物實行退（免）稅，意在使企業(yè)的出口貨物以不含稅的價格參與國際市場競爭。這是提高企業(yè)產(chǎn)品競爭力的一項政策性措施。與其他稅收制度鼓勵與限制并存、收入與減免并存的雙向調(diào)節(jié)職能比較，出口貨物退（免）稅具有調(diào)節(jié)職能單一性的特點。

3、它屬間接稅范疇內(nèi)的一種國際慣例

世界上有很多國家實行間接稅制度，雖然其具體的間接稅政策各不相同，但就間接稅制度中對出口貨物實行“零稅率”而言，各國都是一致的。為奉行出口貨物間接稅的“零稅率”原則，有的國家實行免稅制度，有的國家實行退稅制度，有的國家則退、免稅制度同時并行，其目的都是對出口貨物退還或免征間接稅，以使企業(yè)的出口產(chǎn)品能以不含間接的價格參與國際市場的競爭。出口貨物退（免）稅政策與各國的征稅制度是密切相關(guān)的，脫離了征稅制度，出口貨物退（免）稅便將失去具體的依據(jù)。出口退稅條件

（1）必須是增值稅、消費稅征收范圍內(nèi)的貨物。增值稅、消費稅的征收范圍，包括除直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的免稅農(nóng)產(chǎn)品以外的所有增值稅應(yīng)稅貨物，以及煙、酒、化妝品等11類列舉征收消費稅的消費品。

之所以必須具備這一條件，是因為出口貨物退（免）稅只能對已經(jīng)征收過增值稅、消費稅的貨物退還或免征其已納稅額和應(yīng)納稅額。未征收增值稅、消費稅的貨物（包括國家規(guī)定免稅的貨物）不能退稅，以充分體現(xiàn)“未征不退”的原則。

（2）必須是報關(guān)離境出口的貨物。所謂出口，即輸出關(guān)口，它包括自營出口和委托代理出口兩種形式。區(qū)別貨物是否報關(guān)離境出口，是確定貨物是否屬于退（免）稅范圍的主要標準之一。凡在國內(nèi)銷售、不報關(guān)離境的貨物，除另有規(guī)定者外，不論出口企業(yè)是以外匯還是以人民幣結(jié)算，也不論出口企業(yè)在財務(wù)上如何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。

對在境內(nèi)銷售收取外匯的貨物，如賓館、飯店等收取外匯的貨物等等，因其不符合離境出口條件，均不能給予退（免）稅。

（3）必須是在財務(wù)上作出口銷售處理的貨物。出口貨物只有在財務(wù)上作出銷售處理后，才能辦理退（免）稅。也就是說，出口退（免）稅的規(guī)定只適用于貿(mào)易性的出口貨物，而對非貿(mào)易性的出口貨物，如捐增的禮品、在國內(nèi)個人購買并自帶出境的貨物（另有規(guī)定者除外）、樣品、展品、郵寄品等等，因其一般在財務(wù)上不作銷售處理，故按照現(xiàn)行規(guī)定不能退（免）稅。

（4）必須是已收匯并經(jīng)核銷的貨物。按照現(xiàn)行規(guī)定，出口企業(yè)申請辦理退（免）稅的出口貨物，必須是已收外匯并經(jīng)外匯管理部門核銷的貨物。

一般情況下，出口企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退（免）稅的貨物，必須同時具備以上4個條件。但是，生產(chǎn)企業(yè)（包括有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)、外商投資企業(yè)，下同）申請辦理出口貨物退（免）稅時必須增中一個條件，即申請退（免）稅的貨物必須是生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物（外商投資企業(yè)經(jīng)省級外經(jīng)貿(mào)主管部門批準收購出口的貨物除外。

出口退稅的作用

（1）增強了我國出口貨物的競爭能力，進一步優(yōu)化了出口商品結(jié)構(gòu)。1978年-1994年工業(yè)制成品占出口總額的比重由46.5%上升到83.7%，有力地促進了進口貿(mào)易的發(fā)展。

（2）加強了對出口企業(yè)的退（免）稅管理和稅務(wù)監(jiān)督，有力地支持了外貿(mào)體制的改革，促進了出口企業(yè)向自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變，有利于正確反映出口企業(yè)的真實經(jīng)營成果，促進出口企業(yè)改善經(jīng)營管理、加強經(jīng)濟核算、提高經(jīng)濟效益。

（3）促進了我國對外貿(mào)易的發(fā)展，增強了我國的出口創(chuàng)匯和外匯儲備能力。極度大地增強了我國調(diào)節(jié)國際收支及國際清償?shù)哪芰?，保證了我國匯率的穩(wěn)定，維護了國際信譽，為出口貿(mào)易的發(fā)展打下了堅實的基礎(chǔ)，為我國引進國外的先進技術(shù)和管理經(jīng)驗、進口國內(nèi)緊缺的物資和設(shè)備提供了資金，為對外貿(mào)易全方位、多元化、高速度的發(fā)展開辟了廣闊的國際銷售市場，從而又帶動了國內(nèi)市場的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合，促進了國民經(jīng)濟的進一步發(fā)展。出口退稅的原則

（1）公平稅負原則。對出口貨物實行退（免）稅是保證出口貨物公平參與國際貿(mào)易競爭的基本要求。由于各國政治、經(jīng)濟、歷史和傳統(tǒng)的差異，各國稅收制度也不盡相同，這使得同一貨物在不同國家的稅收負擔(dān)高低不等。這種國際間的稅收差異，必然造成國際貿(mào)易間出口貨物含稅量不同，導(dǎo)致各國產(chǎn)品在國際市場上不能做到公平競爭的結(jié)果。消除這一影響的辦法，就是按照國際慣例，對出口貨物退（免）本國已征收到的間接稅。

（2）屬地管理原則。各國的間接稅是按屬地管理原則來制定政策規(guī)定的。各個獨立的主權(quán)國家，在稅收上都享有完全獨立的自主權(quán)，包括課稅權(quán)和減、免、退稅權(quán)。各國為對本國經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控而制定的稅收政策，只適用于在國內(nèi)生產(chǎn)和消費的貨物，對出口貨物則不適用。因此，按照間接稅屬地管理原則，我國增值稅和消費稅暫行條例中的征免退稅規(guī)定只適用于中國境內(nèi)，而不適用于境外。對于在中國境內(nèi)實行消費的貨物，包括在國外生產(chǎn)的輸入我國境內(nèi)消費的貨物，我國行使課稅權(quán)；對于出口到國外的貨物，在不損害別國利益的前提下，我國將退還或免征其在國內(nèi)應(yīng)繳或已繳納的稅款，然后再按輸入國的有關(guān)稅收制度及有關(guān)規(guī)定辦理稅收。這樣可以保證消費者購買的貨物，其間接稅的含稅量彼此相同，從而體現(xiàn)公平競爭的原則。（3）“零稅率”原則?！傲愣惵省笔侵肝覈髽I(yè)生產(chǎn)的出口貨物所應(yīng)繳納的間接稅（增值稅、消費稅）為零?！傲愣惵省痹瓌t也就是“征多少稅、退多少稅”。根據(jù)“零稅率”原則，將出口貨物在國內(nèi)已實際繳納或負擔(dān)的稅負全部退還給出口企業(yè)，使其可以用不含稅價格在國際市場上進行公平競爭，有利于促進我國對外貿(mào)易的發(fā)展。

（4）宏觀調(diào)控原則。出口貨物退（免）稅的宏觀調(diào)控原則是通過稅收的職能作用來體現(xiàn)的。國家制定的出口貨物退（免）稅政策，既符合國際慣例，同時又體現(xiàn)了國家的經(jīng)濟政策。例如，對黃金首飾、珠寶玉石等貴重貨物，凡由指定經(jīng)營企業(yè)出口的可辦理退稅，凡由非指定經(jīng)營企業(yè)出口的不退稅，以保證國家經(jīng)濟政策的貫徹；對從增值稅小規(guī)模納稅人處購入的出口貨物，一般也不予退稅，但對購入的某些列舉的傳統(tǒng)貨物，考慮到其所占出口比重較大以及生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準給予退稅，以保護我國傳統(tǒng)出口貨物的生產(chǎn)和發(fā)展；對少數(shù)因國際、國內(nèi)差價大而出口獲利較多的貨物和國家限制、禁止出口的貨物等則不予退稅，以調(diào)節(jié)出口貨物的利潤和防止資源外流?？傊?，國家通過對出口貨物實行符合國際慣例的免稅、退稅和不予退稅的政策，充分體現(xiàn)了國家以鼓勵、限制、禁止等方式進行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟政策。

關(guān)于出口退稅的時間、地點是的規(guī)定

一、出口退稅的時間

1.工業(yè)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)或委托外貿(mào)出口的應(yīng)稅產(chǎn)品，采取托付承付結(jié)算的，為收到貨款的當(dāng)天，采取結(jié)算方式的，為發(fā)出商品的當(dāng)天。

2.外貿(mào)出口自營出口的產(chǎn)品，陸運物資以取得承運出口貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運運單為準。

3.外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口，按照 2）項。

4.承接對外修理、裝配業(yè)務(wù)的企業(yè)，為修理、修配產(chǎn)品報關(guān)出口的當(dāng)天。5.對外承包工程公司，將運出境外用于承包工程的零部件和原材料，為產(chǎn)品報關(guān)出口的當(dāng)天。

6.外輪供應(yīng)公司供應(yīng)遠洋輪、海員的產(chǎn)品、為銷售的當(dāng)天。7.國際招標、國內(nèi)中標的產(chǎn)品，為產(chǎn)品銷售的當(dāng)天。

二、辦理退稅時間

出口產(chǎn)品退稅義務(wù)發(fā)生后，還需要經(jīng)過單證審核、記帳、結(jié)帳、申報等一系列手續(xù)。為此，國家稅務(wù)局規(guī)定，辦理退稅的時間可根據(jù)實際情況，經(jīng)出口企業(yè)所在的稅務(wù)機關(guān)批準，按月、旬、或按期辦理退稅。

三、退稅期限

退稅期限是指應(yīng)在一定期限的有效期內(nèi)申請退稅。主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)在年終后三個月內(nèi)，應(yīng)對出口企業(yè)的退稅進行一次全面清算，多退的收回，少退的補足。清算后，稅務(wù)機關(guān)不在受理上年的稅款的退稅申請。

四、退稅地點

出口產(chǎn)品退稅地點一般為出口企業(yè)所在地。這有利于堵塞漏洞。

企業(yè)辦理出口退稅時必須提供的憑證

1．購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

申請退消費稅的企業(yè)，還應(yīng)提供由工廠開具并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)和銀行（國庫）簽章的《出口貨物消費稅專用繳款書》（也稱“專用稅票”）。

2．出口貨物銷售明細帳。

3．蓋有海關(guān)驗訖章的《出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》。

4．出口收匯匯單證。

但下列四項出口貨物可不提供出口收匯單。A、易貨貿(mào)易、補償貿(mào)易出口的貨物； B、對外承包工程出口的貨物； C、經(jīng)主管部門批準延期收匯而未逾期的出口貨物； D、企業(yè)在國外投資而在國內(nèi)采購并運往境外的貨物。

5．增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”（1996年4月1日起執(zhí)行，詳見財稅字［1996]8號文件）

外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，按月向主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)報送《出口貨物退稅申報表》和《出口產(chǎn)品退稅申報表》同時提供購進貨物的增值稅專用發(fā)票、消費稅專用發(fā)票、外銷發(fā)票和銷售貨物的增值稅專用發(fā)票、外匯收入憑證。其中外銷發(fā)票必須列明銷售貨物名稱、數(shù)量、銷售金額并經(jīng)外輪、遠洋國輪船長簽名方可有效。生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)，應(yīng)在被修理修配貨物復(fù)出境后，向稅務(wù)機關(guān)報送《出口貨物退稅申報表》和《出口產(chǎn)品退稅申報表》，同時提供已用于修理修配的零部件、原材料等的購貨增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單、修理修配發(fā)票、被修理修配貨物復(fù)出境報關(guān)單、外匯收入憑證。

辦理出口退稅登記（年審）需提供什么資料？

一般貿(mào)易出口企業(yè)

1.工商營業(yè)執(zhí)照（副本及復(fù)印件）

2.稅務(wù)登記證（正本及復(fù)印件）

3.企業(yè)審定證書

4.出口創(chuàng)匯計劃

5.出口經(jīng)營權(quán)批文

6.稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料

哪些企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)申請退（免）稅

目前，下列企業(yè)有資格向稅務(wù)機關(guān)申請退（免）稅：

（1）外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)。指各省、市外經(jīng)委所屬的、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準的、有出口經(jīng)營權(quán)的、專門從事對外貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)。這類企業(yè)主要是在原有計劃經(jīng)濟體制下設(shè)立的，目前是我國出口創(chuàng)匯的骨干力量，也是申請出口退稅額最多的企業(yè)。它們出口的貨物（不包括免稅和不予退稅的貨物）可以申請退（免）稅。

（2）自營出口的生產(chǎn)企業(yè)。指經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準的、有進出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)，包括生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團公司。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和國有企業(yè)參與國際市場競爭能力的增強，這類企業(yè)將越來越多。它們出口的貨物和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物（不包括免稅和不予退稅貨物）均可以申請退（免）稅。

（3）委托代理出口的生產(chǎn)企業(yè)。指沒有取得進出口經(jīng)營權(quán)，而委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自己生產(chǎn)的貨物的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。此類企業(yè)可以在貨物出口后申請退稅。根據(jù)原有規(guī)定，委托代理出口是在受托方退稅的，國稅發(fā)（95）92號文規(guī)定，從1995年7月1日起在委托方退（免）稅，因此，這類企業(yè)從1995年7月1日開始具有申請退（免）稅資格。

（4）1993年底以后成立的外商投資企業(yè)。為了對1993年底以前成立的外商投資企業(yè)保持政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，新稅制實施后，對它們因執(zhí)行新的流轉(zhuǎn)稅而增加的稅收負擔(dān)，規(guī)定可以在最長5年內(nèi)，對多繳的部分給予返還，因此，不執(zhí)行出口貨物退稅的政策，而繼續(xù)執(zhí)行出口貨物免稅政策（但新上生產(chǎn)項目生產(chǎn)的出口產(chǎn)品除外）。而1993年底以后成立的外商投資企業(yè)，由于按新稅制的規(guī)定，必須與國內(nèi)企業(yè)一樣繳納流轉(zhuǎn)稅，因此可以按照規(guī)定享受退（免）稅政策。

（5）特準退（免）稅的企業(yè)。有些企業(yè)，雖然沒有出口經(jīng)營權(quán)，也不是代理出口企業(yè)，但對其特準經(jīng)營的某些貨物（特準經(jīng)營的貨物見問題10）可按規(guī)定退（免）增值稅和消費稅。特準退（免）稅的企業(yè)包括：

①對外承包工程公司；

②對外承接修理、修配業(yè)務(wù)的企業(yè)； ③外輪供應(yīng)公司和遠洋運輸供應(yīng)公司； ④在境外投資的企業(yè)；

⑤國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店。

（6）指定經(jīng)營貴重貨物的企業(yè)。國家指定經(jīng)營貴重貨物的企業(yè)出口貴重貨物，可申請退（免）稅；非國家指定經(jīng)營貴重貨物的企業(yè)出口貴重貨物，不予退稅。（出口貴重貨物準予退稅的出口企業(yè)見問題15）

什么情況下暫停企業(yè)出口退稅權(quán)

《出口貨物退（免）稅管理辦法》第三十三條規(guī)定：

企業(yè)采取偽造、涂改、賄賂或其他非法手段騙取退稅的，除按《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十四條處罰外，對騙取退稅嚴重的企業(yè)，可由國家稅務(wù)總局批準停止其半年以上的出口退稅權(quán)。在停止退稅權(quán)期間出口和代理出口的貨物，一律不予退稅。企業(yè)騙取退稅數(shù)額較大或情節(jié)特別嚴重的，由對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部撤銷其出口經(jīng)營權(quán)。

什么情況不予退稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)［1994］146號文件規(guī)定：凡有下列情 況的，對該筆出口業(yè)務(wù)一律不予退稅。

（1）出口貨物的貨源不實的

（2）虛抬出口貨物國內(nèi)收購價格的

（3）出口退稅憑證有涂改、偽造或內(nèi)容不實的（4）在“四自、三不見”情況下成交的出口貨物

注：什么是“四自、三不見”？

“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關(guān)和出口企業(yè)不見出口產(chǎn)品、不見供貨貨主、不見外商的交易叫“四自、三不見”。

什么情況下，按其非法所得處以5倍罰款？

《出口貨物退（免）稅管理辦法》第三十四條規(guī)定：

對為經(jīng)營出口貨物企業(yè)非法提供或開具假專用稅票或其他假退稅憑證的，按其非法所得處以五倍以下罰款。數(shù)額較大，情節(jié)嚴重造成企業(yè)騙取退稅的，應(yīng)從重處罰或提交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。

如何辦理出口退稅登記

一、申請辦理出口退稅登記的條件

1.必須經(jīng)營出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)，這是企業(yè)申辦出口退稅登記最基本的條件。2.必須持有商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照。營業(yè)執(zhí)照是企業(yè)得以從事合法經(jīng)營，其經(jīng)營行為受國家法律保護的證明。

3.必須是實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)單位，具有法人地位，有完整的會計工作體系，獨立編制財務(wù)收支計劃和資金平衡表，并在銀行開設(shè)獨立帳戶，可以對外辦理購銷業(yè)務(wù)和貨款結(jié)算。

凡不同時具備上述條件的企業(yè)單位，一般不予以辦理出口企業(yè)退稅登記。

二、出口退稅登記的一般程序 出口登記的一般程序如下：

1.有關(guān)證件的送驗及登記表的領(lǐng)取

企業(yè)在取得有關(guān)部門批準其經(jīng)營出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的文件和工商行政管理部門核發(fā)的工商登記證明后，應(yīng)于30日內(nèi)辦理出口企業(yè)退稅登記。

2.退稅登記的申報和受理

企業(yè)領(lǐng)到“出口企業(yè)退稅登記表”后，即按登記表及有關(guān)要求填寫，加蓋企業(yè)公章和有關(guān)人員印章后，連同出口產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)批準文件、工商登記證明等證明資料一起報送稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核無誤后，即受理登記。

3.填發(fā)出口退稅登記證

稅務(wù)機關(guān)接到企業(yè)的正式申請，經(jīng)審核無誤并按規(guī)定的程序批準后，核發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記證”

4.出口退稅登記的變更或注銷

當(dāng)企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)生變化或某些退稅政策發(fā)生變動時，應(yīng)根據(jù)實際需要變更或注銷退稅登記。

三、出口退稅附送材料

1.報關(guān)單。報關(guān)單是貨物進口或出口時進出口企業(yè)向海關(guān)辦理申報手續(xù)，以便海關(guān)憑此查驗和驗放而填具的單據(jù)。

2.出口銷售發(fā)票。這是出口企業(yè)根據(jù)與出口購貨方簽訂的銷售合同填開的單證，是外商購貨的主要憑證，也是出口企業(yè)財會部門憑此記帳做出口產(chǎn)品銷售收入的依據(jù)。

3.進貨發(fā)票。提供進貨發(fā)票主要是為了確定出口產(chǎn)品的供貨單位、產(chǎn)品名稱、計量單位、數(shù)量，是否是生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，以便劃分和計算確定其進貨費用等。

4.結(jié)匯水單或收匯通知書。

5.屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口自制產(chǎn)品，凡以到岸價CIF結(jié)算的，還應(yīng)附送出口貨物運單和出口保險單。

6.有進料加工復(fù)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送進口料、件的合同編號、日期、進口料件名稱、數(shù)量、復(fù)出口產(chǎn)品名稱，進料成本金額和實納各種稅金額等。

7.產(chǎn)品征稅證明。

8.出口收匯已核銷證明。

9.與出口退稅有關(guān)的其他材料。

外企出口先征后退稅--一般貿(mào)易計算方法

目前，外商投資企業(yè)出口貨物退稅辦法包括“先征后退”和“免、抵、退”稅。“先征后退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)在國家出口退稅計劃內(nèi)按規(guī)定的退稅率審批退稅。

（一）計稅依據(jù)。

“先征后退”辦法按照當(dāng)期出口貨物離岸價乘以外匯人民幣牌價計算應(yīng)退稅額?！半x岸價”（英文編寫為FOB價）是裝運港船上交貨價，但這個交貨價屬于象征性交貨，即賣方將必要的裝運單據(jù)交給買方按合同規(guī)定收取貨款，買賣雙方風(fēng)險劃分都是以貨物裝上船為界限。因此，F(xiàn)OB價是由買方負責(zé)租船訂艙，辦理保險支付運保費。

最常用的FOB、CFR和CIF價的換算方法如下： FOB價=CFR價-運費=CIF價×（1-投保加成×保險費率）-運費

因此，如果企業(yè)以到岸價格作為對外出口成交的，在貨物離境后，應(yīng)扣除發(fā)生的由企業(yè)負擔(dān)的國外運費、保險費傭金和財務(wù)費用；以CFR價成交的，應(yīng)扣除運費。

（二）計算方法

1、一般貿(mào)易

（1）計算公式：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅率-當(dāng)期全部進項稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅稅率（2）以上計算公式的有關(guān)說明：

①當(dāng)期進項稅額包括當(dāng)期全部國內(nèi)購料、水電費、允許抵扣的運輸費、當(dāng)期海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進項稅額。

②外匯人民幣牌價應(yīng)按財務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國家公布的當(dāng)日牌價或月初、月末牌價的平均價。計算方法一旦確定，企業(yè)在一個納稅內(nèi)不得更改。③企業(yè)實際銷售收入與出口貨物報送但、外匯核銷單上記載的金額不一致時，稅務(wù)機關(guān)按金額大的征稅，按出口貨物報關(guān)單上記載的金額退稅。④應(yīng)納稅額小于零的，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)交稅額。

外企出口的免抵退稅--免抵退稅的會計處理 免、抵、退”稅的會計處理

1、貨物出口，將不予免征、抵扣或退稅的稅額轉(zhuǎn)入成本 借：產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

2、向稅務(wù)部門申報退稅時

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3、收到退稅款時，根據(jù)銀行回單 借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅 進出口企業(yè)核銷退稅流程

一、核銷和退稅申報所需資料：

收匯核銷所需資料：

1、核銷單

2、報關(guān)單(出口收匯專用聯(lián))，前提已以電子口岸關(guān)單

3、銀行結(jié)匯水單

4、出口收匯核銷表(一式兩份)

退稅申報所需資料：

1、核銷單(退稅專用聯(lián))

2、報關(guān)單(退稅專用聯(lián))，前提是在電子口岸下的出口退稅子欄目下已交單

3、進項發(fā)票(已認證)

4、出口合同

以上四種資料把報關(guān)單順序，外加封皮封底裝訂 另外所需三表一盤：

1、出口退稅匯總表(一份)

2、出口退稅出口明細表(三份)

3、出口退稅進貨明細表(三份)

4、轉(zhuǎn)為正式申報后生成的資料導(dǎo)入U盤

二、出口的大概流程

1、申領(lǐng)核銷單

2、核銷單網(wǎng)上進行口岸備案，做報關(guān)資料(箱單，發(fā)票，報關(guān)委托書，一般貿(mào)易的報關(guān)單，核銷單等給貨代，以便報關(guān))

3、拖箱，工廠裝柜(在這里要特提一點，大多數(shù)的是FOB成交價，客戶指定貨代，一般情況允許的情況下，盡量不要用指定貨代來拖柜，他們的費用高的嚇死人，你可以自行拖柜)

4、起運

5、在中間的這一段時間內(nèi)，為了退稅能及進行，可以讓工廠及時開票，認證，催匯，催單等操作

6、單證退回后，先進行核銷單和報關(guān)單電子口岸交單工作(也可以不等退回，先行操作，企業(yè)可自行選擇)

7、核銷

8、退稅

三、出口退稅的時間和單證之間的聯(lián)系

一般正常的操作流程是認證發(fā)票---銀行結(jié)匯(出具水單)---核銷----退稅

但是在現(xiàn)實過程中總是由于這樣那樣的原因，造成不能按這個步驟走，比如說：

1、不能及時收匯

這里面有多種操作方法，大概說一下，一個是沒有及時收匯可以從別的水單進行拆借，二個是大多數(shù)地方在沒有核銷的情況下，是可以在90天內(nèi)先行進行退稅申報，以免超期，這叫單證不全申報，等以后核銷單核過之后再補上，也是可行的 要注意一點：核銷的期限是報關(guān)出口后180天內(nèi)，如果180天沒有及時收匯，就算你前期進行退稅申報，也是余事無補，也要視同內(nèi)銷征稅，所以及時收匯，催匯也是比較重要的

時間關(guān)系：

1退稅申報期：90天 2核銷期：180天

3發(fā)票認證期：90天，但是外貿(mào)企業(yè)有個不成文的規(guī)定，是開票后30天內(nèi)要進行發(fā)票認證

四、單證備案

退稅申報后，在15天內(nèi)要及時進行單證備案，所需單證如下： 1單證備案明細表 2提單 3托單

4場站收據(jù) 5購貨合同

有些地方特別要求外加兩樣?xùn)|西：一個是報關(guān)單復(fù)印件，出口明細表 然后外加封皮裝訂，放司備查

如何進行關(guān)稅的征收與退補

關(guān)稅征收的過程是稅則歸類、稅率運用、價格審定及稅額計算的過程。進出口關(guān)稅的計算方法是：關(guān)稅稅額 = 完稅價格 * 進出口關(guān)稅稅率。進出口貨物的到、離岸價格是以外幣計算的，應(yīng)由海關(guān)按照簽發(fā)稅款繳納證之日國家外匯牌價的中同價，折成人民幣。

按照規(guī)定，進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人是關(guān)稅的納稅義務(wù)人；同時有權(quán)經(jīng)營進出口業(yè)務(wù)的企業(yè)也是法定納稅人。納稅人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)簽發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款；逾期不繳納的，由海關(guān)自第八天起至繳清稅款日上，按日征收稅款總額的 1 ％的滯納金；對超過三個月仍來繳納稅款的，海關(guān)可責(zé)令擔(dān)保人繳納稅款或者將貨物變價抵繳，必要時，可以通知銀行在擔(dān)保人或納稅人存款內(nèi)扣除。

