第一篇：行政事業(yè)單位會計核算

行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算

一、行政單位資產(chǎn)核算

包括現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、暫付款、庫存材料和固定資產(chǎn)。資產(chǎn)計價和核算特點：

貨幣資金（現(xiàn)金和銀行存款）按照實際收入和支出數(shù)入賬。應(yīng)收和預付賬款按照實際發(fā)生額記賬。一般情況下不計提壞賬準備。存貨：

隨買隨用的辦公用品，可以在購入時直接列作當期支出；存貨在取得時按照實際成本入賬；發(fā)出時按照實際情況采用先進先出法或加權(quán)平均法，確定當期發(fā)出存貨的實際成本。對外投資：

事業(yè)單位在取得對外投資之后，應(yīng)當按照實際支付的款項或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估價值入賬。

固定資產(chǎn)：使用期限一年以上、單位價值在規(guī)定的標準以上、在使用過程中保持原來的實物形態(tài)。一般分為：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和成列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等；單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當作為固定資產(chǎn)核算。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計提折舊。無形資產(chǎn)：

事業(yè)單位外購額無形資產(chǎn)，在取得時按照實際成本入賬；自行開發(fā)的，按照開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。

無形資產(chǎn)的攤銷：不實行內(nèi)部成本核算的單位，在取得資產(chǎn)后一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當期支出，實行內(nèi)部成本核算的，在收益期內(nèi)平均攤銷；按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當期支出。

（三）行政單位資產(chǎn)核算要點

1、行政單位的應(yīng)收及預付款項，即暫付款，一般不計提壞賬準備。

2、行政單位購入的材料應(yīng)以購買價入賬。材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不能計入材料成本，而是要直接列入“經(jīng)費支出”科目。

3、行政單位庫存材料的盤盈、盤虧應(yīng)查明原因，如屬于正常溢出或損耗，應(yīng)減少或增加“經(jīng)費支出”科目。如屬于非正常的毀損，應(yīng)按規(guī)定程序報經(jīng)批準后處理。

4、行政單位的對外投資應(yīng)通過“有價證券”科目核算，收到的利息貸記“其他收入”科目。

5、行政單位固定資產(chǎn)與固定基金的賬面余額相等。

（五）事業(yè)單位資產(chǎn)核算的要點 *關(guān)于事業(yè)單位存貨的核算

1．事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品不作為存貨處理，而是在購進時直接計入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。

2．事業(yè)單位領(lǐng)用的材料，應(yīng)借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記“材料”科目。

3．事業(yè)單位提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品的收入，應(yīng)貸記“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。

4．事業(yè)單位盤盈、盤虧與毀損的存貨，應(yīng)沖減或增加當期事業(yè)支出或經(jīng)營支出。*關(guān)于事業(yè)單位對外投資的核算

1．事業(yè)單位的對外投資與投資基金應(yīng)當相互對應(yīng)。

2．事業(yè)單位以銀行存款、材料、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等取得對外投資時，應(yīng)同時編制兩筆分錄（但以固定資產(chǎn)投資有些特殊）：

借：對外投資

貸：銀行存款、材料等

同時，借：事業(yè)基金――一般基金

貸：事業(yè)基金――投資基金

注意：如果事業(yè)單位以固定資產(chǎn)取得對外投資時，也應(yīng)同時編制兩筆分錄，但與上述分錄不同：

借：對外投資

貸：事業(yè)基金――投資基金

同時，借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)

．事業(yè)單位的債券投資不預計利息收入，實際收到利息收入時作為其他收入。4．事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓投資的損益通過“其他收入”科目核算，同時，應(yīng)將事業(yè)基金中的投資基金轉(zhuǎn)作一般基金，共作兩筆分錄。*關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算

1．事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標準與企業(yè)不同。

2．事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般包括六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。

3．單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。如學校的課桌、課倚等。

4．事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和固定基金一般相互對應(yīng)，但融資租入固定資產(chǎn)時先不增加固定基金，會導致固定資產(chǎn)賬面余額大于固定基金賬面余額，但到租金結(jié)清時二者應(yīng)當相等。

