第一篇：增值稅營業(yè)稅起點大幅提高

2011-11-

1兩稅種起征點提高

財政部、國家稅務(wù)總局昨?qū)Α吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的部分條款作了修改。

本次修改主要集中在對這兩個稅種起征點的調(diào)整。

修改后，三類增值稅起征點的幅度都提高了，銷售貨物的增值稅的起征點幅度調(diào)整為月銷售額5000~20000元，而此前為月銷售額2000~5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，增值稅起征點的幅度調(diào)整為月銷售額5000~20000元，此前為月銷售額1500~3000元；按次納稅的，提高為每次（日）銷售額300~500元，此前為每次（日）銷售額150~200元。

營業(yè)稅方面，按期納稅的，起征點的幅度提高為月營業(yè)額5000~20000元，此前為1000~5000元；按次納稅的營業(yè)稅，提高為每次（日）營業(yè)額300~500元，此前為每次（日）營業(yè)額100元。

油氣資源稅率暫定5%

除增值稅和營業(yè)稅起征點上調(diào)外，昨日財政部還公布了資源稅暫行條例實施細則全文，暫行條例將于今日正式實施。

本次資源稅暫行條例修改的內(nèi)容主要是增加了從價定率的資源稅計征辦法，對原油、天然氣資源稅由從量計征改為從價計征，將原油、天然氣的稅負水平定為5%~10%，這次改革暫按5%的稅率征收。

除原油和天然氣外，其他礦種依然按照從量計征，此次條例修改，將焦煤和稀土礦分別在煤炭資源和有色金屬礦原礦資源中單列，并將國務(wù)院已批準的稅率寫入條例。

從昨日公布的暫行條例來看，焦煤資源稅將按照每噸8元來征收，稀土資源稅稅額標準為：輕稀土包括氟碳鈰礦、獨居石礦，60元/噸；中重稀土包括磷釔礦、離子型稀土礦，30元/噸。

第二篇：增值稅營業(yè)稅起征點大幅提高

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004km.cn財政部宣布，《關(guān)于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》已經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局審議通過，自2011年11月1日起施行。

《決定》明確，增值稅起征點的幅度為：銷售貨物的，為月銷售額5000元~20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000元~20000元；按次納稅的，為每次銷售額300元~500元。

這一起征點較原增值稅實施細則有大幅提高。根據(jù)原來的增值稅暫行條例實施細則，增值稅起征點的幅度為：銷售貨物的，為月銷售額2000元~5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500元~3000元；按次納稅的，為每次銷售額150元~200元。

《決定》同時明確，營業(yè)稅起征點的幅度為：按期納稅的，為月營業(yè)額5000元~20000元；按次納稅的，為每次營業(yè)額300元~500元。

與增值稅一樣，營業(yè)稅起征點較原營業(yè)稅實施細則有大幅提高。按照原來的營業(yè)稅暫行條例實施細則，營業(yè)稅起征點的幅度為：按期納稅的，為月營業(yè)額1000元~5000元；按次納稅的，為每次營業(yè)額100元。

根據(jù)增值稅實施細則和營業(yè)稅實施細則，營業(yè)稅和增值稅起征點的適用范圍限于個人。因此，增值稅、營業(yè)稅起征點的提高對個體工商戶來說是個重大利好。

對于此次增值稅、營業(yè)稅起征點的提高，市場早有預(yù)期。今年10月12日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，研究確定支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的金融、財稅政策措施。會議確定，將提高小型企業(yè)的增值稅營業(yè)稅起征點。

證券時報記者了解到，由于省、自治區(qū)、直轄市財政廳和國家稅務(wù)局可在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，只需向財政部、國家稅務(wù)總局備案即可。事實上，上述條例修改前，很多地方政府就已經(jīng)調(diào)高了起征點。如從今年7月1日起，廣西將按期納稅的營業(yè)稅起征點從此前的月營業(yè)額3000元提高至5000元，這將為當?shù)貍€體工商戶(個人)每年減輕營業(yè)稅負擔(dān)1億多元。