關(guān)稅的退補分補征、追征和退稅三種情況：、補征。是指進出口貨物、進出境物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款時，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起一年內(nèi)。向納稅義務(wù)人補征。

2、追征。是指因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，海關(guān)在三年內(nèi)可以追征。、退稅。是指海關(guān)多征的稅款，發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起一年內(nèi)，可以要求海關(guān)退還，逾期不予受理。

辦理退稅時，應(yīng)做到退稅依據(jù)確實，單證齊全，手續(xù)完備。納稅單位應(yīng)填寫退稅申請，連同原來稅款繳納書及其他必要證件，送經(jīng)原征稅海關(guān)核實，并簽署意見，注明退稅理由和退稅金額。單位退稅，一律轉(zhuǎn)帳退付，不退現(xiàn)金。辦理退稅手續(xù)，除海關(guān)原因退稅外，由納稅單位向海關(guān)交納 50 元人民幣手續(xù)費。

第四篇：出口退稅知識

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)操作流程（個人實戰(zhàn)經(jīng)驗）

雙擊生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，輸入用戶名—確定—輸入當(dāng)前所屬期（生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅申報期是在每月的15號之前，所屬期與增值稅申報一致，如果是2005年3月15號之前申報，那是報2005年2月的，所屬期為200502）—確定

一、出口貨物明細申報錄入

1、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集—出口貨物明細申報錄入—增加（填入相關(guān)數(shù)據(jù)）

2、申報數(shù)據(jù)處理—數(shù)據(jù)一致性檢查

二、收齊出口單證明細錄入

1、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集—收齊出口單證明細錄入—修改（報關(guān)單號+順序號），如“***987+001”—單證收齊標志“BH”—出口報關(guān)單號核對，如有錯，應(yīng)修改并填報“人工挑過申批表”—外匯銷核單號核對，如有錯與上一樣—保存

三、申報數(shù)據(jù)處理—數(shù)據(jù)一致性檢查

四、免抵退稅申報—生成明細申報數(shù)據(jù)—確定—預(yù)審

五、預(yù)審反饋后，撤銷已生成數(shù)據(jù)（申報數(shù)據(jù)處理—撤銷已申報數(shù)據(jù)）—反饋信息處理—稅務(wù)機關(guān)反饋信息讀入—稅務(wù)機關(guān)反饋信息處理—數(shù)據(jù)一次性檢查—生成明細申報數(shù)據(jù)保存—拷到u盤

六、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集—增值稅申報表項目錄入—增加—錄入（根據(jù)增值稅申報表錄入）

七、數(shù)據(jù)一次性檢查

八、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集—免抵退申報匯總表錄入—增加—保存（注意：應(yīng)調(diào)整銷售額與增值稅納稅申報表差額）

九、數(shù)據(jù)一次性檢查

十、打印報表：免抵退稅申報—打印申報報表：a、出口貨物免抵退稅申報匯總表b、出口貨物免抵退稅申報匯總表附表（年報）c、出口貨物免抵退稅申報明細表（當(dāng)期出口明細）（前期單證收齊）

歸納：

“出口外匯核銷單”指由國家外匯管理局制發(fā)，海關(guān)憑此受理報關(guān)，外匯管理部門憑此核銷收匯的有順序編號的憑證(核銷單附有存根)。

核銷單 CERTIFICATE OF VERIFICATION 共有三聯(lián)，企業(yè)存根聯(lián)，銀行簽注聯(lián)和出口退稅專用聯(lián).由于我國出口政策的不斷改變，目前核銷單在實際操作中就只有出口退稅聯(lián)還在發(fā)揮其功效。

空白核銷單在報關(guān)以前所需要做的準備：

1、核銷單三聯(lián)的出口單位和單位代碼需要填寫，蓋章或手寫均可

2、聯(lián)與聯(lián)之間騎縫蓋出口單位公章

按出口收匯核銷細則第十四條空白核銷單長期有效。

下面講講電子口岸關(guān)于核銷單方面的操作

一、登錄電子口岸

004km.cn/pub 插入操作員IC卡，輸入密碼

圖

1、圖1中如果系統(tǒng)登錄有問題，可以選擇“一鍵恢復(fù)”，頁面上方有電子口岸的電話，如有問題，可以向電子口岸咨

二、進入操作頁面

圖2

A、修改密碼可以在左側(cè)頁面進行

B、一般常用的是圖中所示“出口收匯”、“出口退稅”、“95199卡注冊”三個子操作系統(tǒng)

現(xiàn)在點擊進入“出口收匯”頁面，進行核銷單相關(guān)的操作

三、“出口收匯”子系統(tǒng)相關(guān)操作

(一)、核銷單申領(lǐng)

企業(yè)到外管局去申領(lǐng)核銷單之前，應(yīng)先在電子口岸上進入核銷單申請

圖3

進入“出口收匯”頁面后，頁面左側(cè)點擊“核銷單申請”，申請份數(shù)中輸入企業(yè)所需核銷單數(shù)量、點擊“申請”，彈出對話窗口后點擊“確定”

圖4

彈出“核銷單申請成功”的對話窗口后，點擊“確定”

網(wǎng)上申請成功后，企業(yè)核銷員帶身份證復(fù)印件、電子口岸操作員IC卡等相關(guān)資料到主管外管局領(lǐng)取紙質(zhì)核銷單。首次申領(lǐng)還需附外銷合同。外管局根據(jù)企業(yè)出口規(guī) 模、核銷狀況等因素向企業(yè)發(fā)放核銷單，如發(fā)放核銷單數(shù)量未達到企業(yè)申請數(shù)量，且企業(yè)有實際需要時，可以向外管局提交核銷單申請報告，說明企業(yè)對核銷單實際 需要狀況，申請?zhí)嘏?/p>

(二)、口岸備案

圖

5步驟1在值中輸入核銷單號

步驟2 點擊“條件設(shè)定”

步驟3 點擊“開始查找“

圖6

出現(xiàn)核銷單頁面，點擊紅圈所示的，藍色核銷單號碼的鏈接

進入圖7

步驟

1、在“使用口岸“中填入需備案口岸(代碼、文字都可以，也可以按頁面左下角提示”使用口岸輸入口岸代碼，或輸入0，按回車鍵在下拉菜單中選擇)步驟

2、點擊確認

步驟

3、彈出對話窗口后確認

圖8

彈出“設(shè)置成功”的對話窗口后點擊確定，備案成功。一般電子口岸操作成功后，海關(guān)會在半小時內(nèi)收到電子信息。

提示：核銷單必須在電子口岸備案后方可使用。企業(yè)交單

核銷單報關(guān)后，海關(guān)會出報關(guān)單的核銷聯(lián)和退稅聯(lián)，并在核銷單的退稅聯(lián)上蓋海關(guān)驗訖章，并退回報關(guān)單位。收到從海關(guān)退回的核銷單和報關(guān)單，應(yīng)在電子口岸上提交數(shù)據(jù)，現(xiàn)在先介紹提交核銷單

操作頁面左側(cè)選擇企業(yè)交單

圖16 以核銷單043119173為例

步驟1 “值”中輸入核銷單號043119173

步驟2 點擊“條件設(shè)定”，核銷單號出現(xiàn)在紅圈3位置

步驟3 點擊紅圈4所示“開始查找”圖17

點擊核銷單號的藍色鏈接

圖18

彈出“設(shè)置成功”的對話窗口后點擊確定，備案成功。一般電子口岸操作成功后，海關(guān)會在半小時內(nèi)收到電子信息。

提示：核銷單必須在電子口岸備案后方可使用。企業(yè)交單

核銷單報關(guān)后，海關(guān)會出報關(guān)單的核銷聯(lián)和退稅聯(lián)，并在核銷單的退稅聯(lián)上蓋海關(guān)驗訖章，并退回報關(guān)單位。收到從海關(guān)退回的核銷單和報關(guān)單，應(yīng)在電子口岸上提交數(shù)據(jù)，現(xiàn)在先介紹提交核銷單

操作頁面左側(cè)選擇企業(yè)交單

圖16 以核銷單043119173為例

步驟1 “值”中輸入核銷單號043119173

步驟2 點擊“條件設(shè)定”，核銷單號出現(xiàn)在紅圈3位置

步驟3 點擊紅圈4所示“開始查找”

圖17

點擊核銷單號的藍色鏈接

圖18

右上紅圈所示“出口報關(guān)單”可以點擊，并查看此核銷單對應(yīng)報關(guān)單數(shù)據(jù)，如果有誤，應(yīng)要求海關(guān)更改數(shù)據(jù)

步驟1，點擊“交單”

步驟2 彈出對話窗口后選擇“確定”

圖19

彈出對話窗口后，點擊“確定”

四、“出口退稅”子系統(tǒng)的操作

出口退稅子系統(tǒng)比較簡單，主要用來提交出口報關(guān)單退稅聯(lián)(因此用黃色紙張，所以俗稱黃聯(lián))

本文重點提下報關(guān)單數(shù)據(jù)報送

報關(guān)單樣本

數(shù)據(jù)報送

(一)、查詢報送

從前面圖2頁面進入出口退稅操作子系統(tǒng)，點擊左側(cè)的“數(shù)據(jù)報送”子菜單的“查詢報送”

圖26 以前面提到的核銷單043119173對應(yīng)的報關(guān)單號(后九位)：537517822舉例

步驟1 “值“中輸入537517822

步驟2 點擊條件設(shè)定，報關(guān)單編號條件設(shè)定在紅圈3處

步驟3 點擊紅圈4所示“開始查找“

圖27

點擊報關(guān)單號的藍色鏈接

圖28

A處“表體“可以查詢到報關(guān)單的報關(guān)狀況，提交數(shù)據(jù)前建議核對電子數(shù)據(jù)和真實數(shù)據(jù)、紙面數(shù)據(jù)是否有誤，如有，應(yīng)要求海關(guān)修改。如正確可以報送

步驟1 點擊“報送“

步驟2 彈出對話窗口后確定

圖29

彈出對話窗口后點擊“確定“

上面電子口岸的備案，交單是摘自雙魚A的，假設(shè)發(fā)生外銷，貨物已加工完成，9月12日的船期，那我們肯定要在9月10日以前在電子口岸出口收匯里備案，你 備案好了，可以把相關(guān)的單證(報關(guān)單，報關(guān)委托書，裝箱單，發(fā)票，核銷單)送交貨代了，中間的幾天可以讓貨代有時間去報關(guān)。。船開后的一周內(nèi)你可以向貨 代索取提單(要正式提單的時候貨代一般是要你把中間所發(fā)生的費用結(jié)算的)，預(yù)錄入單;有了提單，你可以傳給客戶了，憑著預(yù)錄入單你也可以先開外銷發(fā)票了。

大概一個月左右的時間，也就是10月15號左右吧，你就可以拿到報關(guān)單，可以憑借報關(guān)單在出口收匯和出口退稅里做交單了;順便寫下流程吧，前面的圖示很清 楚的。1：核銷單的交單：點擊出口收匯—企業(yè)交單—輸入核銷單號碼—條件設(shè)定—開始查找—點擊核銷單號碼—核對一下—點擊交單—點擊確定—完成交單。2： 退稅的報送：點擊出口退稅—輸入報關(guān)單號，出口日期—點擊條件設(shè)定—點擊報關(guān)單號—核對—點擊報送—點擊確定—完成交單。理論上是拿到正式的報關(guān)單才可以 交單，其實做起來我們只要拿到預(yù)錄入單能確保和報關(guān)單一致的情況下我們是可以做交單的，為了預(yù)防萬一，還是等到報關(guān)單下來在做，呵呵。

9月12日-10月15日之間，你可以催客戶匯款，T/T的話比較快的，款到賬后，你可以去銀行結(jié)匯，結(jié)匯的同時可以付掉傭金，有海運費的也把海運費付了。

上面的講完了，中間插一個在9月份出口的我們可以做免稅申報的(申報期限自出口之日起90天內(nèi)，申報時間每月1-10號，也就是10月的1-10號)在出 口貨物退免稅申報系統(tǒng)里，今天打不開那個系統(tǒng)，就說一下怎么操作吧，：發(fā)票部分 1：所屬期，根據(jù)出口貨物申報的月份填寫，共6位，前四位為年份，后2位薇月份，注意申報填寫時向前遞減一個(本月填報上月);2：申報序號：系統(tǒng)自動生 成;3：出口發(fā)票號：即出口外銷發(fā)票代碼后四位+NO:發(fā)票流水號(格式0670+12345678);4：出口日期：根據(jù)報關(guān)單上實際出口日期填寫，考 慮到第一次免稅申報時有可能報關(guān)單還沒有下來，可以依據(jù)預(yù)錄入單填寫;5：貿(mào)易性質(zhì)：根據(jù)報關(guān)單上填寫;6：發(fā)票金額：出口發(fā)票的外幣總額*當(dāng)期匯率換成 人民幣;7：記賬憑證號：根據(jù)記賬的憑證號碼填寫;報關(guān)單部分 1：序號：系統(tǒng)自動生成;2：報關(guān)單號：報關(guān)單上18位海關(guān)編碼后9位+三位項號(格式123456789 001)因為打不開系統(tǒng)那只能記住這些了，報關(guān)單部分應(yīng)該還有些的，但都是很好填的。

發(fā)票和報關(guān)單部分都填好之后，要做免稅申報數(shù)據(jù)處理了。

1：打印免稅明晰申報表 申報數(shù)據(jù)處理—打印申報數(shù)據(jù)—免稅申報(輸入所屬期)—打印免稅申報明細表;

2：生成免稅數(shù)據(jù) 免稅數(shù)據(jù)處理—生成申報數(shù)據(jù)—免稅申報數(shù)據(jù)—輸入所屬期—存u盤或者電腦上;

3：上傳免稅數(shù)據(jù)文件 將生成的免稅數(shù)據(jù)文件導(dǎo)入國稅綜合電子申報系統(tǒng)和增值稅同期申報。

在你貨款已結(jié)匯，報關(guān)單已收到的情況下，你可以去外管局核銷了(報關(guān)單，核銷單，銀行水單，說明表2張)。核銷之后，進入出口收匯核銷單系統(tǒng)，1：點擊核銷單信息—核銷單錄入—報送所屬期自動生成—核銷單號碼——核銷單金額—點擊確定;

2：數(shù)據(jù)報送—上傳核銷單信息—所屬期自動生成—選擇所屬期內(nèi)所有—確定傳輸—打印上報數(shù)據(jù)。

核銷單信息輸入好以后，經(jīng)過這個系統(tǒng)上傳國稅。

現(xiàn)在可以做退稅申報了(申報期限自出口之日起90天內(nèi)，申報時間每月1-10號，也就是10月的1-15號)退稅申報包括預(yù)申報和正式申 報：

1：退稅申報數(shù)據(jù)錄入——第四欄錄入報關(guān)單號(格式同免稅)輸入回車鍵，系統(tǒng)自動帶入相關(guān)的信息，第8欄錄入相對應(yīng)的核銷單號，核對保存。

2：納稅匯總表錄入 根據(jù)當(dāng)期增值稅申報表錄入;

3:預(yù)申報數(shù)據(jù)處理—生成上報數(shù)據(jù)—預(yù)申報數(shù)據(jù)(輸入所屬期)—存為軟盤或者電腦，講生成的數(shù)據(jù)導(dǎo)入這個系統(tǒng)，上傳退稅處;等待退稅 審核無誤，打印反饋表中的5張表格;

4：打印退稅數(shù)據(jù)申報表 申報數(shù)據(jù)處理—打印申報數(shù)據(jù)—退稅申報—選擇下一步，打印報表;3張表格，納稅匯總表，退稅明細申報表，退稅匯總表;

5：生成退稅數(shù)據(jù)文件 申報數(shù)據(jù)處理—生成上報數(shù)據(jù)—正式申報數(shù)據(jù)—存為軟盤或者電腦，將生成的數(shù)據(jù)導(dǎo)入這個系統(tǒng)，上傳退稅處，同時打印上傳憑證。

到現(xiàn)在為止，系統(tǒng)里的操作已經(jīng)完成了，最后只剩下把在出口退稅網(wǎng)上申報系統(tǒng)正式申報打印出來的張申報記錄+5張反饋表+3張退稅明細表+增值稅申報表+出口報關(guān)單退稅聯(lián)+外銷發(fā)票送交退稅處，這樣所以的就完成了，記得把這些東西備案一份。

生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會計核算 一、一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：

1、貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）作帳務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

2、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3、次月根據(jù)上期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會計處理，因其是稅務(wù)機關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時，做帳務(wù)處理：

借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

二、進料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：

1、貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）作賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

2、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會計處理，因其是稅務(wù)機關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時，做帳務(wù)處理：

借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

三、來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算

來料加工貿(mào)易方式下銷售收入是免稅的，不計提銷項稅額，用于來料加工的原材料、零部件等的進項稅額不得抵扣，直接計入成本。應(yīng)稅和免稅共用的進項稅額要作進項轉(zhuǎn)出處理。

四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會計核算

（一）本年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅（沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入）

1、一般貿(mào)易方式下

借：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、進料加工貿(mào)易方式下

借：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入 應(yīng)交稅費——未交增值稅

兩種貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅帳務(wù)處理不同，但以下處理方式相同：

（1）對于本年單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

（2）對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

（二）上年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅 一般貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅

1、計提銷項稅額

借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、進料加工貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅按征收率計算應(yīng)納稅額 借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

3、按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出 借：以前損益調(diào)整(紅字)貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）（1）對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在“出口退稅申報系統(tǒng)“中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

（2）在填報《增值稅納稅申報表附列資料》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

（3）在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中《增值稅申報表項目錄入》中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年數(shù)。

五、退關(guān)退運貨物的會計核算

實行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運的，應(yīng)根據(jù)不同情況進行不同的帳務(wù)處理：

（一）本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運時

1、用退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入 借：應(yīng)收賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（紅字）

2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）

（二）以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時

1、按退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入“以前損益調(diào)整”

借：應(yīng)付賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：以前損益調(diào)整（紅字）

2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物銷售成本

借：以前損益調(diào)整（紅字）貸：庫存商品（紅字）

3、按退關(guān)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款 借：銀存（紅字）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

六、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會計核算

1、生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出貨物時

借：委托代銷商品 貸：庫存商品

2、報關(guān)出口后

（1）銷售收入的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款——某外貿(mào)企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品（3）不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（4）支付代理費的帳務(wù)處理

借：銷售費用 貸:應(yīng)收賬款——某外貿(mào)企業(yè) 外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會計核算

一、出口貨物應(yīng)退增值稅的帳務(wù)處理

（一）自營出口帳務(wù)處理

1、商品托運出口（1）出口交單時

借：應(yīng)收賬款——客戶名稱 貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售進價

借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口——xx商品 貸：庫存商品（3）出口收匯時

借：財務(wù)費用——匯兌損益（匯兌損益時記紅字）銀存

貸：應(yīng)收賬款——客戶名稱

2、支付國外費用

外貿(mào)企業(yè)出口商品支付的國外運費、保險費、傭金：

（1）在出口企業(yè)出口銷售收入采用CIF價做帳處理時，沖減主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：銀存

（2）當(dāng)出口企業(yè)出口銷售收入采用FOB價做帳處理時，支付的國外費用在往來帳中記載：

借：其他應(yīng)付款 貸：銀存

3、支付國內(nèi)費用

出口商品在托運以后，發(fā)生的出倉運輸、裝船等費用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運至邊境、口岸的各項運雜費，均應(yīng)憑各項原始單據(jù)支付，并按費用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營費用、管理費用科目做賬務(wù)處理： 借：經(jīng)營費用 管理費用 貸：銀存

4、出口銷售退回

（1）對已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門在收到對方裝運提單時，應(yīng)即交友儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應(yīng)憑退貨通知單，帳務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款——客戶名稱（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口（紅字）或 應(yīng)付賬款（貨款已收回）同時沖銷原已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，賬務(wù)處理：

借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（以紅字登記在該帳戶借方）已申報辦理退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應(yīng)退稅款。補交時賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（消費稅）

貸：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（按征退稅率之差計算）銀存

（2）如歸回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述（1）作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時，應(yīng)按自營出口同樣做銷售收入及成本的賬務(wù)處理。有時如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對原銷售進價影響不大，也可以簡化帳務(wù)處理。

對已申報退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應(yīng)退稅款，帳務(wù)處理同上。更換的貨物重新報關(guān)出口后，在按規(guī)定辦理申報退稅手續(xù)。

（3）如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除作沖轉(zhuǎn)銷售成本帳務(wù)處理外，對已申報退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應(yīng)退稅款，同時申請《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》。補交應(yīng)退的稅款時，賬務(wù)處理同上。

出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關(guān)金額計算內(nèi)銷貨物的進項稅額，賬務(wù)處理：

①借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——出口（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）②借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）（紅字）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——出口（出口退稅）（紅字）③借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——內(nèi)銷（進項稅額轉(zhuǎn)出）（以紅字登記在該賬戶“進項稅額轉(zhuǎn)出”欄）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——出口（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（二）進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)帳務(wù)處理

1、進口原輔料件的核算

（1）根據(jù)全套進口單據(jù)，賬務(wù)處理：

借：材料采購——進口——材料名稱 貸：應(yīng)付賬款——xx外商（2）實際根據(jù)銀行單據(jù)支付貨款，賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款——xx外商 貸:銀存

借：財務(wù)費用（承兌手續(xù)費或T/T電匯手續(xù)費）貸：銀存

(3)因為進料復(fù)出口貿(mào)易海關(guān)實行減免進口關(guān)稅及進口增值稅制度，本處無需核算稅金。<

“免、抵、退”增值稅的會計處理

目前，我國對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。稅法上，對“免、抵、退”稅辦法有三步處理公式：一是，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷售貨物銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣的稅額）－當(dāng)期留抵稅額；二是，免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率；三是，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額。

會計上，實行“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理也相應(yīng)有三種處理辦法。

一是，應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅，免抵稅額＝免抵退稅額，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額）。此時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

二是，應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；當(dāng)留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時，可全部退稅，免抵稅額為0.此時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收補貼款

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

三是，應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；當(dāng)留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額＝免抵退稅額－留抵稅額。此時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收補貼款

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

通過以上三種情況的分析與處理可看出，如果不計算出“免抵稅額”，會計處理上將無法平衡。下面，筆者舉例說明。

某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元（不含稅），出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

1.外購原輔材料、備件、能源等，分錄為：

借：原材料等科目 5000000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額）850000

貸：銀行存款5850000

2.產(chǎn)品外銷時，免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項稅分錄為：

借：應(yīng)收賬款 24000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 24000000

3.產(chǎn)品內(nèi)銷時，分錄為：

借：銀行存款 3510000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510000

4.月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率－退稅率）＝2400×（17%－15%）＝48萬元。

借：主營業(yè)務(wù)成本 480000

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）480000

5.計算應(yīng)納稅額。本月應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額＋上期留抵稅款－當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）＝51－（85＋5－48）＝9萬元。

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）90000

貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅90000

6.實際繳納時。

借：應(yīng)交稅金———未交增值稅90000

貸：銀行存款90000

依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余賬務(wù)處理如下：

5.計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額＋上期留抵稅款－當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）＝300×17%－［140＋5－2400×（17%－15%）］＝-46萬元。由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬元，不需作會計分錄。

6.計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率＝2400×15%＝360萬元。當(dāng)期期末留抵稅額46萬元＜當(dāng)期免抵退稅額360萬元時，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額＝46萬元，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝360－46＝314萬元。

借：應(yīng)收補貼款 460000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3140000

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）3600000

7.收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款 460000

貸：應(yīng)收補貼款 460000

依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為494萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余5.6.7步賬務(wù)處理如下：

5.計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額＋上期留抵稅款－當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）＝300×17%－［494＋5－2400×（17%－15%）］＝-400萬元，不需作會計分錄。

6.計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率＝2400×15%＝360萬元。當(dāng)期期末留抵稅額400萬元＞當(dāng)期免抵退稅額360萬元時，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵稅額＝360萬元，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝360－360＝0萬元。

借：應(yīng)收補貼款 3600000

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）3600000

7.收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款 3600000

貸：應(yīng)收補貼款 3600000

第五篇：出口退稅知識200問范文

95080729.doc 出口退稅知識200問

1、什么是出口退稅？

2、享受退（免）稅的出口貨物范圍有哪些？

3、享受退（免）稅的貨物出口貿(mào)易方式有哪些？

4、享受出口貨物退（免）稅的企業(yè)有哪些？

5、享受退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備那些條件？

6、出口貨物退（免）稅的計算方法有哪些？

7、特準退（免）稅的業(yè)務(wù)包括哪些？

8、享受出口退稅的稅種包括哪些？

9、現(xiàn)行出口退稅稅率有多少種？

10、什么是出口貨物退（免）稅登記？

11、出口貨物退（免）稅登記時限是如何規(guī)定的？

12、辦理出口企業(yè)退（免）稅登記需提供哪些資料？

13、出口企業(yè)在什么情況下需要辦理變更退（免）稅登記？怎樣辦理？

14、什么情況下需辦理注銷退（免）稅登記？怎樣辦理？

15、退（免）稅登記證的驗證、換證是如何規(guī)定的？

16、出口企業(yè)遺失《出口企業(yè)退稅登記證》怎么辦？

17、未按規(guī)定辦理退稅登記的會受到何種處罰？

18、什么是“免、抵、退”稅？

19、“免、抵、退”稅管理辦法適用于哪些企業(yè)？ 20、哪些貨物出口可實行“免、抵、退”稅管理辦法？

21、“免、抵、退”稅的基本計算公式是什么？

22、“進料加工”貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅計算公式是什么？

23、“當(dāng)期免抵退稅抵減額”如何計算？

24、“當(dāng)期免稅進口料件組成計稅價格”如何計算確定？

25、采用計算機管理“當(dāng)期免抵退稅抵減額”如何確定？

26、“視同進料加工”貿(mào)易如何計算“當(dāng)期免抵退稅抵減額”？

27、在實際工作中，如何計算確認應(yīng)免抵稅額和應(yīng)退稅額？

28、“進料加工”和“視同進料加工”貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅在實際工作中是如何運用的？