5．事業(yè)單位可用修購基金、結(jié)余資金、撥入?？钯徺I固定資產(chǎn)，需要編制兩筆分錄：

借：專用基金――修購基金

事業(yè)支出

?？钪С?/p>

貸：銀行存款

同時，借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

6．事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。

7．事業(yè)單位盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)增加或減少固定基金。8．事業(yè)單位的固定資產(chǎn)處置時，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)和固定基金，對處置損益應(yīng)增加或減少修購基金。

*關(guān)于事業(yè)單位無形資產(chǎn)的核算

1．不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)一次攤銷，計入事業(yè)支出。但實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)分期平均攤銷，計入經(jīng)營支出。

2．事業(yè)單位出售無形資產(chǎn)的收入通常應(yīng)計入“事業(yè)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)的無形資產(chǎn)攤余成本應(yīng)計入“事業(yè)支出”科目。

（七）行政事業(yè)單位往來帳存在諸多問題

近年來，我們在對行政事業(yè)單位審計發(fā)現(xiàn)“暫存款”、“暫付款”等往來帳中存在問題不少，主要有：

1、將收費收入在往來帳核算，不上繳預算或財政專戶，違反了“收支兩條線”管理規(guī)定。如某校2004年度將學費、住宿費收入20萬元放在“其他應(yīng)付款”，并全部用于日常支出。

2、在往來帳中列收列支，不反映單位財務(wù)收支總規(guī)模。如某局2002年、2004年利用“暫存款”收入資料費20.27萬元、支出10.98萬元，未在財務(wù)報表反映。

3、利用往來帳強行平衡預算。如某局利用“暫存款—福利費”科目強行平衡專項事業(yè)收支，調(diào)整結(jié)余。2003年度隱瞞結(jié)余19.90萬元，2004年度隱瞞超支1.77萬元。從而給外部形成完成預算執(zhí)行情況較好、收支完全平衡的印象。

4、出借帳戶給他人，資金均在往來帳一收一付。如某單位將銀行帳戶提供給外部個人轉(zhuǎn)款，再以現(xiàn)金多次提取，提供套現(xiàn)便利。

5、將代收款項與暫借款項在同一明細科目核算，混淆了兩種不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)。某局組織集體參展活動，集中代收參展費用放在“暫存款—參展費”科目，卻將某經(jīng)辦人員借款直接沖減該科目，財務(wù)人員沒有認真區(qū)別不同業(yè)務(wù)性質(zhì)，把借款業(yè)務(wù)等同于支付費用業(yè)務(wù)，造成會計核算混亂，容易產(chǎn)生一定弊端

6、不少單位對于往來帳項長期不予清理，形成大量壞帳、死帳，成為歷史遺留問題，并且越積越多越嚴重。如某校建樓，平時預付工程款，最終決算不認真，施工單位既沒有預留質(zhì)量保證金，也沒提交完整的決算資料，帳面難以結(jié)清。又如由于歷史原因，某局與所屬企業(yè)發(fā)生大量經(jīng)濟往來，存在兩頭掛帳，財務(wù)帳面真假難辯。以上現(xiàn)象不僅反映了單位財務(wù)管理沒有完全到位，還隱藏一些違規(guī)及弊端，應(yīng)該引起有關(guān)部門足夠的重視。

三、行政事業(yè)單位負債的核算(一)負債的概念和內(nèi)容

1．行政單位負債

行政單位的負債是指行政單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預算款、應(yīng)繳財政專戶款、暫存款等。

2．事業(yè)單位負債

事業(yè)單位的負債是指事業(yè)單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預算款、應(yīng)繳財政專戶款和應(yīng)交稅金等。

(二)負債的計量和核算特點

1．負債的計量。

行政事業(yè)單位的負債應(yīng)當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。2．負債的核算特點。

應(yīng)繳款項包括應(yīng)繳預算款和應(yīng)繳財政專戶款。應(yīng)繳預算款是指按規(guī)定應(yīng)繳入國家預算的款項，主要包括代收的納入預算管理的政府性基金、行政性收費、罰沒收入、無主財物變價款、贓款和贓購物變價款，以及其他按預算管理規(guī)定應(yīng)上繳預算的款項。應(yīng)繳財政專戶款是指按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預算外資命。應(yīng)上繳財政專戶的預算外資金范圍按財政部規(guī)定辦理。

