第一篇：退休人員再任職應(yīng)如何計算個人所得稅

退休人員再任職應(yīng)如何計算個人所得稅？

2009年04月13日

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號）的規(guī)定：退休人員再任職取得的收入，在減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）的規(guī)定，退休人員再任職應(yīng)同時符合下列條件：

（一）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

（二）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

（三）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

（四）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

退休人員工資收入可享受個人所得稅政策優(yōu)惠

2008年10月28日

退休人員是國家寶貴的人才資源，國家在生活方面對退休人員予以無微不至的關(guān)懷照顧，其中一項重要政策規(guī)定就是退休人員的工資收入可享受個人所得稅政策優(yōu)惠。一是根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，“退休工資”免納個人所得稅；二是對退休人員再任職取得的工資收入在計算個人所得稅時，仍允許減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（2008年3月1日起調(diào)整為2000元/月，下同）。那么，對退休人員工資收入的這些政策優(yōu)惠，在實際征管中該如何把握其精髓呢？

一、關(guān)于稅收管理上對退休的認(rèn)定問題

依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，除因病或特殊工種外，一般退休年齡為：男年滿60周歲，女工人年滿50周歲、女干部年滿55周歲。因此，在稅收管理上，已到國家規(guī)定退休年齡的個人辦理退休手續(xù)后，即可認(rèn)定為退休；沒有辦理退休手續(xù)的，不能認(rèn)定為退休。

相對于上述的一般性規(guī)定，還有三種特殊情況需要注意：一是根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕7號，以下簡稱“7號文”）規(guī)定，享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者、中國科學(xué)院、中國工程院院士，已到退休年齡而適當(dāng)延長退休年齡的，在其延長退休期間，雖未辦理退休手續(xù)，但在個人所得稅管理上視同退休人員。在實際征管中，應(yīng)重點關(guān)注這類人員是否享受國家發(fā)放的政府特殊津貼，而同意延長退休年齡則是各級人事部門的權(quán)限。二是因特殊原因且符合國家有關(guān)規(guī)定的提前退休人員，同樣以辦理退休手續(xù)作為認(rèn)定退休的標(biāo)準(zhǔn)。三是提前退出現(xiàn)職但沒有辦理退休手續(xù)的內(nèi)部退養(yǎng)人員，不能視為退休人員，對其取得的工資收入仍按在職人員管理，依法計征個人所得稅。

二、關(guān)于退休人員工資收入的個人所得稅政策規(guī)定

退休人員的工資收入主要包括退休工資和再任職取得的工資收入。那么，對于退休人員工資收入的個人所得稅政策規(guī)定有哪些呢？

（一）關(guān)于退休工資（或養(yǎng)老金）的個人所得稅政策規(guī)定

《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，退休工資免納個人所得稅。這里重點是“退休工資”的界定問題，然后是個人所得稅政策的適用問題。

1.一般情況下的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及個人所得稅政策規(guī)定

（1）

一般情況下的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成

將退休人員原任職單位分財政全額撥款、財政差額撥款、自收自支（或企業(yè)化管理）三種情形，簡要分析退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及發(fā)放渠道：

第一種：行政機關(guān)公務(wù)員和全額撥款事業(yè)單位、社會團(tuán)體工作人員的退休工資由各級財政負(fù)擔(dān)。依據(jù)國家及我省相關(guān)政策規(guī)定，退休工資基本上由原基本工資的一定比例、生活性補貼等項構(gòu)成，由各級財政部門或原任職單位負(fù)責(zé)發(fā)放。因此，行政機關(guān)公務(wù)員、財政全額撥款事業(yè)單位、社會團(tuán)體工作人員退休之后從原任職單位（不含返聘）取得的工資收入中，符合57號文及其他相關(guān)政策規(guī)定的部分屬于免稅的退休工資；不符合57號文及其他相關(guān)政策規(guī)定發(fā)放的部分，如各類補貼、獎金、實物等，均不屬于免稅的退休工資。

第二種：差額撥款事業(yè)單位、社會團(tuán)體工作人員按是否參加基本養(yǎng)老保險，退休之后分別領(lǐng)取退休工資或養(yǎng)老金。目前，我省差額撥款事業(yè)單位工作人員多數(shù)未參加基本養(yǎng)老保險，其退休工資一般是由原任職單位支付。那么，按照57號文及其他相關(guān)政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的退休費屬于免稅的退休工資。此外，我省部分差額撥款事業(yè)單位、社會團(tuán)體工作人員參加了基本養(yǎng)老保險，這部分人員退休之后由社會保險部門向其發(fā)放的養(yǎng)老金屬于免稅的退休工資。部分效益好的差額撥款事業(yè)單位向退休人員另行發(fā)放的補貼、獎金或?qū)嵨锊粚儆诿舛惖耐诵莨べY。