增值稅營業(yè)稅起征點提高小微企業(yè)受益

財政部國家稅務(wù)總局昨日發(fā)布公告稱，從今天開始提高增值稅和營業(yè)稅的起征點。這是繼2002年兩稅起征點上調(diào)之后的又一次調(diào)整，也是國務(wù)院常務(wù)會議提出的扶持小微型企業(yè)發(fā)展9項措施之一。

銷售貨物的增值稅起征點由月銷售額2000~5000元提高到5000~20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅由1500元~3000元提高至5000~20000元。按照實施細則，此銷售額為小規(guī)模納稅人的銷售額。同時，還將按次納稅的增值稅起征點幅度由每次(日)銷售額150元~200元提高到每次(日)300~500元。按照新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，增值稅起征點的適用范圍限于個人。

兩部委還將將按期納稅的營業(yè)稅起征點幅度由月銷售額1000~5000元提高到5000~20000元；將按次納稅的營業(yè)稅起征點由每次(日)營業(yè)額100元提高到300~500元。新修定的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。

中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)系主任曾康華表示，提高這兩項稅收的起征點主要是針對小規(guī)模納稅人，對小微企業(yè)都是有利的，能夠切實地減輕這些企業(yè)的稅負。而且由于這些企業(yè)所繳的稅負總額并不多，對中國整體財政情況影響非常小。

增值稅條例所規(guī)定的小規(guī)模納稅人分為兩種，一是從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下，二是除此之外的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

國務(wù)院總理溫家寶12日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，提出包括信貸、金融以及財稅政策在內(nèi)的9條扶持小微企業(yè)的措施。根據(jù)國務(wù)院部署，提高小型微型企業(yè)增值稅和營業(yè)稅起征點，將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策延長至2015年底并擴大范圍。

中央財經(jīng)大學(xué)中國稅務(wù)稅收劑量分析研究中心主任行偉波對本報記者表示，目前以溫州為代表的很多小型微型企業(yè)生產(chǎn)狀況比較艱難，面臨著信貸、生產(chǎn)成本等多方面的壓力，提高企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的起征點之后，能讓更多的小企業(yè)免于征稅，這將有助于它們渡過難關(guān)。

中國政法大學(xué)財稅法研究室主任施正文則表示，提高小微企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅起征點是結(jié)構(gòu)性減稅的舉措之一，當前稅法對于小微企業(yè)的限定仍然非常嚴格，下一步應(yīng)該繼續(xù)擴大小微企業(yè)的認定標準，讓更多的企業(yè)受益。

第三篇：提高增值稅和營業(yè)稅的起征點

由財政部修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》于11月1日起施行，旨在上調(diào)增值稅和營業(yè)稅起征點，支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，減輕小微企業(yè)稅負。其中，增值稅起征點幅度提高至每月5000-20000元，此前為2000-5000元；將營業(yè)稅起征點幅度提高至每月5000-20000元，此前為1000-5000元。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十七條第二款修改為：“增值稅起征點的幅度規(guī)定為，銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。”

在此次修改前，增值稅起征點的幅度是：銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十三條第三款修改為：“營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定為，按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元?！?/p>

在此次修改前，營業(yè)稅起征點的幅度是：按期納稅的，為月營業(yè)額1000－5000元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。

除上調(diào)增值稅和營業(yè)稅起征點外，財政部上周公布，自11月1日起至2014年10月31日，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

第四篇：營業(yè)稅改征增值稅稅收專題

營業(yè)稅改征增值稅稅收專題

主講老師：王越

一、目前營改增的形勢

2012年1月上海，8月北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳，明年繼續(xù)擴大試點，并選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點，總體目標是在十二五規(guī)劃（2011-2015年）全國全部實行增值稅，不再存在營業(yè)稅。

二、營改增的背景

1．增值稅相較于營業(yè)稅稅制最大的優(yōu)點是實行抵扣制，以增值額作為計稅依據(jù)，而營業(yè)稅并不考慮抵扣問題，除少數(shù)規(guī)定可以差額納稅外，基本全部按流轉(zhuǎn)額全額納稅，重復(fù)納稅弊端無法避免。

