第一篇：第一組的報告——安達信對安然

課程名稱 :《審計學》

課程專題研究報告：《安達信對安然公司審計失敗的事件分析》

學生姓名（學號）: 劉婷婷（11242008）馬思捷（11242012）孟奇帥（11242013）齊廷悅（11242015）檀

天（11242016）周超男

任課教師: 張立民

提交日期: 2013年10月 11 日

2013年11月

報告摘要

美國安然能源公司，一個居世界500強第7位，2000年營業(yè)規(guī)模過千億美元，讓世人赫然的能源巨人，幾乎在一瞬間倒塌了。隨著安然的倒塌，曾經在全球五大會計師事務所排名第一的安達信也成為了陪葬品,是什么原因讓兩大巨頭一起倒塌？本文通過對安達信會計師事務所對安然公司審計失敗的案例進行深度剖析，重點分析了安達信會計師事務所的職業(yè)道德問題。

本文從案例回顧、案例分析、案例思考三個部分展開研究，首先案例的引入說明了此次審計失敗的雙方具體情況；其次，對審計失敗的具體原因進行了深入的分析；最后，給出了此案例對中國注冊會計師開展審計工作的借鑒作用，有助于改善我國審計環(huán)境，加強注冊會計師職業(yè)道德，具有很強的現實意義。

關鍵字：安達信會計師事務所 安然公司 注冊會計師職業(yè)道德 獨立性

目錄

一、案例回顧..............................................................................................5

1.1安達信公司簡介.................................................................................5 1.2安然公司簡介......................................................................6 1.3事件始末............................................................................7 1.4安然與安達信的關系.............................................................9

二、案例分析.............................................................................................11

2.1安達信對安然公司的審計缺乏獨立性.....................................12 2.2安達信出具了嚴重失實的審計報告和內部控制評價報告............13 2.3缺乏應有的職業(yè)道德和誠信.................................................13 2.4美國會計準則制定體系中存在的缺陷.....................................14 2.5美國式管制模式：自律、政府或獨立監(jiān)督...............................14

三、案例思考與啟示.................................................................................15

3.1安達信事件帶給我們的思考.................................................15

3.1.1必須強化對公司的股東監(jiān)督.................................................15 3.1.2在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中一定要有本企業(yè)明確的核心業(yè)務.................16 3.1.3不要過分夸大獨立董事的作用..............................................16 3.1.4不要迷信國際五大會計公司.................................................16 3.1.5對壟斷性的行業(yè)僅實行行業(yè)自律而放松其他管制是放任敗.......17 3.1.6誠信是會計業(yè)安身立命的根本。而會計的獨立性是贏得社會公眾信任不可或缺的前提............................................................17 3.1.7財務應該把穩(wěn)健原則當作企業(yè)理財活動的第一要旨.................17 3.2安達信事件對中國注冊會計師審計工作的啟示.........................18

3.2.1會計師事務所應將其審計與非審計服務分開...........................18 3.2.2妥善保管和使用審計工作底稿等審計檔案..............................18 3.2.3加強誠信教育....................................................................18 3.2.4限定會計師事務所及注冊會計師對同一企業(yè)審計的年限...........19 3.2.5進一步加強法律上對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度....................19 3.2.6強化內部審計的作用...........................................................20 3.2.7及時修訂和完善會計準則體系，以適應新經濟下復雜財務問題的需要...................................................................................20 3.2.8西方國家實行的經理股票期權熱值得反思..............................21

一、案例回顧

美國安然能源公司，一個居世界500強第7位，2000年營業(yè)規(guī)模過千億美元，讓世人赫然的能源巨人，幾乎在一瞬間倒塌了。隨著安然的倒塌，曾經在全球五大會計師事務所排名第一的安達信也成為了陪葬品,是什么原因讓兩大巨頭一起倒塌？

1.1安達信公司簡介

安達信公司成立于1913年，由美國芝加哥大學教授阿瑟?安達信先生創(chuàng)建，自成立以來，一直以其穩(wěn)健誠信的形象被公認為同行業(yè)中的“最佳精英”。1916年，安達信公司成為業(yè)內首家采用一套正式招聘大學畢業(yè)生計劃的專業(yè)會計行。1924年，統(tǒng)一所有辦事處，確保以“同一聲音”對外。1932年，在經濟大蕭條時 期，安達信因幫助一家破產邊緣的能源公司扭轉了經營狀況，開始得到了業(yè)內外的尊重，不少全國性的銀行和金融機構都聘請安達信做顧問。1955年在墨西哥城開設首家在美國以外的分公司。20世紀70年代初，在伊利諾伊州查理斯市成立全球培訓中心。1972年開始在亞洲開拓業(yè)務，開設香港和新加坡分公司。1973年，向公眾發(fā)布首份由國際專業(yè)會計師行編制的年報。1979年，成為全球最大的會計專業(yè)服務服務公司，合伙人多達1000多人。1987年正式進入中國市場，后在中國設立合作制會計師事務所-----安達信華強會計師事務所。20世紀90年代以后，與普華永道、畢馬威、安永、德勤一道成為全球最大的五大會計師事務所。1987年以來，安達信不僅主營業(yè)務收入增長很快，而且不斷拓展新的業(yè)務領域，在保持傳統(tǒng)的審計和稅務咨詢業(yè)務的基礎上，安達信還將公司重新定位，開拓出企業(yè)業(yè)務、電子商務、人力資源服務、法律服務、風險咨詢等業(yè)務。從1997年開始，安達信花費了3年時間經歷了與安達信咨詢曠日持久的分拆大戰(zhàn)，從此傷筋動骨，在“五大”中的地位由第一降至最末。到2001年，安達信在全球84個國家和地區(qū)擁有4700名合伙人，8500名員工，業(yè)務收入高達93億美元。

1.2安然公司簡介

1985年7月成立的安然公司，以中小型地區(qū)能源供應商起家，總部設在休斯敦，曾被認為是新經濟時代傳統(tǒng)產業(yè)發(fā)展的典范，做著實在的生意，有良好的創(chuàng)新機制。其資產膨脹速度如滾雪球一般快速壯大，到破產前，公司的營運業(yè)務覆蓋全球40個國家和地區(qū)，共有雇員2.1萬人，資產額高達620億美元，總收入達1 000億美元，而下屬公司(包括合作項目)更是達到3 000多個。

安然主要營銷電力和天然氣。1990年，安然收入的80%來自天然氣傳輸服務業(yè)，而到2000年其收入的95%來自能源交易與批發(fā)業(yè)務。壯大后的安然已不滿足于傳統(tǒng)的經營方式，它開始把目光投向能源證券。安然管理層認為，為任何一個大宗商品創(chuàng)造衍生證券市場都是可能的，安然公司不斷開發(fā)能源商品的期貨、期權和其他金融衍生工具，把本來不流動或流動性很差的資產“盤活”，在能源證券交易中獲得壟斷地位，至20世紀90年代末，安然已從一家實體性的生產企業(yè)搖身一變成為了一家類似于對沖基金的華爾街式的公司；另外安然通過運用巧妙的會計手段，創(chuàng)造了一套十分復雜的財務結構，用于資本運作。90年代末期至2001年夏天，安然在金融運作上獲得極大成功，1995年安然公司被經濟界權威雜志《財富》評為“最富創(chuàng)新能力的公司”，連續(xù)6年都排在微軟、英特爾之前，它的最主要的“成就”就是對金融工具的創(chuàng)新運用，由于它的“出色表現”，安然公司的管理人員被業(yè)界認為是資本運營的高手。

可是，安然的成功畢竟是個泡沫，這個泡沫導致安然的股價從2000年的每股90美元跌至不到1美元，安然最終于2001年12月2日申請破產保護，成了美國歷史上最大的破產案。

1.3事件始末

2001年年初，一家有著良好聲譽的短期投資機構老板吉姆?切歐斯公開對安然的盈利模式表示了懷疑。他指出，雖然安然的業(yè)務看起來很輝煌，但實際上賺不到什么錢，也沒有人能夠說清安然是怎么賺錢的。據他分析，安然的盈利率在2000年為5％，到了2001年初就降到2％以下，對于投資者來說，投資回報率僅有7％左右。

切歐斯還注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，這些公司和安然有著說不清的幕后交易，作為安然的首席執(zhí)行官，斯基林一直在拋出手 中的安然股票———而他不斷宣稱安然的股票會從當時的70美元左右升至126美元。而且按照美國法律規(guī)定，公司董事會成員如果沒有離開董事會，就不能拋出手中持有的公司股票。

也許正是這一點引發(fā)了人們對安然的懷疑，并開始真正追究安然的盈利情況和現金流向。到了8月中旬人們對于安然的疑問越來越多，并最終導致了股價下跌。

10月16日，安然發(fā)表2001年第二季度財報，宣布公司虧損總計達到6．18億美元，即每股虧損1．11美元。同時首次透露因首席財務官安德魯·法斯托與合伙公司經營不當，公司股東資產縮水12億美元。