第三種：自收自支事業(yè)單位、社會團(tuán)體工作人員、企業(yè)員工和自由職業(yè)者，95%以上已參加了基本養(yǎng)老保險，其養(yǎng)老金由社會保險部門負(fù)責(zé)發(fā)放。社會保險部門根據(jù)參保人員繳費年限、繳費工資以及社平工資計算出應(yīng)發(fā)放的養(yǎng)老金數(shù)額，再劃款到參保人員提供的在郵政儲蓄或四大國有商業(yè)銀行開設(shè)的個人賬戶。因此，除社會保險部門直接發(fā)放的養(yǎng)老金之外，原任職單位向退休人員支付的其他補貼、獎金、實物等，均不屬于免稅的退休工資。

目前，我省未參加基本養(yǎng)老保險的主要是自由職業(yè)者和少數(shù)企業(yè)員工。自由職業(yè)者除領(lǐng)取養(yǎng)老金之外，不再存在退休工資的發(fā)放問題；而未參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)員工仍由原任職單位負(fù)責(zé)發(fā)放其退休工資, 但這些企業(yè)幾乎不存在退休工資之外的補貼、獎金或?qū)嵨锏鹊陌l(fā)放問題。

綜上可知，我省退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及發(fā)放渠道是基本明確的。

（2）一般情況下退休工資（或養(yǎng)老金）的個人所得稅政策規(guī)定

2008年，國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2008〕723號，以下簡稱“723號文”）。723號文規(guī)定，退休人員除從單位領(lǐng)取退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定的可以免稅的退休工資，應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。所以，除按照上述正常發(fā)放渠道和標(biāo)準(zhǔn)支付給退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）之外，單位向退休人員發(fā)放的各類補貼、獎金、實物都是要征收個人所得稅的。當(dāng)然，在計算個人所得稅時，允許減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

2.特殊情況下的退休工資構(gòu)成及個人所得稅政策規(guī)定

依據(jù)7號文的規(guī)定，在高級專家延長退休期間，從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，按照國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同退休工資，免征個人所得稅。這種特殊情況下的退休工資構(gòu)成應(yīng)與其勞動人事關(guān)系所在單位的其他同類或同級別在職人員工資構(gòu)成基本相同。有些享受政府特殊津貼的高級專家，在勞動人事關(guān)系所在單位領(lǐng)取高額專利提成、培訓(xùn)費、顧問費等，按照7號文的規(guī)定，不屬于按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，應(yīng)計征個人所得稅。

如果高級專家的勞動人事關(guān)系所在單位實行年薪制，應(yīng)對其延長退休期間從該單位取得的年薪收入構(gòu)成進(jìn)行細(xì)分。如無法劃分，可視同退休工資，免征個人所得稅。

（二）關(guān)于退休人員再任職工資收入的個人所得稅政策規(guī)定

退休人員取得的退休工資（或養(yǎng)老金）免納個人所得稅。那么，退休人員再任職取得的工資收入是否要繳納個人所得稅呢？

國家稅務(wù)總局先后于2005、2006年出臺了《關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號，以下簡稱“382號文”）和《關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕526號，以下簡稱“526號文”），對此專門進(jìn)行了明確。

關(guān)于退休人員再任職取得收入的個人所得稅處理，382號文明確了三個相互關(guān)聯(lián)的政策規(guī)定：一是對收入定性，即退休人員再任職取得的收入為工資、薪金所得；二是明確征免稅政策，規(guī)定該項工資、薪金所得必須納稅，即不屬于免稅的退休工資；三是確定計稅方法，明確對該項工資、薪金所得計算個人所得稅時允許減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。這三個相關(guān)聯(lián)的政策規(guī)定均以退休人員再任職為前提，所以，退休人員非任職受雇取得的收入是不能按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅的。

在實際征管中，經(jīng)常遇到的一個問題是區(qū)分不清退休人員取得的是工資、薪金所得還是勞務(wù)報酬所得。526號文規(guī)定了退休人員再任職應(yīng)符合的四個條件：一是受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇傭與被雇傭關(guān)系；二是受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；三是受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四是受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。如不符合上述四個條件，退休人員只是利用某種技能，接受單位要求完成某種簡單的、短期的勞務(wù)項目，其取得的所得就不是工資、薪金所得，而可能是勞務(wù)報酬所得。但由于在某些情況下第三、四個條件難以符合，當(dāng)退休人員取得的月收入低于19375元（除2000元/月的法定費用扣除外，不考慮其他扣除）時，勞務(wù)報酬所得項目個人所得稅負(fù)將重于工資、薪金所得項目。