29、生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后應(yīng)在什么時間做銷售收入？

30、出口貨物應(yīng)使用什么匯率將外幣金額折成人民幣金額？

31、“免、抵、退”稅的計稅依據(jù)是什么？

32、“免、抵、退”稅的申報要經(jīng)過哪幾道環(huán)節(jié)？

33、“免、抵、退”稅的計算日期是如何規(guī)定的？

34、如果當(dāng)月沒有出口收入，是否要進行“免、抵、退”稅的申報？

35、出口貨物離岸價以什么口徑進行賬務(wù)處理，并進行“免、抵、退”稅的計算？

36、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，“免、抵、退”稅的計算有什么規(guī)定？

37、貨物出口后，辦理免抵退稅預(yù)申報和免抵退稅正式申報的時間規(guī)定是什么？

38、辦理免抵退稅預(yù)申報(免稅申報)應(yīng)提供哪些憑證資料？

39、辦理免抵退稅正式申報應(yīng)提供哪些憑證資料？

41、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》的填報內(nèi)容和要求是什么？

42、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅申報匯總表》的填報內(nèi)容和要求是什么？

43、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》的填報內(nèi)容和要求是什么？

44、《生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯總表》的填報內(nèi)容和要求是什么？

95080729.doc

45、目前使用的《增值稅納稅申報表》的填報內(nèi)容和要求是什么？

46、對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅電子審核的審核項目有哪些？

47、對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅電子審核的審核具體內(nèi)容是什么？

48、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)采取什么樣的退稅申報方式？

50、外貿(mào)企業(yè)出口貨物按單票對應(yīng)法應(yīng)退增值稅如何計算？

51、外貿(mào)企業(yè)委托加工出口貨物應(yīng)退增值稅如何計算？怎樣申報？

52、外貿(mào)企業(yè)退稅申報需提供哪些資料？

53、外貿(mào)企業(yè)一批進貨，分批出口應(yīng)如何申報？

54、《外貿(mào)企業(yè)出口貨物進貨申報明細表》的填報內(nèi)容和要求是什么？

55、《外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅申報明細表》的填報內(nèi)容和要求是什么？

56、出口貨物進貨憑證號碼應(yīng)如何確定？

57、出口貨物報關(guān)單上的商品計量單位與進貨憑證上的商品計量單位不一致時怎么辦？

58、對外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅電子審核的審核項目有哪些？

59、對外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅電子審核的審核具體內(nèi)容是什么？ 60、出口企業(yè)如何進行清算備案？

61、外貿(mào)企業(yè)對已清算備案的出口貨物如何進行退稅申報？ 62、小規(guī)模納稅人出口貨物稅收上有那些規(guī)定？ 63、委托代理出口貨物是如何辦理退（免）稅的？

64、國家稅務(wù)總局規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)產(chǎn)品范圍有哪些？

65、外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品如何掌握？ 66、外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品如何掌握？ 68、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品如何掌握？

69、生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品與出口的自產(chǎn)產(chǎn)品在退（免）稅申報時有哪些不同的要求？ 70、生產(chǎn)企業(yè)不如實申報視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的，主管稅務(wù)機關(guān)如何處罰？ 71、出口企業(yè)出口的樣品、展品是否能辦理退稅？ 72、什么是易貨貿(mào)易，其退（免）稅有何規(guī)定？

73、什么是境外帶料加工貿(mào)易？其退稅是如何規(guī)定的？ 74、申請境外帶料加工貿(mào)易出口貨物退稅需提供哪些資料？ 75、運往境外作為國外投資的貨物，其退稅是如何規(guī)定的？ 76、銷售“加工出口專用鋼材”在稅收政策上有什么規(guī)定？

77、使用“加工出口專用鋼材”的加工企業(yè)在稅收上是如何管理的？ 78、“以產(chǎn)頂進”鋼材購進確認單如何辦理？

79、列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)內(nèi)指定公司的用于頂替進口鋼材加工出口產(chǎn)品的生產(chǎn)用國產(chǎn)鋼材，退（免）稅有何規(guī)定？

80、哪些項目可以享受中標機電產(chǎn)品的退（免）稅政策？ 81、中標機電產(chǎn)品在辦理退（免）稅時須提供哪些資料？ 82、采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策適用于哪些企業(yè)？

83、享受退稅的外商投資企業(yè)采購的國產(chǎn)設(shè)備范圍是什么？ 84、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退（免）稅有哪些條件？ 85、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅投資總額如何確定？

86、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備已購免稅進口設(shè)備總值如何掌握？ 87、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備后如何向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記？ 88、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備后如何辦理退稅？

89、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備如何取得稅收（出口貨物專用）繳款書？ 90、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)退稅額如何計算？

95080729.doc 91、對已退稅的外商投資企業(yè)的國產(chǎn)設(shè)備應(yīng)如何進行管理？

92、外商投資企業(yè)購進零部件就地安裝后形成設(shè)備生產(chǎn)線，對外購的不屬于“設(shè)備”范圍的零部件（是單個不屬于固定資產(chǎn)的），是否能享受退稅？

93、外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)，從流通企業(yè)購進的設(shè)備能否享受退稅？ 94、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退（免）稅的監(jiān)管期是幾年？ 95、對外修理修配業(yè)務(wù)如何辦理退稅？

96、對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的設(shè)備、原材料、施工機械等貨物，在貨物報關(guān)出口后，如何辦理退稅？

97、國內(nèi)航空供應(yīng)公司向國外航空公司銷售航空食品如何辦理退稅？ 98、海洋工程結(jié)構(gòu)物如何辦理退稅？

99、運往保稅區(qū)內(nèi)的貨物在退（免）稅政策上有何規(guī)定？

100、存入出口監(jiān)管倉庫的貨物在退（免）稅政策上有何規(guī)定？

101、保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進海關(guān)監(jiān)管的保稅進口料件在退（免）稅政策上有何規(guī)定？ 102、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外購進貨物，然后再這部分貨物出口或加工后再出口的，在退（免）稅政策上有何規(guī)定？

103、外商將從保稅區(qū)外的出口企業(yè)購進貨物在保稅區(qū)內(nèi)倉儲，然后再出口的，在退（免）稅政策上有何規(guī)定？

104、對進出出口加工區(qū)的貨物海關(guān)如何處理？

105、哪些貨物運入出口加工區(qū)可以辦理退（免）稅？ 106、哪些貨物運入出口加工區(qū)不可以辦理退（免）稅？

107、出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，是否可以辦理退（免）稅，具體規(guī)定是什么？

108、出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣應(yīng)退稅額如何計算？ 109、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)并銷售的貨物，有何征退稅的規(guī)定？

110、對出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)的其他稅收政策有何規(guī)定？ 111、什么是“四自三不見”業(yè)務(wù)? 112、對從事“四自三不見”買單業(yè)務(wù)的出口企業(yè)如何處罰? 113、95080729.doc 129、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》中有哪些具體填報項目和要求？ 130、如何辦理生產(chǎn)企業(yè)進料加工手冊核銷手續(xù)？

131、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記手冊核銷申請表》中有哪些具體填報項目和要求？ 132、如何審核出具《進料加工貿(mào)易免稅已核銷證明》？

133、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》中的具體內(nèi)容是什么？

134、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》中各項目之間的關(guān)系是什么？ 135、生產(chǎn)企業(yè)在申請進料加工復(fù)出口貨物退稅時，是否必須辦理“生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申請表”？ 136、為什么要辦理《視同進料加工貿(mào)易免稅證明》？

137、生產(chǎn)企業(yè)在國內(nèi)購買的哪些材料用于出口，需辦理《視同進料加工貿(mào)易免稅證明》？ 138、視同進料加工貿(mào)易的“免抵退稅扣減額”和“不予抵扣稅額扣減額”的計算公式是什么？ 139、生產(chǎn)企業(yè)如何辦理《視同進料加工貿(mào)易免稅證明》的申請？ 140、主管退稅機關(guān)如何出具《視同進料加工貿(mào)易免稅證明》？ 141、生產(chǎn)企業(yè)取得《視同進料加工貿(mào)易免稅證明》后如何使用？ 142、生產(chǎn)企業(yè)承接來料加工業(yè)務(wù)的稅收政策是如何規(guī)定的？ 143、生產(chǎn)企業(yè)從事來料加工復(fù)出口貨物免稅管理是如何規(guī)定的？

144、目前對生產(chǎn)企業(yè)從事的來料加工復(fù)出口貨物是如何進行免稅管理的？ 145、如何辦理《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》的申請？ 146、如何出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》？

147、《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》的填報內(nèi)容有哪些要求？ 148、如何辦理《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》？

149、辦理《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》需提供哪些資料？ 150、如何出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》？

151、《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細申請表》的填報內(nèi)容和要求有哪些？

152、生產(chǎn)企業(yè)來料加工復(fù)出口貨物所耗用的購買國內(nèi)原材料所其支付的進項稅額應(yīng)如何處理？ 153、如果“來料加工”復(fù)出口貨物所耗用的國內(nèi)購買的原材料未單獨核算，與其它貨物耗用的原材料無法區(qū)分，其進項稅額該如何確定？

154、生產(chǎn)企業(yè)承接外（工）貿(mào)企業(yè)和外商投資企業(yè)提供的“來料加工”業(yè)務(wù)，如何辦理免稅手續(xù)？ 155、取得《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，如何對已免稅貨物金額進行稅收調(diào)整？計算公式如下：

156、生產(chǎn)企業(yè)辦理《代理出口未退稅證明》有關(guān)政策規(guī)定是什么？ 157、生產(chǎn)企業(yè)如何申請辦理《代理出口未退稅證明》？

158、《關(guān)于申請出具<代理出口未退稅證明>的報告》的填報內(nèi)容和要求是什么？ 159、如何出具《代理出口未退稅證明》？ 160、什么是出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明？

161、如何申請辦理《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》？

162、《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明的申請》的填報內(nèi)容和要求是什么？ 163、如何審核出具《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》？

164、外貿(mào)企業(yè)需要到稅務(wù)機關(guān)辦理哪些出口貨物退(免)稅有關(guān)的單證證明？ 165、外貿(mào)企業(yè)從事進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)稅收政策是如何規(guī)定的？

166、外貿(mào)企業(yè)從事進料加工貿(mào)易應(yīng)如何到稅務(wù)機關(guān)辦理進料加工免稅事項？ 167、外貿(mào)企業(yè)申請辦理《進料加工登記手冊》備案時，需提供哪些資料？

168、外貿(mào)企業(yè)申請辦理《進料加工登記手冊》備案時有哪些具體填報項目和要求？ 169、外貿(mào)企業(yè)申請辦理《外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》時，需提供哪些資料？ 170、《外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》有哪些具體填報項目和要求？ 171、外貿(mào)企業(yè)承接的進料加工業(yè)務(wù)，是否能既進行“雙代理”又自營？

95080729.doc 172、外貿(mào)企業(yè)從事來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的稅收政策是如何規(guī)定的？ 173、外貿(mào)企業(yè)申請辦理來料加工免稅證明需要哪些手續(xù)？

174、外貿(mào)企業(yè)申請辦理《來料加工免稅證明》需要提供哪些資料？

175、《外貿(mào)企業(yè)來料加工手冊登記申請表》有哪些具體填報項目和要求？ 176、《外貿(mào)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》有哪些具體填報項目和要求？ 177、外貿(mào)企業(yè)申請辦理《來料加工貿(mào)易免稅已核銷證明》需要提供哪些資料？ 178、《外貿(mào)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷申請表》有哪些具體填報項目和要求？ 179、在來料加工貿(mào)易中，如果外貿(mào)企業(yè)變更加工企業(yè)該如何處理？ 180、外貿(mào)企業(yè)受托代理出口貨物有何政策規(guī)定？

181、外貿(mào)企業(yè)申請辦理《代理出口貨物證明》需要提供哪些資料？

182、外貿(mào)企業(yè)辦理《代理出口貨物證明》申請時有哪些具體填報項目和要求？ 183、一份出口貨物報關(guān)單上有既有自營又有代理業(yè)務(wù)出口單位應(yīng)如何進行分割？

184、無進出口經(jīng)營權(quán)的流通性公司委托外（工）貿(mào)企業(yè)代理出口貨物是否可以辦理《代理出口貨物證明》？為什么？

185、遺失《代理出口貨物證明》應(yīng)采取如何補救措施？

186、出口企業(yè)申請補辦《代理出口貨物證明》時需要提供哪些資料？

187、外貿(mào)企業(yè)從事進料加工雙代理業(yè)務(wù)，如何辦理《代理進口貨物證明》？ 188、外貿(mào)企業(yè)辦理《代理進口貨物證明》申請時有哪些具體填報項目和要求？ 189、雙代理業(yè)務(wù)的退（免）稅有哪些具體手續(xù)？

190、外貿(mào)企業(yè)申請辦理《代理出口未退稅證明》時需要提供哪些資料？

191、外貿(mào)企業(yè)辦理《代理出口未退稅證明》申請時有哪些具體填報項目和要求？ 192、外貿(mào)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運的，應(yīng)如何操作？

193、外貿(mào)企業(yè)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》時需提供哪些資料？

194、外貿(mào)企業(yè)辦理《出口商品退運已補稅證明》申請時有哪些具體填報項目和要求？ 195、外貿(mào)企業(yè)將退運貨物經(jīng)修復(fù)后復(fù)出口，應(yīng)如何操作？

196、外貿(mào)企業(yè)出口的貨物因質(zhì)量問題發(fā)生退運后，將退運貨物再退回生產(chǎn)單位，應(yīng)如何操作？ 197、外貿(mào)企業(yè)將退運貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷,應(yīng)如何操作？

198、外貿(mào)企業(yè)辦理《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》申請時有哪些具體填報項目和要求？ 199、外貿(mào)企業(yè)申請辦理《出口貨物進貨分批單》時需提供哪些資料？

200、外貿(mào)企業(yè)辦理《出口貨物進貨分批單》申請時有哪些具體填報項目和要求？

95080729.doc

出口退稅知識200問

1、什么是出口退稅？

答：出口退稅是在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，即對出口貨物實行零稅率。它是國際貿(mào)易中通常采用的并為各國接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。

2、享受退（免）稅的出口貨物范圍有哪些？

答：《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費稅。

3、享受退（免）稅的貨物出口貿(mào)易方式有哪些？

答：享受退（免）稅的貨物出口貿(mào)易方式大致有：一般貿(mào)易，進料加工貿(mào)易，易貨貿(mào)易，補償貿(mào)易，小額邊境貿(mào)易，境外帶料加工貿(mào)易，寄售代銷貿(mào)易等。

4、享受出口貨物退（免）稅的企業(yè)有哪些？

答：目前享受出口貨物退（免）稅的企業(yè)具體有下列幾類：

95080729.doc（2）必須是報關(guān)離境的貨物；

（3）必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物；（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。

6、出口貨物退（免）稅的計算方法有哪些？

答：現(xiàn)行出口貨物增值稅的退（免）稅辦法主要有四種：

（1）“免、退”稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額退稅。目前，外（工）貿(mào)企業(yè)、部分特定退稅企業(yè)實行此辦法。

應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率 或=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均單價×退稅率

其中從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物的應(yīng)退稅額計算：

應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]/（1+征收率）×6%或5%（2）“免、抵、退”稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額準予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，抵扣不完的部分實行退稅。目前，生產(chǎn)企業(yè)實行此辦法。

（3）“免、抵”稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額準予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣。銷售“以產(chǎn)頂進”鋼材的列名鋼鐵企業(yè)實行此辦法。

（4）免稅，即對出口貨物直接免征增值稅和消費稅。對出口卷煙企業(yè)、小規(guī)模出口企業(yè)等實行此辦法。

出口貨物消費稅，除規(guī)定不退稅的應(yīng)稅消費品外，分別采取免稅和退稅兩種辦法：

（1）對有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品，對沒有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的應(yīng)稅消費品，一律免征消費稅。

（2）對外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應(yīng)稅消費品實行退稅。

從價定率征收的，應(yīng)退消費稅=出口銷售收入×消費稅稅率 從量定額征收的，應(yīng)退消費稅=出口銷售數(shù)量×消費稅單位稅額

7、特準退（免）稅的業(yè)務(wù)包括哪些？

答：（1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；（2）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；

（3）外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；（4）企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物；

（5）利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標由國內(nèi)企業(yè)中標的機電產(chǎn)品；（6）對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；

（7）利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物；（8）對外補償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物；（9）對港澳臺貿(mào)易的貨物；

（10）列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材；

（11）從1995年1月1日起，對外國駐華使館、領(lǐng)事館在指定的加油站購買的自用汽油、柴油增值稅實行退稅；

（12）保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物；

（13）對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)倉儲并代理報關(guān)離境地的貨物；

（14）從1995年7月1日起，對外經(jīng)貿(mào)部批準設(shè)立的外商投資性公司，為其所投資的企業(yè)代理出口該企業(yè)自產(chǎn)的貨物，如其所投資的企業(yè)屬于外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項目，被代理出口的貨物可給予退（免）稅；如其所投資的企業(yè)屬于2000年前其出口貨物要求繼續(xù)實行免稅的老企業(yè)被代理出口的貨物在2001年前實行免稅；

95080729.doc（15）從1996年9月1日起，對國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品（包括藥品）等六大類國產(chǎn)品；

從2003年11月1日起，對國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的貨物（除國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的商品以外）。

（16）從1997年12月23日起，對外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員購買的列名中國產(chǎn)物品；（17）從1999年9月1日起，對國家經(jīng)貿(mào)委下達的國家計劃內(nèi)出口的原油；（18）從1999年9月1日起，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備；

（19）從2000年7月1日起，對出口企業(yè)出口的甲胺磷、羅菌靈、氰戊菊脂、甲基硫菌靈、克百威、異丙咸、對硫磷中的乙基對硫磷等貨物；

從２００４年１月１日起，４８種農(nóng)藥出口準予按現(xiàn)行出口貨物退稅有關(guān)規(guī)定辦理退稅，并適用１１％的出口退稅率；上述出口農(nóng)藥海關(guān)商品碼為３８０８１０１９１０、３８０８１０９０、３８０８２０９０１０１、３８０８２０９０２９、３８０８３０１１、３８０８３０１９。

（20）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類貨物。

（21）從2002年1月1日起，對國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)并銷售給國外航空公司的航空食品；（22）從2002年5月1日起，國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品。

8、享受出口退稅的稅種包括哪些？

答：我國出口貨物退（免）稅僅限于間接稅中的增值稅和消費稅。

9、現(xiàn)行出口退稅稅率有多少種？

答：退稅率是出口貨物的實際退稅額與計稅依據(jù)之間的比例。它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)國家在一定時期的經(jīng)濟政策，反映出口貨物實際征稅水平，退稅率是根據(jù)出口貨物的實際整體稅負確定的，同時，也是零稅率原則和宏觀調(diào)控原則相結(jié)合的產(chǎn)物。從2004年1月1日起，我國對不同出口貨物主要有17%、13%、11%、8%、5%等五檔退稅率。出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物出口準予退稅的，規(guī)定出口退稅率為５％的貨物，按５％的退稅率執(zhí)行；規(guī)定出口退稅率高于５％的貨物一律按６％的退稅率執(zhí)行。

10、什么是出口貨物退（免）稅登記？

答：出口貨物退（免）稅登記是出口貨物退（免）稅管理的一個重要組成部分。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定，出口企業(yè)必須辦理《出口企業(yè)退稅登記證》。辦理出口企業(yè)退（免）稅登記是退稅機關(guān)了解出口企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍、法人地位、資產(chǎn)規(guī)模等情況，確定出口企業(yè)是否具備退（免）稅資格的有效途徑。凡未辦理出口貨物退（免）稅登記的企業(yè)一律不予辦理出口貨物退（免）稅。

11、出口貨物退（免）稅登記時限是如何規(guī)定的？

答：出口企業(yè)應(yīng)持有權(quán)部門及其授權(quán)單位批準其出口經(jīng)營權(quán)的批件和工商營業(yè)執(zhí)照于批準之日起30日內(nèi)或者發(fā)生出口業(yè)務(wù)之日起30日內(nèi)，向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理退稅登記證。

12、辦理出口企業(yè)退（免）稅登記需提供哪些資料？

答：根據(jù)國稅發(fā)［1994］031號及有關(guān)政策規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)，領(lǐng)取填報《出口企業(yè)退稅登記表》，并根據(jù)具體情況，持以下資料的原件及復(fù)印件到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申請辦理退（免）稅登記證：

（1）有進出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資企業(yè)需提供外經(jīng)貿(mào)部及其授權(quán)單位批準并授予其進出口經(jīng)營權(quán)的批件；

95080729.doc 外商投資企業(yè)需提供《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》；實行進出口經(jīng)營權(quán)登記制的國有、集體生產(chǎn)企業(yè)，需提供省級外經(jīng)貿(mào)主管部門頒發(fā)的《生產(chǎn)企業(yè)自營進出口權(quán)登記證書》；

（2）國家工商行政管理部門核發(fā)的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》（副本）；（3）主管征稅的國家稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的《稅務(wù)登記證》（副本）；（4）主管海關(guān)核發(fā)的《自理報關(guān)單位注冊登記證明書》；（5）出口企業(yè)開設(shè)的基本賬號、退稅賬戶和銀行開戶證明；（6）外經(jīng)貿(mào)部批準使用中國政府優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金援外出口的批文（援外出口企業(yè)用）；（7）委托出口協(xié)議（無進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)用）；

（8）中標單位所在地國家稅務(wù)局簽發(fā)的《中標證明通知書》（無進出口經(jīng)營權(quán)的中標企業(yè)用）；（9）分部門申報退稅的部門代碼書面申請；

（10）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他證件、資料。

上述1－5項資料為取得自營進出口權(quán)的出口企業(yè)提供，6－8項資料為特許辦理退（免）稅登記的企業(yè)提供，95080729.doc

18、什么是“免、抵、退”稅？

答：實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

19、“免、抵、退”稅管理辦法適用于哪些企業(yè)？

答：“免、抵、退”稅管理辦法適用于獨立核算，經(jīng)主管國稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團的生產(chǎn)企業(yè)。包括有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型外商投資企業(yè)。

20、哪些貨物出口可實行“免、抵、退”稅管理辦法？

答：可實行“免、抵、退”稅管理辦法的出口貨物包括:（1）生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；

（2）生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式國內(nèi)企業(yè)中標或外國企業(yè)中標后分包給國內(nèi)企業(yè)的機電產(chǎn)品；

（3）生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的外購貨物；

（4）國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)并銷售給國外航空公司的航空食品；（5）國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品。

21、“免、抵、退”稅的基本計算公式是什么？

答：“免、抵、退”稅的基本公式計算公式為：

當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期全部進項稅額-當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）-上期未抵扣完的進項稅額

(1)應(yīng)退稅額的計算

①如當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 ②如當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，且當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值＜當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值

③如當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，且當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值≥當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率

結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進項稅額=當(dāng)期未抵扣完的進項稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）免抵稅額的計算

免抵稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率－當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期是指一個納稅申報期；征稅率和退稅率是指復(fù)出口貨物的征稅率和退稅率。

22、“進料加工”貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅計算公式是什么？

答：生產(chǎn)企業(yè)以“進料加工”貿(mào)易方式進口料件加工復(fù)出口貨物，計算“免、抵、退”稅的基本公式為：

95080729.doc 當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期全部進項稅額-當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）-上期未抵扣完的進項稅額

（1）應(yīng)退稅額的計算

①如當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 ②如當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，且當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值＜（當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當(dāng)期進口料件免抵退稅抵減額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值

③如當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，且當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值≥（當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當(dāng)期進口料件免抵退稅抵減額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當(dāng)期進口料件免抵退稅抵減額 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額絕對值-當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）免抵稅額的計算

免抵稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當(dāng)期進口料件免抵退稅抵減額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期是指一個納稅申報期；征稅率和退稅率是指復(fù)出口貨物的征稅率和退稅率。海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

23、“當(dāng)期免抵退稅抵減額”如何計算？

答：當(dāng)期免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。免稅購進原材料=國內(nèi)購進免稅原材料+進料加工免稅進口料件。國內(nèi)購進免稅原材料：是指購進的屬于增值稅暫行條例及其實施細則中列名的且不能按免稅金額計算進項稅額的免稅貨物。

進料加工免稅進口料件=直接進口用于復(fù)出口的進口料件+代理進口用于復(fù)出口的進口料件+用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進口料件。

進料加工免稅進口料件按組成計稅價格計算確定，其組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅+實征消費稅。

24、“當(dāng)期免稅進口料件組成計稅價格”如何計算確定？

答：當(dāng)期免稅進口料件的組成計稅價格的確定有兩種方式：一種是按購進法處理，另一種是按實耗法處理。目前，我省采用的是“實耗法”來計算確定當(dāng)期免稅進口料件的組成計稅價格，即先按計劃分配率來計算，待進料加工手冊核銷后，用實際分配率來調(diào)整，其具體計算公式如下：

當(dāng)期免稅進口料件組成計稅價格=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率。計劃分配率=（計劃進口總值/計劃出口總值）×100%。

計劃進口總值、計劃出口總值根據(jù)《進料加工登記手冊》注明的金額確定。計劃分配率的最大值為100%。

25、采用計算機管理“當(dāng)期免抵退稅抵減額”如何確定？

答：采用計算機管理，當(dāng)期免抵退稅抵減額由以下內(nèi)容組成：

（1）當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。（2）當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。（3）當(dāng)期出具《視同進料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。

（4）當(dāng)期出具《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的“免抵退稅調(diào)整額”。

95080729.doc（5）上期結(jié)轉(zhuǎn)尚未抵扣完的免抵退稅抵減額。

“免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=當(dāng)期審核通過的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率×出口貨物退稅率。

“免稅核銷證明”上注明的免抵退稅抵減額=某手冊免稅進口料件組成計稅價格總值×出口貨物退稅率—該手冊累計已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。

某手冊免稅進口料件組成計稅價格總值=該手冊審核通過的直接出口總值×實際分配率。實際分配率＝（實際申報進口總值-剩余邊角余料金額-結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件金額-其他減少進口料件金額）（直接申報出口發(fā)票總值/+結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品金額+剩余殘次成品金額+其他減少出口成品金額）×100% 實際進口總值包括原材料調(diào)撥、進料退貨、進料轉(zhuǎn)內(nèi)銷等用紅字沖減的部分。

“視同進料加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率+國內(nèi)購進免稅原材料×免稅原材料退稅率+鋼材以產(chǎn)頂進金額×復(fù)出口貨物退稅率+國產(chǎn)棉金額×退稅率+其他視同進口料件金額×復(fù)出口退稅率。

