第一篇：淺談?dòng)鴮?duì)跨國洗錢的法律控制論文_淺談?dòng)鴮?duì)跨國洗錢的法律控制論文

由于特定的環(huán)境及其在世界金融業(yè)的特殊地位，英國曾成為洗錢者紛至沓來的洗錢中心，也成為采取法律手段對(duì)洗錢進(jìn)行控制的國家。在洗錢已成為國際社會(huì)所面臨的重大挑戰(zhàn)的今天，探討英國控制洗錢的法律機(jī)制，對(duì)于構(gòu)建有效遏制跨國洗錢的國內(nèi)和國際法律機(jī)制具有極其現(xiàn)實(shí)意義。

一、英國反洗錢立法的歷史背景 所謂洗錢（money laundering），通常是指隱瞞犯罪收益并將該收益?zhèn)窝b起來使之看起來合法的活動(dòng)及其過程。由于將犯罪收益稱為“臟錢”、“黑錢”，對(duì)犯罪收益進(jìn)行清洗使之披上合法外衣的活動(dòng)就被稱為洗錢。洗錢作為一種社會(huì)惡行，并不是本世紀(jì)才出現(xiàn)的問題。但現(xiàn)代洗錢的技術(shù)和手段紛繁復(fù)雜，洗錢者還利用國際金融系統(tǒng)進(jìn)行跨國洗錢。因?yàn)樵趪H范圍內(nèi)，犯罪收益可以被更有效地隱瞞或掩飾，而法律控制則相對(duì)困難。洗錢與跨國犯罪和有組織犯罪交織在一起，并成為維持跨國犯罪和有組織犯罪活動(dòng)的“生命線”。正是通過洗錢，犯罪收益得以逃避沒收，從而使犯罪組織具有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力去與合法的社會(huì)抗衡。清洗過的犯罪收益被用于維持犯罪組織的運(yùn)轉(zhuǎn)、賄賂和腐蝕有關(guān)的官員、向重要的機(jī)構(gòu)和合法的企業(yè)滲透，以有利于繼續(xù)進(jìn)行犯罪活動(dòng)，進(jìn)而獲得更多的犯罪收益。在跨國犯罪和有組織犯罪活動(dòng)中，犯罪收益的轉(zhuǎn)移已成為一個(gè)“關(guān)鍵點(diǎn)”。犯罪者為了使犯罪收益不被沒收并逃避法律的制裁，頻繁進(jìn)行跨國洗錢活動(dòng)。有關(guān)資料證明，犯罪收益的洗錢已成為一種國際現(xiàn)象，而不再限于犯罪收益所產(chǎn)生的國家。跨國洗錢已成為現(xiàn)代洗錢活動(dòng)，特別是80年代以來洗錢活動(dòng)的一個(gè)突出特征。英國曾被洗錢者視為最有吸引力的國家。洗錢者認(rèn)為，英國的金融機(jī)構(gòu)以及這些機(jī)構(gòu)在境外具有的設(shè)施，可以對(duì)任何國際商人提供完整系列的服務(wù)；英國的律師、會(huì)計(jì)師、銀行家、金融家對(duì)于詢問客戶的問題具有完全的處理權(quán)；英國松散的財(cái)稅規(guī)章結(jié)構(gòu)可以被國際金融犯罪者所利用。一些臭名昭著的國際犯罪集團(tuán)在70年代開始將倫敦作為國際洗錢網(wǎng)絡(luò)中最重要的聯(lián)系環(huán)節(jié)，例如坎特雷塔家族1975年在倫敦建立了他們的洗錢部門，該家族曾是使毒品從加拿大進(jìn)入美國的最大的毒品販運(yùn)集團(tuán)。這些犯罪集團(tuán)將英國作為新的洗錢中心，除了看中上述因素外，與英國70年代的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，特別是金融政策密切相關(guān)。洗錢業(yè)在英國的泛濫造成了嚴(yán)重的后果。以毒品販運(yùn)為例，自坎特雷塔家族1975年在倫敦建立了他們的洗錢部門后，10年內(nèi)，進(jìn)入英國被海關(guān)扣押的毒品增加了10倍，而已知的癮君子人數(shù)每年增加25%。〔1〕以欺詐為例，倫敦一度成為歐洲的“欺詐之都”。最典型例子是奎因所進(jìn)行的欺詐活動(dòng)?？蛟且粋€(gè)美國的證券律師，其在80年代和許多犯罪成員一起進(jìn)入倫敦，以諸如證券管理服務(wù)、金融有限公司、信托投資公司等名義進(jìn)行欺詐。上述“公司”不僅進(jìn)行欺詐，其本身也成為清洗犯罪收益的一種工具。利用名目繁多的“公司”進(jìn)行欺詐，僅1987—1988年，從投資者手中騙取的金額高達(dá)2億美元。外國犯罪者所欺詐的“臟錢”經(jīng)過清洗后流出英國，而英國的投資者持有的僅是毫無價(jià)值的廢紙。洗錢給英國社會(huì)所造成的嚴(yán)重后果促使英國政府對(duì)洗錢采取措施，而英國已有的法律遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)反洗錢的需要，英國有關(guān)的司法實(shí)踐尖銳地反映了這一問題。英國1971年曾制定濫用麻醉品法令，按照該法令，法院可以發(fā)布命令對(duì)與犯罪有關(guān)的任何物品進(jìn)行沒收。但是，在涉及到犯罪者將犯罪所得通過洗錢的方式轉(zhuǎn)換成在法國和瑞士的銀行帳戶的情況時(shí)，法院是否可以針對(duì)銀行帳戶發(fā)布沒收命令則有不同看法。有人指出，法令的規(guī)定并不明確，有必要制定專門處理沒收與犯罪有關(guān)的財(cái)產(chǎn)的法律。因此，必須對(duì)有關(guān)法律進(jìn)行改革，使之能有效地預(yù)防和懲治洗錢這種新的復(fù)雜的犯罪活動(dòng)，并能夠追查和沒收通過洗錢轉(zhuǎn)換成其他形式的犯罪所得。〔2〕 與此同時(shí)，國際社會(huì)反洗錢的行動(dòng)也對(duì)英國產(chǎn)生重大影響。1988年在維也納通過的《聯(lián)合國禁止非法販運(yùn)麻醉藥品和精神藥物公約》是國際社會(huì)第一個(gè)有關(guān)跨國洗錢的法律控制的國際公約。公約所確立的關(guān)于毒品洗錢的定義，關(guān)于預(yù)防、禁止和懲治毒品洗錢的國際合作的框架，關(guān)于將金融體制納入控制跨國洗錢網(wǎng)絡(luò)的規(guī)定，對(duì)于英國采取反洗錢措施具有重大的影響。英國作為歐洲理事會(huì)以及歐洲共同體的成員國，上述區(qū)域性國際組織采取的反洗錢行動(dòng)，特別是歐洲理事會(huì)《關(guān)于洗錢、追查、扣押以及沒收犯罪收益的國際公約》，歐洲共同體理事會(huì)《關(guān) 于防止金融系統(tǒng)洗錢的指令》對(duì)英國的反洗錢措施具有直接的影響?！?3〕