三、舉例說明

為便于大家理解，下面舉例加以說明：

例1.某市地稅稽查部門在查處一家電力企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)發(fā)放給退休人員的費用支出較大。對退休人員既按月發(fā)放各類補貼，又發(fā)放過節(jié)費。2008年5月企業(yè)支付給退休人員過節(jié)費800元/人，補貼1500元/人。退休人員的養(yǎng)老金由社會保險部門直接發(fā)放。該企業(yè)認(rèn)為，退休人員取得的上述收入都屬于免稅的退休工資。

稅務(wù)人員指出，依據(jù)個人所得稅相關(guān)政策規(guī)定，退休人員取得的上述補貼和過節(jié)費應(yīng)繳納個人所得稅。故2008年5月每位退休人員應(yīng)納工資、薪金所得項目個人所得稅=（1500+800-2000）×5%＝15（元）。

例2.羅穗生是某電池生產(chǎn)企業(yè)的總經(jīng)理?，F(xiàn)年61歲，享受國家發(fā)放的政府特殊津貼，因工作需要，正處于延長退休期間。幾年前，羅穗生帶領(lǐng)該企業(yè)科研人員研發(fā)出一項電池生產(chǎn)的專利技術(shù)（屬職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造，權(quán)利屬于該企業(yè)），為企業(yè)帶來了巨大經(jīng)濟效益。為此，2008年9月企業(yè)董事會決定，在羅穗生1.2萬元月工資的基礎(chǔ)上，再向其支付“專利提成”130萬元。同時，羅穗生還發(fā)表了一部學(xué)術(shù)專著，獲取稿酬8萬元。那么，羅穗生該如何繳納個人所得稅？

很明顯，羅穗生取得的130萬元“專利提成”不屬于按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，故應(yīng)繳納個人所得稅；9月份1.2萬元的正常工資收入視同退休工資，不需繳納個人所得稅；8萬元稿酬收入應(yīng)繳納個人所得稅。所以，2008年9月份羅穗生應(yīng)納工資、薪金所得項目個人所得稅=（1300000-2000）×45%-15375=568725（元）；應(yīng)納稿酬所得項目個人所得稅=80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=8960（元）；合計應(yīng)納個人所得稅=568725+8960=577685（元）。

第二篇：退休人員再任職應(yīng)如何計算個人所得稅

退休人員再任職應(yīng)如何計算個人所得稅？

2009年04月13日

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號）的規(guī)定：退休人員再任職取得的收入，在減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）的規(guī)定，退休人員再任職應(yīng)同時符合下列條件：

（一）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

（二）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

（三）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

（四）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

退休人員工資收入可享受個人所得稅政策優(yōu)惠

2008年10月28日

退休人員是國家寶貴的人才資源，國家在生活方面對退休人員予以無微不至的關(guān)懷照顧，其中一項重要政策規(guī)定就是退休人員的工資收入可享受個人所得稅政策優(yōu)惠。一是根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，“退休工資”免納個人所得稅；二是對退休人員再任職取得的工資收入在計算個人所得稅時，仍允許減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（2008年3月1日起調(diào)整為2000元/月，下同）。那么，對退休人員工資收入的這些政策優(yōu)惠，在實際征管中該如何把握其精髓呢？

一、關(guān)于稅收管理上對退休的認(rèn)定問題

依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，除因病或特殊工種外，一般退休年齡為：男年滿60周歲，女工人年滿50周歲、女干部年滿55周歲。因此，在稅收管理上，已到國家規(guī)定退休年齡的個人辦理退休手續(xù)后，即可認(rèn)定為退休；沒有辦理退休手續(xù)的，不能認(rèn)定為退休。

相對于上述的一般性規(guī)定，還有三種特殊情況需要注意：一是根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕7號，以下簡稱“7號文”）規(guī)定，享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者、中

國科學(xué)院、中國工程院院士，已到退休年齡而適當(dāng)延長退休年齡的，在其延長退休期間，雖未辦理退休手續(xù)，但在個人所得稅管理上視同退休人員。在實際征管中，應(yīng)重點關(guān)注這類人員是否享受國家發(fā)放的政府特殊津貼，而同意延長退休年齡則是各級人事部門的權(quán)限。二是因特殊原因且符合國家有關(guān)規(guī)定的提前退休人員，同樣以辦理退休手續(xù)作為認(rèn)定退休的標(biāo)準(zhǔn)。三是提前退出現(xiàn)職但沒有辦理退休手續(xù)的內(nèi)部退養(yǎng)人員，不能視為退休人員，對其取得的工資收入仍按在職人員管理，依法計征個人所得稅。