26、“視同進料加工”貿(mào)易如何計算“當(dāng)期免抵退稅抵減額”？

答：視同進料加工貿(mào)易的免抵退稅計算比照“進料加工”復(fù)出口貨物的計算方法計算，只是“免抵退稅扣減額”和“不予抵扣稅額扣減額”與“進料加工”復(fù)出口貨物的內(nèi)容不同，“免抵退稅扣減額”和“不予抵扣稅額扣減額”的計算公式為：

免抵退稅扣減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

不予免抵稅額扣減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

視同進料加工貿(mào)易，采用“實耗法”進行計算，即：企業(yè)在購進免稅原材料時，到主管退稅機關(guān)申請辦理《生產(chǎn)企業(yè)視同進料加工貿(mào)易免稅證明》，企業(yè)在取得《生產(chǎn)企業(yè)視同進料加工貿(mào)易免稅證明》的當(dāng)月，直接將“免抵退稅扣減額”和“不予抵扣稅額扣減額”并入公式計算。

27、在實際工作中，如何計算確認應(yīng)免抵稅額和應(yīng)退稅額？

答：生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并做銷售后，在向主管征稅機關(guān)辦理征（免）稅申報（免抵退預(yù)申報）時，必須根據(jù)當(dāng)月退（免）稅出口收入、出口貨物所適用的征稅率和退稅率之差計算“當(dāng)期不予免抵或退稅的稅額”；收到主管退稅機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》和《視同進料加工貿(mào)易免稅證明》，根據(jù)所審批的“不予抵扣稅額抵減額”，用紅字沖減“進項稅額轉(zhuǎn)出”科目。當(dāng)期應(yīng)免抵稅額和當(dāng)期應(yīng)退稅額的如何計算確認,有以下處理方法：

方法一：根據(jù)當(dāng)月收到主管退稅機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》，按通知單中的“當(dāng)期免抵稅額”和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”數(shù)確認,并進行賬務(wù)處理。

方法二：辦理免抵退稅正式申報時，先按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》上“當(dāng)期免抵稅額”和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”申報數(shù)確認,并進行賬務(wù)處理。收到主管退稅機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》，與所對應(yīng)的申報所屬期進行核對，對通知單中的審批數(shù)與所對應(yīng)的申報所屬期差額數(shù)，進行調(diào)整并進行賬務(wù)處理(審批數(shù)小于申報數(shù)其差額用紅字調(diào)整,審批數(shù)大于申報數(shù)其差額用藍字調(diào)整)。

方法三：在貨物出口的當(dāng)月，在辦理征（免）稅申報（預(yù)免預(yù)抵）時，先根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》上“當(dāng)期應(yīng)預(yù)免抵退稅額”和“當(dāng)期免抵退稅抵減額”，計算“當(dāng)期應(yīng)預(yù)免抵退稅額”，再根據(jù)當(dāng)月《生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯總表》上“當(dāng)期應(yīng)納稅額”,計算確認“當(dāng)期預(yù)免抵稅額”和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”,并進行賬務(wù)處理。收到主管退稅機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》，與所對應(yīng)的預(yù)申報所屬期進行核對，對通知單中的審批數(shù)與所對應(yīng)的預(yù)申報所屬期差額數(shù)，進行調(diào)整并進行賬務(wù)處理(審批數(shù)小于申報數(shù)其差額用紅字調(diào)整,審批數(shù)大于申報數(shù)其差額用藍字調(diào)整)。

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28、“進料加工”和“視同進料加工”貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅在實際工作中是如何運用的？

答：在具體操作過程中，屬于“進料加工”和“視同進料加工”貿(mào)易方式出口的貨物，在辦理征（免）稅申報時（預(yù)免抵），由于無法確定“當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格”，均按照“一般貿(mào)易”出口貨物方式，根據(jù)賬面數(shù)按照免抵退稅的基本計算公式，計算不予免抵或退稅的稅額。如果采用上述方法二的地區(qū)的企業(yè)還要計算當(dāng)期應(yīng)納稅金、應(yīng)退稅額和免抵稅額。對應(yīng)參與計算的“當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）”、“免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）”（即“不得抵扣稅額的抵減額”）和“當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率）”、“免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率”（即“免抵退稅扣減額”），以收到主管退稅機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》和《進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》、《生產(chǎn)企業(yè)視同進料加工貿(mào)易免稅證明》的當(dāng)月，按所核定的“不得抵扣稅額的抵減額”、“免抵退稅抵減額”，并入當(dāng)月的免抵稅的計算公式進行計算：

當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物人民幣金額×（征稅率-退稅率）－不予抵扣稅額的抵減額

29、生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后應(yīng)在什么時間做銷售收入？

答：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種方式報關(guān)出口，均以貨物實際出口取得提單并向銀行辦妥交單手續(xù)的日期，作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時間記載出口銷售賬。

30、出口貨物應(yīng)使用什么匯率將外幣金額折成人民幣金額？

答：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣，生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價），確定后報主管稅務(wù)機關(guān)備案，在一個清算期內(nèi)不得調(diào)整。

31、“免、抵、退”稅的計稅依據(jù)是什么？

答：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的銷售收入，以離岸價（FOB價）作為記賬基礎(chǔ)，并以此為計稅依據(jù)計算“免、抵、退”稅。無論出口貨物采用何種價格成交的，均按實際成交價做出口收入，對以到岸價（CIF）或成本加運費價（C&F）成交的，按實際支付的境外運費、保險費、傭金沖減出口貨物銷售收入按月辦理“免、抵、退”稅手續(xù)。支付的境外運費、保險費、傭金不得沖減內(nèi)銷收入計算銷項稅額。

32、“免、抵、退”稅的申報要經(jīng)過哪幾道環(huán)節(jié)？

答：生產(chǎn)企業(yè)在貨物自營和委托代理出口后，由于退（免）稅所需的法定憑證不能及時收齊，因此，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物辦理免、抵、退申報包括預(yù)申報和正式申報兩個環(huán)節(jié)，即在貨物出口并做銷售的當(dāng)月，根據(jù)當(dāng)月實際出口收入，向主管征稅機關(guān)申請辦理征（免）稅申報(即免抵退預(yù)申報)，在所出口的貨物辦理免抵退所需的法定憑證收齊后向主管退稅機關(guān)申請辦理免抵退稅正式申報。

33、“免、抵、退”稅的計算日期是如何規(guī)定的？

答：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的“免、抵、退”稅，實行按月為一個計算期間，采用方法一的地區(qū)的企業(yè)，以當(dāng)月收齊退（免）稅所需的法定憑證的出口收入和當(dāng)月的納稅數(shù)據(jù)計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額，對當(dāng)年出口在次年收齊退（免）稅所需的法定憑證的出口收入，統(tǒng)一并入所規(guī)定的

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34、如果當(dāng)月沒有出口收入，是否要進行“免、抵、退”稅的申報？

答：如果企業(yè)當(dāng)月沒有出口收入，是否辦理免抵退稅申報，分兩種情況：

（1）對出口貨物免稅明細數(shù)據(jù)和納稅數(shù)據(jù)直接從征收機關(guān)的征管系統(tǒng)中讀取的地區(qū)：當(dāng)月沒有出口的，需要辦理征（免）稅申報(“免、抵、退”稅預(yù)申報)，所申報的出口貨物免稅明細數(shù)據(jù)填錄“0”，不需要辦理免抵退稅正式申報。

（2）對出口貨物免稅明細數(shù)據(jù)和納稅數(shù)據(jù)不直接從征收機關(guān)的征管系統(tǒng)中讀取的地區(qū)，當(dāng)月沒有出口的，既要辦理征（免）稅申報(“免、抵、退”稅預(yù)申報)，又要辦理免抵退稅正式申報。

35、出口貨物離岸價以什么口徑進行賬務(wù)處理，并進行“免、抵、退”稅的計算？

答：由于在實際操作中，貨物出口有的按離岸價、有的按到岸價進行結(jié)算。按到岸價結(jié)算的業(yè)務(wù)，在按規(guī)定做銷售時，需支付的境外運保費經(jīng)常還未支付，實際離岸價在當(dāng)月無法確定，為了如實反映企業(yè)的實際收入情況，保證“免、抵、退”稅計算的準確性，根據(jù)會計制度規(guī)定，企業(yè)在貨物出口后，無論是按什么價格結(jié)算，應(yīng)按出口發(fā)票上的金額做出口收入，實際支付境外運費、保險費和傭金時，在取得發(fā)票和支付憑證的當(dāng)月，沖減出口收入。

36、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，“免、抵、退”稅的計算有什么規(guī)定？

答：新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從

95080729.doc 申報表》的附表，其表式和電子數(shù)據(jù)，可以通過“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報系統(tǒng)”產(chǎn)生。

39、辦理免抵退稅正式申報應(yīng)提供哪些憑證資料？

答：生產(chǎn)企業(yè)在收齊出口貨物退（免）稅所需的法定憑證（采用免抵退稅計算方法二的地區(qū)為收齊已辦理預(yù)免、預(yù)抵同一所屬月份的憑證）后，按月提供以下資料，在規(guī)定的申報期限內(nèi)，向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理退稅申報手續(xù)。

（1）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總表》及電子數(shù)據(jù)；

（2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》及電子數(shù)據(jù)。其中內(nèi)附以下憑證： ①出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）； ②出口收匯核銷單（出口退稅專用）； ③出口商品專用發(fā)票； ④出口貨物銷售明細賬； ⑤代理出口貨物證明。

（3）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》及電子數(shù)據(jù)；

（4）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》及電子數(shù)據(jù)，內(nèi)附《進口貨物發(fā)票》(復(fù)印件)、《進口貨物報關(guān)單》(復(fù)印件)，并按明細申報表序號裝訂成冊；

（5）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》及電子數(shù)據(jù)，內(nèi)附《進料加工手冊登記》及復(fù)印件和《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證》（復(fù)印件）；

（6）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工手冊登記核銷申請表》及電子數(shù)據(jù)，內(nèi)附《進料加工結(jié)案通知書》；（7）《生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯總表》及電子數(shù)據(jù)；（8）主管退稅稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他退免稅申報資料。

上述各種申報表及電子數(shù)據(jù)，可以通過“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報系統(tǒng)”產(chǎn)生。40、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》的填報內(nèi)容和要求是什么？

答：免稅明細數(shù)據(jù)主要是根據(jù)出口發(fā)票及其所對應(yīng)的出口報關(guān)單上的有關(guān)內(nèi)容逐條錄入。具體說明如下：

●主表中的所屬期：根據(jù)出口貨物申報的月份填報，共6位，前4位為年份，后2位為月份，此字段與商品代碼庫中的退稅率更改年月一起控制某商品的退稅率。

●主表中的申報序號：由系統(tǒng)自動產(chǎn)生，共6位，顯示000001、000002??,申報序號允許修改，如序號輸入不足6位，請前補零。應(yīng)保證“企業(yè)代碼+所屬期+申報序號”唯一。

●主表中的出口發(fā)票號：根據(jù)企業(yè)開具的出口貨物外銷發(fā)票號碼錄入，如屬運保傭的，無出口發(fā)票號碼，也必須錄入，此字段必須錄入，不能為“空”。

●主表中的出口日期：按出口發(fā)票注明的出口日期填報。

●主表中的貿(mào)易性質(zhì)碼：錄入時按下拉框，在此菜單中選定，也可直接錄入代碼，如果“貿(mào)易性質(zhì)碼”為10，13，15，19、22、23、27，30時，“不予抵扣稅額”按計算公式計算；如貿(mào)易性質(zhì)碼為“14-來料加工裝配貿(mào)易”，則不計算不予抵扣稅額；如運保傭的，由原來錄入的“39”，統(tǒng)一更改為“98”。

●主表中的貿(mào)易性質(zhì)：貿(mào)易性質(zhì)碼確定后，系統(tǒng)將自動帶入貿(mào)易性質(zhì)碼所對應(yīng)的貿(mào)易性質(zhì)名稱?！裰鞅碇械某隹诎l(fā)票人民幣金額，根據(jù)企業(yè)開具的出口貨物外銷發(fā)票上注明的人民幣金額合計數(shù)錄入，如屬“運保傭”的，用負數(shù)錄入，此字段不能為“空”。

●主表中的記賬憑證號：根據(jù)入賬的會計憑證錄入。

●主表中的調(diào)賬標志：按業(yè)務(wù)入賬的性質(zhì)選擇填報。如果“調(diào)賬標記”為“國外費用沖減”或“貿(mào)易性質(zhì)碼”選定“來料加工裝配”、“間接出口”，則“人民幣金額”可以輸入，否則，“人民幣金額”不可以輸入。如果“調(diào)賬標記”為“國外費用沖減”，則“出口發(fā)票號”可為空,否則“出口發(fā)票號”不可為空。（要求填寫計算當(dāng)月支付的境外運費、保險費和傭金明細數(shù)據(jù)的地區(qū)，支付的運、保、傭不

95080729.doc 得填報“國外費用沖減”）

●從表中的序號：是指在同一出口發(fā)票項下的申報序號，由系統(tǒng)自動產(chǎn)生，共4位，顯示為0001、0002??，如序號輸入不足4位，請前補零。

●從表中的報關(guān)單號：根據(jù)出口報關(guān)單上“9位或18位海關(guān)編號+0+2位項號”錄入，在無“代理出口證明”的情況下，必須錄入。如錄入的報關(guān)單與以前錄入月份或本期申報的報關(guān)單出現(xiàn)重復(fù)時，計算機會自動提示“輸入的報關(guān)單與以前申報的報關(guān)單重復(fù)，是否繼續(xù)？”。

●從表中的代理出口證明號：根據(jù)已取得的受托方所在地稅務(wù)機關(guān)開具的“代理出口貨物證明”上的編號錄入，錄入代理出口證明的“證明編號+0+2位項號”，在不錄入報關(guān)單號碼的情況下，必須錄入。

●從表中的商品代碼：按出口報關(guān)單所列的商品代碼錄入，同時需保證此商品代碼在商品代碼庫中為基本商品代碼，若不是基本商品碼，應(yīng)根據(jù)商品代碼庫中的代碼補加后1-3位代碼，確認為商品碼。

●從表中的商品名稱：商品代碼確定后，系統(tǒng)將自動帶入商品代碼所對應(yīng)的商品名稱。

●從表中的計量單位：商品代碼確定后，系統(tǒng)將自動帶入商品代碼所對應(yīng)的商品名稱和計量單位?！駨谋碇械某隹跀?shù)量：根據(jù)出口貨物報關(guān)單或代理出口證明上所列的出口數(shù)量錄入?！駨谋碇械耐鈳糯a：系統(tǒng)默認美元，否則在下拉式菜單上選定。

●從表中的外幣幣別：外幣代碼確定后，系統(tǒng)將自動帶入外幣代碼所對應(yīng)的外幣幣別?！駨谋碇械耐鈳沤痤~：根據(jù)出口報關(guān)單或代理出口證明上所列的外幣金額錄入?！駨谋碇械耐鈳艆R率：按出口企業(yè)入賬匯率錄入。

●從表中的報關(guān)單人民幣金額：本表計算（外幣金額×外幣匯率），不需人工錄入。

●從表中的美元匯率：采用其他外幣結(jié)算的應(yīng)換算成美元匯率錄入（一個企業(yè)在一個申報期內(nèi)，美元匯率應(yīng)保持不變）。

●從表中的美元金額：本表計算（報關(guān)單人民幣金額/美元匯率），不需人工錄入。

●從表中的出口發(fā)票人民幣金額：根據(jù)出口發(fā)票和出口報關(guān)單反映的內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)入賬金額，人工錄入，此字段必須錄入，如屬“運保傭”的，以負數(shù)反映。

●從表中的征稅率：商品代碼確定后，系統(tǒng)將自動帶入商品代碼所對應(yīng)的征稅率?！駨谋碇械耐硕惵剩荷唐反a確定后，系統(tǒng)將自動帶入商品代碼所對應(yīng)的退稅率。

●從表中的不予抵扣稅額：本表計算[出口發(fā)票人民幣金額×（征稅率—退稅率）]，允許人工修改，允許以負數(shù)出現(xiàn)，此指標的合計數(shù)必須與《增值稅納稅申報表》中的“不予抵扣稅額金額”一致。

●從表中的應(yīng)免抵退稅額：根據(jù)從表中的出口發(fā)票人民幣金額×退稅率,自動計算填報?！駨谋碇械倪M料登記手冊號：出口貨物為進料加工貿(mào)易的，必須填報出口貨物對應(yīng)的進料登記手冊號。

●從表中的計劃分配率：根據(jù)進料登記手冊號從進料登記手冊庫中自動提取填報。

●從表中的組成計稅價格：根據(jù)從表中的出口發(fā)票人民幣金額×計劃分配率,自動計算填報?！駨谋碇械拿獾滞硕惖譁p額：根據(jù)從表中的組成計稅價格×退稅率,自動計算填報。

●從表中的實際免抵退稅額：根據(jù)從表中的應(yīng)免抵退稅額-從表中的免抵退稅抵減額,自動計算填報。

●從表中的補稅類型標志：不能人工錄入。

●從表中的備注：可加注簡要說明,由企業(yè)根據(jù)實際情況錄入。

《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》通過“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅申報系統(tǒng)”錄入、打印并生成電子數(shù)據(jù)。

41、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》的填報內(nèi)容和要求是什么？

答：該申報表根據(jù)主管退稅機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》和《視同進料加工貿(mào)易免稅證明》中注明的不予抵扣稅額抵減額明細數(shù)據(jù)填報。具體填報項目及要求如下：

95080729.doc ●所屬期：根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》申報月份填報。

●序號：序號要同《生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》裝訂順序保持一致。

●證明編號：指經(jīng)主管退稅機關(guān)出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》和《視同進料加工貿(mào)易免稅證明》的證明編號。

●出具證明年月：指經(jīng)主管退稅機關(guān)出具證明的時間。

●應(yīng)抵扣模擬稅額：實行“免、抵、退”稅辦法的企業(yè)不可輸入，且同時為0?！衩獾滞硕愵~抵減額：按證明中審批稅額填報；

●不予抵扣抵減額：按證明中審批稅額填報；此欄金額合計數(shù)必須與《增值稅納稅申報表》

95080729.doc（1）如本表“應(yīng)納稅額”≥0，則： 本月應(yīng)退稅額＝0 免抵稅額=本表免抵退稅額 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣稅額=0（2）如本表“應(yīng)納稅額”＜0，且絕對值＜本表“免抵退稅額”，則： 本月應(yīng)退稅額＝本表應(yīng)納稅額絕對值

免抵稅額=本表免抵退稅額-本表應(yīng)納稅額絕對值 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣稅額=0（3）如本表“應(yīng)納稅額”＜0，且絕對值≥本表“免抵退稅額”，則： 應(yīng)退稅額＝本表免抵退稅額 免抵稅額=0 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣稅額=本表應(yīng)納稅額絕對值-本表免抵退稅額

《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》通過“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅申報系統(tǒng)”錄入、打印并生成電子數(shù)據(jù)。

43、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》的填報內(nèi)容和要求是什么？

答：出口企業(yè)在規(guī)定申報期限前將收齊的出口貨物退稅憑證[出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）、出口收匯核銷單（出口退稅專用）、出口貨物外銷發(fā)票、出口貨物銷售明細賬、代理出口貨物證明、代理出口貨物協(xié)議等資料]，配齊裝訂成冊，填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》，在規(guī)定申報期限內(nèi)向主管退稅機關(guān)申報辦理退稅手續(xù)。如當(dāng)月沒有收齊的出口貨物退憑證（采用免抵退計算方法二的地區(qū)為當(dāng)月沒有出口），出口企業(yè)也要填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》，辦理零申報退稅手續(xù)。具體填報項目及要求如下：

●所屬期：根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》申報月份填報。（采用免抵退稅計算方法二的地區(qū)為出口并做銷售的月份，即與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》的申報期相同）。

●申報序號：由4位流水號構(gòu)成。序號要同出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等資料的裝訂順序保持一致。

●出口報關(guān)單號：①9位“海關(guān)編號”+0＋2位項號；②委托代理出口貨物此項可不填報。（要求填寫計算當(dāng)月支付的境外運費、保險費和傭金明細數(shù)據(jù)的地區(qū)，運費為9位“海關(guān)編號”+1＋2位項號；保險費為9位“海關(guān)編號”+2＋2位項號；傭金為9位“海關(guān)編號”+3＋2位項號）。

●出口發(fā)票號碼：須嚴格按照出口商品專用發(fā)票號碼填報，不可省略。填報的方法須與免稅申報時填報的方法一致，否則核對不上。（要求填寫計算當(dāng)月支付的境外運費、保險費和傭金明細數(shù)據(jù)的地區(qū)，所支付的境外運費、保險費和傭金按所對應(yīng)的出口貨物的出口發(fā)票號填報）。

●出口日期：按出口貨物報關(guān)注明的出口日期填報。此欄不可為空。（要求填寫計算當(dāng)月支付的境外運費、保險費和傭金明細數(shù)據(jù)的地區(qū)，所支付的境外運費、保險費和傭金按所對應(yīng)的出口貨物的出口日期填報）。

●代理證明編號：委托代理出口貨物只填報“代理證明編號”+0+1位項號，出口報關(guān)單號可不填報。（要求填寫計算當(dāng)月支付的境外運費、保險費和傭金明細數(shù)據(jù)的地區(qū)，支付運費填報“代理證明編號”+1+1位項號、支付保險費填報“代理證明編號”+2+1位項號、支付傭金填報“代理證明編號”+3+1位項號）。

●外匯核銷單號：按出口貨物報關(guān)單已列明的外匯核銷單號碼填報。（要求填寫計算當(dāng)月支付的境外運費、保險費和傭金明細數(shù)據(jù)的地區(qū)，所支付的境外運費、保險費和傭金按所對應(yīng)的出口貨物的外匯核銷單填報）。

●貿(mào)易性質(zhì)：按出口貨物報關(guān)單上列明貿(mào)易性質(zhì)選擇填報。（要求填寫計算當(dāng)月支付的境外運費、保險費和傭金明細數(shù)據(jù)的地區(qū)，所支付的境外運費、保險費和傭金按所對應(yīng)的出口貨物的貿(mào)易性質(zhì)填報）。

95080729.doc ●出口商品代碼：進行此欄操作時，用戶需按出口貨物報關(guān)單上列明的出口商品代碼，先到“系統(tǒng)維護---商品代碼庫維護”中選擇該商品代碼，添加到常用商品代碼庫。用戶也可將常用的商品代碼一次性添加到常用商品代碼庫。（要求填寫計算當(dāng)月支付的境外運費、保險費和傭金明細數(shù)據(jù)的地區(qū)，所支付的境外運費、保險費和傭金按所對應(yīng)的出口貨物報關(guān)單上列明的出口商品代碼填報）。

●出口商品名稱：根據(jù)出口商品名稱填報。此欄由選定的“出口商品代碼”自動產(chǎn)生?！裼嬃繂挝唬焊鶕?jù)出口貨物報關(guān)單上對應(yīng)的出口商品代碼所適用的標準計量單位填報。此欄由選定的“出口商品代碼”自動產(chǎn)生。

●出口數(shù)量：按出口貨物報關(guān)單上出口商品的數(shù)量填報。出口貨物報關(guān)單上列明的出口商品代碼。（要求填寫計算當(dāng)月支付的境外運費、保險費和傭金明細數(shù)據(jù)的地區(qū)，所支付的境外運費、保險費和傭金填報“0”）。

●外幣代碼：按照出口貨物報關(guān)單中列明的外幣代碼填報。（要求填寫計算當(dāng)月支付的境外運費、保險費和傭金明細數(shù)據(jù)的地區(qū)，所支付的境外運費、保險費和傭金按實際支付的外幣代碼選?。?。

●外幣幣別：根據(jù)出口貨物報關(guān)單中列明的外幣名稱選擇填報。（要求填寫計算當(dāng)月支付的境外運費、保險費和傭金明細數(shù)據(jù)的地區(qū)，所支付的境外運費、保險費和傭金按實際支付的外幣幣別選取）。

●外幣金額：按出口貨物報關(guān)單列明的外幣金額填報。（要求填寫計算當(dāng)月支付的境外運費、保險費和傭金明細數(shù)據(jù)的地區(qū)，所支付的境外運費、保險費和傭金按實際支付的外幣金額以負數(shù)填報）。

●外幣匯率：按出口企業(yè)財務(wù)入賬匯率填報。

●人民幣金額：根據(jù)（外幣金額×外幣匯率）計算填報?！衩涝獏R率：采用其他外幣結(jié)算的應(yīng)換算成美元匯率填報?！衩涝痤~：根據(jù)（人民幣金額÷美元匯率）計算填報。

●征稅稅率：根據(jù)出口商品法定征收率填報。此欄由選定的“出口商品代碼”自動產(chǎn)生。

●退稅率：根據(jù)出口商品代碼庫中現(xiàn)行退稅率填報。此欄由選定的“出口商品代碼”自動產(chǎn)生。●征退稅差額：根據(jù)｛外銷貨物人民幣金額×（征稅稅率－退稅率）｝自動計算填報?！駪?yīng)免抵退稅額：根據(jù)(外銷貨物人民幣金額×退稅率)自動計算填報。

●進料登記手冊號：出口貨物為進料加工貿(mào)易的，必須填報出口貨物對應(yīng)的進料登記手冊號?！裼媱澐峙渎剩焊鶕?jù)進料登記手冊號從進料登記手冊庫中自動提取填報。

●組成計稅價格：根據(jù)進料加工出口貨物報關(guān)單折算的(人民幣金額×計劃分配率)自動計算填報?！衩獾滞硕惪蹨p額：根據(jù)進料加工貿(mào)易的(組成計稅價格×退稅率)自動計算填報。

●不予抵扣稅額抵減額：根據(jù)進料加工貿(mào)易的[組成計稅價格×(征稅稅率-退稅率)]自動計算填報?！駥嶋H免抵退稅額：根據(jù)進料加工貿(mào)易的(應(yīng)免抵退稅額-免抵退稅扣減額)自動計算填報?！裼涃~憑證號：按出口貨物記賬憑證號填報?！駛渥ⅲ嚎杉幼⒑喴f明。