10月22日，美國證券交易委員會瞄上安然，要求公司自動提交某些交易的細節(jié)內容。并最終于10月31日開始對安然及其合伙公司進行正式調查。

11月1日，安然抵押了公司部分資產，獲得J．P摩根和所羅門史密斯巴尼的10億美元信貸額度擔保，但美林和標普公司仍然再次調低了對安然的評級。

2001年11月下旬，美國最大的能源交易商安然首次公開承認自1997年至今，通過復雜的財務合伙形式虛報盈余5.86億美元，在與關聯(lián)公司的內部交易中，隱藏債務25.85億美元，通過大約3 000家SPE(其中有900家設在避稅天堂)進行自我交易、表外融資、編造利潤，管理層從中非法獲益。消息傳出后，立刻引起美國金融與商品交易市場的巨大動蕩，負責對安然財務報表進行審計的安達信也成為傳媒焦點。人們指責其沒有盡到審查職責。11月9日，迪諾基公司宣布準備用80億美元收購安然，并承擔130億美元的債務。11月19日 迪諾基公司以安然公司存在嚴重財務問題為由，向監(jiān)管機構提交了停止收購的申請。當天中午安然股價下挫0．16美元。11月28日，標準普爾將安然債務評級調低至“垃圾債券”級。11月30日，安然股價跌至0．26美元，市值由峰值時的800億美元跌至2億美元。

2002年12月4日，安然正式宣布申請破產。安然公司董事會特別委員會于2002年2月2日在紐約聯(lián)邦破產法院公布一份長達218頁的報告，據該報告，安然公司之所以倒閉，是因為管理層經營不善，以及部分員工利用職權之便為自己聚斂財富。

報告揭露，安然公司從90年代末期到2002年夏天的金融成功都是虛幻的泡沫。多年來，安然公司一直虛報巨額利潤。一些高級經理不但隱瞞上一個財政年度(2000年9月到2001年9月)安然公司高達10億美元的虧損，并且出售了價值數百萬美元的安然股票。

報告還揭露，安然公司內部的高層經理們成立了許多復雜的機構，并和公司外部人員勾結，操縱安然的財務報表，從中賺取了數千萬美元的本不該屬于他們的黑心錢。安然破產不僅使數百萬持股人損失慘重，而且造成該公司大批員工投資在本公司股票上的退休金血本無歸。

在美國證券與交易委員會對安然破產事件的調查過程中，德勤已經受委派進駐安然，調查安達信在美國的會計和審計業(yè)務。盡管安然歐洲分公司已于11月29日宣布與母公司分道揚鑣，普華永道倫敦事務所依然受命監(jiān)管安然歐洲公司。結果為安然出具審計意見的安達信只能陪同安然坐在火山口。

1.4安然與安達信的關系

安達信自安然公司1985年開始就為它做審計，做了整整16年。除了單純 的審計外，安達信還提供內部審計和咨詢服務。20世紀90年代中期，安達信與安然簽署了一項補充協(xié)議，安達信包攬安然的外部審計工作。不僅如此，安然公司的咨詢業(yè)務也全部由安達信負責。2001年，安然公司付給它的5200萬美元的報酬中一半以上的收入（2700萬美元）是用來支付咨詢服務的。

安然從1997年到2001年間虛構利潤5.86億美元，并隱藏了數億美元的債務。美國監(jiān)管部門的調查發(fā)現，安然公司的雇員中居然有100多位來自安達信，包括首席會計師和財務總監(jiān)等高級職員，而在董事會中，有一半的董事與安達信有著直接或間接的聯(lián)系。

2001年10月安然財務丑聞爆發(fā)，美國證監(jiān)會宣布對安然進行調查。可就在同時，安達信的休斯敦事務所從10月23日開始的兩個星期中銷毀了數千頁安然公司的文件。而公司在10月17日就已得知美國證券交易委員會在對安然公司的財務狀況進行調查，直到11月8日收到證券交易委員會的傳票后才停止銷毀文件。2001年12月安然宣布破產。2002年1月安達信承認銷毀文件，Arthur Andersen芝加哥總部提出：這是休斯敦事務所所為。2002年初Arthur Andersen將負責安然審計的資深合伙人大衛(wèi)·鄧肯除名。而大衛(wèi)·鄧肯則申辨：這是總部的授意。在初步調查的基礎上，司法部于3月14日對Arthur Andersen提起刑事訴訟，罪名是妨礙司法公正，理由是該公司在安然丑聞事發(fā)后毀掉了相關文件和電腦記錄，從而開創(chuàng)了美國歷史上第一起大型會計行受到刑事調查的案例。

安達信環(huán)球與安然股東和雇員達成協(xié)議，同意支付6000萬美元以解決由安然破產案所引發(fā)的法律訴訟。但安達信美國就沒有那么幸運了，作為安然的外部審計師，它仍然是這起集體訴訟的被告之一。注冊在瑞士的Andersen World Wide是安達信全球范圍內所有業(yè)務的“母”公司。行政總部設在芝加哥的安達信 美國成員所通過一系列復雜的法律協(xié)議安排，和世界各地的安達信成員所建立了復雜的“合伙”關系。通過這種精密安排，和世界各地的成員所共享資源、分配利潤、承擔風險。安達信美國所的賠償責任主要落在美國所和美國合伙人的身上，其他地區(qū)的業(yè)務雖有波及，但相比之下?lián)p失應該非常小。

為逃避株連，安達信的海外公司紛紛自尋出路，脫離安達信的全球網絡，2002年3月21日安達信（香港）和安達信（中國）宣布加盟普華永道，安達信被拆掉第一塊磚。緊接著俄羅斯安達信宣布并入安永；新西蘭安達信也宣布并入安永；加拿大安達信宣布與普華永道進行合并談判；西班牙安達信也宣布脫離全球體系。安達信（新加坡）、安達信（菲律賓）、安達信（臺灣）的業(yè)務并入安永；安達信（日本）和安達信（泰國）等并入畢馬威。這種狀況可謂：從大樹底下好乘涼變成樹倒猴猻散；或者從同一戰(zhàn)壕的盟友變成墻倒眾人推。只可惜百年老店毀于一旦。

2002年8月31日，安達信環(huán)球（Andersen World wide）集團的美國分部——安達信會計師事務所（Arthur Andersen LLP）宣布，從即日起放棄在美國的全部審計業(yè)務，正式退出其從事了89年的審計行業(yè)。

二、案例分析

“一個審計師不但要在實質上保持獨立，而且要在形式上也保持獨立”，這是安達信對其每個新員工都要培訓的一課，但是安達信管理層忘了這基本的一點。在安然事件中，安達信扮演了一個極不光彩的角色，在銷毀安然審計證據的同時，也最終“銷毀”了安達信的百年信譽。安達信在對安然公司進行審計的過程中出現的問題主要有以下幾點：

2.1安達信對安然公司的審計缺乏獨立性

獨立性是注冊會計師行業(yè)存在的前提，離開獨立性，審計質量幾乎是不可期望的。隨著社會經濟環(huán)境的變遷，商業(yè)關系在廣度上和深度上日益變得復雜起來，從而使審計獨立性概念也隨之發(fā)生演變。曾擔任美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德委員會主席的托馬斯·G·希金斯在1962年對獨立性的概念又進行了進一步的提升與概括，成為目前普遍接受的看法。他認為“注冊會計師必須擁有的獨立性，實際上有兩種，實質上的獨立性和形式上的獨立”。所謂形式上的獨立性，是指注冊會計師必須與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關系。否則就會影響注冊會計師公正的執(zhí)行業(yè)務。形式上的獨立性又可進一步分為組織上的獨立性、經濟上的獨立性與人員上的獨立性三種。所謂實質上的獨立性，又稱為精神狀態(tài)、一種自信心以及在判斷時不依賴和屈從于外界的壓力和影響。它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴格保持超然性，不能主觀袒護任何一方當事人，尤其不應使自己的結論依附或屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。

安然事件中，安達信受到了指控，其中獨立性問題是焦點之一，對安然公司的審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂。離開了獨立性，審計質量只能是一種奢談。安達信對安然公司的審計缺乏獨立性主要表現兩方面 ：其一，安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務。安然公司是安達信的第二大客戶。2000年度安達信向安然公司收取了高達5200萬美元的費用。其中一半以上為咨詢服務收入，安達信提供的咨詢服務甚至包括代理記賬。受經濟利益的驅動，會計師事務所重心偏離審計業(yè)務致使審計質量難以保證，審 計獨立性受到損害。其二，安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員。他們之間的密切關系有損安達信的獨立性。安然公司的首席財務主管、首席會計主管和公司發(fā)展部副總經理等高層管理人員都是安然公司從安達信招聘過來的。至于從安達信辭職，到安然公司擔任較低級別管理人員的更是不勝枚舉。注冊會計師的這種流動也是一個可能損害審計獨立性的重要因素。其三，安達信的政治行動委員會在2000年美國國會選舉中就捐贈了99萬美元的“政治獻金”。會計師事務所居然設立政治行動委員會，試圖影響美國國會選舉，獨立性何在？