二、關(guān)于退休人員工資收入的個人所得稅政策規(guī)定

退休人員的工資收入主要包括退休工資和再任職取得的工資收入。那么，對于退休人員工資收入的個人所得稅政策規(guī)定有哪些呢？

（一）關(guān)于退休工資（或養(yǎng)老金）的個人所得稅政策規(guī)定

《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，退休工資免納個人所得稅。這里重點是“退休工資”的界定問題，然后是個人所得稅政策的適用問題。

1.一般情況下的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及個人所得稅政策規(guī)定

（1）一般情況下的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成將退休人員原任職單位分財政全額撥款、財政差額撥款、自收自支（或企業(yè)化管理）三種情形，簡要分析退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及發(fā)放渠道：

第一種：行政機關(guān)公務(wù)員和全額撥款事業(yè)單位、社會團(tuán)體工作人員的退休工資由各級財政負(fù)擔(dān)。依據(jù)國家及我省相關(guān)政策規(guī)定，退休工資基本上由原基本工資的一定比例、生活性補貼等項構(gòu)成，由各級財政部門或原任職單位負(fù)責(zé)發(fā)放。因此，行政機關(guān)公務(wù)員、財政全額撥款事業(yè)單位、社會團(tuán)體工作人員退休之后從原任職單位（不含返聘）取得的工資收入中，符合57號文及其他相關(guān)政策規(guī)定的部分屬于免稅的退休工資；不符合57號文及其他相關(guān)政策規(guī)定發(fā)放的部分，如各類補貼、獎金、實物等，均不屬于免稅的退休工資。

第二種：差額撥款事業(yè)單位、社會團(tuán)體工作人員按是否參加基本養(yǎng)老保險，退休之后分別領(lǐng)取退休工資或養(yǎng)老金。目前，我省差額撥款事業(yè)單位工作人員多數(shù)未參加基本養(yǎng)老保險，其退休工資一般是由原任職單位支付。那么，按照57號文及其他相關(guān)政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的退休費屬于免稅的退休工資。此外，我省部分差額撥款事業(yè)單位、社會團(tuán)體工作人員參加了基本養(yǎng)老保險，這部分人員退休之后由社會保險部門向其發(fā)放的養(yǎng)老金屬于免稅的退休工資。部分效益好的差額撥款事業(yè)單位向退休人員另行發(fā)放的補貼、獎金或?qū)嵨锊粚儆诿舛惖耐诵莨べY。

第三種：自收自支事業(yè)單位、社會團(tuán)體工作人員、企業(yè)員工和自由職業(yè)者，95%以上已參加了基本養(yǎng)老保險，其養(yǎng)老金由社會保險部門負(fù)責(zé)發(fā)放。社會保險部門根據(jù)參保人員繳費年限、繳費工資以及社平工資計算出應(yīng)發(fā)放的養(yǎng)老金數(shù)額，再劃款到參保人員提供的在郵政儲蓄或四大國有商業(yè)銀行開設(shè)的個人賬戶。因此，除社會保險部門直接發(fā)放的養(yǎng)老金之外，原任職單位向退休人員支付的其他補貼、獎金、實物等，均不屬于免稅的退休工資。

目前，我省未參加基本養(yǎng)老保險的主要是自由職業(yè)者和少數(shù)企業(yè)員工。自由職業(yè)者除領(lǐng)取養(yǎng)老金之外，不再存在退休工資的發(fā)放問題；而未參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)員工仍由原任職單位負(fù)責(zé)發(fā)放其退休工資, 但這些企業(yè)幾乎不存在退休工資之外的補貼、獎金或?qū)嵨锏鹊陌l(fā)放問題。

綜上可知，我省退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及發(fā)放渠道是基本明確的。

（2）一般情況下退休工資（或養(yǎng)老金）的個人所得稅政策規(guī)定

2008年，國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2008〕723號，以下簡稱“723號文”）。723號文規(guī)定，退休人員除從單位領(lǐng)取退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定的可以免稅的退休工資，應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。所以，除按照上述正常發(fā)放渠道和標(biāo)準(zhǔn)支付給退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）之外，單位向退休人員發(fā)放的各類補貼、獎金、實物都是要征收個人所得稅的。當(dāng)然，在計算個人所得稅時，允許減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