●關(guān)聯(lián)發(fā)票號碼：此欄反映在多張外銷發(fā)票對應(yīng)一條出口記錄時，在“出口發(fā)票號碼”欄輸入主外銷發(fā)票號碼，其余相關(guān)外銷發(fā)票號碼在“關(guān)聯(lián)發(fā)票號碼”欄輸入。輸入規(guī)則為：（1)頂格輸入。（2)外銷發(fā)票號碼之間用“+”號連接，如：四張外銷發(fā)票002341、001234、004321、006789對應(yīng)一筆出口記錄，則在“出口發(fā)票號碼”欄輸入002341，在“關(guān)聯(lián)外銷發(fā)票號碼”欄輸入001234+004321+006789。

根據(jù)該申報表中屬于進料加工復(fù)出口貨物的明細數(shù)據(jù)，另填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》。

《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》通過“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅申報系統(tǒng)”錄入、打印并生成電子數(shù)據(jù)。

44、《生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯總表》的填報內(nèi)容和要求是什么？

答：生產(chǎn)企業(yè)在向其主管退稅機關(guān)進行免抵退稅正式申報的同時，要將申報所屬期有關(guān)增值稅納稅數(shù)據(jù)在生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯總表中填報，作為計算當(dāng)期出口貨物免、抵、退稅的申報依據(jù)。并在規(guī)定申報期限內(nèi)向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申報。具體填報項目及要求如下：

95080729.doc ●所屬期：申報年月的所屬期必須與《增值稅納稅申報表》一致。

●內(nèi)銷貨物銷售額：根據(jù)企業(yè)當(dāng)月《增值稅納稅申報表》中內(nèi)銷貨物金額填報。

●簡易征稅貨物銷售額：根據(jù)企業(yè)當(dāng)月《增值稅納稅申報表》中簡易征稅貨物金額填報?！衩舛愗浳镤N售額：根據(jù)企業(yè)當(dāng)月《增值稅納稅申報表》中免稅貨物金額填報。●出口貨物征稅銷售額：根據(jù)企業(yè)當(dāng)月《增值稅納稅申報表》中出口貨物需征收增值稅的金額填報?！癯隹谪浳锩舛愪N售額：根據(jù)企業(yè)當(dāng)月《增值稅納稅申報表》中免稅貨物金額填報，此金額必須與“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表”中人民幣金額合計數(shù)一致，從《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》中自動引用。

●銷項稅額合計：根據(jù)企業(yè)當(dāng)月《增值稅納稅申報表》中銷項稅額填報。

●進項稅額發(fā)生額：根據(jù)企業(yè)當(dāng)月《增值稅納稅申報表》中進項稅額發(fā)生額填報。●進項稅額轉(zhuǎn)出：根據(jù)企業(yè)當(dāng)月《增值稅納稅申報表》中進項稅額轉(zhuǎn)出填報?！癫挥璧挚鄱愵~：根據(jù)企業(yè)當(dāng)月《增值稅納稅申報表》中“不予抵扣稅額”填報，此金額必須與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》中“不予抵扣稅額”合計數(shù)一致，從《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》中自動引用。

●不予抵扣稅額抵減額：根據(jù)企業(yè)當(dāng)月《增值稅納稅申報表》中“不予抵扣稅額抵減額”填報，此金額必須與《生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》中“不予抵扣稅額抵減額”合計數(shù)一致，從《生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》中自動引用。

●進項稅額合計：根據(jù)《增值稅納稅申報表》中進項稅額合計數(shù)填報?！裆掀诹舻侄愵~：根據(jù)《增值稅納稅申報表》中上期留抵稅額填報。

●調(diào)整上期留抵稅額：根據(jù)《增值稅納稅申報表》中查補稅款調(diào)整上期留抵稅額填報。

●免抵退應(yīng)退稅額：根據(jù)《增值稅納稅申報表》中免、抵、退應(yīng)退稅額填報，此金額必須與上期主管稅務(wù)機關(guān)出具的《免、抵、退審批通知書》中的“應(yīng)退稅額”一致。

●進口料件模擬稅額：實行“免、抵、退”稅辦法的企業(yè)不可輸入，且同時為0。

●應(yīng)納稅額：根據(jù)本表計算填報。計算公式：應(yīng)納稅額＝銷項稅額合計－（進項稅額合計＋上期留抵稅額±調(diào)整上期留抵稅額）＋免抵退應(yīng)退稅額。

《生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯總表》通過“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅申報系統(tǒng)”錄入、打印并生成電子數(shù)據(jù)。

45、目前使用的《增值稅納稅申報表》的填報內(nèi)容和要求是什么？

答：由于目前使用的《增值稅納稅申報表》不能滿足現(xiàn)行免抵退稅管理的需要，因此，對目前使用的《增值稅納稅申報表》須作調(diào)整后填列。調(diào)整如下：

●

95080729.doc

46、對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅電子審核的審核項目有哪些？

答：審核時對企業(yè)申報的退稅數(shù)據(jù)進行下面幾個項目的審核：(1)自身邏輯審核;(2)進料加工數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系審核;(3)與免稅電子信息進行對審;(4)與代理出口證明電子信息進行對審;(5)與報關(guān)單電子信息進行對審;(6)與核銷單電子信息進行對審。

47、對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅電子審核的審核具體內(nèi)容是什么？

答：每個項目的具體審核內(nèi)容如下：（1）自身邏輯審核：

退稅數(shù)據(jù)的自身邏輯審核，是退稅數(shù)據(jù)的基本審核內(nèi)容，是每條退稅數(shù)據(jù)必須進行審核的內(nèi)容。主要進行如下具體項目的審核：數(shù)據(jù)的唯一性檢測、數(shù)值項大于大于零、貿(mào)易性質(zhì)代碼在代碼庫中且該貿(mào)易性質(zhì)的出口數(shù)據(jù)可以退稅、幣別代碼在規(guī)定的代碼庫中、外幣離岸價與人民幣離岸價的計算關(guān)系是否正確、根據(jù)退稅數(shù)據(jù)的出口日期審核該數(shù)據(jù)適用的征稅率和退稅率正確、征退稅差額的計算是否正確等。

（2）進料加工數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系審核 對于貿(mào)易性質(zhì)為進料加工的，還要進行進料加工數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系審核，這也屬于退稅數(shù)據(jù)的自身邏輯審核，是退稅數(shù)據(jù)的基本審核內(nèi)容，是每條進料加工性質(zhì)退稅數(shù)據(jù)必須進行審核的內(nèi)容。

主要進行如下具體項目的審核：該進料加工性質(zhì)退稅數(shù)據(jù)的進料加工手冊登記號是否已經(jīng)作了備案登記、計劃分配率是否與進料加工手冊登記庫中相應(yīng)數(shù)據(jù)一致、該進料加工手冊尚未進行核銷、出口銷售額與應(yīng)核銷海關(guān)免稅進口料件組成計稅價格、應(yīng)抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額的計算關(guān)系是否正確等。

（3）與免稅電子信息進行對審

如果電子審核的審核配置要求退稅數(shù)據(jù)與免稅電子信息進行對審，則與免稅電子信息主要就如下具體項目進行交叉稽核：退稅數(shù)據(jù)的出口發(fā)票號碼在免稅電子信息中可以找到，即該出口貨物的銷售已向征稅機關(guān)進行了免稅申報；退稅數(shù)據(jù)的所屬期與免稅電子信息相應(yīng)數(shù)據(jù)的所屬期之差在規(guī)定的范圍內(nèi)。

本項目審核通過后，免稅電子信息中相應(yīng)數(shù)據(jù)的‘退稅已申報金額’被設(shè)置為免稅電子信息中原‘退稅已申報金額’加本退稅數(shù)據(jù)中的‘出口人民幣金額’。

（4）與代理出口證明電子信息進行對審 如果該退稅明細數(shù)據(jù)屬于代理出口的，即該數(shù)據(jù)的代理出口證明號碼不為空，且電子審核的審核配置要求退稅數(shù)據(jù)與代理出口證明電子信息進行對審，則與代理出口證明電子信息主要就如下具體項目進行交叉稽核：退稅數(shù)據(jù)的代理出口證明號碼在代理出口證明電子信息中、代理出口證明電子信息中相應(yīng)數(shù)據(jù)未被設(shè)置挑中標志、申報的退稅數(shù)據(jù)退稅率不應(yīng)高于代理出口證明電子信息中商品代碼數(shù)據(jù)對應(yīng)的退稅率、申報的退稅數(shù)據(jù)美元離岸價與代理出口證明電子信息中美元離岸價之差在規(guī)定的誤差范圍內(nèi)。

（5）與出口報關(guān)單電子信息進行對審

如果電子審核的審核配置要求退稅數(shù)據(jù)與出口報關(guān)單電子信息進行對審，則與出口報關(guān)單電子信息主要就如下具體項目進行交叉稽核：退稅數(shù)據(jù)的出口報關(guān)單號碼在出口報關(guān)單電子信息中、出口報關(guān)單電子信息中相應(yīng)數(shù)據(jù)未被設(shè)置挑中標志、申報的退稅數(shù)據(jù)退稅率不應(yīng)高于報關(guān)單電子信息中商品代碼數(shù)據(jù)對應(yīng)的退稅率、申報的退稅數(shù)據(jù)美元離岸價與出口報關(guān)單電子信息中美元離岸價之差在規(guī)定的誤差范圍內(nèi)。

（6）與收匯核銷單電子信息進行對審

如果電子審核的審核配置要求退稅數(shù)據(jù)與收匯核銷單電子信息進行對審，則與收匯核銷單電子信息

95080729.doc 主要就如下具體項目進行交叉稽核：退稅數(shù)據(jù)的收匯核銷單號碼在收匯核銷單電子信息中、收匯核銷單電子信息中相應(yīng)數(shù)據(jù)未被設(shè)置挑中標志。

48、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)采取什么樣的退稅申報方式？

答：外貿(mào)企業(yè)可根據(jù)情況采取電子與紙質(zhì)申報或紙質(zhì)申報。

(1)電子與紙質(zhì)申報。申報時既要申報電子數(shù)據(jù)，又要申報紙質(zhì)報表。凡出口企業(yè)申報退稅未錄入或錄入退稅單證信息不正確的，稅務(wù)機關(guān)一律不予受理申報，不予退稅。(2)紙質(zhì)申報。對特準予以出口貨物退稅的企業(yè)可以不實行出口退稅電子化管理辦法，按規(guī)定手工填寫有關(guān)申報表申報退稅。如對外承接修理修配業(yè)務(wù)企業(yè)、外輪供應(yīng)公司等。

49、外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物應(yīng)退增值稅如何計算？何謂單票對應(yīng)法？

答：外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和出口貨物所適用的退稅率計算。其基本計算公式如下：

應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率 或＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均單價×退稅率

實行出口退（免）稅電子化管理后，除特殊退稅企業(yè)外，外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算均采取單票對應(yīng)法。所謂“單票對應(yīng)法”，是指在出口與進貨的關(guān)聯(lián)號內(nèi)進貨數(shù)據(jù)和出口數(shù)據(jù)配齊申報，對進貨數(shù)據(jù)實行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計算出每筆出口的實際退稅額。它是出口貨物退（免）稅信息管理系統(tǒng)中設(shè)置的一種退稅基本方法。在一次申報的同關(guān)聯(lián)號的同一商品代碼下應(yīng)保持進貨數(shù)量和出口數(shù)量完全一致，進貨、出口均不結(jié)余。對一筆進貨分批出口的，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)開具進貨分批申報單。

50、外貿(mào)企業(yè)出口貨物按單票對應(yīng)法應(yīng)退增值稅如何計算？

答：本期發(fā)生應(yīng)退增值稅金額=本期發(fā)生應(yīng)退出口進項金額×平均退稅率。本期發(fā)生應(yīng)退出口進項金額=本期發(fā)生應(yīng)退數(shù)量×平均單價。

本期發(fā)生應(yīng)退數(shù)量=min(本期發(fā)生進項數(shù)量,本期發(fā)生出口數(shù)量),數(shù)據(jù)的實退數(shù)量根據(jù)同一（關(guān)聯(lián)號+商品代碼）下本期發(fā)生進項數(shù)量、本期發(fā)生出口數(shù)量取小，即多出的進項數(shù)量、出口數(shù)量忽略。

本期發(fā)生出口數(shù)量=本期（關(guān)聯(lián)號+商品代碼）下出口明細數(shù)據(jù)出口數(shù)量的合計。本期發(fā)生進項數(shù)量=本期（關(guān)聯(lián)號+商品代碼）下進項明細數(shù)據(jù)出口的數(shù)量合計。平均單價=本期（關(guān)聯(lián)號+商品代碼）下的不含稅金額合計/本期進項發(fā)生數(shù)量。平均退稅率=本期發(fā)生進項應(yīng)退稅額/本期發(fā)生進項金額。

本期發(fā)生進項應(yīng)退稅額=本期（關(guān)聯(lián)號+商品代碼）下的應(yīng)退稅額合計。本期發(fā)生進項金額=本期（關(guān)聯(lián)號+商品代碼）下的不含稅金額合計。

51、外貿(mào)企業(yè)委托加工出口貨物應(yīng)退增值稅如何計算？怎樣申報？

答：外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費，依復(fù)出口貨物的退稅率計算應(yīng)退稅額。

申報錄入時，加工費部分錄入出口成品商品代碼，出口數(shù)量錄“0”，進項金額錄入加工費專用發(fā)票上注明的進項金額，備注欄錄WT+編號，這樣保持進貨出口關(guān)聯(lián)檢查時數(shù)量一致。

52、外貿(mào)企業(yè)退稅申報需提供哪些資料？

答：外貿(mào)企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，必須對申報退稅資料的真實性、合法性負責(zé)。申報后，不得擅自調(diào)整申報的數(shù)據(jù)或抽回有關(guān)的憑證資料。具體如下：三張申報表、出口憑證、進貨憑證、申報

95080729.doc 軟盤

三張申報表：

（1）《外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅匯總申報審批表》；（2）《外貿(mào)企業(yè)出口貨物進貨申報明細表》；（3）《外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅申報明細表》；

出口憑證：出口貨物退稅出口憑證裝訂成冊，內(nèi)附以下原始出口憑證：（1）出口貨物退稅出口申報明細表；（2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）或遠期收匯證明；（4）出口貨物外銷發(fā)票；（5）遠期收匯證明

（6）《代理出口貨物證明》（委托其他外貿(mào)企業(yè)出口的）。進貨憑證：出口貨物進貨憑證裝訂冊，內(nèi)附以下原始進貨憑證：（1）出口退稅貨物進貨憑證申報明細表；

（2）稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單；

（3）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）及其認證清單或特定貨物的普通銷貨發(fā)票；（4）對進貨進行分批的《出口退稅進貨分批申報單》；

（5）進口貨物海關(guān)代征增值稅完稅憑證。主要指進料加工復(fù)出口產(chǎn)品進口料件海關(guān)實納稅金的完稅憑證。

軟盤：出口貨物退稅進貨、出口明細申報電子數(shù)據(jù)。主管退稅的稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他退稅憑證、資料。

53、外貿(mào)企業(yè)一批進貨，分批出口應(yīng)如何申報？

答：如一張稅票上的購進貨物不在同一出口或不能在同一月份申報退稅時，根據(jù)單票對應(yīng)法的原則，出口企業(yè)應(yīng)向主管退稅機關(guān)申請開具《出口退稅進貨分批申報單》，分別申報退稅。對進貨進行分批時，必須按增值稅和消費稅分別進行。

54、《外貿(mào)企業(yè)出口貨物進貨申報明細表》的填報內(nèi)容和要求是什么？

答：根據(jù)出口企業(yè)搜集的出口貨物專用繳款書及其所附的增值稅專用發(fā)票進行錄入。具體說明如下： ●關(guān)聯(lián)號：年月（6位）+批次（2位）+部門（2位）+流水號（5位），關(guān)聯(lián)號應(yīng)保證在申報系統(tǒng)內(nèi)唯一。

●申報年月：根據(jù)出口貨物申報的月份填報，共6位，前4位為年份，后兩位為月份，此字段與商品代碼庫中的退稅率更改年月一起控制某商品的退稅率。

●申報批次；根據(jù)申報的批次填報，由系統(tǒng)根據(jù)申報的月份自動產(chǎn)生為

95080729.doc 入規(guī)則是：PT+普通發(fā)票號碼；（4）如果進貨憑證是分批單，則錄入規(guī)則是：FPD+分批單號碼+2位項號。

●供貨方稅號：根據(jù)進貨憑證上的供貨方納稅人登記號錄入。

●開票日期：以稅收（出口貨物專用）繳款書或稅收分割單上開票日期為準錄入。●商品代碼：按同一關(guān)聯(lián)號下對應(yīng)出口報關(guān)單所列的商品代碼錄入，同時需保證此商品代碼在商品代碼庫中為基本商品代碼，若不是基本商品碼，應(yīng)根據(jù)商品代碼庫中的代碼補加后1—3位代碼，確認為基本商品碼。

●商品名稱：商品代碼錄入完畢后，申報系統(tǒng)將自動帶入商品代碼庫中的商品名稱，此名稱與進貨憑證上的商品名稱有可能會不完全一致。

●計量單位：商品代碼錄入完畢后，申報系統(tǒng)將自動帶入商品代碼庫中的計量單位?！襁M貨數(shù)量：錄入原則：同一關(guān)聯(lián)號下同一商品下所有進貨數(shù)量的合計應(yīng)等于同一關(guān)聯(lián)號下同一商品下所有出口數(shù)量的合計，如果數(shù)量進出不一致，則取小計算退稅。進貨憑證上的購進數(shù)量，對進貨憑證上的計量單位與海關(guān)商品代碼庫中不一致的，應(yīng)按標準計量單位將進貨憑證上的數(shù)量折算后錄入。對于委托加工貨物，進貨數(shù)量應(yīng)錄入0，同時備注欄錄入WT+編號。對于消費稅產(chǎn)品，既從價定率又從量定額的，從價定率部分正常錄入，對從量定額的進貨數(shù)量應(yīng)錄入0，同時備注欄錄入WT+編號，這樣保證進貨出口關(guān)聯(lián)檢查時進出數(shù)量保持一致。

●計稅金額：按稅收（出口貨物專用）繳款書或稅收分割單上所列明的進貨金額或消費稅計稅金額錄入，對于進貨憑證是普通發(fā)票的，需將普通發(fā)票上的含稅價換算為不含稅價后錄入，換算公式是：計稅金額=普通發(fā)票上含稅金額/（1+征收率）。

●單價：由申報系統(tǒng)自動計算，計算公式是：單價=計稅金額/數(shù)量。

●法定稅率：隨確定的商品代碼由系統(tǒng)自動帶入，也可以人工錄入，人工錄入時根據(jù)進貨憑證上該貨物適用的稅率錄入，錄入小數(shù)，如增值稅稅率是17%的則錄入0.17；如消費稅從價定率（從量定額）的稅率是10%，則應(yīng)輸入0.1000。

●征收率：屬增值稅的：根據(jù)進貨憑證上的征收率分別錄入。屬消費稅的：征收率等于法定稅率。●實繳稅額：由申報系統(tǒng)自動計算，屬增值稅的：實繳稅額=計稅金額×征收率。屬消費稅的：實繳稅額=計稅金額（或進貨數(shù)量）×征收率。

●退稅率：隨確定的商品代碼由系統(tǒng)自動帶入，可以人工修改，一般情況下，退稅率不能大于法定稅率。

●可退稅額：由申報系統(tǒng)自動計算，屬增值稅的計算公式是：可退稅額=計稅金額×退稅率；屬消費稅的計算公式是：可退稅額=實繳稅額?？赏硕愵~可以人工修改。

●備注：如屬委托加工，則備注欄錄入“WT+編號”，同時數(shù)量錄入0；對于消費稅產(chǎn)品，既從價定率又從量定額的，從價定率部分正常錄入，對從量定額的進貨數(shù)量應(yīng)錄入0，同時備注欄錄入WT+編號，這樣保證進貨出口關(guān)聯(lián)檢查時進出數(shù)量保持一致。

《外貿(mào)企業(yè)出口貨物進貨申報明細表》可以通過“外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅申報系統(tǒng)”錄入、打印并生成電子數(shù)據(jù)。

55、《外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅申報明細表》的填報內(nèi)容和要求是什么？

答：根據(jù)出口企業(yè)搜集的出口發(fā)票、收匯核銷單、出口貨物報關(guān)單、代理出口證明、遠期收匯證明等憑證進行錄入。具體說明如下：

●關(guān)聯(lián)號：年月（6位）+批次（2位）+部門（2位）+流水號（5位），關(guān)聯(lián)號應(yīng)保證在申報系統(tǒng)內(nèi)唯一。一個報關(guān)單號只能出現(xiàn)在一個關(guān)聯(lián)號內(nèi)，即出口數(shù)據(jù)不可以分批申報。

●申報年月：根據(jù)出口貨物申報的月份填報，共6位，前4位為年份，后兩位為月份，此字段與商品代碼庫中的退稅率更改年月一起控制某商品的退稅率。

●申報批次；根據(jù)申報的批次填報，由系統(tǒng)根據(jù)申報的月份自動產(chǎn)生為

95080729.doc ●申報序號：按同一關(guān)聯(lián)號下的記錄條數(shù)系統(tǒng)自動產(chǎn)生(4位)，顯示為“0001”“0002”??..序號輸入若不足4位，請前補零；應(yīng)保證“企業(yè)代碼+關(guān)聯(lián)號+序號”保持惟一。

●部門代碼：企業(yè)若分部核算，則需輸入已登記的部門代碼；若不分部核算，則為空。部門代碼由企業(yè)在年初到退稅機關(guān)申報備案，且在一個內(nèi)不能變動。

●稅種：出口數(shù)據(jù)的稅種系統(tǒng)自動默認是V，且不能修改。

●出口發(fā)票：按出口貨物外銷的發(fā)票號碼錄入，出口發(fā)票指在稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購的出口商品專用發(fā)票?！癯隹谌掌冢焊鶕?jù)出口報關(guān)單上‘出口日期’錄入或代理出口證明上的‘離境日期’錄入。

●報關(guān)單號：根據(jù)出口貨物報關(guān)單上‘9位海關(guān)編號+0+2位項號’錄入，在無‘代理出口證明號’情況下，必須錄入。

●代理出口證明號：根據(jù)委托出口時取得對方稅務(wù)機關(guān)開具的‘代理出口貨物證明’上的編號錄入，錄入代理出口證明的‘證明編號+0+2位項號’，在不錄入報關(guān)單號碼的情況下必須錄入。

●商品代碼：按出口報關(guān)單所列的商品代碼錄入，同時需保證此商品代碼在商品代碼庫中為基本商品代碼，若不是基本商品碼，應(yīng)根據(jù)商品代碼庫中的代碼補加后1—3位代碼，確認為基本商品碼。

●商品名稱：商品代碼錄入完畢后，申報系統(tǒng)將自動帶入商品代碼庫中的商品名稱。●計量單位；商品代碼錄入完畢后，申報系統(tǒng)將自動帶入商品代碼庫中的計量單位。

●出口數(shù)量：根據(jù)出口貨物報關(guān)單或代理出口證明上所列的出口數(shù)量錄入。錄入原則：同一關(guān)聯(lián)號下同一商品下所有進貨數(shù)量的合計應(yīng)等于同一關(guān)聯(lián)號下同一商品下所有出口數(shù)量的合計，如果數(shù)量進出不一致，則取小計算退稅。

●美元離岸價：根據(jù)出口貨物報關(guān)單或代理出口證明上所列的‘美元離岸價’或‘總價’錄入，采用其他外幣結(jié)算的應(yīng)換算成美元錄入。

●美元匯率：根據(jù)出口企業(yè)財務(wù)入賬匯率錄入。

●人民幣金額：計算機自動產(chǎn)生（美元離岸價×美元匯率）。

●核銷單號：按外管局統(tǒng)一的核銷單編號錄入，號碼長度為9位。此項指標在無‘遠期收匯證明’的情況下必須錄入。

●遠期收匯證明：根據(jù)外貿(mào)主管部門出具的遠期收匯證明的證明編號錄入。此項指標在無‘核銷單號’的情況下必須錄入。

《外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅申報明細表》可以通過“外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅申報系統(tǒng)”錄入、打印并生成電子數(shù)據(jù)。

56、出口貨物進貨憑證號碼應(yīng)如何確定？

答：進貨憑證應(yīng)分別以下幾種情況確定：

（1）稅收（出口貨物專用）繳款書：4位繳款書批號＋7位繳款書字軌號+2位項號（共13位）。對于2000年以前的專用繳款書，直接錄入括號內(nèi)的4位繳款書批號即可，對于2000年以后的繳款書，需把括號內(nèi)6位批號的年份前兩位去掉，保證錄入的是4位批號；

（2）出口貨物完稅分割單：4位分割單批號＋7位字軌號＋2位項號，關(guān)于4位分割單批號的錄入規(guī)則同繳款書；

（3）《出口退稅進貨分批申報單》：FPD+分批單號碼（4）普通發(fā)票：PT+普通發(fā)票號碼

57、出口貨物報關(guān)單上的商品計量單位與進貨憑證上的商品計量單位不一致時怎么辦？

答：按照錄入商品代碼后自動生成的標準計量單位折算進貨。

95080729.doc

58、對外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅電子審核的審核項目有哪些？

審核時對企業(yè)申報的退稅數(shù)據(jù)進行下面幾個項目的審核：（1）進項數(shù)據(jù)的自身邏輯審核；

（2）進項數(shù)據(jù)與專用稅票數(shù)據(jù)進行對審；（3）出口數(shù)據(jù)的自身邏輯審核；

（4）出口數(shù)據(jù)與代理出口證明電子信息進行對審；（5）出口數(shù)據(jù)與報關(guān)單電子信息進行對審；（6）出口數(shù)據(jù)與核銷單電子信息進行對審。

（7）同一關(guān)聯(lián)號、同一商品代碼下的進項數(shù)據(jù)與出口數(shù)據(jù)對審。

59、對外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅電子審核的審核具體內(nèi)容是什么？

每個項目的具體審核內(nèi)容如下：（1）進項數(shù)據(jù)的自身邏輯審核：

主要進行如下具體項目的審核：數(shù)據(jù)的唯一性檢測、數(shù)值項大于大于零、貿(mào)易性質(zhì)代碼在代碼庫中且該貿(mào)易性質(zhì)的出口數(shù)據(jù)可以退稅、幣別代碼在規(guī)定的代碼庫中、商品代碼在代碼庫中且該數(shù)據(jù)適用的征稅率和退稅率正確等。