二、英國遏制洗錢犯罪的主要法規(guī)

（一）《1986年毒品犯罪販運(yùn)法令》 在英國，《1986年的毒品販運(yùn)犯罪法令》首先將與毒品有關(guān)的犯罪收益的洗錢規(guī)定為犯罪。該法令第24節(jié)明確列舉了構(gòu)成毒品洗錢犯罪即“協(xié)助他人保持毒品販運(yùn)的利益”的行為。第24節(jié)列舉的洗錢行為包括：（a）通過隱瞞毒品販運(yùn)的收益，將毒品販運(yùn)的收益移出管轄，或?qū)⒍酒坟溸\(yùn)的收益轉(zhuǎn)移給被提名者，使毒品販運(yùn)者能夠保持或行使對(duì)于毒品販運(yùn)收益的控制；（b）為了毒品販運(yùn)者自由支配資金而使用毒品販運(yùn)的收益；（c）為了毒品販運(yùn)者的直接利益，使用毒品犯罪的收益，通過投資的方式去取得財(cái)產(chǎn)。〔4〕對(duì)這種犯罪行為的懲罰可判處14 年的有期徒刑。針對(duì)毒品犯罪收益通過洗錢的方式加以轉(zhuǎn)換給沒收帶來的問題，1986年法令將替代沒收和價(jià)值沒收作為沒收財(cái)產(chǎn)的重要手段。為了有效的遏制跨國洗錢，1986年法令還對(duì)沒收犯罪收益的國際合作問題進(jìn)行了規(guī)定。根據(jù)法令的規(guī)定，如果英國和其他國家訂有正式協(xié)定，英國法院可以去實(shí)施外國的沒收法令，可以采取臨時(shí)措施去凍結(jié)毒品販運(yùn)者的財(cái)產(chǎn)以便最終予以沒收。

（二）《1990年刑事司法（國際合作）法令》 1988年聯(lián)合國禁毒公約的簽署與生效極大地推動(dòng)了國際社會(huì)在控制毒品洗錢方面的國際合作。英國的《1990年刑事司法（國際合作）法令》就是在這種情況下通過的。要在控制毒品洗錢方面進(jìn)行國際合作，首先必須在國內(nèi)法中將毒品洗錢規(guī)定為刑事犯罪，這是有效進(jìn)行國際合作的前提和基礎(chǔ)。因此，公約明確規(guī)定，各締約國應(yīng)采取可能必要的措施將毒品洗錢確定為其國內(nèi)法中的刑事犯罪?！? 〕 根據(jù)公約的規(guī)定，1990年刑事司法國際合作法令第14節(jié)確立了隱瞞或轉(zhuǎn)移毒品販運(yùn)收益罪。隱瞞或轉(zhuǎn)移毒品販運(yùn)收益罪包括隱瞞或轉(zhuǎn)移自己的毒品販運(yùn)收益罪、隱瞞或轉(zhuǎn)移他人的毒品販運(yùn)收益罪以及取得他人的毒品販運(yùn)收益罪。與1986年毒品販運(yùn)犯罪法令關(guān)于毒品洗錢罪的定義相比，1990年法令關(guān)于毒品洗錢罪的定義強(qiáng)調(diào)“隱瞞或掩飾”毒品販運(yùn)收益這一基本特征，并指出隱瞞或掩飾毒品犯罪收益包括隱瞞或掩飾毒品犯罪收益的性質(zhì)、來源、所在地、處置、移動(dòng)、相關(guān)的權(quán)利或所有權(quán)?！?〕1990 年法令的這些關(guān)鍵用語來自1988年聯(lián)合國禁毒公約。1990年法令關(guān)于毒品洗錢罪的重新定義有利于英國和其他國家在控制毒品洗錢方面進(jìn)行國際合作。根據(jù)聯(lián)合國禁毒公約對(duì)締約國在沒收毒品販運(yùn)犯罪收益方面提出的國際合作要求，1990年法令對(duì)于沒收犯罪收益的國際合作問題，包括在采取識(shí)別、追查、凍結(jié)或扣押犯罪收益等臨時(shí)措施方面進(jìn)行國際合作的有關(guān)問題進(jìn)行了具體規(guī)定。根據(jù)法令的規(guī)定，英國可以實(shí)施外國的沒收令，只要該沒收令所針對(duì)的犯罪行為與英國法中所規(guī)定的犯罪行為相類似。由于1990年法令關(guān)于毒品洗錢罪的概念已按照聯(lián)合國禁毒公約的規(guī)定重新定義，因此，凡外國發(fā)出的沒收令所針對(duì)的毒品洗錢犯罪屬于聯(lián)合國禁毒公約所規(guī)定的毒品洗錢罪的范圍，英國就可以依法予以合作。根據(jù)法令的規(guī)定，如果英國的海關(guān)官員或警察有合理的理由懷疑進(jìn)出英國的現(xiàn)金直接或間接地屬于毒品販運(yùn)的收益，他們可以扣留這筆現(xiàn)金。法令還注意到對(duì)第三方權(quán)利的保護(hù)問題。當(dāng)財(cái)產(chǎn)被依法扣押時(shí)，對(duì)該財(cái)產(chǎn)具有利益的第三方應(yīng)獲得通知。

（三）《1993年刑事司法令》 1990年歐洲理事會(huì)防止洗錢的指令作為歐共體所采取的立法措施推動(dòng)了英國反洗錢立法的進(jìn)一步發(fā)展。根據(jù)指令的規(guī)定，成員國應(yīng)在其管轄范圍內(nèi)采取措施確保禁止指令所定義的洗錢，確保信貸和金融機(jī)構(gòu)在某些情況下識(shí)別客戶和保存可疑交易的記錄，并使指令的規(guī)定擴(kuò)大適用于可能被用于進(jìn)行洗錢活動(dòng)的信貸和金融機(jī)構(gòu)以外的其他行業(yè)。1993年刑事司法令是履行指令要求的產(chǎn)物。1993年刑事司法令對(duì)已有的反洗錢立法進(jìn)行了補(bǔ)充，規(guī)定了一些新的洗錢犯罪。關(guān)于洗錢犯罪的規(guī)定構(gòu)成1993年法令的重要部分。在16節(jié)至19節(jié)“毒品販運(yùn)犯罪”中確立了新的毒品洗錢犯罪，例如取得來自毒品販運(yùn)的財(cái)產(chǎn)罪，并將其增加到1986年毒品販運(yùn)法令第23節(jié)A。根據(jù)法令的規(guī)定，一個(gè)人如果知道某一財(cái)產(chǎn)是