2.特殊情況下的退休工資構(gòu)成及個人所得稅政策規(guī)定

依據(jù)7號文的規(guī)定，在高級專家延長退休期間，從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，按照國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同退休工資，免征個人所得稅。這種特殊情況下的退休工資構(gòu)成應(yīng)與其勞動人事關(guān)系所在單位的其他同類或同級別在職人員工資構(gòu)成基本相同。有些享受政府特殊津貼的高級專家，在勞動人事關(guān)系所在單位領(lǐng)取高額專利提成、培訓(xùn)費、顧問費等，按照7號文的規(guī)定，不屬于按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，應(yīng)計征個人所得稅。

如果高級專家的勞動人事關(guān)系所在單位實行年薪制，應(yīng)對其延長退休期間從該單位取得的年薪收入構(gòu)成進(jìn)行細(xì)分。如無法劃分，可視同退休工資，免征個人所得稅。

（二）關(guān)于退休人員再任職工資收入的個人所得稅政策規(guī)定

退休人員取得的退休工資（或養(yǎng)老金）免納個人所得稅。那么，退休人員再任職取得的工資收入是否要繳納個人所得稅呢？

國家稅務(wù)總局先后于2005、2006年出臺了《關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號，以下簡稱“382號文”）和《關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕526號，以下簡稱“526號文”），對此專門進(jìn)行了明確。

關(guān)于退休人員再任職取得收入的個人所得稅處理，382號文明確了三個相互關(guān)聯(lián)的政策規(guī)定：一是對收入定性，即退休人員再任職取得的收入為工資、薪金所得；二是明確征免稅政策，規(guī)定該項工資、薪金所得必須納稅，即不屬于免稅的退休工資；三是確定計稅方法，明確對該項工資、薪金所得計算個人所得稅時允許減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。這三個相關(guān)聯(lián)的政策規(guī)

定均以退休人員再任職為前提，所以，退休人員非任職受雇取得的收入是不能按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅的。

在實際征管中，經(jīng)常遇到的一個問題是區(qū)分不清退休人員取得的是工資、薪金所得還是勞務(wù)報酬所得。526號文規(guī)定了退休人員再任職應(yīng)符合的四個條件：一是受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇傭與被雇傭關(guān)系；二是受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；三是受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四是受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。如不符合上述四個條件，退休人員只是利用某種技能，接受單位要求完成某種簡單的、短期的勞務(wù)項目，其取得的所得就不是工資、薪金所得，而可能是勞務(wù)報酬所得。但由于在某些情況下第三、四個條件難以符合，當(dāng)退休人員取得的月收入低于19375元（除2000元/月的法定費用扣除外，不考慮其他扣除）時，勞務(wù)報酬所得項目個人所得稅負(fù)將重于工資、薪金所得項目。

三、舉例說明

為便于大家理解，下面舉例加以說明：

例1.某市地稅稽查部門在查處一家電力企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)發(fā)放給退休人員的費用支出較大。對退休人員既按月發(fā)放各類補貼，又發(fā)放過節(jié)費。2008年5月企業(yè)支付給退休人員過節(jié)費800元/人，補貼1500元/人。退休人員的養(yǎng)老金由社會保險部門直接發(fā)放。該企業(yè)認(rèn)為，退休人員取得的上述收入都屬于免稅的退休工資。

稅務(wù)人員指出，依據(jù)個人所得稅相關(guān)政策規(guī)定，退休人員取得的上述補貼和過節(jié)費應(yīng)繳納個人所得稅。故2008年5月每位退休人員應(yīng)納工資、薪金所得項目個人所得稅=（1500+800-2000）×5%＝15（元）。

例2.羅穗生是某電池生產(chǎn)企業(yè)的總經(jīng)理?，F(xiàn)年61歲，享受國家發(fā)放的政府特殊津貼，因工作需要，正處于延長退休期間。幾年前，羅穗生帶領(lǐng)該企業(yè)科研人員研發(fā)出一項電池生產(chǎn)的專利技術(shù)（屬職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造，權(quán)利屬于該企業(yè)），為企業(yè)帶來了巨大經(jīng)濟效益。為此，2008年9月企業(yè)董事會決定，在羅穗生1.2萬元月工資的基礎(chǔ)上，再向其支付“專利提成”130萬元。同時，羅穗生還發(fā)表了一部學(xué)術(shù)專著，獲取稿酬8萬元。那么，羅穗生該如何繳納個人所得稅？

很明顯，羅穗生取得的130萬元“專利提成”不屬于按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，故應(yīng)繳納個人所得稅；9月份1.2萬元的正常工資收入視同退休工資，不需繳納個人所得稅；8萬元稿酬收入應(yīng)繳納個人所得稅。所以，2008年9月份羅穗生應(yīng)納工資、薪金所得項目個人所得稅=（1300000-2000）×45%-15375=568725（元）；應(yīng)納稿酬所得項目個人所得稅=80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=8960（元）；合計應(yīng)納個人所得稅=568725+8960=577685（元）。

