第一篇：固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算 2007-06-22 10:41

固定資產(chǎn)減少的核算

商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)減少的原因主要有出售、報(bào)廢、毀損等。

固定資產(chǎn)減少要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用；貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入，其貸方余額表示清理后的凈收益；借方余額表示清理后的凈損失，清理完畢后應(yīng)將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。

一、同定資產(chǎn)出售的核算

商業(yè)企業(yè)對(duì)不需用或多余的固定資產(chǎn)，可以有償轉(zhuǎn)讓，出售給其他單位。固定資產(chǎn)出售時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)原值和已提累計(jì)折舊數(shù)，并將其凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶，如出售的固定資產(chǎn)價(jià)款大于固定資產(chǎn)凈值，其差額作營(yíng)業(yè)外收入處理；反之，則作營(yíng)業(yè)外支出處理。

［例］某企業(yè)出售舊汽車一輛，賬面原值為180 000元，已提折舊80 000元，現(xiàn)以120 000元作價(jià)出售，價(jià)款收到存入銀行。作會(huì)計(jì)分錄如下：

1．將舊汽車轉(zhuǎn)入清理。

借：固定資產(chǎn)清理——汽車100 000

累計(jì)折舊80 000

貸：固定資產(chǎn)——汽車 180 000

2．收到價(jià)款，存入銀行。

借：銀行存款 120 000

貸：固定資產(chǎn)清理——汽車 120 000

3．將“固定資產(chǎn)清理”賬戶貸方余額轉(zhuǎn)作處理固定資產(chǎn)收益。

借：固定資產(chǎn)清理 20 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益 20 000

二、固定資產(chǎn)報(bào)廢和毀損的核算

固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于不斷發(fā)生損耗，而喪失功能，應(yīng)按規(guī)定程序報(bào)廢，經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行清理。

固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入清理，除轉(zhuǎn)銷其原值及已提折舊外，還應(yīng)將其殘值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方；在清理過(guò)程中所發(fā)生的殘料價(jià)值和變價(jià)收入，以及固定資產(chǎn)毀損，須由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，也應(yīng)分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶貸方。清理以后的凈收入，應(yīng)按不同情況進(jìn)行處理，屬于正常處理?yè)p失，以“營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”賬戶處理，屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的毀損，以“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶處理。

［例］某企業(yè)有舊運(yùn)輸設(shè)備一臺(tái)，原值為120 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，估計(jì)殘值5％，已提折舊114 000元，現(xiàn)使用期已滿，進(jìn)行報(bào)廢處理。在清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用500元，以銀行存款支付，殘料入庫(kù)，作價(jià)1 400元。其會(huì)計(jì)分錄如下：

1．轉(zhuǎn)銷報(bào)廢設(shè)備賬面價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)清理——運(yùn)輸設(shè)備 6 000

累計(jì)折舊 114 000

貸：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸設(shè)備 120 000

2．支付清理費(fèi)用。

借：固定資產(chǎn)清理 500

貸：銀行存款 500

3．殘料作價(jià)入庫(kù)。

借：材料物資 1 400

貸：固定資產(chǎn)清理 1 400

4．清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p失?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶的借方余額為5 100元，即：6 000+500-1 400=5 100元。

借：營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失 5 l00

貸：固定資產(chǎn)清理——運(yùn)輸設(shè)備 5 l00 固定資產(chǎn)增加及在建工程的核算

固定資產(chǎn)的核算是通過(guò)“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”兩個(gè)賬戶進(jìn)行的。

“固定資產(chǎn)”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)全部固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加、減少和結(jié)存情況。借方登記固定資產(chǎn)的購(gòu)入、建造、投資轉(zhuǎn)入、融資租入、盤(pán)盈等增加的固定資產(chǎn)原值；貸方登記因資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧及投資轉(zhuǎn)出等減少的固定資產(chǎn)原值。其借方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。

“累計(jì)折舊”賬戶是資產(chǎn)類抵減賬戶，用來(lái)核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。貸方登記按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記減少固定資產(chǎn)的已提累計(jì)折舊，其貸方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。

“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額，即為固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）。

一、固定資產(chǎn)增加的核算

商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)來(lái)源主要有購(gòu)入、建造、資本轉(zhuǎn)入、接受捐贈(zèng)、盤(pán)盈及融資租入等方面。企業(yè)無(wú)論從哪方面取得的固定資產(chǎn)，都應(yīng)辦理驗(yàn)收手續(xù)，取得合法原始憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理。

（一）購(gòu)入

商業(yè)企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款入賬。包括買價(jià)及支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)及增值稅等。如為國(guó)外進(jìn)口，還要包括進(jìn)口關(guān)稅。企業(yè)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)直接在“固定資產(chǎn)”賬戶借方登記，購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過(guò)“在建工程”賬戶核算，安裝完畢再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶核算。

［例］某企業(yè)從國(guó)內(nèi)購(gòu)入不需安裝傳真設(shè)備一臺(tái)，價(jià)稅合計(jì)70 200元，購(gòu)入運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等計(jì)1 800元，以銀行存款支付全部款項(xiàng)。設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——傳真設(shè)備 72 000

貸：銀行存款 72 000

（二）投入固定資產(chǎn)