（2）進項數(shù)據(jù)與專用稅票數(shù)據(jù)進行對審 主要進行如下具體項目的審核：進項數(shù)據(jù)的專用稅票號碼在總局下發(fā)專用稅票電子信息中，金額一致等。

（3）出口數(shù)據(jù)的自身邏輯審核

主要進行如下具體項目的審核：數(shù)據(jù)的唯一性檢測、數(shù)值項大于等于零、貿(mào)易性質(zhì)代碼在代碼庫中且該貿(mào)易性質(zhì)的出口數(shù)據(jù)可以退稅、商品代碼在代碼庫中等。

（4）出口數(shù)據(jù)與代理出口證明電子信息進行對審 如果該退稅明細數(shù)據(jù)屬于代理出口的，即該數(shù)據(jù)的代理出口證明號碼不為空，且電子審核的審核配置要求退稅數(shù)據(jù)與代理出口證明電子信息進行對審，則與代理出口證明電子信息主要就如下具體項目進行交叉稽核：退稅數(shù)據(jù)的代理出口證明號碼在代理出口證明電子信息中、代理出口證明電子信息中相應(yīng)數(shù)據(jù)未被設(shè)置挑中標志、申報的退稅數(shù)據(jù)退稅率不應(yīng)高于代理出口證明電子信息中商品代碼數(shù)據(jù)對應(yīng)的退稅率、申報的退稅數(shù)據(jù)美元離岸價與代理出口證明電子信息中美元離岸價之差在規(guī)定的誤差范圍內(nèi)。

（5）與出口報關(guān)單電子信息進行對審

如果電子審核的審核配置要求退稅數(shù)據(jù)與出口報關(guān)單電子信息進行對審，則與出口報關(guān)單電子信息主要就如下具體項目進行交叉稽核：退稅數(shù)據(jù)的出口報關(guān)單號碼在出口報關(guān)單電子信息中、出口報關(guān)單電子信息中相應(yīng)數(shù)據(jù)未被設(shè)置挑中標志、申報的退稅數(shù)據(jù)退稅率不應(yīng)高于報關(guān)單電子信息中商品代碼數(shù)據(jù)對應(yīng)的退稅率、申報的退稅數(shù)據(jù)美元離岸價與出口報關(guān)單電子信息中美元離岸價之差在規(guī)定的誤差范圍內(nèi)。

（6）出口數(shù)據(jù)與收匯核銷單電子信息進行對審

如果電子審核的審核配置要求退稅數(shù)據(jù)與收匯核銷單電子信息進行對審，則與收匯核銷單電子信息主要就如下具體項目進行交叉稽核：退稅數(shù)據(jù)的收匯核銷單號碼在收匯核銷單電子信息中、收匯核銷單電子信息中相應(yīng)數(shù)據(jù)未被設(shè)置挑中標志。

60、出口企業(yè)如何進行清算備案？

答：在清算期內(nèi)，凡出口企業(yè)在增值稅專用發(fā)票、專用稅票齊備的前提下（實行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)企業(yè)除外）仍未收齊出口貨物報關(guān)單（退稅聯(lián)）、出口收匯核銷聯(lián)的出口貨物，以及海關(guān)、外匯電子信息對審核對不上和對貨源有疑問進行函調(diào)未回函的出口貨物，由出口企業(yè)填寫《外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)出口退稅清算單證不齊及未回函備案表》和《實行“免抵退”稅辦法生產(chǎn)企業(yè)單證不齊及未回函備

95080729.doc 案表》，并于清算期內(nèi)向退稅機關(guān)申報，由退稅機關(guān)復(fù)核確認后予以備案，退稅機關(guān)依以下情況予以分別處理。對出口企業(yè)在清算期內(nèi)未申報備案的，清算期結(jié)束后退稅機關(guān)不再受理。具體是：

（1）對列入外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)《備案表》的出口貨物在清算期當(dāng)年6月30日以前補齊退稅單證，且海關(guān)、外匯電子信息對審核對通過或已收到回函證明無問題的，予以辦理退稅；對未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函而出口企業(yè)在此期間又未提供舉證材料的，退稅機關(guān)一律不再辦理該筆出口貨物的退稅；

（2）對列入《備案表》的出口貨物，應(yīng)按“免抵退”稅辦法的規(guī)定，隨同生產(chǎn)企業(yè)其他出口貨物一并計算“免抵退”稅額。凡在清算期當(dāng)年6月30日以后仍未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函而企業(yè)又未提供舉證材料的，對已“免抵退”稅額一律由退稅機關(guān)追繳入庫，有關(guān)企業(yè)不得將已扣稅款沖減當(dāng)年應(yīng)納稅款。

61、外貿(mào)企業(yè)對已清算備案的出口貨物如何進行退稅申報？

答：在清算期內(nèi)，凡增值稅專用發(fā)票、專用稅票齊備而仍未收齊出口貨物報關(guān)單（退稅聯(lián)）、出口收匯核銷聯(lián)的出口貨物，以及海關(guān)、外匯電子信息對審核對不上和對貨源有疑問進行函調(diào)未回函的出口貨物，由外貿(mào)企業(yè)通過退稅申報系統(tǒng)生成《外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)出口退稅清算單證不齊及未回函備案表》及電子申報數(shù)據(jù)，并于清算期當(dāng)年6月30日前向退稅機關(guān)申報。備案申報的所屬期一律視為

95080729.doc（4）委托加工收回的產(chǎn)品。

65、外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品如何掌握？

答：生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅：（1）與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；

（2）使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；（3）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。

66、外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品如何掌握？

答：生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅：

（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；

（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。67、收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認可的集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品如何掌握？

答：凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅：

（1）經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；（2）集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；

（3）集團公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。

68、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品如何掌握？

答：生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅：

（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；

（2）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；

（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。

69、生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品與出口的自產(chǎn)產(chǎn)品在退（免）稅申報時有哪些不同的要求？

答：生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，在按規(guī)定進行免、抵、退稅申報時，須向稅務(wù)機關(guān)提供收購視同自產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書，同時須按當(dāng)月實際出口情況注明視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口額。對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，凡不超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，主管稅務(wù)機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定審核無誤后辦理免、抵、退稅；凡超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，主管稅務(wù)機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定從嚴管理，在核實全部視同自產(chǎn)產(chǎn)品供貨業(yè)務(wù)、納稅情況正常無誤后，報經(jīng)批準后辦理免、抵、退稅。

70、生產(chǎn)企業(yè)不如實申報視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的，主管稅務(wù)機關(guān)如何處罰？

答：生產(chǎn)企業(yè)不如實申報視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的，主管稅務(wù)機關(guān)可依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》等有關(guān)規(guī)定進行處罰。

95080729.doc 71、出口企業(yè)出口的樣品、展品是否能辦理退稅？

答：出口企業(yè)報關(guān)出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷售并收匯的，準予憑出口樣品、展品的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）、出口收匯核銷單（出口退稅專用）及其他規(guī)定的退稅憑證辦理退稅。

72、什么是易貨貿(mào)易，其退（免）稅有何規(guī)定？

答：易貨貿(mào)易是指在換貨的基礎(chǔ)上，把等值的出口貨物和進口貨物直接結(jié)合起來的貿(mào)易方式。易貨貿(mào)易退（免）稅規(guī)定，易貨貿(mào)易出口銷售在核算上基本同于自營出口銷售。只是在外匯結(jié)算上，易貨貿(mào)易一般是相互記賬，收不到外匯。對易貨貿(mào)易的出口退稅，主要是比照自營出口退稅的管理方法辦理。在提供退稅有效憑證上，可用《易貨貿(mào)易合同》替代《出口收匯核銷單》。

73、什么是境外帶料加工貿(mào)易？其退稅是如何規(guī)定的？

答：（1）從事境外帶料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)是指經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部批準，作為實物性投資的出境設(shè)備、原材料和散件，享受出口退稅優(yōu)惠政策，退稅率按國家統(tǒng)一規(guī)定的退稅率執(zhí)行。

（2）生產(chǎn)性企業(yè)向境外投資的原材料、散件等生產(chǎn)用材料，如自產(chǎn)的，按一般貿(mào)易或加工貿(mào)易出口貨物的退（免）稅規(guī)定執(zhí)行。

（3）如投資的貨物是外購的，按以下公式計算退稅：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票上列明的金額×適用退稅率

74、申請境外帶料加工貿(mào)易出口貨物退稅需提供哪些資料？

答：（1）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；

（2）增值稅專用發(fā)票（進口設(shè)備為海關(guān)代征增值稅專用繳款書，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物除外）；（3）稅收（出口貨物專用）繳款書（生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物和二手設(shè)備免于提供）；（4）境外帶料加工裝配企業(yè)批準書（復(fù)印件）。

75、運往境外作為國外投資的貨物，其退稅是如何規(guī)定的？

答：企業(yè)在國內(nèi)購買運往境外作為國外投資的貨物，國家規(guī)定對這類貨物也視同出口貨物予以退稅。具體的退稅辦法是企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物，可于所購貨物報關(guān)出口后，向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)報送《出口貨物退（免）稅申請表》和下列單證和資料，申請辦理退稅。

（1）對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準其在國外投資的文件；（2）在國外辦理的企業(yè)注冊登記副本和有關(guān)合同副本；（3）出口貨物的購進增值稅專用發(fā)票；（4）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；（5）稅收（出口貨物專用）繳款書。

運往境外作為在國外投資貨物的應(yīng)退稅額依出口貨物購進的增值稅專用發(fā)票所列的進項金額和規(guī)定退稅率計算。

76、銷售“加工出口專用鋼材”在稅收政策上有什么規(guī)定？

答：（1）列名鋼鐵企業(yè)在國家稅務(wù)總局、國家冶金工業(yè)局下達的鋼材“加工出口專用鋼材”計劃內(nèi)，按照核定的數(shù)量，同加工出口企業(yè)簽定銷售合同，按不含稅銷售額開具普通發(fā)票。

（2）對列名鋼鐵企業(yè)以不含稅價格銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品的鋼材，免征增值稅，其生產(chǎn)銷售“加工出口專用鋼材”鋼材所耗用外購貨物支付的進項稅額準予在其他內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣。

（3）列名鋼鐵企業(yè)銷售“加工出口專用鋼材”鋼材并在財務(wù)上作銷售后，持鋼材監(jiān)管小組出具的

95080729.doc 《以產(chǎn)頂進鋼材監(jiān)管書》、普通發(fā)票復(fù)印件等憑證向主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免、抵稅手續(xù)。

（4）列名鋼鐵企業(yè)所在地主管征稅的稅務(wù)機關(guān)須在“加工出口專用鋼材”鋼材銷售并辦理完畢免、抵稅手續(xù)后3個月內(nèi)，依據(jù)加工企業(yè)所在地國家稅務(wù)局簽發(fā)的“加工出口專用鋼材購進確認單”對列名鋼鐵企業(yè)銷售的“加工出口專用鋼材”鋼材進行核銷。

（5）列名鋼鐵企業(yè)銷售的“加工出口專用鋼材”鋼材辦理完畢“免、抵”稅手續(xù)后，如發(fā)生退貨，由加工出口企業(yè)向其所在地主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷已“免、抵”稅“加工出口專用鋼材”鋼材的手續(xù)，主管加工出口企業(yè)退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向列名鋼鐵企業(yè)所在地主管征稅的稅務(wù)機關(guān)發(fā)函告知已退貨，同時列名鋼鐵企業(yè)也應(yīng)及時主動向其所在地主管征稅的稅務(wù)機關(guān)申報。

77、使用“加工出口專用鋼材”的加工企業(yè)在稅收上是如何管理的？

答：（1）加工出口企業(yè)應(yīng)在鋼材運抵后5天內(nèi)向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)辦理購進已免稅鋼材的登記備案手續(xù)，并按規(guī)定出具“加工出口專用鋼材購進確認單”。

（2）加工出口企業(yè)須在加工貨物出口后3個月內(nèi)持出口貨物報關(guān)單、外匯核銷單和海關(guān)簽章的“加工出口專用鋼材監(jiān)管書”向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)辦理有關(guān)加工出口貨物的退（免）稅手續(xù)。

（3）對加工出口企業(yè)利用已免稅的“加工出口專用鋼材”加工生產(chǎn)的貨物，比照現(xiàn)行有關(guān)加工貿(mào)易（進料加工、來料加工）稅收管理辦法進行征（免）、退稅管理。

（4）出口企業(yè)未將“加工出口專用鋼材”用于加工生產(chǎn)出口產(chǎn)品的，或加工產(chǎn)品未出口的，需全額追繳已免、抵的稅款。如出口企業(yè)未經(jīng)加工將鋼材直接出口，應(yīng)按增值稅稅率與一般貿(mào)易出口鋼材規(guī)定的退稅率之差補繳稅款。

（5）加工出口企業(yè)如將已免稅的“加工出口專用鋼材”鋼材轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售的，或加工產(chǎn)品未出口的，需全額補繳鋼材已免、抵的稅款。

78、“以產(chǎn)頂進”鋼材購進確認單如何辦理？

答：出口企業(yè)從列名鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)購進“以產(chǎn)頂進”鋼材用于加工出口產(chǎn)品的，應(yīng)于“以產(chǎn)頂進”鋼材運抵后5日內(nèi)向主管退稅稅務(wù)機關(guān)申請辦理《以產(chǎn)頂進鋼材購進確認單》。列名鋼鐵企業(yè)據(jù)以辦理免抵稅手續(xù)。

《以產(chǎn)頂進鋼材購進確認單》的申請：

出口企業(yè)應(yīng)持以下資料到主管退稅稅務(wù)機關(guān)申請辦理《以產(chǎn)頂進鋼材購進確認單》：（1）與列名企業(yè)簽訂的鋼材購進合同原件及復(fù)印件；（2）列名企業(yè)開具的鋼材銷售普通發(fā)票原件及復(fù)印件；（3）列名企業(yè)開具的發(fā)貨單或發(fā)貨明細表原件及復(fù)印件；（4）加工企業(yè)出具的鋼材入庫單原件及復(fù)印件；

（5）與加工企業(yè)簽訂的委托加工合同原件及復(fù)印件；

（6）以上2—4項數(shù)量如超過兩份，則需提供明細表，分別列明號碼及數(shù)量或數(shù)量、金額?！兑援a(chǎn)頂進鋼材購進確認單》的核銷：

出口企業(yè)須在加工產(chǎn)品出口后3個月內(nèi)持出口報關(guān)單、外匯核銷單和海關(guān)簽章的監(jiān)管書到主管退稅稅務(wù)機關(guān)辦理出口核銷手續(xù)。

出口企業(yè)未將“以產(chǎn)頂進”鋼材用于加工生產(chǎn)出口產(chǎn)品，或加工產(chǎn)品未出口的須全額補繳鋼材已免抵的稅款；如出口企業(yè)未經(jīng)加工將鋼材直接出口，應(yīng)按增值稅征稅稅率與一般貿(mào)易出口鋼材規(guī)定的退稅率之差補繳其差額部分。

79、列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)內(nèi)指定公司的用于頂替進口鋼材加工出口產(chǎn)品的生產(chǎn)用國產(chǎn)鋼材，退（免）稅有何規(guī)定？

答：視同出口，按17%的退稅率辦理退稅，但對國產(chǎn)鋼材數(shù)量實行指標管理，銷售計劃和列名企

95080729.doc 業(yè)以及保稅區(qū)內(nèi)的指定公司名單每年年初審核一次。

80、哪些項目可以享受中標機電產(chǎn)品的退（免）稅政策？

答：中標機電產(chǎn)品是指利用國際金融組織，包括國際貨幣基金組織、世界銀行（包括國際復(fù)興開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會）、聯(lián)合國農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、亞洲開發(fā)銀行和外國政府貸款，由中國招標組織在國際上進行招標，國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)或工貿(mào)公司中標，在國內(nèi)生產(chǎn)或委托生產(chǎn)、加工或收購的機電產(chǎn)品。由外國企業(yè)中標再分包給國內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機電產(chǎn)品，視同國內(nèi)企業(yè)中標機電產(chǎn)品。

81、中標機電產(chǎn)品在辦理退（免）稅時須提供哪些資料？

答：國內(nèi)企業(yè)中標銷售的機電產(chǎn)品，應(yīng)提供下列憑證資料：

（1）招標單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的《中標證明通知書》；（2）由中國招標公司或其他國內(nèi)招標組織簽發(fā)的中標證明（正本）；（3）中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）；（4）中標人按照標書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；（5）銷售中標機電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票；（6）中標機電產(chǎn)品用戶收貨清單。

國內(nèi)企業(yè)中標再分包給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機電產(chǎn)品，還應(yīng)提供與中標人簽署的分包合同（協(xié)議）。

82、采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策適用于哪些企業(yè)？

答：根據(jù)國稅發(fā)[1999]171號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法〉的通知》，采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策僅適用于外商投資企業(yè)。

83、享受退稅的外商投資企業(yè)采購的國產(chǎn)設(shè)備范圍是什么？

答：外商投資企業(yè)享受退稅的范圍是指符合《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》（鼓勵類和限制乙類），以及《當(dāng)前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的投資項目，在國內(nèi)采購的設(shè)備。

對符合上述規(guī)定的項目，購貨合同中列名的隨設(shè)備購進的部分塑料件、橡膠件、陶瓷件及石化項目用的管材等，也可以退稅。

對列入國務(wù)院《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》，在國內(nèi)采購的設(shè)備，不能享受退稅的稅收優(yōu)惠政策。

84、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退（免）稅有哪些條件？

答：享受退稅的設(shè)備，必須同時具備以下兩個條件：

（1）必須是以貨幣購進的未使用過的國產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方的實物投資和無形資產(chǎn)投資；（2）必須是在稅務(wù)機關(guān)核定退稅投資總額內(nèi)且在1999年9月1日以后購進的國產(chǎn)設(shè)備； 國產(chǎn)設(shè)備是指中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備。核定退稅投資總額，按以下公式計算：

核定退稅投資總額＝投資各方的貨幣投資總額－已購免稅進口設(shè)備總值。

85、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅投資總額如何確定？

答：退稅投資總額按以下方法確定：

（1）投資總額應(yīng)為外經(jīng)貿(mào)主管部門批準的投資額。

（2）在注冊資本未到位的情況下，按驗資報告中實際到位注冊資本占應(yīng)到位注冊資本的比例與所批準的投資總額確定退稅投資額。

（3）退稅投資額為計算退稅的投資總額減去實物投資總額、無形資產(chǎn)投資總額和已購免稅進口設(shè)

95080729.doc 備總額。

86、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備已購免稅進口設(shè)備總值如何掌握？

答：外商投資企業(yè)向其主管退稅稅務(wù)機關(guān)申請辦理購進國產(chǎn)設(shè)備登記備案手續(xù)時，“已購免稅進口設(shè)備總值”應(yīng)根據(jù)企業(yè)附報的由外經(jīng)貿(mào)主管部門出具的《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理確認書》中注明的“企業(yè)已購進口設(shè)備總額”確定；辦理完“購進國產(chǎn)設(shè)備的登記備案”手續(xù)后發(fā)生的進口免稅設(shè)備，主管退稅稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)有權(quán)外經(jīng)貿(mào)部門出具的“外商投資企業(yè)設(shè)備更新或技術(shù)改造進口國內(nèi)不屬生產(chǎn)同類設(shè)備證明”和企業(yè)提供的“進口貨物報關(guān)單”上注明的進口總額，據(jù)以計算并確定退稅投資項目的“累計已購免稅進口總值”。

87、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備后如何向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記？

答：凡符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國產(chǎn)設(shè)備采購合同

95080729.doc 退稅機關(guān)補征其已退稅款入中央庫：

增值稅專用設(shè)備折余價值

應(yīng)補稅款＝發(fā)票上注明×─────—×適用增值稅稅率 的金額設(shè)備原值

設(shè)備折余價值＝設(shè)備原值－累計已提折舊

設(shè)備原值和已提折舊按企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)計算。

92、外商投資企業(yè)購進零部件就地安裝后形成設(shè)備生產(chǎn)線，對外購的不屬于“設(shè)備”范圍的零部件（是單個不屬于固定資產(chǎn)的），是否能享受退稅？

答：為鼓勵企業(yè)使用國產(chǎn)設(shè)備，對同時符合以下條件的國產(chǎn)零部件，可比照國產(chǎn)設(shè)備，準予辦理退稅。

（1）經(jīng)有權(quán)外經(jīng)貿(mào)部門認定的符合退稅的投資項目；（2）同一投資項目內(nèi)使用，并在購貨合同上列明；

（3）按照財務(wù)制度規(guī)定，通過“在建工程”科目核算后形成固定資產(chǎn)；

（4）未列入國務(wù)院《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》。

93、外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)，從流通企業(yè)購進的設(shè)備能否享受退稅？

答：外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)，從流通企業(yè)購進的設(shè)備，不符合享受退稅的設(shè)備條件，供貨企業(yè)不得開具稅收（出口貨物專用）繳款書。

94、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退（免）稅的監(jiān)管期是幾年？

答：對外商投資企業(yè)購進的國產(chǎn)設(shè)備，由其主管退稅稅務(wù)機關(guān)負責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為五年。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為，或者發(fā)生出租、再投資行為的，由主管稅務(wù)機關(guān)補征其部分已退稅款入中央庫。

95、對外修理修配業(yè)務(wù)如何辦理退稅？

答：對外修理修配是指企業(yè)耗用國內(nèi)生產(chǎn)的零部件及原材料為外商修理船舶或其他設(shè)備等的業(yè)務(wù)。目前對修理修配業(yè)務(wù)存在兩種方式：一是生產(chǎn)企業(yè)承接的國外修理修配業(yè)務(wù)；二是外貿(mào)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)后委托生產(chǎn)企業(yè)進行的修理修配業(yè)務(wù)。

（1）生產(chǎn)企業(yè)承接的修理修配業(yè)務(wù)退稅規(guī)定

生產(chǎn)企業(yè)在修理修配的貨物復(fù)出境后，可向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供以下憑證資料：

①已用于修理修配的零部件、原材料等的購貨增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單； ②修理修配發(fā)票；

③修理修配貨物復(fù)出口報關(guān)單（出口退稅專用）； ④出口收匯核銷單（出口退稅專用）。

（2）外貿(mào)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)后委托生產(chǎn)企業(yè)進行的修理修配業(yè)務(wù)，其應(yīng)退稅額按照生產(chǎn)企業(yè)開具的修理修配專用發(fā)票（專用稅票）所列稅額計算。

外貿(mào)出口企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)后委托生產(chǎn)企業(yè)修理修配的貨物復(fù)出口后，辦理修理修配增值稅的退稅須提供以下憑證資料：

①受托生產(chǎn)企業(yè)修理修配增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）；

95080729.doc ②外貿(mào)企業(yè)開給外方的修理修配發(fā)票；

③修理修配貨物復(fù)出口報關(guān)單（出口退稅專用）；自1995年7月1日起，用于修理外輪的貨物可免予提供“出口貨物報關(guān)單”（出口退稅專用），但須提供由海關(guān)、邊防、衛(wèi)生、檢疫等聯(lián)合檢查后出具的蓋有海關(guān)驗訖章的有關(guān)船舶出口口岸證明，在海關(guān)作出統(tǒng)一規(guī)定前發(fā)生的修理業(yè)務(wù)，退稅機關(guān)暫時可以根據(jù)海關(guān)已經(jīng)出具的證明文件（必須帶有海關(guān)簽章）原件及其他有效的出口退稅憑證辦理退稅；1998年7月1日起，對出口企業(yè)對外承接修理修配，必須提供海關(guān)簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）。

④出口收匯核銷單（出口退稅專用）。

96、對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的設(shè)備、原材料、施工機械等貨物，在貨物報關(guān)出口后，如何辦理退稅？

答：對外承包工程又稱國際承包，它是指我國對外承包公司承攬的外國政府、國際組織或公司為主的建設(shè)項目，以及物資采購和其他承包業(yè)務(wù)。

對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的設(shè)備、原材料、施工機械等貨物，在貨物報關(guān)出口后，可向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)申請退稅。

對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的設(shè)備、原材料、施工機械等貨物辦理退稅時除提供出口貨物退（免）稅申報表外，還應(yīng)提供以下憑證資料：

（1）購進貨物的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；（2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；（3）對外承包工程合同；

（4）稅收（出口貨物專用）繳款書；（5）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他憑證資料。

97、國內(nèi)航空供應(yīng)公司向國外航空公司銷售航空食品如何辦理退稅？

答：從2002年1月1日起，對國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)并銷售給國外航空公司的航空食品，視同出口貨物，實行“免、抵、退”稅管理。

國內(nèi)航空供應(yīng)公司申報辦理“免、抵、退”稅時，需提供下列憑證：（1）與外國航空公司簽訂的配餐合同；（2）外國航空公司提供的配餐計劃表；

（3）外國航空公司每一個航班乘務(wù)長簽字的送貨清單；

（4）銷售發(fā)票（須列明銷售貨物的名稱、數(shù)量、銷售金額）；（5）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他憑證。

98、海洋工程結(jié)構(gòu)物如何辦理退稅？

答：對2002年5月1日以后，國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品，在銷售時實行“免、抵、退”稅管理辦法。

國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)在向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售列明海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品時應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)銷售的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品在財務(wù)上作銷售后，持開具的普通發(fā)票、購銷合同等憑證，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報辦理免、抵、退稅手續(xù)。

99、運往保稅區(qū)內(nèi)的貨物在退（免）稅政策上有何規(guī)定？

答：（1）自1995年7月1日起，對非保稅區(qū)的貨物出口到保稅區(qū)一律不予退（免）稅（海關(guān)不予辦理報關(guān)手續(xù)）。非保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)在銷售貨物時應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅、消費稅。

（2）保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進貨物，區(qū)外的供貨企業(yè)應(yīng)向保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)提

95080729.doc 供“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“完稅分割單”，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工再出口后，憑該批貨物的專用繳款書或分割單、運往保稅區(qū)的由海關(guān)簽發(fā)的《出口貨物備案清單》及其他有關(guān)憑證申報辦理退稅。