第三篇：退休人員再任職取得收入怎樣繳納個人所得稅

退休人員再任職取得收入怎樣繳納個人所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號）規(guī)定：“……退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按‘工資、薪金所得’應(yīng)稅項目繳納個人所得稅?！蓖瑫r，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕526號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第27號）規(guī)定，“退休人員再任職”應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

第四篇：關(guān)于退休人員再任職如何繳納個人所得稅問題的幾個疑問的理解

關(guān)于退休人員再任職如何繳納個人所得稅問題的幾個疑問的理解

發(fā)表于：2011-3-2415:36:09

關(guān)于退休返聘的相關(guān)規(guī)定:

已享受養(yǎng)老保險待遇的離退休人員被再次聘用時，用人單位應(yīng)與其簽訂書面協(xié)議，明確聘用期內(nèi)的工作內(nèi)容、報酬、醫(yī)療、勞保待遇等權(quán)利和義務(wù)。以下是退休返聘相關(guān)規(guī)定相關(guān)知識的匯總，僅供參考。相關(guān)勞動保障的法律法規(guī)：

《勞動法》

第七十條 國家發(fā)展社會保險，建立社會保險制度，設(shè)立社會保險基金，使勞動者在年老、患病、工傷、失業(yè)、生育等情況下獲得幫助和補償。

第七十一條 社會保險水平應(yīng)當(dāng)與社會經(jīng)濟發(fā)展水平和社會承受能力相適應(yīng)。

第七十二條 社會保險基金按照保險類型確定資金來源，逐步實行社會統(tǒng)籌。用人單位和勞動者必須依法參加社會保險，繳納社會保險費。

第七十三條 勞動者在下列情形下，依法享受社會保險待遇：

(一)退休;(二)患病;(三)因工傷殘或者患職業(yè)病;(四)失業(yè);(五)生育。

勞動者死亡后，其遺屬依法享受遺屬津貼。勞動者享受社會保險待遇的條件和標(biāo)準(zhǔn)由法律、法規(guī)規(guī)定。勞動者享受的社會保險金必須按時足額支付。【法律鏈接】

【一】《關(guān)于實行勞動合同制度若干問題的通知》勞部發(fā)〔1996〕354號

13、已享受養(yǎng)老保險待遇的離退休人員被再次聘用時，用人單位應(yīng)與其簽訂書面協(xié)議，明確聘用期內(nèi)的工作內(nèi)容、報酬、醫(yī)療、勞保待遇等權(quán)利和義務(wù)。

【二】《勞動部辦公廳對《關(guān)于實行勞動合同制若干問題的請示》的復(fù)函》勞辦發(fā)[1997]88號

二、關(guān)于離退休人員的再次聘用問題。各地應(yīng)采取適當(dāng)?shù)恼{(diào)控措施，優(yōu)先解決適齡勞動者的就業(yè)和再就業(yè)問題。對被再次聘用的已享受養(yǎng)老保險待遇的離退休人員，根據(jù)勞動部《關(guān)于實行勞動合同制度若干問題的通知》(勞部發(fā)〔1996〕354號)第13條的規(guī)定，其聘用協(xié)議可以明確工作內(nèi)容、報酬、醫(yī)療、勞動保護(hù)待遇等權(quán)利、義務(wù)。離退休人員與用人單位應(yīng)當(dāng)按照聘用協(xié)議的約定履行義務(wù)，聘用協(xié)議約定提前解除書面協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)按照雙方約定辦理，未約定的，應(yīng)當(dāng)協(xié)商解決。離退休人員聘用協(xié)議的解除不能依據(jù)《勞動法》第28條執(zhí)行。離退休人員與用人單位發(fā)生爭議，如果屬于勞動爭議仲裁委員會受案范圍的，勞動爭議仲裁委員會應(yīng)予受理。(享受基本養(yǎng)老保險待遇需要具備的條件：

1、勞動者已達(dá)到退休年齡；

2、勞動者已累計繳滿15年的基本養(yǎng)老保險。)

【三】根據(jù)《勞動合同法》第四十四條二項的規(guī)定，勞動者開始享受養(yǎng)老保險待遇(即辦理退休)，說明該勞動者已經(jīng)不是《勞動法》中所稱的勞動者。這是因為我國《勞動法》中指的勞動者是年滿16歲至退休前的人。勞動合同終止。因此勞動者退休后被用人單位返聘，雙方形成的關(guān)系，不是勞動關(guān)系，不受〈勞動合同法〉調(diào)整。雙方的權(quán)利.義務(wù)由雙方協(xié)商一致約定。