【例如】

A公司（一般納稅人）銷售100萬元給B公司，B公司（一般納稅人）銷售200萬元給C公司，增值稅稅率17％，則A公司增值稅17萬元，B公司增值稅17萬元，但如果是營業(yè)稅，則A公司營業(yè)稅17萬元，B公司營業(yè)稅34萬元。

2．增值稅有利于發(fā)票管理

購買方可以憑增值稅專用發(fā)票進行抵扣，其有索取增值稅專用發(fā)票的利益需求，但是營業(yè)稅企業(yè)取得的發(fā)票不能抵扣，其索取發(fā)票的利益需求顯然較之增值稅，明顯不足。

3．營業(yè)稅改征增值稅大大降低征納成本，有利于稅收管理?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局令2008年第52號）第八條規(guī)定：“納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。”

如果一旦實行營改增，則上述規(guī)定顯然就不再需要，因為已全部征收增值稅。

三、課程講授安排

課程以北京此次營改增實施辦法為主軸，按照稅制的要素，即納稅人、稅率、征稅對象、計稅依據(jù)、計稅方法、減免稅、征管等進行講解。

交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

本條是關(guān)于試點納稅人和征收范圍的基本規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法》（主席令第六十三號）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。” 《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第三條一款規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組 1

織?！?/p>

因此行政單位不屬于企業(yè)所得稅的納稅人，但行政單位是增值稅的納稅人。

個人獨資企業(yè)和個人合伙企業(yè)屬于單位，而非個人，因此不適用增值稅起征點的規(guī)定。第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：

（一）以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；

（二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。第三條 試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

本條是關(guān)于試點納稅人分類、劃分標準的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個方面來把握：

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。

另外應(yīng)當注意的是： 對于試點地區(qū)原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否達到500萬元，均應(yīng)當申請認定為一般納稅人?！圏c事項規(guī)定

第四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

本條所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認定的規(guī)定。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務(wù)總局制定。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。本條是關(guān)于試點增值稅一般納稅人資格認定的規(guī)定。

第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。

第七條 兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

本條是對兩個或者兩個以上的試點納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務(wù)總局。具體辦法將由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。依據(jù)這一規(guī)定，財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了《總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），并批準中國東方航空公司及其分支機構(gòu)自2012年1月1日起按照上述辦法計算繳納增值稅（財稅［2011］132號）。《暫行辦法》主要是解決營業(yè)稅改征增值稅試點期間總機構(gòu)試點納稅人繳納增值稅問題。例如：公司總部在試點地區(qū)，并在試點地區(qū)以外的其它省、市設(shè)有分公司和子公司，不屬于試點范圍，造成了該公司 2

改征增值稅后的進銷項不均衡問題，即：購買設(shè)備等費用大多發(fā)生在總部，進項稅額大部分留在總部，而應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)分布在分公司和子公司，造成了進銷項不均衡問題。為此，《暫行辦法》明確該公司準予將其分公司和子公司的業(yè)務(wù)匯總到公司總部納稅，具體辦法是：

一、公司總部、及其分公司、子公司均認定為增值稅一般納稅人；

二、公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營業(yè)稅，并將各自銷售額（或營業(yè)額）、進項稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部；

三、公司總部將全部收入?yún)R總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。

第二章 應(yīng)稅服務(wù)

第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定，試點實施辦法所稱應(yīng)稅服務(wù)包括交通運輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。

第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動，是指：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；

（二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)，理解本條需把握以下內(nèi)容：

為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動 3

為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。

1．下列關(guān)于增值稅的有關(guān)規(guī)定，說法不正確的是（）。A．增值稅實行憑票抵扣制 B．增值稅以增值額為計稅依據(jù)

C．增值稅一般納稅人取得的普通發(fā)票可以抵扣進項稅額 D．小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票

A B C D 【正確答案】C 下列增值稅納稅人，適用增值稅起征點規(guī)定的是（）。A．個人獨資企業(yè) B．軍事單位 C．自然人 D．行政單位

A B C D 【正確答案】C 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過（）的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。A．36個月 B．12個月 C．一年 D．半年