2.2安達信出具了嚴重失實的審計報告和內部控制評價報告

安然公司自1985年成立以來，其財務報表一直由安達信審計。2000年度，安達信為安然公司出具了兩份報告，一份是無保留意見加解釋性說明段（對會計政策變更的說明）的審計報告，另一份是對安然公司管理當局聲稱其內部控制能夠合理保證其財務報表可靠性予以認可的評價報告。這兩份報告與安然公司存在的重大會計問題形成鮮明的反差，已成為笑柄。經過與安達信的磋商，安然公司2001年11月向SEC提交了8－K報告，對過去5年財務報表的利潤、股東權益、資產總額和負債總額進行了重大的重新表述，并明確提醒投資者：1997至2000年經過審計的財務報表不可信賴。換言之，安然公司經過去達信審計的財務報表并不能公允地反映其經營業(yè)績、財務狀況和現金流量，得到安達信認可的內部控制也不能確保安然公司財務報表的可靠性，安達信的報告所描述的財務圖像和內部控制的有效性，嚴重偏離了安然公司的實際情況。

2.3缺乏應有的職業(yè)道德和誠信

安達信早在安然丑聞曝光之前就知悉安然公司利用極其激進的會計處理方 法的潛在風險，但安達信既沒有要求安然公司停止這種行為也沒有向安然公司的審計委員會報告，更沒有提請安然公司向投資者和債權人披露對安然公司財務狀況和經營業(yè)績的影響，更嚴重的是安達信在丑聞敗露后竟然銷毀數以千計的審計檔案。操辦這件事的是安達信休斯頓分部的大衛(wèi)·鄧肯會計師，他下令手下至少有80人加班銷毀有關文件，并向銷毀文件的員工發(fā)放加班補貼。我們知道，審計最重證據。以客觀、真實的證據為依據的審計被稱之為英國對審計行業(yè)的最重要貢獻、客觀、真實的證據也是他們提出的會計基本假設之一，而安達信銷毀審計檔案，是對會計職業(yè)道德的公然挑釁，缺乏基本的守法意識何談職業(yè)道德和誠信。銷毀審計檔案不僅使安達信的信譽喪失殆盡而且加大了安達信串通舞弊的嫌疑，最終使其付出了毀滅性的代價。

2.4美國會計準則制定體系中存在的缺陷

安然事件發(fā)生后，在安達信的倡議下，“五大”的首席執(zhí)行官在2001年12月4日發(fā)表了一份聯(lián)合聲明。該聲明指出美國的會計準則至少三方面的弊端：（1）、關聯(lián)交易、特殊目的實體、金融工具市場風險的披露要求含糊其辭，缺乏明確指導。（2）、財務報告制度現代化的進程嚴重滯后于經濟的發(fā)展。（3）、在當今的經濟環(huán)境下，會計準則制定過程過于笨拙和緩慢，準則制定效率必須大幅度提高。

2.5美國式管制模式：自律、政府或獨立監(jiān)督

美國在以自我管制為主，政府管制為輔的模式下，一直以來大公司的財務造假與大事務所的審計舞弊卻從來沒有停止過，而安然的破產以及安達信的退出將這種管理模式的弊端暴露到了極致。具體而言，美國安然事件之前的自律管制模 式所存在的主要問題有：

（1）美國注冊會計師協(xié)會作為一個注冊會計師行業(yè)的協(xié)會組織，主要是為了增進全體會計師的整體利益。無論是從協(xié)會、會計師事務所，還是從組成協(xié)會、事務所的注冊會計師個人來講，作為理性的“經濟人”，在利益驅動的情況下，僅僅靠“良心”來保證公眾利益是虛弱無力的。

（2）針對美國國會對審計質量的關注，1977年由美國注冊會計師協(xié)會發(fā)起設立的公共監(jiān)督委員會并沒有起到應有的作用。

（3）美國的同業(yè)互查制度作用有限。同業(yè)互查, 也可譯為“同業(yè)復核”, 是美國注冊會計師協(xié)會為提高審計和會計服務質量而構建的一項重要的行業(yè)自律機制, 迄今已推行多年。它是指由另一家會計師事務所或職業(yè)團體指定的檢查人員對一家會計師事務所質量控制系統(tǒng)的健全性及其執(zhí)行情況進行調查和評估。

三、案例思考與啟示

3.1安達信事件帶給我們的思考

3.1.1必須強化對公司的股東監(jiān)督

安然公司的倒閉，其董事會和管理層負有不可推卸的責任。他們對安然公司的盲目擴張、關聯(lián)交易、分散化經營、虛造利潤等風險問題是十分了解的，但在股東面前一直隱瞞真相，籍以逃避股東監(jiān)督。

美國企業(yè)秉承的是“股東大會——董事會——經理層”的公司治理結構，安然公司也不例外。但是，作為公司決策的權力機構——股東大會卻往往被架空，被虛置，由此也就產生股東與代理人之間的信息不對稱和利潤上的沖突。失去股東 監(jiān)督的公司治理結構，就像一輛方向失靈的汽車一樣，必然駛離股東意志的軌道，不是撞車，就是翻車。

3.1.2在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中一定要有本企業(yè)明確的核心業(yè)務

籍此創(chuàng)立品牌，占領市場。安然本來是一個能源交易商，干好它原來經營的石油和天然氣輸送管道業(yè)務、發(fā)供電業(yè)務是其本分，但看到人家經營木材、紙漿、保險、建筑等發(fā)了財于是便手癢癢起來，一點一點地擴張開來，十五年光景，搞成了一個經營3000多個產品的特大雜貨攤子。這實際上是走上了一條無主營業(yè)務、拋棄主業(yè)優(yōu)勢、分散化經營、輕易涉足自己不熟悉的領域、步步陷入風險旋渦的不歸之路。

3.1.3不要過分夸大獨立董事的作用

在美國的公司治理結構中，為了防止公司大股東和高級管理層侵犯中小股東的合法權益，歷來十分注重引入獨立董事制度，而且要求獨立董事嚴格保持獨立、公正的形象，在公司治理中發(fā)揮重大作用。應該說，獨立董事制度曾經產生的歷史作用不容抹殺，但安然事件表明，獨立董事的作用不能過分夸大，更不能迷信。在安然公司的17名董事會成員中，有15名獨立董事，并且都是一些社會名流。即使是這樣一些德高望重的獨立董事們，也沒有為安然公司的股東把住對公司管理高層的監(jiān)督關，導致股東損失慘重，公司轟然垮塌，最終招來社會一片責罵，甚至要面對投資人的法律訴訟。

3.1.4不要迷信國際五大會計公司

安達信審計造假不止安然一家，美國廢物管理公司和陽光公司也有此現象，就說明它是有“前科”的造假者。緊繼安然之后破產的環(huán)球電訊，也是由安達信提 供的審計服務。除了安達信有過審計造假的劣跡，“五大”中的其他成員也不見得個個干凈。

3.1.5對壟斷性的行業(yè)僅實行行業(yè)自律而放松其他管制是放任腐敗

美國的會計服務市場，基本上形成了一個被“五大”壟斷的局面，美國超過90％的上市公司是由“五大”審計的。多年來政府放松了對會計界的監(jiān)管，因此，實際上實行的是民間自律模式，同時還引入了同業(yè)互查。由美國注冊會計師協(xié)會于1977年發(fā)起設立的“公共監(jiān)管委員會”也是形同虛設，美國公眾對注冊會計師的審計質量失去信心。

3.1.6誠信是會計業(yè)安身立命的根本。而會計的獨立性是贏得社會公眾信任不可或缺的前提

“雙安”事件引發(fā)了一場會計業(yè)的“誠信危機”，不僅在美國，而且涉及全球。從會計的角度看“雙安”事件，真正的問題確實不在會計標準和會計人員的專業(yè)水平上，而在職業(yè)道德問題上。長期以來，安達信既是安然的外部審計人，又是為安然提供管理咨詢服務的財務顧問。梳理安達信與安然的種種關系，我們發(fā)現在安達信身上至少兼有安然外部審計、安然公司顧問、安然公司會計三種身份，難怪美國人稱其為“可笑的會計”。審計是審計，咨詢是咨詢，業(yè)務必須分開，不能混業(yè)經營。

3.1.7財務應該把穩(wěn)健原則當作企業(yè)理財活動的第一要旨

安然和安達信都是財務創(chuàng)新的“急先鋒”。安然使用了一套令人眼花繚亂的金融衍生工具，制造了一個快速擴張的神話；安達信在咨詢業(yè)務的拓展方面，從來就是“激進派”。但它們在創(chuàng)新財務的同時，卻忽視了企業(yè)財務管理的一個極其重 要的原則——穩(wěn)健，因此才產生了經濟上的“泡沫”和導致信用的丟失，最后把企業(yè)引入絕境。從“雙安”事件中，我們清楚地看到：不按穩(wěn)健原則辦事，必然釀成風險和禍害；唯有穩(wěn)健經營。才能長盛不衰，才能處險不驚。

