第一篇：土地增值稅和營業(yè)稅中甲供材料問題

關于土地增值稅清算中甲供材稅收問題的探討

在對符合土地增值稅清算條件的房地產企業(yè)開發(fā)的項目進行清算過程中，涉及房地產企業(yè)的土地成本、公建配套成本、開發(fā)間接費等各種成本費用的清理、歸結及核算，本文擬就房地產企業(yè)的工程成本中甲供材涉稅事項引發(fā)的相關稅收問題進行探討。

一、甲供材征稅的稅收政策依據

根據1994年版的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱實施細則）第十八條規(guī)定納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。而2009年版的《實施細則》第十六條規(guī)定除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。而第七條規(guī)定是納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。因此我們從新舊營業(yè)稅實施細則可以看出上述相關規(guī)定實質是一條反避稅條款。從工程造價來講，無論材料如何核算，工程總造價中都包含所有的材料價款。如果材料由施工單位購買，就并入營業(yè)額征收營業(yè)稅，而換了一種方式，將本應由施工單位購買的工程材料轉由建設單位購買，就不要并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅，將導致國家稅款的大量流失。材料的購買主體雖然發(fā)生了變化，但其經濟實質和營業(yè)稅的計稅依據并沒有發(fā)生相應變化，因此我們不能由于企業(yè)運作方式的變化而導致國家稅款的流失。

二、甲供材征稅范圍確定

甲供材是指由基本建設單位提供原材料，交由施工方施工完成工程作業(yè)。由于1994年版的《實施細則》第十八條將設備包含在營業(yè)額內作為營業(yè)稅計稅依據，導致建筑工程中的設備存在既繳增值稅又繳營業(yè)稅的可能性，所以國家稅務總局相繼出臺了國稅發(fā)【2002】117號文、財稅【2003】16號文和國稅發(fā)【2006】80號文，解決五類自產貨物

（一）金屬結構件：包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網架等產品；

（二）鋁合金門窗；

（三）玻璃幕墻；

（四）機器設備、電子通訊設備；

（五）國家稅務總局規(guī)定的其他自產貨物（建筑防水材料）如何征收營業(yè)稅的問題，從而避免了重復征稅的弊端。2009年版的《實施細則》就是在此基礎上明確了營業(yè)稅征稅范圍不包括建設方提供的設備的價款，也明確了提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額，但前提條件是必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質。如果沒有施工（安裝）資質，就形成基本建設單位采購除設備以外的材料交由施工方施工完成工程作業(yè)的甲供材概念。（如圖所示）

建設方采購所有材料 建設方采購非設備的材料 判斷是否屬于設備 屬于設備范圍不征收營業(yè)稅 建設方采購非自產自銷企業(yè)的材料

判斷是否自產自銷

建設方采購無施工資質企業(yè)的材料

判斷是否具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質

分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額

甲供材（營業(yè)稅征收范圍）

三、甲供材征稅金額的確定

一般來說，工程造價中分別包括人工費、材料費、機械費及甲方供應的材料。施工方根據建設部《清單計價規(guī)范》的要求，由甲方自行負責采購供應的材料費，投標人將“甲供材料”費進入綜合單價中計取相應的稅費、利潤后再將“甲供材料”費從綜合單價中扣除，這種形式的報價就包含了甲供材料稅金，在以后的申報繳納建筑稅金時，甲方就不再另外支付甲供材料的稅金部分，乙方以后開具的建安發(fā)票也會包含甲供材料稅金在內。但在土地增值稅清算過程中我們發(fā)現(xiàn)一部分施工企業(yè)對房地產企業(yè)提供的甲供材實際成本不予認可，而是按施工方確定的定額成本進入工程造價成本，導致房地產企業(yè)實際材料成本與施工方定額成本出現(xiàn)差異，而房地產企業(yè)對該成本差異在房屋竣工后直接結轉成本，對于甲供材材料成本差異也只有在土地增值稅清算過程中才能發(fā)現(xiàn)。（如圖）

工程建造成本

甲供材成本 施工企業(yè)

人工費、材料費、機械費

施工企業(yè)

人工費、材料費、機械費

甲供材材料 成本差異 甲供材定額成本

成本=施工企業(yè)人工費、材料費、機械費+甲供材定額成本*3.445%

*

建造成本（未繳納營業(yè)稅）

四、對于甲供材征稅問題的幾點想法

我們從政策、范圍及計稅依據三個方面分析了甲供材涉及營業(yè)稅征收的相關內容，從我們基層稅務人員實際對甲供材稅款的征收、檢查都有相當大的困難。第一、對于提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額的前置條件是納稅人必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質，房地產企業(yè)以及有工程項目的單位在訂立此類合同是是否會要求提供資質，并保存此類資質；第二、對于甲供材中材料成本差異產生的營業(yè)稅有誰承擔問題，施工方對材料成本差異概不認賬，他只對工程決算中的甲供材成本負責營業(yè)稅，對于房地產企業(yè)來說材料成本差異的營業(yè)稅列支途徑不明，按條例實施細則應由施工方繳納，但施工方不認可，自己通過營業(yè)外支出核算處理，則稅務機關一般會認定為不能稅前扣除，房地產企業(yè)處于兩難境地。綜上所述，我認為解決甲供材的稅收問題應從兩方面入手：

一是從稅收政策角度出發(fā)讓稅法條例明晰化和可操作性。首先是對2009版《實施細則》及其配套的規(guī)范性文件進行整理，現(xiàn)在國家稅務總局僅通過國稅發(fā)[2009]29號和財稅[2009]61號兩個文件對營業(yè)稅規(guī)范性文件進行清理，無法全面看出政策的連貫性，只有出臺有針對性的文件才能使稅務人員及企業(yè)財務人員全面掌握政策；其次是設備的內涵，由于財稅【2003】16號文規(guī)定具體設備名單可有省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉，這就會引起一些納稅人在跨省經營過程中對于設備相關政策使用上出現(xiàn)稅收爭議，第三是2009版《實施細則》第七條中未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額的規(guī)定可操作性不強，由于沒有相關的文件規(guī)定，主管稅務機關核定的應稅勞務的營業(yè)額無法確定，也就無

從征收營業(yè)稅。只有甲供材的稅收政策明晰化，才會減少征納雙方對政策理解的歧義，才會使政策更具有可操作性。

二是從稅款征收管理檢查角度出發(fā)甲供材的營業(yè)稅直接成本化。通過工程造價成本分解圖可以看出施工方在甲供建筑材料的稅金成本放入結算金額中，合并開具建安發(fā)票給房地產企業(yè)，實質甲供材的營業(yè)稅仍然是由房地產企業(yè)承擔，只不過反映方式是以建安發(fā)票進入成本核算。因此對于房地產企業(yè)的甲供材的營業(yè)稅征收就只從房地產企業(yè)進行管理和核算，直接把甲供材的稅金計入工程成本，既能做到計稅依據的清晰化，又能做到操作的簡單化，從而堵塞稅收漏洞。