A B C D 【正確答案】B 試點實施辦法所稱應(yīng)稅服務(wù)不包括（）。A．水路運輸 B．信息技術(shù)服務(wù)

C．有形動產(chǎn)租賃服務(wù) D．鑒證咨詢服務(wù)

A B C D 【正確答案】A

第五篇：“營業(yè)稅改征增值稅”培訓(xùn)總結(jié)

參加“營業(yè)稅改征增值稅與內(nèi)部控制”培訓(xùn)總結(jié)

李克強總理4月10日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議指出，營業(yè)稅改征增值稅是推進財稅體制改革的“重頭戲”，并進一步擴大試點，今年8月1日逐步在全國推行，這有利于解決因局部地區(qū)試點導(dǎo)致的政策差異和稅收征管風(fēng)險等問題。同時，隨著形勢發(fā)展，內(nèi)部控制制度在推進和執(zhí)行的過程中，還會遇到一些困惑與難題；如何制定全面規(guī)范的內(nèi)部控制體系？如何解決沒有內(nèi)部控制制度覆蓋的真空地帶？都需要不斷有效推進內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)和運營。為認真貫徹國務(wù)院常務(wù)會議精神，在一系列新稅改制度要求下，抓住機遇，積極應(yīng)對增值稅的擴圍，充分掌握稅改政策的發(fā)展方向、要點內(nèi)涵和操作運用，及時調(diào)整運營策略，交流借鑒改革試點行業(yè)的做法，切實做好“營改增”準備和實施，加強企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理。上海國家會計學(xué)院確定舉辦“營業(yè)稅改征增值稅與內(nèi)部控制”高級培訓(xùn)班。

經(jīng)學(xué)校同意，我于9月5日參加了在寧夏銀川舉辦的“營業(yè)稅改征增值稅與內(nèi)部控制”培訓(xùn)。課程由上海國家會計學(xué)院龐金偉教授和郭永清教授講授。

2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。北京市于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應(yīng)于2012年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應(yīng)于2012年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省應(yīng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。今年4月10日召開的國務(wù)院常務(wù)會議，決定進一步擴大“營改增”試點，今年將把此前部分地區(qū)開展的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點向全國擴圍，并擇機將鐵路運輸和郵電通信業(yè)納入試點。自今年8月1日起將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開，適當擴大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。根據(jù)測算，擴圍推廣后2013年全部試點地區(qū)企業(yè)將減輕負擔(dān)約1200億元。隨著“營改增”的全面推進，作為地方主要稅種之一的營業(yè)稅將被取消，深化財稅體制改革，理順中央和地方財稅關(guān)系是一個重要課題。

上海國家會計學(xué)院龐教授給我們重點講授了企業(yè)納稅實務(wù)調(diào)整，財務(wù)部門“營改增”初期如何進行納稅調(diào)整。

一、“營改增”后增加的稅目

新增加的稅目有交通運輸業(yè)，包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)等4個稅目；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)等7個稅目。

二、稅率的規(guī)定

一般納稅人中提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率為17%;提供交通運輸業(yè)服務(wù)適用稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)適用稅率為6%；財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。小規(guī)模納稅人征收率同樣都為3%。三、一般納稅人資格的認定

超過一般納稅人銷售額（500萬以上）標準的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，對同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當為其辦理一般納稅人資格認定：1.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；2.能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合肥、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。而提供應(yīng)稅服務(wù)年增值稅銷售額在500萬元（含500萬元）一下，同時不符合以上兩個條件的認定為小規(guī)模納稅人?！盃I改增”后的企業(yè)有1/3為一般納稅人，2/3為小規(guī)模納稅人。

四、計稅方法

1.一般計稅方法。增值稅一般納稅人適用一般計稅方法，即應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2.簡易計稅方法。（1）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，可按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額，同時不得抵扣進項稅額。其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額*征收率。（2）一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅。特定項目是指：一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括公交客運、軌道交通、出租車）。

通過此次的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，我對“營改增”的意義有了新的認識，對今后的學(xué)習(xí)及教學(xué)都會有很大的幫助，受益匪淺。