行政事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國家預算的款項和應(yīng)上繳財政專戶的預算外資金，在實際收到但尚未上繳時，應(yīng)當作為負債入賬。

（三）行政單位負債核算的要點

1．行政單位應(yīng)繳預算款主要包括以下內(nèi)容（與事業(yè)單位相同）：

（1）代收且納入預算管理的政府性基金

（2）行政性收費

（3）罰沒收入

（4）無主財物變價款

（5）贓款和贓物變價款 2．行政單位應(yīng)繳財政專戶款是指按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預算外資金。

3．行政單位的應(yīng)付及預收款項，即暫存款，應(yīng)通過“暫存款”科目核算。

4．行政單位發(fā)放給職工的工資（離退休費）、地方津補貼及其他個人收入應(yīng)當按規(guī)定設(shè)立專門賬簿，進行會計核算。發(fā)放給職工時，如以銀行存款發(fā)放，應(yīng)貸記“銀行存款”科目；如實行了國庫集中收付制度且由財政直接支付，應(yīng)貸記“撥入經(jīng)費”。

6．事業(yè)單位支付的銀行承兌匯票手續(xù)費及票據(jù)利息，應(yīng)計入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目。

7．事業(yè)單位的應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅，應(yīng)計入“銷售稅金”科目；但計算出的應(yīng)交所得稅，應(yīng)計入“結(jié)余分配”科目。

四、行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算(一)凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容

1．行政單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。

行政單位的凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。

2．事業(yè)單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。

事業(yè)單位凈資產(chǎn)具體包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

(二)凈資產(chǎn)的計量和核算特點

1．凈資產(chǎn)的計量。

行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，應(yīng)當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。

2．凈資產(chǎn)的核算特點

(1)固定基金

固定基金是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當在取得時按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運雜費、安裝費等記賬，而固定基金應(yīng)當在支付租金時按照實際支付的金額入賬。

(2)事業(yè)基金

①一般基金。事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個來源：一是從本單位當期期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入；二是從撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。

②投資基金。事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對外投資所占用的基金。投資基金應(yīng)當按照對外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額應(yīng)當相等。(3)結(jié)余

①行政單位的結(jié)余。行政單位的結(jié)余是指行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費結(jié)余與專項資金結(jié)余應(yīng)當分別核算。

②事業(yè)單位的結(jié)余。事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余應(yīng)當在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配；經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

③事業(yè)單位的結(jié)余分配。事業(yè)單位當年實現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當按照規(guī)定進行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩個：一是有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計提專用基金。

（三）行政單位凈資產(chǎn)核算的要點

1．行政單位凈資產(chǎn)=（資產(chǎn)-負債）+（收入-支出）

2．行政的單位凈資產(chǎn)主要包括固定基金和結(jié)余，即“一金一余”。

3．行政單位固定基金入賬價值的確定方法應(yīng)區(qū)分以下幾種情況：

（1）購建固定資產(chǎn)時，按發(fā)生的實際成本入賬。

（2）接受捐贈固定資產(chǎn)時，按同類資產(chǎn)市價或有關(guān)憑據(jù)注明價值以及相關(guān)費用入賬。

（3）盤盈固定資產(chǎn)時，按重置完全價值入賬。

（4）融資租入固定資產(chǎn)時，按實際支付的租金入賬。

（5）盤虧、處置固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的賬面原價，沖減固定基金。

4．行政單位的結(jié)余=收入-支出。

5．行政單位的結(jié)余包括正常經(jīng)費結(jié)余和專項資金結(jié)余，二者應(yīng)當分別核算。

（五）事業(yè)單位凈資產(chǎn)核算的要點 1．事業(yè)單位凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負債

2．事業(yè)單位凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金和事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余等，可簡記為“三金二余”。

3．事業(yè)單位固定基金的核算與行政單位基本相同。事業(yè)單位資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)和固定基金兩個項目的數(shù)字應(yīng)該相等，但具有融資租入固定資產(chǎn)的情況下，在尚未付清租賃費時這兩個項目的數(shù)字并不相等。

4．事業(yè)單位事業(yè)基金分為一般資金和投資基金兩部分內(nèi)容。

一般基金是指滾存的結(jié)余資金，主要有兩個來源，一是從當年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入；二是從撥入?？钚纬傻慕Y(jié)余中轉(zhuǎn)入。

