第一篇：出口退稅知識小結

出口退稅知識小結

免稅店的退稅手續(xù)

中國免稅品公司統(tǒng)一以含稅價向生產廠家購貨再調撥給免稅店，并存入經 海關 批準的免稅店專用保稅倉庫;免稅店售出貨物后，填寫《出口貨物退(免)稅申報表》，并提供下列 單證，向 出口退稅 的稅務機關申報辦理退稅。

(1)中國免稅品公司開具的增值稅專用發(fā)票及增值稅、消費稅專用稅票外貿知識

(2)加蓋中國免稅品公司報關專用章的國產品進入免稅店保稅庫的 報關單 識

(3)海關 對國產品的核銷證明外貿知識

對國產卷煙，凡列入國家卷煙免稅計劃內的，由中國免稅品公司憑北京國家稅務局核簽的《準予免稅購進出口卷煙證明》，免稅向卷煙廠收購，免稅銷售給免稅店后，北京市國家稅務局憑主管卷煙廠征稅的稅務機關核簽的《出口卷煙已免稅證明》，發(fā)函通知主管免稅店退稅的稅務機關對已免稅卷煙進行管理。主管免稅店退稅的稅務機關進入管理后，根據加蓋中國免稅品公司報關專用章的卷煙進入免稅店保稅庫的 報關單，向北京市國家稅務局復函，北京市國家稅務局接到復函后工作結束。免稅店銷售卷煙后憑上述2、3兩項 單證 向主管其退稅的稅務機關辦理核銷。

退免稅的網上申報簡介

出口退稅 網上申報是指出口企業(yè)把 出口退稅 預申報數據通過網絡傳遞到稅務部門預審，并接收稅務部門反饋的預審結果，從而避免發(fā)現申報數據有誤后，企業(yè)辦稅員必須來回奔波的現象發(fā)生。企業(yè)對數據修改后，傳遞正式申報數據給稅務部門審核，接收稅務部門反饋審核通過的退稅額，及時地掌握退稅情況。整個業(yè)務流程都在網上進行，可大大提高企業(yè)申報質量，達到加快退稅進度，增強退稅信息透明度的目標。

出口退免稅的計算

一、出口退免稅的增值稅計算方法

1、免、退稅，對本壞節(jié)增值部分免稅，進項稅額退稅

(1)計算方法：

單票對應法：應退稅額=外貿收購不含增值稅的購進金額X退稅率

加權平均法：應退稅額=出口貨物數量X加權平均單價X退稅率

從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物：

應退稅額=普通發(fā)票所列(含增值稅)銷售金額/(1+征收率)X退稅率

(2)適用范圍：外貿企業(yè)和實行外貿企業(yè)會計制度的工貿企業(yè)、企業(yè)集團等。

2、先征后退，先依據出口貨物離岸價征稅，等到 單證 齊全后予以退稅。

(1)計算方法：應退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X退稅率

(2)適用范圍：沒有進出口經營權而委托外貿企業(yè)代理出口的生產企業(yè)(2002年1月1日起一律實行免、抵、退稅辦法)。

3、免、抵、退稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額準予抵扣的部分在內銷貨物的應納稅額中抵扣，不足抵扣部分實行退稅，適用于有進出口經營權的生產企業(yè)和外商投資企業(yè)。

4、免、抵稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額準予抵扣的部分在內銷貨物的應納稅額中抵扣。適用范圍：國家列名的鋼鐵企業(yè)銷售以產頂進鋼材。

5、免稅，即對出口貨物直接免征增值稅和消費稅。適用于來料加工等貿易形式和出口有特殊規(guī)定的指定貨物以及小規(guī)模納稅人出口貨物等。對于在內銷環(huán)節(jié)已免稅的貨物，出口也不退稅。

二、出口退免稅消費稅的計算方法

1、免稅

(1)計算方法：

從價定率征收的，應免消費稅=出口銷售收入X消費稅稅率

從量定額征收的，應免消費稅=出口銷售數量X消費稅單位稅額

(2)適用范圍：有進出口經營權的生產企業(yè)直接出口或委托外貿企業(yè)代理出口的應稅消費品。

2、先征后退

(1)計算方法：

從價定率征收的，應退消費稅=出口銷售收入X消費稅稅率

從量定額征收的，應退消費稅=出口銷售數量X消費稅單位稅額

(2)適用范圍：

沒有進出口經營權的其他生產企業(yè)委托出口的應稅消費品(20002年1月1日起免征消費稅)

3、退稅

(1)計算方法：

從價定率征收的，應退消費稅=出口銷售收入X消費稅稅率

從量定額征收的，應退消費稅=出口銷售數量X消費稅單位稅額

(2)適用范圍：外貿企業(yè)收色后出口的應稅消費品。出口退稅流程

一、.出口退稅附送材料

1.報關單。報關單是貨物進口或出口時進出口企業(yè)向海關辦理申報手續(xù)，以便海關憑此查驗和驗放而填具的單據。

境外的貨物免征其在本國境內消費時應繳納的稅金或退還其按本國稅法規(guī)定已繳納的稅金(增值稅、消費稅)。

這是國際貿易中通常采用的、并為各國所接受的一種稅收措施，目的在于鼓勵各國出口貨物進行公平競爭。

2.出口銷售發(fā)票。這是出口企業(yè)根據與出口購貨方簽訂的銷售合同填開的單證，是外商購貨的主要憑證，也是出口企業(yè)財會部門憑此記帳做出口產品銷售收入的依據。

3.進貨發(fā)票。提供進貨發(fā)票主要是為了確定出口產品的供貨單位、產品名稱、計量單位、數量，是否是生產企業(yè)的銷售價格，以便劃分和計算確定其進貨費用等。

4.結匯水單或收匯通知書。

5.屬于生產企業(yè)直接出口或委托出口自制產品，凡以到岸價CIF結算的，還應附送出口貨物運單和出口保險單。

6.有進料加工復出口產品業(yè)務的企業(yè)，還應向稅務機關報送進口料、件的合同編號、日期、進口料件名稱、數量、復出口產品名稱，進料成本金額和實納各種稅金額等。

7.產品征稅證明。

8.出口收匯已核銷證明。

9.與出口退稅有關的其他材料。

出口退稅的流程和需要的相關資料

退稅申報所需資料：(出口退稅申報系統(tǒng)進行申報操作)1核銷單（退稅專用聯(lián)）

2報關單（退稅專用聯(lián)），前提是在電子口岸下的出口退稅子欄目下已交單

3進項發(fā)票（已認證）

4出口合同

以上四種資料把報關單順序，外加封皮封底裝訂

另外所需三表一盤：

1出口退稅匯總表（一份）

2出口退稅出口明細表（三份）

3出口退稅進貨明細表（三份）

4轉為正式申報后生成的資料導入U盤

退稅申報后，在15天內要及時進行單證備案，所需單證如下：

1單證備案明細表

2提單

3托單

4場站收據

5購貨合同

有些地方特別要求外加兩樣東西：一個是報關單復印件，出口明細表

然后外加封皮裝訂，放司備查

出口貨物退(免)稅的概念

出口貨物退(免)稅，是指在國際貿易中貨物輸出國對輸出

根據國際社會通行的慣例和我國現階段的國情，并參考國際上的通行做法，我國制定并實施了出口貨物退(免)稅制度以及管理辦法。該辦法明確規(guī)定：有出口經營權的企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關出口并在財務上作銷售后，憑有關憑證按月報送稅務機關批準退還或免征增值稅和消費稅。

出口退稅的基本制度

我國的出口貨物退稅制度是根據我國國情建立起來的、相對獨立于其他因內稅收管理的一種專項稅收制度。1994年我國對工商稅制進行了全面改革。根據改革的指導思想，國家稅務總局先后制定并頒布了《出口貨物退(免)稅管理辦法》、《出口退稅電子化管理辦法》等規(guī)定，對退稅范圍、計算辦法、常規(guī)管理、清算檢查等作了具體規(guī)定。近年來。又根據實際情況進行了多次改革和完善。目前，我國出口退稅制度的內容主要有以下幾方面：

享有出口退稅權的企業(yè)，是指經有關部門批準的、有進出口經營權的企業(yè)。主要是外貿公司和有進出口權的生產企業(yè)，包括外商投資企業(yè)，另外還有出口量較小的一些特殊企業(yè)，如外輪供應公司、免稅品公司等等。目前這類企業(yè)約為10萬戶。今后隨著出口經營權的放開，辦理出口退稅的企業(yè)戶數將逐漸增加。

享受退稅的出口貨物，除免稅貨物、禁止出口貨物和明文規(guī)定不予退稅貨物外、其他貨物都可享受退稅政策。退稅的稅種為增值稅和消費稅。從2004年起，增值稅的退稅率共有5檔，分別是17%、13%、11%、8%、5%，平均退稅率為12%左右。消費稅的退稅率按法定的征稅率執(zhí)行。

出口退稅主要實行兩種辦法：一是對外貿企業(yè)出口貨物實行免稅和退稅的辦法，即對出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，對出口貨物在前各個生產流通環(huán)節(jié)已繳納增值稅予以退稅；二是對生產企業(yè)自營或委托出口的貨物實行免、抵、退稅辦法，對出口貨物本道環(huán)節(jié)免征增值稅，對出口貨物所采購的原材料、包裝物等所含的增值稅允許抵減其內銷貨物的應繳稅款，對未抵減完的部分再予以退稅。

出口退稅的稅款實行計劃管理。財政部每年在中央財政預算中安排出口退稅計劃，同國家稅務總局分配下達給各省(區(qū)、市)執(zhí)行。不允許超計劃退稅，當年的計劃不得結轉下年使用。

出口企業(yè)的出口退稅全部實行計算機電子化管理。通過計算機申報、審核、審批，從2003年起啟用了“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)。對企業(yè)申報退稅的報關單、外匯核銷單等出口退稅憑證，實現了與簽發(fā)單證的政府機關信息對審的辦法，確保了申報單據的真實性和準確性。

出口貨物退(免)稅的稅種分類

根據現行稅制規(guī)定，我國出口貨物退(免)稅的稅種是流轉稅(又稱間接稅)范圍內的增值稅、消費稅兩個稅種。

出口貨物退(免)稅的稅款是出口貨物在國內生產、流通各個環(huán)節(jié)已繳納的增值稅和應繳納的消費稅。

關鍵詞：流轉稅

是泛指所謂以商品為特征對象的稅種。就我國現行的稅制而言，流轉稅包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、關稅及一些地方性工商稅種。

申請辦理出口退稅登記的條件

1.必須經營出口產品業(yè)務，這是企業(yè)申辦出口退稅登記最基本的條件。

2.必須持有商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照。營業(yè)執(zhí)照是企業(yè)得以從事合法經營，其經營行為受國家法律保護的證明。

3.必須是實行獨立經濟核算的企業(yè)單位，具有法人地位，有完整的會計工作體系，獨立編制財務收支計劃和資金平衡表，并在銀行開設獨立帳戶，可以對外辦理購銷業(yè)務和貨款結算。

凡不同時具備上述條件的企業(yè)單位，一般不予以辦理出口企業(yè)退稅登記。

必須了解出口退稅的4個時限

出口企業(yè)在辦理出口退稅時要特別注意申報程序，注意時間觀念，以免造成損失。出口企業(yè)在辦理出口退稅時，應注意四個時限規(guī)定：

一是“30天”。外貿企業(yè)購進出口貨物后，應及時向供貨企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，屬于防偽稅稅控增值稅發(fā)票，必須在開票之日起30天內辦理認證手續(xù)。

二是“90天”。外貿企業(yè)必須在貨物報關出口之日起90天內辦理出口退稅申報手續(xù)，生產企業(yè)必須在貨物報關出口之日起三個月后免抵退稅申報期內辦理免抵稅申報手

續(xù)。

三是“180天”。出口企業(yè)必須在貨物報關出口之日起180天內，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單(遠期收匯除外)。

四是“3個月”。出口企業(yè)出口貨物紙質退稅憑證丟失或內容填寫有誤，按有關規(guī)定可以補辦或更改的，出口企業(yè)可在申報期限內向退稅部門提出延期辦理出口貨物退(免)稅申報的申請，經批準后，可延期3個月申報。

出口退稅的一般程序及附送資料

出口退稅登記的一般程序：

1.有關證件的送驗及登記表的領取

企業(yè)在取得有關部門批準其經營出口產品業(yè)務的文件和工商行政管理部門核發(fā)的工商登記證明后，應于30日內辦理出口企業(yè)退稅登記。

2.退稅登記的申報和受理

企業(yè)領到“出口企業(yè)退稅登記表”后，即按登記表及有關要求填寫，加蓋企業(yè)公章和有關人員印章后，連同出口產品經營權批準文件、工商登記證明等證明資料一起報送稅務機關，稅務機關經審核無誤后，即受理登記。

3.填發(fā)出口退稅登記證

稅務機關接到企業(yè)的正式申請，經審核無誤并按規(guī)定的程序批準后，核發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記”。

4.出口退稅登記的變更或注銷

當企業(yè)經營狀況發(fā)生變化或某些退稅政策發(fā)生變動時，應根據實際需要變更或注銷退稅登記。

二.出口退稅附送材料

1.報關單。報關單是貨物進口或出口時進出口企業(yè)向海關辦理申報手續(xù)，以便海關憑此查驗和驗放而填具的單據。

2.出口銷售發(fā)票。這是出口企業(yè)根據與出口購貨方簽訂的銷售合同填開的單證，是外商購貨的主要憑證，也是出口企業(yè)財會部門憑此記帳做出口產品銷售收入的依據。

3.進貨發(fā)票。提供進貨發(fā)票主要是為了確定出口產品的供貨單位、產品名稱、計量單位、數量，是否是生產企業(yè)的銷售價格，以便劃分和計算確定其進貨費用等。

4.結匯水單或收匯通知書。

5.屬于生產企業(yè)直接出口或委托出口自制產品，凡以到岸價CIF結算的，還應附送出口貨物運單和出口保險單。

6.有進料加工復出口產品業(yè)務的企業(yè)，還應向稅務機關報送進口料、件的合同編號、日期、進口料件名稱、數量、復出口產品名稱，進料成本金額和實納各種稅金額等。

7.產品征稅證明。

8.出口收匯已核銷證明。

9.與出口退稅有關的其他材料。

什么情況可以申請出口退稅？

一、出口退稅的范圍

我國出口的產品，凡屬于已征或應征產品稅、增值稅和特別消費稅的產品，除國家明確規(guī)定不予退還已征稅款或免征應征稅款。

出口產品，一般應具備以下的3個條件：

1．必須是屬于產品稅、增值稅和特別消費稅范圍的產品。

2．必須報關離境。所謂出口，即是輸出關口。這是區(qū)分產品是否屬于應退稅出口產品的主要標準之一，以加蓋海關驗訖章的出口報關單和出口銷售發(fā)票為準。

3．必須在財務上做出口銷售。

一般的說，出口產品只有在同時具備上述3個條件的情況下才予以退稅。但是國家對退稅的產品也做了特殊規(guī)定，特準某些產品視同出口產品予以退稅。

特準退稅的產品主要有：

1．外輪供應公司銷售給外輪，遠洋貨輪和海員的產品；

2．對外修理、修配業(yè)務中所使用的零配件和原材料。

3．對外承包工程公司購買國內企業(yè)生產的，專門用于對外承包項目的機械設備和原材料，在運出境外后，憑承包單位出具的購貨發(fā)票、報關單辦理退稅；

4．國際招標、國內中標的機電產品。

國家同時也明確規(guī)定了少數出口產品即使具備上述3個條件，也不予以退稅；

國家明確不予退稅的出口產品有：

1．出口的原油；

2．援外出口產品；

3．國家禁止出口的產品；

4．出口企業(yè)收購出口外商投資的產品；

5．來料加工、來料裝配的出口產品；

6．軍需工廠銷售給軍隊系統(tǒng)的出口產品；

7．軍工系統(tǒng)出口的企業(yè)范圍；

8．對鉆石加工企業(yè)用國產或進口原鉆石加工的鉆石直接出口或銷售給外貿企業(yè)出口；

9．齊魯、揚子、大慶三大乙烯工程生產的產品；

10．未含稅的產品；

11．個人在國內購買、自帶出境的商品暫不退稅。

二、哪些企業(yè)可以出口退稅？

1．具有外貿出口經營權并承擔國家出口創(chuàng)匯任務的企業(yè)，經過經貿主管部門批準，享有獨立對外出口經營權的中央和地方外貿企業(yè)、工貿公司和部分工業(yè)生產企業(yè)。

2．委托出口的企業(yè)主要指具有出口經營權的企業(yè)代理出口，承擔出口盈虧的企業(yè)。

一般貿易出口貨物退稅計算方法

目前，外商投資企業(yè)出口貨物退稅辦法包括“先征后退”和“免、抵、退”稅。

“先征后退”是指生產企業(yè)自營出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務的稅務機關在國家出口退稅計劃內按規(guī)定的退稅率審批退稅。

一、計稅依據。

“先征后退”辦法按照當期出口貨物離岸價乘以外匯人民幣牌價計算應退稅額。

“離岸價”(英文編寫為FOB價)是裝運港船上交貨價，但這個交貨價屬于象征性交貨，即賣方將必要的裝運單據交給買方按合同規(guī)定收取貨款，買賣雙方風險劃分都是以貨物裝上船為界限。因此，FOB價是由買方負責租船訂艙，辦理保險支付運保費。

最常用的FOB、CFR和CIF價的換算方法如下：

FOB價=CFR價-運費=CIF價×(1-投保加成×保險費率)-運費

因此，如果企業(yè)以到岸價格作為對外出口成交的，在貨物離境后，應扣除發(fā)生的由企業(yè)負擔的國外運費、保險費傭金和財務費用；以CFR價成交的，應扣除運費。

二、計算方法

1、一般貿易

(1)計算公式：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅率-當期全部進項稅額

當期應退稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅稅率

(2)以上計算公式的有關說明：

①當期進項稅額包括當期全部國內購料、水電費、允許抵扣的運輸費、當期海關代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進項稅額。

②外匯人民幣牌價應按財務制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國家公布的當日牌價或月初、月末牌價的平均價。計算方法一旦確定，企業(yè)在一個納稅年度內不得更改。

③企業(yè)實際銷售收入與出口貨物報送但、外匯核銷單上記載的金額不一致時，稅務機關按金額大的征稅，按出口貨物報關單上記載的金額退稅。

④應納稅額小于零的，結轉下期抵減應交稅額。

舉例說明：

例

1、某鞋廠2000年3月出口鞋30000打，其中：(1)28000打以FOB價成交，每打200美元，人民幣外匯牌價為1：8.2836元；(2)2000打以CIF價格成交，每打240美元，并每打支付運費20元、保險費10元、傭金2元，人民幣外匯牌價為1：8.2836元。當期實現內銷鞋19400打，銷售收入34920000元，銷項稅額為5936400元，當月可予抵扣的進項稅額為10800000元，鞋的退稅率為13%。用“先征后退”方法計算應交稅額和應退稅額。

計算出口自產貨物銷售收入：出口自產貨物銷售收入=離岸價格×外匯人民幣牌價+(到岸價格-運輸費-保險費-傭金)×外匯人民幣牌=28000×200×8.2836+2000×(240-20-10-2)×8.2836=49834137.60(元)

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×征稅率-當期全部進項稅額=5936400+49834137.60×17%-10800000=3608203.39(元)

當期應退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅稅率-49834137.60×13%=6478437.89(元)。

出口退稅登記基本流程

【世貿人才網：國際貿易人才門戶 更新時間： 2009-03-10 】【來源:阿里巴巴】

1.有關證件的送驗及登記表的領取

企業(yè)在取得有關部門批準其經營出口產品業(yè)務的文件和工商行政管理部門核發(fā)的工商登記證明后，應于30日內辦理出口企業(yè)退稅登記。

2.退稅登記的申報和受理

企業(yè)領到“出口企業(yè)退稅登記表”后，即按登記表及有關要求填寫，加蓋企業(yè)公章和有關人員印章后，連同出口產品經營權批準文件、工商登記證明等證明資料一起報送稅務機關，稅務機關經審核無誤后，即受理登記。

3.填發(fā) 出口退稅 登記證

稅務機關接到企業(yè)的正式申請，經審核無誤并按規(guī)定的程序批準后，核發(fā)給企業(yè)" 出口退稅 登記?

4.出口退稅 登記的變更或注銷

當企業(yè)經營狀況發(fā)生變化或某些退稅政策發(fā)生變動時，應根據實際需要變更或注銷退稅登記。

二.出口退稅附送材料

1.報關單。報關單 是貨物進口或出口時進出口企業(yè)向 海關 辦理申報手續(xù)，以便 海關 憑此查驗和驗放而填具的單據。

2.出口銷售發(fā)票。這是出口企業(yè)根據與出口購貨方簽訂的銷售合同填開的 單證，是外商購貨的主要憑證，也是出口企業(yè)財會部門憑此記帳做出口產品銷售收入的依據。

3.進貨發(fā)票。提供進貨發(fā)票主要是為了確定出口產品的供貨單位、產品名稱、計量單位、數量，是否是生產企業(yè)的銷售價格，以便劃分和計算確定其進貨費用等。

4.結匯水單或收匯通知書。

5.屬于生產企業(yè)直接出口或委托出口自制產品，凡以到岸價 CIF 結算的，還應附送出口貨物運單和出口保險單。

6.有進料加工復出口產品業(yè)務的企業(yè)，還應向稅務機關報送進口料、件的合同編號、日期、進口料件名稱、數量、復出口產品名稱，進料成本金額和實納各種稅金額等。

7.產品征稅證明。

8.出口收匯已核銷證明。

9.與出口退稅有關的其他材料。

深圳出口退稅知識

【世貿人才網：國際貿易人才門戶 更新時間： 2009-04-07 】【來源:深圳出口網】

一、出口退稅 登記的一般程序：

1、有關證件的送驗及登記表的領取企業(yè)在取得有關部門批準其經營出口產品業(yè)務的文件和工商行政管理部門核發(fā)的工商登記證明后，應于30日內辦理出口企業(yè)退稅登記。

2、退稅登記的申報和受理企業(yè)領到“出口企業(yè)退稅登記表”后，即按登記表及有關要求填寫，加蓋企業(yè)公章和有關人員印章后，連同出口產品經營權批準文件、工商登記證明等證明資料一起報送稅務機關，稅務機關經審核無誤后，即受理登記。

3、填發(fā) 出口退稅 登記證稅務機關接到企業(yè)的正式申請，經審核無誤并按規(guī)定的程序批準后，核發(fā)給企業(yè)“ 出口退稅 登記正”

4、出口退稅登記的變更或注銷當企業(yè)經營狀況發(fā)生變化或某些退稅政策發(fā)生變動時，應根據實際需要變更或注銷退稅登記。

二、出口退稅附送材料

1、報關單。報關單 是貨物進口或出口時進出口企業(yè)向 海關 辦理申報手續(xù)，以便 海關 憑此查驗和驗放而填具的單據。

2、出口銷售發(fā)票。這是出口企業(yè)根據與出口購貨方簽訂的銷售合同填開的 單證，是外商購貨的主要憑證，也是出口企業(yè)財會部門憑此記帳做出口產品銷售收入的依據。

3、進貨發(fā)票。提供進貨發(fā)票主要是為了確定出口產品的供貨單位、產品名稱、計量單位、數量，是否是生產企業(yè)的銷售價格，以便劃分和計算確定其進貨費用等。

4、結匯水單或收匯通知書。

5、屬于生產企業(yè)直接出口或委托出口自制產品，凡以到岸價 CIF 結算的，還應附送出口貨物運單和出口保險單。

6、有進料加工復出口產品業(yè)務的企業(yè)，還應向稅務機關報送進口料、件的合同編號、日期、進口料件名稱、數量、復出口產品名稱，進料成本金額和實納各種稅金額等。

7、產品征稅證明。

出口退稅計算案例解析

【世貿人才網：國際貿易人才門戶 更新時間： 2009-03-03 】【來源:會計網】

具有進出口經營權的外貿企業(yè)購進用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。作好以上兩種形式的會計處理，首先要正確計算應退稅金(增值稅、消費稅)的金額;其次要明確企業(yè)獲得的 出口退稅 款的稅收處理。根據國家稅務總局《關于企業(yè) 出口退稅 款稅收處理問題的批復》(國稅函[1997]21號)規(guī)定：

1.企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應沖抵相應的“進項稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。

2.外貿企業(yè)自營出口獲得的消費稅退稅款，應沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收所得稅。下面分別就兩種出口方式的會計處理說明如下：

一、自營出口方式下：

[案例1]

2002年2月，興隆外貿公司(具有進出口經營權)從某日用化妝品公司購進出口用護發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該批商品已全部出口，售價為每箱150美元(當日匯率為1美元=8.2元人民幣)，申請退稅的單證齊全。該護發(fā)品的消費稅稅率為8%，退稅率為9%。

[要求解答]計算應遲增值稅和消費稅并編制會計分錄(單位：元)。

[會計處理]興隆外貿公司應退增值稅和消費稅并編制會計分錄如下：

1.購進時：

借：商品采購 1000000

應交稅金——應交增值稅(進項稅額)170000

貸：銀行存款 1170000

2.商品驗收入庫時：

借：庫存商品——庫存出口商品 1000000

貸：商品采購 1000000

3.出口報關銷售時：

借：應收外匯賬款 1230000

貸：商品銷售收入——出口銷售收入 1230000

4.結轉出口商品成本：

借：商品銷售成本 1000000

貸：庫存商品——庫存出口商品 1000000

5.申報 出口退稅 時：

本環(huán)節(jié)應退增值稅額=150×8.2×9%×1000=110700(元);

轉出增值稅額=170000-110700=59300(元);本環(huán)節(jié)應退消費稅額=1000000×8%=80000(元)。

6.應退的增值稅財務處理：

借：應收出口退稅(增值稅)110700

貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)110700

7.進項稅額轉出時：

借：商品銷售成本 59300 貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)59300

8.收到增值稅退稅款時：

借：銀行存款 110700

貸：應收出口退稅(增值稅)110700

9.應退的消費稅財務處理：

借：應收出口退稅——消費稅 80000

貸：商品銷售成本 80000

10.收到消費稅稅款時：

借：銀行存款 80000

貸：應收出口退稅——消費稅 80000

二、委托出口方式下：

[案例2]

仍以前面的案例資料為基礎，興隆外貿公司委托藍天外貿公司(具有進出口經營權)出口，其他條件不變，并按銷售額1%的比例直接提取手續(xù)費。

[要求解答]編制委托方的會計分錄。

[會計處理]委托方的會計分錄如下：

1.發(fā)出委托代銷品時：

借：庫存商品——委托出口商品 1000000

貸：庫存商品 1000000

2.收到代銷單時：

借：應收賬款 1230000

貸：商品銷售收入——出口銷售收入 1230000

3.收到藍天外貿公司交來的貨款時：

借：銀行存款 1217700

銷售費用 12300

貸：應收賬款 1230000

4.結轉委托出口商品成本：

借：商品銷售成本 1000000

貸：庫存商品——委托出口商品 1000000

5.申報出口應退增值稅、消費稅(在委托方辦理)轉出不予抵扣的增值稅的分錄同自營出口方式會計分錄。

第二篇：出口退稅相關知識

出口退稅

出口退稅概念

出口產品退（免）稅，簡稱出口退稅，其基本含義是指對出口產品退還其在國內生產和流通環(huán)節(jié)實際繳納的產品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費稅。出口產品退稅制度，是一個國家稅收的重要組成部分。

出口退稅是一個國家或地區(qū)對已報關離境的出口貨物，由稅務機關根據本國稅法規(guī)定，將其在出口前生產和流通各環(huán)節(jié)已經繳納的國內增值稅或消費稅等間接稅稅款，退還給出口企業(yè)的一項稅收制度，其目的是使出口商品以不含稅價格進入國際市場，避免對跨國流動物品重復征稅，從而促進該國家和地區(qū)的對外出口貿易。

出口退稅（Export Rebates）是指對出口商品已征收的國內稅部分或全部退還給出口商的一種措施，這也是國際慣例。1994年1月1日開始施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人出口商品的增值稅稅率為零，對于出口商品，不但在出口環(huán)節(jié)不征稅，而且稅務機關還要退還該商品在國內生產、流通環(huán)節(jié)已負擔的稅款，使出口商品以不含稅的價格進入國際市場根據《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)貨物出口后，稅務部門應按照出口商品的進項稅額為企業(yè)辦理退稅，由于稅收減免等原因，商品的進項稅額往往不等于實際負擔的稅額，如果按出口商品的進項稅額退稅，就會產生少征多退的問題，于是就有了計算出口商品應退稅款的比率——出口退稅率。

出口退稅特點

我國的出口貨物退（免）稅制度是參考國際上的通行做法，在多年實踐基礎上形成的、自成體系的專項稅收制度。這項新的稅收制度與其他稅收制度比較，有以下幾個主要特點：

1、它是一種收入退付行為

稅收是國家為滿足社會公共需要，按照法律規(guī)定，參與國民收入中剩余產品分配的一種形式。出口貨物退（免）稅作為一項具體的稅收制度，其目的與其他稅收制度不同。它是在貨物出口后，國家將出口貨物已在國內征收的流轉稅退還給企業(yè)的一種收入退付或減免稅收的行為，這與其他稅收制度籌集財政資金的目的顯然是不同的。

2、它具有調節(jié)職能的單一性

我國對出口貨物實行退（免）稅，意在使企業(yè)的出口貨物以不含稅的價格參與國際市場競爭。這是提高企業(yè)產品競爭力的一項政策性措施。與其他稅收制度鼓勵與限制并存、收入與減免并存的雙向調節(jié)職能比較，出口貨物退（免）稅具有調節(jié)職能單一性的特點。

3、它屬間接稅范疇內的一種國際慣例

世界上有很多國家實行間接稅制度，雖然其具體的間接稅政策各不相同，但就間接稅制度中對出口貨物實行“零稅率”而言，各國都是一致的。為奉行出口貨物間接稅的“零稅率”原則，有的國家實行免稅制度，有的國家實行退稅制度，有的國家則退、免稅制度同時并行，其目的都是對出口貨物退還或免征間接稅，以使企業(yè)的出口產品能以不含間接的價格參與國際市場的競爭。出口貨物退（免）稅政策與各國的征稅制度是密切相關的，脫離了征稅制度，出口貨物退（免）稅便將失去具體的依據。出口退稅條件

（1）必須是增值稅、消費稅征收范圍內的貨物。增值稅、消費稅的征收范圍，包括除直接向農業(yè)生產者收購的免稅農產品以外的所有增值稅應稅貨物，以及煙、酒、化妝品等11類列舉征收消費稅的消費品。

之所以必須具備這一條件，是因為出口貨物退（免）稅只能對已經征收過增值稅、消費稅的貨物退還或免征其已納稅額和應納稅額。未征收增值稅、消費稅的貨物（包括國家規(guī)定免稅的貨物）不能退稅，以充分體現“未征不退”的原則。

（2）必須是報關離境出口的貨物。所謂出口，即輸出關口，它包括自營出口和委托代理出口兩種形式。區(qū)別貨物是否報關離境出口，是確定貨物是否屬于退（免）稅范圍的主要標準之一。凡在國內銷售、不報關離境的貨物，除另有規(guī)定者外，不論出口企業(yè)是以外匯還是以人民幣結算，也不論出口企業(yè)在財務上如何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。