解讀“國稅函〔2010〕220號文”：國稅總局再次明確土地增值稅從

時間:2010-06-14 13:34來源:未知 作者:海眾成財務 0755-2752 點擊:

186次 2010 年4月17日，國務院發(fā)出了《關于堅決遏制部分城市房價過快上漲的通知》，通知中提出十條舉措，被業(yè)內稱為房地產新國十條。它的第二條明確指出： 稅務部門要嚴格按照稅法和有關政策規(guī)定，認真做好土地增值稅的征收管理工作，對定價過高、漲幅過快的房地產

2010年4月17日，國務院發(fā)出了《關于堅決遏制部分城市房價過快上漲的通知》，通知中提出十條舉措，被業(yè)內稱為房地產“新國十條”。它的第二條明確指出：稅務部門要嚴格按照稅法和有關政策規(guī)定，認真做好土地增值稅的征收管理工作，對定價過高、漲幅過快的房地產開發(fā)項目進行重點清算和稽查。國家稅務總局為了貫徹“新國十條”精神，于2010年5月19日以“國稅函〔2010〕220號文”發(fā)布了《關于土地增值稅清算有關問題的通知》（以下簡稱《新通知》），明確土地增值稅清算過程中若干計稅問題，不僅對原有的土地增值稅清算政策進行重申，且提出了更加嚴厲的相關要求?！缎峦ㄖ分饕邪藗€方面的規(guī)定，現(xiàn)根據文件精神結合房地產企業(yè)的實際情況解讀如下：

（一）清算應稅收入的確認

不管是《土地增值稅暫行條例》以及實施細則，還是關于土地增值稅清算的其他文件（“財稅〔2006〕21號文”、“國稅發(fā)〔2006〕187號文”、“國稅發(fā)〔2009〕91號文”等）均沒有對土地增值稅的應稅收入的確認問題進行明確。為了解決稅企的分歧，《新通知》對應稅收入確認的具體問題進行了規(guī)范：

1、土地增值稅清算時，已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認收入。

2、未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認收入。

3、銷售合同所載商品房面積與有關部門實際測量面積不一致，在清算前已發(fā)生補、退房款的，應在計算土地增值稅時予以調整。

上述規(guī)定與企業(yè)所得稅的收入確認保持一致，消除了二者的差異。

（二）工程質量保證金的稅前扣除

一般說來，房地產公司與施工企業(yè)結算竣工工程價款時，均會按照合同約定，預留施工單位3％～5％的工程質量保證金，待保修期滿后再支付給施工企業(yè)。在實際工作中有兩種作法：

其一，施工單位開具包括工程質量保證金在內全額建筑業(yè)發(fā)票，房地產企業(yè)預留保證金時向施工單位開具“保證金收據”；

其二，施工單位僅僅開具實收工程款的建筑業(yè)發(fā)票，對沒有收取的工程質量保證金不開具發(fā)票。

按照《新通知》規(guī)定，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業(yè)就質量保證金對房地產開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質保金不得計算扣除。

因此，房地產企業(yè)在與施工單位結算竣工工程價款時，考慮土地增值稅稅前扣除必須注意兩點：

1、按照“國稅發(fā)〔2009〕91號文”規(guī)定，施工企業(yè)的建筑業(yè)發(fā)票應該在項目所在地稅務機關開具；

2、與施工單位結算竣工工程價款時，必須要求施工企業(yè)開具包括工程質量保證金在內的全額建筑業(yè)發(fā)票。

需要說明的是：這一點是與企業(yè)所得稅的稅前扣除不一致的，按照“國稅發(fā)〔2009〕31號文” 規(guī)定，只要符合該文件要求，施工企業(yè)不開具包括工程質量保證金在內全額建筑業(yè)發(fā)票，也是可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的。

（三）房地產開發(fā)費用的稅前扣除

房地產開發(fā)費用的稅前扣除問題，《土地增值稅暫行條例實施細則》進行了明確規(guī)定，但是在實際執(zhí)行過程中出現(xiàn)了新情況、新問題?！缎峦ㄖ穼Υ诉M行了重申和明確：

首先，重申了《土地增值稅暫行條例實施細則》關于房地產開發(fā)費用的稅前扣除規(guī)定。即：

（一）財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的

金額。其他房地產開發(fā)費用，在按照“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產開發(fā)成本”金額之和的5%以內計算扣除。

（二）凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發(fā)費用在按“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產開發(fā)成本”金額之和的10%以內計算扣除。

其次，對完全使用自有資金的稅前扣除進行了明確。

也就是說，對全部使用自有資金，沒有利息支出的房地產企業(yè)，其房地產開發(fā)費用的稅前扣除標準是：按“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產開發(fā)成本”金額之和的10%以內計算扣除。

這一規(guī)定，解決了長期以來困擾房地產企業(yè)的難題，對企業(yè)是相當利好的。再者，對利息支出的稅務處理進行了統(tǒng)一。

按照《新通知》規(guī)定，土地增值稅清算時，已經計入房地產開發(fā)成本的利息支出，應調整至財務費用中計算扣除。

也就是說，利息支出只能作為房地產開發(fā)費用進行稅務處理，不允許計入“開發(fā)成本”而享受成本加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。

（四）土地閑臵費的稅前扣除

關于土地閑臵費的稅前扣除問題，“國稅發(fā)〔2009〕31號文”規(guī)定將其作為“土地征用及拆遷補償費――土地閑臵費”，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?！缎峦ㄖ访鞔_規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑臵費不得在土地增值稅稅前扣除。

企業(yè)支付逾期開發(fā)的“土地閑臵費”，其實質是房地產企業(yè)違反國家的相關土地

政策而繳納的，從嚴要求不允許在土地增值稅稅前扣除是必要的，同時也與目前國家調控房地產市場的“組合拳”密切相關。

（五）取得土地使用權時支付契稅的稅前扣除

按照《企業(yè)會計準則――無形資產》規(guī)定，外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。從會計處理角度看，房地產企業(yè)購買土地的成本不僅包括購買土地的價款，還應該包括拍賣手續(xù)費、傭金、繳納的相關稅金（契稅、印花稅等）及其他費用。

按照《新通知》規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權所支付的契稅，應視同“按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用”，計入“取得土地使用權所支付的金額”中扣除。