商業(yè)企業(yè)投資各方作為資本投入的固定資產(chǎn)按投資各方評(píng)估或協(xié)商議定的價(jià)格作為入賬依據(jù)。投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按原始價(jià)值記入“固定資產(chǎn)”賬戶和“實(shí)收資本”賬戶。如果投入的為舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其新舊程度估計(jì)折舊額記入“累計(jì)折舊”賬戶，“固定資產(chǎn)”賬戶與“累計(jì)折舊”賬戶的差額，即為“實(shí)收資本”賬戶的數(shù)額。

“實(shí)收資本”賬戶是所有者權(quán)益賬戶。用來(lái)核算企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本。包括國(guó)家投資、其他單位投資和個(gè)人投資等。

［例］某企業(yè)接受A單位投入舊運(yùn)輸卡車一輛，經(jīng)投資雙方協(xié)定，重置完全價(jià)值為300 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用3年，估計(jì)殘值為10％。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸設(shè)備 300 000

貸：實(shí)收資本 219 000

累計(jì)折舊81 000

累計(jì)折舊的計(jì)算公式為：（300000-30000）/10×3=81 000（元）

（三）接受捐贈(zèng)

接受捐贈(zèng)是指企業(yè)接受國(guó)內(nèi)外地方政府、社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人贈(zèng)予的各類固定資產(chǎn)，入賬時(shí)應(yīng)以有關(guān)發(fā)票或參照市場(chǎng)同類固定資產(chǎn)，加上應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用等資料確定其價(jià)格，如捐贈(zèng)的是使用過(guò)的固定資產(chǎn)，還應(yīng)估計(jì)其新舊程度，按其凈值記入“資本公積”賬戶，“資本公積”賬戶是所有者權(quán)益賬戶，用來(lái)核算企業(yè)取得的資本公積。包括接受捐贈(zèng)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、資本折算差額、資本溢價(jià)等。

［例］某企業(yè)接受社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)使用過(guò)的通訊設(shè)備一臺(tái)，按市場(chǎng)同類產(chǎn)品價(jià)格計(jì)算，價(jià)值30 000元，估計(jì)磨損率為20％，在捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)500元，以銀行存款支付。通訊設(shè)備已交付使用。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——通訊設(shè)備 30 500

貸：累計(jì)折舊 6 000

資本公積——捐贈(zèng) 24 000

銀行存款 500

（四）融資租入

商業(yè)企業(yè)以租賃方式租入的固定資產(chǎn)，有經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃兩種。這兩種方式租入的固定資產(chǎn)性質(zhì)不同，會(huì)計(jì)核算方法也不同。

采用經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其所有權(quán)不屬于企業(yè)，不提折舊費(fèi)，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)記入“固定資產(chǎn)”賬戶，只能在備查賬簿中進(jìn)行登記。租賃期間所發(fā)生的租金支出，以“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”列支。

而融資性租賃的固定資產(chǎn)則不同，它是企業(yè)借助于出租公司的資金而購(gòu)入的固定資產(chǎn)。在租賃期間，企業(yè)要負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的維修、保險(xiǎn)、折舊等費(fèi)用，支付的租金包括在租入的固定資產(chǎn)價(jià)款內(nèi)，其實(shí)質(zhì)是出租公司以實(shí)物資產(chǎn)所提供的一種信貸。因此，其性質(zhì)屬于信貸范疇，企業(yè)要在租賃期內(nèi)，以租金的形式分期歸還，一般在租賃期滿，企業(yè)在付清最后一筆租金時(shí)，或者再支付少量的轉(zhuǎn)讓費(fèi)，租入固定資產(chǎn)的所有權(quán)即轉(zhuǎn)讓給企業(yè)，成為企業(yè)的自有固定資產(chǎn)。

融資租入固定資產(chǎn)的核算，可在“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”和、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶下分別增設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”、“融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”等明細(xì)賬戶進(jìn)行。

［例］某企業(yè)以融資租賃方式租入不需安裝運(yùn)輸設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為400 000元，租賃合同規(guī)定租賃期為4年，每年年底付款一次。付款時(shí)，同時(shí)按租金余額的10％收取利息，并按每次租金的10％收取租賃手續(xù)費(fèi)。價(jià)款付清后，出租公司以12 000元價(jià)款將該設(shè)備轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。企業(yè)在租入設(shè)備過(guò)程中發(fā)生運(yùn)輸、裝卸、包裝、保險(xiǎn)等費(fèi)用8 000元，以銀行存款支付。該項(xiàng)設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10％。

根據(jù)上述資料，企業(yè)先編制“融資租入固定資產(chǎn)付款計(jì)劃表”，據(jù)以付款。

其有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

1．取得融資租入運(yùn)輸設(shè)備時(shí)，按4年租金和發(fā)生的運(yùn)輸、期卸、包裝、保險(xiǎn)等費(fèi)用及最后一次轉(zhuǎn)讓價(jià)款作為融資租入固定資產(chǎn)的價(jià)值入賬。

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)420 000

貸：銀行存款8 000

長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款412 000

2.從租入設(shè)備投入使用次月開(kāi)始，按月計(jì)提折舊：

月折舊額=420000×（1-10%）/60=6 300（元）

借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi) 6 300

貸：累計(jì)折舊——融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 6 300

3.按租賃合同，第1年年底支付租金、利息、手續(xù)費(fèi)。

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款 100 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息40 000

管理費(fèi)用——手續(xù)費(fèi) 10 000

貸：銀行存款 150 000

第2年、第3年底支付租金的會(huì)計(jì)分錄同上。

4.第4年年底付清最后一年租金、利息、手續(xù)費(fèi)，并按租賃合同支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)12 000元，取得該項(xiàng)設(shè)備所有權(quán)。