對在境內銷售收取外匯的貨物，如賓館、飯店等收取外匯的貨物等等，因其不符合離境出口條件，均不能給予退（免）稅。

（3）必須是在財務上作出口銷售處理的貨物。出口貨物只有在財務上作出銷售處理后，才能辦理退（免）稅。也就是說，出口退（免）稅的規(guī)定只適用于貿易性的出口貨物，而對非貿易性的出口貨物，如捐增的禮品、在國內個人購買并自帶出境的貨物（另有規(guī)定者除外）、樣品、展品、郵寄品等等，因其一般在財務上不作銷售處理，故按照現行規(guī)定不能退（免）稅。

（4）必須是已收匯并經核銷的貨物。按照現行規(guī)定，出口企業(yè)申請辦理退（免）稅的出口貨物，必須是已收外匯并經外匯管理部門核銷的貨物。

一般情況下，出口企業(yè)向稅務機關申請辦理退（免）稅的貨物，必須同時具備以上4個條件。但是，生產企業(yè)（包括有進出口經營權的生產企業(yè)、委托外貿企業(yè)代理出口的生產企業(yè)、外商投資企業(yè)，下同）申請辦理出口貨物退（免）稅時必須增中一個條件，即申請退（免）稅的貨物必須是生產企業(yè)的自產貨物（外商投資企業(yè)經省級外經貿主管部門批準收購出口的貨物除外。

出口退稅的作用

（1）增強了我國出口貨物的競爭能力，進一步優(yōu)化了出口商品結構。1978年-1994年工業(yè)制成品占出口總額的比重由46.5%上升到83.7%，有力地促進了進口貿易的發(fā)展。

（2）加強了對出口企業(yè)的退（免）稅管理和稅務監(jiān)督，有力地支持了外貿體制的改革，促進了出口企業(yè)向自主經營、自負盈虧的經營機制的轉變，有利于正確反映出口企業(yè)的真實經營成果，促進出口企業(yè)改善經營管理、加強經濟核算、提高經濟效益。

（3）促進了我國對外貿易的發(fā)展，增強了我國的出口創(chuàng)匯和外匯儲備能力。極度大地增強了我國調節(jié)國際收支及國際清償的能力，保證了我國匯率的穩(wěn)定，維護了國際信譽，為出口貿易的發(fā)展打下了堅實的基礎，為我國引進國外的先進技術和管理經驗、進口國內緊缺的物資和設備提供了資金，為對外貿易全方位、多元化、高速度的發(fā)展開辟了廣闊的國際銷售市場，從而又帶動了國內市場的發(fā)展和產業(yè)結構的優(yōu)化組合，促進了國民經濟的進一步發(fā)展。出口退稅的原則

（1）公平稅負原則。對出口貨物實行退（免）稅是保證出口貨物公平參與國際貿易競爭的基本要求。由于各國政治、經濟、歷史和傳統(tǒng)的差異，各國稅收制度也不盡相同，這使得同一貨物在不同國家的稅收負擔高低不等。這種國際間的稅收差異，必然造成國際貿易間出口貨物含稅量不同，導致各國產品在國際市場上不能做到公平競爭的結果。消除這一影響的辦法，就是按照國際慣例，對出口貨物退（免）本國已征收到的間接稅。

（2）屬地管理原則。各國的間接稅是按屬地管理原則來制定政策規(guī)定的。各個獨立的主權國家，在稅收上都享有完全獨立的自主權，包括課稅權和減、免、退稅權。各國為對本國經濟進行宏觀調控而制定的稅收政策，只適用于在國內生產和消費的貨物，對出口貨物則不適用。因此，按照間接稅屬地管理原則，我國增值稅和消費稅暫行條例中的征免退稅規(guī)定只適用于中國境內，而不適用于境外。對于在中國境內實行消費的貨物，包括在國外生產的輸入我國境內消費的貨物，我國行使課稅權；對于出口到國外的貨物，在不損害別國利益的前提下，我國將退還或免征其在國內應繳或已繳納的稅款，然后再按輸入國的有關稅收制度及有關規(guī)定辦理稅收。這樣可以保證消費者購買的貨物，其間接稅的含稅量彼此相同，從而體現公平競爭的原則。（3）“零稅率”原則?！傲愣惵省笔侵肝覈髽I(yè)生產的出口貨物所應繳納的間接稅（增值稅、消費稅）為零?！傲愣惵省痹瓌t也就是“征多少稅、退多少稅”。根據“零稅率”原則，將出口貨物在國內已實際繳納或負擔的稅負全部退還給出口企業(yè)，使其可以用不含稅價格在國際市場上進行公平競爭，有利于促進我國對外貿易的發(fā)展。

（4）宏觀調控原則。出口貨物退（免）稅的宏觀調控原則是通過稅收的職能作用來體現的。國家制定的出口貨物退（免）稅政策，既符合國際慣例，同時又體現了國家的經濟政策。例如，對黃金首飾、珠寶玉石等貴重貨物，凡由指定經營企業(yè)出口的可辦理退稅，凡由非指定經營企業(yè)出口的不退稅，以保證國家經濟政策的貫徹；對從增值稅小規(guī)模納稅人處購入的出口貨物，一般也不予退稅，但對購入的某些列舉的傳統(tǒng)貨物，考慮到其所占出口比重較大以及生產、采購的特殊因素，特準給予退稅，以保護我國傳統(tǒng)出口貨物的生產和發(fā)展；對少數因國際、國內差價大而出口獲利較多的貨物和國家限制、禁止出口的貨物等則不予退稅，以調節(jié)出口貨物的利潤和防止資源外流?？傊瑖彝ㄟ^對出口貨物實行符合國際慣例的免稅、退稅和不予退稅的政策，充分體現了國家以鼓勵、限制、禁止等方式進行宏觀調控的經濟政策。

關于出口退稅的時間、地點是的規(guī)定

一、出口退稅的時間

1.工業(yè)企業(yè)直接出口或委托外貿企業(yè)或委托外貿出口的應稅產品，采取托付承付結算的，為收到貨款的當天，采取結算方式的，為發(fā)出商品的當天。

2.外貿出口自營出口的產品，陸運物資以取得承運出口貨物收據或鐵路聯(lián)運運單為準。

3.外貿企業(yè)委托外貿企業(yè)出口，按照 2）項。

4.承接對外修理、裝配業(yè)務的企業(yè)，為修理、修配產品報關出口的當天。5.對外承包工程公司，將運出境外用于承包工程的零部件和原材料，為產品報關出口的當天。

6.外輪供應公司供應遠洋輪、海員的產品、為銷售的當天。7.國際招標、國內中標的產品，為產品銷售的當天。

二、辦理退稅時間

出口產品退稅義務發(fā)生后，還需要經過單證審核、記帳、結帳、申報等一系列手續(xù)。為此，國家稅務局規(guī)定，辦理退稅的時間可根據實際情況，經出口企業(yè)所在的稅務機關批準，按月、旬、或按期辦理退稅。

三、退稅期限

退稅期限是指應在一定期限的有效期內申請退稅。主管出口退稅業(yè)務的稅務機關在年終后三個月內，應對出口企業(yè)的退稅進行一次全面清算，多退的收回，少退的補足。清算后，稅務機關不在受理上年的稅款的退稅申請。

四、退稅地點

出口產品退稅地點一般為出口企業(yè)所在地。這有利于堵塞漏洞。

企業(yè)辦理出口退稅時必須提供的憑證

1．購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

申請退消費稅的企業(yè)，還應提供由工廠開具并經稅務機關和銀行（國庫）簽章的《出口貨物消費稅專用繳款書》（也稱“專用稅票”）。

2．出口貨物銷售明細帳。

3．蓋有海關驗訖章的《出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）》。

4．出口收匯匯單證。

但下列四項出口貨物可不提供出口收匯單。A、易貨貿易、補償貿易出口的貨物； B、對外承包工程出口的貨物； C、經主管部門批準延期收匯而未逾期的出口貨物； D、企業(yè)在國外投資而在國內采購并運往境外的貨物。

5．增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”（1996年4月1日起執(zhí)行，詳見財稅字［1996]8號文件）

外輪供應公司、遠洋運輸公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，按月向主管退稅業(yè)務的稅務機關報送《出口貨物退稅申報表》和《出口產品退稅申報表》同時提供購進貨物的增值稅專用發(fā)票、消費稅專用發(fā)票、外銷發(fā)票和銷售貨物的增值稅專用發(fā)票、外匯收入憑證。其中外銷發(fā)票必須列明銷售貨物名稱、數量、銷售金額并經外輪、遠洋國輪船長簽名方可有效。生產企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務，應在被修理修配貨物復出境后，向稅務機關報送《出口貨物退稅申報表》和《出口產品退稅申報表》，同時提供已用于修理修配的零部件、原材料等的購貨增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單、修理修配發(fā)票、被修理修配貨物復出境報關單、外匯收入憑證。

辦理出口退稅登記（年審）需提供什么資料？

一般貿易出口企業(yè)

1.工商營業(yè)執(zhí)照（副本及復印件）

2.稅務登記證（正本及復印件）

3.企業(yè)審定證書

4.出口創(chuàng)匯計劃

5.出口經營權批文

6.稅務機關要求的其他資料

哪些企業(yè)可以向稅務機關申請退（免）稅

目前，下列企業(yè)有資格向稅務機關申請退（免）稅：

（1）外貿企業(yè)、工貿企業(yè)。指各省、市外經委所屬的、經對外貿易經濟合作部及其授權單位批準的、有出口經營權的、專門從事對外貿易業(yè)務的企業(yè)。這類企業(yè)主要是在原有計劃經濟體制下設立的，目前是我國出口創(chuàng)匯的骨干力量，也是申請出口退稅額最多的企業(yè)。它們出口的貨物（不包括免稅和不予退稅的貨物）可以申請退（免）稅。

（2）自營出口的生產企業(yè)。指經對外貿易經濟合作部及其授權單位批準的、有進出口經營權的內資生產企業(yè)，包括生產企業(yè)和生產型集團公司。隨著市場經濟的發(fā)展和國有企業(yè)參與國際市場競爭能力的增強，這類企業(yè)將越來越多。它們出口的貨物和委托外貿企業(yè)代理出口的貨物（不包括免稅和不予退稅貨物）均可以申請退（免）稅。

（3）委托代理出口的生產企業(yè)。指沒有取得進出口經營權，而委托外貿企業(yè)代理出口自己生產的貨物的內資生產企業(yè)。此類企業(yè)可以在貨物出口后申請退稅。根據原有規(guī)定，委托代理出口是在受托方退稅的，國稅發(fā)（95）92號文規(guī)定，從1995年7月1日起在委托方退（免）稅，因此，這類企業(yè)從1995年7月1日開始具有申請退（免）稅資格。

（4）1993年底以后成立的外商投資企業(yè)。為了對1993年底以前成立的外商投資企業(yè)保持政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，新稅制實施后，對它們因執(zhí)行新的流轉稅而增加的稅收負擔，規(guī)定可以在最長5年內，對多繳的部分給予返還，因此，不執(zhí)行出口貨物退稅的政策，而繼續(xù)執(zhí)行出口貨物免稅政策（但新上生產項目生產的出口產品除外）。而1993年底以后成立的外商投資企業(yè)，由于按新稅制的規(guī)定，必須與國內企業(yè)一樣繳納流轉稅，因此可以按照規(guī)定享受退（免）稅政策。

（5）特準退（免）稅的企業(yè)。有些企業(yè)，雖然沒有出口經營權，也不是代理出口企業(yè)，但對其特準經營的某些貨物（特準經營的貨物見問題10）可按規(guī)定退（免）增值稅和消費稅。特準退（免）稅的企業(yè)包括：

①對外承包工程公司；

②對外承接修理、修配業(yè)務的企業(yè)； ③外輪供應公司和遠洋運輸供應公司； ④在境外投資的企業(yè)；

⑤國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店。

（6）指定經營貴重貨物的企業(yè)。國家指定經營貴重貨物的企業(yè)出口貴重貨物，可申請退（免）稅；非國家指定經營貴重貨物的企業(yè)出口貴重貨物，不予退稅。（出口貴重貨物準予退稅的出口企業(yè)見問題15）

什么情況下暫停企業(yè)出口退稅權

《出口貨物退（免）稅管理辦法》第三十三條規(guī)定：

企業(yè)采取偽造、涂改、賄賂或其他非法手段騙取退稅的，除按《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十四條處罰外，對騙取退稅嚴重的企業(yè)，可由國家稅務總局批準停止其半年以上的出口退稅權。在停止退稅權期間出口和代理出口的貨物，一律不予退稅。企業(yè)騙取退稅數額較大或情節(jié)特別嚴重的，由對外貿易經濟合作部撤銷其出口經營權。

什么情況不予退稅

根據國家稅務總局國稅發(fā)［1994］146號文件規(guī)定：凡有下列情 況的，對該筆出口業(yè)務一律不予退稅。

（1）出口貨物的貨源不實的

（2）虛抬出口貨物國內收購價格的

（3）出口退稅憑證有涂改、偽造或內容不實的（4）在“四自、三不見”情況下成交的出口貨物

注：什么是“四自、三不見”？

“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關和出口企業(yè)不見出口產品、不見供貨貨主、不見外商的交易叫“四自、三不見”。

什么情況下，按其非法所得處以5倍罰款？

《出口貨物退（免）稅管理辦法》第三十四條規(guī)定：

對為經營出口貨物企業(yè)非法提供或開具假專用稅票或其他假退稅憑證的，按其非法所得處以五倍以下罰款。數額較大，情節(jié)嚴重造成企業(yè)騙取退稅的，應從重處罰或提交司法機關追究刑事責任。

如何辦理出口退稅登記

一、申請辦理出口退稅登記的條件

1.必須經營出口產品業(yè)務，這是企業(yè)申辦出口退稅登記最基本的條件。2.必須持有商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照。營業(yè)執(zhí)照是企業(yè)得以從事合法經營，其經營行為受國家法律保護的證明。

3.必須是實行獨立經濟核算的企業(yè)單位，具有法人地位，有完整的會計工作體系，獨立編制財務收支計劃和資金平衡表，并在銀行開設獨立帳戶，可以對外辦理購銷業(yè)務和貨款結算。

凡不同時具備上述條件的企業(yè)單位，一般不予以辦理出口企業(yè)退稅登記。

二、出口退稅登記的一般程序 出口登記的一般程序如下：

1.有關證件的送驗及登記表的領取

企業(yè)在取得有關部門批準其經營出口產品業(yè)務的文件和工商行政管理部門核發(fā)的工商登記證明后，應于30日內辦理出口企業(yè)退稅登記。

2.退稅登記的申報和受理

企業(yè)領到“出口企業(yè)退稅登記表”后，即按登記表及有關要求填寫，加蓋企業(yè)公章和有關人員印章后，連同出口產品經營權批準文件、工商登記證明等證明資料一起報送稅務機關，稅務機關經審核無誤后，即受理登記。

3.填發(fā)出口退稅登記證

稅務機關接到企業(yè)的正式申請，經審核無誤并按規(guī)定的程序批準后，核發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記證”

4.出口退稅登記的變更或注銷

當企業(yè)經營狀況發(fā)生變化或某些退稅政策發(fā)生變動時，應根據實際需要變更或注銷退稅登記。

三、出口退稅附送材料

1.報關單。報關單是貨物進口或出口時進出口企業(yè)向海關辦理申報手續(xù)，以便海關憑此查驗和驗放而填具的單據。

2.出口銷售發(fā)票。這是出口企業(yè)根據與出口購貨方簽訂的銷售合同填開的單證，是外商購貨的主要憑證，也是出口企業(yè)財會部門憑此記帳做出口產品銷售收入的依據。

3.進貨發(fā)票。提供進貨發(fā)票主要是為了確定出口產品的供貨單位、產品名稱、計量單位、數量，是否是生產企業(yè)的銷售價格，以便劃分和計算確定其進貨費用等。

4.結匯水單或收匯通知書。

5.屬于生產企業(yè)直接出口或委托出口自制產品，凡以到岸價CIF結算的，還應附送出口貨物運單和出口保險單。

6.有進料加工復出口產品業(yè)務的企業(yè)，還應向稅務機關報送進口料、件的合同編號、日期、進口料件名稱、數量、復出口產品名稱，進料成本金額和實納各種稅金額等。

7.產品征稅證明。

8.出口收匯已核銷證明。

9.與出口退稅有關的其他材料。

外企出口先征后退稅--一般貿易計算方法

目前，外商投資企業(yè)出口貨物退稅辦法包括“先征后退”和“免、抵、退”稅?！跋日骱笸恕笔侵干a企業(yè)自營出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務的稅務機關在國家出口退稅計劃內按規(guī)定的退稅率審批退稅。

（一）計稅依據。

“先征后退”辦法按照當期出口貨物離岸價乘以外匯人民幣牌價計算應退稅額。“離岸價”（英文編寫為FOB價）是裝運港船上交貨價，但這個交貨價屬于象征性交貨，即賣方將必要的裝運單據交給買方按合同規(guī)定收取貨款，買賣雙方風險劃分都是以貨物裝上船為界限。因此，FOB價是由買方負責租船訂艙，辦理保險支付運保費。

最常用的FOB、CFR和CIF價的換算方法如下： FOB價=CFR價-運費=CIF價×（1-投保加成×保險費率）-運費

因此，如果企業(yè)以到岸價格作為對外出口成交的，在貨物離境后，應扣除發(fā)生的由企業(yè)負擔的國外運費、保險費傭金和財務費用；以CFR價成交的，應扣除運費。

（二）計算方法

1、一般貿易

（1）計算公式：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅率-當期全部進項稅額

當期應退稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅稅率（2）以上計算公式的有關說明：

①當期進項稅額包括當期全部國內購料、水電費、允許抵扣的運輸費、當期海關代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進項稅額。

②外匯人民幣牌價應按財務制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國家公布的當日牌價或月初、月末牌價的平均價。計算方法一旦確定，企業(yè)在一個納稅內不得更改。③企業(yè)實際銷售收入與出口貨物報送但、外匯核銷單上記載的金額不一致時，稅務機關按金額大的征稅，按出口貨物報關單上記載的金額退稅。④應納稅額小于零的，結轉下期抵減應交稅額。

外企出口的免抵退稅--免抵退稅的會計處理 免、抵、退”稅的會計處理

1、貨物出口，將不予免征、抵扣或退稅的稅額轉入成本 借：產品銷售成本

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

2、向稅務部門申報退稅時

借：其他應收款——應收出口退稅

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

3、收到退稅款時，根據銀行回單 借：銀行存款

貸：其他應收款——應收出口退稅 進出口企業(yè)核銷退稅流程

一、核銷和退稅申報所需資料：

收匯核銷所需資料：

1、核銷單

2、報關單(出口收匯專用聯(lián))，前提已以電子口岸關單

3、銀行結匯水單

4、出口收匯核銷表(一式兩份)

退稅申報所需資料：

1、核銷單(退稅專用聯(lián))

2、報關單(退稅專用聯(lián))，前提是在電子口岸下的出口退稅子欄目下已交單

3、進項發(fā)票(已認證)

4、出口合同

以上四種資料把報關單順序，外加封皮封底裝訂 另外所需三表一盤：

1、出口退稅匯總表(一份)

2、出口退稅出口明細表(三份)

3、出口退稅進貨明細表(三份)

4、轉為正式申報后生成的資料導入U盤

二、出口的大概流程

1、申領核銷單

2、核銷單網上進行口岸備案，做報關資料(箱單，發(fā)票，報關委托書，一般貿易的報關單，核銷單等給貨代，以便報關)

3、拖箱，工廠裝柜(在這里要特提一點，大多數的是FOB成交價，客戶指定貨代，一般情況允許的情況下，盡量不要用指定貨代來拖柜，他們的費用高的嚇死人，你可以自行拖柜)

4、起運

5、在中間的這一段時間內，為了退稅能及進行，可以讓工廠及時開票，認證，催匯，催單等操作

6、單證退回后，先進行核銷單和報關單電子口岸交單工作(也可以不等退回，先行操作，企業(yè)可自行選擇)

7、核銷

8、退稅

三、出口退稅的時間和單證之間的聯(lián)系

一般正常的操作流程是認證發(fā)票---銀行結匯(出具水單)---核銷----退稅

但是在現實過程中總是由于這樣那樣的原因，造成不能按這個步驟走，比如說：

1、不能及時收匯

這里面有多種操作方法，大概說一下，一個是沒有及時收匯可以從別的水單進行拆借，二個是大多數地方在沒有核銷的情況下，是可以在90天內先行進行退稅申報，以免超期，這叫單證不全申報，等以后核銷單核過之后再補上，也是可行的 要注意一點：核銷的期限是報關出口后180天內，如果180天沒有及時收匯，就算你前期進行退稅申報，也是余事無補，也要視同內銷征稅，所以及時收匯，催匯也是比較重要的

時間關系：

1退稅申報期：90天 2核銷期：180天

3發(fā)票認證期：90天，但是外貿企業(yè)有個不成文的規(guī)定，是開票后30天內要進行發(fā)票認證

四、單證備案

退稅申報后，在15天內要及時進行單證備案，所需單證如下： 1單證備案明細表 2提單 3托單

4場站收據 5購貨合同

有些地方特別要求外加兩樣東西：一個是報關單復印件，出口明細表 然后外加封皮裝訂，放司備查

如何進行關稅的征收與退補

關稅征收的過程是稅則歸類、稅率運用、價格審定及稅額計算的過程。進出口關稅的計算方法是：關稅稅額 = 完稅價格 * 進出口關稅稅率。進出口貨物的到、離岸價格是以外幣計算的，應由海關按照簽發(fā)稅款繳納證之日國家外匯牌價的中同價，折成人民幣。

按照規(guī)定，進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人是關稅的納稅義務人；同時有權經營進出口業(yè)務的企業(yè)也是法定納稅人。納稅人應當在海關簽發(fā)稅款繳納證的次日起七日內，向指定銀行繳納稅款；逾期不繳納的，由海關自第八天起至繳清稅款日上，按日征收稅款總額的 1 ％的滯納金；對超過三個月仍來繳納稅款的，海關可責令擔保人繳納稅款或者將貨物變價抵繳，必要時，可以通知銀行在擔保人或納稅人存款內扣除。

關稅的退補分補征、追征和退稅三種情況：、補征。是指進出口貨物、進出境物品放行后，海關發(fā)現少征或漏征稅款時，應當自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起一年內。向納稅義務人補征。

2、追征。是指因納稅義務人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，海關在三年內可以追征。、退稅。是指海關多征的稅款，發(fā)現后應當立即退還；納稅義務人自繳納稅款之日起一年內，可以要求海關退還，逾期不予受理。

辦理退稅時，應做到退稅依據確實，單證齊全，手續(xù)完備。納稅單位應填寫退稅申請，連同原來稅款繳納書及其他必要證件，送經原征稅海關核實，并簽署意見，注明退稅理由和退稅金額。單位退稅，一律轉帳退付，不退現金。辦理退稅手續(xù)，除海關原因退稅外，由納稅單位向海關交納 50 元人民幣手續(xù)費。

第三篇：出口退稅知識

生產企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)操作流程（個人實戰(zhàn)經驗）

雙擊生產企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，輸入用戶名—確定—輸入當前所屬期（生產企業(yè)的出口退稅申報期是在每月的15號之前，所屬期與增值稅申報一致，如果是2005年3月15號之前申報，那是報2005年2月的，所屬期為200502）—確定

一、出口貨物明細申報錄入

1、基礎數據采集—出口貨物明細申報錄入—增加（填入相關數據）

2、申報數據處理—數據一致性檢查

二、收齊出口單證明細錄入

1、基礎數據采集—收齊出口單證明細錄入—修改（報關單號+順序號），如“***987+001”—單證收齊標志“BH”—出口報關單號核對，如有錯，應修改并填報“人工挑過申批表”—外匯銷核單號核對，如有錯與上一樣—保存

三、申報數據處理—數據一致性檢查

四、免抵退稅申報—生成明細申報數據—確定—預審

五、預審反饋后，撤銷已生成數據（申報數據處理—撤銷已申報數據）—反饋信息處理—稅務機關反饋信息讀入—稅務機關反饋信息處理—數據一次性檢查—生成明細申報數據保存—拷到u盤

六、基礎數據采集—增值稅申報表項目錄入—增加—錄入（根據增值稅申報表錄入）

七、數據一次性檢查

八、基礎數據采集—免抵退申報匯總表錄入—增加—保存（注意：應調整銷售額與增值稅納稅申報表差額）

九、數據一次性檢查

十、打印報表：免抵退稅申報—打印申報報表：a、出口貨物免抵退稅申報匯總表b、出口貨物免抵退稅申報匯總表附表（年報）c、出口貨物免抵退稅申報明細表（當期出口明細）（前期單證收齊）

歸納：

“出口外匯核銷單”指由國家外匯管理局制發(fā)，海關憑此受理報關，外匯管理部門憑此核銷收匯的有順序編號的憑證(核銷單附有存根)。

核銷單 CERTIFICATE OF VERIFICATION 共有三聯(lián)，企業(yè)存根聯(lián)，銀行簽注聯(lián)和出口退稅專用聯(lián).由于我國出口政策的不斷改變，目前核銷單在實際操作中就只有出口退稅聯(lián)還在發(fā)揮其功效。

空白核銷單在報關以前所需要做的準備：

1、核銷單三聯(lián)的出口單位和單位代碼需要填寫，蓋章或手寫均可

2、聯(lián)與聯(lián)之間騎縫蓋出口單位公章

按出口收匯核銷細則第十四條空白核銷單長期有效。

下面講講電子口岸關于核銷單方面的操作

一、登錄電子口岸

004km.cn/pub 插入操作員IC卡，輸入密碼

圖

1、圖1中如果系統(tǒng)登錄有問題，可以選擇“一鍵恢復”，頁面上方有電子口岸的電話，如有問題，可以向電子口岸咨

二、進入操作頁面

圖2

A、修改密碼可以在左側頁面進行

B、一般常用的是圖中所示“出口收匯”、“出口退稅”、“95199卡注冊”三個子操作系統(tǒng)

現在點擊進入“出口收匯”頁面，進行核銷單相關的操作

三、“出口收匯”子系統(tǒng)相關操作

(一)、核銷單申領

企業(yè)到外管局去申領核銷單之前，應先在電子口岸上進入核銷單申請

圖3

進入“出口收匯”頁面后，頁面左側點擊“核銷單申請”，申請份數中輸入企業(yè)所需核銷單數量、點擊“申請”，彈出對話窗口后點擊“確定”

圖4

彈出“核銷單申請成功”的對話窗口后，點擊“確定”

網上申請成功后，企業(yè)核銷員帶身份證復印件、電子口岸操作員IC卡等相關資料到主管外管局領取紙質核銷單。首次申領還需附外銷合同。外管局根據企業(yè)出口規(guī) 模、核銷狀況等因素向企業(yè)發(fā)放核銷單，如發(fā)放核銷單數量未達到企業(yè)申請數量，且企業(yè)有實際需要時，可以向外管局提交核銷單申請報告，說明企業(yè)對核銷單實際 需要狀況，申請?zhí)嘏?/p>

(二)、口岸備案

圖

5步驟1在值中輸入核銷單號

步驟2 點擊“條件設定”

步驟3 點擊“開始查找“

圖6

出現核銷單頁面，點擊紅圈所示的，藍色核銷單號碼的鏈接

進入圖7

步驟

1、在“使用口岸“中填入需備案口岸(代碼、文字都可以，也可以按頁面左下角提示”使用口岸輸入口岸代碼，或輸入0，按回車鍵在下拉菜單中選擇)步驟

2、點擊確認

步驟

3、彈出對話窗口后確認

圖8

彈出“設置成功”的對話窗口后點擊確定，備案成功。一般電子口岸操作成功后，海關會在半小時內收到電子信息。

提示：核銷單必須在電子口岸備案后方可使用。企業(yè)交單

核銷單報關后，海關會出報關單的核銷聯(lián)和退稅聯(lián)，并在核銷單的退稅聯(lián)上蓋海關驗訖章，并退回報關單位。收到從海關退回的核銷單和報關單，應在電子口岸上提交數據，現在先介紹提交核銷單

操作頁面左側選擇企業(yè)交單

圖16 以核銷單043119173為例

步驟1 “值”中輸入核銷單號043119173

步驟2 點擊“條件設定”，核銷單號出現在紅圈3位置

步驟3 點擊紅圈4所示“開始查找”圖17

點擊核銷單號的藍色鏈接

圖18

彈出“設置成功”的對話窗口后點擊確定，備案成功。一般電子口岸操作成功后，海關會在半小時內收到電子信息。

提示：核銷單必須在電子口岸備案后方可使用。企業(yè)交單

核銷單報關后，海關會出報關單的核銷聯(lián)和退稅聯(lián)，并在核銷單的退稅聯(lián)上蓋海關驗訖章，并退回報關單位。收到從海關退回的核銷單和報關單，應在電子口岸上提交數據，現在先介紹提交核銷單

操作頁面左側選擇企業(yè)交單

圖16 以核銷單043119173為例

步驟1 “值”中輸入核銷單號043119173

步驟2 點擊“條件設定”，核銷單號出現在紅圈3位置

步驟3 點擊紅圈4所示“開始查找”

圖17

點擊核銷單號的藍色鏈接

圖18

右上紅圈所示“出口報關單”可以點擊，并查看此核銷單對應報關單數據，如果有誤，應要求海關更改數據

步驟1，點擊“交單”

步驟2 彈出對話窗口后選擇“確定”

圖19

彈出對話窗口后，點擊“確定”

四、“出口退稅”子系統(tǒng)的操作

出口退稅子系統(tǒng)比較簡單，主要用來提交出口報關單退稅聯(lián)(因此用黃色紙張，所以俗稱黃聯(lián))

本文重點提下報關單數據報送

報關單樣本

數據報送

(一)、查詢報送

從前面圖2頁面進入出口退稅操作子系統(tǒng)，點擊左側的“數據報送”子菜單的“查詢報送”

圖26 以前面提到的核銷單043119173對應的報關單號(后九位)：537517822舉例

步驟1 “值“中輸入537517822

步驟2 點擊條件設定，報關單編號條件設定在紅圈3處

步驟3 點擊紅圈4所示“開始查找“

圖27

點擊報關單號的藍色鏈接

圖28

A處“表體“可以查詢到報關單的報關狀況，提交數據前建議核對電子數據和真實數據、紙面數據是否有誤，如有，應要求海關修改。如正確可以報送

步驟1 點擊“報送“

步驟2 彈出對話窗口后確定

圖29

彈出對話窗口后點擊“確定“

上面電子口岸的備案，交單是摘自雙魚A的，假設發(fā)生外銷，貨物已加工完成，9月12日的船期，那我們肯定要在9月10日以前在電子口岸出口收匯里備案，你 備案好了，可以把相關的單證(報關單，報關委托書，裝箱單，發(fā)票，核銷單)送交貨代了，中間的幾天可以讓貨代有時間去報關。。船開后的一周內你可以向貨 代索取提單(要正式提單的時候貨代一般是要你把中間所發(fā)生的費用結算的)，預錄入單;有了提單，你可以傳給客戶了，憑著預錄入單你也可以先開外銷發(fā)票了。

大概一個月左右的時間，也就是10月15號左右吧，你就可以拿到報關單，可以憑借報關單在出口收匯和出口退稅里做交單了;順便寫下流程吧，前面的圖示很清 楚的。1：核銷單的交單：點擊出口收匯—企業(yè)交單—輸入核銷單號碼—條件設定—開始查找—點擊核銷單號碼—核對一下—點擊交單—點擊確定—完成交單。2： 退稅的報送：點擊出口退稅—輸入報關單號，出口日期—點擊條件設定—點擊報關單號—核對—點擊報送—點擊確定—完成交單。理論上是拿到正式的報關單才可以 交單，其實做起來我們只要拿到預錄入單能確保和報關單一致的情況下我們是可以做交單的，為了預防萬一，還是等到報關單下來在做，呵呵。