他人的毒品販運(yùn)的收益，或知道某一財(cái)產(chǎn)全部或部分、直接和間接地相當(dāng)于他人的毒品販運(yùn)的收益，他取得、擁有或使用那一財(cái)產(chǎn)構(gòu)成犯罪。對(duì)這種犯罪行為的懲罰可判處14年的有期徒刑。這一規(guī)定對(duì)于遏制洗錢具有重要的作用。實(shí)踐證明，跨國犯毒集團(tuán)的上層人物很少進(jìn)行具體的毒品交易活動(dòng)，但他們控制了從毒品販運(yùn)中所獲得的巨額利潤，他們與毒品販運(yùn)的非法收益有著密切的聯(lián)系。因此，將取得、擁有或使用毒品販運(yùn)的非法收益規(guī)定為洗錢犯罪，有可能對(duì)享用毒品販運(yùn)巨額收益的國際販毒集團(tuán)的上層人物繩之以法，從而有力地打擊有組織犯罪和跨國洗錢活動(dòng)?！?〕 1993年法令確立的另一新的毒品洗錢犯罪增加到1986年毒品販運(yùn)法令第26節(jié)B。根據(jù)法令的規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)的工作人員、律師和會(huì)計(jì)師在其工作中，如果知道或懷疑他人從事毒品洗錢，其沒有將上述信息在合理的期限內(nèi)及時(shí)披露給有關(guān)人員可構(gòu)成犯罪。對(duì)這種犯罪行為的懲罰可判處5年的有期徒刑。這一規(guī)定對(duì)于金融機(jī)構(gòu)的工作人員、律師和會(huì)計(jì)師加于一個(gè)新的“披露信息”的義務(wù)。同時(shí)，還明確規(guī)定這種依法的披露不構(gòu)成對(duì)任何保密義務(wù)的違反，因而不涉及任何責(zé)任。這種披露免責(zé)的規(guī)定有助于披露義務(wù)的履行。上述有關(guān)披露義務(wù)以及依法披露免責(zé)的規(guī)定，反映了英國對(duì)傳統(tǒng)的不披露原則進(jìn)行了重大的改革，以使金融機(jī)構(gòu)以及有關(guān)行業(yè)在反洗錢中發(fā)揮重要的作用。法令明確規(guī)定私營部門的有關(guān)人員在反洗錢中與政府合作的義務(wù)，并用刑法手段保證這種義務(wù)的履行。實(shí)踐證明，這一規(guī)定對(duì)于預(yù)防和懲治洗錢將有獨(dú)特的作用。如上所述，洗錢者利用了傳統(tǒng)的不披露原則和客戶隱私原則瘋狂進(jìn)行洗錢和其他欺詐活動(dòng)。因此，必須對(duì)傳統(tǒng)的法律原則進(jìn)行改革，使之適應(yīng)反洗錢這種新的情勢(shì)的需要。這種改革，不僅可以使政府部門及時(shí)了解有關(guān)毒品洗錢交易以及從事毒品洗錢交易的嫌疑人的有關(guān)信息，從而有利于對(duì)毒品洗錢的預(yù)防和懲治，發(fā)揮金融機(jī)構(gòu)在反洗錢中的預(yù)防作用，而且也有利于維護(hù)金融機(jī)構(gòu)自身的利益。因?yàn)榉缸镎叱死媒鹑跈C(jī)構(gòu)進(jìn)行洗錢活動(dòng)，還以金融機(jī)構(gòu)本身作為欺詐對(duì)象，這不僅直接損害了金融機(jī)構(gòu)的信譽(yù)，還使金融機(jī)構(gòu)遭受直接的經(jīng)濟(jì)損失。1993年法令規(guī)定的另一新的犯罪“泄露信息罪”增加到1986年法令第26節(jié)C。根據(jù)法令的規(guī)定，如果一個(gè)人知道或懷疑警察正在進(jìn)行或要進(jìn)行與毒品洗錢有關(guān)的調(diào)查，或者一個(gè)人知道或懷疑有關(guān)的信息根據(jù)該法令的要求已被披露給警察或法定的有關(guān)人員，該人將上述信息或有可能損害調(diào)查的其他事項(xiàng)泄露給他人，可構(gòu)成犯罪。對(duì)這種犯罪的懲罰可判處5年的有期徒刑。這一規(guī)定對(duì)于確保毒品洗錢調(diào)查的順利進(jìn)行，防止被清洗的犯罪收益的轉(zhuǎn)移，防止犯罪嫌疑人采取反調(diào)查措施，預(yù)防和懲治洗錢犯罪具有重要作用?！?〕 1993年法令在29節(jié)到34節(jié)“犯罪行為的收益”中對(duì)毒品洗錢以外的其他洗錢犯罪進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)定，以便對(duì)其他刑事犯罪收益的洗錢進(jìn)行起訴。法令規(guī)定的一個(gè)新的洗錢犯罪即“協(xié)助他人保存犯罪行為的利益”增加到1988年刑事司法令第93節(jié)。根據(jù)該法令的規(guī)定，犯罪行為被定義為任何基于指控應(yīng)審理的行為，這在英國法中實(shí)際上涵蓋了所有嚴(yán)重的刑事犯罪。針對(duì)跨國洗錢所具有的國際因素，第93節(jié)A（7）特別指出了當(dāng)犯罪所得來自在英國以外所進(jìn)行的犯罪行為時(shí)，如何適用該法令的問題。根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定如果某一行為發(fā)生在英國屬于犯罪行為，這種行為屬于該法令所涵蓋的犯罪行為。這項(xiàng)規(guī)定對(duì)于英國控制跨國洗錢具有特別重要的意義。因?yàn)橛鳛橐粋€(gè)洗錢中心，大量的臟錢來自在他國進(jìn)行的犯罪行為或在多個(gè)國家間進(jìn)行的跨國犯罪行為，要有效地控制洗錢，就必須對(duì)來自他國的犯罪所得的洗錢活動(dòng)也納入法律控制的范圍。根據(jù)第93節(jié)A的規(guī)定，如果一個(gè)人知道或懷疑他人從事犯罪行為或從犯罪行為中受益，通過安排，使他人保持或?qū)嵭袑?duì)于犯罪行為收益的控制，即構(gòu)成犯罪。因此，一個(gè)英國的財(cái)經(jīng)顧問，在知道某一客戶的部分資金來自在紐約證券交易所進(jìn)行的涉及內(nèi)部交易的欺詐性股份交易所得的情況下，為該客戶提供咨詢用上述資金去建立一個(gè)海外信托基金，即構(gòu)成93節(jié)A（7）所規(guī)定的犯罪。因?yàn)?，該?cái)經(jīng)顧問知道客戶的部分資金是“贓錢”，盡管這些贓錢來自在英國管轄之外的犯罪所得，但由于“內(nèi)部交易”在英國也是一種犯罪行為，因此符合93節(jié)A（7）的規(guī)定。此外，該財(cái)經(jīng)顧問所提供的咨詢構(gòu)成一個(gè)使他人保持或?qū)嵭袑?duì)犯罪收益進(jìn)行控制的安排，因此，該財(cái)經(jīng)顧問構(gòu)成了犯罪。上述規(guī)定使得所有犯罪者，而不僅僅是毒品販運(yùn)者享受其犯罪成果更加困難。上述規(guī)定對(duì)于在英國深入開展