這一規(guī)定，不僅與會計處理一致，而且與企業(yè)所得稅的稅務處理沒有差異。對于房地產企業(yè)而言，也是一大利好。

但是，美中不足的是，對于構成土地成本的“印花稅”（按照《土地使用權出讓合同》繳納的）并沒有提及。筆者認為，印花稅和契稅性質是一樣的，都是企業(yè)購買土地過程中“按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用”，應該可以在土地增值稅稅前扣除的。

（六）拆遷安臵用房土地增值稅計算問題

《新通知》對拆遷安臵用房的稅務處理進行了規(guī)范，彌補了過去在對拆遷安臵用房稅務處理方面的缺陷。

1、本項目房地產安臵回遷戶

房地產企業(yè)利用建造的本項目房地產安臵回遷戶的，其稅務處理為：（1）

安臵用房應該視同銷售，確認土地增值稅的應稅收入

根據“國稅發(fā)[2006]187號”規(guī)定，安臵用房的視同銷售收入按下列方法和順序確認：

A 按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產的平均價格確定；

B 由主管稅務機關參照當地當年、同類房地產的市場價格或評估價值確定。

（2）安臵用房應計入開發(fā)成本

在確認安臵用房的視同銷售收入后，同時將此確認為房地產開發(fā)項目的拆遷補償費。

（3）補差價款的處理

房地產開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補差價款，計入拆遷補償費；回遷戶支付給房地產開發(fā)企業(yè)的補差價款，應抵減本項目拆遷補償費。

2、異地安臵的稅務處理

（1）異地安臵的房屋屬于自行開發(fā)建造的，房屋價值按國稅發(fā)[2006]187號第三條第（一）款的規(guī)定計算，計入本項目的拆遷補償費；

（2）異地安臵的房屋屬于購入的，以實際支付的購房支出計入拆遷補償費。

3、貨幣安臵的稅務處理

《新通知》明確規(guī)定，貨幣安臵拆遷的，房地產開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據計入拆遷補償費。

這里并沒有對“合法有效憑據”進行界定，筆者認為至少應該包括以下內容：（1）

房地產公司與拆遷戶簽訂了《拆遷補償協(xié)議》，且是真實有效的；（2）

支付拆遷補償費的票據要合規(guī)：

A、符合“國稅函[2008]277號”規(guī)定的相關條件，支付的拆遷補償費以被拆遷人的收款收據作為憑據；

B、不符合“國稅函[2008]277號”規(guī)定的相關條件，按照“國稅函發(fā)[1997]87號”規(guī)定，支付拆遷人的青苗補償費，收款人的收據作為憑據即可；

C、不符合“國稅函[2008]277號”規(guī)定的相關條件，按照“國稅函發(fā)[1997]87號”規(guī)定，支付拆遷人的轉讓建筑物等財產性質的其他補償費，收款人應該開具發(fā)票或者提交免稅證明。（3）

領款人的身份證明、簽章等手續(xù)齊備。

（七）轉讓舊房準予扣除項目的加計問題

1、重申了轉讓舊房準予扣除的規(guī)定

按照“財稅[2006]21號”第二條第一款規(guī)定，納稅人轉讓舊房及建筑物，凡不

能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經當地稅務部門確認，《條例》第六條第（一）、（三）項規(guī)定的扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算。

2、對“財稅[2006]21號”未明確的重新界定

在執(zhí)行“財稅[2006]21號” 第二條第一款規(guī)定過程中，主管稅務機關與納稅人在理解“每年”的含義上產生了歧義，因此《新通知》對此進行了重新界定，明確規(guī)定：

計算扣除項目時“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年；超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年。

（八）關于滯納金問題

1、未按規(guī)定預繳稅款的滯納金處理 按照“財稅〔2006〕21號文”規(guī)定，對未按預征規(guī)定期限預繳土地增值稅稅款的，應根據《稅收征管法》及其實施細則的有關規(guī)定，從限定的繳納稅款期限屆滿的次日起，加收滯納金。

2、已按規(guī)定預繳稅款，清算補繳稅款的滯納金處理

房地產公司在土地增值稅清算后，往往會出現(xiàn)扣除已經預繳的土地增值稅，還要補繳土地增值稅的情況?！缎峦ㄖ穼Υ饲闆r是否加收滯納金問題進行了明確：（1）納稅人按規(guī)定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，房地產企業(yè)在主管稅務機關規(guī)定的期限內補繳的，不加收滯納金。

（2）土地增值稅清算后，在主管稅務機關規(guī)定的期限內，房地產公司沒有補繳的，根據《稅收征管法》及其實施細則的有關規(guī)定應該加收滯納金。

第二篇：營業(yè)稅改征增值稅相關問題匯總

營業(yè)稅改征增值稅相關問題

1.什么是增值稅？

2.什么是提供應稅服務？

3.營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人分為哪兩類？如何劃分？

4.境外的單位或者個人在境內提供應稅服務如何納稅？

5.非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務，什么是非營業(yè)活動？

6.什么是在境內提供應稅服務？哪些不屬于在境內提供應稅服務？

7.向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務是否繳納增值稅？

8.提供應稅服務的增值稅稅率是多少？

9.提供應稅服務的增值稅征收率是多少？

10.增值稅的計稅方法包括哪兩個？

11.一般計稅方法的應納稅額如何計算？

12.什么是銷項稅額？

13.什么是進項稅額？

14.簡易計稅方法的應納稅額如何計算？

15.納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務的，應如何納稅人？

16.納稅人兼營免稅、減稅項目的核算要求是什么？

17.納稅人提供應稅服務發(fā)生折扣的，應如何開具發(fā)票？

18.試點納稅人提供的公共交通運輸服務如何納稅？

19.試點納稅人銷售使用過的固定資產如何納稅？

20.納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額是否準予抵扣？

21.營改增納稅人納稅義務發(fā)生時間是怎么規(guī)定的？

22.增值稅納稅人扣繳義務發(fā)生時間是怎么規(guī)定的？

23.代扣代繳增值稅的納稅地點是在機構所在地還是應稅服務發(fā)生地？

24.外地發(fā)生的應稅服務應向服務發(fā)生地稅務機關申報繳納稅款嗎？

25.總、分支機構不在同一地區(qū)的，可以合并申報納稅嗎？

26.提供應稅服務哪些情況不得開具增值稅專用發(fā)票？

27.財稅[2011]111號文件規(guī)定：“個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅”，其中，個人含個體工商戶嗎？