投資基金是指對外投資形成的基金，投資基金也主要有兩個來源，一是用固定資產(chǎn)對外投資時從固定基金中轉(zhuǎn)入；二是用貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)對外投資時從一般基金中轉(zhuǎn)入，但該部分來源實際上并未增加事業(yè)基金，只是將事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)為投資基金，在收回該項投資時，投資基金又要相應(yīng)轉(zhuǎn)做一般基金。

5．年度終了，事業(yè)單位應(yīng)將當期未分配結(jié)余和已完成的撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金中的一般基金。即編制如下會計分錄：

借：結(jié)余分配

撥入?？?/p>

貸：事業(yè)基金――一般基金

6．事業(yè)單位投資基金入賬價值的確定方法應(yīng)區(qū)分以下幾種情況：

（1）用貨幣資金對外投資時，按實際支付的金額入賬。

（2）用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)按評估或合同、協(xié)議確定的價值入賬。（3）用材料對外投資時，按合同協(xié)議價以及增值稅銷項稅額入賬。

（4）轉(zhuǎn)讓對外投資或?qū)ν馔顿Y到期兌付時，按對外投資的賬面金額，沖減投資基金，并轉(zhuǎn)入一般基金。

7．事業(yè)單位的專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的資金，主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

8．事業(yè)單位職工福利基金是按照規(guī)定比例從當年結(jié)余中提取以及從其他渠道轉(zhuǎn)入的資金。事業(yè)單位年度終了，按規(guī)定比例從當年結(jié)余計提職工福利基金時，借：結(jié)余分配――職工福利基金等

貸：專用基金―職工福利基金

9．事業(yè)單位提取醫(yī)療基金時，借：事業(yè)支出――社會保障費

經(jīng)營支出――社會保障費

貸：專用基金――醫(yī)療基金

10．事業(yè)單位提取修購基金時，借：事業(yè)支出―修繕費、設(shè)備購置費

經(jīng)營支出――修繕費、設(shè)備購置費

貸：專用基金――修購基金

11．事業(yè)單位對于個人住房公積金繳存情況，應(yīng)設(shè)置輔助賬進行登記并核算其繳納、使用及余存情況。

12．事業(yè)單位的結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

13．事業(yè)結(jié)余＝（財政補助收入+上繳補助收入＋附屬單位繳款＋事業(yè)收入＋其他收入）－（撥出經(jīng)費＋事業(yè)支出＋上繳上級支出＋非經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔的銷售稅金＋對附屬單位補助）

經(jīng)營結(jié)余＝經(jīng)營收入－（經(jīng)營支出＋經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔的銷售稅金）14．事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目，年度終了，該科目余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。之后，該科目無余額。

15．經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-（經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔的銷售稅金）

16．事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目，年度終了，經(jīng)營結(jié)余應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，但“經(jīng)營結(jié)余”可如為借方余額（虧損），則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

17．事業(yè)單位結(jié)余分配的內(nèi)容主要包括兩項：一是按經(jīng)營結(jié)余計算應(yīng)交所得稅，二是按規(guī)定比例從當年結(jié)余中提取專用基金中的職工福利基金。即：

借：結(jié)余分配――應(yīng)交所得稅

――提取專用基金

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅

專用基金

18．事業(yè)單位結(jié)余分配之后，對于當年未分配的結(jié)余，應(yīng)全數(shù)從“結(jié)余分配”科目轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金－一般基金”科目，年終結(jié)賬后，該科目無余額。即：

借：結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金――一般基金

五、行政事業(yè)單位收入和支出的核算

(一)收入

1．行政單位收入

行政單位的收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費、預算外資金收入、其他收入等。其中，撥入經(jīng)費是指行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預算經(jīng)費。預算外資金收入是指行政單位收到財政部門從財政專戶核撥的預算外資金。

2．事業(yè)單位收入

事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金，包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。其中，財政補助收入是指事業(yè)單位按核定的預算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費。事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入。按規(guī)定應(yīng)上繳財政預算的資金和應(yīng)繳財政專戶的預算外資金不計入事業(yè)收入；從財政專戶核捷的預算外資金，計入事業(yè)收入。