（3）對保稅區(qū)外的出口企業(yè)將出口貨物銷售給國外客戶，并將貨物存放保稅區(qū)內(nèi)，由倉儲企業(yè)代理報關(guān)離境的出口貨物，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑該批出口貨物的增值稅專用發(fā)票和稅收（出口貨物專用）繳款書（生產(chǎn)企業(yè)可不予提供）、運往保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單、倉儲企業(yè)提供的倉儲憑證及出口備案清單、結(jié)匯水單等憑證向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅。

100、存入出口監(jiān)管倉庫的貨物在退（免）稅政策上有何規(guī)定？

答：（1）對存入出口監(jiān)管倉庫的貨物，在貨物實際離境出口后，出境地海關(guān)方予簽發(fā)出口退稅專用報關(guān)單并作出口統(tǒng)計。報關(guān)出口但實際不離境，不予辦理出口退稅，海關(guān)不得簽發(fā)出口退稅專用報關(guān)單。

（2）存入出口監(jiān)管倉庫的貨物，如需再銷售給內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)及三資企業(yè)進行深加工產(chǎn)品復(fù)出口的，海關(guān)按深加工結(jié)轉(zhuǎn)的有關(guān)規(guī)定辦理，不予簽發(fā)出口退稅專用報關(guān)單，也不作統(tǒng)計。

101、保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進海關(guān)監(jiān)管的保稅進口料件在退（免）稅政策上有何規(guī)定？

答：保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進海關(guān)監(jiān)管的保稅進口料件經(jīng)加工裝配后，如以進料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口到境外的，可視同境外購進的進口料件按有關(guān)規(guī)定辦理；如以來料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口到境外的，可持保稅區(qū)海關(guān)簽發(fā)的“來料加工進口貨物報關(guān)單”、“來料加工登記手冊”向其主管退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，并持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費的增值稅、消費稅手續(xù)，貨物出口后按有關(guān)規(guī)定辦理核銷手續(xù)。

102、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外購進貨物，然后再這部分貨物出口或加工后再出口的，在退（免）稅政策上有何規(guī)定？

答：保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外購進貨物時必須向稅務(wù)機關(guān)申報備案增值稅專用發(fā)票的有關(guān)內(nèi)容，將這部分貨物出口或加工后再出口的，可辦理出口退（免）稅。

103、外商將從保稅區(qū)外的出口企業(yè)購進貨物在保稅區(qū)內(nèi)倉儲，然后再出口的，在退（免）稅政策上有何規(guī)定？

答：保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關(guān)手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑貨物進入保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）、倉儲企業(yè)的出口備案清單及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅。保稅區(qū)海關(guān)須在上述貨物全部離境后，方可簽發(fā)貨物進入保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）。

104、對進出出口加工區(qū)的貨物海關(guān)如何處理？

答：對出口加工區(qū)運往區(qū)外的貨物，海關(guān)按照對進口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理進口報關(guān)手續(xù)，并對報關(guān)的貨物征收增值稅、消費稅；對出口加工區(qū)外企業(yè)運入出口加工區(qū)的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報關(guān)手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）。這就是我們常說的“境內(nèi)關(guān)外”，出口加工區(qū)在關(guān)境以外。

95080729.doc 105、哪些貨物運入出口加工區(qū)可以辦理退（免）稅？

答：區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，以及建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房的基建物資（不包括水、電、氣），區(qū)外企業(yè)可憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）和其他現(xiàn)行規(guī)定的出口退稅憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅。區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，其所含的增值稅準予退還給區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)。

106、哪些貨物運入出口加工區(qū)不可以辦理退（免）稅？

答：對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運入出口加工區(qū)供其使用的生活消費品、交通運輸工具，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），稅務(wù)部門不予辦理退（免）稅。

對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運入出口加工區(qū)供其使用的進口機器、設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料和基建物資，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），稅務(wù)部門不予辦理退（免）稅。

107、出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，是否可以辦理退（免）稅，具體規(guī)定是什么？

答：出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準予退還所含的增值稅。但是，水、電、氣的增值稅是退給區(qū)內(nèi)企業(yè)的。

區(qū)內(nèi)企業(yè)須按季填報《出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)耗用水、電、氣退稅申報表》，并附送下列憑證向退稅機關(guān)申報辦理退稅手續(xù)：

（1）供水、供電、供氣公司（或單位）開具的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；（2）支付水、電、氣費用的銀行結(jié)算憑證（復(fù)印件加蓋銀行印章）。

108、出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣應(yīng)退稅額如何計算？

答：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的進項金額×退稅稅率

水、電、氣的退稅率均為13%，如供應(yīng)單位按簡易辦法征收增值稅的，退稅率為征收率。

109、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)并銷售的貨物，有何征退稅的規(guī)定？

答：對區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)并銷售的貨物，凡屬于貨物直接出口和銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的，免征增值稅、消費稅。對區(qū)內(nèi)企業(yè)出口的貨物，不予辦理退稅。

110、對出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)的其他稅收政策有何規(guī)定？

答：區(qū)內(nèi)企業(yè)按現(xiàn)行有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章繳納地方各稅。區(qū)內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)按國家現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)、規(guī)章繳納所得稅，外商投資企業(yè)比照現(xiàn)行有關(guān)經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的所得稅政策執(zhí)行。

111、什么是“四自三不見”業(yè)務(wù)? 答：“四自三不見”是指“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關(guān)和出口企業(yè)不見出口產(chǎn)品、不見供貨貨主、不見外商的交易。

95080729.doc 112、對從事“四自三不見”買單業(yè)務(wù)的出口企業(yè)如何處罰? 答：根據(jù)國家稅務(wù)總局、外經(jīng)貿(mào)部《關(guān)于規(guī)范出口貿(mào)易和退稅程序防范打擊騙取出口退稅行為的通知》（國稅發(fā)[1998]84號）的規(guī)定，對從事“四自三不見”買單業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，無論退稅額大小或是否申報退稅，一律停止其半年以上的退稅權(quán)。對采取其他手段騙取退稅的，也要按規(guī)定嚴懲不貸，情節(jié)嚴重的，由外經(jīng)貿(mào)部及其授權(quán)單位批準，撤銷其出口經(jīng)營權(quán)。對有關(guān)責(zé)任人員，要提請司法機關(guān)處理，絕不姑息。

113、95080729.doc ②用戶點擊頁面右上角打印按鈕，可打印出該頁結(jié)關(guān)信息列表。115、、外貿(mào)企業(yè)對不符退稅規(guī)定、退稅憑證不全或其他原因造成無法退稅的，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？

答：借：自營出口銷售成本

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)收出口退稅－消費稅 對已申報退稅的出口貨物，實際收到經(jīng)審批通過的出口退稅與原申報退稅數(shù)不相符時，應(yīng)調(diào)整差額，作如下會計分錄：

借：自營出口銷售成本

貸：應(yīng)收出口退稅－增值稅 －消費稅

116、如何區(qū)分進料加工和來料加工？

答：在稅務(wù)上是根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的登記手冊來區(qū)分的。（國稅發(fā)[1994]031號）

進料加工是指具有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，為了加工出口貨物而用外匯從國外進口原材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料（簡稱進口料件），按自己的設(shè)計經(jīng)過加工裝配生產(chǎn)成成品后再銷往國際市場的一種出口貿(mào)易方式。

來料加工、來件裝配統(tǒng)稱對外加工裝配，是指國外客戶作為委托方，提供原材料、輔料、零部件、元器件或包裝物料，委托國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)作為承接方，以本身具有的廠房設(shè)備、技術(shù)和勞動力，按委托方所提供的品質(zhì)、規(guī)格、款式等要求，加工成成品后，運交委托方在國外銷售使用，承接方收取約定的工繳費（加工費）。

它們主要的區(qū)別：

（1）進料加工的進口料件是要用外匯從國外購買的；而來料加工、來件裝配方式的來料由委托方提供的，不需要付外匯的。

（2）進料加工進口企業(yè)對進口料件擁有所有權(quán)；而來料加工、來件裝配方式對來料、來件是不擁有所有權(quán)，只有使用權(quán)。

（3）進料加工成品復(fù)出口需承擔(dān)成品銷售的風(fēng)險；來料加工、來件裝配只是勞務(wù)出口的一種方式，無需承擔(dān)成品銷售的風(fēng)險。

（4）進料加工成品復(fù)出口收取全部商品的價款；而來料加工、來件裝配只是收取約定的工繳費（加工費）。

117、生產(chǎn)企業(yè)需要到稅務(wù)機關(guān)辦理哪些與出口貨物免、抵、退稅有關(guān)的單證？

答：實行免、抵、退稅的生產(chǎn)企業(yè)需要辦理的單證主要有以下幾種：

（1）與開展進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)有關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》；

（2）生產(chǎn)企業(yè)購買國內(nèi)免稅原材料及其他一些特殊貨物用于出口，需比照加工貿(mào)易的管理規(guī)定，需辦理的《視同進料加工貿(mào)易免稅證明》；

（3）與開展來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)有關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工免稅證明》、《生產(chǎn)企業(yè)來料加工免稅核銷證明》；

（4）出口企業(yè)由于各種原因造成的退稅所需的法定憑證的丟失需要辦理的《補辦出口報關(guān)單證明》、《補辦代理出口未退稅證明》、《補辦出口收匯核銷單證明》等；

95080729.doc（5）生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后發(fā)生銷貨退關(guān)退運的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》。

118、對生產(chǎn)企業(yè)“進料加工”復(fù)出口貨物如何進行免、抵、退稅管理？

答：為了使進料加工復(fù)出口貨物的征稅、退稅的申報、審核、審批各個環(huán)節(jié)能夠更好的銜節(jié)，保證國家退稅政策得到正確貫徹執(zhí)行，對實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)開展進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進口料件的處理主要有“購進法”和“實耗法”兩種。

119、生產(chǎn)企業(yè)“進料加工”復(fù)出口貨物的“購進法”的管理方法和操作程序是什么？

答：“購進法”的管理主要是在沒有借助計算機管理情況下，為減少工作量，而采取的簡易方法。（1）生產(chǎn)企業(yè)在開展進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)時，必須在取得外經(jīng)貿(mào)主管部門審批、主管海關(guān)核發(fā)的《進料加工登記手冊》后，報主管稅務(wù)機關(guān)進行備案。

（2）生產(chǎn)企業(yè)在免稅料件進口并做購貨賬務(wù)處理的當(dāng)月，憑進口貨物報關(guān)單和材料采購明細賬(復(fù)印件)等資料，填寫《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》，隨退(免)稅申報資料，于次月報主管退稅機關(guān)申請辦理《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅進料加工貿(mào)易免稅證明》。

（3）主管退稅機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)提供的申報資料和企業(yè)登記備案的手冊號對《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》進行審核，審核無誤后，出具《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅進料加工貿(mào)易免稅證明》。

（4）生產(chǎn)企業(yè)取得主管退稅機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅進料加工貿(mào)易免稅證明》的當(dāng)月，在進行征(免)稅和“免、抵、退”稅申報時，根據(jù)證明中的“不得抵扣稅額抵減額”和“免抵退稅抵減額”，計算當(dāng)月的“應(yīng)納稅額”和“免、抵、退”，并將《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅進料加工貿(mào)易免稅證明》提供給主管征稅機關(guān)。

120、生產(chǎn)企業(yè)“進料加工”復(fù)出口貨物的“購進法”管理有什么特點？

答：此方法的優(yōu)點是操作簡單，但缺點明顯：(1)免稅料件集中在一起進口時，“不得抵扣稅額抵減額”的計算比較集中，甚至出現(xiàn)沒有出口就在納稅申報時進行計算，不能如實反映企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅額；(2)企業(yè)在購進免稅料件時，就辦理《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅進料加工貿(mào)易免稅證明》，納稅申報時計算“不得抵扣稅額抵減額”，如發(fā)生退貨或轉(zhuǎn)內(nèi)銷補稅情況，其退貨部分不申報扣減“當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格”，轉(zhuǎn)內(nèi)銷部分所補稅款再在納稅申報時，按規(guī)定進行抵扣，企業(yè)出口貨物出現(xiàn)多扣減轉(zhuǎn)成本金額，少計算應(yīng)納稅金的漏洞。

121、生產(chǎn)企業(yè)“進料加工”復(fù)出口貨物“實耗法”的管理方法和操作程序是什么？

答：“實耗法”的管理方法和操作程序是：

（1）生產(chǎn)企業(yè)在開展進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)時，必須在取得外經(jīng)貿(mào)主管部門審批、主管海關(guān)核發(fā)的《進料加工登記手冊》后，一方面報主管稅務(wù)機關(guān)進行備案。另一方面，出口企業(yè)根據(jù)《進料加工登記手冊》上合同約定的出口總值和進口總值，計算確定計劃分配率。

計劃分配率＝計劃進口總值/計劃出口總值×100% 如計劃分配率>100%，則計劃分配率＝100%（2）生產(chǎn)企業(yè)貨物出口并進行退稅申報時，對同一《進料加工登記手冊》項下的出口貨物統(tǒng)一依據(jù)該手冊的“計劃分配率”計算確定出口貨物應(yīng)分攤的免稅進口料件組成計稅價格，并據(jù)此計算該筆出口貨物免抵退稅抵減計劃額和進口料件不得抵扣稅額抵減計劃額，具體計算公式為：

當(dāng)期免稅進口料件組成計稅價格＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率 當(dāng)期免抵退稅抵減計劃額＝當(dāng)期免稅進口料件組成計稅價格×出口貨物退稅率

95080729.doc 當(dāng)期不得抵扣稅額抵減計劃額＝當(dāng)期免稅進口料件組成計稅價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

生產(chǎn)企業(yè)在進行退稅申報的同時，對屬于進料加工貿(mào)易的出口貨物，還應(yīng)填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》。

（3）生產(chǎn)企業(yè)必須在《進料加工登記手冊》核銷前將該手冊項下的所有進口料件按月或集中一次，根據(jù)《進口貨物報關(guān)單》上內(nèi)容，按規(guī)定逐筆填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》，報主管稅務(wù)機關(guān)核實。

生產(chǎn)企業(yè)在《進料加工登記手冊》核銷的當(dāng)月應(yīng)如實反映免稅進口料件的剩余邊角余料金額、結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件金額、其他減少進口料件金額、結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品金額、剩余殘次成品金額和其他減少出口成品金額，并按規(guī)定填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記手冊核銷申請表》，向其主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理手冊免稅核銷手續(xù)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，計算確定該手冊的“實際分配率”，并對已出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免稅進口料件組成計稅價格”、“免抵退稅抵減計劃額”和“進口料件不得抵扣稅額抵減計劃額”進行調(diào)整，出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》。

實際分配率＝（實際申報進口總值-剩余邊角余料金額-結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件金額-其他減少進口料件金額）（直接申報出口發(fā)票總值/+結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品金額+剩余殘次成品金額+其他減少出口成品金額）×100% 實際進口總值包括原材料調(diào)撥、進料退貨、進料轉(zhuǎn)內(nèi)銷等用紅字沖減的部分。

本手冊應(yīng)開證明的實際進口料件組成計稅價格總值＝本手冊審核通過出口總值×實際分配率

核銷手冊補開免抵退稅的抵減額＝本手冊應(yīng)開證明的實際進口料件組成計稅價格總值×退稅率-本手冊累計已開出的免抵退稅抵減計劃額

核銷手冊補開進料加工不得抵扣稅額抵減額＝本手冊應(yīng)開證明的實際進口料件組成計稅價格總值×（征稅率-退稅率）-本手冊累計已開出的進料加工不得抵扣稅額抵減計劃額

（4）生產(chǎn)企業(yè)在取得主管稅務(wù)機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》的次月，根據(jù)證明上注明的“不得抵扣稅額的抵減額”填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》,作為《增值稅納稅申報表》的附表，報主管征稅的稅務(wù)機關(guān)，辦理納稅申報手續(xù)。

122、目前生產(chǎn)企業(yè)“進料加工”復(fù)出口貨物的免、抵、退稅主要使用什么方法？

答：“購進法”的優(yōu)點是操作簡單，但漏洞較多，“實耗法”的缺點是手續(xù)繁瑣。由于計算機在生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅管理中的應(yīng)用，為我們對生產(chǎn)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物的免稅進口料件采用“實耗法”計算提供了技術(shù)支持，因此，在出口貨物退（免）稅實行計算機管理的地區(qū)應(yīng)該采用“實耗法”。本書主要介紹“實耗法”的管理方法和具體辦理手續(xù)。

123、如何辦理《進料加工登記手冊》的備案手續(xù)？

答：生產(chǎn)企業(yè)必須在取得海關(guān)簽發(fā)的《進料加工登記手冊》后，一方面根據(jù)《進料加工登記手冊》上合同約定的出口總值和進口總值計算確定計劃分配率，另一方面持以下資料每月到主管接收退稅申報的稅務(wù)機關(guān)申報辦理備案簽章手續(xù)。

（1）外經(jīng)貿(mào)主管部門批準的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證》及有關(guān)清單；（2）海關(guān)簽發(fā)的《進料加工登記手冊》；（3）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申請表》。

124、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申請表》的具體填報內(nèi)容要求是什么？

答：《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申請表》的具體填報內(nèi)容要求是： ●所屬期：根據(jù)申報的年月填報。

95080729.doc ●序號：由4位流水號構(gòu)成。序號要同資料的裝訂順序保持一致。

●進料登記手冊號：根據(jù)海關(guān)核發(fā)的《進料加工登記手冊》號碼填列。“進料登記手冊號”如果有重復(fù)的話，給出提示，且必須填寫。

●幣別代碼：根據(jù)海關(guān)核發(fā)的《進料加工登記手冊》中合同約定的幣別選定。

●計劃進口總值：根據(jù)《進料加工登記手冊》上經(jīng)海關(guān)核定的計劃進口料件總值金額填列。不包括不付匯的客供輔料進口額。

●計劃出口總值：根據(jù)《進料加工登記手冊》上海關(guān)核定的計劃出口貨物總值金額填列。

●計劃分配率：根據(jù)“計劃進口總值”、“計劃出口總值”自動計算。計劃分配率（%）=計劃進口總值÷計劃出口總值，要求“計劃分配率”≤100%，如果“計劃分配率”＞1，則“計劃分配率”＝1。

●有效期限：根據(jù)海關(guān)核定的進料加工手冊的有效期限（4位年、2位月、2位日）填列?！駛渥ⅲ嚎杉幼⒑喴f明。

《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申請表》可以通過“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報系統(tǒng)”錄入、打印并生成電子數(shù)據(jù)。

125、什么時候辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》申請？

答：生產(chǎn)企業(yè)在辦理出口貨物退稅正式申報時，對“進料加工”復(fù)出口貨物要提出辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的申請，需提供《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》。在辦理免、抵、退稅正式申報時，“進料加工”復(fù)出口貨物在生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅申報系統(tǒng)中會自動生成，但必須是已申請辦理過備案手續(xù)的《進料加工登記手冊》項下的復(fù)出口貨物。

126、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》有哪些具體填報項目和要求？

答：《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》是根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》中屬于進料加工復(fù)出口貨物的明細數(shù)據(jù)在“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報系統(tǒng)”中自動產(chǎn)生的，具體填報項目及要求如下：

●序號：自動引用《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》中屬于進料加工復(fù)出口貨物的“序號”?！襁M料登記手冊號：自動引用《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》中屬于進料加工復(fù)出口貨物的“進料登記手冊號”。

●出口貨物報關(guān)單號：自動引用《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》中屬于進料加工復(fù)出口貨物的“出口報關(guān)單號”。

●海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格：自動引用《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》中屬于進料加工復(fù)出口貨物的“組成計稅價格”項目欄金額。

●征稅率：自動引用《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》中屬于進料加工復(fù)出口貨物的“征稅稅率”項目欄金額。

●退稅率：自動引用《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》中屬于進料加工復(fù)出口貨物的“退稅率”項目欄金額。

●免抵退稅抵減額：自動引用《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》中屬于進料加工復(fù)出口貨物的“免抵退稅扣減額”項目欄金額。

●不予抵扣稅額抵減額：自動引用《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》中屬于進料加工復(fù)出口貨物的“不予抵扣稅額抵減額”項目欄金額。

●備注：自動引用《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》中屬于進料加工復(fù)出口貨物的“備注”項目欄說明。

《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》通過“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅申報系統(tǒng)”錄入、打印并生成電子數(shù)據(jù)。

95080729.doc 127、如何審核出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》？

答：主管退稅機關(guān)對出口企業(yè)上報的《進料加工貿(mào)易免稅證明申請表》和電子數(shù)據(jù)按規(guī)定進行審核。（1）對出口企業(yè)上報的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》中“進料加工手冊號”和“出口貨物報關(guān)單號”與對應(yīng)的出口貨物報關(guān)單進行審核，審核其“進料加工手冊號”與對應(yīng)的出口貨物報關(guān)單上的號碼是否一致。

（2）對出口企業(yè)上報的出口貨物退稅進行審核的同時，根據(jù)計算機審核通過的出口貨物退稅明細數(shù)據(jù)，對其中屬于進料加工復(fù)出口貨物的明細數(shù)據(jù)，按不同手冊號，分別出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》。

128、如何辦理生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細申報？

答：生產(chǎn)企業(yè)必須在《進料加工登記手冊》核銷前將該手冊項下的所有進口料件按月或集中一次，根據(jù)《進料口貨物報關(guān)單》上內(nèi)容填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》，并附報如下資料報主管退稅機關(guān)：

（1）進口料件進口報關(guān)單原件；（2）進口合同原件。

129、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》中有哪些具體填報項目和要求？

答：《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》的具體填報項目及要求如下：

●所屬期：根據(jù)申報的年月填報。

●申報序號：由4位流水號構(gòu)成。序號要同資料的裝訂順序保持一致?！襁M口日期：按進口貨物報關(guān)單注明的進口日期填報。此欄不能為空。

●進口報關(guān)單號：由9位“海關(guān)編號”+1＋２位項號組成。如果有重復(fù)的話，給出提示，且必須輸入。

●進料登記手冊號：進口貨物為進料加工貿(mào)易的，根據(jù)海關(guān)核發(fā)對應(yīng)的《進料加工登記手冊》號碼填報。

●進口商品代碼：進行此欄操作時，用戶需按進口貨物報關(guān)單上列明的進口商品代碼，先到“系統(tǒng)維護---商品代碼庫維護”中選擇該商品代碼，添加到常用商品代碼庫。用戶也可將常用的商品代碼一次性添加到常用商品代碼庫。

●進口商品名稱：根據(jù)進口商品名稱填報。此欄由選定的“進口商品代碼”自動產(chǎn)生?！裼嬃繂挝唬焊鶕?jù)進口貨物報關(guān)單上對應(yīng)的進口商品代碼所適用的標準計量單位填報。此欄由選定的“進口商品代碼”自動產(chǎn)生。

●進口數(shù)量：按進口貨物報關(guān)單上進口商品的數(shù)量填報?！駧艅e代碼：按照進口貨物報關(guān)單中列明的外幣代碼填報?！裢鈳诺桨秲r：按進口貨物報關(guān)單列明的外幣到岸價金額填報。●外幣匯率：按進口企業(yè)財務(wù)入賬匯率填報。

●人民幣到岸價：根據(jù)（外幣到岸價金額×外幣匯率）自動計算填報?！衩涝獏R率：采用其他外幣結(jié)算的應(yīng)換算成美元匯率填報。

●美元到岸價：根據(jù)（人民幣到岸價金額÷美元匯率）自動計算填報?！窈ｊP(guān)實征稅額：根據(jù)海關(guān)實征的關(guān)稅、消費稅填列。

●繳款書號碼：根據(jù)企業(yè)向海關(guān)交納的關(guān)稅、消費稅繳款書的號碼填列。

《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》通過“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅申報系統(tǒng)”錄入、打印并生成電子數(shù)據(jù)。

95080729.doc 130、如何辦理生產(chǎn)企業(yè)進料加工手冊核銷手續(xù)？

答：生產(chǎn)企業(yè)在一本進料加工登記手冊上計劃進口和計劃出口的貨物全部進口、出口完畢后，在向海關(guān)申請核銷前，應(yīng)將進料加工登記手冊上的全部進口、出口明細記錄進行復(fù)印，在海關(guān)將手冊核銷后，持下列資料到主管退稅機關(guān)辦理手冊核銷手續(xù)。

（1）向海關(guān)辦理核銷的、記有全部記錄的《進料加工登記手冊》復(fù)印件；（2）間接出口貨物的報關(guān)單復(fù)印件；（3）向海關(guān)補稅的稅收繳款書復(fù)印件；

（4）海關(guān)簽發(fā)的《進料加工登記手冊核銷通知書》；（5）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》。

131、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記手冊核銷申請表》中有哪些具體填報項目和要求？

答：《生產(chǎn)企業(yè)進料加工手冊登記核銷申請表》的具體填報項目及要求如下：

●所屬期：根據(jù)申報的年月填報。

●申報序號：由4位流水號構(gòu)成。序號要同資料的裝訂順序保持一致?！襁M料登記手冊號：如果有重復(fù)的話，給出提示，且必須輸入?！窠Y(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品：指生產(chǎn)的產(chǎn)品未直接出口，而是在海關(guān)保稅監(jiān)管下結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊或銷售給其他企業(yè)產(chǎn)品銷售額。

●剩余殘次成品：指手冊合同履行完后，剩余的殘次成品、半成品折人民幣金額。

●其他減少出口成品：指生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生內(nèi)銷、損失等沒有出口，或雖已出口但未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核通過的產(chǎn)品銷售額或核定銷售額。

●剩余邊角余料：指手冊合同履行完后，剩余的邊角余料折人民幣金額。

●結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件：指手冊合同履行完后，未使用完的并結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊的進口料件金額?！衿渌麥p少進口料件：指進口料件發(fā)生銷售、退貨、損失等沒有參與產(chǎn)品生產(chǎn)的情況時，其料件進口金額。若業(yè)務(wù)發(fā)生時已調(diào)減了當(dāng)期的料件進口額，并向稅務(wù)機關(guān)申報過，則不再參與本欄的計算。

●備注：可加注簡要說明。

《生產(chǎn)企業(yè)進料加工手冊登記核銷申請表》通過“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅申報系統(tǒng)”錄入、打印并生成電子數(shù)據(jù)。