3.2安達信事件對中國注冊會計師審計工作的啟示

3.2.1會計師事務所應將其審計與非審計服務分開

安達信審計“失誤”的一個重要原因之一就在于同時提供審計服務和非審計服務，影響了審計獨立性。因此，為避免由于實施非審計服務影響注冊會計師最重要的職業(yè)道德精神——獨立性，一家事務所不能為一個客戶同時提供兩種服務，接受審計服務的客戶與接受非審計服務的客戶兩者之間也不能存在關聯(lián)關系。因此，應制定相應的法規(guī)對其加以限制，凡是執(zhí)行審計業(yè)務的會計師，不得再兼任其他影響獨立審計的職務。

3.2.2妥善保管和使用審計工作底稿等審計檔案

我國審計理論界一直都很少關注這樣的問題，即會計師事務所在沒有妥善保管和正確使用審計工作底稿等審計檔案時，應該承擔什么樣的法律責任。盡管我國會計師事務所、會計師很少有像安達信公司那樣銷毀審計檔案的，但安達信公司這一做法卻給我們提供了一個很重要的啟示：對長期以來人們忽視的會計師事務所在保管和使用審計工作底稿等審計檔案應該承擔什么樣的法律責任問題，應當給予特別的關注，以避免讓會計師事務所重蹈安達信公司的覆轍。

3.2.3加強誠信教育

安然事件的發(fā)生同時也說明市場監(jiān)管者對誠信教育的忽略。證券市場不僅需要通過制度對參與者進行制約和威懾，還需要輔之以潛移默化的誠信教育手段，對其進行誠信教育，特別是當經濟利益與道德規(guī)范相抵觸時。

3.2.4限定會計師事務所及注冊會計師對同一企業(yè)審計的年限

會計師事務所與被審計單位的合作時間過長，極易導致兩者的關系過于親密，進而影響審計的獨立性。安達信審計公司自安然公司成立以來就一直擔任其公司的審計工作，這是它不能發(fā)表客觀、公正審計結論的原因之一。因此，嚴格限定事務所與被審計單位所簽定的合同的期限，同時制定對同一企業(yè)的審計工作不能連任兩屆等措施是必要的。當然，合同期限如果訂的過短，也會影響審計工作的效率，其具體的限期長度要根據實際情況而定。

3.2.5進一步加強法律上對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度

在美國，對注冊會計師的監(jiān)管問題一般主要依靠審計業(yè)的自我規(guī)范和同業(yè)監(jiān)督，監(jiān)管機構只有在問題暴露后才進行追查。但安然審計案的發(fā)生表明這種行業(yè)的自律管理模式存在極大弊端，完全依靠內部自律不能解決注冊會計師的誠信問題，必須要加強外部監(jiān)管。

安然事件發(fā)生后，美國出臺了一項公司改革法案——《2002薩貝恩斯——奧克斯利法案》，該法案從法律制度上對美國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管制度做了重新規(guī)定：成立對公眾公司會計監(jiān)管委員會、要求加強注冊會計師的獨立性、要求加大公司的責任、要求強化財務披露、加大違法處罰力度，等等。目前，我國對會計師事務所的監(jiān)管力度更顯不足，即使揭露出的審計大案，對違規(guī)的事務所和責任人也缺乏嚴厲的懲處措施，司法介入也剛剛起步，況且還限定了很多的苛刻條件。筆者認為，我國應從該法案中受到一些啟發(fā)，采取措施完善我國對審計業(yè)的監(jiān)管力度。比如成立一個有獨立法人地位的行業(yè)監(jiān)督管理委員會，加大對違規(guī)行 為的處罰力度；實行嚴格的同業(yè)互查制度，堅持“實質重于形式”的原則。

3.2.6強化內部審計的作用

作為單位內部經濟監(jiān)督機構的內部審計，主要對各項經營管理活動是否達到預定目標、是否遵循了國家統(tǒng)一制定的會計準則和會計規(guī)章制度等進行監(jiān)督。

據報載，安然公司虛報利潤最先是由該公司內部審計人員發(fā)現的，這足以證明內部審計在公司內部控制中的重要作用。然而安然公司在過去一年的每年季度報表中，都將巨額開支列入資本性支出，內部審計人員卻一年后才發(fā)現，說明該公司內部審計工作效率極其低下。

現在，對內部控制的理解，一般只考慮對下層管理部門人員，很少強調對最高管理者的控制。然而無論從國內外的審計糾紛來看，大部分是管理部門舞弊產生的結果。無論是下層職員還是管理部門舞弊，社會公眾都希望通過審計予以揭露，這就給注冊會計師帶來很大風險。所以，我國應盡快制定專門的內審程序，進一步加強內審作用，以更好地控制企業(yè)最高管理部門人員的舞弊行為。

3.2.7及時修訂和完善會計準則體系，以適應新經濟下復雜財務問題的需要

安然公司通過關聯(lián)企業(yè)交易，使用了SPE(特殊目的主體)的金融工具和其他資產負債表外融資，隱藏巨額債務。由此可見，當今的準則制度已經不再適應越來越復雜的財務問題，必須進行改進，使其跟上經濟的發(fā)展。我國至今還沒有形成一套完整的準則制度，隨著經濟的不斷發(fā)展，出現了期貨等衍生金融工具，在財務披露方面還沒有制定相應的會計準則。因此，我國必須加快會計準則的制定，并不斷完善現有的會計準則，避免安然事件在中國的重演。3.2.8西方國家實行的經理股票期權熱值得反思

目前在西方國家，企業(yè)管理層的薪水構成中股票期權占據很大比例，股票價格的高低直接影響他們的利益，企業(yè)管理層有虛報利潤以抬高股價的動機，這也是導致會計造假的一個重要原因。目前我國雖然還沒有實行這一舉措，但在當今盲目西化的年代，我們還是應重新審視這一制度，充分考慮其所帶來的負面影響，權衡利弊，以對我國的公司法人治理結構有所啟發(fā)。

參考文獻：

[1] 張立民、萬里霜，《審計學原理與實務》（第2版），2013年10月 [2] 付宏平，《審計失敗原因及對策分析》，審計月刊，2009 [3] 《審計失敗的原因剖析及其防范措施》，2012 [4] 陳慧娟，《安然事件帶給我們的思考》，2013 [5] 楊莉莎,鄭裕陽，《審計同業(yè)互查制度的經濟學啟示》，2008 [6] 《安然事件帶來的審計問題思考》，2010

第二篇：安然、安達信事件

背景

安然公司（臺灣譯安?。还善贝a：ENRNQ），曾是一家位于美國的得克薩斯州休斯敦市的能源類公司。在2001年宣告破產之前，安然擁有約21000名雇員，是世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，2000年披露的營業(yè)額達1010億美元之巨。公司連續(xù)六年被《財富》雜志評選為“美國最具創(chuàng)新精神公司”，然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，卻是這個擁有上千億資產的公司2002年在幾周內破產，持續(xù)多年精心策劃、乃至制度化系統(tǒng)化的財務造假丑聞。安然歐洲分公司于2001年11月30日申請破產，美國本部于2日后同樣申請破產保護。目前公司的留守人員主要進行資產清理、執(zhí)行破產程序以及應對法律訴訟，從那時起，“安然”已經成為公司欺詐以及墮落的象征。

起因

2001年年初，一家有著良好聲譽的短期投資機構老板吉姆·切歐斯公開對安然的盈利模式表示了懷疑。他指出，雖然安然的業(yè)務看起來很輝煌，但實際上賺不到什么錢，也沒有人能夠說清安然是怎么賺錢的。據他分析，安然的盈利率在2000年為5％，到了2001年初就降到2％以下，對于投資者來說，投資回報率僅有7％左右。

切歐斯還注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，這些公司和安然有著說不清的幕后交易，作為安然的首席執(zhí)行官，斯基林一直在拋出手中的安然股票———而他不斷宣稱安然的股票會從當時的70美元左右升至126美元。而且按照美國法律規(guī)定，公司董事會成員如果沒有離開董事會，就不能拋出手中持有的公司股票。

破產過程

也許正是這一點引發(fā)了人們對安然的懷疑，并開始真正追究安然的盈利情況和現金流向。到了8月中旬，人們對于安然的疑問越來越多，并最終導致了股價下跌。8月9日，安然股價已經從年初的80美元左右跌到了42美元。

10月16日，安然發(fā)表2001年第二季度財報，宣布公司虧損總計達到6．18億美元，即每股虧損1．11美元。同時首次透露因首席財務官安德魯·法斯托與合伙公司經營不當，公司股東資產縮水12億美元。