(二)支出

1．行政單位支出

行政單位的支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。行政單位的支出根據(jù)資金管理要求分為經(jīng)常性支出和專項支出。經(jīng)常性支出是指行政單位為維持正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出；專項支出是行政單位為完成專項或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。

2．事業(yè)單位支出

事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動或其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失，以及用于基本建設(shè)項目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出等。其中，事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的支出。經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。

（三）行政單位收入和支出核算的要點

1．行政單位收入核算的要點

（1）行政單位收入主要包括撥入經(jīng)費、預算外資金收入和其他收入等。

（2）行政單位收入應(yīng)當采用收付實現(xiàn)制核算，各項收入應(yīng)按實際發(fā)生額記賬。

（3）行政單位收入應(yīng)在“撥入經(jīng)費”和“預算外資金收入”科目各自的基本支出和項目支出兩個二級科目下，均按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細賬。

（4）行政單位收到財政撥入經(jīng)費時: 借：銀行存款

貸：撥入經(jīng)費

（5）行政單位收到預算外資金收入時: 借：銀行存款 貸：預算外資金收入

（6）行政單位年度終了結(jié)轉(zhuǎn)收入時：

借：撥入經(jīng)費 預算外資金收入

貸：結(jié)余

2．行政單位支出核算的要點

（1）行政單位支出包括經(jīng)常性支出和專項支出。

（2）行政單位各項支出，應(yīng)當按照實際支出數(shù)記賬。

（3）行政單位應(yīng)在“經(jīng)費支出”的基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細賬。

（4）行政單位如收回本年度已列為經(jīng)費支出的款項，應(yīng)沖減當年的經(jīng)費支出。如收回以前年度已列為經(jīng)費支出的款項，不得沖減當年經(jīng)費支出。

（5）行政單位發(fā)生支出時：

借：經(jīng)費支出

貸：銀行存款等

（6）行政單位年度終了結(jié)轉(zhuǎn)支出時：

借：結(jié)余

貸：經(jīng)費支出

（五）事業(yè)單位收入和支出核算的要點 1．事業(yè)單位收入核算的要點

（1）事業(yè)單位收入主要包括下列內(nèi)容：

①財政補助收入

②上級補助收入

③事業(yè)收入

④經(jīng)營收入

⑤附屬單位繳款

⑥其他收入

⑦基本建設(shè)撥款收入

（2）事業(yè)單位應(yīng)在“財政補助收入”科目的“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的“項”級科目設(shè)置明細賬。

（3）會計期末，事業(yè)單位應(yīng)將財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入等收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，將經(jīng)營收入轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。

2．事業(yè)單位支出核算的要點

（1）事業(yè)單位支出主要包括下列內(nèi)容：

①事業(yè)支出

②經(jīng)營支出

③對附屬單位補助

④上繳上級支出

⑤基本建設(shè)支出等

（2）如果事業(yè)單位具有經(jīng)營活動，應(yīng)設(shè)置“銷售稅金”科目。（3）實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)設(shè)置“成本費用”科目。（4）事業(yè)單位和行政單位均應(yīng)設(shè)置“撥出經(jīng)費”科目，但年度終了，行政單位應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目；事業(yè)單位應(yīng)將該科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。

（5）如果事業(yè)單位具 有財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途、并需要單獨報賬的專項資金。應(yīng)當設(shè)置“撥入?？睢?、“撥出專款”和“?？钪С觥比齻€科目。但對于不具體使用專項資金的事業(yè)單位，則不必設(shè)置其中的“?？钪С觥笨颇浚粚τ跊]有所屬單位的事業(yè)單位，則不必設(shè)置其中的“撥出?？睢笨颇俊＃?）事業(yè)單位年終結(jié)賬時，應(yīng)當對已完工項目使用或撥出的專項資金進行對沖。即：

借：撥入?？?/p>

貸：撥出專款 ?？钪С?/p>

（7）事業(yè)單位按規(guī)定將撥入?？盍魵w本單位的，應(yīng)將撥入?？钷D(zhuǎn)入“事業(yè)基金――一般基金”科目。即：

借：撥入?？?/p>

貸：事業(yè)基金――一般基金

（8）年終，事業(yè)單位對使用專項資金的未完工項目，不予結(jié)轉(zhuǎn)