132、如何審核出具《進料加工貿(mào)易免稅已核銷證明》？

答：主管退稅機關(guān)在接到生產(chǎn)企業(yè)的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》和《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記手冊核銷申請》后，對其所報資料進行審核：

（1）海關(guān)簽發(fā)的《進料加工登記手冊核銷通知書》所核銷的手冊號是否與企業(yè)申請核銷的手冊號一致；

（2）間接出口貨物總值與間接出口報關(guān)單上合計數(shù)金額、以及進料加工登記手冊上記錄的間接出口總值是否一致；

（3）剩余殘次成品金額換算（根據(jù)手冊上的單耗計算）為所耗用的免稅進口料件金額與剩余邊角余料金額之和與海關(guān)補征關(guān)稅的計稅依據(jù)（扣除應(yīng)補消費稅）是否一致；

（4）是否有已進口料件結(jié)轉(zhuǎn)到其他手冊上再復(fù)出口的情況，如果有，應(yīng)將結(jié)轉(zhuǎn)到其他手冊上的進口料件金額從已申報的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細》中扣減；

（5）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》上的項目、金額、數(shù)量等內(nèi)容與進口報關(guān)單上的項目、金額、數(shù)量等內(nèi)容是否一致；

（6）《進料加工登記手冊》中所記錄的原材料調(diào)撥、進料退貨、進料轉(zhuǎn)內(nèi)銷等金額是否在《生產(chǎn)

95080729.doc 企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》中用紅字沖減。

對出口企業(yè)所提供的“生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細”和“進料加工登記手冊核銷申請”電子數(shù)據(jù)進行計算機審核，計算機主要將“生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細”電子數(shù)據(jù)與海關(guān)提供的進口料件電子數(shù)據(jù)進行對審。具體審核項目為：進口貨物報關(guān)單、進料加工手冊號、進口商品代碼、幣別代碼、進口金額。對審核通過的，按不同的進料加工手冊號確定“實際進口總值”。

根據(jù)審核通過的出口明細、進口料件明細和進料加工登記手冊核銷數(shù)據(jù)，計算確定“實際分配率”，并出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》。

將出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)文件各反饋給企業(yè)和主管稅務(wù)機關(guān)一份，由企業(yè)進行賬務(wù)調(diào)整，主管稅務(wù)機關(guān)進行監(jiān)督。

133、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》中的具體內(nèi)容是什么？

答：《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》的具體內(nèi)容有：進料加工手冊號、進口總值、剩余邊角余料金額、出口總值、間接出口總值、剩余殘次成品金額、實際分配率、審核通過的出口額、準予出具的免稅料件總值、已出具的免稅料件總值、本次出具的免稅料件總值、補開免抵退稅額抵減額、補開不得抵扣稅額抵減額。

134、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》中各項目之間的關(guān)系是什么？

答：《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》中各項目之間的關(guān)系是：

進料加工手冊號、剩余邊角余料金額、結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品金額、其他減少進口料件金額、結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品金額和剩余殘次成品金額為企業(yè)提供的進料加工手冊核銷申報數(shù)據(jù)；

進口總值為該手冊項下申報的進口料件明細數(shù)據(jù)的合計數(shù)； 出口總值為該手冊項下企業(yè)申報的退稅明細申報數(shù)據(jù)的合計數(shù)； 實際分配率＝（實際申報進口總值-剩余邊角余料金額-結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件金額-其他減少進口料件金額）（直接申報出口發(fā)票總值/+結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品金額+剩余殘次成品金額+其他減少出口成品金額）×100% 準予出具的免稅料件總值＝∑審核通過的出口額×實際分配率；

本次出具的免稅料件總值＝∑準予出具的免稅料件總值－∑已出具的免稅料件總值； 已出具的免稅料件總值為該手冊項下已出具進料加工貿(mào)易免稅證明的累計數(shù)。審核通過的出口額、準予出具的免稅料件總值、已出具的免稅料件總值和本次出具的免稅料件總值均按不同的退稅率商品分層計算、統(tǒng)計，并按不同的征、退率計算補開免抵退稅的抵減額、補開不得抵扣稅額抵減額；

補開免抵退稅抵減額＝本次出具的免稅料件總值×退稅率

補開不得抵扣稅額抵減額＝本次出具的免稅料件總值×（征稅率-退稅率）

135、生產(chǎn)企業(yè)在申請進料加工復(fù)出口貨物退稅時，是否必須辦理“生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申請表”？

答：從事進料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)，凡未按規(guī)定申請辦理“生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申請表”進行登記備案的，相應(yīng)的復(fù)出口貨物不得申請辦理退稅。

136、為什么要辦理《視同進料加工貿(mào)易免稅證明》？

答：根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)在國內(nèi)購買的一些免稅材料用于出口的，在計算免抵退稅額時，需比照進料加工貿(mào)易的管理規(guī)定，計算“免抵退稅扣減額”和“不予抵扣稅額扣減

95080729.doc 額”，由于此類材料不是正常的免稅進口料件，不能按正常的進料加工復(fù)出口貨物的計算方法進行征稅、退（免）稅管理，出口企業(yè)需向主管退稅機關(guān)申請辦理《視同進料加工貿(mào)易免稅證明》。

137、生產(chǎn)企業(yè)在國內(nèi)購買的哪些材料用于出口，需辦理《視同進料加工貿(mào)易免稅證明》？

答：實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)在國內(nèi)購買的下列材料用于出口的，需辦理《視同進料加工貿(mào)易免稅證明》：

（1）生產(chǎn)企業(yè)購進的用于出口貨物的國內(nèi)免稅原材料；

（2）出口加工企業(yè)購買列名鋼鐵企業(yè)銷售的國家下達計劃內(nèi)的“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材；（3）采取進料加工復(fù)出口雙代理的方式，生產(chǎn)企業(yè)委托代理進口的免稅進口料件。

138、視同進料加工貿(mào)易的“免抵退稅扣減額”和“不予抵扣稅額扣減額”的計算公式是什么？

答：視同進料加工貿(mào)易的“免抵退稅扣減額”和“不予抵扣稅額扣減額”的計算公式為：

免抵退稅扣減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

不予免抵稅額扣減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

139、生產(chǎn)企業(yè)如何辦理《視同進料加工貿(mào)易免稅證明》的申請？

答：生產(chǎn)企業(yè)在購進國內(nèi)免稅原材料或購進“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材或已代理進口免稅料件時，應(yīng)填報《視同進料加工貿(mào)易免稅證明申請表》并提供以下資料到主管退稅機關(guān)申請辦理《視同進料加工貿(mào)易免稅證明》：

（1）購進國內(nèi)免稅原材料的發(fā)票復(fù)印件，或購進“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材的監(jiān)管證書和發(fā)票復(fù)印件，或委托代理進口免稅料件證明；

（2）買賣或委托代理進口合同；

140、主管退稅機關(guān)如何出具《視同進料加工貿(mào)易免稅證明》？

答：主管退稅機關(guān)在接到企業(yè)的申請資料后，應(yīng)審核其所購材料是否是國家規(guī)定的免稅產(chǎn)品，審核其《視同進料加工貿(mào)易免稅證明申請表》的內(nèi)容是否與所提供的資料一致，經(jīng)審核無誤后，錄入“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅管理系統(tǒng)”中，生成并打印出《視同進料加工貿(mào)易免稅證明》，交出口企業(yè)。

141、生產(chǎn)企業(yè)取得《視同進料加工貿(mào)易免稅證明》后如何使用？

答：生產(chǎn)企業(yè)在取得主管退稅機關(guān)出具的《視同進料加工貿(mào)易免稅證明》的次月，根據(jù)證明上注明的“不得抵扣稅額的抵減額”填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》,作為《增值稅納稅申報表》的附表，報主管征稅的稅務(wù)機關(guān)，辦理納稅申報手續(xù)；將證明上注明的“免抵退稅抵減額”，在計算免抵退稅額時，進行抵減。

142、生產(chǎn)企業(yè)承接來料加工業(yè)務(wù)的稅收政策是如何規(guī)定的？

答：來料加工業(yè)務(wù)的稅收政策規(guī)定：

（1）出口企業(yè)采取“來料加工”貿(mào)易方式進口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備，海關(guān)予以免征(保稅)進口環(huán)節(jié)的增值稅或消費稅。

（2）出口企業(yè)從事來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)，可以享受以下稅收優(yōu)惠政策： ①來料加工、來件裝配復(fù)出口貨物免征增值稅、消費稅。②加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅、消費稅；外商投資企業(yè)承接來料加工業(yè)務(wù)委托其他生產(chǎn)

95080729.doc 企業(yè)加工的，受托加工單位的工繳費也可免征增值稅、消費稅。

③出口免稅貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進項稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。

143、生產(chǎn)企業(yè)從事來料加工復(fù)出口貨物免稅管理是如何規(guī)定的？

答：現(xiàn)行生產(chǎn)企業(yè)來料加工復(fù)出口貨物的免稅管理規(guī)定：生產(chǎn)型出口企業(yè)以來料加工、來件裝配貿(mào)易方式免稅進口的原材料、零部件、元器件，憑海關(guān)核簽的來料加工進口料件報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》，持此證明向主管征稅稅務(wù)機關(guān)申報辦理免征其加工工繳費的增值稅、消費稅，外商投資企業(yè)（只限于外商投資企業(yè)）如承接來料加工業(yè)務(wù)委托其他生產(chǎn)企業(yè)加工的，還可向主管退稅機關(guān)辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》交受托加工單位，辦理委托加工工繳費的增值稅、消費稅。出口企業(yè)在來料加工、來件裝配的貨物全部復(fù)出口后，必須及時憑來料加工出口貨物報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)辦理核銷手續(xù)，逾期未核銷的，主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅稅務(wù)機關(guān)對其實行補稅和處罰。

144、目前對生產(chǎn)企業(yè)從事的來料加工復(fù)出口貨物是如何進行免稅管理的？

答：現(xiàn)行來料加工、來件裝配的免稅管理中，生產(chǎn)企業(yè)在來料加工貨物復(fù)出口并做銷售時，申請免稅時需提供《來料加工免稅證明》，而《來料加工免稅證明》需提供來料加工進口料件報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)申請辦理，在實際操作時，出現(xiàn)企業(yè)的來料加工進口料件報關(guān)單不能及時取得，企業(yè)做銷售并申請免稅的應(yīng)是工繳費，向退稅機關(guān)申請《來料加工免稅證明》的時間滯后于做銷售的納稅申報時間，退稅機關(guān)也無法根據(jù)來料加工進口料件報關(guān)單和來料加工登記手冊確定企業(yè)申報來料加工登記手冊中的工繳費金額。待企業(yè)憑來料加工出口貨物報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)辦理核銷手續(xù)，這樣的《來料加工免稅證明》如同虛設(shè)。為了使來料加工的免稅政策得到貫徹執(zhí)行，征、免稅各環(huán)節(jié)實事求是的得到管理，我們采取以下方法進行管理：生產(chǎn)企業(yè)取得《來料加工登記手冊》后，按規(guī)定填報《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》向主管退稅機關(guān)辦理《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》手續(xù)，生產(chǎn)企業(yè)憑主管退稅機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》向主管征稅機關(guān)辦理免稅手續(xù)。貨物出口后，在規(guī)定時間內(nèi)，向主管退稅機關(guān)提供來料加工出口貨物報關(guān)單、來料加工進口報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯核銷單等憑證資料，辦理來料加工已免增值稅、消費稅的核銷手續(xù)。

145、如何辦理《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》的申請？

答：生產(chǎn)企業(yè)在取得海關(guān)簽發(fā)的《來料加工登記手冊》后、按規(guī)定填報《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》及電子數(shù)據(jù)，并附以下資料到主管退稅機關(guān)辦理備案簽章手續(xù)：

（1）經(jīng)貿(mào)主管部門批準的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證》及有關(guān)清單；（2）海關(guān)簽發(fā)的《來料加工登記手冊》。

146、如何出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》？

答：主管退稅機關(guān)在接到生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅的申請資料后，對其《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》上的項目、內(nèi)容與對應(yīng)的《來料加工登記手冊》進行對審，審核無誤后，通過“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅管理系統(tǒng)”進行計算機審核并出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工免稅證明》。

147、《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》的填報內(nèi)容有哪些要求？

答：《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》的主要內(nèi)容和要求： ●所屬期：取得《來料加工登記手冊》并進行申報的日期；

95080729.doc ●來料登記手冊號：海關(guān)核發(fā)的《來料加工登記手冊》號碼； ●有效期限：海關(guān)核定的手冊有效期，時間為按月表示；

●合同進口總值：海關(guān)核發(fā)的《來料加工登記手冊》中的合同約定的“進口總值”； ●合同出口總值：海關(guān)核發(fā)的《來料加工登記手冊》中的合同約定的“出口總值”； ●合同加工費金額：海關(guān)核發(fā)的《來料加工登記手冊》中合同約定的加工費金額；

●合同進口總值、合同出口總值和合同加工費金額按取得手冊時的人民幣外匯牌價折人民幣金額?！渡a(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》，通過“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅申報系統(tǒng)”中錄入、打印并生成電子數(shù)據(jù)。

148、如何辦理《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》？

答：生產(chǎn)企業(yè)必須在《來料加工登記手冊》的核銷期限內(nèi)，根據(jù)來料加工業(yè)務(wù)實際進口的料件明細數(shù)據(jù)和實際出口貨物的明細數(shù)據(jù)，按規(guī)定填報《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細申請表》及電子數(shù)據(jù)，并附有關(guān)資料報主管退稅機關(guān)核實，辦理來料加工貿(mào)易免稅貨物核銷。

149、辦理《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》需提供哪些資料？

答：辦理《來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》需提供以下資料：（1）《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細申請表》；

（2）相對應(yīng)的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》復(fù)印件；（3）來料加工的出口貨物報關(guān)單復(fù)印件；（4）出口貨物的收匯核銷單原件；（5）出口發(fā)票原件；（6）出口合同原件；

（7）來料加工的進口貨物報關(guān)單復(fù)印件；

（8）海關(guān)已核銷的《來料加工登記手冊》復(fù)印件；（9）海關(guān)簽發(fā)的《來料加工登記手冊核銷通知單》。

150、如何出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》？

答：（1）主管退稅機關(guān)在接到生產(chǎn)企業(yè)申請辦理《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細申請表》及附報的資料后，要對其所申報的資料進行審核：

將《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》(復(fù)印件)與申請核銷的來料加工手冊對審，審核其申請核銷的來料加工貿(mào)易手冊是否辦理過申報備案，即是否辦理過《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》；

審核其來料加工的出口貨物報關(guān)單、出口貨物的收匯核銷單是否真實、有效，明細申報表中的有關(guān)項目、金額是否與出口報關(guān)單、收匯核銷單、出口發(fā)票、出口合同上的出口金額、出口數(shù)量、工繳費一致；

來料加工的進口貨物報關(guān)單上的金額、數(shù)量是否與申報明細表上的金額、數(shù)量一致； 《來料加工登記手冊核銷通知單》是否與申請核銷手冊一致，申請核銷的手冊是否有出口后又退運的貨物沒有沖減已免稅出口收入；

（2）主管退稅機關(guān)在對企業(yè)申報的來料加工貿(mào)易免稅貨物核銷的資料審核無誤后，將其所申報的電子數(shù)據(jù)與外部電子信息進行對審并計算。

企業(yè)所申報的出口明細與海關(guān)提供的海關(guān)電子信息對審，審核其所申報的貨物是否出口，是否有企業(yè)沒有申報免稅而有海關(guān)電子信息的出口貨物？

企業(yè)所申報的出口明細與征稅機關(guān)提供的征(免)稅信息進行對審，是否有出口明細合計金額大于向征稅機關(guān)申報免稅的收入？

企業(yè)所申報的出口收入，是否已進行核銷，其核銷金額是否與已免工繳費收入一致；小于收匯核單上的核銷金額，其少核銷部分應(yīng)補征增值稅、消費稅；

95080729.doc 審核后，主管退稅機關(guān)出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，一份給出口企業(yè)，一份給主管主管征稅和管理的稅務(wù)機關(guān)，用于監(jiān)督企業(yè)進行稅收調(diào)整。

151、《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細申請表》的填報內(nèi)容和要求有哪些？

答：《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細申請表》分主表和進口從表、出口從表。

（1）主表內(nèi)容反映申報核銷的基本情況：

●所屬期：來料加工申報明細的申報所屬期，以年月表示； ●申報序號：同一所屬期申報的來料加工申報明細的申報序號；

●加工單位：如果是本單位加工的，應(yīng)為本單位名稱；如果是外商投資企業(yè)委托其他企業(yè)加工的，應(yīng)為受托加工單位名稱；

●核銷期限：為海關(guān)核簽的《來料加工登記手冊》上確定的核銷期限。（2）進口從表反映免稅進口料件的內(nèi)容：

●合同號：與外方簽定的來料加工進口料件的合同號碼；

●進口日期：進口報關(guān)單上海關(guān)簽發(fā)的進口日期，以年月日表示；

●進口報關(guān)單號：進口報關(guān)單的報關(guān)單號，應(yīng)為12位，除了進口報關(guān)單9位號碼，另加本關(guān)單下每筆貨物的項號：001、002、??；

●進口商品代碼：進口報關(guān)單號對應(yīng)的進口商品代碼;●進口商品名稱：進口商品代碼相對應(yīng)的海關(guān)標準商品名稱； ●計量單位：進口商品代碼相對應(yīng)的海關(guān)標準商品計量單位； ●進口數(shù)量：進口報關(guān)單號相對應(yīng)的進口商品數(shù)量； ●幣別：進口商品的幣別；

●進口外幣金額：報關(guān)單號相對應(yīng)的進口商品的外幣金額；

●匯率：企業(yè)進口料件時所使用的外匯人民幣匯率,應(yīng)與賬面數(shù)一致； ●進口人民幣金額：根據(jù)外幣到岸價和外匯匯率計算。（3）出口從表反映出口貨物的內(nèi)容：

●發(fā)票號：本筆來料加工復(fù)出口貨物的出口發(fā)票號碼；

●出口日期：出口報關(guān)單上海關(guān)簽發(fā)的出口日期，以年月日表示；

●出口報關(guān)單號：出口報關(guān)單的報關(guān)單號，應(yīng)為12位，除了進口報關(guān)單9位號碼，另加本關(guān)單下每筆貨物的序號：001、002、??；

●出口商品代碼：出口報關(guān)單號相對應(yīng)的出口商品代碼； ●出口商品名稱：出口商品代碼相對應(yīng)的海關(guān)標準商品名稱； ●計量單位：出口商品代碼相對應(yīng)的海關(guān)標準商品計量單位； ●出口數(shù)量：出口報關(guān)單號相對應(yīng)的出口商品數(shù)量； ●記賬憑證號：本筆出口做銷售的記賬憑證號； ●幣別：出口商品的幣別；

●外幣出口金額：報關(guān)單號相對應(yīng)的出口商品的外幣金額；

●匯率：企業(yè)出口貨物時所使用的外匯人民幣匯率,應(yīng)與賬面數(shù)一致； ●人民幣出口金額：根據(jù)外幣出口金額和外幣匯率計算； ●工繳費金額：本筆做銷售的工繳費人民幣金額。

《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細申請表》通過“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅申報系統(tǒng)”錄入、打印并生成電子數(shù)據(jù)。

95080729.doc 152、生產(chǎn)企業(yè)來料加工復(fù)出口貨物所耗用的購買國內(nèi)原材料所其支付的進項稅額應(yīng)如何處理？

答：生產(chǎn)免稅貨物購買原材料所支付的進項稅額不得抵扣，應(yīng)計入生產(chǎn)成本，來料加工復(fù)出口貨物實行免稅，其耗用的國內(nèi)原材料所支付的已征稅款也應(yīng)計入生產(chǎn)成本，不予退稅。

153、如果“來料加工”復(fù)出口貨物所耗用的國內(nèi)購買的原材料未單獨核算，與其它貨物耗用的原材料無法區(qū)分，其進項稅額該如何確定？

答：按照來料加工貿(mào)易銷售額占全部銷售額的比例來確定。

154、生產(chǎn)企業(yè)承接外（工）貿(mào)企業(yè)和外商投資企業(yè)提供的“來料加工”業(yè)務(wù)，如何辦理免稅手續(xù)？

答：憑外（工）貿(mào)企業(yè)和外商投資企業(yè)提供的當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惗悇?wù)機關(guān)簽發(fā)的《來料加工貿(mào)易免稅證明》，向本地主管征稅機關(guān)申報辦理免征其加工貨物工繳費的增值稅、消費稅。

155、取得《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，如何對已免稅貨物金額進行稅收調(diào)整？計算公式如下：

答：取得《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對已免稅貨物金額進行稅收調(diào)整的計算公式如下：

應(yīng)免稅的工繳費收入＝已免稅工繳費收入×（同一手冊項下的審核通過的出口人民幣金額/同一手冊項下的海關(guān)電子信息出口人民幣金額）

應(yīng)補增值稅＝（應(yīng)免稅的工繳費收入－已免稅工繳費收入）×17%-[(已免稅工繳費收入-應(yīng)免稅的工繳費收入)/原內(nèi)外銷總收入]×原進項稅稅額

156、生產(chǎn)企業(yè)辦理《代理出口未退稅證明》有關(guān)政策規(guī)定是什么？

答：委托代理出口的生產(chǎn)企業(yè)由于遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅機關(guān)出具的《代理出口貨物證明》后，就不能申報辦理委托出口貨物的退（免）稅，但可以到受托方主管退稅機關(guān)申請補辦。受托企業(yè)在向其主管退稅機關(guān)申請補辦時，需提供由委托方主管退稅機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)代理出口未退稅證明》，受托方主管退稅機關(guān)方可重新補辦《代理出口貨物證明》。為便于管理，出口企業(yè)發(fā)現(xiàn)《代理出口貨物證明》遺失后，應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)，向其主管退稅機關(guān)申請出具《關(guān)于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》，經(jīng)主管退稅機關(guān)審核確認后，出具《生產(chǎn)企業(yè)代理出口未退稅證明》。

157、生產(chǎn)企業(yè)如何申請辦理《代理出口未退稅證明》？

答：出口企業(yè)在向主管退稅機關(guān)申請補辦代理出口未退稅證明時，應(yīng)出具《關(guān)于申請出具<代理出口未退稅證明>的報告》及電子數(shù)據(jù)，并附報以下資料：

（1）受托方主管稅務(wù)機關(guān)已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的《出口貨物報關(guān)單》（出口退稅專用），《出口外匯核銷單》（出口退稅專用）；

（2）協(xié)議規(guī)定由委托方收匯的《出口外匯核銷單》（出口退稅專用）原件；（3）代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；（4）主管退稅機關(guān)要求提供的其他資料。

95080729.doc 158、《關(guān)于申請出具<代理出口未退稅證明>的報告》的填報內(nèi)容和要求是什么？

答：《關(guān)于申請出具<代理出口未退稅證明>的報告》的填報內(nèi)容和要求是： ●所屬期：申請代理出口未退稅證明的所屬年月，以年月表示； ●序號：同一所屬期申請代理出口未退稅證明的申報序號；

●申報日期：申請代理出口未退稅證明的具體申報日期，以年月日表示； ●受托企業(yè)代碼：受托出口外貿(mào)企業(yè)海關(guān)代碼； ●受托企業(yè)名稱：受托出口外貿(mào)企業(yè)的企業(yè)名稱；

●開具證明稅局碼：出具代理出口未退稅證明的主管退稅機關(guān)的代碼； ●開證明稅局名：出具代理出口未退稅證明的主管退稅機關(guān)的名稱； ●原因：代理出口證明遺失原因；

●代理證明編號：所遺失的需要補辦的代理出口貨物證明編號；

●報關(guān)單號：補辦所遺失的代理出口貨物證明中出口報關(guān)單號，應(yīng)填寫9位報關(guān)單號和3位項號； ●出口日期：原出口報關(guān)單上的出口日期，以年月日具體表示； ●核銷單號：補辦所遺失的代理出口貨物證明中收匯核銷單號； ●商品代碼：出口報關(guān)單號對應(yīng)的出口商品代碼； ●商品名稱：出口商品代碼對應(yīng)的海關(guān)標準商品名稱； ●單位：出口商品代碼對應(yīng)的海關(guān)標準商品計量單位； ●數(shù)量：出口報關(guān)單號對應(yīng)的出口商品數(shù)量；

●美元離岸價：出口報關(guān)單號對應(yīng)的出口商品美元離岸價； ●委托合同書：委托出口貨物的合同或協(xié)議號碼。

《關(guān)于申請出具<代理出口未退稅證明>的報告》可以通過“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報系統(tǒng)”中錄入、打印并生成電子數(shù)據(jù)。

159、如何出具《代理出口未退稅證明》？

答：（1）主管退稅機關(guān)在接到生產(chǎn)企業(yè)代理出口未退稅證明的的申請資料后，首先審核其所提供的資料是否完整，《申請出具<代理出口未退稅證明>的報告》的相關(guān)內(nèi)容是否與所提供資料上的內(nèi)容一致。

（2）在對企業(yè)所提供的申報資料審核無誤后，應(yīng)將其申報電子數(shù)據(jù)進行計算機審核： 企業(yè)申請補辦的代理出口貨物未退稅證明是否已申請辦理過出口退稅；

企業(yè)申請補辦的代理出口貨物未退稅證明電子數(shù)據(jù)與國家稅務(wù)總局提供的代理出口證明電子信息是否一致。

經(jīng)審核，發(fā)現(xiàn)申請補辦代理出口未退稅證明已申請辦理過出口退稅或沒有國家局提供的電子信息，主管退稅機關(guān)不予簽發(fā)證明。經(jīng)審核無誤后，主管退稅機關(guān)方可出具《生產(chǎn)企業(yè)代理出口未退稅證明》，該證明可通過“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅管理系統(tǒng)”產(chǎn)生。

160、什么是出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明？

答：實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)由于出口貨物的應(yīng)退稅款先免抵內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額不夠免抵的情況下，再辦理退稅，因此，實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)已申報辦理過退稅的出口貨物，可能已免、抵過內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，也可能既免、抵過內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，也辦理過退稅。因此，生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生退關(guān)退運時，主管退稅機關(guān)對實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)已申報辦理過退稅的出口貨物，只出具《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》，不出具《出口商品退運已補稅證明》。