9月12日-10月15日之間，你可以催客戶匯款，T/T的話比較快的，款到賬后，你可以去銀行結匯，結匯的同時可以付掉傭金，有海運費的也把海運費付了。

上面的講完了，中間插一個在9月份出口的我們可以做免稅申報的(申報期限自出口之日起90天內，申報時間每月1-10號，也就是10月的1-10號)在出 口貨物退免稅申報系統(tǒng)里，今天打不開那個系統(tǒng)，就說一下怎么操作吧，：發(fā)票部分 1：所屬期，根據出口貨物申報的月份填寫，共6位，前四位為年份，后2位薇月份，注意申報填寫時向前遞減一個(本月填報上月);2：申報序號：系統(tǒng)自動生 成;3：出口發(fā)票號：即出口外銷發(fā)票代碼后四位+NO:發(fā)票流水號(格式0670+12345678);4：出口日期：根據報關單上實際出口日期填寫，考 慮到第一次免稅申報時有可能報關單還沒有下來，可以依據預錄入單填寫;5：貿易性質：根據報關單上填寫;6：發(fā)票金額：出口發(fā)票的外幣總額*當期匯率換成 人民幣;7：記賬憑證號：根據記賬的憑證號碼填寫;報關單部分 1：序號：系統(tǒng)自動生成;2：報關單號：報關單上18位海關編碼后9位+三位項號(格式123456789 001)因為打不開系統(tǒng)那只能記住這些了，報關單部分應該還有些的，但都是很好填的。

發(fā)票和報關單部分都填好之后，要做免稅申報數據處理了。

1：打印免稅明晰申報表 申報數據處理—打印申報數據—免稅申報(輸入所屬期)—打印免稅申報明細表;

2：生成免稅數據 免稅數據處理—生成申報數據—免稅申報數據—輸入所屬期—存u盤或者電腦上;

3：上傳免稅數據文件 將生成的免稅數據文件導入國稅綜合電子申報系統(tǒng)和增值稅同期申報。

在你貨款已結匯，報關單已收到的情況下，你可以去外管局核銷了(報關單，核銷單，銀行水單，說明表2張)。核銷之后，進入出口收匯核銷單系統(tǒng)，1：點擊核銷單信息—核銷單錄入—報送所屬期自動生成—核銷單號碼——核銷單金額—點擊確定;

2：數據報送—上傳核銷單信息—所屬期自動生成—選擇所屬期內所有—確定傳輸—打印上報數據。

核銷單信息輸入好以后，經過這個系統(tǒng)上傳國稅。

現在可以做退稅申報了(申報期限自出口之日起90天內，申報時間每月1-10號，也就是10月的1-15號)退稅申報包括預申報和正式申 報：

1：退稅申報數據錄入——第四欄錄入報關單號(格式同免稅)輸入回車鍵，系統(tǒng)自動帶入相關的信息，第8欄錄入相對應的核銷單號，核對保存。

2：納稅匯總表錄入 根據當期增值稅申報表錄入;

3:預申報數據處理—生成上報數據—預申報數據(輸入所屬期)—存為軟盤或者電腦，講生成的數據導入這個系統(tǒng)，上傳退稅處;等待退稅 審核無誤，打印反饋表中的5張表格;

4：打印退稅數據申報表 申報數據處理—打印申報數據—退稅申報—選擇下一步，打印報表;3張表格，納稅匯總表，退稅明細申報表，退稅匯總表;

5：生成退稅數據文件 申報數據處理—生成上報數據—正式申報數據—存為軟盤或者電腦，將生成的數據導入這個系統(tǒng)，上傳退稅處，同時打印上傳憑證。

到現在為止，系統(tǒng)里的操作已經完成了，最后只剩下把在出口退稅網上申報系統(tǒng)正式申報打印出來的張申報記錄+5張反饋表+3張退稅明細表+增值稅申報表+出口報關單退稅聯(lián)+外銷發(fā)票送交退稅處，這樣所以的就完成了，記得把這些東西備案一份。

生產企業(yè)出口業(yè)務會計核算 一、一般貿易方式下出口業(yè)務核算：

1、貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB價）作帳務處理： 借：應收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）

2、月末根據《生產企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務處理：

借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

3、次月根據上期《生產企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的應退稅額做帳務處理： 借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

4、次月根據《生產企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務處理（一般企業(yè)不做此筆會計處理，因其是稅務機關免抵調庫的依據，不影響增值稅的核算）借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時，做帳務處理：

借：銀存 貸：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）

二、進料加工貿易方式下出口業(yè)務核算：

1、貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB價）作賬務處理： 借：應收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）

2、月末根據《生產企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務處理：

借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

3、次月根據《生產企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的應退稅額做帳務處理： 借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

4、次月根據《生產企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務處理（一般企業(yè)不做此筆會計處理，因其是稅務機關免抵調庫的依據，不影響增值稅的核算）借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時，做帳務處理：

借：銀存 貸：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）

三、來料加工貿易方式下出口業(yè)務核算

來料加工貿易方式下銷售收入是免稅的，不計提銷項稅額，用于來料加工的原材料、零部件等的進項稅額不得抵扣，直接計入成本。應稅和免稅共用的進項稅額要作進項轉出處理。

四、出口貨物視同內銷征稅的會計核算

（一）本年出口貨物，在本年視同內銷征稅（沖減出口銷售收入，增加內銷銷售收入）

1、一般貿易方式下

借：主營業(yè)務收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營業(yè)務收入——內銷收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2、進料加工貿易方式下

借：主營業(yè)務收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營業(yè)務收入——內銷收入 應交稅費——未交增值稅

兩種貿易方式下視同內銷征稅帳務處理不同，但以下處理方式相同：

（1）對于本年單證不齊視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數申報，沖減出口銷售收入。

（2）對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務處理上可以不對該貨物銷售額乘以退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務成本”，而是在月末將《生產企業(yè)免抵退匯總申報表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業(yè)務成本”中。

（二）上年出口貨物，在本年視同內銷征稅 一般貿易方式下視同內銷征稅

1、計提銷項稅額

借：以前損益調整 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2、進料加工貿易方式下視同內銷征稅按征收率計算應納稅額 借：以前損益調整 貸：應交稅費——未交增值稅

3、按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉出 借：以前損益調整(紅字)貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）（1）對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅的出口貨物，在“出口退稅申報系統(tǒng)“中進行負數申報，沖減出口銷售收入。

（2）在填報《增值稅納稅申報表附列資料》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

（3）在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中《增值稅申報表項目錄入》中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年數。

五、退關退運貨物的會計核算

實行“免抵退”稅管理辦法的生產型出口企業(yè)在貨物報關出口后，發(fā)生退關退運的，應根據不同情況進行不同的帳務處理：

（一）本出口貨物發(fā)生退關退運時

1、用退關退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入 借：應收賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：主營業(yè)務收入——出口收入（紅字）

2、調整已結轉的退關退運貨物成本：

借：主營業(yè)務成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）

（二）以前出口貨物在當年發(fā)生退關退運時

1、按退關退運貨物的原出口銷售額記入“以前損益調整”

借：應付賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：以前損益調整（紅字）

2、調整已結轉的退關退運貨物銷售成本

借：以前損益調整（紅字）貸：庫存商品（紅字）

3、按退關退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款 借：銀存（紅字）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）（紅字）

六、委托外貿企業(yè)代理出口業(yè)務的會計核算

1、生產企業(yè)發(fā)出貨物時

借：委托代銷商品 貸：庫存商品

2、報關出口后

（1）銷售收入的賬務處理

借：應收賬款——某外貿企業(yè) 貸：主營業(yè)務收入——出口（2）結轉銷售成本的賬務處理

借：主營業(yè)務成本 貸：委托代銷商品（3）不得免征和抵扣稅額的賬務處理

借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（4）支付代理費的帳務處理

借：銷售費用 貸:應收賬款——某外貿企業(yè) 外貿企業(yè)出口業(yè)務會計核算

一、出口貨物應退增值稅的帳務處理

（一）自營出口帳務處理

1、商品托運出口（1）出口交單時

借：應收賬款——客戶名稱 貸：主營業(yè)務收入——自營出口（2）結轉銷售進價

借：主營業(yè)務成本——自營出口——xx商品 貸：庫存商品（3）出口收匯時

借：財務費用——匯兌損益（匯兌損益時記紅字）銀存

貸：應收賬款——客戶名稱

2、支付國外費用

外貿企業(yè)出口商品支付的國外運費、保險費、傭金：

（1）在出口企業(yè)出口銷售收入采用CIF價做帳處理時，沖減主營業(yè)務收入 借：主營業(yè)務收入——自營出口（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：銀存

（2）當出口企業(yè)出口銷售收入采用FOB價做帳處理時，支付的國外費用在往來帳中記載：

借：其他應付款 貸：銀存

3、支付國內費用

出口商品在托運以后，發(fā)生的出倉運輸、裝船等費用，包括有關商品自所在地發(fā)運至邊境、口岸的各項運雜費，均應憑各項原始單據支付，并按費用不同性質，分別以有關經營費用、管理費用科目做賬務處理： 借：經營費用 管理費用 貸：銀存

4、出口銷售退回

（1）對已同意全部退回的商品，業(yè)務部門在收到對方裝運提單時，應即交友儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應憑退貨通知單，帳務處理： 借：應收賬款——客戶名稱（紅字）

貸：主營業(yè)務收入——自營出口（紅字）或 應付賬款（貨款已收回）同時沖銷原已結轉的銷售成本，賬務處理：

借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本——自營出口（以紅字登記在該帳戶借方）已申報辦理退稅的出口貨物到其主管稅務機關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款。補交時賬務處理：

借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）主營業(yè)務成本——自營出口（消費稅）

貸：主營業(yè)務成本——自營出口（按征退稅率之差計算）銀存

（2）如歸回調換商品，不論部分或全部，除應先按上述（1）作沖轉銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時，應按自營出口同樣做銷售收入及成本的賬務處理。有時如調換的出口貨物不變更品種、數量，對原銷售進價影響不大，也可以簡化帳務處理。

對已申報退稅的出口貨物，到其主管稅務機關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款，帳務處理同上。更換的貨物重新報關出口后，在按規(guī)定辦理申報退稅手續(xù)。

（3）如退回的出口貨物轉作內銷處理，出口企業(yè)除作沖轉銷售成本帳務處理外，對已申報退稅的應按規(guī)定持有關證明到其主管的稅務機關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款，同時申請《出口轉內銷證明單》。補交應退的稅款時，賬務處理同上。

出口企業(yè)取得《出口轉內銷證明單》后，按有關金額計算內銷貨物的進項稅額，賬務處理：

①借：主營業(yè)務成本——自營出口（紅字）

貸：應交稅費——應交增值稅——出口（進項稅額轉出）（紅字）②借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）（紅字）

貸：應交稅費——應交增值稅——出口（出口退稅）（紅字）③借：應交稅費——應交增值稅——內銷（進項稅額轉出）（以紅字登記在該賬戶“進項稅額轉出”欄）

貸：應交稅費——應交增值稅——出口（進項稅額轉出）

（二）進料加工復出口業(yè)務相關帳務處理

1、進口原輔料件的核算

（1）根據全套進口單據，賬務處理：

借：材料采購——進口——材料名稱 貸：應付賬款——xx外商（2）實際根據銀行單據支付貨款，賬務處理： 借：應付賬款——xx外商 貸:銀存

借：財務費用（承兌手續(xù)費或T/T電匯手續(xù)費）貸：銀存

(3)因為進料復出口貿易海關實行減免進口關稅及進口增值稅制度，本處無需核算稅金。<

“免、抵、退”增值稅的會計處理

目前，我國對生產企業(yè)出口自產貨物的增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。稅法上，對“免、抵、退”稅辦法有三步處理公式：一是，當期應納稅額＝當期內銷售貨物銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退不得免征和抵扣的稅額）－當期留抵稅額；二是，免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率；三是，當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額。

會計上，實行“免、抵、退”政策的賬務處理也相應有三種處理辦法。

一是，應納稅額為正數，即免抵后仍應繳納增值稅，免抵稅額＝免抵退稅額，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額）。此時，賬務處理如下：

借：應交稅金———應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅金———未交增值稅

借：應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）

二是，應納稅額為負數，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；當留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時，可全部退稅，免抵稅額為0.此時，賬務處理如下：

借：應收補貼款

貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）

三是，應納稅額為負數，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；當留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額＝免抵退稅額－留抵稅額。此時，賬務處理如下：

借：應收補貼款

應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）

通過以上三種情況的分析與處理可看出，如果不計算出“免抵稅額”，會計處理上將無法平衡。下面，筆者舉例說明。

某具有進出口經營權的生產企業(yè)，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品取得銷售額300萬元（不含稅），出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關賬務處理如下：

1.外購原輔材料、備件、能源等，分錄為：

借：原材料等科目 5000000

應交稅金———應交增值稅（進項稅額）850000

貸：銀行存款5850000

2.產品外銷時，免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項稅分錄為：

借：應收賬款 24000000

貸：主營業(yè)務收入 24000000

3.產品內銷時，分錄為：

借：銀行存款 3510000

貸：主營業(yè)務收入 3000000

應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）510000

4.月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率－退稅率）＝2400×（17%－15%）＝48萬元。

借：主營業(yè)務成本 480000

貸：應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）480000

5.計算應納稅額。本月應納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額＋上期留抵稅款－當期不予抵扣或退稅的金額）＝51－（85＋5－48）＝9萬元。

借：應交稅金———應交增值稅（轉出未交增值稅）90000

貸：應交稅金———未交增值稅90000

6.實際繳納時。

借：應交稅金———未交增值稅90000

貸：銀行存款90000

依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余賬務處理如下：

5.計算應納稅額或當期期末留抵稅額。本月應納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額＋上期留抵稅款－當期不予抵扣或退稅的金額）＝300×17%－［140＋5－2400×（17%－15%）］＝-46萬元。由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元，不需作會計分錄。

6.計算應退稅額和應免抵稅額。免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率＝2400×15%＝360萬元。當期期末留抵稅額46萬元＜當期免抵退稅額360萬元時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額＝46萬元，當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝360－46＝314萬元。

借：應收補貼款 460000

應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）3140000

貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）3600000

7.收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款 460000

貸：應收補貼款 460000

依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為494萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余5.6.7步賬務處理如下：

5.計算應納稅額或當期期末留抵稅額。本月應納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額＋上期留抵稅款－當期不予抵扣或退稅的金額）＝300×17%－［494＋5－2400×（17%－15%）］＝-400萬元，不需作會計分錄。

6.計算應退稅額和應免抵稅額。免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率＝2400×15%＝360萬元。當期期末留抵稅額400萬元＞當期免抵退稅額360萬元時，當期應退稅額＝當期免抵稅額＝360萬元，當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝360－360＝0萬元。

借：應收補貼款 3600000

貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）3600000

7.收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款 3600000

貸：應收補貼款 3600000

第四篇：出口退稅知識200問范文

95080729.doc 出口退稅知識200問

1、什么是出口退稅？

2、享受退（免）稅的出口貨物范圍有哪些？

3、享受退（免）稅的貨物出口貿易方式有哪些？

4、享受出口貨物退（免）稅的企業(yè)有哪些？

5、享受退（免）稅的出口貨物一般應具備那些條件？

6、出口貨物退（免）稅的計算方法有哪些？

7、特準退（免）稅的業(yè)務包括哪些？

8、享受出口退稅的稅種包括哪些？

9、現行出口退稅稅率有多少種？

10、什么是出口貨物退（免）稅登記？

11、出口貨物退（免）稅登記時限是如何規(guī)定的？

12、辦理出口企業(yè)退（免）稅登記需提供哪些資料？

13、出口企業(yè)在什么情況下需要辦理變更退（免）稅登記？怎樣辦理？

14、什么情況下需辦理注銷退（免）稅登記？怎樣辦理？

15、退（免）稅登記證的驗證、換證是如何規(guī)定的？

16、出口企業(yè)遺失《出口企業(yè)退稅登記證》怎么辦？

17、未按規(guī)定辦理退稅登記的會受到何種處罰？

18、什么是“免、抵、退”稅？

19、“免、抵、退”稅管理辦法適用于哪些企業(yè)？ 20、哪些貨物出口可實行“免、抵、退”稅管理辦法？

21、“免、抵、退”稅的基本計算公式是什么？

22、“進料加工”貿易方式出口貨物的“免、抵、退”稅計算公式是什么？

23、“當期免抵退稅抵減額”如何計算？

24、“當期免稅進口料件組成計稅價格”如何計算確定？

25、采用計算機管理“當期免抵退稅抵減額”如何確定？

26、“視同進料加工”貿易如何計算“當期免抵退稅抵減額”？

27、在實際工作中，如何計算確認應免抵稅額和應退稅額？

28、“進料加工”和“視同進料加工”貿易方式出口貨物的“免、抵、退”稅在實際工作中是如何運用的？

29、生產企業(yè)貨物出口后應在什么時間做銷售收入？

30、出口貨物應使用什么匯率將外幣金額折成人民幣金額？

31、“免、抵、退”稅的計稅依據是什么？

32、“免、抵、退”稅的申報要經過哪幾道環(huán)節(jié)？

33、“免、抵、退”稅的計算日期是如何規(guī)定的？

34、如果當月沒有出口收入，是否要進行“免、抵、退”稅的申報？

35、出口貨物離岸價以什么口徑進行賬務處理，并進行“免、抵、退”稅的計算？

36、新發(fā)生出口業(yè)務的生產企業(yè)，“免、抵、退”稅的計算有什么規(guī)定？

37、貨物出口后，辦理免抵退稅預申報和免抵退稅正式申報的時間規(guī)定是什么？

38、辦理免抵退稅預申報(免稅申報)應提供哪些憑證資料？

39、辦理免抵退稅正式申報應提供哪些憑證資料？

41、《生產企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》的填報內容和要求是什么？

42、《生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅申報匯總表》的填報內容和要求是什么？

43、《生產企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》的填報內容和要求是什么？

44、《生產企業(yè)增值稅納稅情況匯總表》的填報內容和要求是什么？

95080729.doc

45、目前使用的《增值稅納稅申報表》的填報內容和要求是什么？

46、對生產企業(yè)出口貨物退稅電子審核的審核項目有哪些？

47、對生產企業(yè)出口貨物退稅電子審核的審核具體內容是什么？

48、外貿企業(yè)應采取什么樣的退稅申報方式？

50、外貿企業(yè)出口貨物按單票對應法應退增值稅如何計算？

51、外貿企業(yè)委托加工出口貨物應退增值稅如何計算？怎樣申報？

52、外貿企業(yè)退稅申報需提供哪些資料？

53、外貿企業(yè)一批進貨，分批出口應如何申報？

54、《外貿企業(yè)出口貨物進貨申報明細表》的填報內容和要求是什么？

55、《外貿企業(yè)出口貨物退稅申報明細表》的填報內容和要求是什么？

56、出口貨物進貨憑證號碼應如何確定？

57、出口貨物報關單上的商品計量單位與進貨憑證上的商品計量單位不一致時怎么辦？

58、對外貿企業(yè)出口貨物退稅電子審核的審核項目有哪些？

59、對外貿企業(yè)出口貨物退稅電子審核的審核具體內容是什么？ 60、出口企業(yè)如何進行清算備案？

61、外貿企業(yè)對已清算備案的出口貨物如何進行退稅申報？ 62、小規(guī)模納稅人出口貨物稅收上有那些規(guī)定？ 63、委托代理出口貨物是如何辦理退（免）稅的？

64、國家稅務總局規(guī)定的生產企業(yè)視同自產產品范圍有哪些？

65、外購的與本企業(yè)所生產的產品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產品如何掌握？ 66、外購的與本企業(yè)所生產的產品配套出口的產品如何掌握？ 68、生產企業(yè)委托加工收回的產品如何掌握？

69、生產企業(yè)出口的視同自產產品與出口的自產產品在退（免）稅申報時有哪些不同的要求？ 70、生產企業(yè)不如實申報視同自產產品出口額的，主管稅務機關如何處罰？ 71、出口企業(yè)出口的樣品、展品是否能辦理退稅？ 72、什么是易貨貿易，其退（免）稅有何規(guī)定？

73、什么是境外帶料加工貿易？其退稅是如何規(guī)定的？ 74、申請境外帶料加工貿易出口貨物退稅需提供哪些資料？ 75、運往境外作為國外投資的貨物，其退稅是如何規(guī)定的？ 76、銷售“加工出口專用鋼材”在稅收政策上有什么規(guī)定？

77、使用“加工出口專用鋼材”的加工企業(yè)在稅收上是如何管理的？ 78、“以產頂進”鋼材購進確認單如何辦理？

79、列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)內指定公司的用于頂替進口鋼材加工出口產品的生產用國產鋼材，退（免）稅有何規(guī)定？

80、哪些項目可以享受中標機電產品的退（免）稅政策？ 81、中標機電產品在辦理退（免）稅時須提供哪些資料？ 82、采購國產設備退稅政策適用于哪些企業(yè)？

83、享受退稅的外商投資企業(yè)采購的國產設備范圍是什么？ 84、外商投資企業(yè)采購國產設備退（免）稅有哪些條件？ 85、外商投資企業(yè)采購國產設備退稅投資總額如何確定？

86、外商投資企業(yè)采購國產設備已購免稅進口設備總值如何掌握？ 87、外商投資企業(yè)采購國產設備后如何向主管稅務機關辦理登記？ 88、外商投資企業(yè)采購國產設備后如何辦理退稅？

89、外商投資企業(yè)采購國產設備如何取得稅收（出口貨物專用）繳款書？ 90、外商投資企業(yè)采購國產設備的應退稅額如何計算？

95080729.doc 91、對已退稅的外商投資企業(yè)的國產設備應如何進行管理？

92、外商投資企業(yè)購進零部件就地安裝后形成設備生產線，對外購的不屬于“設備”范圍的零部件（是單個不屬于固定資產的），是否能享受退稅？

93、外商投資企業(yè)在投資總額內，從流通企業(yè)購進的設備能否享受退稅？ 94、外商投資企業(yè)采購國產設備退（免）稅的監(jiān)管期是幾年？ 95、對外修理修配業(yè)務如何辦理退稅？

96、對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的設備、原材料、施工機械等貨物，在貨物報關出口后，如何辦理退稅？

97、國內航空供應公司向國外航空公司銷售航空食品如何辦理退稅？ 98、海洋工程結構物如何辦理退稅？

99、運往保稅區(qū)內的貨物在退（免）稅政策上有何規(guī)定？

100、存入出口監(jiān)管倉庫的貨物在退（免）稅政策上有何規(guī)定？

101、保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內企業(yè)購進海關監(jiān)管的保稅進口料件在退（免）稅政策上有何規(guī)定？ 102、保稅區(qū)內企業(yè)從區(qū)外購進貨物，然后再這部分貨物出口或加工后再出口的，在退（免）稅政策上有何規(guī)定？

103、外商將從保稅區(qū)外的出口企業(yè)購進貨物在保稅區(qū)內倉儲，然后再出口的，在退（免）稅政策上有何規(guī)定？

104、對進出出口加工區(qū)的貨物海關如何處理？

105、哪些貨物運入出口加工區(qū)可以辦理退（免）稅？ 106、哪些貨物運入出口加工區(qū)不可以辦理退（免）稅？

107、出口加工區(qū)內生產企業(yè)生產出口貨物耗用的水、電、氣，是否可以辦理退（免）稅，具體規(guī)定是什么？

108、出口加工區(qū)內生產企業(yè)生產出口貨物耗用的水、電、氣應退稅額如何計算？ 109、出口加工區(qū)內企業(yè)在區(qū)內加工、生產并銷售的貨物，有何征退稅的規(guī)定？

110、對出口加工區(qū)內企業(yè)的其他稅收政策有何規(guī)定？ 111、什么是“四自三不見”業(yè)務? 112、對從事“四自三不見”買單業(yè)務的出口企業(yè)如何處罰? 113、95080729.doc 129、《生產企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》中有哪些具體填報項目和要求？ 130、如何辦理生產企業(yè)進料加工手冊核銷手續(xù)？

131、《生產企業(yè)進料加工登記手冊核銷申請表》中有哪些具體填報項目和要求？ 132、如何審核出具《進料加工貿易免稅已核銷證明》？

133、《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》中的具體內容是什么？

134、《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》中各項目之間的關系是什么？ 135、生產企業(yè)在申請進料加工復出口貨物退稅時，是否必須辦理“生產企業(yè)進料加工登記申請表”？ 136、為什么要辦理《視同進料加工貿易免稅證明》？

137、生產企業(yè)在國內購買的哪些材料用于出口，需辦理《視同進料加工貿易免稅證明》？ 138、視同進料加工貿易的“免抵退稅扣減額”和“不予抵扣稅額扣減額”的計算公式是什么？ 139、生產企業(yè)如何辦理《視同進料加工貿易免稅證明》的申請？ 140、主管退稅機關如何出具《視同進料加工貿易免稅證明》？ 141、生產企業(yè)取得《視同進料加工貿易免稅證明》后如何使用？ 142、生產企業(yè)承接來料加工業(yè)務的稅收政策是如何規(guī)定的？ 143、生產企業(yè)從事來料加工復出口貨物免稅管理是如何規(guī)定的？

144、目前對生產企業(yè)從事的來料加工復出口貨物是如何進行免稅管理的？ 145、如何辦理《生產企業(yè)來料加工貿易免稅證明》的申請？ 146、如何出具《生產企業(yè)來料加工貿易免稅證明》？

147、《生產企業(yè)來料加工貿易免稅申請表》的填報內容有哪些要求？ 148、如何辦理《生產企業(yè)來料加工貿易免稅核銷證明》？

149、辦理《生產企業(yè)來料加工貿易免稅核銷證明》需提供哪些資料？ 150、如何出具《生產企業(yè)來料加工貿易免稅核銷證明》？

151、《生產企業(yè)來料加工貿易免稅明細申請表》的填報內容和要求有哪些？

152、生產企業(yè)來料加工復出口貨物所耗用的購買國內原材料所其支付的進項稅額應如何處理？ 153、如果“來料加工”復出口貨物所耗用的國內購買的原材料未單獨核算，與其它貨物耗用的原材料無法區(qū)分，其進項稅額該如何確定？

154、生產企業(yè)承接外（工）貿企業(yè)和外商投資企業(yè)提供的“來料加工”業(yè)務，如何辦理免稅手續(xù)？ 155、取得《生產企業(yè)來料加工貿易免稅核銷證明》后，如何對已免稅貨物金額進行稅收調整？計算公式如下：

156、生產企業(yè)辦理《代理出口未退稅證明》有關政策規(guī)定是什么？ 157、生產企業(yè)如何申請辦理《代理出口未退稅證明》？

158、《關于申請出具<代理出口未退稅證明>的報告》的填報內容和要求是什么？ 159、如何出具《代理出口未退稅證明》？ 160、什么是出口貨物退運已辦結稅務證明？

161、如何申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》？

162、《出口貨物退運已辦結稅務證明的申請》的填報內容和要求是什么？ 163、如何審核出具《出口貨物退運已辦結稅務證明》？

164、外貿企業(yè)需要到稅務機關辦理哪些出口貨物退(免)稅有關的單證證明？ 165、外貿企業(yè)從事進料加工復出口業(yè)務稅收政策是如何規(guī)定的？

166、外貿企業(yè)從事進料加工貿易應如何到稅務機關辦理進料加工免稅事項？ 167、外貿企業(yè)申請辦理《進料加工登記手冊》備案時，需提供哪些資料？

168、外貿企業(yè)申請辦理《進料加工登記手冊》備案時有哪些具體填報項目和要求？ 169、外貿企業(yè)申請辦理《外貿企業(yè)進料加工貿易免稅證明》時，需提供哪些資料？ 170、《外貿企業(yè)進料加工貿易免稅申請表》有哪些具體填報項目和要求？ 171、外貿企業(yè)承接的進料加工業(yè)務，是否能既進行“雙代理”又自營？

95080729.doc 172、外貿企業(yè)從事來料加工復出口業(yè)務的稅收政策是如何規(guī)定的？ 173、外貿企業(yè)申請辦理來料加工免稅證明需要哪些手續(xù)？

174、外貿企業(yè)申請辦理《來料加工免稅證明》需要提供哪些資料？

175、《外貿企業(yè)來料加工手冊登記申請表》有哪些具體填報項目和要求？ 176、《外貿企業(yè)來料加工貿易免稅申請表》有哪些具體填報項目和要求？ 177、外貿企業(yè)申請辦理《來料加工貿易免稅已核銷證明》需要提供哪些資料？ 178、《外貿企業(yè)來料加工貿易免稅核銷申請表》有哪些具體填報項目和要求？ 179、在來料加工貿易中，如果外貿企業(yè)變更加工企業(yè)該如何處理？ 180、外貿企業(yè)受托代理出口貨物有何政策規(guī)定？

181、外貿企業(yè)申請辦理《代理出口貨物證明》需要提供哪些資料？

182、外貿企業(yè)辦理《代理出口貨物證明》申請時有哪些具體填報項目和要求？ 183、一份出口貨物報關單上有既有自營又有代理業(yè)務出口單位應如何進行分割？

184、無進出口經營權的流通性公司委托外（工）貿企業(yè)代理出口貨物是否可以辦理《代理出口貨物證明》？為什么？

185、遺失《代理出口貨物證明》應采取如何補救措施？

186、出口企業(yè)申請補辦《代理出口貨物證明》時需要提供哪些資料？

187、外貿企業(yè)從事進料加工雙代理業(yè)務，如何辦理《代理進口貨物證明》？ 188、外貿企業(yè)辦理《代理進口貨物證明》申請時有哪些具體填報項目和要求？ 189、雙代理業(yè)務的退（免）稅有哪些具體手續(xù)？

190、外貿企業(yè)申請辦理《代理出口未退稅證明》時需要提供哪些資料？

191、外貿企業(yè)辦理《代理出口未退稅證明》申請時有哪些具體填報項目和要求？ 192、外貿企業(yè)出口貨物發(fā)生退運的，應如何操作？

193、外貿企業(yè)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》時需提供哪些資料？

194、外貿企業(yè)辦理《出口商品退運已補稅證明》申請時有哪些具體填報項目和要求？ 195、外貿企業(yè)將退運貨物經修復后復出口，應如何操作？

196、外貿企業(yè)出口的貨物因質量問題發(fā)生退運后，將退運貨物再退回生產單位，應如何操作？ 197、外貿企業(yè)將退運貨物轉內銷,應如何操作？

198、外貿企業(yè)辦理《出口貨物轉內銷證明》申請時有哪些具體填報項目和要求？ 199、外貿企業(yè)申請辦理《出口貨物進貨分批單》時需提供哪些資料？

200、外貿企業(yè)辦理《出口貨物進貨分批單》申請時有哪些具體填報項目和要求？

95080729.doc

出口退稅知識200問

1、什么是出口退稅？

答：出口退稅是在國際貿易業(yè)務中，對我國報關出口的貨物退還或免征在國內各生產環(huán)節(jié)和流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，即對出口貨物實行零稅率。它是國際貿易中通常采用的并為各國接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。

2、享受退（免）稅的出口貨物范圍有哪些？

答：《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍，均應予以退還已征增值稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅。