第二篇：行政事業(yè)單位會計核算調(diào)整

行政事業(yè)單位會計核算調(diào)整

2006-7-13 10:44 中國財經(jīng)報·羅晶 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】政府收支分類改革后，行政和事業(yè)單位的會計核算調(diào)整將于明年1月1日起開始執(zhí)行。執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》，《測繪事業(yè)單位會計制度》，《高等學校會計制度》，《中小學校會計制度》和《科學事業(yè)單位會計制度》的事業(yè)單位在會計核算調(diào)整的范圍之內(nèi)。

為了適應(yīng)政府分類改革，規(guī)范行政單位會計核算，《行政單位會計制度》做出了相應(yīng)調(diào)整：“撥入經(jīng)費”科目在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細賬：“預算外資金收入”科目同樣在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細賬：“經(jīng)費支出”科目在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細賬。事業(yè)單位的會計核算也作出相應(yīng)調(diào)整：事業(yè)單位應(yīng)在“財政補助收入”科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《2007年政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目繪制明細賬，進行明細核算；事業(yè)單位應(yīng)在“事業(yè)支出”科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級科目下按照“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細賬。同時，事業(yè)單位還要設(shè)置“財政撥款支出備查簿”，逐筆登記每一項財政撥款支出的具體情況，并反映每個會計期末的財政撥款結(jié)余情況。

財政部會計司的相關(guān)負責人告訴記者，會計科目調(diào)整的背后是預算收支科目的調(diào)整。事實上，行政單位會計核算調(diào)整幅度雖然不大，卻體現(xiàn)了政府收支分類后財政預算管理的更加透明，科學，規(guī)范。同樣，事業(yè)單位的會計核算也在此次調(diào)整中得到了進一步的規(guī)范。其收支的會計處理將更加嚴謹。

據(jù)悉，今后政府收支分類科目如果有變化，事業(yè)單位的會計核算應(yīng)隨之進行調(diào)整。為了宣傳新調(diào)整辦法，積極配合政府收支分類改革的實施，財政部會計司在北京國家會計學院對事業(yè)單位會計核算調(diào)整內(nèi)容進行了詳細講解。

第三篇：試論行政事業(yè)單位會計核算

試論行政事業(yè)單位會計核算

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編輯整理: http://004km.cn 編輯:aiyimingba 文章來源：搜閱新浪

【 摘 要 】試論行政事業(yè)單位會計核算屬于2006年第4卷第2期欄目，主要講述了 加強對行政事業(yè)單位會計核算工作的規(guī)范化管理，是加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理，提高財政資金使用效益，強化行政事業(yè)單位職能的重要保證。關(guān)鍵詞： 行政事業(yè)單位。會計核算 行政事業(yè)單位會計是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄行政事業(yè)單位資金運動過程，反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位執(zhí)行國家預算情況的會計。規(guī)范行政事業(yè)單位的會...。本文重點關(guān)注行政事業(yè)單位 會計核算 收入 支出 等內(nèi)容，您可以在本頁對試論行政事業(yè)單位會計核算進行討論

第四篇：關(guān)于行政事業(yè)單位會計核算的若干思考

關(guān)于行政事業(yè)單位會計核算的若干思考

編輯: 會計職稱考試

【摘要】現(xiàn)行《行政(事業(yè))單位會計制度》(以下簡稱《制度》)自1998年實施以來,筆者在《政府與事業(yè)單位會計》教學過程中,發(fā)現(xiàn)有些部分欠妥,現(xiàn)在此提出,旨在拋磚引玉。

第五篇：關(guān)于明確區(qū)級行政事業(yè)單位會計核算

關(guān)于明確區(qū)級行政事業(yè)單位會計核算

有關(guān)事項的通知

區(qū)各行政事業(yè)單位：

為了加強預算管理，充分發(fā)揮單位會計在預算管理中的作用，做到清晰、及時、準確反映單位部門預算的執(zhí)行情況，各行政事業(yè)單位要進一步加強會計核算管理，嚴格區(qū)分基本支出和項目支出，重點加強項目支出的核算，現(xiàn)將有關(guān)事項明確如下：