（1）付清租金、利息、手續(xù)費(fèi)。

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款 100 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息 10 000

管理費(fèi)用——手續(xù)費(fèi) 10 000

貸：銀行存款 120 000

（2）支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)，同時(shí)取得設(shè)備所有權(quán)。

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款 12 000

貸：銀行存款 12 000

同時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)420 000

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)420 000

借：累計(jì)折舊——融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 302 400

貸：累計(jì)折舊（4年的折舊）302 400

二、在建工程的核算

商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)除了通過(guò)購(gòu)入、資本投入、接受捐贈(zèng)和融資租入等渠道增加以外，還可以采用自建、自制、進(jìn)行技術(shù)革新和改造而取得。

企業(yè)的自建、自制和安裝工程，是通過(guò)“在建工程”賬戶進(jìn)行核算的。它的借方登記各項(xiàng)工程進(jìn)行建設(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出；貸方登記工程完工交付使用的實(shí)際成本，其借方余額表示尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程支出，以及尚未使用工程物資的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)按工程項(xiàng)目和工程物資設(shè)置明細(xì)賬。

（一）安裝工程的核算

購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，應(yīng)先通過(guò)“在建工程”賬戶核算，俟安裝完畢，交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。

［例］某企業(yè)購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格為60 000元（含增值稅），發(fā)生運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)1 000元，價(jià)款及費(fèi)用以鋃行存款支付，設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)，在安裝過(guò)程中，領(lǐng)用材料物資1 200元，以銀行存款支付臨時(shí)工工資300元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

1．支付設(shè)備價(jià)款及費(fèi)用。

借：在建工程——設(shè)備安裝工程 61 000

貸：銀行存款 61 000

2．領(lǐng)用材料物資，支付臨時(shí)工工資。

借：在建工程——設(shè)備安裝工程 1 500

貸：材料物資 1 200

銀行存款 300

3．安裝完畢交付使用。

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 62 500

貸：在建工程——設(shè)備安裝工程 62 500

（二）建造工程的核算

企業(yè)建造的工程，有自營(yíng)和出包兩種形式。自營(yíng)建造的工程需自購(gòu)材料，自負(fù)職工工資。出包建造的工程交由工程建筑公司承包，包工、包料。其核算方法有所不同。

1．自營(yíng)建造工程。

［例］某企業(yè)自建簡(jiǎn)易倉(cāng)庫(kù)一幢，其有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）購(gòu)入建筑材料190 000元（含增值稅），發(fā)生運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用2 000元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程——工程物資 192 000

貸：銀行存款 192 000

（2）工程領(lǐng)用建筑材料190 000元，材料物資40 000元，本企業(yè)商品23 400元（售價(jià)含稅），共領(lǐng)用材料253 400元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程——倉(cāng)庫(kù)建筑工程 253 400

貸：在建工程——工程物資 190 000

材料物資——××材料40 000

商品銷售收入 20 000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400

（3）計(jì)算工程工人工資30 000元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程——倉(cāng)庫(kù)建筑工程 30 000

貸：應(yīng)付工資 30 000

（4）支付銀行借款利息18 000元（竣工前），作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程——倉(cāng)庫(kù)建筑工程 18 000

貸：銀行存款 18 000

如該項(xiàng)借款是在竣工決算以后支付的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，以“財(cái)務(wù)費(fèi)用”列支。

（5）工程完工，工程用材料多余2 000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作修理用。

借：材料物資——×× 2 000

貸：在建工程——倉(cāng)庫(kù)建筑工程 2 000

（6）倉(cāng)庫(kù)交付使用，按實(shí)際發(fā)生的全部支出轉(zhuǎn)賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù) 299 400

貸：在建工程——倉(cāng)庫(kù)建筑工程 299 400

2．出包工程。

［例］某企業(yè)建造營(yíng)業(yè)大樓一幢，由建筑工程公司承包建造，按照承包合同，工程全部?jī)r(jià)款為5 000 000元，先預(yù)付60％，余款待工程竣工后付清。

（1）以銀行存款預(yù)付工程價(jià)款，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程——預(yù)付工程價(jià)款 3 000 000

貸：銀行存款 3 000 000

（2）工程竣工，收到承包單位賬單，以銀行存款補(bǔ)付工程價(jià)款，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程——出包大樓工程 5 000 000

貸：在建工程——預(yù)付工程價(jià)款 3 000 000

銀行存款 2 000 000

（3）營(yíng)業(yè)大樓交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)已完工程，按實(shí)際發(fā)生的全部支出轉(zhuǎn)賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——營(yíng)業(yè)大樓 5 000 000

貸：在建工程——出包大樓工程 5 000 000

如果建造的固定資產(chǎn)已經(jīng)竣工交付使用，但尚未辦理竣工決

算的工程，應(yīng)估價(jià)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶，并計(jì)提折舊。竣工決算辦 理完畢后，按決算數(shù)調(diào)整估價(jià)和已提的折舊數(shù)。

3．在建工程的報(bào)廢或毀損。

在建工程在施工過(guò)程中由于設(shè)計(jì)、施工質(zhì)量的人為因素或自然災(zāi)害的影響，發(fā)生全部工程或部分工程報(bào)廢或毀損時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行處理。

（1）整個(gè)工程報(bào)廢或毀損，應(yīng)在扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司的賠款后的凈損失，計(jì)入未完工程支出，具體賬務(wù)處理如下：