3、享受退（免）稅的貨物出口貿易方式有哪些？

答：享受退（免）稅的貨物出口貿易方式大致有：一般貿易，進料加工貿易，易貨貿易，補償貿易，小額邊境貿易，境外帶料加工貿易，寄售代銷貿易等。

4、享受出口貨物退（免）稅的企業(yè)有哪些？

答：目前享受出口貨物退（免）稅的企業(yè)具體有下列幾類：

95080729.doc（2）必須是報關離境的貨物；

（3）必須是在財務上作銷售處理的貨物；（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。

6、出口貨物退（免）稅的計算方法有哪些？

答：現行出口貨物增值稅的退（免）稅辦法主要有四種：

（1）“免、退”稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額退稅。目前，外（工）貿企業(yè)、部分特定退稅企業(yè)實行此辦法。

應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率 或=出口貨物數量×加權平均單價×退稅率

其中從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物的應退稅額計算：

應退稅額=[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]/（1+征收率）×6%或5%（2）“免、抵、退”稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額準予抵扣的部分在內銷貨物的應納稅額中抵扣，抵扣不完的部分實行退稅。目前，生產企業(yè)實行此辦法。

（3）“免、抵”稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額準予抵扣的部分在內銷貨物的應納稅額中抵扣。銷售“以產頂進”鋼材的列名鋼鐵企業(yè)實行此辦法。

（4）免稅，即對出口貨物直接免征增值稅和消費稅。對出口卷煙企業(yè)、小規(guī)模出口企業(yè)等實行此辦法。

出口貨物消費稅，除規(guī)定不退稅的應稅消費品外，分別采取免稅和退稅兩種辦法：

（1）對有進出口經營權的生產企業(yè)直接出口或委托外貿企業(yè)代理出口的應稅消費品，對沒有進出口經營權的生產企業(yè)委托出口的應稅消費品，一律免征消費稅。

（2）對外貿企業(yè)收購后出口的應稅消費品實行退稅。

從價定率征收的，應退消費稅=出口銷售收入×消費稅稅率 從量定額征收的，應退消費稅=出口銷售數量×消費稅單位稅額

7、特準退（免）稅的業(yè)務包括哪些？

答：（1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；（2）對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；

（3）外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；（4）企業(yè)在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物；

（5）利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標由國內企業(yè)中標的機電產品；（6）對境外帶料加工裝配業(yè)務所使用的出境設備、原材料和散件；

（7）利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物；（8）對外補償貿易及易貨貿易、小額貿易出口的貨物；（9）對港澳臺貿易的貨物；

（10）列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產出口貨物的鋼材；

（11）從1995年1月1日起，對外國駐華使館、領事館在指定的加油站購買的自用汽油、柴油增值稅實行退稅；

（12）保稅區(qū)內企業(yè)從區(qū)外有進出口經營權的企業(yè)購進貨物，保稅區(qū)內企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物；

（13）對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內倉儲企業(yè)倉儲并代理報關離境地的貨物；

（14）從1995年7月1日起，對外經貿部批準設立的外商投資性公司，為其所投資的企業(yè)代理出口該企業(yè)自產的貨物，如其所投資的企業(yè)屬于外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項目，被代理出口的貨物可給予退（免）稅；如其所投資的企業(yè)屬于2000年前其出口貨物要求繼續(xù)實行免稅的老企業(yè)被代理出口的貨物在2001年前實行免稅；

95080729.doc（15）從1996年9月1日起，對國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品（包括藥品）等六大類國產品；

從2003年11月1日起，對國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的貨物（除國家規(guī)定不允許經營和限制出口的商品以外）。

（16）從1997年12月23日起，對外國駐華使（領）館及其外交人員購買的列名中國產物品；（17）從1999年9月1日起，對國家經貿委下達的國家計劃內出口的原油；（18）從1999年9月1日起，外商投資企業(yè)采購國產設備；

（19）從2000年7月1日起，對出口企業(yè)出口的甲胺磷、羅菌靈、氰戊菊脂、甲基硫菌靈、克百威、異丙咸、對硫磷中的乙基對硫磷等貨物；

從２００４年１月１日起，４８種農藥出口準予按現行出口貨物退稅有關規(guī)定辦理退稅，并適用１１％的出口退稅率；上述出口農藥海關商品碼為３８０８１０１９１０、３８０８１０９０、３８０８２０９０１０１、３８０８２０９０２９、３８０８３０１１、３８０８３０１９。

（20）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類貨物。

（21）從2002年1月1日起，對國內航空供應公司生產并銷售給國外航空公司的航空食品；（22）從2002年5月1日起，國內生產企業(yè)與國內海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結構物產品。

8、享受出口退稅的稅種包括哪些？

答：我國出口貨物退（免）稅僅限于間接稅中的增值稅和消費稅。

9、現行出口退稅稅率有多少種？

答：退稅率是出口貨物的實際退稅額與計稅依據之間的比例。它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，體現國家在一定時期的經濟政策，反映出口貨物實際征稅水平，退稅率是根據出口貨物的實際整體稅負確定的，同時，也是零稅率原則和宏觀調控原則相結合的產物。從2004年1月1日起，我國對不同出口貨物主要有17%、13%、11%、8%、5%等五檔退稅率。出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物出口準予退稅的，規(guī)定出口退稅率為５％的貨物，按５％的退稅率執(zhí)行；規(guī)定出口退稅率高于５％的貨物一律按６％的退稅率執(zhí)行。

10、什么是出口貨物退（免）稅登記？

答：出口貨物退（免）稅登記是出口貨物退（免）稅管理的一個重要組成部分。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》和《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定，出口企業(yè)必須辦理《出口企業(yè)退稅登記證》。辦理出口企業(yè)退（免）稅登記是退稅機關了解出口企業(yè)組織結構、經營范圍、法人地位、資產規(guī)模等情況，確定出口企業(yè)是否具備退（免）稅資格的有效途徑。凡未辦理出口貨物退（免）稅登記的企業(yè)一律不予辦理出口貨物退（免）稅。

11、出口貨物退（免）稅登記時限是如何規(guī)定的？

答：出口企業(yè)應持有權部門及其授權單位批準其出口經營權的批件和工商營業(yè)執(zhí)照于批準之日起30日內或者發(fā)生出口業(yè)務之日起30日內，向所在地主管出口退稅的稅務機關辦理退稅登記證。

12、辦理出口企業(yè)退（免）稅登記需提供哪些資料？

答：根據國稅發(fā)［1994］031號及有關政策規(guī)定，出口企業(yè)應在規(guī)定的時間內，領取填報《出口企業(yè)退稅登記表》，并根據具體情況，持以下資料的原件及復印件到所在地主管出口退稅的稅務機關申請辦理退（免）稅登記證：

（1）有進出口經營權的內資企業(yè)需提供外經貿部及其授權單位批準并授予其進出口經營權的批件；

95080729.doc 外商投資企業(yè)需提供《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》；實行進出口經營權登記制的國有、集體生產企業(yè)，需提供省級外經貿主管部門頒發(fā)的《生產企業(yè)自營進出口權登記證書》；

（2）國家工商行政管理部門核發(fā)的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》（副本）；（3）主管征稅的國家稅務機關核發(fā)的《稅務登記證》（副本）；（4）主管海關核發(fā)的《自理報關單位注冊登記證明書》；（5）出口企業(yè)開設的基本賬號、退稅賬戶和銀行開戶證明；（6）外經貿部批準使用中國政府優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金援外出口的批文（援外出口企業(yè)用）；（7）委托出口協(xié)議（無進出口經營權的生產企業(yè)用）；

（8）中標單位所在地國家稅務局簽發(fā)的《中標證明通知書》（無進出口經營權的中標企業(yè)用）；（9）分部門申報退稅的部門代碼書面申請；

（10）主管稅務機關要求提供的其他證件、資料。

上述1－5項資料為取得自營進出口權的出口企業(yè)提供，6－8項資料為特許辦理退（免）稅登記的企業(yè)提供，95080729.doc

18、什么是“免、抵、退”稅？

答：實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

19、“免、抵、退”稅管理辦法適用于哪些企業(yè)？

答：“免、抵、退”稅管理辦法適用于獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業(yè)和企業(yè)集團的生產企業(yè)。包括有出口經營權的生產企業(yè)和無出口經營權的生產企業(yè)及生產型外商投資企業(yè)。

20、哪些貨物出口可實行“免、抵、退”稅管理辦法？

答：可實行“免、抵、退”稅管理辦法的出口貨物包括:（1）生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物；

（2）生產企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式國內企業(yè)中標或外國企業(yè)中標后分包給國內企業(yè)的機電產品；

（3）生產企業(yè)出口視同自產產品的外購貨物；

（4）國內航空供應公司生產并銷售給國外航空公司的航空食品；（5）國內生產企業(yè)與國內海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結構物產品。

21、“免、抵、退”稅的基本計算公式是什么？

答：“免、抵、退”稅的基本公式計算公式為：

當期不予抵扣或退稅的稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期不予抵扣或退稅的稅額）-上期未抵扣完的進項稅額

(1)應退稅額的計算

①如當期應納稅額≥0，則： 當期應退稅額=0 ②如當期應納稅額＜0，且當期應納稅額的絕對值＜當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，則：

當期應退稅額=當期應納稅額的絕對值

③如當期應納稅額＜0，且當期應納稅額的絕對值≥當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，則：

當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率

結轉下期繼續(xù)抵扣的進項稅額=當期未抵扣完的進項稅額－當期應退稅額（2）免抵稅額的計算

免抵稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率－當期應退稅額

當期是指一個納稅申報期；征稅率和退稅率是指復出口貨物的征稅率和退稅率。

22、“進料加工”貿易方式出口貨物的“免、抵、退”稅計算公式是什么？

答：生產企業(yè)以“進料加工”貿易方式進口料件加工復出口貨物，計算“免、抵、退”稅的基本公式為：

95080729.doc 當期不予抵扣或退稅的稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期不予抵扣或退稅的稅額）-上期未抵扣完的進項稅額

（1）應退稅額的計算

①如當期應納稅額≥0，則： 當期應退稅額=0 ②如當期應納稅額＜0，且當期應納稅額的絕對值＜（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當期進口料件免抵退稅抵減額，則：

當期應退稅額=當期應納稅額的絕對值

③如當期應納稅額＜0，且當期應納稅額的絕對值≥（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當期進口料件免抵退稅抵減額，則：

當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當期進口料件免抵退稅抵減額 結轉下期繼續(xù)抵扣的稅額=當期應納稅額絕對值-當期應退稅額（2）免抵稅額的計算

免抵稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當期進口料件免抵退稅抵減額-當期應退稅額

當期是指一個納稅申報期；征稅率和退稅率是指復出口貨物的征稅率和退稅率。海關核銷免稅進口料件組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅+海關實征消費稅

23、“當期免抵退稅抵減額”如何計算？

答：當期免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。免稅購進原材料=國內購進免稅原材料+進料加工免稅進口料件。國內購進免稅原材料：是指購進的屬于增值稅暫行條例及其實施細則中列名的且不能按免稅金額計算進項稅額的免稅貨物。

進料加工免稅進口料件=直接進口用于復出口的進口料件+代理進口用于復出口的進口料件+用于復出口的深加工結轉的進口料件。

進料加工免稅進口料件按組成計稅價格計算確定，其組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅+實征消費稅。

24、“當期免稅進口料件組成計稅價格”如何計算確定？

答：當期免稅進口料件的組成計稅價格的確定有兩種方式：一種是按購進法處理，另一種是按實耗法處理。目前，我省采用的是“實耗法”來計算確定當期免稅進口料件的組成計稅價格，即先按計劃分配率來計算，待進料加工手冊核銷后，用實際分配率來調整，其具體計算公式如下：

當期免稅進口料件組成計稅價格=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率。計劃分配率=（計劃進口總值/計劃出口總值）×100%。

計劃進口總值、計劃出口總值根據《進料加工登記手冊》注明的金額確定。計劃分配率的最大值為100%。

25、采用計算機管理“當期免抵退稅抵減額”如何確定？

答：采用計算機管理，當期免抵退稅抵減額由以下內容組成：

（1）當期出具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。（2）當期出具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。（3）當期出具《視同進料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。

（4）當期出具《出口貨物退運已辦結稅務證明》上注明的“免抵退稅調整額”。

95080729.doc（5）上期結轉尚未抵扣完的免抵退稅抵減額。

“免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=當期審核通過的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率×出口貨物退稅率。

“免稅核銷證明”上注明的免抵退稅抵減額=某手冊免稅進口料件組成計稅價格總值×出口貨物退稅率—該手冊累計已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。

某手冊免稅進口料件組成計稅價格總值=該手冊審核通過的直接出口總值×實際分配率。實際分配率＝（實際申報進口總值-剩余邊角余料金額-結轉至其他手冊料件金額-其他減少進口料件金額）（直接申報出口發(fā)票總值/+結轉至其他手冊成品金額+剩余殘次成品金額+其他減少出口成品金額）×100% 實際進口總值包括原材料調撥、進料退貨、進料轉內銷等用紅字沖減的部分。

“視同進料加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進口料件金額×復出口貨物退稅率+國內購進免稅原材料×免稅原材料退稅率+鋼材以產頂進金額×復出口貨物退稅率+國產棉金額×退稅率+其他視同進口料件金額×復出口退稅率。

26、“視同進料加工”貿易如何計算“當期免抵退稅抵減額”？

答：視同進料加工貿易的免抵退稅計算比照“進料加工”復出口貨物的計算方法計算，只是“免抵退稅扣減額”和“不予抵扣稅額扣減額”與“進料加工”復出口貨物的內容不同，“免抵退稅扣減額”和“不予抵扣稅額扣減額”的計算公式為：

免抵退稅扣減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

不予免抵稅額扣減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

視同進料加工貿易，采用“實耗法”進行計算，即：企業(yè)在購進免稅原材料時，到主管退稅機關申請辦理《生產企業(yè)視同進料加工貿易免稅證明》，企業(yè)在取得《生產企業(yè)視同進料加工貿易免稅證明》的當月，直接將“免抵退稅扣減額”和“不予抵扣稅額扣減額”并入公式計算。

27、在實際工作中，如何計算確認應免抵稅額和應退稅額？

答：生產企業(yè)在貨物出口并做銷售后，在向主管征稅機關辦理征（免）稅申報（免抵退預申報）時，必須根據當月退（免）稅出口收入、出口貨物所適用的征稅率和退稅率之差計算“當期不予免抵或退稅的稅額”；收到主管退稅機關出具的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》、《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》和《視同進料加工貿易免稅證明》，根據所審批的“不予抵扣稅額抵減額”，用紅字沖減“進項稅額轉出”科目。當期應免抵稅額和當期應退稅額的如何計算確認,有以下處理方法：

方法一：根據當月收到主管退稅機關出具的《生產企業(yè)免抵退稅審批通知單》，按通知單中的“當期免抵稅額”和“當期應退稅額”數確認,并進行賬務處理。

方法二：辦理免抵退稅正式申報時，先按當期《生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》上“當期免抵稅額”和“當期應退稅額”申報數確認,并進行賬務處理。收到主管退稅機關出具的《生產企業(yè)免抵退稅審批通知單》，與所對應的申報所屬期進行核對，對通知單中的審批數與所對應的申報所屬期差額數，進行調整并進行賬務處理(審批數小于申報數其差額用紅字調整,審批數大于申報數其差額用藍字調整)。

方法三：在貨物出口的當月，在辦理征（免）稅申報（預免預抵）時，先根據《生產企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》上“當期應預免抵退稅額”和“當期免抵退稅抵減額”，計算“當期應預免抵退稅額”，再根據當月《生產企業(yè)增值稅納稅情況匯總表》上“當期應納稅額”,計算確認“當期預免抵稅額”和“當期應退稅額”,并進行賬務處理。收到主管退稅機關出具的《生產企業(yè)免抵退稅審批通知單》，與所對應的預申報所屬期進行核對，對通知單中的審批數與所對應的預申報所屬期差額數，進行調整并進行賬務處理(審批數小于申報數其差額用紅字調整,審批數大于申報數其差額用藍字調整)。

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28、“進料加工”和“視同進料加工”貿易方式出口貨物的“免、抵、退”稅在實際工作中是如何運用的？

答：在具體操作過程中，屬于“進料加工”和“視同進料加工”貿易方式出口的貨物，在辦理征（免）稅申報時（預免抵），由于無法確定“當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格”，均按照“一般貿易”出口貨物方式，根據賬面數按照免抵退稅的基本計算公式，計算不予免抵或退稅的稅額。如果采用上述方法二的地區(qū)的企業(yè)還要計算當期應納稅金、應退稅額和免抵稅額。對應參與計算的“當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）”、“免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）”（即“不得抵扣稅額的抵減額”）和“當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率）”、“免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率”（即“免抵退稅扣減額”），以收到主管退稅機關出具的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》和《進料加工貿易免稅核銷證明》、《生產企業(yè)視同進料加工貿易免稅證明》的當月，按所核定的“不得抵扣稅額的抵減額”、“免抵退稅抵減額”，并入當月的免抵稅的計算公式進行計算：

當期不予抵扣或退稅的稅額=當期出口貨物人民幣金額×（征稅率-退稅率）－不予抵扣稅額的抵減額

29、生產企業(yè)貨物出口后應在什么時間做銷售收入？

答：生產企業(yè)出口貨物不論以何種方式報關出口，均以貨物實際出口取得提單并向銀行辦妥交單手續(xù)的日期，作為出口貨物銷售收入的實現時間記載出口銷售賬。

30、出口貨物應使用什么匯率將外幣金額折成人民幣金額？

答：生產企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財務制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣，生產企業(yè)可以采用當月1日或當日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價），確定后報主管稅務機關備案，在一個清算期內不得調整。

31、“免、抵、退”稅的計稅依據是什么？

答：生產企業(yè)出口貨物的銷售收入，以離岸價（FOB價）作為記賬基礎，并以此為計稅依據計算“免、抵、退”稅。無論出口貨物采用何種價格成交的，均按實際成交價做出口收入，對以到岸價（CIF）或成本加運費價（C&F）成交的，按實際支付的境外運費、保險費、傭金沖減出口貨物銷售收入按月辦理“免、抵、退”稅手續(xù)。支付的境外運費、保險費、傭金不得沖減內銷收入計算銷項稅額。

32、“免、抵、退”稅的申報要經過哪幾道環(huán)節(jié)？

答：生產企業(yè)在貨物自營和委托代理出口后，由于退（免）稅所需的法定憑證不能及時收齊，因此，生產企業(yè)出口貨物辦理免、抵、退申報包括預申報和正式申報兩個環(huán)節(jié)，即在貨物出口并做銷售的當月，根據當月實際出口收入，向主管征稅機關申請辦理征（免）稅申報(即免抵退預申報)，在所出口的貨物辦理免抵退所需的法定憑證收齊后向主管退稅機關申請辦理免抵退稅正式申報。

33、“免、抵、退”稅的計算日期是如何規(guī)定的？

答：生產企業(yè)出口貨物的“免、抵、退”稅，實行按月為一個計算期間，采用方法一的地區(qū)的企業(yè)，以當月收齊退（免）稅所需的法定憑證的出口收入和當月的納稅數據計算應退稅額和應免抵稅額，對當年出口在次年收齊退（免）稅所需的法定憑證的出口收入，統(tǒng)一并入所規(guī)定的

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34、如果當月沒有出口收入，是否要進行“免、抵、退”稅的申報？

答：如果企業(yè)當月沒有出口收入，是否辦理免抵退稅申報，分兩種情況：

（1）對出口貨物免稅明細數據和納稅數據直接從征收機關的征管系統(tǒng)中讀取的地區(qū)：當月沒有出口的，需要辦理征（免）稅申報(“免、抵、退”稅預申報)，所申報的出口貨物免稅明細數據填錄“0”，不需要辦理免抵退稅正式申報。

（2）對出口貨物免稅明細數據和納稅數據不直接從征收機關的征管系統(tǒng)中讀取的地區(qū)，當月沒有出口的，既要辦理征（免）稅申報(“免、抵、退”稅預申報)，又要辦理免抵退稅正式申報。

35、出口貨物離岸價以什么口徑進行賬務處理，并進行“免、抵、退”稅的計算？

答：由于在實際操作中，貨物出口有的按離岸價、有的按到岸價進行結算。按到岸價結算的業(yè)務，在按規(guī)定做銷售時，需支付的境外運保費經常還未支付，實際離岸價在當月無法確定，為了如實反映企業(yè)的實際收入情況，保證“免、抵、退”稅計算的準確性，根據會計制度規(guī)定，企業(yè)在貨物出口后，無論是按什么價格結算，應按出口發(fā)票上的金額做出口收入，實際支付境外運費、保險費和傭金時，在取得發(fā)票和支付憑證的當月，沖減出口收入。

36、新發(fā)生出口業(yè)務的生產企業(yè)，“免、抵、退”稅的計算有什么規(guī)定？

答：新發(fā)生出口業(yè)務的生產企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續(xù)抵扣，從

95080729.doc 申報表》的附表，其表式和電子數據，可以通過“生產企業(yè)出口貨物退（免）稅申報系統(tǒng)”產生。

39、辦理免抵退稅正式申報應提供哪些憑證資料？

答：生產企業(yè)在收齊出口貨物退（免）稅所需的法定憑證（采用免抵退稅計算方法二的地區(qū)為收齊已辦理預免、預抵同一所屬月份的憑證）后，按月提供以下資料，在規(guī)定的申報期限內，向主管退稅的稅務機關辦理退稅申報手續(xù)。

（1）《生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總表》及電子數據；

（2）《生產企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》及電子數據。其中內附以下憑證： ①出口貨物報關單（出口退稅專用）； ②出口收匯核銷單（出口退稅專用）； ③出口商品專用發(fā)票； ④出口貨物銷售明細賬； ⑤代理出口貨物證明。

（3）《生產企業(yè)進料加工貿易免稅申請表》及電子數據；

（4）《生產企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》及電子數據，內附《進口貨物發(fā)票》(復印件)、《進口貨物報關單》(復印件)，并按明細申報表序號裝訂成冊；

（5）《生產企業(yè)進料加工登記申報表》及電子數據，內附《進料加工手冊登記》及復印件和《加工貿易業(yè)務批準證》（復印件）；

（6）《生產企業(yè)進料加工手冊登記核銷申請表》及電子數據，內附《進料加工結案通知書》；（7）《生產企業(yè)增值稅納稅情況匯總表》及電子數據；（8）主管退稅稅務機關要求報送的其他退免稅申報資料。

上述各種申報表及電子數據，可以通過“生產企業(yè)出口貨物退（免）稅申報系統(tǒng)”產生。40、《生產企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》的填報內容和要求是什么？

答：免稅明細數據主要是根據出口發(fā)票及其所對應的出口報關單上的有關內容逐條錄入。具體說明如下：

●主表中的所屬期：根據出口貨物申報的月份填報，共6位，前4位為年份，后2位為月份，此字段與商品代碼庫中的退稅率更改年月一起控制某商品的退稅率。

●主表中的申報序號：由系統(tǒng)自動產生，共6位，顯示000001、000002??,申報序號允許修改，如序號輸入不足6位，請前補零。應保證“企業(yè)代碼+所屬期+申報序號”唯一。

●主表中的出口發(fā)票號：根據企業(yè)開具的出口貨物外銷發(fā)票號碼錄入，如屬運保傭的，無出口發(fā)票號碼，也必須錄入，此字段必須錄入，不能為“空”。

●主表中的出口日期：按出口發(fā)票注明的出口日期填報。

●主表中的貿易性質碼：錄入時按下拉框，在此菜單中選定，也可直接錄入代碼，如果“貿易性質碼”為10，13，15，19、22、23、27，30時，“不予抵扣稅額”按計算公式計算；如貿易性質碼為“14-來料加工裝配貿易”，則不計算不予抵扣稅額；如運保傭的，由原來錄入的“39”，統(tǒng)一更改為“98”。

●主表中的貿易性質：貿易性質碼確定后，系統(tǒng)將自動帶入貿易性質碼所對應的貿易性質名稱?！裰鞅碇械某隹诎l(fā)票人民幣金額，根據企業(yè)開具的出口貨物外銷發(fā)票上注明的人民幣金額合計數錄入，如屬“運保傭”的，用負數錄入，此字段不能為“空”。

●主表中的記賬憑證號：根據入賬的會計憑證錄入。

●主表中的調賬標志：按業(yè)務入賬的性質選擇填報。如果“調賬標記”為“國外費用沖減”或“貿易性質碼”選定“來料加工裝配”、“間接出口”，則“人民幣金額”可以輸入，否則，“人民幣金額”不可以輸入。如果“調賬標記”為“國外費用沖減”，則“出口發(fā)票號”可為空,否則“出口發(fā)票號”不可為空。（要求填寫計算當月支付的境外運費、保險費和傭金明細數據的地區(qū)，支付的運、保、傭不

95080729.doc 得填報“國外費用沖減”）

●從表中的序號：是指在同一出口發(fā)票項下的申報序號，由系統(tǒng)自動產生，共4位，顯示為0001、0002??，如序號輸入不足4位，請前補零。

●從表中的報關單號：根據出口報關單上“9位或18位海關編號+0+2位項號”錄入，在無“代理出口證明”的情況下，必須錄入。如錄入的報關單與以前錄入月份或本期申報的報關單出現重復時，計算機會自動提示“輸入的報關單與以前申報的報關單重復，是否繼續(xù)？”。

●從表中的代理出口證明號：根據已取得的受托方所在地稅務機關開具的“代理出口貨物證明”上的編號錄入，錄入代理出口證明的“證明編號+0+2位項號”，在不錄入報關單號碼的情況下，必須錄入。

●從表中的商品代碼：按出口報關單所列的商品代碼錄入，同時需保證此商品代碼在商品代碼庫中為基本商品代碼，若不是基本商品碼，應根據商品代碼庫中的代碼補加后1-3位代碼，確認為商品碼。

●從表中的商品名稱：商品代碼確定后，系統(tǒng)將自動帶入商品代碼所對應的商品名稱。

●從表中的計量單位：商品代碼確定后，系統(tǒng)將自動帶入商品代碼所對應的商品名稱和計量單位?！駨谋碇械某隹跀盗浚焊鶕隹谪浳飯箨P單或代理出口證明上所列的出口數量錄入?！駨谋碇械耐鈳糯a：系統(tǒng)默認美元，否則在下拉式菜單上選定。

●從表中的外幣幣別：外幣代碼確定后，系統(tǒng)將自動帶入外幣代碼所對應的外幣幣別?！駨谋碇械耐鈳沤痤~：根據出口報關單或代理出口證明上所列的外幣金額錄入?！駨谋碇械耐鈳艆R率：按出口企業(yè)入賬匯率錄入。

●從表中的報關單人民幣金額：本表計算（外幣金額×外幣匯率），不需人工錄入。

●從表中的美元匯率：采用其他外幣結算的應換算成美元匯率錄入（一個企業(yè)在一個申報期內，美元匯率應保持不變）。

●從表中的美元金額：本表計算（報關單人民幣金額/美元匯率），不需人工錄入。

●從表中的出口發(fā)票人民幣金額：根據出口發(fā)票和出口報關單反映的內容，結合企業(yè)入賬金額，人工錄入，此字段必須錄入，如屬“運保傭”的，以負數反映。

●從表中的征稅率：商品代碼確定后，系統(tǒng)將自動帶入商品代碼所對應的征稅率。●從表中的退稅率：商品代碼確定后，系統(tǒng)將自動帶入商品代碼所對應的退稅率。

●從表中的不予抵扣稅額：本表計算[出口發(fā)票人民幣金額×（征稅率—退稅率）]，允許人工修改，允許以負數出現，此指標的合計數必須與《增值稅納稅申報表》中的“不予抵扣稅額金額”一致。

●從表中的應免抵退稅額：根據從表中的出口發(fā)票人民幣金額×退稅率,自動計算填報?！駨谋碇械倪M料登記手冊號：出口貨物為進料加工貿易的，必須填報出口貨物對應的進料登記手冊號。

●從表中的計劃分配率：根據進料登記手冊號從進料登記手冊庫中自動提取填報。

●從表中的組成計稅價格：根據從表中的出口發(fā)票人民幣金額×計劃分配率,自動計算填報?！駨谋碇械拿獾滞硕惖譁p額：根據從表中的組成計稅價格×退稅率,自動計算填報。

●從表中的實際免抵退稅額：根據從表中的應免抵退稅額-從表中的免抵退稅抵減額,自動計算填報。

●從表中的補稅類型標志：不能人工錄入。

●從表中的備注：可加注簡要說明,由企業(yè)根據實際情況錄入。

《生產企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》通過“生產企業(yè)出口貨物退(免)稅申報系統(tǒng)”錄入、打印并生成電子數據。

41、《生產企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》的填報內容和要求是什么？

答：該申報表根據主管退稅機關出具的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》、《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》和《視同進料加工貿易免稅證明》中注明的不予抵扣稅額抵減額明細數據填報。具體填報項目及要求如下：

95080729.doc ●所屬期：根據《生產企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》申報月份填報。

●序號：序號要同《生產企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》裝訂順序保持一致。

●證明編號：指經主管退稅機關出具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》、《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》和《視同進料加工貿易免稅證明》的證明編號。

●出具證明年月：指經主管退稅機關出具證明的時間。

●應抵扣模擬稅額：實行“免、抵、退”稅辦法的企業(yè)不可輸入，且同時為0。●免抵退稅額抵減額：按證明中審批稅額填報；

●不予抵扣抵減額：按證明中審批稅額填報；此欄金額合計數必須與《增值稅納稅申報表》

95080729.doc（1）如本表“應納稅額”≥0，則： 本月應退稅額＝0 免抵稅額=本表免抵退稅額 結轉下期抵扣稅額=0（2）如本表“應納稅額”＜0，且絕對值＜本表“免抵退稅額”，則： 本月應退稅額＝本表應納稅額絕對值

免抵稅額=本表免抵退稅額-本表應納稅額絕對值 結轉下期抵扣稅額=0（3）如本表“應納稅額”＜0，且絕對值≥本表“免抵退稅額”，則： 應退稅額＝本表免抵退稅額 免抵稅額=0 結轉下期抵扣稅額=本表應納稅額絕對值-本表免抵退稅額

《生產企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》通過“生產企業(yè)出口貨物退(免)稅申報系統(tǒng)”錄入、打印并生成電子數據。

43、《生產企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》的填報內容和要求是什么？

答：出口企業(yè)在規(guī)定申報期限前將收齊的出口貨物退稅憑證[出口貨物報關單（出口退稅專用）、出口收匯核銷單（出口退稅專用）、出口貨物外銷發(fā)票、出口貨物銷售明細賬、代理出口貨物證明、代理出口貨物協(xié)議等資料]，配齊裝訂成冊，填報《生產企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》，在規(guī)定申報期限內向主管退稅機關申報辦理退稅手續(xù)。如當月沒有收齊的出口貨物退憑證（采用免抵退計算方法二的地區(qū)為當月沒有出口），出口企業(yè)也要填報《生產企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》，辦理零申報退稅手續(xù)。具體填報項目及要求如下：

●所屬期：根據《生產企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》申報月份填報。（采用免抵退稅計算方法二的地區(qū)為出口并做銷售的月份，即與《生產企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》的申報期相同）。

●申報序號：由4位流水號構成。序號要同出口貨物報關單、出口收匯核銷單等資料的裝訂順序保持一致。

●出口報關單號：①9位“海關編號”+0＋2位項號；②委托代理出口貨物此項可不填報。（要求填寫計算當月支付的境外運費、保險費和傭金明細數據的地區(qū)，運費為9位“海關編號”+1＋2位項號；保險費為9位“海關編號”+2＋2位項號；傭金為9位“海關編號”+3＋2位項號）。