28.小規(guī)模納稅人提供應稅服務，可以向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票嗎？

29.什么是增值稅差額征稅？

30.哪些納稅人可以適用增值稅差額征稅政策？

31.增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人都可以適用增值稅差額征稅政策嗎？

32.什么是試點納稅人？什么是非試點納稅人？

33.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給非試點納稅人的價款是否可以扣除？

34.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給試點納稅人的價款是否可以扣除？

35.適用增值稅差額征稅政策的哪些納稅人支付給試點納稅人的價款可以扣除？

36.增值稅差額征稅政策規(guī)定可以扣除的具體支付項目包括哪些？

37.增值稅差額征稅的計稅銷售額如何計算？

38.應稅服務適用增值稅差額征稅的，本期應納稅額如何計算？

39.納稅人支付的價款如果既符合抵扣進項稅額的規(guī)定，同時也屬于增值稅差額征稅可以扣除的項目，應如何處理？

40.截止目前國家有關營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定包括哪些具體項目？

41.什么是增值稅一般納稅人？

42.營業(yè)稅改征增值稅納稅人，財政部和國家稅務總局規(guī)定的標準是多少？

43.增值稅一般納稅人是否需要辦理有關申請手續(xù)？增值稅小規(guī)模納稅人是否需要辦理有關申請手續(xù)？

44.應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的營業(yè)稅改征增值稅納稅人，是否必須申請認定為增值稅一般納稅人？不申請認定的如何處理？

45.應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的營業(yè)稅改征增值稅納稅人，什么情況下可以申請不認定一般納稅人？

46.應稅服務年銷售額未超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的營業(yè)稅改征增值稅納稅人和新開業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅納稅人，是否可以申請認定為增值稅一般納稅人？需要具備哪些條件？

47.應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的營業(yè)稅改征增值稅納稅人、應稅服務年銷售額未超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的營業(yè)稅改征增值稅納稅人和新開業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅納稅人申請認定為增值稅一般納稅人分別需要提交哪些資料？

48.營業(yè)稅改征增值稅納稅人在改征增值稅之前的營業(yè)額如何確認是否超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準？ 49.減免稅是什么？ 50.減免稅分為哪些類別？

51.納稅人發(fā)生減免稅行為，是否需要在申報前到主管稅務機關備案或審批？

52.納稅人在執(zhí)行備案類減免稅之前，必須向主管稅務機關申報哪些資料備案？

53.納稅人申請報批類減免稅的，應提供哪些資料？

54.納稅人不符合減免稅規(guī)定條件而享受減免稅優(yōu)惠的，如何處理？

55.營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)共制定了多少項過渡優(yōu)惠政策？ 56.什么是即征即退？

57.上海試點地區(qū)的13項減免稅政策都包括哪些？ 58.上海試點地區(qū)的4項即征即退政策都包括哪些？ 59.營業(yè)稅改征增值稅的納稅人如何進行增值稅納稅申報？ 60.原有的一般納稅人和營業(yè)稅改征增值稅的一般納稅人使用的申報表是否相同？

61.一般納稅人進行增值稅納稅申報時，需要填報哪些申報表和清單？

62.《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》及其附列資料主要填報哪些內容？

63.一般納稅人即征即退項目如何填報申報表？

64.一般納稅人應稅服務實際計征增值稅的銷項稅額體現(xiàn)在申報表的哪些欄次？

65.《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》如何進行納稅申報？ 66.需將2012年6月30日增值稅期末留抵稅額掛帳的一般納稅人，如何申報掛帳的留抵稅額？

67.納稅人提供應稅服務的納稅期限有何規(guī)定？

68.納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，或者享受減稅、免稅待遇的，是否辦理納稅申報？

69.增值稅小規(guī)模納稅人填報的納稅申報表有調整嗎？ 70.現(xiàn)有增值稅小規(guī)模納稅人是否也使用調整后的納稅申報表？申報項目有何變化？

71.增值稅小規(guī)模納稅人只從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務”業(yè)務，應如何填報申報表。72.增值稅小規(guī)模納稅人只從事“提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務”業(yè)務，應如何填報申報表。

73.增值稅小規(guī)模納稅人既從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務”業(yè)務，又從事“提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務”業(yè)務的，如何填報申報表？

74.《增值稅納稅申報表（適用小規(guī)模納稅人）》“應稅貨物及勞務”申報項目與“應稅服務”申報項目可否合并計算？ 75.什么情況下可以申報“應稅服務扣除額”？

76.營業(yè)稅改征增值稅試點的征稅范圍包括哪些行業(yè)？ 77.應稅服務的稅率和征收率有哪些？

78.納稅人如何確定其經營業(yè)務是否屬于營業(yè)稅改征增值稅范圍？

79.專用發(fā)票有幾種？ 80.專用發(fā)票的概念？ 81.專用發(fā)票價格是多少？

82.專用發(fā)票的基本聯(lián)次及用途是什么？ 83.專用發(fā)票各聯(lián)次是什么顏色的？ 84.發(fā)票開具的規(guī)定是什么？ 85.專用發(fā)票開具的規(guī)定是什么？

86.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票填寫規(guī)定是什么？ 87.什么是未按規(guī)定保管專用發(fā)票？

88.增值稅一般納稅人在什么情況下不得開具專用發(fā)票？ 89.專用發(fā)票作廢條件？ 90.增值稅專用發(fā)票如何作廢？

91.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票如何作廢？ 92.什么是專用發(fā)票最高開票限額 ？

93.專用發(fā)票最高開票限額由哪級稅務機關審批，審批的依據是什么？

94.不得領購開具專用發(fā)票的規(guī)定是什么？ 95.什么是虛開發(fā)票？

96.什么是虛開專用發(fā)票和構成虛開專用發(fā)票罪？

97.一般納稅人辦理注銷稅務登記時，開票專用設備和專用發(fā)票如何處理？

98.丟失專用發(fā)票抵扣聯(lián)怎么抵扣進項稅額？

99.輔導期一般納稅人領購專用發(fā)票限額數量有何規(guī)定？ 100.輔導期一般納稅人怎樣在一個月內多次領購專用發(fā)票，如何預繳增值稅？

101.增值稅一般納稅人是否必須使用防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票？

102.專用發(fā)票的稅控系統(tǒng)是指什么？

103.納稅人開具專用發(fā)票的開票專用設備是什么？ 104.開票專用設備的初始發(fā)行內容是什么？

105.開票專用設備初始發(fā)行后，信息發(fā)生變更怎么辦？ 106.納稅人購買開票專用設備，能否抵減增值稅應納稅額？ 107.什么是紅字專用發(fā)票？ 108.如何開具紅字專用發(fā)票？ 109.紅字專用發(fā)票需要認證嗎？

110.小規(guī)模納稅人如需開具專用發(fā)票，怎么辦？

111.未達起征點的小規(guī)模納稅人可以申請代開專用發(fā)票嗎？ 112.小規(guī)模納稅人申請代開專用發(fā)票時需要什么手續(xù)？ 113.代開專用發(fā)票后發(fā)生退票如何處理？ 114.代開的專用發(fā)票如何開具紅字發(fā)票？