一是報(bào)廢或毀損工程清理中所發(fā)生的變價(jià)收入沖減在建工程。

借：銀行存款（或現(xiàn)金）×××

貸：在建工程——××工程 ×××

二是向設(shè)計(jì)施工單位或保險(xiǎn)公司取得賠償收入亦沖減在建工程。

借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）×××

貸：在建工程——××工程 ×××

三是將扣除收入后的凈損失轉(zhuǎn)入未完工程支出。

借：在建工程——未完成工程支出 ×××

貸：在建工程——××工程 ×××

（2）單項(xiàng)工程報(bào)廢或毀損，其殘料變價(jià)收入、賠償收入的賬務(wù)處理與整個(gè)工程報(bào)廢或毀損相同，所不同的是對(duì)報(bào)廢或毀損凈損失的處理，應(yīng)分別按企業(yè)開(kāi)始業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)前后不同處理。

第一，在企業(yè)籌建期間發(fā)生的報(bào)廢或毀損作為開(kāi)辦費(fèi)列支，并在企業(yè)開(kāi)始業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)以后，在不短于5年的一定期限內(nèi)分期平均攤銷。

借：開(kāi)辦費(fèi) ×××

貸：在建工程——××工程 ×××

第二，在企業(yè)開(kāi)始業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)投入使用后發(fā)生的報(bào)廢或毀損作為營(yíng)業(yè)外支出處理。

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失×××

貸：固定資產(chǎn)×××

在會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)的折舊年限、殘值率可以由本企業(yè)自己來(lái)做決定，但稅法在固定資產(chǎn)折舊年限上有規(guī)定如下（最低折舊年限）：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家俱等為5年，而且稅法規(guī)定凈殘值率不得低于10％。

所以為了，年底匯算清繳時(shí)不調(diào)整這些內(nèi)容，還是按稅法規(guī)定的好。詳細(xì)如下：

工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)分類折舊年限表

一、通用設(shè)備部分 折舊年限

1．機(jī)械設(shè)備 10━14年

2．動(dòng)力設(shè)備 11━18年

3．傳導(dǎo)設(shè)備 15━28年

4．動(dòng)輸設(shè)備 8━14年

5．自動(dòng)化控制及儀器儀表

自動(dòng)化、半自動(dòng)化控制設(shè)備 8━12年

電子計(jì)算機(jī) 4━10年

通用測(cè)試儀器設(shè)備 7━12年

6.工業(yè)窯爐 7━13年 7．工具及其他生產(chǎn)用具 9━14年

8．非生產(chǎn)用設(shè)備及器具

設(shè)備工具 18━22年

電視機(jī)、復(fù)印機(jī)、文字處理機(jī) 5━8年

二、專用設(shè)備部分 折舊年限

9．冶金工業(yè)專用設(shè)備 9━15年

10．電力工業(yè)專用設(shè)備

發(fā)電及供熱設(shè)備 12━20年

輸電線路 30━35年

配電線路 14━16年

變電配電設(shè)備 18━22年

核能發(fā)電設(shè)備 20━25年

11．機(jī)械工業(yè)專用設(shè)備 8━12年

12．石油工業(yè)專用設(shè)備 8━14年

13．化工、醫(yī)藥工業(yè)專用設(shè)備 7━14年

14．電子儀表電訊工業(yè)專用設(shè)備 5━10年

15．建材工業(yè)專用設(shè)備 6━12年

16．紡織、輕工專用設(shè)備 8━14年

17．礦山、煤炭及森工專用設(shè)備 7━15年

18．造船工業(yè)專用設(shè)備 15━22年

19．核工業(yè)專用設(shè)備 20━25年

20．公用事業(yè)企業(yè)專用設(shè)備

自來(lái)水 15━25年

燃?xì)?16━25年

三、房屋、建筑物部分 折舊年限

21．房屋

生產(chǎn)用房 30━40年

受腐蝕生產(chǎn)用房 20━25年

受強(qiáng)腐蝕生產(chǎn)用房 10━15年

非生產(chǎn)用房 35━45年

簡(jiǎn)易房 8━10年

22．建筑物

水電站大壩 45━55年

其他建筑物 15━25年

第二篇：銀行會(huì)計(jì)核算辦法_固定資產(chǎn)

XX銀行固定資產(chǎn)核算辦法

第一章 核算目標(biāo)

第一條 為了加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算，及時(shí)掌握我行固定資產(chǎn)的構(gòu)成與使用狀況，準(zhǔn)確計(jì)提折舊，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》及國(guó)家其他有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合我行實(shí)際情況，制定本核算辦法。

第二章 主要定義

第二條 本核算辦法涉及的主要定義如下：

（一）固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用期限超過(guò)一年的有形資產(chǎn)。如：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、電子設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

（二）使用壽命，是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，本行確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮：預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。

（三）折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

（四）應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

（五）預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)所獲得的金額。

第三條 對(duì)符合固定資產(chǎn)定義的房屋、建筑物、自有房屋的裝修費(fèi)用、在建工程、電子設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他固定資產(chǎn)均按照本辦法進(jìn)行核算。滿足投資性房地產(chǎn)定義的房屋建筑物，在投資性房地產(chǎn)項(xiàng)下核算。

第三章 核算辦法及賬務(wù)處理

第四條 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量(一)固定資產(chǎn)的初始確認(rèn) 1.確認(rèn)原則：