反洗錢斗爭(zhēng)以及控制其他犯罪具有重要的意義。因?yàn)樵谟簽E的洗錢活動(dòng)，并不僅限于毒品洗錢。在實(shí)踐中，毒品洗錢和其他犯罪收益的洗錢往往交織在一起，有組織犯罪不僅進(jìn)行毒品販運(yùn)和毒品洗錢，也進(jìn)行其他犯罪活動(dòng)和其他犯罪收益的洗錢。如果只對(duì)毒品洗錢加以禁止，而對(duì)其他犯罪收益的洗錢不加以禁止，不僅不利于國內(nèi)反洗錢措施的實(shí)施，也不利于反洗錢的國際合作的進(jìn)行。因此，要對(duì)洗錢進(jìn)行有效的法律控制，并有效地打擊其他犯罪活動(dòng)，就必須將反洗錢的原則、規(guī)則和制度擴(kuò)大到毒品洗錢以外的領(lǐng)域。1993年法令確立的又一新的犯罪——隱瞞或轉(zhuǎn)移犯罪行為收益罪，包括隱瞞或轉(zhuǎn)移犯罪者本人通過犯罪活動(dòng)獲得的犯罪收益以及隱瞞或轉(zhuǎn)移他人通過犯罪活動(dòng)獲得的犯罪收益。對(duì)上述犯罪的懲罰可判處14年的有期徒刑或處以罰金或兩者并罰。特別值得注意的是，法令明確規(guī)定，就隱瞞或轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)而言，包括隱瞞或掩飾該財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)、來源、所在地、處置、移動(dòng)、相關(guān)的權(quán)利或所有權(quán)。上述規(guī)定對(duì)于防止和懲治隱瞞或掩飾來自英國以外的屬于犯罪行為收益的財(cái)產(chǎn)以及將屬于犯罪行為收益的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移出英國，對(duì)于防止和懲治犯罪者將英國作為離岸銀行體制以及在英國外建立離岸實(shí)體進(jìn)行洗錢活動(dòng)，從而對(duì)于控制跨國洗錢具有重要的意義。根據(jù)上述規(guī)定，當(dāng)律師、會(huì)計(jì)師、財(cái)經(jīng)顧問以及有關(guān)人員建立或幫助建立了一個(gè)離岸公司，這個(gè)公司隨后被用來轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)時(shí)，建立或幫助建立這個(gè)公司的有關(guān)人員可能被控犯有隱瞞或轉(zhuǎn)移犯罪收益罪。英國法院在審理案件時(shí)，要仔細(xì)考慮在什么情況下上述有關(guān)人員被介紹給當(dāng)事人；要考慮當(dāng)事人對(duì)于離岸保密工具需要的性質(zhì)；要考慮公司所要求的交易的形式以及所引入的財(cái)產(chǎn)的來源和類型；還要考慮所進(jìn)行的交易是形成有意義的、合法的或適當(dāng)?shù)纳虡I(yè)過程還是僅僅企圖去掩飾財(cái)產(chǎn)的真實(shí)性質(zhì)；還要考慮上述有關(guān)人員是以善意的方式采取行動(dòng)還是對(duì)其行為的可能后果假裝不見。如果法院認(rèn)為上述有關(guān)人員有合理的理由懷疑其所處理的財(cái)產(chǎn)全部或部分、直接或間接屬于犯罪行為的收益，則會(huì)宣判有罪。由于許多犯罪者利用離岸實(shí)體隱瞞或掩飾跨國犯罪收益的“性質(zhì)、來源、所在地、處置、移動(dòng)或所有權(quán)”以逃避法律的懲治，上述規(guī)定對(duì)于遏制利用離岸實(shí)體進(jìn)行跨國洗錢活動(dòng)具有實(shí)際的效用。

（四）《控制洗錢的規(guī)則》 除1993年刑事司法令，英國還制定了控制洗錢的規(guī)則，以遵守指令的規(guī)定。1994年4月1日生效的關(guān)于控制洗錢的規(guī)則進(jìn)一步確立了有關(guān)確保上述反洗錢立法的遵守、遏制洗錢、促進(jìn)對(duì)于洗錢的檢測(cè)和調(diào)查的履行機(jī)制?？刂葡村X的規(guī)則對(duì)于防止英國金融系統(tǒng)以及相關(guān)行業(yè)被用于洗錢、對(duì)于發(fā)揮金融系統(tǒng)在反洗錢中的預(yù)防作用具有實(shí)際的價(jià)值?？刂葡村X的規(guī)則包括有關(guān)洗錢犯罪、商業(yè)關(guān)系、有關(guān)的金融關(guān)系、防止洗錢的體制和訓(xùn)練、法人團(tuán)體、合伙的犯罪、識(shí)別程序、保存記錄程序、內(nèi)部控制程序、監(jiān)管當(dāng)局和監(jiān)管者報(bào)告洗錢的義務(wù)等規(guī)定。控制洗錢的規(guī)則的目的是為金融系統(tǒng)和相關(guān)行業(yè)、律師、會(huì)計(jì)師和相關(guān)人員提供實(shí)踐中必須遵循的行為規(guī)則，從而使上述機(jī)構(gòu)和人員在和政府合作預(yù)防洗錢方面有法可依。由于違背這些規(guī)則可以予以刑事制裁，從而進(jìn)一步保證這些規(guī)則的遵循。控制洗錢的規(guī)則強(qiáng)調(diào)要通過建立有效的體制和加強(qiáng)訓(xùn)練來防止洗錢。根據(jù)規(guī)則的要求，金融機(jī)構(gòu)要建立和維持防止洗錢的一系列的內(nèi)部程序，并對(duì)其雇員提供訓(xùn)練使他們能夠識(shí)別和防止洗錢。根據(jù)規(guī)則5 的要求，在英國進(jìn)行的有關(guān)的金融交易中，必須維持與該交易有關(guān)的已確立的下列程序。這包括由規(guī)則7和規(guī)則9所規(guī)定的識(shí)別程序；由規(guī)則12所規(guī)定的保存記錄程序；由規(guī)則14所規(guī)定的內(nèi)部報(bào)告程序；以及旨在防止洗錢的內(nèi)部控制和交流的其他程序。根據(jù)規(guī)則5對(duì)于內(nèi)部交流和訓(xùn)練的規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)要不時(shí)采取適當(dāng)?shù)拇胧┦固幚碛嘘P(guān)的金融業(yè)務(wù)的雇員認(rèn)識(shí)上述有關(guān)在金融義務(wù)中要維持的程序以及有關(guān)洗錢的立法，金融機(jī)構(gòu)要對(duì)處理有關(guān)的金融業(yè)務(wù)的雇員進(jìn)行識(shí)別和處理有關(guān)洗錢的交易的訓(xùn)練。任何人違反上述規(guī)則將構(gòu)成犯罪并可以受到刑事制裁。因此，金融機(jī)構(gòu)不僅要建立上述程序，而且必須表明他們的雇員知道控制洗錢的規(guī)則所加于的各種要求。這些包括：客戶識(shí)別；記錄保存；說明可疑交易的事實(shí)；處理可疑交易的程序，包括內(nèi)部評(píng)估和報(bào)告要求；和法律實(shí)施當(dāng)局合作并進(jìn)行披露；以及避免“泄露信息”等要求。特別值得注意的是控制洗錢的規(guī)則擴(kuò)大了責(zé)任規(guī)定去實(shí)施集體責(zé)任原則。根據(jù)規(guī) 則6的規(guī)定，在法人團(tuán)體從事了規(guī)則5所確立的犯罪，經(jīng)證明具有該法人團(tuán)體的董事、經(jīng)理、秘書和其他官員的同意、默許或疏忽的情況時(shí)，除了法人團(tuán)體，上述有關(guān)人員也構(gòu)成犯罪并應(yīng)受到懲治。這個(gè)規(guī)定意味著行政機(jī)關(guān)有雙重的機(jī)會(huì)去起訴金融機(jī)構(gòu)和有關(guān)的個(gè)人。更重要的是，當(dāng)有關(guān)的個(gè)人純粹忽視其義務(wù)的情況下也可能會(huì)發(fā)生起訴的情況。這一規(guī)定要求有關(guān)人員對(duì)于規(guī)則的履行不得掉以輕心。