一、會計核算的項目

經(jīng)費支出（事業(yè)支出）為總賬科目，基本支出和項目支出為二級科目，項目支出中具體支出名稱為三級科目，所有支出均按功能分類、經(jīng)濟分類進行輔助核算。

1、嚴格區(qū)分基本支出、項目支出核算。

2、基本支出中工資福利支出、對個人和家庭的補助支出嚴格按預算批準數(shù)相對應(yīng)的經(jīng)濟分類執(zhí)行，商品和服務(wù)支出在預算批準數(shù)內(nèi)，各支出經(jīng)濟分類“款”級科目間可調(diào)劑使用，按實際支出的經(jīng)濟用途進行會計核算。

3、項目支出分項目進行核算時，會計科目設(shè)置的先后順序按部門預算安排的項目順序排列。

4、固定資產(chǎn)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)分類進行明細核算，一級明細科目具體分為：土地、房屋、通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通運輸設(shè)備、電器設(shè)備、電子產(chǎn)品及通信設(shè)備、圖書文物及陳列品、儀器儀表及量具、文藝體育設(shè)備、家具用具品以及其他類，各單位根據(jù)本單位的實際情況設(shè)置固定資產(chǎn)明細目錄。

二、會計核算的分錄

（一）行政單位

1、收到財政下達的經(jīng)費額度時

（1）實行直接支付方式

借: 財政零余額賬戶用款額度

貸：撥入經(jīng)費—財政直接支付

（2）實行授權(quán)支付方式

借: 單位零余額賬戶用款額度

貸：撥入經(jīng)費—財政授權(quán)支付

2、行政單位實際支出時

（1）實行直接支付方式

借:經(jīng)費支出—基本支出—支出經(jīng)濟分類

經(jīng)費支出—項目支出—項目名稱—支出經(jīng)濟分類

貸：財政零余額賬戶用款額度

（2）實行授權(quán)支付方式

借:經(jīng)費支出—基本支出—支出經(jīng)濟分類

經(jīng)費支出—項目支出—項目名稱—支出經(jīng)濟分類

貸:單位零余額賬戶用款額度

3、支出形成固定資產(chǎn)時

借:固定資產(chǎn)—一級明細—二級明細

貸：固定基金—一級明細—二級明細

（二）事業(yè)單位

1、收到財政下達的經(jīng)費額度時

（1）實行直接支付方式

借: 財政零余額賬戶用款額度

貸：事業(yè)收入——財政直接支付

（2）實行授權(quán)支付方式

借: 單位零余額賬戶用款額度

貸：事業(yè)收入——財政授權(quán)支付

2、事業(yè)單位發(fā)生支出時

（1）實行直接支付方式

借:事業(yè)支出——基本支出———支出經(jīng)濟分類

事業(yè)支出—項目支出—項目名稱—支出經(jīng)濟分類

貸：財政零余額賬戶用款額度

（2）實行授權(quán)支付方式

借:事業(yè)支出——基本支出———支出經(jīng)濟分類

事業(yè)支出———項目支出———項目名稱—支出經(jīng)濟分類

貸:單位零余額額度

3、支出形成固定資產(chǎn)時

借:固定資產(chǎn)——一級明細——二級明細

貸：固定基金——一級明細——二級明細

三、會計報表的要求

1、在預算單位電子報表系統(tǒng)中增加預算支出執(zhí)行情況表。單位月報由三張表構(gòu)成：資產(chǎn)負債表、預算支出計算表和預算支出執(zhí)行情況表。

2、報表上報時間。月度終了七個工作日內(nèi)報送到相關(guān)業(yè)務(wù)科室和國庫科。

四、其他事項的明確

1、按照財政部相關(guān)文件規(guī)定，從2011年起將按預算外資金管理的收入全部納入預算管理，執(zhí)收單位按規(guī)定取得非稅收入時，不得進行賬務(wù)處理，只需登記臺賬。

2、報社、新聞網(wǎng)站、電視臺等經(jīng)營性單位要參照本通知要求建賬，其他預算單位要嚴格按本通知要求建賬核算；如在財務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)預算單位未按要求建賬，財政局將暫停項目支出用款計劃批復。

3、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。