115.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產，可以申請代開專用發(fā)票嗎？

116.9月1日以后北京市增值稅一般納稅人使用哪種專用發(fā)票？ 117.9月1日以后北京市貨物運輸服務企業(yè)，原開具公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，試點后還可以繼續(xù)開具嗎？

118.收到試點地區(qū)企業(yè)開具的公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票可以抵扣嗎？

119.試點前提供改征范圍內的應稅服務開具的發(fā)票，試點后發(fā)生折讓能開專用發(fā)票嗎？

120.什么是增值稅專用發(fā)票報稅？報稅期限如何規(guī)定的？ 121.因報稅盤質量等問題無法報稅的如何辦理？ 122.未按照規(guī)定進行報稅的如何處罰？ 123.增值稅專用發(fā)票的報稅方式有哪幾種？ 124.什么增值稅專用發(fā)票認證？ 125.納稅人取得增值稅專用發(fā)票如何抵扣？ 126.增值稅專用發(fā)票的認證方式有哪幾種？

127.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的有關規(guī)定是怎樣的？ 128.零稅率應稅服務的范圍是什么？

129.提供零稅率應稅服務實行免抵退稅辦法的主體是誰？ 130.什么是免抵退稅辦法？ 131.退稅率是多少？

132.對于零稅率應稅服務提供者屬原適用免退稅計稅方法的出口企業(yè)，適用哪種計稅方法？

133.零稅率應稅服務提供者如何辦理出口退（免）稅認定？ 134.零稅率應稅服務免抵退稅申報期限是如何規(guī)定的？ 135.零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時應提供哪些憑證資料？

136.零稅率應稅服務的免抵退稅如何計算？

137.對新發(fā)生零稅率應稅服務的零稅率應稅服務提供者辦理出口退（免）稅有哪些規(guī)定？

138.試點地區(qū)的單位和個人向境外提供的哪些應稅服務免征增值稅？

139.向境外提供的免征增值稅應稅服務有哪些政策規(guī)定？ 140.納稅人如何辦理增值稅一般納稅人資格認定 141.初次申請審批專用發(fā)票的流程是什么？ 142.增值稅的主要特點是什么?

第三篇：甲供材料如何繳納土地增值稅

甲供材料如何繳土地增值稅

甲供材”工程就是甲方（基本建設單位）與乙方（施工單位）在簽訂建筑工程承包合同時事先約定的，由甲方提供材料、乙方提供建筑勞務的工程。本文主要梳理甲供材料（設備）涉及的土地增值稅和企業(yè)所得稅問題。

甲供材料（設備）的土地增值稅問題

房地產開發(fā)企業(yè)在繳納土地增值稅時，關于甲供材料（設備）能否作為開發(fā)成本，進而作為計算增值額的扣除項目的問題上，存在不少爭論。但無論是主張扣除，還是主張不扣除，政策依據都是土地增值稅暫行條例第六條和增值稅暫行條例實施細則第七條第二項的“建筑安裝工程費，指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費，以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費”。

歸根到底，就是建筑工程安裝費是否包括甲供材料（設備）。主張扣除的一方認為，建筑安裝工程費包括以出包方式支付和以自營方式發(fā)生兩部分，甲供材料（設備）就是自營方式發(fā)生的部分。主張不扣除的一方認為，建筑安裝工程費就是工程費，不包括甲供材料（設備）款。爭論的焦點是對“建筑安裝工程費”的界定，雙方有不同的理解。

建筑安裝工程費在實際操作上的誤區(qū)，尚待有關部門作進一步界定。在這里，筆者就甲供材料（設備）是否屬于建筑安裝工程費，依據《國家稅務總局關于土地增值稅清算管理規(guī)程的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）作一個反向推定。國稅發(fā)〔2009〕91號文件第二十五條規(guī)定，審核建筑安裝工程費時應當重點關注：

房地產開發(fā)企業(yè)自購建筑材料時，自購建材費用是否重復計算扣除項目。

房地產企業(yè)采用自營方式自行施工建設的，還應當關注有無虛列、多列施工人工費、材料費、機械使用費等情況。

國稅發(fā)〔2009〕91號文件第二十五條強調的是“重復計算”、“虛列”和“多列”。換句話講，只要不是重復計算、沒有虛列和多列，實際支付的甲供材料（設備），允許在建筑安裝工程費中計算扣除?！逗Ｄ鲜〉囟惥株P于土地增值稅有關問題的通知》（瓊地稅發(fā)〔2009〕104號）規(guī)定，對于包工不包料的建安工程，施工方按提供的建安勞務金額（不含材料價款）開具發(fā)票。在計算土地增值稅扣除項目時，施工費用的扣除憑證以建安發(fā)票為準，材料和設備費用的扣除憑證以銷售發(fā)票為準。

甲供材料（設備）的企業(yè)所得稅問題

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。因此，自產無償提供、外購無償提供等方式的甲供材料（設備），即狹義上的甲供材料（設備），應當計入甲方的在建工程成本或開發(fā)成本；自產有償提供、外購有償提供和甲方代購提供等方式的甲供材料（設備），即廣義上的甲供材料（設備），應當計入乙方的建筑安裝成本。

依據發(fā)票管理辦法第二十一條、《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2008〕80號）第八條第二項和《國家稅務總局關于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）第六條的規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。也就是說，自產無償提供的甲供材料（設備），應按成本計算單和計提的增值稅，確認在建工程成本。外購無償提供的甲供材料（設備），憑采購時取得的增值稅發(fā)票，確認在建工程成本或開發(fā)成本。自產有償、外購有償等方式的甲供材料（設備），憑甲方開具的增值稅專用發(fā)票，計算建筑安裝成本。代購方式的甲供材料（設備），憑甲方轉交的銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票，計算建筑安裝成本

第四篇：關于增值稅營業(yè)稅合并問題的思考

關于增值稅、營業(yè)稅合并問題的思考

內容提要：我國增值稅、營業(yè)稅兩稅并存的弊端，社會已有共識。本文認為，隨著 我國經濟市場化、國際化程度的日益提高，社會分工進一步細化，貨物和勞務的界 限日益模糊，貨物和勞務貿易的國際競爭也更加激烈。在這種背景下，增值稅、營 業(yè)稅兩稅并存的弊端更加突出，無論從國內市場的稅制公平角度，還是從國際市場 的稅收競爭角度，研究改革營業(yè)稅，將之納入增值稅征收范圍，已是當務之急。本 文主要對不同的營業(yè)稅征收項目在納入增值稅征收范圍后的征稅方式和稅率設計進 行了初步思考，并對增值稅、營業(yè)稅兩稅合并后如何與征管水平相適應，如何協(xié)調 對國、地稅系統(tǒng)管理職能和中央與地方的收入分配的影響兩個相關問題提出看法。關鍵詞：增值稅