三、英國反洗錢法律機(jī)制的主要特點(diǎn) 英國對(duì)洗錢進(jìn)行的法律控制涉及到刑法、金融法、公司法、沒收法等眾多法律領(lǐng)域的改革，其采取的主要法律對(duì)策包括將洗錢規(guī)定為刑事犯罪，規(guī)定洗錢犯罪的自然人責(zé)任和法人責(zé)任，改革銀行和公司保密法，對(duì)有關(guān)機(jī)構(gòu)和行業(yè)加于“知道你的客戶”、“識(shí)別和披露洗錢交易”等義務(wù)，加強(qiáng)私營部門與政府在反洗錢中的合作，發(fā)展金融系統(tǒng)的內(nèi)部控制程序，加強(qiáng)反洗錢包括調(diào)查、扣押和沒收犯罪收益的國際合作。從1986年通過的毒品販運(yùn)犯罪法令將毒品洗錢定為犯罪至今，英國已采取了一系列控制洗錢犯罪的法律對(duì)策和措施，形成了具有特色的控制洗錢的法律機(jī)制。英國在建立控制洗錢的法律機(jī)制的過程中注意在學(xué)習(xí)他國經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，立足本國的實(shí)際，根據(jù)本國的特點(diǎn)制定控制洗錢犯罪的法規(guī)，確立控制洗錢的法律對(duì)策和措施。例如有關(guān)控制利用海外實(shí)體洗錢規(guī)定，有關(guān)法人犯罪的規(guī)定，有關(guān)法律特權(quán)的限定等措施。又如英國對(duì)美國反洗錢法律對(duì)策的借鑒方面。美國對(duì)洗錢進(jìn)行法律控制的一個(gè)重要措施就是建立了強(qiáng)制的現(xiàn)金交易報(bào)告制度，除了法律規(guī)定的例外情況，對(duì)超過一萬美元的現(xiàn)金交易要進(jìn)行報(bào)告，違背這種現(xiàn)金報(bào)告要求可以構(gòu)成洗錢犯罪。英國認(rèn)為，美國所規(guī)定的這種強(qiáng)制報(bào)告要求不適合英國的情況。根據(jù)歐共體指令的規(guī)定，英國所建立的是對(duì)超過15000 歐洲貨幣單位的現(xiàn)金交易進(jìn)行識(shí)別、對(duì)“可疑交易”進(jìn)行報(bào)告的制度。英國關(guān)于控制洗錢的法律機(jī)制的一個(gè)突出特點(diǎn)是采取預(yù)防和懲治相結(jié)合的方法，在以刑法措施作為遏制洗錢犯罪的主要手段的同時(shí)，充分發(fā)揮金融系統(tǒng)和相關(guān)機(jī)構(gòu)在反洗錢中的預(yù)防作用。英國在遏制洗錢犯罪中，首先注意運(yùn)用刑法的手段，將洗錢規(guī)定為犯罪并對(duì)這種犯罪行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲治。針對(duì)刑事犯罪者對(duì)自己的犯罪收益進(jìn)行清洗、專業(yè)洗錢者對(duì)他人的犯罪收益進(jìn)行清洗、與犯罪有關(guān)的人促進(jìn)犯罪收益的清洗等復(fù)雜情況，英國法律將協(xié)助他人保存犯罪收益、隱瞞或轉(zhuǎn)移犯罪收益、取得、擁有或使用犯罪收益等犯罪行為規(guī)定為洗錢犯罪。為了有效的遏制洗錢犯罪，英國法律還加于有關(guān)機(jī)構(gòu)和人員披露信息的義務(wù)，對(duì)于違背法律義務(wù)的不披露行為可以構(gòu)成洗錢犯罪。為了確保洗錢調(diào)查的順利進(jìn)行、防止犯罪收益的轉(zhuǎn)移和犯罪者的隱匿，英國法律還加于有關(guān)機(jī)構(gòu)和人員不得泄露信息的義務(wù)，對(duì)于違背法律義務(wù)的泄露信息行為可以構(gòu)成洗錢犯罪。上述有關(guān)洗錢犯罪的規(guī)定構(gòu)成英國控制洗錢犯罪的重要法律基礎(chǔ)。針對(duì)利用金融機(jī)構(gòu)洗錢的情況，英國將金融機(jī)構(gòu)納入控制洗錢犯罪的法律網(wǎng)絡(luò)，發(fā)揮金融機(jī)構(gòu)在控制洗錢中的預(yù)防和檢測(cè)作用。英國所制定的控制洗錢的規(guī)則明確規(guī)定了上述機(jī)構(gòu)應(yīng)履行的法律義務(wù)，這些義務(wù)諸如識(shí)別客戶、保存記錄、披露可疑交易、建立內(nèi)部控制程序等。實(shí)踐證明，金融機(jī)構(gòu)與政府的合作是控制洗錢的行之有效的法律機(jī)制中必有可少的措施。英國對(duì)洗錢的法律控制不限于毒品洗錢領(lǐng)域，這是英國所建立的法律機(jī)制的一個(gè)突出特點(diǎn)。由于在英國泛濫成災(zāi)的洗錢活動(dòng)不限于毒品洗錢領(lǐng)域，因此，在構(gòu)建反洗錢的法律機(jī)制中，英國也沒有將反洗錢的措施僅限于毒品洗錢領(lǐng)域。例如，由于英國境內(nèi)的恐怖主義活動(dòng)一度十分猖獗，而對(duì)于恐怖主義活動(dòng)的基金的保存和清洗進(jìn)一步促進(jìn)了這種犯罪活動(dòng)，為了有效地打擊恐怖主義基金的清洗，英國只有將反洗錢的領(lǐng)域擴(kuò)大到毒品洗錢以外的范圍，才可能更有效地打擊洗錢活動(dòng)和其他犯罪活動(dòng)。此外，由于英國是歐共體以及1990年關(guān)于洗錢、追查、扣押以及沒收犯罪收益的國際公約的成員國，上述公約以及歐共體的指令已經(jīng)將反洗錢的領(lǐng)域擴(kuò)大到毒品洗錢以外的范圍。因此，英國具有義務(wù)在國內(nèi)法中反映上述要求。英國所建立的反洗錢的法律機(jī)制反映了國際法和國內(nèi)法相互滲透的特點(diǎn)。由于跨國洗錢是一個(gè)國際范圍的問題，僅靠一個(gè)國家的力量不可能得到有效解決，必須依靠國際合作，充分發(fā)揮國際法的作用。因此，英國在制定遏制洗錢的國內(nèi)立法的同時(shí)，還參加了有關(guān)的控制洗錢的國際公約和國際行動(dòng)。英國參加了國際刑警組織、金融行動(dòng)特別工作組、關(guān)于銀行規(guī)則和