1.1固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)： a.該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。b.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。1.2我行所有固定資產(chǎn)均采用成本模式計(jì)量。

1.3 對(duì)于符合投資性房地產(chǎn)定義的房屋建筑物以及單獨(dú)確認(rèn)的土地使用權(quán)的核算應(yīng)參照《XX銀行投資性房地產(chǎn)核算辦法》、《XX銀行無(wú)形資產(chǎn)核算辦法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處理。2．實(shí)際應(yīng)用 2.1 購(gòu)入的固定資產(chǎn)

購(gòu)入固定資產(chǎn)按照實(shí)際支付的價(jià)款，包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和安裝調(diào)試成本、交納的有關(guān)稅金以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出作為原始價(jià)值入賬。

外購(gòu)的房屋建筑物支付的價(jià)款無(wú)法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)。對(duì)于以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

2.2 自行建造的固定資產(chǎn)

自行建造的固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。2.3 接收投資者投入的固定資產(chǎn)

應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上與之相關(guān)稅費(fèi)的余額確認(rèn)為入賬價(jià)值，在辦理完交接手續(xù)后計(jì)入“固定資產(chǎn)”借方，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。2.4 抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)

抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，應(yīng)視同新購(gòu)資產(chǎn)，向抵債資產(chǎn)管理委員會(huì)提交相應(yīng)的審批手續(xù)，待通過(guò)審批后辦理相應(yīng)轉(zhuǎn)賬處理，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。2.5 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。無(wú)法獲得該資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)參照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格入賬。如果捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑證所記載的價(jià)值與公允價(jià)值相差金額較小時(shí)，也可依據(jù)有關(guān)憑證中注明的價(jià)值記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原值。

（二）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 1．固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。2.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)等支出。后續(xù)支出的處理原則為：固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

3.固定資產(chǎn)的減值損失

我行應(yīng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，即估計(jì)固定資產(chǎn)的可收回金額，并與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較，若可收回金額低于賬面價(jià)值，則需要計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將固定資產(chǎn)減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)的減值損失，記入當(dāng)期損益。如不存在減值跡象，則無(wú)須進(jìn)行減值測(cè)試，也無(wú)須計(jì)提減值準(zhǔn)備。4.與其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

4.1 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

當(dāng)我行自用的房屋建筑物按照管理層的意圖停止自用，而改為出租或以增值后出售等投資性用途時(shí)，應(yīng)將該部分固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為以投資性房地產(chǎn)核算，轉(zhuǎn)換前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。從固定資產(chǎn)的原價(jià)和累計(jì)折舊分別轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的原價(jià)和投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊。4.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

當(dāng)我行將投資性用途的房屋建筑物按照管理層的意圖停止出租改為自用時(shí)，應(yīng)將該部分投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以固定資產(chǎn)核算，轉(zhuǎn)換前投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。從投資性房地產(chǎn)的原價(jià)和累計(jì)折舊分別轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的原價(jià)和累計(jì)折舊。5.固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和損毀、對(duì)外投資轉(zhuǎn)出等。

對(duì)于因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，都應(yīng)將相應(yīng)的原值、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備、清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目，清理完成后相應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入――固定資產(chǎn)處置利得或營(yíng)業(yè)外支出――資產(chǎn)盤(pán)虧及清理?yè)p失科目。6.固定資產(chǎn)的清查

為了保證固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性，必須對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期清查、盤(pán)點(diǎn)，以掌握固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)量，查明有無(wú)丟失、毀損或未列入賬的固定資產(chǎn)，保證賬實(shí)相符。根據(jù)我行固定資產(chǎn)管理辦法的相關(guān)規(guī)定，每年在編制決算報(bào)表之前，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面清查，以保證報(bào)表指標(biāo)的真實(shí)可靠。在清查時(shí)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)毀損，在期末結(jié)賬前，應(yīng)在扣除責(zé)任人或保險(xiǎn)公司等賠款和殘余價(jià)值之后的賬面價(jià)值，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，按重置完全價(jià)值入賬，借記固定資產(chǎn)，估計(jì)折舊，貸記累計(jì)折舊科目，按凈值，貸記以前損益調(diào)整科目，在期末結(jié)賬前結(jié)轉(zhuǎn)到以前的未分配利潤(rùn)中。

第五條 固定資產(chǎn)的具體賬務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)初始確認(rèn)的賬務(wù)處理 外購(gòu)固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)

貸：存放中央銀行款項(xiàng) 自行建造固定資產(chǎn) 借：在建工程

貸：存放中央銀行款項(xiàng) 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程 接受投資的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)

貸：股本

貸：資本公積－股本溢價(jià) 抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)

貸：抵債資產(chǎn) 借：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入

（二）固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用――固定資產(chǎn)折舊費(fèi)

貸：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提

借：資產(chǎn)減值損失－固定資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 資本化后續(xù)支出 借：固定資產(chǎn)

貸：存放中央銀行款項(xiàng) 費(fèi)用化后續(xù)支出

借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用――管理費(fèi)用

貸：存放中央銀行款項(xiàng)

（三）固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn) 借：累計(jì)折舊 貸：投資性房地產(chǎn)――投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)

貸：投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)――投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：累計(jì)折舊 借：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（四）固定資產(chǎn)清查處置 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 發(fā)生清理費(fèi)用或清理收入 清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理

貸：存放中央銀行款項(xiàng) 應(yīng)交稅費(fèi)

清理收入

借：存放中央銀行款項(xiàng)