營業(yè)稅

合并改革

我國自1994 年稅制改革以來，確立了對貨物和

加工、修理修配勞務征收增值稅，對其他勞務和無形 資產、不動產征收營業(yè)稅，形成增值稅和營業(yè)稅兩稅 并存的格局。這在當時是與中國市場經濟發(fā)展階段和 稅收征管水平相適應的，并對促進中國市場經濟的健 康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但隨著改革開放的深入，中 國經濟的市場化和國際化程度日益提高，新的經濟形 態(tài)不斷出現(xiàn)，貨物和勞務的界限日趨模糊，增值稅和 營業(yè)稅并存所暴露出來的問題日益突出。因此，面對 新的國際、國內經濟形勢，研究改革營業(yè)稅，將之納 入增值稅征收范圍，已是當務之急。另外，隨著信息 技術在稅收領域的發(fā)展和應用，我國稅收征管水平不 斷提高，為合并增值稅和營業(yè)稅，對貨物和勞務全面 征收增值稅創(chuàng)造了條件。

一、增值稅和營業(yè)稅并存的弊端

關于增值稅與營業(yè)稅并存的弊端，社會上已多有 共識，主要表現(xiàn)在三個方面 ：

第一，兩稅并存，而且營業(yè)稅主要按營業(yè)額全額 征稅，貨物生產需要消耗勞務和其他貨物，勞務提供 也需要消耗貨物和其他勞務，因此，貨物銷售和勞務 提供實際都存在重復征稅。在市場化程度日益加深，社會分工不斷深化的今天，重復征稅無疑不利于社會 分工，也不利于市場公平。特別是在目前增值稅歸國 家稅務局管理，營業(yè)稅主要歸地方稅務局管理的情況 下，兩稅并存還造成了許多征管方面的矛盾。第二，對服務業(yè)原則上按營業(yè)額全額征收，使服 務業(yè)稅負過重，而且重復征稅的弊端容易阻礙新興服 務業(yè)如現(xiàn)代物流業(yè)等的發(fā)展。目前在中國，一方面是 服務業(yè)對國民經濟的貢獻度偏低，另一方面是服務業(yè) 稅負過重。①

顯然，這兩者之間存在關聯(lián)，服務業(yè)稅

負過重制約了其發(fā)展。而現(xiàn)行的營業(yè)稅制度無疑是造 成服務業(yè)稅負過重的重要原因。但中國目前需要大力 發(fā)展服務業(yè)，不僅是創(chuàng)造就業(yè)、穩(wěn)定社會的需要，更 是促進產業(yè)升級、優(yōu)化經濟結構的需要。2007年國務 院發(fā)布了 《關于加快發(fā)展服務業(yè)的若干意見》（國發(fā) [2007]7 號），要求從財稅、信貸、土地和價格等方面 進一步完善促進服務業(yè)發(fā)展的政策體系。筆者認為，改變對服務業(yè)的征稅方式，將其納入增值稅征收范 圍，統(tǒng)一征稅，是促進服務業(yè)發(fā)展的有效途徑。第三，增值稅、營業(yè)稅兩稅并存，重復征稅，不 利于對貨物和勞務的出口實行零稅率，制約了中國產 品和勞務參與國際公平競爭，削弱了中國產品和勞務 在國際市場的競爭力。增值稅在短短半個世紀內能夠 普及全球，一個很重要的原因就是，增值稅零稅率機 制可以實現(xiàn)徹底退稅。對內，有利于促進本國產品和 勞務在國際市場上的競爭力 ； 對外，有利于形成國際 公平競爭的稅收機制。因為 “出口退稅、進口征稅” 的機制可以確保來自不同國家的貨物和勞務面對相同 的稅負，即都按輸入國的稅制征稅。換言之，增值稅 是一個與經濟全球化相適應的稅種。而在各國征收增 值稅的實踐中，多數國家均把服務納入增值稅征收范 圍。據筆者對220 個國家和地區(qū)資料的檢索，開征增 值稅或類似性質的稅種 ① 的國家和地區(qū)有153 個,實

行傳統(tǒng)型銷售稅的有 34 個 , 不征稅的有 33 個。② 其

中，在征收增值稅的國家和地區(qū)中對貨物和勞務全面 征收增值稅的約90 個, 不對勞務征收增值稅的只有 巴西和印度?？梢?，無論從內在需要還是從國際實踐 看，都有必要把勞務納入增值稅的征收范圍。

二、增值稅、營業(yè)稅兩稅合并后相關征稅 對象的增值稅稅率設計

現(xiàn)行營業(yè)稅分交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形 資產和銷售不動產九個稅目。其中，交通運輸業(yè)、建筑 業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)適用3 % 稅率 ； 金融保險 業(yè)、③

轉讓無形資產、銷售不動產和娛樂業(yè)中的臺球、保 齡球適用5% 稅率；娛樂業(yè)的其他項目適用20% 稅率。那么，如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng) 一按現(xiàn)行的標準稅率（17 %）征稅，還是另設一檔稅率？ 如果另設一檔稅率，稅率水平多高合適？現(xiàn)行適用不同 營業(yè)稅稅率的項目，是否適用同一檔稅率，還是應有所 區(qū)別？筆者認為，營業(yè)稅改征增值稅的目的是建立一個 避免重復征稅、符合社會市場分工和國際公平競爭要求 的稅制機制，因此，改革在原則上應保持總體稅負不 變，既考慮財政承受能力，也考慮企業(yè)負擔水平。在此 基礎上，根據征稅項目——無形資產、不動產和各項服 務業(yè)的不同特點，合理設計適用稅率。

（一）轉讓無形資產的增值稅稅率設計

筆者認為，無形資產的物耗投入比例較低，而以 技術專利為主體的無形資產的開發(fā)和轉讓卻對提升經 濟發(fā)展的技術含量、轉變經濟發(fā)展方式具有重要意 義。因此，對無形資產原則上實行輕稅政策是符合我 國當前經濟發(fā)展要求的，就是說，對無形資產宜按低 稅率而非標準稅率征收增值稅。對其具體稅率設計，可以根據無形資產的平均增值率和現(xiàn)行3%稅率折算，并適度從輕征稅。而且，可以與現(xiàn)行符合條件的軟件 生產企業(yè)銷售軟件稅負超 3% 返還政策統(tǒng)籌兼顧，④