監(jiān)管實(shí)踐的巴塞爾委員會(huì)等國際組織和機(jī)構(gòu)控制跨國洗錢的國際合作行動(dòng)。英國參加了1988年聯(lián)合國禁毒公約、1990年歐洲理事會(huì)關(guān)于禁止洗錢的公約，英國還和有關(guān)國家締結(jié)有關(guān)于刑事司法協(xié)助方面內(nèi)容的條約。通過上述國際法律文件確立的國際規(guī)則，去解決有關(guān)調(diào)查洗錢犯罪、追查或凍結(jié)犯罪收益、逮捕洗錢犯罪者以及引渡犯有洗錢犯罪的罪犯等國際刑事合作問題。英國反洗錢的法律機(jī)制是一個(gè)綜合的網(wǎng)狀系統(tǒng)，涉及到眾多的法律部門，這是根據(jù)洗錢問題的復(fù)雜性和跨國性所確定的。但在這種法律機(jī)制的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，還有許多具體問題需要解決。例如，英國反洗錢法律機(jī)制的一個(gè)重要內(nèi)容是金融機(jī)構(gòu)具有建立內(nèi)部控制機(jī)制的義務(wù)以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告可疑的洗錢問題。但實(shí)際上這種內(nèi)部控制機(jī)制是否完善并沒有得到有效檢查。震驚世界的巴林銀行倒閉一案充分暴露了巴林銀行松散的內(nèi)部控制。尼克·利森的欺詐行為使巴林銀行虧損4億英鎊，但直到尼克·利森去職的當(dāng)天，銀行的高級(jí)主管對(duì)其欺詐行為一無所知，公司的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告仍出現(xiàn)交易平衡。巴林銀行倒閉一案也反映了主管銀行監(jiān)管不力。按照英國銀行法的規(guī)定，任何銀行如需將大于其資產(chǎn)25%的資金匯到海外分支，必須事先通知英格蘭銀行。巴林在未通知英格蘭銀行的情況下，擅自將7.6億英鎊資金匯到新加坡，而這個(gè)數(shù)額將近巴林資本的兩倍?！?〕因此，要使已建立的法律機(jī)制有效運(yùn)轉(zhuǎn)，還必須對(duì)法律實(shí)施的情況加以監(jiān)督和檢查?？磥?，英國在這方面還要進(jìn)行大量的工作。公司保密法，對(duì)有關(guān)機(jī)構(gòu)和行業(yè)加于“知道你的客戶”、“識(shí)別和披露洗錢交易”等義務(wù)，加強(qiáng)私營部門與政府在反洗錢中的合作，發(fā)展金融系統(tǒng)的內(nèi)部控制程序，加強(qiáng)反洗錢包括調(diào)查、扣押和沒收犯罪收益的國際合作。從1986年通過的毒品販運(yùn)犯罪法令將毒品洗錢定為犯罪至今，英國已采取了一系列控制洗錢犯罪的法律對(duì)策和措施，形成了具有特色的控制洗錢的法律機(jī)制。英國在建立控制洗錢的法律機(jī)制的過程中注意在學(xué)習(xí)他國經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，立足本國的實(shí)際，根據(jù)本國的特點(diǎn)制定控制洗錢犯罪的法規(guī)，確立控制洗錢的法律對(duì)策和措施。例如有關(guān)控制利用海外實(shí)體洗錢規(guī)定，有關(guān)法人犯罪的規(guī)定，有關(guān)法律特權(quán)的限定等措施。又如英國對(duì)美國反洗錢法律對(duì)策的借鑒方面。美國對(duì)洗錢進(jìn)行法律控制的一個(gè)重要措施就是建立了強(qiáng)制的現(xiàn)金交易報(bào)告制度，除了法律規(guī)定的例外情況，對(duì)超過一萬美元的現(xiàn)金交易要進(jìn)行報(bào)告，違背這種現(xiàn)金報(bào)告要求可以構(gòu)成洗錢犯罪。英國認(rèn)為，美國所規(guī)定的這種強(qiáng)制報(bào)告要求不適合英國的情況。根據(jù)歐共體指令的規(guī)定，英國所建立的是對(duì)超過15000 歐洲貨幣單位的現(xiàn)金交易進(jìn)行識(shí)別、對(duì)“可疑交易”進(jìn)行報(bào)告的制度。英國關(guān)于控制洗錢的法律機(jī)制的一個(gè)突出特點(diǎn)是采取預(yù)防和懲治相結(jié)合的方法，在以刑法措施作為遏制洗錢犯罪的主要手段的同時(shí)，充分發(fā)揮金融系統(tǒng)和相關(guān)機(jī)構(gòu)在反洗錢中的預(yù)防作用。英國在遏制洗錢犯罪中，首先注意運(yùn)用刑法的手段，將洗錢規(guī)定為犯罪并對(duì)這種犯罪行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲治。針對(duì)刑事犯罪者對(duì)自己的犯罪收益進(jìn)行清洗、專業(yè)洗錢者對(duì)他人的犯罪收益進(jìn)行清洗、與犯罪有關(guān)的人促進(jìn)犯罪收益的清洗等復(fù)雜情況，英國法律將協(xié)助他人保存犯罪收益、隱瞞或轉(zhuǎn)移犯罪收益、取得、擁有或使用犯罪收益等犯罪行為規(guī)定為洗錢犯罪。為了有效的遏制洗錢犯罪，英國法律還加于有關(guān)機(jī)構(gòu)和人員披露信息的義務(wù)，對(duì)于違背法律義務(wù)的不披露行為可以構(gòu)成洗錢犯罪。為了確保洗錢調(diào)查的順利進(jìn)行、防止犯罪收益的轉(zhuǎn)移和犯罪者的隱匿，英國法律還加于有關(guān)機(jī)構(gòu)和人員不得泄露信息的義務(wù)，對(duì)于違背法律義務(wù)的泄露信息行為可以構(gòu)成洗錢犯罪。上述有關(guān)洗錢犯罪的規(guī)定構(gòu)成英國控制洗錢犯罪的重要法律基礎(chǔ)。針對(duì)利用金融機(jī)構(gòu)洗錢的情況，英國將金融機(jī)構(gòu)納入控制洗錢犯罪的法律網(wǎng)絡(luò)，發(fā)揮金融機(jī)構(gòu)在控制洗錢中的預(yù)防和檢測(cè)作用。英國所制定的控制洗錢的規(guī)則明確規(guī)定了上述機(jī)構(gòu)應(yīng)履行的法律義務(wù)，這些義務(wù)諸如識(shí)別客戶、保存記錄、披露可疑交易、建立內(nèi)部控制程序等。實(shí)踐證明，金融機(jī)構(gòu)與政府的合作是控制洗錢的行之有效的法律機(jī)制中必有可少的措施。英國對(duì)洗錢的法律控制不限于毒品洗錢領(lǐng)域，這是英國所建立的法律機(jī)制的一個(gè)突出特點(diǎn)。由于在英國泛濫成災(zāi)的洗錢活動(dòng)不限于毒品洗錢領(lǐng)域，因此，在構(gòu)建反洗錢的法律機(jī)制中，英國也沒有將反洗錢的措施僅限于毒品洗錢領(lǐng)域。例如，由于英國境內(nèi)的恐怖主義活動(dòng)一度十分猖獗，而對(duì)于恐怖主義活動(dòng)的基金的保存和清洗進(jìn)一步促進(jìn)了這種犯罪活動(dòng)，為了有效地打擊恐怖主義基金的清洗，英國只有將反洗錢的領(lǐng)