貸：固定資產(chǎn)清理 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益 清理凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出－資產(chǎn)盤(pán)虧及清理?yè)p失

貸：固定資產(chǎn)清理 清理凈收益 借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入－固定資產(chǎn)處置利得

（五）固定資產(chǎn)清查 固定資產(chǎn)盤(pán)盈 借：固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊

以前損益調(diào)整

借: 以前損益調(diào)整

貸:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（調(diào)整上）固定資產(chǎn)盤(pán)虧

借：營(yíng)業(yè)外支出－資產(chǎn)盤(pán)虧及清理?yè)p失 借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)

第四章 附 則

第六條 本辦法由XX銀行會(huì)計(jì)部制定并負(fù)責(zé)解釋。第七條 本辦法自下發(fā)之日起實(shí)施。本辦法實(shí)施前的有關(guān)規(guī)定與本辦法內(nèi)容相抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)。

第三篇：固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)核算

5.2 固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)核算也發(fā)生了變化

舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的盤(pán)盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前通常是計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)處收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前損益調(diào)整”科目。而舊準(zhǔn)則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無(wú)法控制的因素而造成盤(pán)盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤(pán)盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤(rùn)的可能性。企業(yè)在盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)確定盤(pán)盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前損益調(diào)整”。其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅”。接著補(bǔ)提盈余公積，借記“以前損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”。最后調(diào)整利潤(rùn)分配，借記“以前損益調(diào)整”，貸記“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”。舉個(gè)例子：某企業(yè)于2007年7月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，盤(pán)盈一臺(tái)6成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100，000元，企業(yè)所得稅稅率為33％。

那么該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

（1）借：固定資產(chǎn) 100,000

貸：累計(jì)折舊 40,000

以前損益調(diào)整 60,000

（2）借：以前損益調(diào)整 19,800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 19,800

（3）借：以前損益調(diào)整 4,020

貸：盈余公積——法定盈余公積 4,020

（4）借：以前損益調(diào)整 36,180

貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 36,180

第四篇：固定資產(chǎn)減少的核算會(huì)計(jì)核算

固定資產(chǎn)減少的核算會(huì)計(jì)核算

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的減少，主要有出售、毀損、報(bào)廢等。行政單位固定資產(chǎn)的出售、調(diào)出、毀損、報(bào)廢等，都應(yīng)按照規(guī)定程序上報(bào)審批。

固定資產(chǎn)減少： 借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)

同時(shí)變價(jià)收人： 借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：專用基金一一修購(gòu)基金

發(fā)生清理費(fèi)用： 借：專用基金——修購(gòu)基金

貸：銀行存款

第五篇：中學(xué)學(xué)校固定資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算的研究[范文模版]

中學(xué)學(xué)校固定資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算的研究

大慶市第二十三中學(xué) 王科為

【摘要】二十世紀(jì)九十年代，我國(guó)提出科教興國(guó)戰(zhàn)略，把教育擺在優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略地位。九年義務(wù)教育是科教興國(guó)的奠基工程，近年來(lái)，對(duì)中小學(xué)的固定資產(chǎn)投入也逐年增加。因此辦學(xué)條件得到明顯改善。但是,由于受管理意識(shí)、管理體制、會(huì)計(jì)核算等因素的困擾，國(guó)家增加的投入沒(méi)有得到有效的發(fā)揮。本文針對(duì)我國(guó)中小學(xué)固定資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算中存在的一些問(wèn)題,提出了相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)管理

會(huì)計(jì)核算

【正文】固定資產(chǎn)是指單價(jià)在500元以上且耐用時(shí)間在一年以上的一般設(shè)備，單價(jià)在800元以上且耐用時(shí)間在一年以上的專用設(shè)備，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資。如圖書(shū)、儀器、課桌凳等，不論單價(jià)多少，均應(yīng)按固定資產(chǎn)管理。一般分為以下幾類：土地、房屋、建筑物及附屬設(shè)施； 教學(xué)儀器和標(biāo)本模型；電教設(shè)備； 醫(yī)療器械； 交通運(yùn)輸工具； 生產(chǎn)設(shè)備；圖書(shū)辦公設(shè)備及家具；文體設(shè)備；它們是學(xué)校進(jìn)行教學(xué)工作的必要條件，也是生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。隨著學(xué)校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，學(xué)校所擁有的固定資產(chǎn)大幅度增加。隨之而來(lái)的弊端也顯現(xiàn)出來(lái)，如資產(chǎn)管理不規(guī)范、監(jiān)管制度不完善、資產(chǎn)使用效率低等問(wèn)題。因此，現(xiàn)階段切實(shí)加強(qiáng)學(xué)校固定資產(chǎn)管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，對(duì)促進(jìn)基礎(chǔ)教育事業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。

一、現(xiàn)階段學(xué)校固定資產(chǎn)核算存在的問(wèn)題

固定資產(chǎn)管理的主要任務(wù)是：完善管理體制；健全規(guī)章制度；摸清財(cái)產(chǎn)狀況，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系；建立科學(xué)的運(yùn)行機(jī)制；合理配臵固定資產(chǎn)；保證固定資產(chǎn)安全、完整、完好。但在實(shí)際管理中存在諸多問(wèn)題。第一，固定資產(chǎn)管理人員素質(zhì)不高