●出口發(fā)票號碼：須嚴格按照出口商品專用發(fā)票號碼填報，不可省略。填報的方法須與免稅申報時填報的方法一致，否則核對不上。（要求填寫計算當月支付的境外運費、保險費和傭金明細數據的地區(qū)，所支付的境外運費、保險費和傭金按所對應的出口貨物的出口發(fā)票號填報）。

●出口日期：按出口貨物報關注明的出口日期填報。此欄不可為空。（要求填寫計算當月支付的境外運費、保險費和傭金明細數據的地區(qū)，所支付的境外運費、保險費和傭金按所對應的出口貨物的出口日期填報）。

●代理證明編號：委托代理出口貨物只填報“代理證明編號”+0+1位項號，出口報關單號可不填報。（要求填寫計算當月支付的境外運費、保險費和傭金明細數據的地區(qū)，支付運費填報“代理證明編號”+1+1位項號、支付保險費填報“代理證明編號”+2+1位項號、支付傭金填報“代理證明編號”+3+1位項號）。

●外匯核銷單號：按出口貨物報關單已列明的外匯核銷單號碼填報。（要求填寫計算當月支付的境外運費、保險費和傭金明細數據的地區(qū)，所支付的境外運費、保險費和傭金按所對應的出口貨物的外匯核銷單填報）。

●貿易性質：按出口貨物報關單上列明貿易性質選擇填報。（要求填寫計算當月支付的境外運費、保險費和傭金明細數據的地區(qū)，所支付的境外運費、保險費和傭金按所對應的出口貨物的貿易性質填報）。

95080729.doc ●出口商品代碼：進行此欄操作時，用戶需按出口貨物報關單上列明的出口商品代碼，先到“系統(tǒng)維護---商品代碼庫維護”中選擇該商品代碼，添加到常用商品代碼庫。用戶也可將常用的商品代碼一次性添加到常用商品代碼庫。（要求填寫計算當月支付的境外運費、保險費和傭金明細數據的地區(qū)，所支付的境外運費、保險費和傭金按所對應的出口貨物報關單上列明的出口商品代碼填報）。

●出口商品名稱：根據出口商品名稱填報。此欄由選定的“出口商品代碼”自動產生?！裼嬃繂挝唬焊鶕隹谪浳飯箨P單上對應的出口商品代碼所適用的標準計量單位填報。此欄由選定的“出口商品代碼”自動產生。

●出口數量：按出口貨物報關單上出口商品的數量填報。出口貨物報關單上列明的出口商品代碼。（要求填寫計算當月支付的境外運費、保險費和傭金明細數據的地區(qū)，所支付的境外運費、保險費和傭金填報“0”）。

●外幣代碼：按照出口貨物報關單中列明的外幣代碼填報。（要求填寫計算當月支付的境外運費、保險費和傭金明細數據的地區(qū)，所支付的境外運費、保險費和傭金按實際支付的外幣代碼選?。?。

●外幣幣別：根據出口貨物報關單中列明的外幣名稱選擇填報。（要求填寫計算當月支付的境外運費、保險費和傭金明細數據的地區(qū)，所支付的境外運費、保險費和傭金按實際支付的外幣幣別選?。?/p>

●外幣金額：按出口貨物報關單列明的外幣金額填報。（要求填寫計算當月支付的境外運費、保險費和傭金明細數據的地區(qū)，所支付的境外運費、保險費和傭金按實際支付的外幣金額以負數填報）。

●外幣匯率：按出口企業(yè)財務入賬匯率填報。

●人民幣金額：根據（外幣金額×外幣匯率）計算填報?！衩涝獏R率：采用其他外幣結算的應換算成美元匯率填報?！衩涝痤~：根據（人民幣金額÷美元匯率）計算填報。

●征稅稅率：根據出口商品法定征收率填報。此欄由選定的“出口商品代碼”自動產生。

●退稅率：根據出口商品代碼庫中現行退稅率填報。此欄由選定的“出口商品代碼”自動產生?！裾魍硕惒铑~：根據｛外銷貨物人民幣金額×（征稅稅率－退稅率）｝自動計算填報?！駪獾滞硕愵~：根據(外銷貨物人民幣金額×退稅率)自動計算填報。

●進料登記手冊號：出口貨物為進料加工貿易的，必須填報出口貨物對應的進料登記手冊號?！裼媱澐峙渎剩焊鶕M料登記手冊號從進料登記手冊庫中自動提取填報。

●組成計稅價格：根據進料加工出口貨物報關單折算的(人民幣金額×計劃分配率)自動計算填報?！衩獾滞硕惪蹨p額：根據進料加工貿易的(組成計稅價格×退稅率)自動計算填報。

●不予抵扣稅額抵減額：根據進料加工貿易的[組成計稅價格×(征稅稅率-退稅率)]自動計算填報。●實際免抵退稅額：根據進料加工貿易的(應免抵退稅額-免抵退稅扣減額)自動計算填報。●記賬憑證號：按出口貨物記賬憑證號填報。●備注：可加注簡要說明。

●關聯(lián)發(fā)票號碼：此欄反映在多張外銷發(fā)票對應一條出口記錄時，在“出口發(fā)票號碼”欄輸入主外銷發(fā)票號碼，其余相關外銷發(fā)票號碼在“關聯(lián)發(fā)票號碼”欄輸入。輸入規(guī)則為：（1)頂格輸入。（2)外銷發(fā)票號碼之間用“+”號連接，如：四張外銷發(fā)票002341、001234、004321、006789對應一筆出口記錄，則在“出口發(fā)票號碼”欄輸入002341，在“關聯(lián)外銷發(fā)票號碼”欄輸入001234+004321+006789。

根據該申報表中屬于進料加工復出口貨物的明細數據，另填報《生產企業(yè)進料加工貿易免稅申請表》。

《生產企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》通過“生產企業(yè)出口貨物退(免)稅申報系統(tǒng)”錄入、打印并生成電子數據。

44、《生產企業(yè)增值稅納稅情況匯總表》的填報內容和要求是什么？

答：生產企業(yè)在向其主管退稅機關進行免抵退稅正式申報的同時，要將申報所屬期有關增值稅納稅數據在生產企業(yè)增值稅納稅情況匯總表中填報，作為計算當期出口貨物免、抵、退稅的申報依據。并在規(guī)定申報期限內向主管退稅的稅務機關申報。具體填報項目及要求如下：

95080729.doc ●所屬期：申報年月的所屬期必須與《增值稅納稅申報表》一致。

●內銷貨物銷售額：根據企業(yè)當月《增值稅納稅申報表》中內銷貨物金額填報。

●簡易征稅貨物銷售額：根據企業(yè)當月《增值稅納稅申報表》中簡易征稅貨物金額填報。●免稅貨物銷售額：根據企業(yè)當月《增值稅納稅申報表》中免稅貨物金額填報?！癯隹谪浳镎鞫愪N售額：根據企業(yè)當月《增值稅納稅申報表》中出口貨物需征收增值稅的金額填報。●出口貨物免稅銷售額：根據企業(yè)當月《增值稅納稅申報表》中免稅貨物金額填報，此金額必須與“生產企業(yè)出口貨物免稅明細申報表”中人民幣金額合計數一致，從《生產企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》中自動引用。

●銷項稅額合計：根據企業(yè)當月《增值稅納稅申報表》中銷項稅額填報。

●進項稅額發(fā)生額：根據企業(yè)當月《增值稅納稅申報表》中進項稅額發(fā)生額填報。●進項稅額轉出：根據企業(yè)當月《增值稅納稅申報表》中進項稅額轉出填報?！癫挥璧挚鄱愵~：根據企業(yè)當月《增值稅納稅申報表》中“不予抵扣稅額”填報，此金額必須與《生產企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》中“不予抵扣稅額”合計數一致，從《生產企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》中自動引用。

●不予抵扣稅額抵減額：根據企業(yè)當月《增值稅納稅申報表》中“不予抵扣稅額抵減額”填報，此金額必須與《生產企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》中“不予抵扣稅額抵減額”合計數一致，從《生產企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》中自動引用。

●進項稅額合計：根據《增值稅納稅申報表》中進項稅額合計數填報。●上期留抵稅額：根據《增值稅納稅申報表》中上期留抵稅額填報。

●調整上期留抵稅額：根據《增值稅納稅申報表》中查補稅款調整上期留抵稅額填報。

●免抵退應退稅額：根據《增值稅納稅申報表》中免、抵、退應退稅額填報，此金額必須與上期主管稅務機關出具的《免、抵、退審批通知書》中的“應退稅額”一致。

●進口料件模擬稅額：實行“免、抵、退”稅辦法的企業(yè)不可輸入，且同時為0。

●應納稅額：根據本表計算填報。計算公式：應納稅額＝銷項稅額合計－（進項稅額合計＋上期留抵稅額±調整上期留抵稅額）＋免抵退應退稅額。

《生產企業(yè)增值稅納稅情況匯總表》通過“生產企業(yè)出口貨物退(免)稅申報系統(tǒng)”錄入、打印并生成電子數據。

45、目前使用的《增值稅納稅申報表》的填報內容和要求是什么？

答：由于目前使用的《增值稅納稅申報表》不能滿足現行免抵退稅管理的需要，因此，對目前使用的《增值稅納稅申報表》須作調整后填列。調整如下：

●

95080729.doc

46、對生產企業(yè)出口貨物退稅電子審核的審核項目有哪些？

答：審核時對企業(yè)申報的退稅數據進行下面幾個項目的審核：(1)自身邏輯審核;(2)進料加工數據邏輯關系審核;(3)與免稅電子信息進行對審;(4)與代理出口證明電子信息進行對審;(5)與報關單電子信息進行對審;(6)與核銷單電子信息進行對審。

47、對生產企業(yè)出口貨物退稅電子審核的審核具體內容是什么？

答：每個項目的具體審核內容如下：（1）自身邏輯審核：

退稅數據的自身邏輯審核，是退稅數據的基本審核內容，是每條退稅數據必須進行審核的內容。主要進行如下具體項目的審核：數據的唯一性檢測、數值項大于大于零、貿易性質代碼在代碼庫中且該貿易性質的出口數據可以退稅、幣別代碼在規(guī)定的代碼庫中、外幣離岸價與人民幣離岸價的計算關系是否正確、根據退稅數據的出口日期審核該數據適用的征稅率和退稅率正確、征退稅差額的計算是否正確等。

（2）進料加工數據邏輯關系審核 對于貿易性質為進料加工的，還要進行進料加工數據邏輯關系審核，這也屬于退稅數據的自身邏輯審核，是退稅數據的基本審核內容，是每條進料加工性質退稅數據必須進行審核的內容。

主要進行如下具體項目的審核：該進料加工性質退稅數據的進料加工手冊登記號是否已經作了備案登記、計劃分配率是否與進料加工手冊登記庫中相應數據一致、該進料加工手冊尚未進行核銷、出口銷售額與應核銷海關免稅進口料件組成計稅價格、應抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額的計算關系是否正確等。

（3）與免稅電子信息進行對審

如果電子審核的審核配置要求退稅數據與免稅電子信息進行對審，則與免稅電子信息主要就如下具體項目進行交叉稽核：退稅數據的出口發(fā)票號碼在免稅電子信息中可以找到，即該出口貨物的銷售已向征稅機關進行了免稅申報；退稅數據的所屬期與免稅電子信息相應數據的所屬期之差在規(guī)定的范圍內。

本項目審核通過后，免稅電子信息中相應數據的‘退稅已申報金額’被設置為免稅電子信息中原‘退稅已申報金額’加本退稅數據中的‘出口人民幣金額’。

（4）與代理出口證明電子信息進行對審 如果該退稅明細數據屬于代理出口的，即該數據的代理出口證明號碼不為空，且電子審核的審核配置要求退稅數據與代理出口證明電子信息進行對審，則與代理出口證明電子信息主要就如下具體項目進行交叉稽核：退稅數據的代理出口證明號碼在代理出口證明電子信息中、代理出口證明電子信息中相應數據未被設置挑中標志、申報的退稅數據退稅率不應高于代理出口證明電子信息中商品代碼數據對應的退稅率、申報的退稅數據美元離岸價與代理出口證明電子信息中美元離岸價之差在規(guī)定的誤差范圍內。

（5）與出口報關單電子信息進行對審

如果電子審核的審核配置要求退稅數據與出口報關單電子信息進行對審，則與出口報關單電子信息主要就如下具體項目進行交叉稽核：退稅數據的出口報關單號碼在出口報關單電子信息中、出口報關單電子信息中相應數據未被設置挑中標志、申報的退稅數據退稅率不應高于報關單電子信息中商品代碼數據對應的退稅率、申報的退稅數據美元離岸價與出口報關單電子信息中美元離岸價之差在規(guī)定的誤差范圍內。

（6）與收匯核銷單電子信息進行對審

如果電子審核的審核配置要求退稅數據與收匯核銷單電子信息進行對審，則與收匯核銷單電子信息

95080729.doc 主要就如下具體項目進行交叉稽核：退稅數據的收匯核銷單號碼在收匯核銷單電子信息中、收匯核銷單電子信息中相應數據未被設置挑中標志。

48、外貿企業(yè)應采取什么樣的退稅申報方式？

答：外貿企業(yè)可根據情況采取電子與紙質申報或紙質申報。

(1)電子與紙質申報。申報時既要申報電子數據，又要申報紙質報表。凡出口企業(yè)申報退稅未錄入或錄入退稅單證信息不正確的，稅務機關一律不予受理申報，不予退稅。(2)紙質申報。對特準予以出口貨物退稅的企業(yè)可以不實行出口退稅電子化管理辦法，按規(guī)定手工填寫有關申報表申報退稅。如對外承接修理修配業(yè)務企業(yè)、外輪供應公司等。

49、外貿企業(yè)一般貿易出口貨物應退增值稅如何計算？何謂單票對應法？

答：外貿企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和出口貨物所適用的退稅率計算。其基本計算公式如下：

應退稅額＝外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率 或＝出口貨物數量×加權平均單價×退稅率

實行出口退（免）稅電子化管理后，除特殊退稅企業(yè)外，外貿企業(yè)出口貨物應退增值稅的計算均采取單票對應法。所謂“單票對應法”，是指在出口與進貨的關聯(lián)號內進貨數據和出口數據配齊申報，對進貨數據實行加權平均，合理分配各出口占用的數量，計算出每筆出口的實際退稅額。它是出口貨物退（免）稅信息管理系統(tǒng)中設置的一種退稅基本方法。在一次申報的同關聯(lián)號的同一商品代碼下應保持進貨數量和出口數量完全一致，進貨、出口均不結余。對一筆進貨分批出口的，應到主管稅務機關開具進貨分批申報單。

50、外貿企業(yè)出口貨物按單票對應法應退增值稅如何計算？

答：本期發(fā)生應退增值稅金額=本期發(fā)生應退出口進項金額×平均退稅率。本期發(fā)生應退出口進項金額=本期發(fā)生應退數量×平均單價。

本期發(fā)生應退數量=min(本期發(fā)生進項數量,本期發(fā)生出口數量),數據的實退數量根據同一（關聯(lián)號+商品代碼）下本期發(fā)生進項數量、本期發(fā)生出口數量取小，即多出的進項數量、出口數量忽略。

本期發(fā)生出口數量=本期（關聯(lián)號+商品代碼）下出口明細數據出口數量的合計。本期發(fā)生進項數量=本期（關聯(lián)號+商品代碼）下進項明細數據出口的數量合計。平均單價=本期（關聯(lián)號+商品代碼）下的不含稅金額合計/本期進項發(fā)生數量。平均退稅率=本期發(fā)生進項應退稅額/本期發(fā)生進項金額。

本期發(fā)生進項應退稅額=本期（關聯(lián)號+商品代碼）下的應退稅額合計。本期發(fā)生進項金額=本期（關聯(lián)號+商品代碼）下的不含稅金額合計。

51、外貿企業(yè)委托加工出口貨物應退增值稅如何計算？怎樣申報？

答：外貿企業(yè)委托生產企業(yè)加工收回后報關出口的貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，依復出口貨物的退稅率計算應退稅額。

申報錄入時，加工費部分錄入出口成品商品代碼，出口數量錄“0”，進項金額錄入加工費專用發(fā)票上注明的進項金額，備注欄錄WT+編號，這樣保持進貨出口關聯(lián)檢查時數量一致。

52、外貿企業(yè)退稅申報需提供哪些資料？

答：外貿企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，必須對申報退稅資料的真實性、合法性負責。申報后，不得擅自調整申報的數據或抽回有關的憑證資料。具體如下：三張申報表、出口憑證、進貨憑證、申報

95080729.doc 軟盤

三張申報表：

（1）《外貿企業(yè)出口貨物退稅匯總申報審批表》；（2）《外貿企業(yè)出口貨物進貨申報明細表》；（3）《外貿企業(yè)出口貨物退稅申報明細表》；

出口憑證：出口貨物退稅出口憑證裝訂成冊，內附以下原始出口憑證：（1）出口貨物退稅出口申報明細表；（2）出口貨物報關單（出口退稅專用）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）或遠期收匯證明；（4）出口貨物外銷發(fā)票；（5）遠期收匯證明

（6）《代理出口貨物證明》（委托其他外貿企業(yè)出口的）。進貨憑證：出口貨物進貨憑證裝訂冊，內附以下原始進貨憑證：（1）出口退稅貨物進貨憑證申報明細表；

（2）稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單；

（3）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）及其認證清單或特定貨物的普通銷貨發(fā)票；（4）對進貨進行分批的《出口退稅進貨分批申報單》；

（5）進口貨物海關代征增值稅完稅憑證。主要指進料加工復出口產品進口料件海關實納稅金的完稅憑證。

軟盤：出口貨物退稅進貨、出口明細申報電子數據。主管退稅的稅務機關要求報送的其他退稅憑證、資料。

53、外貿企業(yè)一批進貨，分批出口應如何申報？

答：如一張稅票上的購進貨物不在同一出口或不能在同一月份申報退稅時，根據單票對應法的原則，出口企業(yè)應向主管退稅機關申請開具《出口退稅進貨分批申報單》，分別申報退稅。對進貨進行分批時，必須按增值稅和消費稅分別進行。

54、《外貿企業(yè)出口貨物進貨申報明細表》的填報內容和要求是什么？

答：根據出口企業(yè)搜集的出口貨物專用繳款書及其所附的增值稅專用發(fā)票進行錄入。具體說明如下： ●關聯(lián)號：年月（6位）+批次（2位）+部門（2位）+流水號（5位），關聯(lián)號應保證在申報系統(tǒng)內唯一。

●申報年月：根據出口貨物申報的月份填報，共6位，前4位為年份，后兩位為月份，此字段與商品代碼庫中的退稅率更改年月一起控制某商品的退稅率。

●申報批次；根據申報的批次填報，由系統(tǒng)根據申報的月份自動產生為

95080729.doc 入規(guī)則是：PT+普通發(fā)票號碼；（4）如果進貨憑證是分批單，則錄入規(guī)則是：FPD+分批單號碼+2位項號。

●供貨方稅號：根據進貨憑證上的供貨方納稅人登記號錄入。

●開票日期：以稅收（出口貨物專用）繳款書或稅收分割單上開票日期為準錄入?！裆唐反a：按同一關聯(lián)號下對應出口報關單所列的商品代碼錄入，同時需保證此商品代碼在商品代碼庫中為基本商品代碼，若不是基本商品碼，應根據商品代碼庫中的代碼補加后1—3位代碼，確認為基本商品碼。

●商品名稱：商品代碼錄入完畢后，申報系統(tǒng)將自動帶入商品代碼庫中的商品名稱，此名稱與進貨憑證上的商品名稱有可能會不完全一致。

●計量單位：商品代碼錄入完畢后，申報系統(tǒng)將自動帶入商品代碼庫中的計量單位?！襁M貨數量：錄入原則：同一關聯(lián)號下同一商品下所有進貨數量的合計應等于同一關聯(lián)號下同一商品下所有出口數量的合計，如果數量進出不一致，則取小計算退稅。進貨憑證上的購進數量，對進貨憑證上的計量單位與海關商品代碼庫中不一致的，應按標準計量單位將進貨憑證上的數量折算后錄入。對于委托加工貨物，進貨數量應錄入0，同時備注欄錄入WT+編號。對于消費稅產品，既從價定率又從量定額的，從價定率部分正常錄入，對從量定額的進貨數量應錄入0，同時備注欄錄入WT+編號，這樣保證進貨出口關聯(lián)檢查時進出數量保持一致。

●計稅金額：按稅收（出口貨物專用）繳款書或稅收分割單上所列明的進貨金額或消費稅計稅金額錄入，對于進貨憑證是普通發(fā)票的，需將普通發(fā)票上的含稅價換算為不含稅價后錄入，換算公式是：計稅金額=普通發(fā)票上含稅金額/（1+征收率）。

●單價：由申報系統(tǒng)自動計算，計算公式是：單價=計稅金額/數量。

●法定稅率：隨確定的商品代碼由系統(tǒng)自動帶入，也可以人工錄入，人工錄入時根據進貨憑證上該貨物適用的稅率錄入，錄入小數，如增值稅稅率是17%的則錄入0.17；如消費稅從價定率（從量定額）的稅率是10%，則應輸入0.1000。

●征收率：屬增值稅的：根據進貨憑證上的征收率分別錄入。屬消費稅的：征收率等于法定稅率?！駥嵗U稅額：由申報系統(tǒng)自動計算，屬增值稅的：實繳稅額=計稅金額×征收率。屬消費稅的：實繳稅額=計稅金額（或進貨數量）×征收率。

●退稅率：隨確定的商品代碼由系統(tǒng)自動帶入，可以人工修改，一般情況下，退稅率不能大于法定稅率。

●可退稅額：由申報系統(tǒng)自動計算，屬增值稅的計算公式是：可退稅額=計稅金額×退稅率；屬消費稅的計算公式是：可退稅額=實繳稅額。可退稅額可以人工修改。

●備注：如屬委托加工，則備注欄錄入“WT+編號”，同時數量錄入0；對于消費稅產品，既從價定率又從量定額的，從價定率部分正常錄入，對從量定額的進貨數量應錄入0，同時備注欄錄入WT+編號，這樣保證進貨出口關聯(lián)檢查時進出數量保持一致。

《外貿企業(yè)出口貨物進貨申報明細表》可以通過“外貿企業(yè)出口貨物退稅申報系統(tǒng)”錄入、打印并生成電子數據。

55、《外貿企業(yè)出口貨物退稅申報明細表》的填報內容和要求是什么？

答：根據出口企業(yè)搜集的出口發(fā)票、收匯核銷單、出口貨物報關單、代理出口證明、遠期收匯證明等憑證進行錄入。具體說明如下：

●關聯(lián)號：年月（6位）+批次（2位）+部門（2位）+流水號（5位），關聯(lián)號應保證在申報系統(tǒng)內唯一。一個報關單號只能出現在一個關聯(lián)號內，即出口數據不可以分批申報。

●申報年月：根據出口貨物申報的月份填報，共6位，前4位為年份，后兩位為月份，此字段與商品代碼庫中的退稅率更改年月一起控制某商品的退稅率。

●申報批次；根據申報的批次填報，由系統(tǒng)根據申報的月份自動產生為

95080729.doc ●申報序號：按同一關聯(lián)號下的記錄條數系統(tǒng)自動產生(4位)，顯示為“0001”“0002”??..序號輸入若不足4位，請前補零；應保證“企業(yè)代碼+關聯(lián)號+序號”保持惟一。

●部門代碼：企業(yè)若分部核算，則需輸入已登記的部門代碼；若不分部核算，則為空。部門代碼由企業(yè)在年初到退稅機關申報備案，且在一個內不能變動。

●稅種：出口數據的稅種系統(tǒng)自動默認是V，且不能修改。

●出口發(fā)票：按出口貨物外銷的發(fā)票號碼錄入，出口發(fā)票指在稅務機關領購的出口商品專用發(fā)票?！癯隹谌掌冢焊鶕隹趫箨P單上‘出口日期’錄入或代理出口證明上的‘離境日期’錄入。

●報關單號：根據出口貨物報關單上‘9位海關編號+0+2位項號’錄入，在無‘代理出口證明號’情況下，必須錄入。

●代理出口證明號：根據委托出口時取得對方稅務機關開具的‘代理出口貨物證明’上的編號錄入，錄入代理出口證明的‘證明編號+0+2位項號’，在不錄入報關單號碼的情況下必須錄入。

●商品代碼：按出口報關單所列的商品代碼錄入，同時需保證此商品代碼在商品代碼庫中為基本商品代碼，若不是基本商品碼，應根據商品代碼庫中的代碼補加后1—3位代碼，確認為基本商品碼。

●商品名稱：商品代碼錄入完畢后，申報系統(tǒng)將自動帶入商品代碼庫中的商品名稱。●計量單位；商品代碼錄入完畢后，申報系統(tǒng)將自動帶入商品代碼庫中的計量單位。

●出口數量：根據出口貨物報關單或代理出口證明上所列的出口數量錄入。錄入原則：同一關聯(lián)號下同一商品下所有進貨數量的合計應等于同一關聯(lián)號下同一商品下所有出口數量的合計，如果數量進出不一致，則取小計算退稅。

●美元離岸價：根據出口貨物報關單或代理出口證明上所列的‘美元離岸價’或‘總價’錄入，采用其他外幣結算的應換算成美元錄入。

●美元匯率：根據出口企業(yè)財務入賬匯率錄入。

●人民幣金額：計算機自動產生（美元離岸價×美元匯率）。

●核銷單號：按外管局統(tǒng)一的核銷單編號錄入，號碼長度為9位。此項指標在無‘遠期收匯證明’的情況下必須錄入。

●遠期收匯證明：根據外貿主管部門出具的遠期收匯證明的證明編號錄入。此項指標在無‘核銷單號’的情況下必須錄入。

《外貿企業(yè)出口貨物退稅申報明細表》可以通過“外貿企業(yè)出口貨物退稅申報系統(tǒng)”錄入、打印并生成電子數據。

56、出口貨物進貨憑證號碼應如何確定？

答：進貨憑證應分別以下幾種情況確定：

（1）稅收（出口貨物專用）繳款書：4位繳款書批號＋7位繳款書字軌號+2位項號（共13位）。對于2000年以前的專用繳款書，直接錄入括號內的4位繳款書批號即可，對于2000年以后的繳款書，需把括號內6位批號的年份前兩位去掉，保證錄入的是4位批號；

（2）出口貨物完稅分割單：4位分割單批號＋7位字軌號＋2位項號，關于4位分割單批號的錄入規(guī)則同繳款書；

（3）《出口退稅進貨分批申報單》：FPD+分批單號碼（4）普通發(fā)票：PT+普通發(fā)票號碼

57、出口貨物報關單上的商品計量單位與進貨憑證上的商品計量單位不一致時怎么辦？

答：按照錄入商品代碼后自動生成的標準計量單位折算進貨。

95080729.doc

58、對外貿企業(yè)出口貨物退稅電子審核的審核項目有哪些？

審核時對企業(yè)申報的退稅數據進行下面幾個項目的審核：（1）進項數據的自身邏輯審核；

（2）進項數據與專用稅票數據進行對審；（3）出口數據的自身邏輯審核；

（4）出口數據與代理出口證明電子信息進行對審；（5）出口數據與報關單電子信息進行對審；（6）出口數據與核銷單電子信息進行對審。

（7）同一關聯(lián)號、同一商品代碼下的進項數據與出口數據對審。

59、對外貿企業(yè)出口貨物退稅電子審核的審核具體內容是什么？

每個項目的具體審核內容如下：（1）進項數據的自身邏輯審核：

主要進行如下具體項目的審核：數據的唯一性檢測、數值項大于大于零、貿易性質代碼在代碼庫中且該貿易性質的出口數據可以退稅、幣別代碼在規(guī)定的代碼庫中、商品代碼在代碼庫中且該數據適用的征稅率和退稅率正確等。

（2）進項數據與專用稅票數據進行對審 主要進行如下具體項目的審核：進項數據的專用稅票號碼在總局下發(fā)專用稅票電子信息中，金額一致等。

（3）出口數據的自身邏輯審核

主要進行如下具體項目的審核：數據的唯一性檢測、數值項大于等于零、貿易性質代碼在代碼庫中且該貿易性質的出口數據可以退稅、商品代碼在代碼庫中等。

（4）出口數據與代理出口證明電子信息進行對審 如果該退稅明細數據屬于代理出口的，即該數據的代理出口證明號碼不為空，且電子審核的審核配置要求退稅數據與代理出口證明電子信息進行對審，則與代理出口證明電子信息主要就如下具體項目進行交叉稽核：退稅數據的代理出口證明號碼在代理出口證明電子信息中、代理出口證明電子信息中相應數據未被設置挑中標志、申報的退稅數據退稅率不應高于代理出口證明電子信息中商品代碼數據對應的退稅率、申報的退稅數據美元離岸價與代理出口證明電子信息中美元離岸價之差在規(guī)定的誤差范圍內。

（5）與出口報關單電子信息進行對審

如果電子審核的審核配置要求退稅數據與出口報關單電子信息進行對審，則與出口報關單電子信息主要就如下具體項目進行交叉稽核：退稅數據的出口報關單號碼在出口報關單電子信息中、出口報關單電子信息中相應數據未被設置挑中標志、申報的退稅數據退稅率不應高于報關單電子信息中商品代碼數據對應的退稅率、申報的退稅數據美元離岸價與出口報關單電子信息中美元離岸價之差在規(guī)定的誤差范圍內。

（6）出口數據與收匯核銷單電子信息進行對審

如果電子審核的審核配置要求退稅數據與收匯核銷單電子信息進行對審，則與收匯核銷單電子信息主要就如下具體項目進行交叉稽核：退稅數據的收匯核銷單號碼在收匯核銷單電子信息中、收匯核銷單電子信息中相應數據未被設置挑中標志。

60、出口企業(yè)如何進行清算備案？

答：在清算期內，凡出口企業(yè)在增值稅專用發(fā)票、專用稅票齊備的前提下（實行“免抵退”稅管理辦法的生產企業(yè)除外）仍未收齊出口貨物報關單（退稅聯(lián)）、出口收匯核銷聯(lián)的出口貨物，以及海關、外匯電子信息對審核對不上和對貨源有疑問進行函調未回函的出口貨物，由出口企業(yè)填寫《外貿（工貿）企業(yè)出口退稅清算單證不齊及未回函備案表》和《實行“免抵退”稅辦法生產企業(yè)單證不齊及未回函備

95080729.doc 案表》，并于清算期內向退稅機關申報，由退稅機關復核確認后予以備案，退稅機關依以下情況予以分別處理。對出口企業(yè)在清算期內未申報備案的，清算期結束后退稅機關不再受理。具體是：

（1）對列入外貿（工貿）企業(yè)《備案表》的出口貨物在清算期當年6月30日以前補齊退稅單證，且海關、外匯電子信息對審核對通過或已收到回函證明無問題的，予以辦理退稅；對未收齊退稅單證或海關、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函而出口企業(yè)在此期間又未提供舉證材料的，退稅機關一律不再辦理該筆出口貨物的退稅；

（2）對列入《備案表》的出口貨物，應按“免抵退”稅辦法的規(guī)定，隨同生產企業(yè)其他出口貨物一并計算“免抵退”稅額。凡在清算期當年6月30日以后仍未收齊退稅單證或海關、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函而企業(yè)又未提供舉證材料的，對已“免抵退”稅額一律由退稅機關追繳入庫，有關企業(yè)不得將已扣稅款沖減當年應納稅款。