域擴(kuò)大到毒品洗錢以外的范圍，才可能更有效地打擊洗錢活動(dòng)和其他犯罪活動(dòng)。此外，由于英國是歐共體以及1990年關(guān)于洗錢、追查、扣押以及沒收犯罪收益的國際公約的成員國，上述公約以及歐共體的指令已經(jīng)將反洗錢的領(lǐng)域擴(kuò)大到毒品洗錢以外的范圍。因此，英國具有義務(wù)在國內(nèi)法中反映上述要求。英國所建立的反洗錢的法律機(jī)制反映了國際法和國內(nèi)法相互滲透的特點(diǎn)。由于跨國洗錢是一個(gè)國際范圍的問題，僅靠一個(gè)國家的力量不可能得到有效解決，必須依靠國際合作，充分發(fā)揮國際法的作用。因此，英國在制定遏制洗錢的國內(nèi)立法的同時(shí)，還參加了有關(guān)的控制洗錢的國際公約和國際行動(dòng)。英國參加了國際刑警組織、金融行動(dòng)特別工作組、關(guān)于銀行規(guī)則和監(jiān)管實(shí)踐的巴塞爾委員會(huì)等國際組織和機(jī)構(gòu)控制跨國洗錢的國際合作行動(dòng)。英國參加了1988年聯(lián)合國禁毒公約、1990年歐洲理事會(huì)關(guān)于禁止洗錢的公約，英國還和有關(guān)國家締結(jié)有關(guān)于刑事司法協(xié)助方面內(nèi)容的條約。通過上述國際法律文件確立的國際規(guī)則，去解決有關(guān)調(diào)查洗錢犯罪、追查或凍結(jié)犯罪收益、逮捕洗錢犯罪者以及引渡犯有洗錢犯罪的罪犯等國際刑事合作問題。英國反洗錢的法律機(jī)制是一個(gè)綜合的網(wǎng)狀系統(tǒng)，涉及到眾多的法律部門，這是根據(jù)洗錢問題的復(fù)雜性和跨國性所確定的。但在這種法律機(jī)制的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，還有許多具體問題需要解決。例如，英國反洗錢法律機(jī)制的一個(gè)重要內(nèi)容是金融機(jī)構(gòu)具有建立內(nèi)部控制機(jī)制的義務(wù)以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告可疑的洗錢問題。但實(shí)際上這種內(nèi)部控制機(jī)制是否完善并沒有得到有效檢查。震驚世界的巴林銀行倒閉一案充分暴露了巴林銀行松散的內(nèi)部控制。尼克·利森的欺詐行為使巴林銀行虧損4億英鎊，但直到尼克·利森去職的當(dāng)天，銀行的高級(jí)主管對(duì)其欺詐行為一無所知，公司的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告仍出現(xiàn)交易平衡。巴林銀行倒閉一案也反映了主管銀行監(jiān)管不力。按照英國銀行法的規(guī)定，任何銀行如需將大于其資產(chǎn)25%的資金匯到海外分支，必須事先通知英格蘭銀行。巴林在未通知英格蘭銀行的情況下，擅自將7.6億英鎊資金匯到新加坡，而這個(gè)數(shù)額將近巴林資本的兩倍?！?〕因此，要使已建立的法律機(jī)制有效運(yùn)轉(zhuǎn)，還必須對(duì)法律實(shí)施的情況加以監(jiān)督和檢查?？磥?，英國在這方面還要進(jìn)行大量的工作

第二篇：全球化時(shí)代跨國犯罪處置的法律沖突論文.