即原則上兩者可以統(tǒng)一適用低稅率從輕征稅。

（二）提供勞務(服務業(yè))的增值稅稅率設計

服務業(yè)種類繁多，差異大，有的服務行業(yè)利潤率 高，負稅能力強，有的服務行業(yè)則物耗投入比率和利 潤率都不高，但對創(chuàng)造就業(yè)和滿足社會服務需求的作 用很大，有的服務業(yè)(特別是一些新興服務業(yè))對帶動 經濟發(fā)展具有重要意義。因此，對服務業(yè)的稅率設 計，有必要作適當的區(qū)別對待 ：

1.對于現(xiàn)行適用20%營業(yè)稅稅率的娛樂業(yè)項目，可以考慮兩種選擇 ： 一種選擇是增設一檔增值稅高稅 率，比如27%（原則上應與20% 稅率的營業(yè)稅稅負基 本持平，具體的稅率設置需要在調查基礎上進行測 算）。另一種選擇是，按17%標準稅率征收增值稅，但 在消費稅中增加娛樂業(yè)稅目征收消費稅，兩者的綜合 稅負與現(xiàn)行20%營業(yè)稅稅負持平，或者略有提高。筆 者傾向于后一種選擇，因為按這種方案設計的稅制更 加規(guī)范，也與增值稅普遍、中性征收和消費稅特殊調 節(jié)的稅制理念相一致。

2.對金融保險業(yè)，鑒于其業(yè)務上的特殊性和金融 企業(yè)較強的負稅能力，也為了避免對財政收入的沖 擊，可以考慮對金融保險業(yè)按5%的稅率征收增值稅。如果財政能夠承受，可以考慮將稅率降至3%，以支 持金融保險業(yè)的發(fā)展。

3.其他服務項目 ： 對于郵政、文化體育等具有社 會意義的服務，應與轉讓無形資產一樣適用低稅率 ； 對于其他一般性服務，可以按17% 標準稅率征收，如 果企業(yè)因此稅負提高較大，則可以考慮統(tǒng)一適用現(xiàn)行 13%這一檔低稅率。對于現(xiàn)行免征營業(yè)稅的項目和需 要特別鼓勵的項目，可以免征增值稅（其進項稅額因 此也不能扣除）。同時建議給予納稅人放棄免稅待遇（而換取進項稅額扣除）的選擇權。

4.對勞務輸出以及與出口有關的服務，應實行零 稅率。

（三）銷售不動產的增值稅稅率設計

對不動產銷售征稅，應該對現(xiàn)行不動產銷售征收 的營業(yè)稅、不動產轉讓征收的契稅和印花稅綜合考 慮。鑒于不動產典型的地域特征，適合作為地方稅的 征收對象，建議合并現(xiàn)行征收的上述稅種，對不動產 轉讓（包括銷售）單獨征收不動產轉讓稅，不征增值 稅（其進項自然也不能抵扣）。

這樣，全面擴大增值稅征收范圍以后，除對不動 產轉讓不征增值稅（而代之以征收不動產轉讓稅），對金融保險服務按5%（或 3%）征收率簡易征收增值 稅和對出口及與出口相關的勞務提供實行零稅率以 外，增值稅稅率擬設三檔 ： ①

除原來的17% 標準稅率

和13%低稅率以外，增設一檔超低稅率（譬如說5%～ 8% 內的適當稅率），適用于一些公益性、社會性的服 務項目和需要鼓勵發(fā)展的項目，對于現(xiàn)行適用13%稅 率的一些生活必需品的銷售也可以考慮改按這一檔稅 率征稅，以減緩增值稅的累退性。

三、增值稅、營業(yè)稅兩稅合并改革需要注 意的問題

（一）服務業(yè)納入增值稅范圍后對征管的 要求

服務業(yè)納稅人不僅數量多，情況繁雜，而且經營 規(guī)模普遍較小，財務核算管理也相對不規(guī)范，因此，對服務業(yè)征收增值稅要注意與征管水平相適應。作為 政策選擇，可以考慮根據實際征管條件和能力，逐步 擴大增值稅征收范圍，如先在交通運輸業(yè)、建筑業(yè)進 行改征增值稅。但這樣做的缺點是 “治標不治本”，上 述提及的增值稅、營業(yè)稅兩稅并存的問題始終存在。筆者傾向于另一種政策選擇，即原則上將服務業(yè)全面 納入增值稅征收范圍，但服務業(yè)增值稅一般納稅人的 界定標準應與征管水平相協(xié)調 ： 在改革之初，可以適 當從嚴控制服務業(yè)增值稅一般納稅人的規(guī)模，隨著征 管水平的提高，再逐步擴大服務業(yè)增值稅一般納稅人 的認定范圍。當然，原則上認定服務業(yè)增值稅一般納 稅人標準，仍應以財務核算是否健全作為根本標準，而把營業(yè)額作為輔助標準，而且一定要強調，對不符 合營業(yè)額標準的納稅人，只要財務核算健全，完全可 以自主選擇申請認定為一般納稅人。

（二）增值稅、營業(yè)稅合并改革對現(xiàn)行國家 稅務局與地方稅務局征管范圍及中央與地方稅 收收入分配的影響

目前營業(yè)稅主要歸地方稅務局管理，也是地方政

府的主體稅種之一，因此，將營業(yè)稅納入增值稅征收 范圍應充分考慮對地方財政收入的影響和地稅系統(tǒng)的 職能變化，需要采取相應的配套調整措施。有兩種方 案可供選擇 ： 一種是 “過渡型” 思路，即對現(xiàn)行屬于 營業(yè)稅征收范圍的，在管理上歸地方稅務局管理的納 稅人，改征增值稅后，仍歸地方稅務局管理，收入的 劃分，比照燃油稅費改革的做法，將原歸屬地方政府 的營業(yè)稅收入部分，改征增值稅以后相應的部分仍歸 地方政府，或者以此為基數，相應調整增值稅收入在 中央與地方政府之間的分配比例。這種思路的優(yōu)點是 對收入歸屬和地方稅務機構的職能影響不大，利于平穩(wěn)過渡，缺點是中央與地方的收入分配關系、國稅與 地稅系統(tǒng)的職能分工將變得更為不規(guī)范。另一種是 “徹底改革型” 思路，即營業(yè)稅改革與進一步的分稅 制改革同步進行，根據新的稅制體系和改革要求，在 原有分稅制實踐經驗的基礎上，重新設計，明確中

央、地方的收入歸屬，規(guī)范國稅、地稅系統(tǒng)的職責分 工。這一思路的優(yōu)點是稅制改革與財政管理體制改革 同步進行，相互配套，有利于從根本上理順中央、地 方的分配關系。但是改革的動作大，面臨的問題和困 難也多。筆者傾向于后一種改革思路。參考文獻