10月22日，美國證券交易委員會瞄上安然，要求公司自動提交某些交易的細節(jié)內容。并最終于10月31日開始對安然及其合伙公司進行正式調查。

11月1日，安然抵押了公司部分資產，獲得J．P摩根和所羅門史密斯巴尼的10億美元信貸額度擔保，但美林和標普公司仍然再次調低了對安然的評級。

11月8日，安然被迫承認做了假賬，虛報數字讓人瞠目結舌：自1997年以來，安然虛報盈利共計近6億美元。

11月9日，迪諾基公司宣布準備用80億美元收購安然，并承擔130億美元的債務。當天午盤安然股價下挫0．16美元。

11月28日，標準普爾將安然債務評級調低至“垃圾債券”級。

11月30日，安然股價跌至0．26美元，市值由峰值時的800億美元跌至2億美元。

12月2日，安然正式向破產法院申請破產保護，破產清單中所列資產高達498億美元，成為美國歷史上最大的破產企業(yè)。當天，安然還向法院提出訴訟，聲稱迪諾基中止對其合并不合規(guī)定，要求賠償。

安達信

從安然成立時起，安達信就開始擔任安然公司的外部審計工作。20世紀90年代中期，安達信與安然簽署了一項補充協(xié)議，安達信包攬安然的內部審計工作。不僅如此，安然公司的咨詢業(yè)務也全部由安達信負責。2001年，安然向安達信支付的費用達5200萬美元，其中2500萬是審計費用，2700萬是顧問費用，這種做法被指存在利益沖突。

安然事件發(fā)生后，安然公司承認自1997年以來通過非法手段虛報利潤達5.86億美元，在與關聯(lián)公司的內部交易中不斷隱藏債務和損失，管理層從中非法獲益。這一消息傳出，立刻引起美國資本市場的巨大動蕩，媒體和公眾將討伐的目光對準負責對安然公司提供審計和咨詢服務的安達信公司。人們紛紛指責其沒有盡到應有的職責，并對其獨立性表示懷疑。

安達信的一名合伙人在得知美國證監(jiān)會將對安然公司展開調查后，下令銷毀為數不少有關安然的文件和電子郵件，這種行為被指有違職業(yè)操守，并涉嫌妨礙司法調查。

在安然公司承認1997——2001年間虛報利潤5.86億美元時，安達信發(fā)表聲明，稱安然公司未向安達信提供有關財務資料；

在有報道說安然公司因為向安達信支付咨詢費用，因而安達信忽略了安然公司潛在的利益沖突時，安達信的首席執(zhí)行官貝拉爾迪諾對此予以堅決否認，并說安達信為安然公司所做的工作在任何情況下都是恰當的，安然公司的董事會和股東對安達信的工作是了解的；

在有媒體指責安達信銷毀與安然有關的財務資料時，安達信首席執(zhí)行官召開記者招待會，稱銷毀安然公司文件的行為僅僅是會計師的個人行為，并不能代表整個公司的行為，他的這種行為也與安達信公司的價值觀和職業(yè)道德相背離；

在人們指出安然公司的倒閉主要是由于長期財務作假所致時，安達信表示，安然的破產是商業(yè)經營的失敗，并不是因為財務問題。

盡管如此，后來美國國會和政府部門的調查結果表明，安達信的確存在違規(guī)行為。

2002年6月15日法院開庭審理安達信一案，陪審團一致認定安達信阻礙政府調查的罪名成立。2002年10月16日，美國休斯敦聯(lián)邦地區(qū)法院對安達信妨礙司法調查作出判決，罰款50萬美元，并禁止它在5年內從事業(yè)務。安然案曝光后，安達信的聲譽嚴重受損，業(yè)務量也大幅度下降。安達信在陪審團作出決定后就宣布從2002年８月31日起停止從事上市公司的審計業(yè)務，此后，2000多家上市公司客戶陸續(xù)離開安達信。同時，安達信關閉了全國各地絕大多數辦事處，員工人數也從2.8萬人下降到目前的不足2000人，面臨破產，最后拍賣卻無人收購

第三篇：安達信在安然事件中

安達信在安然事件中，至少存在以下嚴重問題：

（1）安達信出具了嚴重失實的審計報告和內部控制評價報告。安然公司自1985年成立以來，其財務報表一直由安達信審計。

（2）安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，審計質量只能是一種奢談。安達信在審計安然公司時，是否保持獨立性，正受到美國各界的廣泛質疑。從美國國會等部門初步調查所披露的資料和新聞媒體的報道看，安達信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性，主要表現為：

①安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務。安然公司是安達信的第二大客戶，2000，安達信向安然公司收取了高達5200美元的費用，其中一半以上為咨詢服務收入（②安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關系至少有損安達信形式上的獨立性

（3）安達信在已覺察安然公司會計問題的情況下，未采取必要的糾正措施。目前，美國國會調查組披露的證據顯示，安達信在安然黑幕曝光前就已覺察到安然公司存在的會計問題，但未及時向有關部門報告或采取其他措施。

（4）銷毀審計工作底稿，妨礙司法調查。在沸沸揚揚的安然事件中，最讓會計職業(yè)界意想不到的是安達信居然銷毀數以千計的審計檔案。

184 2 第二題 安然事件后,在安達信審計失敗受到的指控中,獨立性問題成為焦點之一。有不少媒體和組織聲稱:安達信的審計失敗,是因其在為安然公司提供審計服務的同時,還提供了大量的非審計服務。

保持獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂,也是注冊會計師維護其信譽,以獲取持久的服務收益的主要途徑之一。我們可以將審計獨立性的內涵描述為:“獨立性,是指實質上的獨立和形式上的獨立。１.內部協(xié)調。即會計師事務所通過建立健全合理有效的控制政策和程序,將執(zhí)行非審計業(yè)務給審計業(yè)務帶來的沖突影響降至最低,可行的舉措包括（１）謹慎選擇客戶和業(yè)務范圍。由于會計師事務所同時提供審計業(yè)務和非審計業(yè)務可能會影響其形式上的獨立性,因此可以考慮限定從事的業(yè)務范圍（２）進行質量控制和風險控制。由于注冊會計師向審計客戶提供非審計服務可能會增大審計風險,甚至導致審計失敗,因此,事務所應進行適當的風險評估,選派可以勝任兩種業(yè)務的審計人員,執(zhí)行嚴格的三級復核制度,相應地提取更多的風險基金或投保責任險,避免出現重大的審計失誤。（３）提高注冊會計師專業(yè)水平。注冊會計師應具有較高的專業(yè)水平才能保證在提供非審計業(yè)務的同時,又能保持其精神上的獨立性。（４）實行業(yè)內互查制度。即通過對相關的審計工作底稿和相關的非審計服務的工作情況的檢查,對注冊會計師的審計質量以及非審計服務質量進行監(jiān)督。（５）對注冊會計師進行誠信教育。作為一個誠信行業(yè),只有不斷地提高誠信水平,使公眾建立起牢固的信任,行業(yè)才能保持自己的優(yōu)勢地位

２.外部協(xié)調。即通過建立健全法律法規(guī)和加強行業(yè)自律等措施減少兩類業(yè)務的沖突（１）加強證監(jiān)會對非審計業(yè)務的管制（２）完善注冊會計師執(zhí)業(yè)準則規(guī)范。（３）強化法律約束。

加強貨幣資金審計，提防現金欺騙。隨著造假手段越來越高明，現金流信息同樣具有很強的欺騙性，格林柯爾在偽造業(yè)績的同時，也偽造了相應的現金流。很多上市公司利用存單質押擔保的貸款方式實現資金的表外實質轉移，但從形式上盾．企業(yè)現金仍然在賬上。為此，審計師要分析貨幣資金余額的合理性和真實性，高度重視銀行函證，不僅對表內資產負債進行證實，更要注意查詢是否存在財務報告未記載的表外負債，更要注意查詢是否存在財務報告未記載的表外負債或擔保。另外，銀行單證屬于在被審計單位內部流轉過的外部證據，其可靠性應被審慎評價。為保證函證有效，避免被審計單位利用高科技手段篡改、變造和偽造銀行對賬單等單證，審計師應盡量做到親自前往銀行詢證，并注意函證范圍的完整性。在現金流量指標上，不能只關注經營現金流量信息，還要結合投資和籌資活動考察現金流量狀況。

一、審查現全流量來結構形式。即審查企業(yè)所編制的現金流量表的結構、格式、指標、內容等是否符合會計準則和會計制度的要求；填報日期、蓋章簽字有無漏填。

二、審查現金流量表內容項目平衡關系。企業(yè)資產恒等式：資產=負債+所有者權益

三、審查現金流量表與其他報表間的勾稽關系。

四、審查現金流量來各項目填列的正確性和數據來源的可靠性、真實性。

五、審查現金流量表的補充資料。

六、對現金流量表進行分析復核。

注冊會計師應特別注意以下四個方面的舞弊：

1、關聯(lián)方交易舞弊。所謂關聯(lián)方交易舞弊，是指管理當局利用關聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構利潤，并且未在報表及附注中按規(guī)定做恰當、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產生極大誤導的一種舞弊方法。