61、外貿企業(yè)對已清算備案的出口貨物如何進行退稅申報？

答：在清算期內，凡增值稅專用發(fā)票、專用稅票齊備而仍未收齊出口貨物報關單（退稅聯(lián)）、出口收匯核銷聯(lián)的出口貨物，以及海關、外匯電子信息對審核對不上和對貨源有疑問進行函調未回函的出口貨物，由外貿企業(yè)通過退稅申報系統(tǒng)生成《外貿（工貿）企業(yè)出口退稅清算單證不齊及未回函備案表》及電子申報數據，并于清算期當年6月30日前向退稅機關申報。備案申報的所屬期一律視為

95080729.doc（4）委托加工收回的產品。

65、外購的與本企業(yè)所生產的產品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產品如何掌握？

答：生產企業(yè)出口外購的產品，凡同時符合以下條件的可視同自產貨物辦理退稅：（1）與本企業(yè)所生產的產品名稱、性能相同；

（2）使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；（3）出口給進口本企業(yè)自產產品的外商。

66、外購的與本企業(yè)所生產的產品配套出口的產品如何掌握？

答：生產企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業(yè)自產產品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產產品辦理退稅：

（1）用于維修本企業(yè)出口的自產產品的工具、零部件、配件；

（2）不經過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產產品組合成成套產品的。67、收購經主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產品如何掌握？

答：凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產的產品，可視同自產產品辦理退（免）稅：

（1）經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產企業(yè)；（2）集團公司及其成員企業(yè)均實行生產企業(yè)財務會計制度；

（3）集團公司必須將有關成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。

68、生產企業(yè)委托加工收回的產品如何掌握？

答：生產企業(yè)委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產產品辦理退稅：

（1）必須與本企業(yè)生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產的產品再委托深加工收回的產品；

（2）出口給進口本企業(yè)自產產品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產企業(yè)財務會計制度；

（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。

69、生產企業(yè)出口的視同自產產品與出口的自產產品在退（免）稅申報時有哪些不同的要求？

答：生產企業(yè)出口的視同自產產品，在按規(guī)定進行免、抵、退稅申報時，須向稅務機關提供收購視同自產產品的增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書，同時須按當月實際出口情況注明視同自產產品的出口額。對生產企業(yè)出口的視同自產產品，凡不超過當月自產產品出口額50%的，主管稅務機關按照有關規(guī)定審核無誤后辦理免、抵、退稅；凡超過當月自產產品出口額50%的，主管稅務機關按照有關規(guī)定從嚴管理，在核實全部視同自產產品供貨業(yè)務、納稅情況正常無誤后，報經批準后辦理免、抵、退稅。

70、生產企業(yè)不如實申報視同自產產品出口額的，主管稅務機關如何處罰？

答：生產企業(yè)不如實申報視同自產產品出口額的，主管稅務機關可依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》等有關規(guī)定進行處罰。

95080729.doc 71、出口企業(yè)出口的樣品、展品是否能辦理退稅？

答：出口企業(yè)報關出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷售并收匯的，準予憑出口樣品、展品的出口貨物報關單（出口退稅專用）、出口收匯核銷單（出口退稅專用）及其他規(guī)定的退稅憑證辦理退稅。

72、什么是易貨貿易，其退（免）稅有何規(guī)定？

答：易貨貿易是指在換貨的基礎上，把等值的出口貨物和進口貨物直接結合起來的貿易方式。易貨貿易退（免）稅規(guī)定，易貨貿易出口銷售在核算上基本同于自營出口銷售。只是在外匯結算上，易貨貿易一般是相互記賬，收不到外匯。對易貨貿易的出口退稅，主要是比照自營出口退稅的管理方法辦理。在提供退稅有效憑證上，可用《易貨貿易合同》替代《出口收匯核銷單》。

73、什么是境外帶料加工貿易？其退稅是如何規(guī)定的？

答：（1）從事境外帶料加工貿易業(yè)務的企業(yè)是指經外經貿部批準，作為實物性投資的出境設備、原材料和散件，享受出口退稅優(yōu)惠政策，退稅率按國家統(tǒng)一規(guī)定的退稅率執(zhí)行。

（2）生產性企業(yè)向境外投資的原材料、散件等生產用材料，如自產的，按一般貿易或加工貿易出口貨物的退（免）稅規(guī)定執(zhí)行。

（3）如投資的貨物是外購的，按以下公式計算退稅：應退稅額=增值稅專用發(fā)票上列明的金額×適用退稅率

74、申請境外帶料加工貿易出口貨物退稅需提供哪些資料？

答：（1）出口貨物報關單（出口退稅專用）；

（2）增值稅專用發(fā)票（進口設備為海關代征增值稅專用繳款書，生產企業(yè)自產貨物除外）；（3）稅收（出口貨物專用）繳款書（生產企業(yè)自產貨物和二手設備免于提供）；（4）境外帶料加工裝配企業(yè)批準書（復印件）。

75、運往境外作為國外投資的貨物，其退稅是如何規(guī)定的？

答：企業(yè)在國內購買運往境外作為國外投資的貨物，國家規(guī)定對這類貨物也視同出口貨物予以退稅。具體的退稅辦法是企業(yè)在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物，可于所購貨物報關出口后，向當地主管出口退稅的稅務機關報送《出口貨物退（免）稅申請表》和下列單證和資料，申請辦理退稅。

（1）對外貿易經濟合作部及其授權單位批準其在國外投資的文件；（2）在國外辦理的企業(yè)注冊登記副本和有關合同副本；（3）出口貨物的購進增值稅專用發(fā)票；（4）出口貨物報關單（出口退稅專用）；（5）稅收（出口貨物專用）繳款書。

運往境外作為在國外投資貨物的應退稅額依出口貨物購進的增值稅專用發(fā)票所列的進項金額和規(guī)定退稅率計算。

76、銷售“加工出口專用鋼材”在稅收政策上有什么規(guī)定？

答：（1）列名鋼鐵企業(yè)在國家稅務總局、國家冶金工業(yè)局下達的鋼材“加工出口專用鋼材”計劃內，按照核定的數量，同加工出口企業(yè)簽定銷售合同，按不含稅銷售額開具普通發(fā)票。

（2）對列名鋼鐵企業(yè)以不含稅價格銷售給加工出口企業(yè)用于生產出口產品的鋼材，免征增值稅，其生產銷售“加工出口專用鋼材”鋼材所耗用外購貨物支付的進項稅額準予在其他內銷貨物的銷項稅額中抵扣。

（3）列名鋼鐵企業(yè)銷售“加工出口專用鋼材”鋼材并在財務上作銷售后，持鋼材監(jiān)管小組出具的

95080729.doc 《以產頂進鋼材監(jiān)管書》、普通發(fā)票復印件等憑證向主管其征稅的稅務機關申報辦理免、抵稅手續(xù)。

（4）列名鋼鐵企業(yè)所在地主管征稅的稅務機關須在“加工出口專用鋼材”鋼材銷售并辦理完畢免、抵稅手續(xù)后3個月內，依據加工企業(yè)所在地國家稅務局簽發(fā)的“加工出口專用鋼材購進確認單”對列名鋼鐵企業(yè)銷售的“加工出口專用鋼材”鋼材進行核銷。

（5）列名鋼鐵企業(yè)銷售的“加工出口專用鋼材”鋼材辦理完畢“免、抵”稅手續(xù)后，如發(fā)生退貨，由加工出口企業(yè)向其所在地主管退稅的稅務機關申報辦理注銷已“免、抵”稅“加工出口專用鋼材”鋼材的手續(xù)，主管加工出口企業(yè)退稅的稅務機關應向列名鋼鐵企業(yè)所在地主管征稅的稅務機關發(fā)函告知已退貨，同時列名鋼鐵企業(yè)也應及時主動向其所在地主管征稅的稅務機關申報。

77、使用“加工出口專用鋼材”的加工企業(yè)在稅收上是如何管理的？

答：（1）加工出口企業(yè)應在鋼材運抵后5天內向當地主管出口退稅的稅務機關辦理購進已免稅鋼材的登記備案手續(xù)，并按規(guī)定出具“加工出口專用鋼材購進確認單”。

（2）加工出口企業(yè)須在加工貨物出口后3個月內持出口貨物報關單、外匯核銷單和海關簽章的“加工出口專用鋼材監(jiān)管書”向當地主管出口退稅的稅務機關辦理有關加工出口貨物的退（免）稅手續(xù)。

（3）對加工出口企業(yè)利用已免稅的“加工出口專用鋼材”加工生產的貨物，比照現行有關加工貿易（進料加工、來料加工）稅收管理辦法進行征（免）、退稅管理。

（4）出口企業(yè)未將“加工出口專用鋼材”用于加工生產出口產品的，或加工產品未出口的，需全額追繳已免、抵的稅款。如出口企業(yè)未經加工將鋼材直接出口，應按增值稅稅率與一般貿易出口鋼材規(guī)定的退稅率之差補繳稅款。

（5）加工出口企業(yè)如將已免稅的“加工出口專用鋼材”鋼材轉為國內銷售的，或加工產品未出口的，需全額補繳鋼材已免、抵的稅款。

78、“以產頂進”鋼材購進確認單如何辦理？

答：出口企業(yè)從列名鋼鐵生產企業(yè)購進“以產頂進”鋼材用于加工出口產品的，應于“以產頂進”鋼材運抵后5日內向主管退稅稅務機關申請辦理《以產頂進鋼材購進確認單》。列名鋼鐵企業(yè)據以辦理免抵稅手續(xù)。

《以產頂進鋼材購進確認單》的申請：

出口企業(yè)應持以下資料到主管退稅稅務機關申請辦理《以產頂進鋼材購進確認單》：（1）與列名企業(yè)簽訂的鋼材購進合同原件及復印件；（2）列名企業(yè)開具的鋼材銷售普通發(fā)票原件及復印件；（3）列名企業(yè)開具的發(fā)貨單或發(fā)貨明細表原件及復印件；（4）加工企業(yè)出具的鋼材入庫單原件及復印件；

（5）與加工企業(yè)簽訂的委托加工合同原件及復印件；

（6）以上2—4項數量如超過兩份，則需提供明細表，分別列明號碼及數量或數量、金額?！兑援a頂進鋼材購進確認單》的核銷：

出口企業(yè)須在加工產品出口后3個月內持出口報關單、外匯核銷單和海關簽章的監(jiān)管書到主管退稅稅務機關辦理出口核銷手續(xù)。

出口企業(yè)未將“以產頂進”鋼材用于加工生產出口產品，或加工產品未出口的須全額補繳鋼材已免抵的稅款；如出口企業(yè)未經加工將鋼材直接出口，應按增值稅征稅稅率與一般貿易出口鋼材規(guī)定的退稅率之差補繳其差額部分。

79、列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)內指定公司的用于頂替進口鋼材加工出口產品的生產用國產鋼材，退（免）稅有何規(guī)定？

答：視同出口，按17%的退稅率辦理退稅，但對國產鋼材數量實行指標管理，銷售計劃和列名企

95080729.doc 業(yè)以及保稅區(qū)內的指定公司名單每年年初審核一次。

80、哪些項目可以享受中標機電產品的退（免）稅政策？

答：中標機電產品是指利用國際金融組織，包括國際貨幣基金組織、世界銀行（包括國際復興開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會）、聯(lián)合國農業(yè)發(fā)展基金、亞洲開發(fā)銀行和外國政府貸款，由中國招標組織在國際上進行招標，國內生產企業(yè)、外貿企業(yè)或工貿公司中標，在國內生產或委托生產、加工或收購的機電產品。由外國企業(yè)中標再分包給國內企業(yè)供應的機電產品，視同國內企業(yè)中標機電產品。

81、中標機電產品在辦理退（免）稅時須提供哪些資料？

答：國內企業(yè)中標銷售的機電產品，應提供下列憑證資料：

（1）招標單位所在地主管稅務機關簽發(fā)的《中標證明通知書》；（2）由中國招標公司或其他國內招標組織簽發(fā)的中標證明（正本）；（3）中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）；（4）中標人按照標書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；（5）銷售中標機電產品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票；（6）中標機電產品用戶收貨清單。

國內企業(yè)中標再分包給國內生產企業(yè)供應的機電產品，還應提供與中標人簽署的分包合同（協(xié)議）。

82、采購國產設備退稅政策適用于哪些企業(yè)？

答：根據國稅發(fā)[1999]171號《國家稅務總局關于印發(fā)〈外商投資企業(yè)采購國產設備退稅管理試行辦法〉的通知》，采購國產設備退稅政策僅適用于外商投資企業(yè)。

83、享受退稅的外商投資企業(yè)采購的國產設備范圍是什么？

答：外商投資企業(yè)享受退稅的范圍是指符合《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）中規(guī)定的《外商投資產業(yè)指導目錄》（鼓勵類和限制乙類），以及《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產業(yè)、產品和技術目錄》的投資項目，在國內采購的設備。

對符合上述規(guī)定的項目，購貨合同中列名的隨設備購進的部分塑料件、橡膠件、陶瓷件及石化項目用的管材等，也可以退稅。

對列入國務院《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》，在國內采購的設備，不能享受退稅的稅收優(yōu)惠政策。

84、外商投資企業(yè)采購國產設備退（免）稅有哪些條件？

答：享受退稅的設備，必須同時具備以下兩個條件：

（1）必須是以貨幣購進的未使用過的國產設備，不包括投資方的實物投資和無形資產投資；（2）必須是在稅務機關核定退稅投資總額內且在1999年9月1日以后購進的國產設備； 國產設備是指中華人民共和國境內企業(yè)生產的設備。核定退稅投資總額，按以下公式計算：

核定退稅投資總額＝投資各方的貨幣投資總額－已購免稅進口設備總值。

85、外商投資企業(yè)采購國產設備退稅投資總額如何確定？

答：退稅投資總額按以下方法確定：

（1）投資總額應為外經貿主管部門批準的投資額。

（2）在注冊資本未到位的情況下，按驗資報告中實際到位注冊資本占應到位注冊資本的比例與所批準的投資總額確定退稅投資額。

（3）退稅投資額為計算退稅的投資總額減去實物投資總額、無形資產投資總額和已購免稅進口設

95080729.doc 備總額。

86、外商投資企業(yè)采購國產設備已購免稅進口設備總值如何掌握？

答：外商投資企業(yè)向其主管退稅稅務機關申請辦理購進國產設備登記備案手續(xù)時，“已購免稅進口設備總值”應根據企業(yè)附報的由外經貿主管部門出具的《外商投資企業(yè)采購國產設備退稅管理確認書》中注明的“企業(yè)已購進口設備總額”確定；辦理完“購進國產設備的登記備案”手續(xù)后發(fā)生的進口免稅設備，主管退稅稅務機關應根據有權外經貿部門出具的“外商投資企業(yè)設備更新或技術改造進口國內不屬生產同類設備證明”和企業(yè)提供的“進口貨物報關單”上注明的進口總額，據以計算并確定退稅投資項目的“累計已購免稅進口總值”。

87、外商投資企業(yè)采購國產設備后如何向主管稅務機關辦理登記？

答：凡符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國產設備采購合同

95080729.doc 退稅機關補征其已退稅款入中央庫：

增值稅專用設備折余價值

應補稅款＝發(fā)票上注明×─────—×適用增值稅稅率 的金額設備原值

設備折余價值＝設備原值－累計已提折舊

設備原值和已提折舊按企業(yè)會計核算數據計算。

92、外商投資企業(yè)購進零部件就地安裝后形成設備生產線，對外購的不屬于“設備”范圍的零部件（是單個不屬于固定資產的），是否能享受退稅？

答：為鼓勵企業(yè)使用國產設備，對同時符合以下條件的國產零部件，可比照國產設備，準予辦理退稅。

（1）經有權外經貿部門認定的符合退稅的投資項目；（2）同一投資項目內使用，并在購貨合同上列明；

（3）按照財務制度規(guī)定，通過“在建工程”科目核算后形成固定資產；

（4）未列入國務院《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》。

93、外商投資企業(yè)在投資總額內，從流通企業(yè)購進的設備能否享受退稅？

答：外商投資企業(yè)在投資總額內，從流通企業(yè)購進的設備，不符合享受退稅的設備條件，供貨企業(yè)不得開具稅收（出口貨物專用）繳款書。

94、外商投資企業(yè)采購國產設備退（免）稅的監(jiān)管期是幾年？

答：對外商投資企業(yè)購進的國產設備，由其主管退稅稅務機關負責監(jiān)管，監(jiān)管期為五年。在監(jiān)管期內發(fā)生轉讓、贈送等設備所有權轉移行為，或者發(fā)生出租、再投資行為的，由主管稅務機關補征其部分已退稅款入中央庫。

95、對外修理修配業(yè)務如何辦理退稅？

答：對外修理修配是指企業(yè)耗用國內生產的零部件及原材料為外商修理船舶或其他設備等的業(yè)務。目前對修理修配業(yè)務存在兩種方式：一是生產企業(yè)承接的國外修理修配業(yè)務；二是外貿企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務后委托生產企業(yè)進行的修理修配業(yè)務。

（1）生產企業(yè)承接的修理修配業(yè)務退稅規(guī)定

生產企業(yè)在修理修配的貨物復出境后，可向當地主管出口退稅的稅務機關報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供以下憑證資料：

①已用于修理修配的零部件、原材料等的購貨增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單； ②修理修配發(fā)票；

③修理修配貨物復出口報關單（出口退稅專用）； ④出口收匯核銷單（出口退稅專用）。

（2）外貿企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務后委托生產企業(yè)進行的修理修配業(yè)務，其應退稅額按照生產企業(yè)開具的修理修配專用發(fā)票（專用稅票）所列稅額計算。

外貿出口企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務后委托生產企業(yè)修理修配的貨物復出口后，辦理修理修配增值稅的退稅須提供以下憑證資料：

①受托生產企業(yè)修理修配增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）；

95080729.doc ②外貿企業(yè)開給外方的修理修配發(fā)票；

③修理修配貨物復出口報關單（出口退稅專用）；自1995年7月1日起，用于修理外輪的貨物可免予提供“出口貨物報關單”（出口退稅專用），但須提供由海關、邊防、衛(wèi)生、檢疫等聯(lián)合檢查后出具的蓋有海關驗訖章的有關船舶出口口岸證明，在海關作出統(tǒng)一規(guī)定前發(fā)生的修理業(yè)務，退稅機關暫時可以根據海關已經出具的證明文件（必須帶有海關簽章）原件及其他有效的出口退稅憑證辦理退稅；1998年7月1日起，對出口企業(yè)對外承接修理修配，必須提供海關簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用）。

④出口收匯核銷單（出口退稅專用）。

96、對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的設備、原材料、施工機械等貨物，在貨物報關出口后，如何辦理退稅？

答：對外承包工程又稱國際承包，它是指我國對外承包公司承攬的外國政府、國際組織或公司為主的建設項目，以及物資采購和其他承包業(yè)務。

對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的設備、原材料、施工機械等貨物，在貨物報關出口后，可向當地主管出口退稅的稅務機關申請退稅。

對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的設備、原材料、施工機械等貨物辦理退稅時除提供出口貨物退（免）稅申報表外，還應提供以下憑證資料：

（1）購進貨物的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；（2）出口貨物報關單（出口退稅專用）；（3）對外承包工程合同；

（4）稅收（出口貨物專用）繳款書；（5）稅務機關要求提供的其他憑證資料。

97、國內航空供應公司向國外航空公司銷售航空食品如何辦理退稅？

答：從2002年1月1日起，對國內航空供應公司生產并銷售給國外航空公司的航空食品，視同出口貨物，實行“免、抵、退”稅管理。

國內航空供應公司申報辦理“免、抵、退”稅時，需提供下列憑證：（1）與外國航空公司簽訂的配餐合同；（2）外國航空公司提供的配餐計劃表；

（3）外國航空公司每一個航班乘務長簽字的送貨清單；

（4）銷售發(fā)票（須列明銷售貨物的名稱、數量、銷售金額）；（5）稅務機關要求提供的其他憑證。

98、海洋工程結構物如何辦理退稅？

答：對2002年5月1日以后，國內生產企業(yè)與國內海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結構物產品，在銷售時實行“免、抵、退”稅管理辦法。

國內生產企業(yè)在向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售列明海洋工程結構物產品時應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

國內生產企業(yè)銷售的海洋工程結構物產品在財務上作銷售后，持開具的普通發(fā)票、購銷合同等憑證，向當地主管稅務機關申報辦理免、抵、退稅手續(xù)。

99、運往保稅區(qū)內的貨物在退（免）稅政策上有何規(guī)定？

答：（1）自1995年7月1日起，對非保稅區(qū)的貨物出口到保稅區(qū)一律不予退（免）稅（海關不予辦理報關手續(xù)）。非保稅區(qū)內企業(yè)在銷售貨物時應按規(guī)定繳納增值稅、消費稅。

（2）保稅區(qū)內企業(yè)從區(qū)外有進出口經營權的企業(yè)購進貨物，區(qū)外的供貨企業(yè)應向保稅區(qū)內企業(yè)提

95080729.doc 供“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“完稅分割單”，保稅區(qū)內企業(yè)將這部分貨物出口或加工再出口后，憑該批貨物的專用繳款書或分割單、運往保稅區(qū)的由海關簽發(fā)的《出口貨物備案清單》及其他有關憑證申報辦理退稅。

（3）對保稅區(qū)外的出口企業(yè)將出口貨物銷售給國外客戶，并將貨物存放保稅區(qū)內，由倉儲企業(yè)代理報關離境的出口貨物，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑該批出口貨物的增值稅專用發(fā)票和稅收（出口貨物專用）繳款書（生產企業(yè)可不予提供）、運往保稅區(qū)的出口貨物報關單、倉儲企業(yè)提供的倉儲憑證及出口備案清單、結匯水單等憑證向稅務機關申請辦理退稅。

100、存入出口監(jiān)管倉庫的貨物在退（免）稅政策上有何規(guī)定？

答：（1）對存入出口監(jiān)管倉庫的貨物，在貨物實際離境出口后，出境地海關方予簽發(fā)出口退稅專用報關單并作出口統(tǒng)計。報關出口但實際不離境，不予辦理出口退稅，海關不得簽發(fā)出口退稅專用報關單。

（2）存入出口監(jiān)管倉庫的貨物，如需再銷售給內資生產企業(yè)及三資企業(yè)進行深加工產品復出口的，海關按深加工結轉的有關規(guī)定辦理，不予簽發(fā)出口退稅專用報關單，也不作統(tǒng)計。

101、保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內企業(yè)購進海關監(jiān)管的保稅進口料件在退（免）稅政策上有何規(guī)定？

答：保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內企業(yè)購進海關監(jiān)管的保稅進口料件經加工裝配后，如以進料加工貿易方式直接復出口到境外的，可視同境外購進的進口料件按有關規(guī)定辦理；如以來料加工貿易方式直接復出口到境外的，可持保稅區(qū)海關簽發(fā)的“來料加工進口貨物報關單”、“來料加工登記手冊”向其主管退稅的稅務機關辦理“來料加工免稅證明”，并持此證明向主管其征稅的稅務機關申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費的增值稅、消費稅手續(xù)，貨物出口后按有關規(guī)定辦理核銷手續(xù)。

102、保稅區(qū)內企業(yè)從區(qū)外購進貨物，然后再這部分貨物出口或加工后再出口的，在退（免）稅政策上有何規(guī)定？

答：保稅區(qū)內企業(yè)從區(qū)外購進貨物時必須向稅務機關申報備案增值稅專用發(fā)票的有關內容，將這部分貨物出口或加工后再出口的，可辦理出口退（免）稅。

103、外商將從保稅區(qū)外的出口企業(yè)購進貨物在保稅區(qū)內倉儲，然后再出口的，在退（免）稅政策上有何規(guī)定？

答：保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑貨物進入保稅區(qū)的出口貨物報關單（出口退稅專用）、倉儲企業(yè)的出口備案清單及其他規(guī)定的憑證，向稅務機關申請辦理退稅。保稅區(qū)海關須在上述貨物全部離境后，方可簽發(fā)貨物進入保稅區(qū)的出口貨物報關單（出口退稅專用）。

104、對進出出口加工區(qū)的貨物海關如何處理？

答：對出口加工區(qū)運往區(qū)外的貨物，海關按照對進口貨物的有關規(guī)定辦理進口報關手續(xù)，并對報關的貨物征收增值稅、消費稅；對出口加工區(qū)外企業(yè)運入出口加工區(qū)的貨物視同出口，由海關辦理出口報關手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用）。這就是我們常說的“境內關外”，出口加工區(qū)在關境以外。

95080729.doc 105、哪些貨物運入出口加工區(qū)可以辦理退（免）稅？

答：區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內企業(yè)并運入出口加工區(qū)供區(qū)內企業(yè)使用的國產設備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，以及建造基礎設施、加工企業(yè)和行政管理部門生產、辦公用房的基建物資（不包括水、電、氣），區(qū)外企業(yè)可憑海關簽發(fā)的出口貨物報關單（出口退稅專用）和其他現行規(guī)定的出口退稅憑證，向稅務機關申報辦理退（免）稅。區(qū)內生產企業(yè)生產出口貨物耗用的水、電、氣，其所含的增值稅準予退還給區(qū)內生產企業(yè)。

106、哪些貨物運入出口加工區(qū)不可以辦理退（免）稅？

答：對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內企業(yè)、行政管理部門并運入出口加工區(qū)供其使用的生活消費品、交通運輸工具，海關不予簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用），稅務部門不予辦理退（免）稅。

對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內企業(yè)、行政管理部門并運入出口加工區(qū)供其使用的進口機器、設備、原材料、零部件、元器件、包裝物料和基建物資，海關不予簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用），稅務部門不予辦理退（免）稅。

107、出口加工區(qū)內生產企業(yè)生產出口貨物耗用的水、電、氣，是否可以辦理退（免）稅，具體規(guī)定是什么？

答：出口加工區(qū)內生產企業(yè)生產出口貨物耗用的水、電、氣，準予退還所含的增值稅。但是，水、電、氣的增值稅是退給區(qū)內企業(yè)的。

區(qū)內企業(yè)須按季填報《出口加工區(qū)內生產企業(yè)耗用水、電、氣退稅申報表》，并附送下列憑證向退稅機關申報辦理退稅手續(xù)：

（1）供水、供電、供氣公司（或單位）開具的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；（2）支付水、電、氣費用的銀行結算憑證（復印件加蓋銀行印章）。

108、出口加工區(qū)內生產企業(yè)生產出口貨物耗用的水、電、氣應退稅額如何計算？

答：應退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的進項金額×退稅稅率

水、電、氣的退稅率均為13%，如供應單位按簡易辦法征收增值稅的，退稅率為征收率。

109、出口加工區(qū)內企業(yè)在區(qū)內加工、生產并銷售的貨物，有何征退稅的規(guī)定？

答：對區(qū)內企業(yè)在區(qū)內加工、生產并銷售的貨物，凡屬于貨物直接出口和銷售給區(qū)內企業(yè)的，免征增值稅、消費稅。對區(qū)內企業(yè)出口的貨物，不予辦理退稅。

110、對出口加工區(qū)內企業(yè)的其他稅收政策有何規(guī)定？

答：區(qū)內企業(yè)按現行有關法律法規(guī)、規(guī)章繳納地方各稅。區(qū)內的內資企業(yè)按國家現行企業(yè)所得稅法規(guī)、規(guī)章繳納所得稅，外商投資企業(yè)比照現行有關經濟技術開發(fā)區(qū)的所得稅政策執(zhí)行。

111、什么是“四自三不見”業(yè)務? 答：“四自三不見”是指“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關和出口企業(yè)不見出口產品、不見供貨貨主、不見外商的交易。

95080729.doc 112、對從事“四自三不見”買單業(yè)務的出口企業(yè)如何處罰? 答：根據國家稅務總局、外經貿部《關于規(guī)范出口貿易和退稅程序防范打擊騙取出口退稅行為的通知》（國稅發(fā)[1998]84號）的規(guī)定，對從事“四自三不見”買單業(yè)務的出口企業(yè)，一經發(fā)現，無論退稅額大小或是否申報退稅，一律停止其半年以上的退稅權。對采取其他手段騙取退稅的，也要按規(guī)定嚴懲不貸，情節(jié)嚴重的，由外經貿部及其授權單位批準，撤銷其出口經營權。對有關責任人員，要提請司法機關處理，絕不姑息。

113、95080729.doc ②用戶點擊頁面右上角打印按鈕，可打印出該頁結關信息列表。115、、外貿企業(yè)對不符退稅規(guī)定、退稅憑證不全或其他原因造成無法退稅的，應如何進行賬務處理？

答：借：自營出口銷售成本

貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出）應收出口退稅－消費稅 對已申報退稅的出口貨物，實際收到經審批通過的出口退稅與原申報退稅數不相符時，應調整差額，作如下會計分錄：

借：自營出口銷售成本

貸：應收出口退稅－增值稅 －消費稅

116、如何區(qū)分進料加工和來料加工？

答：在稅務上是根據海關簽發(fā)的登記手冊來區(qū)分的。（國稅發(fā)[1994]031號）

進料加工是指具有進出口經營權的企業(yè)，為了加工出口貨物而用外匯從國外進口原材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料（簡稱進口料件），按自己的設計經過加工裝配生產成成品后再銷往國際市場的一種出口貿易方式。

來料加工、來件裝配統(tǒng)稱對外加工裝配，是指國外客戶作為委托方，提供原材料、輔料、零部件、元器件或包裝物料，委托國內生產企業(yè)作為承接方，以本身具有的廠房設備、技術和勞動力，按委托方所提供的品質、規(guī)格、款式等要求，加工成成品后，運交委托方在國外銷售使用，承接方收取約定的工繳費（加工費）。

它們主要的區(qū)別：

（1）進料加工的進口料件是要用外匯從國外購買的；而來料加工、來件裝配方式的來料由委托方提供的，不需要付外匯的。

（2）進料加工進口企業(yè)對進口料件擁有所有權；而來料加工、來件裝配方式對來料、來件是不擁有所有權，只有使用權。

（3）進料加工成品復出口需承擔成品銷售的風險；來料加工、來件裝配只是勞務出口的一種方式，無需承擔成品銷售的風險。

（4）進料加工成品復出口收取全部商品的價款；而來料加工、來件裝配只是收取約定的工繳費（加工費）。

117、生產企業(yè)需要到稅務機關辦理哪些與出口貨物免、抵、退稅有關的單證？

答：實行免、抵、退稅的生產企業(yè)需要辦理的單證主要有以下幾種：

（1）與開展進料加工復出口業(yè)務有關的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》、《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》；

（2）生產企業(yè)購買國內免稅原材料及其他一些特殊貨物用于出口，需比照加工貿易的管理規(guī)定，需辦理的《視同進料加工貿易免稅證明》；

（3）與開展來料加工復出口業(yè)務有關的《生產企業(yè)來料加工免稅證明》、《生產企業(yè)來料加工免稅核銷證明》；

（4）出口企業(yè)由于各種原因造成的退稅所需的法定憑證的丟失需要辦理的《補辦出口報關單證明》、《補辦代理出口未退稅證明》、《補辦出口收匯核銷單證明》等；

95080729.doc（5）生產企業(yè)貨物出口后發(fā)生銷貨退關退運的《出口貨物退運已辦結稅務證明》。

118、對生產企業(yè)“進料加工”復出口貨物如何進行免、抵、退稅管理？

答：為了使進料加工復出口貨物的征稅、退稅的申報、審核、審批各個環(huán)節(jié)能夠更好的銜節(jié)，保證國家退稅政策得到正確貫徹執(zhí)行，對實行“免、抵、退”稅的生產企業(yè)開展進料加工復出口業(yè)務的免稅進口料件的處理主要有“購進法”和“實耗法”兩種。