由于受中考高考指揮棒的制約，中小學(xué)校重點(diǎn)都在抓教學(xué)質(zhì)量，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)固定資產(chǎn)管理沒(méi)有重視，認(rèn)為崗位可有可無(wú)，一般都安排年齡較大、身體健康狀況較差、綜合能力不太強(qiáng)、文化層次較低的人員從事固定資產(chǎn)的管理，其接受新知識(shí)、新技術(shù)的能力慢，工作效率低，不能利用信息對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，有的雖然安排年富力強(qiáng)、綜合素質(zhì)較高的一線教師兼職管理，但這些人員的工作重點(diǎn)也是忙于教學(xué)和班主任工作，很少有時(shí)間和精力放在固定資產(chǎn)管理工作上，同樣達(dá)不到預(yù)期目的。

第二，固定資產(chǎn)管理制度不健全 當(dāng)前，學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)使用的責(zé)任機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制還不夠完善，閑臵資源和資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，“重錢輕物”、“重購(gòu)輕管”已是普遍的現(xiàn)象。不能按規(guī)定每年對(duì)其占有和使用的固定資產(chǎn)及時(shí)盤(pán)點(diǎn)。據(jù)調(diào)查，有的學(xué)校至今還沒(méi)有一套完整的固定資產(chǎn)購(gòu)臵、驗(yàn)收、清查處臵、報(bào)損等財(cái)產(chǎn)管理制度。如：固定資產(chǎn)采購(gòu)缺乏采購(gòu)計(jì)劃，甚至沒(méi)有明確的審批制度，盲目購(gòu)臵、重復(fù)購(gòu)臵的現(xiàn)象見(jiàn)怪不怪了；采購(gòu)過(guò)程中定會(huì)導(dǎo)致自由采購(gòu)、隨意采購(gòu)；采購(gòu)后又無(wú)驗(yàn)收、保管等制度，造成資源的浪費(fèi)。

第三，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算不合理

根據(jù)中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定,固定資產(chǎn)只核算原值,不計(jì)提折舊。學(xué)校固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)核算僅設(shè)臵“固定資產(chǎn)”、“固定基金”兩個(gè)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目核算固定資產(chǎn)的增減變動(dòng),固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值除了清理報(bào)廢外,入賬后數(shù)據(jù)一直不變。固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中能保持原有實(shí)物形態(tài)，但其自身價(jià)值卻會(huì)發(fā)生減損，尤其是電子產(chǎn)品，像電腦等，隨著科技的進(jìn)步，幾年內(nèi)就會(huì)淘汰，對(duì)這部分損耗價(jià)值，在會(huì)計(jì)核算中并未核算，不象企業(yè)一樣對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。這就致使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符,并使資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面余額不能反映其客觀情況,從而導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)。這種會(huì)計(jì)核算方法既違背了會(huì)計(jì)核算的配比原則,也違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則。

第四，固定資產(chǎn)管理軟件應(yīng)用效果不好

第三次科技革命把人類帶入信息時(shí)代，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，電子計(jì)算機(jī)得到廣泛應(yīng)用，現(xiàn)在城市很多中小學(xué)校都利用軟件對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算，起初固定資產(chǎn)管理員花了很大力氣完成了固定資產(chǎn)初始化工作，但是后續(xù)工作卻往往沒(méi)有延續(xù)下去。實(shí)際上只是一個(gè)空殼，各種固定資產(chǎn)的變化數(shù)值卻沒(méi)有跟上。另外，各個(gè)中小學(xué)采用的固定資產(chǎn)管理軟件各不相同，即存在清產(chǎn)核資時(shí)出現(xiàn)系統(tǒng)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的問(wèn)題，又存在會(huì)計(jì)核算中心與各中小學(xué)之間固定資產(chǎn)軟件對(duì)接、聯(lián)網(wǎng)的問(wèn)題。

二、加強(qiáng)中小學(xué)校固定資產(chǎn)管理與核算的對(duì)策

第一，樹(shù)立責(zé)任意識(shí)，提高固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)

隨著九年制義務(wù)教育的深入實(shí)行，學(xué)校固定資產(chǎn)增長(zhǎng)速度非?？?。為了防止國(guó)有資產(chǎn)流失，更好地實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，城市中小學(xué)校和農(nóng)村完全中學(xué)應(yīng)配備一名專職的固定資產(chǎn)管理人員，農(nóng)村初中校及小學(xué)根據(jù)實(shí)際情況，要配臵廉潔奉公、責(zé)任心強(qiáng)、工作認(rèn)真負(fù)責(zé)的同志擔(dān)任資產(chǎn)管理工作，定期對(duì)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高管理知識(shí)和業(yè)務(wù)水平，學(xué)習(xí)別人的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)充電，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)管理隊(duì)伍的專業(yè)化、知識(shí)化、規(guī)范化。學(xué)校財(cái)務(wù)人員除做好日常核算工作外，更應(yīng)適時(shí)、適度協(xié)助本單位領(lǐng)導(dǎo)管好、用好固定資產(chǎn)，發(fā)揮出固定資產(chǎn)的最佳效益。第二，健全落實(shí)固定資產(chǎn)管理制度

科學(xué)的管理制度，是保證有效、合理使用固定資產(chǎn)的前提，是充分發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。學(xué)校應(yīng)根據(jù)財(cái)政部《行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》和有關(guān)制度以及自身實(shí)際情況制訂相關(guān)的固定資產(chǎn)管理制度，建立固定資產(chǎn)請(qǐng)購(gòu)制度；加強(qiáng)固定資產(chǎn)驗(yàn)收保管制度；嚴(yán)格固定資產(chǎn)清查、報(bào)損制度；對(duì)設(shè)備使用、保管人員進(jìn)行考核和監(jiān)督，建立適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲制度、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。對(duì)責(zé)任心不強(qiáng)，工作失誤，管理不善，造成損失和流失的，給予處罰。第三，完善固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法