2、資產重組舞弊。資產重組有資產置換、并購、債務重組等形式，多發(fā)生在關聯(lián)方之間。格林柯爾經過一系列的并購使其很快騰空了流動資金，隨之產生的一系列造假更是不斷上演。從國外成熟的資本市場情況看，上市公司收購兼并的交易金額大大超過證券市場的融資額。收購兼并作為資本市場配置的重要手段，是上市公司增強競爭力、提升公司價值的有效方式，是資本市場高度活躍的助推器，這正好成就了一些別有用心之人的發(fā)財路，他們大肆吞并國家財產，嚴重損害了人民利益。顧雛軍正是利用這些地方政府急于加快國資退出的思路，將收購與改制打包在一起，大玩了一把互惠互利的雙贏游戲。

3、地方政府援助舞弊。由于當時僅能籌集3億元現金，余下的9億元是以其兩項專利使用權作為無形資產出資。按照當時《公司法》規(guī)定，無形資產在公司注冊資本中的比例不能超過25％，可見順德有關部門當時對顧雛軍“網開一面”。

4、利用不當的“會計技術”舞弊。通過觀察格林柯爾收購的公司，它們都有很多共性：業(yè)績連年下滑，有的甚至被特別處理或瀕臨退市，基本上已失去在二級市場上的融資功能。簡單說，贏利=收入－成本－費用－息稅。這個公式告訴我們，公式右邊任何一項都有文章可做。格林柯爾又是如何做的呢?通過研究它的財務報表和股市表現，不難發(fā)現它在上市公司的“費用”上做了文章一一大幅拉高收購當年費用，形成巨虧，一方面降低收購成本，另一方面為將來報出利好財務報表和進一步的資本運作留出空間。只此一招，就可以“洗去”未來年份的大塊費用負擔，輕裝上陣，出來一份干干凈凈報表，“贏利”就變得容易多了。

第四篇：林治波安然、安達信敗落：失信的代價

林治波安然、安達信敗落：失信的代價

盛極一時的安達信（）如今已走投無路，四面楚歌了。

創(chuàng)立于年、總部設在芝加哥的安達信，是全球五大會計師事務所之一。它代理著美國家上市公司的審計業(yè)務，占美國上市公司總數的％，在全球個國家設有個分公司，擁有名合伙人，家合作伙伴，專業(yè)人員達萬人，年財政的收入為億美元。安達信年開始

進入中國市場，相繼在香港、北京、上海、重慶、廣州、深圳設立了事務所，員工名。由這些數字可知，安達信曾經是多么紅火，一般的公司簡直難以望其項背。

就是這樣一個強盛的企業(yè)，如今猶如一艘漏洞百出的破船，正在下沉。美國國會、司法部、證券交易委員會相繼對安達信展開調查，包括福特汽車、默克制藥、聯(lián)邦快遞、德爾塔航空公司在內的家大客戶已與安達信解除了合同。為了趕在沉沒之前撈一根救命稻草，它的代表正在與昔日的競爭對手、全球第二大會計師事務所德勤談判，以求收購。但鑒于安達信面臨多起司法調查，還可能深陷于安然股民的賠償訴訟之中，德勤宣布無意收購安達信。堂堂安達信，居然淪落到賣身而無人理睬的境地，簡直讓人難以想象。不過，打敗安達信的不是其對手，而是它自己。(好范文，全國公務員公同的天地004km.cn)

把譯為“安達信”，既傳神，又合乎會計師事務所的身份。但是很不幸，安達信的所作所為使自己名實不符，辜負了這個好譯名。

信用對所有的企業(yè)都重要，而對會計師事務所尤其重要。對一個會計師事務所來說，如果失去了信用，就等于喪失了賴以安身立命的根本。安達信的致命錯誤恰恰是不珍惜它本應視為生命的東西。實際上，安達信在審計活動中的弄虛作假并非始自今日，也并非密不漏風，但均被它一一應付過去，并未造成太大影響。于是，僥幸心理和短期利益驅使著安達信在作假的歧路上越走越遠，終至東窗事發(fā)，不可收拾。與安達信沆瀣一氣、合伙作假的安然公司早在安達信之前已遭揭露，深陷泥淖。這正是：安然公司不安然，安達信不安也不信。哥倆癥狀相同，結局相似，堪稱難兄難弟。這對難兄難弟，都自以為聰明，到頭來聰明反被聰明誤，在傷害別人的同時，把自己也宰殺了。

當然，也不乏堅守誠信的事例。通用電氣杰克·韋爾奇在其自傳中就極言誠信的重要，他說：“我們沒有警察，沒有監(jiān)獄。我們必須依靠我們員工的誠信，這是我們的第一道防線?！笨梢哉f，通用電氣的市值所以能在短短年里猛增多倍，排名由世界第十躍升至第二，是與誠信經營大有關系的。通用的成功與安然、安達信的敗落，從正反兩方面證明了誠信對于經營的極端重要性。無論經營的策略多么巧妙，都不能離開誠信，誠信才是真正的長久之計和根本方略；失信等于自殺，等于跟自己過不去。

安然、安達信的敗落還證明，無論是一個人，一個企業(yè)，還是一個民族，乃至一個國家，其最大敵人不是競爭對手，而是自己。老子曰：“勝人者有力，自勝者強?！币馑际钦f，戰(zhàn)勝別人的人只是有力量，能夠戰(zhàn)勝自己才算真正的強者。戰(zhàn)勝自己的什么？當然是自己的弱點，比如過度膨脹的欲望，短期利益的誘惑，得意時的忘形，失意中的自餒，以及人性的其他種種毛病。戰(zhàn)勝了這些弱點和毛病，就能夠成為真正的強者。

中國人常說：自作孽不可活，多行不義必自斃。美國的安然、安達信的遭遇又給這兩句中國名言增添了新注腳。實際上，欺詐作假者一旦被發(fā)現，人們都會唾棄之、懲罰之，環(huán)視各國，人同此心，心同此理，并無二致。不同的是，有的國家、有的體制，能夠及時地、最大限度地把欺詐作假行為揭露出來，讓公眾知曉，從而使作假者難逃懲罰，至少會增加其作假的風險。也就是說，欺詐者的遭人唾棄，欺詐者的必然毀滅，都不是問題，問題是如何才能使作孽者活得更短一些，使不義者自斃得更早一些，這才是值得研究的關鍵問題。

第五篇：第一組調研報告

關于赴廣東省第二強制隔離戒毒所“三三六”戒毒模式調研

報告

根據廣東省戒毒管理干部學校統(tǒng)一安排，11月5日，第34期初任培訓班一班赴廣東省第二強制隔離戒毒所進行實地參觀調研學習，現將主要情況匯報如下：

一、基本情況

這次調研活動由省干校統(tǒng)一組織，參觀了調研活動。本調研組采取“聽、看、談、問”等方式對廣東省第二強制隔離戒毒所進行了參觀調研。這次調研感受比較深的三個特點：一是領導重視。這次調研省干校做好了充分的準備從繁忙的培訓中抽一天去場所調研學習，開闊視界收獲頗豐。二是主題鮮明。學習廣東省第二強制隔離戒毒所如何推進“三三六”戒毒模式先進經驗并結合自己所學內容為日后工作有個感性的認識，提高場所戒治水平，整個調研活動主題鮮明，重點突出。三是組織嚴密。整個活動安排緊湊，明確個人分工，提出紀律要求，組織協(xié)調到位。

二、場所現狀

（一）戒毒人員吸食新型毒品人員為主。根據場所統(tǒng)計大約80%人員吸食新型毒品，約20%人員吸食傳統(tǒng)毒品。其中新型毒品對人體危害最大，主要表現在三個方面，第一，濫用導致的慢性中毒狀態(tài)表現為濫用時出現精神興奮，行為亢奮等中毒反應，而一旦停藥后出現嗜唾、精神萎靡等中樞抑制癥狀。第二，新型毒品濫用常可導致不同程度類型的精神障礙，這類毒品所致的中樞興奮和致幻作用有關，苯丙胺中毒精神病可出現幻覺、精神錯亂、躁狂，一部分人還可發(fā)生精神分裂癥狀。第三，在吸食新型毒品后急性中毒情況下導致不可控制的易惹、傷人、自傷甚至暴力行為。

（二）戒毒場所警力及醫(yī)療隊伍等專業(yè)人員不足。在所民警與戒毒人員比例遠低于司法部12%常規(guī)標準，特別是針對新型毒品類人員，各項戒治管理工作要求內容更多，要求標準更高（“三三六”戒毒模式中新型毒品專屬戒治措施就有7大項，細化工作更多）。例如，在心理矯治、康復理療等方面專業(yè)民警拯待充實；而再應對新型毒品眾多病患或精神障礙人員的安全防護、包干夾控、教育轉化、外診看護等方面，警力更是不足。

（三）不確定因素增多，安全壓力不斷增大。近幾年來，廣東省第二強制隔離戒毒所接收治的強戒人員過半以上是吸食新型毒品而被強制隔離戒毒，各大隊成為新型毒品類人員安全隱患的超高壓集中地。他們與傳統(tǒng)毒品學員比較，表現出現明顯不同的心理、軀體和行為特征，這些特征所帶來各種層出不窮的新矛盾、新隱患、新問題，給所安全造成了前所未有的壓力。