119、生產企業(yè)“進料加工”復出口貨物的“購進法”的管理方法和操作程序是什么？

答：“購進法”的管理主要是在沒有借助計算機管理情況下，為減少工作量，而采取的簡易方法。（1）生產企業(yè)在開展進料加工復出口業(yè)務時，必須在取得外經貿主管部門審批、主管海關核發(fā)的《進料加工登記手冊》后，報主管稅務機關進行備案。

（2）生產企業(yè)在免稅料件進口并做購貨賬務處理的當月，憑進口貨物報關單和材料采購明細賬(復印件)等資料，填寫《生產企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》，隨退(免)稅申報資料，于次月報主管退稅機關申請辦理《生產企業(yè)免、抵、退稅進料加工貿易免稅證明》。

（3）主管退稅機關根據生產企業(yè)提供的申報資料和企業(yè)登記備案的手冊號對《生產企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》進行審核，審核無誤后，出具《生產企業(yè)免、抵、退稅進料加工貿易免稅證明》。

（4）生產企業(yè)取得主管退稅機關出具的《生產企業(yè)免、抵、退稅進料加工貿易免稅證明》的當月，在進行征(免)稅和“免、抵、退”稅申報時，根據證明中的“不得抵扣稅額抵減額”和“免抵退稅抵減額”，計算當月的“應納稅額”和“免、抵、退”，并將《生產企業(yè)免、抵、退稅進料加工貿易免稅證明》提供給主管征稅機關。

120、生產企業(yè)“進料加工”復出口貨物的“購進法”管理有什么特點？

答：此方法的優(yōu)點是操作簡單，但缺點明顯：(1)免稅料件集中在一起進口時，“不得抵扣稅額抵減額”的計算比較集中，甚至出現沒有出口就在納稅申報時進行計算，不能如實反映企業(yè)的當期應納稅額；(2)企業(yè)在購進免稅料件時，就辦理《生產企業(yè)免、抵、退稅進料加工貿易免稅證明》，納稅申報時計算“不得抵扣稅額抵減額”，如發(fā)生退貨或轉內銷補稅情況，其退貨部分不申報扣減“當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格”，轉內銷部分所補稅款再在納稅申報時，按規(guī)定進行抵扣，企業(yè)出口貨物出現多扣減轉成本金額，少計算應納稅金的漏洞。

121、生產企業(yè)“進料加工”復出口貨物“實耗法”的管理方法和操作程序是什么？

答：“實耗法”的管理方法和操作程序是：

（1）生產企業(yè)在開展進料加工復出口業(yè)務時，必須在取得外經貿主管部門審批、主管海關核發(fā)的《進料加工登記手冊》后，一方面報主管稅務機關進行備案。另一方面，出口企業(yè)根據《進料加工登記手冊》上合同約定的出口總值和進口總值，計算確定計劃分配率。

計劃分配率＝計劃進口總值/計劃出口總值×100% 如計劃分配率>100%，則計劃分配率＝100%（2）生產企業(yè)貨物出口并進行退稅申報時，對同一《進料加工登記手冊》項下的出口貨物統(tǒng)一依據該手冊的“計劃分配率”計算確定出口貨物應分攤的免稅進口料件組成計稅價格，并據此計算該筆出口貨物免抵退稅抵減計劃額和進口料件不得抵扣稅額抵減計劃額，具體計算公式為：

當期免稅進口料件組成計稅價格＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率 當期免抵退稅抵減計劃額＝當期免稅進口料件組成計稅價格×出口貨物退稅率

95080729.doc 當期不得抵扣稅額抵減計劃額＝當期免稅進口料件組成計稅價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

生產企業(yè)在進行退稅申報的同時，對屬于進料加工貿易的出口貨物，還應填報《生產企業(yè)進料加工貿易免稅申請表》，經主管稅務機關審核后，出具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》。

（3）生產企業(yè)必須在《進料加工登記手冊》核銷前將該手冊項下的所有進口料件按月或集中一次，根據《進口貨物報關單》上內容，按規(guī)定逐筆填報《生產企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》，報主管稅務機關核實。

生產企業(yè)在《進料加工登記手冊》核銷的當月應如實反映免稅進口料件的剩余邊角余料金額、結轉至其他手冊料件金額、其他減少進口料件金額、結轉至其他手冊成品金額、剩余殘次成品金額和其他減少出口成品金額，并按規(guī)定填報《生產企業(yè)進料加工登記手冊核銷申請表》，向其主管稅務機關申報辦理手冊免稅核銷手續(xù)，經主管稅務機關審核后，計算確定該手冊的“實際分配率”，并對已出具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》中的“免稅進口料件組成計稅價格”、“免抵退稅抵減計劃額”和“進口料件不得抵扣稅額抵減計劃額”進行調整，出具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》。

實際分配率＝（實際申報進口總值-剩余邊角余料金額-結轉至其他手冊料件金額-其他減少進口料件金額）（直接申報出口發(fā)票總值/+結轉至其他手冊成品金額+剩余殘次成品金額+其他減少出口成品金額）×100% 實際進口總值包括原材料調撥、進料退貨、進料轉內銷等用紅字沖減的部分。

本手冊應開證明的實際進口料件組成計稅價格總值＝本手冊審核通過出口總值×實際分配率

核銷手冊補開免抵退稅的抵減額＝本手冊應開證明的實際進口料件組成計稅價格總值×退稅率-本手冊累計已開出的免抵退稅抵減計劃額

核銷手冊補開進料加工不得抵扣稅額抵減額＝本手冊應開證明的實際進口料件組成計稅價格總值×（征稅率-退稅率）-本手冊累計已開出的進料加工不得抵扣稅額抵減計劃額

（4）生產企業(yè)在取得主管稅務機關出具的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》和《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》的次月，根據證明上注明的“不得抵扣稅額的抵減額”填報《生產企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》,作為《增值稅納稅申報表》的附表，報主管征稅的稅務機關，辦理納稅申報手續(xù)。

122、目前生產企業(yè)“進料加工”復出口貨物的免、抵、退稅主要使用什么方法？

答：“購進法”的優(yōu)點是操作簡單，但漏洞較多，“實耗法”的缺點是手續(xù)繁瑣。由于計算機在生產企業(yè)出口貨物退(免)稅管理中的應用，為我們對生產企業(yè)進料加工復出口貨物的免稅進口料件采用“實耗法”計算提供了技術支持，因此，在出口貨物退（免）稅實行計算機管理的地區(qū)應該采用“實耗法”。本書主要介紹“實耗法”的管理方法和具體辦理手續(xù)。

123、如何辦理《進料加工登記手冊》的備案手續(xù)？

答：生產企業(yè)必須在取得海關簽發(fā)的《進料加工登記手冊》后，一方面根據《進料加工登記手冊》上合同約定的出口總值和進口總值計算確定計劃分配率，另一方面持以下資料每月到主管接收退稅申報的稅務機關申報辦理備案簽章手續(xù)。

（1）外經貿主管部門批準的《加工貿易業(yè)務批準證》及有關清單；（2）海關簽發(fā)的《進料加工登記手冊》；（3）《生產企業(yè)進料加工登記申請表》。

124、《生產企業(yè)進料加工登記申請表》的具體填報內容要求是什么？

答：《生產企業(yè)進料加工登記申請表》的具體填報內容要求是： ●所屬期：根據申報的年月填報。

95080729.doc ●序號：由4位流水號構成。序號要同資料的裝訂順序保持一致。

●進料登記手冊號：根據海關核發(fā)的《進料加工登記手冊》號碼填列?！斑M料登記手冊號”如果有重復的話，給出提示，且必須填寫。

●幣別代碼：根據海關核發(fā)的《進料加工登記手冊》中合同約定的幣別選定。

●計劃進口總值：根據《進料加工登記手冊》上經海關核定的計劃進口料件總值金額填列。不包括不付匯的客供輔料進口額。

●計劃出口總值：根據《進料加工登記手冊》上海關核定的計劃出口貨物總值金額填列。

●計劃分配率：根據“計劃進口總值”、“計劃出口總值”自動計算。計劃分配率（%）=計劃進口總值÷計劃出口總值，要求“計劃分配率”≤100%，如果“計劃分配率”＞1，則“計劃分配率”＝1。

●有效期限：根據海關核定的進料加工手冊的有效期限（4位年、2位月、2位日）填列?！駛渥ⅲ嚎杉幼⒑喴f明。

《生產企業(yè)進料加工登記申請表》可以通過“生產企業(yè)出口貨物退（免）稅申報系統(tǒng)”錄入、打印并生成電子數據。

125、什么時候辦理《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》申請？

答：生產企業(yè)在辦理出口貨物退稅正式申報時，對“進料加工”復出口貨物要提出辦理《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》的申請，需提供《生產企業(yè)進料加工貿易免稅申請表》。在辦理免、抵、退稅正式申報時，“進料加工”復出口貨物在生產企業(yè)退（免）稅申報系統(tǒng)中會自動生成，但必須是已申請辦理過備案手續(xù)的《進料加工登記手冊》項下的復出口貨物。

126、《生產企業(yè)進料加工貿易免稅申請表》有哪些具體填報項目和要求？

答：《生產企業(yè)進料加工貿易免稅申請表》是根據《生產企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》中屬于進料加工復出口貨物的明細數據在“生產企業(yè)出口貨物退（免）稅申報系統(tǒng)”中自動產生的，具體填報項目及要求如下：

●序號：自動引用《生產企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》中屬于進料加工復出口貨物的“序號”。●進料登記手冊號：自動引用《生產企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》中屬于進料加工復出口貨物的“進料登記手冊號”。

●出口貨物報關單號：自動引用《生產企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》中屬于進料加工復出口貨物的“出口報關單號”。

●海關核銷免稅進口料件組成計稅價格：自動引用《生產企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》中屬于進料加工復出口貨物的“組成計稅價格”項目欄金額。

●征稅率：自動引用《生產企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》中屬于進料加工復出口貨物的“征稅稅率”項目欄金額。

●退稅率：自動引用《生產企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》中屬于進料加工復出口貨物的“退稅率”項目欄金額。

●免抵退稅抵減額：自動引用《生產企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》中屬于進料加工復出口貨物的“免抵退稅扣減額”項目欄金額。

●不予抵扣稅額抵減額：自動引用《生產企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》中屬于進料加工復出口貨物的“不予抵扣稅額抵減額”項目欄金額。

●備注：自動引用《生產企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》中屬于進料加工復出口貨物的“備注”項目欄說明。

《生產企業(yè)進料加工貿易免稅申請表》通過“生產企業(yè)出口貨物退(免)稅申報系統(tǒng)”錄入、打印并生成電子數據。

95080729.doc 127、如何審核出具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》？

答：主管退稅機關對出口企業(yè)上報的《進料加工貿易免稅證明申請表》和電子數據按規(guī)定進行審核。（1）對出口企業(yè)上報的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅申請表》中“進料加工手冊號”和“出口貨物報關單號”與對應的出口貨物報關單進行審核，審核其“進料加工手冊號”與對應的出口貨物報關單上的號碼是否一致。

（2）對出口企業(yè)上報的出口貨物退稅進行審核的同時，根據計算機審核通過的出口貨物退稅明細數據，對其中屬于進料加工復出口貨物的明細數據，按不同手冊號，分別出具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》。

128、如何辦理生產企業(yè)進料加工進口料件明細申報？

答：生產企業(yè)必須在《進料加工登記手冊》核銷前將該手冊項下的所有進口料件按月或集中一次，根據《進料口貨物報關單》上內容填報《生產企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》，并附報如下資料報主管退稅機關：

（1）進口料件進口報關單原件；（2）進口合同原件。

129、《生產企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》中有哪些具體填報項目和要求？

答：《生產企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》的具體填報項目及要求如下：

●所屬期：根據申報的年月填報。

●申報序號：由4位流水號構成。序號要同資料的裝訂順序保持一致。●進口日期：按進口貨物報關單注明的進口日期填報。此欄不能為空。

●進口報關單號：由9位“海關編號”+1＋２位項號組成。如果有重復的話，給出提示，且必須輸入。

●進料登記手冊號：進口貨物為進料加工貿易的，根據海關核發(fā)對應的《進料加工登記手冊》號碼填報。

●進口商品代碼：進行此欄操作時，用戶需按進口貨物報關單上列明的進口商品代碼，先到“系統(tǒng)維護---商品代碼庫維護”中選擇該商品代碼，添加到常用商品代碼庫。用戶也可將常用的商品代碼一次性添加到常用商品代碼庫。

●進口商品名稱：根據進口商品名稱填報。此欄由選定的“進口商品代碼”自動產生。●計量單位：根據進口貨物報關單上對應的進口商品代碼所適用的標準計量單位填報。此欄由選定的“進口商品代碼”自動產生。

●進口數量：按進口貨物報關單上進口商品的數量填報?！駧艅e代碼：按照進口貨物報關單中列明的外幣代碼填報?！裢鈳诺桨秲r：按進口貨物報關單列明的外幣到岸價金額填報。●外幣匯率：按進口企業(yè)財務入賬匯率填報。

●人民幣到岸價：根據（外幣到岸價金額×外幣匯率）自動計算填報。●美元匯率：采用其他外幣結算的應換算成美元匯率填報。

●美元到岸價：根據（人民幣到岸價金額÷美元匯率）自動計算填報?！窈ｊP實征稅額：根據海關實征的關稅、消費稅填列。

●繳款書號碼：根據企業(yè)向海關交納的關稅、消費稅繳款書的號碼填列。

《生產企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》通過“生產企業(yè)出口貨物退(免)稅申報系統(tǒng)”錄入、打印并生成電子數據。

95080729.doc 130、如何辦理生產企業(yè)進料加工手冊核銷手續(xù)？

答：生產企業(yè)在一本進料加工登記手冊上計劃進口和計劃出口的貨物全部進口、出口完畢后，在向海關申請核銷前，應將進料加工登記手冊上的全部進口、出口明細記錄進行復印，在海關將手冊核銷后，持下列資料到主管退稅機關辦理手冊核銷手續(xù)。

（1）向海關辦理核銷的、記有全部記錄的《進料加工登記手冊》復印件；（2）間接出口貨物的報關單復印件；（3）向海關補稅的稅收繳款書復印件；

（4）海關簽發(fā)的《進料加工登記手冊核銷通知書》；（5）《生產企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》。

131、《生產企業(yè)進料加工登記手冊核銷申請表》中有哪些具體填報項目和要求？

答：《生產企業(yè)進料加工手冊登記核銷申請表》的具體填報項目及要求如下：

●所屬期：根據申報的年月填報。

●申報序號：由4位流水號構成。序號要同資料的裝訂順序保持一致?！襁M料登記手冊號：如果有重復的話，給出提示，且必須輸入?！窠Y轉至其他手冊成品：指生產的產品未直接出口，而是在海關保稅監(jiān)管下結轉至其他手冊或銷售給其他企業(yè)產品銷售額。

●剩余殘次成品：指手冊合同履行完后，剩余的殘次成品、半成品折人民幣金額。

●其他減少出口成品：指生產的產品發(fā)生內銷、損失等沒有出口，或雖已出口但未經稅務機關審核通過的產品銷售額或核定銷售額。

●剩余邊角余料：指手冊合同履行完后，剩余的邊角余料折人民幣金額。

●結轉至其他手冊料件：指手冊合同履行完后，未使用完的并結轉至其他手冊的進口料件金額?！衿渌麥p少進口料件：指進口料件發(fā)生銷售、退貨、損失等沒有參與產品生產的情況時，其料件進口金額。若業(yè)務發(fā)生時已調減了當期的料件進口額，并向稅務機關申報過，則不再參與本欄的計算。

●備注：可加注簡要說明。

《生產企業(yè)進料加工手冊登記核銷申請表》通過“生產企業(yè)出口貨物退(免)稅申報系統(tǒng)”錄入、打印并生成電子數據。

132、如何審核出具《進料加工貿易免稅已核銷證明》？

答：主管退稅機關在接到生產企業(yè)的《生產企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》和《生產企業(yè)進料加工登記手冊核銷申請》后，對其所報資料進行審核：

（1）海關簽發(fā)的《進料加工登記手冊核銷通知書》所核銷的手冊號是否與企業(yè)申請核銷的手冊號一致；

（2）間接出口貨物總值與間接出口報關單上合計數金額、以及進料加工登記手冊上記錄的間接出口總值是否一致；

（3）剩余殘次成品金額換算（根據手冊上的單耗計算）為所耗用的免稅進口料件金額與剩余邊角余料金額之和與海關補征關稅的計稅依據（扣除應補消費稅）是否一致；

（4）是否有已進口料件結轉到其他手冊上再復出口的情況，如果有，應將結轉到其他手冊上的進口料件金額從已申報的《生產企業(yè)進料加工進口料件明細》中扣減；

（5）《生產企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》上的項目、金額、數量等內容與進口報關單上的項目、金額、數量等內容是否一致；

（6）《進料加工登記手冊》中所記錄的原材料調撥、進料退貨、進料轉內銷等金額是否在《生產

95080729.doc 企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》中用紅字沖減。

對出口企業(yè)所提供的“生產企業(yè)進料加工進口料件明細”和“進料加工登記手冊核銷申請”電子數據進行計算機審核，計算機主要將“生產企業(yè)進料加工進口料件明細”電子數據與海關提供的進口料件電子數據進行對審。具體審核項目為：進口貨物報關單、進料加工手冊號、進口商品代碼、幣別代碼、進口金額。對審核通過的，按不同的進料加工手冊號確定“實際進口總值”。

根據審核通過的出口明細、進口料件明細和進料加工登記手冊核銷數據，計算確定“實際分配率”，并出具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》。

將出具的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》電子數據和紙質文件各反饋給企業(yè)和主管稅務機關一份，由企業(yè)進行賬務調整，主管稅務機關進行監(jiān)督。

133、《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》中的具體內容是什么？

答：《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》的具體內容有：進料加工手冊號、進口總值、剩余邊角余料金額、出口總值、間接出口總值、剩余殘次成品金額、實際分配率、審核通過的出口額、準予出具的免稅料件總值、已出具的免稅料件總值、本次出具的免稅料件總值、補開免抵退稅額抵減額、補開不得抵扣稅額抵減額。

134、《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》中各項目之間的關系是什么？

答：《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》中各項目之間的關系是：

進料加工手冊號、剩余邊角余料金額、結轉至其他手冊成品金額、其他減少進口料件金額、結轉至其他手冊成品金額和剩余殘次成品金額為企業(yè)提供的進料加工手冊核銷申報數據；

進口總值為該手冊項下申報的進口料件明細數據的合計數； 出口總值為該手冊項下企業(yè)申報的退稅明細申報數據的合計數； 實際分配率＝（實際申報進口總值-剩余邊角余料金額-結轉至其他手冊料件金額-其他減少進口料件金額）（直接申報出口發(fā)票總值/+結轉至其他手冊成品金額+剩余殘次成品金額+其他減少出口成品金額）×100% 準予出具的免稅料件總值＝∑審核通過的出口額×實際分配率；

本次出具的免稅料件總值＝∑準予出具的免稅料件總值－∑已出具的免稅料件總值； 已出具的免稅料件總值為該手冊項下已出具進料加工貿易免稅證明的累計數。審核通過的出口額、準予出具的免稅料件總值、已出具的免稅料件總值和本次出具的免稅料件總值均按不同的退稅率商品分層計算、統(tǒng)計，并按不同的征、退率計算補開免抵退稅的抵減額、補開不得抵扣稅額抵減額；

補開免抵退稅抵減額＝本次出具的免稅料件總值×退稅率

補開不得抵扣稅額抵減額＝本次出具的免稅料件總值×（征稅率-退稅率）

135、生產企業(yè)在申請進料加工復出口貨物退稅時，是否必須辦理“生產企業(yè)進料加工登記申請表”？

答：從事進料加工貿易方式的生產企業(yè)，凡未按規(guī)定申請辦理“生產企業(yè)進料加工登記申請表”進行登記備案的，相應的復出口貨物不得申請辦理退稅。

136、為什么要辦理《視同進料加工貿易免稅證明》？

答：根據現行規(guī)定，實行“免、抵、退”稅的生產企業(yè)在國內購買的一些免稅材料用于出口的，在計算免抵退稅額時，需比照進料加工貿易的管理規(guī)定，計算“免抵退稅扣減額”和“不予抵扣稅額扣減

95080729.doc 額”，由于此類材料不是正常的免稅進口料件，不能按正常的進料加工復出口貨物的計算方法進行征稅、退（免）稅管理，出口企業(yè)需向主管退稅機關申請辦理《視同進料加工貿易免稅證明》。

137、生產企業(yè)在國內購買的哪些材料用于出口，需辦理《視同進料加工貿易免稅證明》？

答：實行“免、抵、退”稅的生產企業(yè)在國內購買的下列材料用于出口的，需辦理《視同進料加工貿易免稅證明》：

（1）生產企業(yè)購進的用于出口貨物的國內免稅原材料；

（2）出口加工企業(yè)購買列名鋼鐵企業(yè)銷售的國家下達計劃內的“以產頂進”國產鋼材；（3）采取進料加工復出口雙代理的方式，生產企業(yè)委托代理進口的免稅進口料件。

138、視同進料加工貿易的“免抵退稅扣減額”和“不予抵扣稅額扣減額”的計算公式是什么？

答：視同進料加工貿易的“免抵退稅扣減額”和“不予抵扣稅額扣減額”的計算公式為：

免抵退稅扣減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

不予免抵稅額扣減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

139、生產企業(yè)如何辦理《視同進料加工貿易免稅證明》的申請？

答：生產企業(yè)在購進國內免稅原材料或購進“以產頂進”國產鋼材或已代理進口免稅料件時，應填報《視同進料加工貿易免稅證明申請表》并提供以下資料到主管退稅機關申請辦理《視同進料加工貿易免稅證明》：

（1）購進國內免稅原材料的發(fā)票復印件，或購進“以產頂進”國產鋼材的監(jiān)管證書和發(fā)票復印件，或委托代理進口免稅料件證明；

（2）買賣或委托代理進口合同；

140、主管退稅機關如何出具《視同進料加工貿易免稅證明》？

答：主管退稅機關在接到企業(yè)的申請資料后，應審核其所購材料是否是國家規(guī)定的免稅產品，審核其《視同進料加工貿易免稅證明申請表》的內容是否與所提供的資料一致，經審核無誤后，錄入“生產企業(yè)出口貨物退（免）稅管理系統(tǒng)”中，生成并打印出《視同進料加工貿易免稅證明》，交出口企業(yè)。

141、生產企業(yè)取得《視同進料加工貿易免稅證明》后如何使用？

答：生產企業(yè)在取得主管退稅機關出具的《視同進料加工貿易免稅證明》的次月，根據證明上注明的“不得抵扣稅額的抵減額”填報《生產企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》,作為《增值稅納稅申報表》的附表，報主管征稅的稅務機關，辦理納稅申報手續(xù)；將證明上注明的“免抵退稅抵減額”，在計算免抵退稅額時，進行抵減。

142、生產企業(yè)承接來料加工業(yè)務的稅收政策是如何規(guī)定的？

答：來料加工業(yè)務的稅收政策規(guī)定：

（1）出口企業(yè)采取“來料加工”貿易方式進口的原材料、零部件、元器件、設備，海關予以免征(保稅)進口環(huán)節(jié)的增值稅或消費稅。

（2）出口企業(yè)從事來料加工、來件裝配業(yè)務，可以享受以下稅收優(yōu)惠政策： ①來料加工、來件裝配復出口貨物免征增值稅、消費稅。②加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅、消費稅；外商投資企業(yè)承接來料加工業(yè)務委托其他生產

95080729.doc 企業(yè)加工的，受托加工單位的工繳費也可免征增值稅、消費稅。

③出口免稅貨物所耗用的國內貨物所支付的進項稅額不得抵扣，轉入生產成本，其國內配套的原材料的已征稅款也不予退稅。

143、生產企業(yè)從事來料加工復出口貨物免稅管理是如何規(guī)定的？

答：現行生產企業(yè)來料加工復出口貨物的免稅管理規(guī)定：生產型出口企業(yè)以來料加工、來件裝配貿易方式免稅進口的原材料、零部件、元器件，憑海關核簽的來料加工進口料件報關單和來料加工登記手冊向主管出口退稅稅務機關辦理《來料加工貿易免稅證明》，持此證明向主管征稅稅務機關申報辦理免征其加工工繳費的增值稅、消費稅，外商投資企業(yè)（只限于外商投資企業(yè)）如承接來料加工業(yè)務委托其他生產企業(yè)加工的，還可向主管退稅機關辦理《來料加工貿易免稅證明》交受托加工單位，辦理委托加工工繳費的增值稅、消費稅。出口企業(yè)在來料加工、來件裝配的貨物全部復出口后，必須及時憑來料加工出口貨物報關單和海關已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅稅務機關辦理核銷手續(xù)，逾期未核銷的，主管出口退稅稅務機關將會同海關和主管征稅稅務機關對其實行補稅和處罰。

144、目前對生產企業(yè)從事的來料加工復出口貨物是如何進行免稅管理的？

答：現行來料加工、來件裝配的免稅管理中，生產企業(yè)在來料加工貨物復出口并做銷售時，申請免稅時需提供《來料加工免稅證明》，而《來料加工免稅證明》需提供來料加工進口料件報關單和來料加工登記手冊向主管出口退稅稅務機關申請辦理，在實際操作時，出現企業(yè)的來料加工進口料件報關單不能及時取得，企業(yè)做銷售并申請免稅的應是工繳費，向退稅機關申請《來料加工免稅證明》的時間滯后于做銷售的納稅申報時間，退稅機關也無法根據來料加工進口料件報關單和來料加工登記手冊確定企業(yè)申報來料加工登記手冊中的工繳費金額。待企業(yè)憑來料加工出口貨物報關單和海關已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅稅務機關辦理核銷手續(xù)，這樣的《來料加工免稅證明》如同虛設。為了使來料加工的免稅政策得到貫徹執(zhí)行，征、免稅各環(huán)節(jié)實事求是的得到管理，我們采取以下方法進行管理：生產企業(yè)取得《來料加工登記手冊》后，按規(guī)定填報《生產企業(yè)來料加工貿易免稅申請表》向主管退稅機關辦理《生產企業(yè)來料加工貿易免稅證明》手續(xù)，生產企業(yè)憑主管退稅機關出具的《生產企業(yè)來料加工貿易免稅證明》向主管征稅機關辦理免稅手續(xù)。貨物出口后，在規(guī)定時間內，向主管退稅機關提供來料加工出口貨物報關單、來料加工進口報關單和海關已核銷的來料加工登記手冊、收匯核銷單等憑證資料，辦理來料加工已免增值稅、消費稅的核銷手續(xù)。

145、如何辦理《生產企業(yè)來料加工貿易免稅證明》的申請？

答：生產企業(yè)在取得海關簽發(fā)的《來料加工登記手冊》后、按規(guī)定填報《生產企業(yè)來料加工貿易免稅申請表》及電子數據，并附以下資料到主管退稅機關辦理備案簽章手續(xù)：

（1）經貿主管部門批準的《加工貿易業(yè)務批準證》及有關清單；（2）海關簽發(fā)的《來料加工登記手冊》。

146、如何出具《生產企業(yè)來料加工貿易免稅證明》？

答：主管退稅機關在接到生產企業(yè)來料加工貿易免稅的申請資料后，對其《生產企業(yè)來料加工貿易免稅申請表》上的項目、內容與對應的《來料加工登記手冊》進行對審，審核無誤后，通過“生產企業(yè)出口貨物退（免）稅管理系統(tǒng)”進行計算機審核并出具《生產企業(yè)來料加工免稅證明》。

147、《生產企業(yè)來料加工貿易免稅申請表》的填報內容有哪些要求？

答：《生產企業(yè)來料加工貿易免稅申請表》的主要內容和要求： ●所屬期：取得《來料加工登記手冊》并進行申報的日期；

95080729.doc ●來料登記手冊號：海關核發(fā)的《來料加工登記手冊》號碼； ●有效期限：海關核定的手冊有效期，時間為按月表示；

●合同進口總值：海關核發(fā)的《來料加工登記手冊》中的合同約定的“進口總值”； ●合同出口總值：海關核發(fā)的《來料加工登記手冊》中的合同約定的“出口總值”； ●合同加工費金額：海關核發(fā)的《來料加工登記手冊》中合同約定的加工費金額；

●合同進口總值、合同出口總值和合同加工費金額按取得手冊時的人民幣外匯牌價折人民幣金額?！渡a企業(yè)來料加工貿易免稅申請表》，通過“生產企業(yè)出口貨物退稅申報系統(tǒng)”中錄入、打印并生成電子數據。

148、如何辦理《生產企業(yè)來料加工貿易免稅核銷證明》？

答：生產企業(yè)必須在《來料加工登記手冊》的核銷期限內，根據來料加工業(yè)務實際進口的料件明細數據和實際出口貨物的明細數據，按規(guī)定填報《生產企業(yè)來料加工貿易免稅明細申請表》及電子數據，并附有關資料報主管退稅機關核實，辦理來料加工貿易免稅貨物核銷。

149、辦理《生產企業(yè)來料加工貿易免稅核銷證明》需提供哪些資料？

答：辦理《來料加工貿易免稅核銷證明》需提供以下資料：（1）《生產企業(yè)來料加工貿易免稅明細申請表》；

（2）相對應的《生產企業(yè)來料加工貿易免稅證明》復印件；（3）來料加工的出口貨物報關單復印件；（4）出口貨物的收匯核銷單原件；（5）出口發(fā)票原件；（6）出口合同原件；

（7）來料加工的進口貨物報關單復印件；

（8）海關已核銷的《來料加工登記手冊》復印件；（9）海關簽發(fā)的《來料加工登記手冊核銷通知單》。

150、如何出具《生產企業(yè)來料加工貿易免稅核銷證明》？

答：（1）主管退稅機關在接到生產企業(yè)申請辦理《生產企業(yè)來料加工貿易免稅明細申請表》及附報的資料后，要對其所申報的資料進行審核：

將《生產企業(yè)來料加工貿易免稅證明》(復印件)與申請核銷的來料加工手冊對審，審核其申請核銷的來料加工貿易手冊是否辦理過申報備案，即是否辦理過《生產企業(yè)來料加工貿易免稅證明》；

審核其來料加工的出口貨物報關單、出口貨物的收匯核銷單是否真實、有效，明細申報表中的有關項目、金額是否與出口報關單、收匯核銷單、出口發(fā)票、出口合同上的出口金額、出口數量、工繳費一致；

來料加工的進口貨物報關單上的金額、數量是否與申報明細表上的金額、數量一致； 《來料加工登記手冊核銷通知單》是否與申請核銷手冊一致，申請核銷的手冊是否有出口后又退運的貨物沒有沖減已免稅出口收入；

（2）主管退稅機關在對企業(yè)申報的來料加工貿易免稅貨物核銷的資料審核無誤后，將其所申報的電子數據與外部電子信息進行對審并計算。

企業(yè)所申報的出口明細與海關提供的海關電子信息對審，審核其所申報的貨物是否出口，是否有企業(yè)沒有申報免稅而有海關電子信息的出口貨物？

企業(yè)所申報的出口明細與征稅機關提供的征(免)稅信息進行對審，是否有出口明細合計金額大于向征稅機關申報免稅的收入？

企業(yè)所申報的出口收入，是否已進行核銷，其核銷金額是否與已免工繳費收入一致；小于收匯核單上的核銷金額，其少核銷部分應補征增值稅、消費稅；

95080729.doc 審核后，主管退稅機關出具《生產企業(yè)來料加工貿易免稅核銷證明》，一份給出口企業(yè)，一份給主管主管征稅和管理的稅務機關，用于監(jiān)督企業(yè)進行稅收調整。