（1）王道樹《推進政府收入結構性改革應對經濟增長與轉型挑戰(zhàn)》，國 家稅務總局稅收科學研究所《研究報告》2008 年第 29 期。

（2）國家稅務總局課題組《借鑒國際經驗 進一步優(yōu)化中國中長期稅制 結構》，國家稅務總局稅收科學研究所《研究報告》2009 年第 1 期。（3）劉 佐《新中國稅制 60 年》，中國財政經濟出版社 2009 年版。

第五篇：關于土地增值稅問題的解答

關于土地增值稅問題的解答

一、納稅人

土地增值稅是以納稅人轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（簡稱轉讓房地產）所取得的增值額為征稅對象，依照規(guī)定的稅率征收的一種稅。

轉讓房地產并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人，應當依照規(guī)定繳納土地增值稅。單位，是指各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關和社會團體及其他組織。個人，包括個體經營者。

二、征稅范圍

土地增值稅的征稅范圍為轉讓房地產并取得收入的有償轉讓行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。

三、納稅地點和納稅期限

土地增值稅按屬地征收，由房地產所在地的區(qū)地方稅務局及所轄稅務所（以下簡稱“主管稅務機關”）負責征收管理。

單位和個人將購買的房地產再轉讓的，由國土房管部門代征稅款，以國土房管部門受理產權過戶申請資料的時間為納稅義務發(fā)生時間。除此之外，其他的房地產轉讓由納稅人按月在規(guī)定的納稅期限內向房地產所在地主管稅務機關申報繳納。

四、計稅依據

土地增值稅的計稅依據是轉讓房地產所取得的增值額。

增值額是指納稅人轉讓房地產所取得的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額。

五、稅率

土地增值稅實行四級超率累進稅率：

增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％。

增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分稅率為40％。

增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分稅率為50％。

增值額超過扣除項目金額200％的部分稅率為60％。

上述所列四級超率累進稅率，每級“增值額未超過扣除項目金額”的比例，均包括本比例數。

六、計算增值額時的扣除項目

計算增值額時包括下列扣除項目：

（一）取得土地使用權所支付的金額；

（二）開發(fā)土地的成本、費用；

（三）新建房及配套設施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；

（四）與轉讓房地產有關的稅金；

（五）財政部規(guī)定的其他扣除項目。

七、扣除項目的具體內容

（一）取得土地使用權所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用。

（二）開發(fā)土地和新建房及配套設施（以下簡稱房地產開發(fā)）的成本，是指納稅人房地產開發(fā)項目實際發(fā)生的成本（以下簡稱房地產開發(fā)成本），包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。

（三）開發(fā)土地和新建房及配套設施的費用（以下簡稱房地產開發(fā)費用），是指與房地產開發(fā)項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。

財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發(fā)費用，按取得土地使用權所支付的金額與房地產開發(fā)成本金額之和的5％計算扣除。

凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發(fā)費用按取得土地使用權所支付的金額與房地產開發(fā)成本金額之和的10％計算扣除。

（四）舊房及建筑物的評估價格。

（五）與轉讓房地產有關的稅金，是指在轉讓房地產時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅。因轉讓房地產交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。

（六）對從事房地產開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權所支付的金額與房地產開發(fā)成本金額之和，加計20％的扣除。

八、應納稅額的計算

土地增值稅按照納稅人轉讓房地產所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。

方法

一、分級逐級距計算。

分級逐級距計算應納土地增值稅稅額，然后各級距應納稅額相加之和，就是應納土地增值稅稅額。

第一步：先計算增值額。增值額＝轉讓收入額－扣除項目金額

第二步：再計算增值額與扣除項目金額之比。公式：增值額÷扣除項目金額

第三步，分別計算各級次土地增值稅稅額，如下表：第四步，將各級的稅額相加，得出總稅額。

方法

二、查表法。

查表法就是用求出增值額占扣除項目金額的比例，直接查對四級超率累進稅率表，然后按照計算公式求得應納土地增值稅稅額。

第一步、第二步同上述分級逐級距計算方法；

第三步：計算土地增值稅稅額，可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項目金額乘以速算扣除系數的簡便方法計算，具體公式如下：

（一）增值額未超過扣除項目金額50％土地增值稅稅額＝增值額×30％

（二）增值額超過扣除項目金額50％，未超過100％的 土地增值稅稅額＝增值額×40％－扣除項目金額×5％

（三）增值額超過扣除項目金額100％，未超過200％的 土地增值稅稅額＝增值額×50％－扣除項目金額×15％

（四）增值額超過扣除項目金額200％

土地增值稅稅額＝增值額×60％－扣除項目金額×35％

公式中的5％、15％、35％為速算扣除系數。

九、減免規(guī)定

有下列情形之一的，減免土地增值稅：

（一）納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土地增值稅。普通標準住宅是指除別墅、度假村、酒店式公寓以外的居住用住宅。

（二）對開發(fā)銷售安居房取得的收入，免征土地增值稅。安居房是指原產權單位按照房改政策向職工出售的住房，以及市（區(qū)）住宅管理部門直接發(fā)售的各類政策性住房，包括：準成本房、全成本房、全成本微利房、社會微利房、經濟適用房。

（三）將購買的房地產再轉讓的減免規(guī)定：1.個人將購買的普通標準住宅再轉讓的，免征土地增值稅。2.個人轉讓別墅、度假村、酒店式公寓，凡居住超過五年以上的（含五年）免征土地增值稅；居住滿三年不滿五年的，減半征收土地增值稅。

（四）個人之間互換自有居住用房的，經主管稅務機關核實，可以免征土地增值稅。

（五）國家建設需要依法征用、收回的房地產，免征土地增值稅，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產或收回的土地使用權。因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產的，也免征土地增值稅。

（六）在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產轉讓到兼并企業(yè)中的，暫免征土地增值稅。

（七）以房地產進行投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產轉讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征土地增值稅。

（八）法律法規(guī)規(guī)定的其他減免稅項目。

十、征收方式

（一）對房地產開發(fā)企業(yè)采取“先預征、后清算、多退少補”的征收方式。即在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得銷售收入的先按預征率征收稅款（轉 讓別墅、度假村、酒店式公寓的按銷售收入的1％預征，轉讓其他房地產的按銷售收入的0.5％預征），待工程全部竣工，辦理結算后再進行清算，多退少補稅 款。

（二）對非房地產開發(fā)企業(yè)和個人轉讓自建房地產的，按轉讓收入扣除法定扣除項目后的增值額為計稅依據向主管稅務機關申報納稅。

（三）對單位和個人將購買的房地產再轉讓的由國土房管部門代征稅款。

十一、清算程序

房地產開發(fā)企業(yè)在房地產項目全部竣工后，應及時進行財務會計結算，結算后向主管稅務機關提交清算申請和經會計師（或稅務師）事務所審核的清算報告。主管稅務機關經審核對預繳的稅款進行多退少補。