【四】如在返聘時發(fā)生傷害事故，若有約定就按約定處理;沒有約定的，則根據(jù)《中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)〈中央組織部、中央宣傳部、中央統(tǒng)戰(zhàn)部、人事部、科技部、勞動保障部、解放軍總政治部、中國科協(xié)關(guān)于進(jìn)一步發(fā)揮離退休作業(yè)技術(shù)人員作用的意見〉的通知》第四條規(guī)定：“離退休專業(yè)技術(shù)人員受聘工作期間，因工作發(fā)生職業(yè)傷害的，應(yīng)由聘用單位參照工傷保險的相關(guān)待遇標(biāo)準(zhǔn)妥善處理;因工作發(fā)生職業(yè)傷害與聘用單位發(fā)生爭議的，可通過民事訴訟處理?！?/p>

【實務(wù)操作指南】

1、用人單位聘用已享受養(yǎng)老保險待遇的離退休人員，由于離退休人員年齡問題，工作中發(fā)生意外的概率更高，一定要為該離退休人員購買商業(yè)保險，以避免承擔(dān)高額人身損害賠償?shù)娘L(fēng)險

2、協(xié)議中約定的“安全責(zé)任自負(fù)”基本上歸于無效的。可在協(xié)議中約定“因乙方違規(guī)、違紀(jì)、不服從安排、嚴(yán)重過失等行為造成人身傷害的，由乙方承擔(dān)賠償責(zé)任?！钡阮愃苾?nèi)容。

3、如果出現(xiàn)爭議，先協(xié)商解決，協(xié)商不成可以向法院起訴。

退休返聘協(xié)議書范本：

甲方(聘用人)：

乙方(被聘用人)：身份證號碼：

家庭住址及電話號碼：

丙方：中國科學(xué)院海洋研究所

根據(jù)中科院海洋所關(guān)于離退休專業(yè)人員返聘的暫行規(guī)定，在平等自愿的基礎(chǔ)上，達(dá)成以下合同：

一、本合同有效期自年月日起至年月日止。

二、在合同期間甲方的責(zé)任與義務(wù)

1.負(fù)責(zé)提供乙方的返聘費(由丙方統(tǒng)一安排返聘者除外);

2.負(fù)責(zé)為乙方提供必要的工作條件;

3.協(xié)助丙方進(jìn)行對乙方的管理。

三、乙方的責(zé)任與義務(wù)

1.承擔(dān)不侵害海洋所知識產(chǎn)權(quán)等責(zé)任;

2.保證在海洋所返聘期間遵守國家的法律法規(guī)，遵守海洋所的各項規(guī)章制度;

3.返聘期間取得的科研成果所有權(quán)歸海洋所。

四、丙方的責(zé)任與義務(wù)

1.負(fù)責(zé)監(jiān)督甲乙雙方合同的履行情況;

2.負(fù)責(zé)甲乙雙方的調(diào)解工作。

五、乙方的待遇

1.乙方享受的返聘金為：元/月(大寫);

2.乙方在返聘期間不享受丙方職工的交通補貼、保健津貼、崗位津貼等福利待遇。

六、合同管理：

1.如合同期滿甲乙之一方如需再續(xù)簽合同，應(yīng)在合同期滿時前10天內(nèi)通知對方，并同時通知丙方，甲乙丙三方協(xié)商一致后方可續(xù)簽新的合同;

2.甲乙雙方之一方有違約之處且無法調(diào)解，另一方可提出終止本合同，并通知丙方備案;

3.經(jīng)甲乙丙三方協(xié)商需更改本合同，需另簽訂新的合同，本合同自行終止。

七、下列條款為甲乙丙三方約定的其他內(nèi)容：

八、本協(xié)議一式三份，甲乙丙三方各執(zhí)一份。

九、本協(xié)議自三方簽字之日起生效。

甲方：乙方：丙方(委托代理人)：

日期：年月日 暖暖：我是一名退休人員再任職的老太太，你說的很對，沒有任何文件指出區(qū)分勞務(wù)報酬和工資薪金支出的依據(jù)是返聘還是外聘的。我的理解是個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

國稅函〔2005〕382號文是國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)。文件規(guī)定：個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

國稅函〔2006〕526號文是國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)，是對國稅函〔2005〕382號文的進(jìn)一步解釋和說明，文件規(guī)定：

（國稅函〔2005〕382號）所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

以上兩個文件明確規(guī)定離退休人員再任職取得收入在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