（四）經費保障亟待提升，基礎設施建設落后。省二戒所自開始集中收治新型毒品類人員以來，基礎設施建設就嚴重滯后，有些基礎建設甚至還比不上常規(guī)大隊，例如民警行政辦公、執(zhí)勤保障，警械保障等投入嚴重不足；戒毒人員體能訓練、文化教育、心理矯治、技能培訓等這幾年都沒有增加投入，嚴重制約了新型毒品類人員戒治工作的開展。

三、“三三六”戒毒模式實操簡介

這次調研活動，本小組的專題調研內容是“三三六”戒毒模式。該模式是在原有強制隔離戒毒“三期一體驗”模式的基礎上，進一步豐富提升而成，是以戒毒周期和戒毒區(qū)域為載體，以戒毒文化為依托的強制隔離戒毒戒治流程。希望通過探索形成一套體現戒毒工作規(guī)律、具有廣東特色、適合場所實際的工作體系。

“三期”是指根據吸毒人員在戒毒過程不同時期的生理心理特征和戒治進程情況，將戒毒人員的所內解讀過程劃分為生理脫毒期、脫癮訓練期和戒治鞏固期等三個階段，實行分期戒治。省二戒所的具體操作流程是：

（一）生理脫毒期

1.戒治區(qū)域：把一大隊（入所大隊）設置為生理脫毒期去，實施生理脫毒期戒治工作。2.戒治對象：急性戒斷期的戒毒人員 3.戒治時間：2個月。

方式上以直接監(jiān)護管理為主，防止戒毒人員在嚴重戒斷癥狀影響下發(fā)生自傷、自殘、自殺、逃跑等事故，保證戒毒人員的安全。

5.戒治方法：根據生理脫毒期的任務要求，主要采取生理脫毒法和毒害認知法開展戒治工作。

6.考核評價：按照生理脫毒法的評價辦法進行考核評價，對臨床治療效果、體能恢復、現實表現等方面予以評定。

（二）脫癮訓練期

1.戒治區(qū)域：二大隊設置為新型毒品脫癮訓練區(qū)，實施脫癮訓練期戒治工作。2.戒治對象：通過生理脫毒期的戒毒人員。3.戒治時間：約8至15個月。

4.管理措施：依法實行嚴格、科學、文明管理，開展各類戒治措施，管理級別分為成長級（Ⅱ級，派代黃色胸卡）和穩(wěn)定級（Ⅲ級，佩戴藍色胸卡）。

（1）實施嚴格的行為約束管理，確保場所安全穩(wěn)定，糾正戒毒人員散漫、懶惰、偏激、混亂的異常行為，規(guī)范言行和生活習慣；

（2）強化習藝勞動鍛煉，磨練意志，鍛煉體魄，遏制心癮；

（3）實施具有激勵效應等級處遇考核工作，引導戒毒人員將自己的行為和后果聯(lián)系起 來，克服消極、頹廢等異常心理，促進心理成熟；

（4）加大常規(guī)教育管理力度，引導戒毒人員樹立正確的“三觀”，重建理想信念，消除陋習，培養(yǎng)自我管理能力。

5.戒治方法：根據脫癮訓練期的任務要求，主要采取毒害認知法、意念強化法、行為訓練法、情景模擬法和技能培訓法開展戒治工作，同時輔以常規(guī)教育措施和文化熏陶。

對吸食新型毒品戒毒人員，在實施傳統(tǒng)型毒品戒毒人員戒治措施的基礎上，積極探索戒治方法，突出對企圖自傷、自殘、自殺等重點人員的心理危機干預。6.轉期考核

（1）考核標準：本階段戒毒人員的轉段考核，主要從自控力、意志力、認知力、拒毒能力和自食其力能力（生存力）五個方面進行，考核總分100分，60分以上為合格?？己顺煽兒细裾咿D入戒治鞏固期戒治，不合格者留在原階段繼續(xù)接受戒治。

（2）考核程序：本階段戒毒人員診斷評估累計分達到1100分的，啟動轉期考核，由大隊民警填寫《戒毒人員脫癮訓練期轉戒治鞏固期考核表》，提出考評意見，經所在考核辦考核合格后，轉入戒治鞏固期。

（三）戒治鞏固期

1.戒治區(qū)域：把七大隊（出所大隊）設置為戒治鞏固區(qū)，實施戒治鞏固期戒治工作。

2.戒治對象：經過脫癮訓練期考核合格的戒毒人員。

3.戒治時間：出所前1個月。

4.管理措施：大隊模擬社區(qū)環(huán)境，實行相對寬松管理，開展戒毒康復體驗，就業(yè)指導，授之于拒毒技巧，進行回歸社會的心理疏導，做好安置幫教工作，使之堅定戒毒信心，順利回歸社會。分級管理上，管理級別定為適應級（IV級，佩戴藍色胸卡）。

5.戒治方法：根據戒治鞏固期的任務要求，主要采取意念強化法和情景模擬法開展戒治工作，輔以心理輔導和就業(yè)指導等適應社會措施。

完成了生理脫毒期、脫癮訓練期和戒治鞏固期戒治流程后，進行社會體驗的“三延伸”：向前延伸至公安機關，由所政管理室做好跟蹤回訪的銜接；向外延伸至社區(qū)，由所政管理室組織解教人員到省戒毒康復所進行模擬社區(qū)體驗，同時教育矯治室積極探索成立社區(qū)輔導站，幫助戒毒人員順利融入社區(qū)；向后延伸至家庭，由教育矯治室通過建立家屬學校、心理援助熱線電話、QQ裙等回歸社會支持系統(tǒng)，解疑答惑，疏導不良情緒。

6、綜合評定：本期結束后，從體力、認知力、自控力、意志力、拒毒定力和自食其力等方面對戒毒人員進行綜合考核，填寫《戒毒人員戒治手冊》，提出評定意見。

“三分”是指根據戒毒人員日常管理和戒治工作需要，對戒毒人員實施分型編隊、分類戒治、分級處遇。

（一）分型編隊

1.對象：結合場所實際，分型編隊對象為吸食新型毒品戒毒人員和傳統(tǒng)型毒品戒毒人員。2.區(qū)域設置：根據目前收戒吸食新型毒品的人數，設置2個大隊（即二大隊、三大隊）為吸食新型毒品戒毒人員管理大隊，3個大隊（即四大隊、五大隊、六大隊）為吸食傳統(tǒng)型毒品戒毒人員管理大隊。

3.實操流程：

（1）摸查篩選。對進入生理脫毒期的戒毒人員吸食毒品類型進行摸查，具體方式有： ①由所政管理室根據公安機關的《強制隔離戒毒決定書》的記錄來確定；由入所大隊（即一大隊）民警通過直接詢問戒毒人員吸食毒品種類來確定。（2）組織實施。對通過生理脫毒期的戒毒人員，由所政管理室按照其吸食毒品的類型，在轉入脫癮訓練期時，將吸食新型毒品戒毒人員分至二大隊實施戒治；將吸食傳統(tǒng)型毒品戒毒人員分至三至六大隊實施戒治，如吸食兩類毒品的，編入吸食新型毒品的大隊。

（二）分類戒治 1.分類治療

對戒毒人員進行毒癮鑒定，結果分為輕度、中度、重度等3種類型，相對采取針對性戒毒治療措施。

2.分類矯治

對戒毒人員進行心理測試，根據心理測試結果，心理正常的為A類，心理亞健康的為B類，有心理問題的為C類。對B類戒毒人員重點進行團體心理輔導，對C類戒毒人員及時心理干預。

3.分類訓練

按照體能訓練考核標準，組織戒毒人員進行體能測試，根據體能狀況采取針對性訓練。內容包括閉眼單腳站立、立定跳遠、仰臥起坐等。

（三）分級處遇

根據戒毒人員在戒治過程中現實表現，劃分為四個級別：Ⅰ級——元生級、Ⅱ級——成長級、Ⅲ級——穩(wěn)態(tài)級、Ⅳ級——適應級。按照等級實行不同的管理及生活處遇。

“六項”指融合管理、教育、醫(yī)療康復、心理干預、體能訓練、技能培訓等戒治手段，采取以下6種戒治鞏固方法： 1.醫(yī)學戒毒

① 對生理脫毒期戒毒人員，開展入所健康檢查，建立健康檔案，提出吸食毒品分類戒治和脫毒治療方案，實施藥物和物理等方面的戒毒臨床治療。

② 對脫癮訓練期戒毒人員，開展衛(wèi)生與健康知識教育,開展稽延性癥狀診斷與治療，開展肝病、艾滋病、性病、等傳染病及精神類等疾病篩查和治療，開展腦功能和其它生理功能恢復醫(yī)學治療。