151、《生產企業(yè)來料加工貿易免稅明細申請表》的填報內容和要求有哪些？

答：《生產企業(yè)來料加工貿易免稅明細申請表》分主表和進口從表、出口從表。

（1）主表內容反映申報核銷的基本情況：

●所屬期：來料加工申報明細的申報所屬期，以年月表示； ●申報序號：同一所屬期申報的來料加工申報明細的申報序號；

●加工單位：如果是本單位加工的，應為本單位名稱；如果是外商投資企業(yè)委托其他企業(yè)加工的，應為受托加工單位名稱；

●核銷期限：為海關核簽的《來料加工登記手冊》上確定的核銷期限。（2）進口從表反映免稅進口料件的內容：

●合同號：與外方簽定的來料加工進口料件的合同號碼；

●進口日期：進口報關單上海關簽發(fā)的進口日期，以年月日表示；

●進口報關單號：進口報關單的報關單號，應為12位，除了進口報關單9位號碼，另加本關單下每筆貨物的項號：001、002、??；

●進口商品代碼：進口報關單號對應的進口商品代碼;●進口商品名稱：進口商品代碼相對應的海關標準商品名稱； ●計量單位：進口商品代碼相對應的海關標準商品計量單位； ●進口數量：進口報關單號相對應的進口商品數量； ●幣別：進口商品的幣別；

●進口外幣金額：報關單號相對應的進口商品的外幣金額；

●匯率：企業(yè)進口料件時所使用的外匯人民幣匯率,應與賬面數一致； ●進口人民幣金額：根據外幣到岸價和外匯匯率計算。（3）出口從表反映出口貨物的內容：

●發(fā)票號：本筆來料加工復出口貨物的出口發(fā)票號碼；

●出口日期：出口報關單上海關簽發(fā)的出口日期，以年月日表示；

●出口報關單號：出口報關單的報關單號，應為12位，除了進口報關單9位號碼，另加本關單下每筆貨物的序號：001、002、??；

●出口商品代碼：出口報關單號相對應的出口商品代碼； ●出口商品名稱：出口商品代碼相對應的海關標準商品名稱； ●計量單位：出口商品代碼相對應的海關標準商品計量單位； ●出口數量：出口報關單號相對應的出口商品數量； ●記賬憑證號：本筆出口做銷售的記賬憑證號； ●幣別：出口商品的幣別；

●外幣出口金額：報關單號相對應的出口商品的外幣金額；

●匯率：企業(yè)出口貨物時所使用的外匯人民幣匯率,應與賬面數一致； ●人民幣出口金額：根據外幣出口金額和外幣匯率計算； ●工繳費金額：本筆做銷售的工繳費人民幣金額。

《生產企業(yè)來料加工貿易免稅明細申請表》通過“生產企業(yè)出口貨物退(免)稅申報系統(tǒng)”錄入、打印并生成電子數據。

95080729.doc 152、生產企業(yè)來料加工復出口貨物所耗用的購買國內原材料所其支付的進項稅額應如何處理？

答：生產免稅貨物購買原材料所支付的進項稅額不得抵扣，應計入生產成本，來料加工復出口貨物實行免稅，其耗用的國內原材料所支付的已征稅款也應計入生產成本，不予退稅。

153、如果“來料加工”復出口貨物所耗用的國內購買的原材料未單獨核算，與其它貨物耗用的原材料無法區(qū)分，其進項稅額該如何確定？

答：按照來料加工貿易銷售額占全部銷售額的比例來確定。

154、生產企業(yè)承接外（工）貿企業(yè)和外商投資企業(yè)提供的“來料加工”業(yè)務，如何辦理免稅手續(xù)？

答：憑外（工）貿企業(yè)和外商投資企業(yè)提供的當地主管出口退稅稅務機關簽發(fā)的《來料加工貿易免稅證明》，向本地主管征稅機關申報辦理免征其加工貨物工繳費的增值稅、消費稅。

155、取得《生產企業(yè)來料加工貿易免稅核銷證明》后，如何對已免稅貨物金額進行稅收調整？計算公式如下：

答：取得《生產企業(yè)來料加工貿易免稅核銷證明》后，對已免稅貨物金額進行稅收調整的計算公式如下：

應免稅的工繳費收入＝已免稅工繳費收入×（同一手冊項下的審核通過的出口人民幣金額/同一手冊項下的海關電子信息出口人民幣金額）

應補增值稅＝（應免稅的工繳費收入－已免稅工繳費收入）×17%-[(已免稅工繳費收入-應免稅的工繳費收入)/原內外銷總收入]×原進項稅稅額

156、生產企業(yè)辦理《代理出口未退稅證明》有關政策規(guī)定是什么？

答：委托代理出口的生產企業(yè)由于遺失受托方（外貿企業(yè)）主管退稅機關出具的《代理出口貨物證明》后，就不能申報辦理委托出口貨物的退（免）稅，但可以到受托方主管退稅機關申請補辦。受托企業(yè)在向其主管退稅機關申請補辦時，需提供由委托方主管退稅機關出具的《生產企業(yè)代理出口未退稅證明》，受托方主管退稅機關方可重新補辦《代理出口貨物證明》。為便于管理，出口企業(yè)發(fā)現《代理出口貨物證明》遺失后，應在規(guī)定的時間內，向其主管退稅機關申請出具《關于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》，經主管退稅機關審核確認后，出具《生產企業(yè)代理出口未退稅證明》。

157、生產企業(yè)如何申請辦理《代理出口未退稅證明》？

答：出口企業(yè)在向主管退稅機關申請補辦代理出口未退稅證明時，應出具《關于申請出具<代理出口未退稅證明>的報告》及電子數據，并附報以下資料：

（1）受托方主管稅務機關已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的《出口貨物報關單》（出口退稅專用），《出口外匯核銷單》（出口退稅專用）；

（2）協(xié)議規(guī)定由委托方收匯的《出口外匯核銷單》（出口退稅專用）原件；（3）代理出口協(xié)議（合同）副本及復印件；（4）主管退稅機關要求提供的其他資料。

95080729.doc 158、《關于申請出具<代理出口未退稅證明>的報告》的填報內容和要求是什么？

答：《關于申請出具<代理出口未退稅證明>的報告》的填報內容和要求是： ●所屬期：申請代理出口未退稅證明的所屬年月，以年月表示； ●序號：同一所屬期申請代理出口未退稅證明的申報序號；

●申報日期：申請代理出口未退稅證明的具體申報日期，以年月日表示； ●受托企業(yè)代碼：受托出口外貿企業(yè)海關代碼； ●受托企業(yè)名稱：受托出口外貿企業(yè)的企業(yè)名稱；

●開具證明稅局碼：出具代理出口未退稅證明的主管退稅機關的代碼； ●開證明稅局名：出具代理出口未退稅證明的主管退稅機關的名稱； ●原因：代理出口證明遺失原因；

●代理證明編號：所遺失的需要補辦的代理出口貨物證明編號；

●報關單號：補辦所遺失的代理出口貨物證明中出口報關單號，應填寫9位報關單號和3位項號； ●出口日期：原出口報關單上的出口日期，以年月日具體表示； ●核銷單號：補辦所遺失的代理出口貨物證明中收匯核銷單號； ●商品代碼：出口報關單號對應的出口商品代碼； ●商品名稱：出口商品代碼對應的海關標準商品名稱； ●單位：出口商品代碼對應的海關標準商品計量單位； ●數量：出口報關單號對應的出口商品數量；

●美元離岸價：出口報關單號對應的出口商品美元離岸價； ●委托合同書：委托出口貨物的合同或協(xié)議號碼。

《關于申請出具<代理出口未退稅證明>的報告》可以通過“生產企業(yè)出口貨物退（免）稅申報系統(tǒng)”中錄入、打印并生成電子數據。

159、如何出具《代理出口未退稅證明》？

答：（1）主管退稅機關在接到生產企業(yè)代理出口未退稅證明的的申請資料后，首先審核其所提供的資料是否完整，《申請出具<代理出口未退稅證明>的報告》的相關內容是否與所提供資料上的內容一致。

（2）在對企業(yè)所提供的申報資料審核無誤后，應將其申報電子數據進行計算機審核： 企業(yè)申請補辦的代理出口貨物未退稅證明是否已申請辦理過出口退稅；

企業(yè)申請補辦的代理出口貨物未退稅證明電子數據與國家稅務總局提供的代理出口證明電子信息是否一致。

經審核，發(fā)現申請補辦代理出口未退稅證明已申請辦理過出口退稅或沒有國家局提供的電子信息，主管退稅機關不予簽發(fā)證明。經審核無誤后，主管退稅機關方可出具《生產企業(yè)代理出口未退稅證明》，該證明可通過“生產企業(yè)出口貨物退（免）稅管理系統(tǒng)”產生。

160、什么是出口貨物退運已辦結稅務證明？

答：實行“免、抵、退”稅的生產企業(yè)由于出口貨物的應退稅款先免抵內銷貨物的應納稅額，在內銷貨物的應納稅額不夠免抵的情況下，再辦理退稅，因此，實行“免、抵、退”稅的生產企業(yè)已申報辦理過退稅的出口貨物，可能已免、抵過內銷貨物的應納稅額，也可能既免、抵過內銷貨物的應納稅額，也辦理過退稅。因此，生產企業(yè)發(fā)生退關退運時，主管退稅機關對實行“免、抵、退”稅的生產企業(yè)已申報辦理過退稅的出口貨物，只出具《出口貨物退運已辦結稅務證明》，不出具《出口商品退運已補稅證明》。

第五篇：出口退稅知識題庫(DOC)

出口退稅知識題庫

一、單選題

1、我國對境內單位和個人提供的國際運輸服務、向境個單位提供的研發(fā)服務和設計服務，適用增值稅（C）

A17% B13% C零稅率 D5%

2、出口退（免）稅的稅種是（B）A流轉稅，即增值稅、消費稅及營業(yè)稅 B增值稅和消費稅

C增值稅、消費稅、營業(yè)稅及其產生的城建稅及教育費附加

D增值稅、消費費和營業(yè)稅暫不辦理退稅

3、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：納稅人出口貨物，稅率為（D）

A17% B13% C3% D零

4、外貿企業(yè)的退稅方法是（），生產企業(yè)的退稅方法是（），小規(guī)模納稅人出口企業(yè)的退稅方法是（）

A免、抵、退稅 B 免稅 C先征后退 D免退稅

5、下列出口業(yè)務中不能享受退稅的是（B）A生產企業(yè)委托出口自產貨物

B小規(guī)模納稅人委托代理出口的自產貨物 C外貿企業(yè)出口從小規(guī)模納稅人處購進的工藝品 D利用外國政府貸款，由中國招標組織在國際上進行招標，企業(yè)中標的機電產品

6、外貿企業(yè)出口退稅的計稅依據是（B）

A出口貨物離岸價（FOB價）B購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票上列明的計稅金額C出口貨物到岸價（CIF價）

D購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票上列明的價稅合計金額

7、關于代理出口貨物，下面說法正確的是（A）A委托代理出口貨物在委托方辦理出口退免稅 B委托代理出口貨物在受托方辦理出口退免稅 C委托代理出口貨物在委托方或受托方都可辦理出口退免稅

D委托代理出口貨物不能辦理出口退免稅

8、免抵退稅生產企業(yè)，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為（B），并且具有實際生產能力的企業(yè)和企業(yè)集團。

A高新技術企業(yè)B出口企業(yè)C一般納稅人D小規(guī)模納稅人

9、在“免、抵、退”稅申報時計算其“應退稅額”和“免抵稅額”根據主管征稅部門當期審核確認的《增值稅納稅申報表》的（A）進行計算

A上期留抵稅額B出口貨物銷售額 C進項稅額D期末留抵稅額

10、生產企業(yè)和外貿企業(yè)在貨物勞務報關出口之日（以出口貨物報關單<出口退稅專用>上的出口日期為準）次月起至次年（D）日前的各增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關申報辦理出口貨物退稅申報

A1月1 B2月15 C4月30 D4月15

11、一外貿公司購進一批貨物出口，增值稅發(fā)票注明進項金額50000元，稅額6500元，征稅率13%，退稅率5%，該批貨物全部出口，收匯額7500美元，記帳匯率8.28元/美元，則該企業(yè)可退增值稅多少元（A）

A.2500元 B.6500元 C.3750元 D.3105元

12、出口企業(yè)應在辦理對外貿易經營者備案登記或簽訂代理出口協(xié)議之日起（A）內如實填寫《出口貨物退（免）稅認定表》

A.30

B.60 C.90 D.180

13、增值稅小規(guī)模納稅人出口自產貨物繼續(xù)實行（D）增值稅辦法

A.不退 B.即征即退 先征后退 D.免征

14、生產企業(yè)出口貨物必須以（）為計稅依據計算“免、抵、退”稅額。（A）

A.離岸價（FOB價）B.到岸價（CIF）C.成本加運費價（C&F）D.合同成交價

15、出口貨物的出口日期以（C）為準。

A.外銷發(fā)票的開票日期 B.報關單注明的簽發(fā)日期 C.報關單注明的出口日期 D.提運單日期

16、實行免抵退稅方法的企業(yè)是（B）。

A.外貿企業(yè) B.具有實際生產能力的生產企業(yè)和企業(yè)集團 C.商業(yè)企業(yè) D.小規(guī)模納稅人

17、免抵退稅的免稅是指（B）。

A.出口貨物零稅率 B.對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅

C.免稅收購貨物 D.購進免稅貨物

18、免抵退稅的抵稅是指（B）。A.抵減出口貨物的應納稅額

B.生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；

C.抵減出口企業(yè)的多繳稅款 D.抵減上期出口貨物的應納稅額

19、免抵退稅的退稅是指（C）。

A.全部進項稅額 B.已交稅金

C.出口貨物耗用的進項稅額抵減內銷貨物的應納稅額后未抵頂完的部分 D.多繳稅金

20、出口退稅率的調整由（D）確定。

A.財政部 B.國家稅務總局

C.財政部會同國家稅務總局 D.國務院

21、出口貨物收取的外幣折算為人民幣時，可采用（C）為記帳匯率。

A.買入價 B.買出價

C.當月1日的中間價 D.上個月的賣出價

22、我國現行出口貨物退（免）稅的稅種有：（A）。

A.增值稅 B.營業(yè)稅 C.企業(yè)所得稅 D.城建稅

23、企業(yè)出口國家計劃內的卷煙實行（A）。

A.免稅 B.退稅 C.征稅 D.免抵退稅

24、目前我國對出口自行開發(fā)的軟件產品實行（A）。

A.免稅 B.退稅 C.征稅 D.免抵退稅

25、目前外貿企業(yè)的應退稅額計算方法為：（B）

A.加權平均法 B.單票對應法

C.企業(yè)實際成本結轉方法 D.免、抵、退稅法

26、外貿企業(yè)在出口貨物發(fā)生退運時，憑主管退稅機關出具的（A）向海關辦理退運手續(xù)。

A.《出口貨物退運已補稅證明》 B.《補辦出口貨物報關單證明》 C《出口貨物退運已辦結稅務證明》

D.《代理出口未退稅證明》

27、一般而言，外貿企業(yè)國內購進用于出口的商品，用于計算其應退稅額的計稅依據為（A）。

A.購進商品的不含稅金額 B.購進商品的不含稅金額+增值稅

C.購進商品的不含稅金額+增值稅+采購費用

D.購進商品的不含稅金額+運費

28、現行出口貨物退免稅管理辦法規(guī)定，出口貨物退免稅憑證資料應當保存（C）年。

A.3 B.5 C.10 D.15

29、對外貿易經營者按規(guī)定辦理完畢出口備案登記后，應于（D）日內持相關資料向所在地主管出口退稅的稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。A.7 B.10 C.15 D.30

30、出口銷售發(fā)票必須由（A）統(tǒng)一印制。A.稅務機關 B.海關 C.外管局 D.工商局

二、多選題

1、出口退稅的基本原則包括：（ABCD）

A國際慣例原則B屬地管理原則C零稅率原則C宏觀調控原則

2、根據現行政策規(guī)定，可以享受出口貨物退（免）稅的納稅人包括（ABCDE）

A內資外貿企業(yè)B有進出口經營權的內資生產企業(yè)C生產型外商投資企業(yè)D無進出口經營權委托外貿企業(yè)代理出口自產貨物的內資生產企業(yè)

3、可以辦理退（免）稅的出口貨物一般應同時具備的條件（ABCD）

A必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物 B必須是報關離境的貨物

C必須是在財務上作銷售處理的貨物 D必須是出口收匯并已核銷的貨物

4、下列企業(yè)的貨物特準退還或免征增值稅和消費稅：（ABCDE）

A對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物 B對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物 C外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物

D利用外國政府貸款或國際金融組織貸款采取國際招標方式由國內企業(yè)中標后分包給國內的機電產品

E企業(yè)在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物 F企業(yè)在國內采購并運往境外作為贈送的貨物

5、出口貨物退（免）稅是指在國際貿易業(yè)務中對我國報關出口的貨物退還或免征在國內各生產環(huán)節(jié)和流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的（AB）。它是國際貿易中通常采用的并為各國接受的，目地在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。

A增值稅 B消費稅 C企業(yè)所得稅 D營業(yè)稅 E城市維護建設稅

6、下列出口貨物在出口環(huán)節(jié)不得辦理退稅的（ABC）A來料加工復出口的貨物B援外出口貨物（利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項目基金援外方式出口的貨物除外）C國家規(guī)定免稅的貨物D企業(yè)在國內采購并運往境外作為投資的貨物

7、出口企業(yè)出口（ABCD）貨物，在出口環(huán)節(jié)不予退還或免征增值稅、消費稅：

A國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香等（進料加工復出口除外）

B援外出口貨物（利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項目基金援外方式下出口的貨物除外）

C有出口卷煙經營權的企業(yè)出口國家免稅出口卷煙計劃外的卷煙

D國家規(guī)定其它不予退（免）稅的出口貨物

8、小規(guī)模納稅人出口下列貨物，除另有規(guī)定者外，應征收增值稅。下列貨物為應稅消費品的，若小規(guī)模納稅人為生產企業(yè)，還應征收消費稅（ABCDE）

A國家規(guī)定不予退（免）增值稅、消費稅的貨物 B未進行免稅申報的貨物

C未在規(guī)定期限內辦理免稅核銷申報貨物

D雖已辦理免稅核銷申報，但未按規(guī)定向稅務機關提供有關憑證的貨物 E經主管稅務機關審核不批準免稅核銷的出口貨物

9、生產企業(yè)出口本企業(yè)自產貨物后，申請辦理免抵退稅需要提供的紙紙憑證有（ABD）

A出口貨物報關單B出口收匯核銷單C增值稅專用發(fā)票D增值稅納稅申報表

10、復函確認供貨企業(yè)存在下列情況之一的，不得辦理出口退稅，對已辦理出口退稅的，應將出口退稅款追回。（ABCD）A供貨企業(yè)銷售該批貨物開出的增值稅專用發(fā)票為虛開發(fā)票。

B供貨企業(yè)銷售貨物屬自行生產的，其生產設備、工具不能生產該種貨物，或該企業(yè)不具備該批貨物產能的 C供貨企業(yè)銷售該批非自產貨物的購進業(yè)務不真實。D供貨企業(yè)銷售該批貨物為委托加工產品，其委托加工業(yè)務不真實。

11、退稅機關審核外貿企業(yè)退稅流程包括（ABCD）

A受理 B初審 C復審 D審批

12、外貿企業(yè)根據退稅申報時間和程序先后可分為（AB）A預申報 B正式申報 C一般申報 D特殊申報

13、出口商發(fā)生（ABCD）行為時，須向主管稅務機關退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅注銷認定手續(xù)。A解散 B破產 C撤銷 D“其他依法應終止出口貨物退（免）稅事項”

14、出口退稅的意義和作用主要表現在（ABCD）

A鼓勵出口，增強出口貨物的競爭能力

B支持配合外貿體制改革，促進出口企業(yè)提高經濟效益

C促進對外貿易的發(fā)展，增強了我國的外匯儲備能力

D促進產業(yè)結構調整和升級

15、根據現行稅制規(guī)定，我國出口貨物退（免）稅的稅種是（AB）A增值稅 B消費稅 C營業(yè)稅 D所得稅

16、出口貨物退（免）稅的原則包括（ABCD）

A公平稅負原則 B屬地管理原則 C“零稅率”原則 D宏觀調控原則

17、外貿企業(yè)申報退稅用的增值稅專用發(fā)票上應當加蓋的章戳包括（ABC）

A發(fā)票專用章 B財務專用章 C認證相符章 D公章

18、出口企業(yè)可以提出延期申報申請的特殊原因主要包括下列（ABC）原因

A、因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內取得有關出口退（免）稅單證或申報退（免）稅

B、因采用集中報關等特殊報關方式無法在規(guī)定的期限內取得有關出口退（免）稅單證

C其他因經營方式特殊無法在規(guī)定的期限內取得有關出口退（免）稅單證

D因公司會計人員休假，不能在規(guī)定期限內申報退（免）稅的19、外貿企業(yè)申報退稅憑證包括以下哪幾種（AD）

A增值稅專用發(fā)票 B增值稅普通發(fā)票 C運輸發(fā)票 D消費稅專用繳款書

20、不得申請開具《外貿企業(yè)出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》的情形有（ABCD）

A未在規(guī)定的認證期限內辦理認證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票 B已辦理過退稅的進項專用發(fā)票

C未取得增值稅專用發(fā)票

D已經抵扣的進項專用發(fā)票

21、出口貨物稅收函調的作用包括（ABC）

A、有效加強征退稅工作銜接 B防范騙取出口退稅 C加強出口退稅管理 D提高退稅速度

22、主管出口退稅的稅務機關在辦理出口貨物退(免)稅過程中有下列（ABCD）情況之一的，應向出口貨物供貨企業(yè)所在地縣級以上稅務機關發(fā)函調查，并依據回函情況進行處理 A發(fā)現出口貨物貨源存在疑點

B經預警評估分析發(fā)現存在異常情況的C對供貨企業(yè)生產、經營及納稅情況有疑問的D退稅機關認為需要調查的其他情況

24、有關函調管理，下列說法正確的是（AD）

A回函地稅務機關應在收到來函1個月內按照規(guī)定格式回函B函件的起草復核簽發(fā)可以由一人擔任

C為加快退稅進度，可以不等回復就辦理退稅

D收到出口貨物稅收函調后，須派兩人以上稅務人員到出口貨物供貨企業(yè)進行實地調查

25、除另有規(guī)定外，需視同內銷計提銷項稅額或征收增值稅的出口貨物有（ABCD）

A國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物

B出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報退（免）稅的貨物 C出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物

D生產企業(yè)出口的除四類視同自產產品以外的其他外購貨物

26、增值稅專用發(fā)票電子信息包括（ABCD）

A認證信息 B稽核相符信息或稽核不符信息 C失控作廢信息、失控作廢信息協(xié)查結果 D稽核不符信息協(xié)查結果

27、退稅評估工作的內容主要包括（ABCD），為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎信息等。

A設立評估指標及其預警值，確定評估對象

B對評估對象進行案頭評估分析

C根據評估分析結果做出定性定量的判斷，或對評估分析結果采取約談、發(fā)函、實地調查等方式進行核實，進而做出定性定量的判斷 D根據判斷結果采取相應措施進行評估處理，向有關部門提出管理建議

28、出口退（免）稅計劃管理包括（ABC）

A計劃測算 B計劃提報 C計劃分配 D計劃需求

29、納稅人辦理退運證明時需要提供的資料包括（ABCD）A出口報關單與出口發(fā)票 B到貨通知單與進口提單復印件C退運協(xié)議復印件 D稅收通用繳款書（應補稅的提供）30、生產企業(yè)退免稅計算包括下列哪些內容（ABCD）A免抵退稅不得免征抵扣稅額的計算 B免抵退稅額的計算 C免抵稅額的計算 D期末留抵稅額的計算

判斷題

1、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的準予退（免）稅的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額準予抵扣或退稅（錯）

2、有出口卷煙經營權的企業(yè)從指定口岸出口國家免稅出口卷煙計劃內的卷煙，在生產環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。（對）

3、現行出口貨物應退消費稅的稅率（單位稅額）根據出口貨物報關單上列明的商品代碼，對應國家稅務總局下發(fā)的退稅率文庫確定。（錯）

4、免抵稅額不納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍（錯）

5、生產企業(yè)自營出口或委托代理出口的貨，由生產企業(yè)向其所在地主管出口退稅的國稅機關申報辦理，不需報經其主管征稅的國稅機關審核。（錯）

6、出口企業(yè)在異地設立分公司的，總支機構有出口權，分支機構是非獨立核算的企業(yè)，一律匯總到總支機構所在地辦理退（免）稅，經過外經貿部批準設立的獨立核算的分支機構且有自營出口權，可以在分支機構地申報辦理退（免）稅。（對）

7、生產企業(yè)出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。（對）

8、小規(guī)模納稅人委托其他加工企業(yè)從事來料加工業(yè)務的，可按照現行有關規(guī)定向稅務機關申請開具《來料加工免稅證明》，加工企業(yè)可憑《來料加工免稅證明》辦理加工費的退稅手續(xù)。（錯）

9、免抵退稅的計稅依據為出口貨物離岸價。（對）

10、出口貨物報關單上載明的出口貨物與申報退稅匹配的進貨憑證上載明的貨物或生產企業(yè)自產貨物不符的不得申報出口退（免）稅，按征稅處理。（對）

11、對申請注銷認定的出口商，稅務機關應先結清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)。（對）

12、生產企業(yè)出口不予退（免）稅的貨物若為應稅消費品，須按現行有關稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅。（對）

13、零稅率就是對所有的出口貨物免稅。（錯）

14、對外貿易經營者是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù)，經商務部及其授權單位賦予出口經營資格的從事對外貿易經營活動的法人、其他組織或者個人。（對）

15、小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。（錯）

16、出口享受免征增值稅的貨物，其國內運輸費用所含的進項稅額，可進行正常抵扣。（錯）

17、對出口加工區(qū)內企業(yè)出口到境外的貨物，不予辦理退稅。（對）

18、有出口卷煙經營權的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內的卷煙，免征增值稅和消費稅。（對）

19、代理出口是指外貿企業(yè)或其他出口企業(yè)，受委托單位的委托，代辦出口貨物銷售的一種出口業(yè)務。（對）

20、從事進料加工業(yè)務的生產企業(yè)，應于取得海關核發(fā)的《進料加工登記手冊》后的下一個增值稅申報期內向主管稅務機關辦理《生產企業(yè)進料加工登記申報表》。（對）

21、物流中心外企業(yè)將貨物銷售給物流中心內企業(yè)的，可按照現行有關規(guī)定申報辦理退（免）稅。（對）

22、生產企業(yè)出口不予退（免）稅的貨物若為應稅消費品，須按現行有關稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅。（對）

23、外貿企業(yè)從流通企業(yè)購進直接出口的貨物，準予按現行規(guī)定的手續(xù)和程序辦理退（免）稅。（對）

24、對出口企業(yè)委托加工出口貨物的加工費應按出口貨物所對應的退稅率辦理退稅。（對）

25、生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口自產貨物，除另有規(guī)定外，增值稅和消費稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。（錯）

26、委托外貿企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方退（免）稅。（對）

27、非計劃內出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口后一律不退稅。（對）

28、從屬于增值稅小規(guī)模納稅人的商貿公司購進的貨物出口，按增值稅專用發(fā)票上注明的征收率計算辦理退稅。（對）

29、出口企業(yè)在辦理認定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報期期限內申報退稅的，可按規(guī)定批準退稅。（對）30、出口貨物退（免）稅憑證、資料應當保存10年。（對）計算題：

1、某企業(yè)2009年2月發(fā)生內銷950萬元（不含稅），本期出口貨物的離岸價折合人民幣1350萬元，當期購進貨物的進項稅額310萬元，產品增值稅稅率為17%，退稅率為13%（假定該企業(yè)期初沒有留抵稅額），計算該企業(yè)應退稅額和免抵稅額。

（1）當期不予抵扣或退稅的稅額=1350*（17%-13%）=54萬元（2）當期應納稅額=950*17%-（310-54）=94.5萬元(3)計算應退稅額

當期免抵稅額=1350*13%=175.5萬元

免抵稅額=當期免抵退稅額-應退稅額=175.5-94.5=81萬元

該企業(yè)當期應納稅額為0,出口貨物應退稅額為94.5萬元,免抵稅額為81萬元

2、某外貿出口企業(yè)2010年3月出口貨物取得銷售收入200萬美元，在國內購進貨物取得防偽稅控開具的進項稅額專用發(fā)票注明金額為175萬元，并通過主管稅務機關認證。出口退稅率為13%，匯率為1：6.8，計算當期出口貨物應退稅額。

應退稅額=175*13%=22.75萬元

3、某有出口經營權的生產企業(yè)（一般納稅人，適用征稅17%），2010年7月出口自產貨物取得銷售收入125萬美元（FOB價），出口退稅稅率為9%，匯率為1：6.25。計算7月免抵退不得免征和抵扣稅額。

答：當期免抵退不得免征和抵扣稅額=125×6.25×（17%-9%）=62.5（萬元）。

4、某有出口經營權的生產企業(yè)（小規(guī)模納稅人），2010年3月出口貨物取得銷售收入20萬美元，出口退稅稅率為13%，匯率為1：6.8。計算當期出口貨物應退稅額。

答：小規(guī)模納稅人直接出口實行免稅辦法，當期出口貨物不計算退稅額。

5、某有出口經營權的生產企業(yè)（一般納稅人），2010年3月，因產品質量問題國外某客戶將2009年8月出口的一批 貨物退回，該批貨物價值人民幣54000元（離岸價），適用退稅率11%，該企業(yè)到其主管稅務機關申請辦理《退運已辦結稅務證明》。試計算該業(yè)務企業(yè)應補繳的稅額。答：應補繳稅額=54000×11%=5940（元）。

6、某進出口公司2010年1月購入管件1000噸，產品當月全部出口，工廠開具的增值稅專用發(fā)票所列金額為50萬元，稅額8.5萬元。試計算當期應退稅額（假設管件退稅率為5%）。答：當期應退稅額=50×5%=2.5（萬元）。

7、某有出口經營權的生產企業(yè)（一般納稅人），2010年7月出口自產貨物取得銷售收入85萬美元（CIF價），因出口當期發(fā)生海運費6300元，支付保險費300元。出口退稅稅率為11%，匯率為1：6.25。計算7月免抵退不得免征和抵扣稅額。

答：當期免抵退不得免征和抵扣稅額=（85× 6.25-6300-300）×（17%-11%）=318354（元）。

8、某有出口經營權的生產企業(yè)（小規(guī)模納稅人），2010年3月出口貨物取得銷售收入20萬美元，出口退稅稅率為13%，匯率為1：6.8。該企業(yè)未在規(guī)定期限內辦理免稅核銷申報。試計算當期出口貨物應計提的銷項稅額。

答：應計提的銷項稅額=20×6.8÷（1+3%）×3%=3.96（萬元）。

9、某生產企業(yè)（一般納稅人），自營出口自產貨物，2010年4月計算應納稅額為-20萬元，當期計算免抵退稅為10萬元。試計算當期應退稅額、當期免抵稅額。答：當期應退稅額=10(萬元)。當期免抵稅額=0(萬元)。

10、某進出口公司于2010年1月購進農用柴油機5臺，并取得增值稅專用發(fā)票，單價為2萬元／臺，共計金額為10萬元，稅額為1.7萬元，2010年4月報關出口4臺，農用柴油機退稅率為13%。試計算其應退的增值稅額。答：應退增值稅額=2×4×13%=1.04(萬元)。