至于你疑惑說：根據(jù)勞動法的規(guī)定，國稅函{2006}526文件第一條簽訂一年以上勞動合同是否就根本不成立，我認(rèn)為是一種誤解，因為國稅函{2006}526文件第一條、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；文件中有（協(xié)議），勞動法也是聘用協(xié)議，兩者并不矛盾。

我認(rèn)為出現(xiàn)返聘還是外聘一說可能是對國稅函〔2008〕723號文件沒有理解好。國稅函〔2008〕723號文是國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)，全文如下：

離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。這里說的跟聘用沒有一點關(guān)系。只是說離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。以上理解不知對否，班門弄斧了。

管理員回復(fù)[2011-3-2415:36:09]：

老太太：你真了不起，你的理解我贊成。另外，我還給你提供兩個文件，高級專家延長離休退休期間工資免征個人所得稅財稅[2008]7號；吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于高級專家延長離退休年齡期間取得的工資薪金所得征收個人所得稅問題的批復(fù)（吉地稅函［2002］77號）這些也可作為參考依據(jù)?？傊ㄎ?guī)湍憧偨Y(jié)一下）： 退休后——再任職有三種情況：

A、在原單位任職——屬于——延長離退休年齡或者叫反聘。

B、到其他單位任職——只要符合國稅函〔2005〕382號條件的——屬于任職或者受雇——按工資薪金對持。

C、給某企業(yè)或單位當(dāng)顧問，或給多家當(dāng)顧問（不符合國稅函〔2005〕382號條件的）——屬于——勞務(wù)報酬。

第五篇：二手房個人所得稅怎么算

二手房個人所得稅怎么算

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買了房子之后，過了幾年看到房屋增值的比較厲害，有些人就打算將手中的這套房子賣出去，讓自己能夠賺取中間的差價。房屋售賣出去了，就屬于二手房范疇，在賣二手房過程中產(chǎn)生的收益是需要交稅，對于賣方來說個人所得稅并不可少。為了了解個人買房繳納的個人所得稅是多少，在出售房屋的時候應(yīng)該要算一算。但是，二手房個人所得稅怎么算。二手房個人所得稅怎么算核定征收方式：應(yīng)納個人所得稅=計稅價格×1%(或1.5%、3%)，個人住房轉(zhuǎn)讓個人所得稅核定征收率標(biāo)準(zhǔn)為：普通住房1%，非普通住房或非住宅類房產(chǎn)為1.5%，拍賣房產(chǎn)為3%。對于個人轉(zhuǎn)讓自用2年以上、并且是家庭唯一住宅，免征個人所得稅。

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個人所得稅征收條件

1、以家庭為單位出售非少有住房需繳納個人房轉(zhuǎn)讓所得稅。在這里有兩個條件：①家庭少有住宅②購買時間超過5年。如果兩個條件同時滿足可以免交個人所得稅;任何一個條件不滿足都必須繳納個人所得稅。

2、如果是家庭少有住宅但是購買時間不足5年則需要以納稅保證金形式先繳納，若在一年以內(nèi)能夠重新購買房產(chǎn)并取得產(chǎn)權(quán)則可以全部或部分退還納稅保證金，具體退還額度按照兩套房產(chǎn)交易價格較低的2%退還。地稅局會審核賣方夫妻雙方名下是否有其他房產(chǎn)作為家庭少有住宅的依據(jù)，其中包括雖然產(chǎn)權(quán)證沒有下放但是房管部門已經(jīng)備案登記的住房(不包含非住宅類房產(chǎn))。/

3、如果所售房產(chǎn)是非住宅類房產(chǎn)則不管什么情況都要繳納個人所得稅。而且地稅局在征稅過程中對于營業(yè)稅繳納差額的情況，個人所得稅也必須征收差額的20%。

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新政后如何少交個稅“國五條”細(xì)則出臺之后，要求個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)所得按20%計征個稅，要想少繳納個稅，需要賣方提供之前購買房屋的購房發(fā)票，還可以加上本次交易的營業(yè)稅做為減免項。以一套目前賣價為150萬的房產(chǎn)為例，如果賣方原購買價為100萬，所繳納的個人所得稅就是(150-100)*20%=10萬元。如果賣方提供不出來任何當(dāng)初購房的憑證，那將繳納的個人所得稅是30萬。

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二手房個人所得稅怎么算?每個城市對于個人所得稅的征收標(biāo)準(zhǔn)都會不一樣，特別是炒房風(fēng)氣比較濃烈、房價比較高的城市里面，賣二手房的時候個人所得稅征收的也比較重，希望大家對此能夠有一定的認(rèn)識。在售賣二手房的時候，除了要繳納個人所得稅外，還有契稅、增值稅等其他的稅費需要繳納，不懂這些稅費計算的人可以請中介為自己好好計算下。