在固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方面，事業(yè)單位同企業(yè)一樣,其固定資產(chǎn)投入使用后,隨著時(shí)間的推移,不管使用與否,都會(huì)發(fā)生各種損耗、折舊,資產(chǎn)價(jià)值也會(huì)隨之減少,為如實(shí)反映這種價(jià)值減少的情況,應(yīng)增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的一個(gè)抵減項(xiàng)目，將固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值計(jì)入“累計(jì)折舊”。計(jì)算折舊可以根據(jù)固定資產(chǎn)的種類和性能,考慮有形損耗和無(wú)形損耗,從而選擇不同的核算方法。有條件的單位可以利用專用軟件加強(qiáng)固定資產(chǎn)核算。建立詳細(xì)的固定資產(chǎn)卡片，利用軟件自動(dòng)生成明細(xì)賬，需要時(shí)，隨時(shí)調(diào)用、打印，既保證核算的質(zhì)量，又提高工作效率。這樣既可以建立符合學(xué)校內(nèi)部資金循環(huán)和價(jià)值補(bǔ)償機(jī)制,又能達(dá)到其資產(chǎn)價(jià)值管理和實(shí)物形態(tài)管理的統(tǒng)一。

第四，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理 采用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行固定資產(chǎn)管理，實(shí)現(xiàn)管理的現(xiàn)代化、信息化。建立固定資產(chǎn)電子檔案。建立詳細(xì)的固定資產(chǎn)電子檔案便于相關(guān)人員隨時(shí)了解本單位固定資產(chǎn)的增減狀況，使管理和監(jiān)督工作進(jìn)一步深化?，F(xiàn)在各大城市中小學(xué)校均已實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，在這種新形式下，固定資產(chǎn)核算所使用的計(jì)算機(jī)及計(jì)算機(jī)軟件均應(yīng)由會(huì)計(jì)集中核算中心進(jìn)行配臵，建立全新的網(wǎng)絡(luò)型固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)和運(yùn)行機(jī)制。由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一購(gòu)臵網(wǎng)絡(luò)版固定資產(chǎn)管理軟件，軟件安裝在中心的服務(wù)器上，由會(huì)計(jì)核算中心設(shè)臵每個(gè)中小學(xué)校的賬套，統(tǒng)一設(shè)臵操作員及資產(chǎn)監(jiān)管人員，并賦予相應(yīng)權(quán)限；統(tǒng)一設(shè)臵卡片樣式。中小學(xué)校財(cái)務(wù)室可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)登錄固定資產(chǎn)軟件，進(jìn)行部門設(shè)臵，錄入固定資產(chǎn)卡片，經(jīng)中心審核后方可記賬。中心在進(jìn)行固定資產(chǎn)記賬時(shí)應(yīng)審核報(bào)賬單位是否附有固定資產(chǎn)卡片，并據(jù)以登記固定資產(chǎn)總分類賬。中心應(yīng)對(duì)每個(gè)重要操作過(guò)程有一個(gè)詳細(xì)的規(guī)定或描述，以規(guī)范各項(xiàng)作業(yè)的操作，切實(shí)做到作業(yè)流程化、模板化。第五，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的使用與維護(hù)

學(xué)校應(yīng)建立健全固定資產(chǎn)保管和養(yǎng)護(hù)制度。加強(qiáng)固定資產(chǎn)安全防護(hù)措施，做好防火、防潮、防塵、防爆、防銹、防蛀、防盜等工作。經(jīng)常對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行養(yǎng)護(hù)；固定資產(chǎn)檢修工作應(yīng)做到及時(shí)、經(jīng)常。對(duì)大型、精密、貴重儀器設(shè)備定期檢測(cè)、校驗(yàn)，確保精度和性能完好，防止障礙性事故發(fā)生。對(duì)房屋構(gòu)筑物應(yīng)定期查勘、鑒定、修繕，確保使用安全；對(duì)精密、貴重以及容易發(fā)生安全事故的儀器設(shè)備應(yīng)制定具體操作規(guī)程，指定專人負(fù)責(zé)技術(shù)指導(dǎo)和安全工作，并對(duì)使用人員進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)和安全教育；購(gòu)臵大型精密儀器設(shè)備、文物、陳列品以及基本建設(shè)過(guò)程中形成的各類文件資料應(yīng)及時(shí)收集、整理、歸檔，妥善保管；建立固定資產(chǎn)使用情況檢查和考核制度，對(duì)長(zhǎng)期閑臵、利用率低下的固定資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行合理調(diào)配，努力提高利用率。

總之，固定資產(chǎn)是中小學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，是公辦學(xué)校建設(shè)和發(fā)展的基本條件，是辦好中小學(xué)校的物質(zhì)基礎(chǔ)，是保證教學(xué)、行政辦公、生活后勤等項(xiàng)工作順利進(jìn)行的保證。如果會(huì)計(jì)核算中心對(duì)學(xué)校大量的固定資產(chǎn)核算管理到位，固定資產(chǎn)的利用率就會(huì)得到提高，就會(huì)加速固定資產(chǎn)更新資金的積累，促進(jìn)基礎(chǔ)教育事業(yè)的發(fā)展。

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