③ 對戒治鞏固期戒毒人員，開展衛(wèi)生與健康知識掌握情況考核，開展脫毒治療效果、各項生理指標測試評估，開展出所前的防病治病基本常識教育。

2.心理矯治

① 對生理脫毒期戒毒人員，開展心理測試和心理水平評估，建立心理健康檔案，制定矯治方案和脫毒期心理輔導。

② 對脫癮訓練期戒毒人員，開展以普及心理健康常識和心理調適方法為主要內容的心理健康教育，開展心理訓練和團體心理輔導，開展個體心理咨詢和個案化心理干預。

③ 對戒治鞏固期戒毒人員，開展心理衛(wèi)生與健康知識掌握情況考核，對心理調適能力、治療效果進行評估。

3.毒害認知

① 對生理脫毒期戒毒人員，開展所規(guī)隊紀教育和行為規(guī)范訓練、隊列科目訓練。② 對脫癮訓練期戒毒人員，開展包括法律常識、思想道德、心理健康、文化素質、戒毒常識等內容的課堂化教育，開展毒品危害專題教育，開展現身說法、情景模擬等同伴教育活動，開展傳統(tǒng)文化教育。③ 對戒治鞏固期戒毒人員，開展法律常識、思想道德、心理健康、文化素質、戒毒常識考核，開展所規(guī)隊紀、隊列、一日生活規(guī)范考核。

4.康復訓練

① 對生理脫毒期戒毒人員，按照吸食毒品種類、生理心理依賴和機能損傷情況進行分類，制定康復方案和膳食調理方案，并組織習練“三操”（太極操或五行操、心理健康操、廣播操）和開展文體活動。

② 對脫癮訓練期戒毒人員，開展心理康復拓展活動，組織心理調適訓練；進行體能測試，開展體能狀況評價，根據結果組織有針對性體能訓練；利用治療儀等輔助康復器材開展腦、神經等生理機能康復訓練。

③ 對戒治鞏固期戒毒人員，組織開展心理、體能、相關生理機能各項指標測試，組織體育、康復運動項目考核。

5.適應社會

① 對生理脫毒期戒毒人員，開展背誦《戒毒信條》和進行勵志“三步法”（階段遞進法、夢想激勵法、立志法）訓練。

② 對脫癮訓練期戒毒人員，進行靜心操、指環(huán)運動訓練和厭惡治療，開展戒毒意念強化訓練；進行自我控制訓練、負性情緒轉移訓練、拒毒訓練，開展拒絕毒品誘惑訓練；進行職業(yè)技能培訓和組織參加習藝勞動，開展職業(yè)技能訓練；創(chuàng)建家屬學校、舉辦家屬開放日，讓家屬、有關部門、志愿人士與戒毒人員進行面對面接茬幫教，開展社會幫教和感恩教育。

③ 對戒治鞏固期戒毒人員，開展應記應背知識開展考試、拒毒方法技巧掌握情況考核，開展職業(yè)技能培訓考核和習藝勞動現實表現評估，開展出所教育，了解和適應社會形勢。

6.延伸幫教

① 建立指導工作平臺，建立與社會銜接的信息網絡，幫助戒毒人員建立戒毒社會支持系統(tǒng)，簽訂跟蹤回訪協(xié)議。

② 指導戒毒人員制定回歸社會后康復計劃。

③ 組織即將出所戒毒人員到戒毒康復所開展戒毒康復體驗。

④ 組織開展跟蹤戒治質量調查，掌握回訪調查對象的戒斷操守和出所后的工作、生活、學習等情況，了解影響調查對象戒毒操守的各種因素，改進和完善戒治方法。

四、工作創(chuàng)新與特色

（一）著力營造良好的文化氛圍。省二戒所各大隊都為戒毒學員專門開設了戒毒學員閱覽室，并派專人管理。其書籍類型廣泛涵蓋了文學，小說，軍事，文摘等多方面內容，基本滿足了戒毒學員的閱讀需求，豐富了戒毒學員的精神生活。在戒毒學員宿舍墻壁上畫著各種各樣充滿陽光活力的圖案或是激勵人心的口號。這大大的激發(fā)了戒毒學員的文化創(chuàng)造積極性，也加強了戒毒學員的求知意識，加深了對自己人生的準確定位。

（二）注重毒品危害性的廣泛宣傳。本調研組深入省二戒所飯?zhí)脮r，最引我們注目的不是干凈整潔的地板或餐桌，而是懸掛在飯?zhí)脡Ρ谏系亩酒肺：Φ男麄鲌D片，文字解說及現實案例以及掛在天花板上的“三字經”“十三字瑤”（省二戒所獨創(chuàng)）宣傳語，更讓我們眼前一亮的是飯?zhí)美锏拇皺诤?，這些都無時無刻不在警示教育著戒毒學員要走正人生方向。

（三）堅持民管、值班人員選取的公開公正。民管，值班人員通俗地說就是指戒毒學員里面的干部，這些崗位的吸引力對戒毒學員自然不言而喻。省二戒所在選取民管，值班人員時以帶班干警提名，大隊領導審批，確定后公示等幾個步驟進行，著重對使用人員名單進行公示，選取的原因進行公開。這在一定程度上營造了一種公平公正的氛圍，端正了戒毒學員 對社會的錯誤認知，激發(fā)了戒毒活動的積極性，也在一定程度上加大現使用人員的責任意識，倒逼其更好的協(xié)助我們干警工作，服務好廣大戒毒學員。

（四）不斷拓展戒毒管理新方法。省二戒所二大隊通過研究管理方式方法，獨創(chuàng)了一套有效補充信息員使用存在不足的管理辦法。在以往每個宿舍只有2個聯(lián)幫互保小組的基礎上，增加到了3個，并且給每個戒毒學員發(fā)一個小本子，以普通戒毒學員每周匯報一次，小組長每天匯報一次的方式以書面形式向干警做思想，情況匯報。這在一定程度上彌補了信息員在現實使用中的不足，告別了以往口語化的思想匯報，使戒毒學員動態(tài)有跡可尋，在很大程度上提高了民警發(fā)現問題，解決問題的能力。

五、總結反思

戒毒康復工作是一項系統(tǒng)工程，提高戒治水平需要各級共同努力。結合這次參觀學習調研情況，本組就加強和改進戒毒康復鞏固階段工作談幾點粗淺認識：

（一）注重更新理念，強化頂層設計。先進的思想理念是搞好戒治的前提，科學的康復體系是搞好人格重塑的根基。一是要樹立與時俱進的戒毒理念，轉變對戒毒人員認識上已有的、過時的思維定勢，確立系統(tǒng)戒毒的思維理念，在思想認識上應努力實現“五個轉變”：由注重生理戒毒向精神戒毒轉變，由注重被動戒毒向主動戒毒轉變，由注重所內戒治向全程幫扶轉變，由注重傳統(tǒng)矯治向文化熏陶轉變，由注重完成工作任務向重塑健全人生轉變。二是要完善科學系統(tǒng)的康復體系。進一步完善戒毒康復階段目標、內容效果、評估跟蹤等各主要環(huán)節(jié)，使之更加細致、更加具體、更加有效，同時應把“精神戒毒”作為主線貫穿康復鞏固全程，把“人格重塑+技能培養(yǎng)+就業(yè)幫扶”作為重點突出出來。

（二）注重思想育魂，強化精神戒毒。育人的核心在育“魂”，戒毒的根本在戒“心”。只有真正從靈魂深處、精神層面戒除了毒癮，才是徹底戒毒。充分認識精神戒毒的重大意義。精神戒毒就是通過循序漸進、系統(tǒng)規(guī)范的教育，使戒毒人員從靈魂深處充分認識到毒品的危害、吸毒的后果，使戒毒深入思考自己過去的道德觀念和價值取向是完全違背做人的基本準則，使戒毒人員真正做到知恥而后勇、激發(fā)努力改過之心，使戒毒人員真正明了“禍福無門，唯人自招，善惡之報，如影隨行”的道理，從而痛下決心，棄惡從善，為徹底戒毒構建起牢固的精神支柱。

（三）注重身心康復，強化體能鍛煉。吸毒人員因長期受毒品刺激，在精神受到嚴重傷害的同時，身體也受到極大摧殘。在搞好生理戒毒、精神康復的同時，必須把體能康復作為鞏固階段的一項重要內容，恢復良好的身體素質，為出所后適應社會生活奠定堅實基礎。

（四）注重康復療效，強化技能培養(yǎng)。在鞏固期，應高度重視職業(yè)技能培訓，使戒毒人員真正學到一技之長，提高出所后就業(yè)謀生能力。一是因地制宜開設培訓課程。應把職業(yè)技能培訓作為康復鞏固階段的重要內容，把戒毒人員掌握一技之長作為此階段的重要考核評估指標。二是多措并舉建強培訓力量。當前，構建專業(yè)化的職業(yè)技能培育力量，應采取“地方技校專家+所內兼職民警+特長戒毒學員”相結合的“三位一體”培訓力量構成，堅持地方技校專業(yè)為主、所內民警為輔、特長學員配合的原則，在培育過程中應注重培養(yǎng)自己的骨干力量，最終實現在所內力量為主、技校專業(yè)為輔的力量構建。

通過學習參觀，拓寬了視野，增長了見識，啟迪了思維，交流了經驗，豐富了知識，為進一步做好新形勢下戒毒康復工作增強了信心，強化了責任，深感這次學習受益匪淺。