全球化時(shí)代跨國犯罪處置的法律沖突論文

導(dǎo)讀：本論文是一篇關(guān)于全球化時(shí)代跨國犯罪處置的法律沖突的優(yōu)秀論文范文,對(duì)正在寫有關(guān)于犯罪論文的寫作者有一定的參考和指導(dǎo)作用,論文片段：件，也成為跨國犯罪可資利用的一種技術(shù)資源。其次，經(jīng)濟(jì)作為全球化進(jìn)程的主導(dǎo)因素，它在推進(jìn)貿(mào)易空間擴(kuò)大和形式多樣、更為緊密的經(jīng)濟(jì)協(xié)作關(guān)系體制的同時(shí)，也為跨國犯罪提供了依附條件、可能形式，甚至國際犯罪本身就構(gòu)成全球化時(shí)代的一種經(jīng)濟(jì)樣態(tài)。第三，全球化要求法律全球化進(jìn)程和法律本土化進(jìn)程的協(xié)調(diào)和融合，從而以犯罪定義、犯

摘要：跨國犯罪是全球化秩序的一種表現(xiàn)形態(tài)。當(dāng)前，對(duì)跨國犯罪的處置突出存在著法律沖突理由，主要是刑事管轄權(quán)方面的法律沖突，法律定性和刑罰適用方面的沖突。各國在司法實(shí)踐中，對(duì)跨國犯罪有權(quán)行使領(lǐng)土管轄權(quán)、國籍管轄權(quán)、保護(hù)管轄權(quán)和普遍管轄權(quán)，但在行使過程中經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生法律沖突。另外，在犯罪定型和構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)之刑法規(guī)定方面存在的巨大差別，經(jīng)常使得跨國犯罪人規(guī)避法律、逃避罪責(zé)。

關(guān)鍵詞：跨國犯罪全球化法律沖突

：A

一、全球化與跨國犯罪

20世紀(jì)80年代后期以來，以交通、通訊和信息技術(shù)等先進(jìn)科技為支撐，以經(jīng)濟(jì)全球化運(yùn)動(dòng)為先導(dǎo)，人類開始進(jìn)入了全球化時(shí)代。不過，在吉登斯看來，全球化的本質(zhì)并非為一個(gè)經(jīng)濟(jì)理由，“全球化實(shí)際上是關(guān)于空間和時(shí)間的轉(zhuǎn)變。我把它界定為遠(yuǎn)距離行動(dòng)?！盵1] “全球化可以被定義為：世界范圍內(nèi)的社會(huì)關(guān)系的強(qiáng)化，這種關(guān)系以這樣一種方式將彼此相距遙遠(yuǎn)的地域聯(lián)系起來，即此地所發(fā)生的事件可能是由許多英里以外的異地事件而引起?！盵2]這種判斷無疑道及了全球化的實(shí)質(zhì)，全球化概念所要表述的根本上就是一個(gè)社會(huì)關(guān)系和行為秩序的性質(zhì)理由。在全球化時(shí)代，社會(huì)關(guān)系不再被限定于特定的地域空間范圍，人類行為經(jīng)常會(huì)在世界的另一端發(fā)生影響。

社會(huì)關(guān)系的全球式界定和人類行為的世界性影響作為全球化時(shí)代的根本性質(zhì)，不僅在經(jīng)濟(jì)、政治、科學(xué)技術(shù)等領(lǐng)域得以深刻體現(xiàn)，犯罪理由也因循這一時(shí)代的秩序性質(zhì)而日益凸顯其國際化趨勢(shì)，或者說，犯罪的國際化也是全球化秩序的一種構(gòu)成成分。犯罪的國際化理由我們應(yīng)當(dāng)進(jìn)行雙向理解：它既是全球化秩序的一種狀況，也是型構(gòu)全球化秩序的一個(gè)因素，盡管它是一個(gè)消極因素。

對(duì)于全球化秩序的形成與跨國犯罪的增加之間的內(nèi)在理論關(guān)聯(lián)，我們可以從以下幾個(gè)方面加以讀解。首先，作為全球化進(jìn)程之推進(jìn)動(dòng)力的交通、信息和通訊技術(shù)的迅猛發(fā)展，在擴(kuò)大行為之作用范圍和影響能量的同時(shí)，也促就了犯罪行為的國際性影響。它們不僅只是當(dāng)代社會(huì)生活的一類優(yōu)越條件，也成為跨國犯罪可資利用的一種技術(shù)資源。其次，經(jīng)濟(jì)作為全球化進(jìn)程的主導(dǎo)因素，它在推進(jìn)貿(mào)易空間擴(kuò)大和形式多樣、更為緊密的經(jīng)濟(jì)協(xié)作關(guān)系體制的同時(shí)，也為跨國犯罪提供了依附條件、可能形式，甚至國際犯罪本身就構(gòu)成全球化時(shí)代的一種經(jīng)濟(jì)樣態(tài)。第三，全球化要求法律全球化進(jìn)程和法律本土化進(jìn)程的協(xié)調(diào)和融合，從而以犯罪定義、犯罪構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)為根本題旨的“犯罪化”理論必將遭遇一個(gè)世界取向與民族法律文化認(rèn)同的兩難選擇或法律融合理由。這樣，全球化秩序也必定引發(fā)出一個(gè)地域性行為的國際“犯罪化”理由，本來屬于民族國家地域內(nèi)的非犯罪行為經(jīng)常遭遇國際刑法上的“犯罪化”理由，在此，法律的全球化本身也制造了犯罪。

當(dāng)前，跨國犯罪已嚴(yán)重地危害了人類的生命、財(cái)產(chǎn)安全，妨害了社會(huì)秩序和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也成了當(dāng)今國際社會(huì)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)理由。據(jù)統(tǒng)計(jì)，20世紀(jì)80年代以來，全世界毒品交易額每年高達(dá)500億美元，同時(shí)大約有用于毒品交易的1000億美元在國際金融系統(tǒng)中流通，近年來這一數(shù)字又以每年800-1000億美元的數(shù)字增長[3]。在1968～1997年的30年間，全球發(fā)生的恐怖主義事件至少有1.36萬起，平均每年約453起，造成的人身傷亡與財(cái)產(chǎn)損失難以記數(shù)?！?·11”事件以來，恐怖分子的打擊目標(biāo)也越來越多地選擇普通民眾，恐怖襲擊的手段多為能產(chǎn)生轟動(dòng)效應(yīng)的自殺式人體炸彈。除了傳統(tǒng)的恐怖犯罪方式，還有如政治性暗殺、綁架人質(zhì)、劫持飛機(jī)、爆炸、縱火、施放毒氣和廣泛性投毒等，已經(jīng)出現(xiàn)了生化恐怖主義、網(wǎng)絡(luò)恐怖主義、金融恐怖主義、信息恐怖主義等新型恐怖主義。近年來，跨國有組織經(jīng)濟(jì)犯罪日益嚴(yán)重，尤其是販毒與跨國秘密融資緊密聯(lián)系，在形式上已形成共生關(guān)系。每年經(jīng)過倫敦各大金融機(jī)構(gòu)的洗錢數(shù)額已經(jīng)達(dá)3000億英鎊[4]。當(dāng)前，跨國犯罪呈現(xiàn)出犯罪主體的跨國性流動(dòng)、犯罪行動(dòng)的國際性分工、犯罪收益的國際性轉(zhuǎn)移以及作案手段的智能化發(fā)展的共同特點(diǎn)。面對(duì)這一狀況，國際社會(huì)的應(yīng)對(duì)措施卻時(shí)常顯得捉襟見肘，世界各國的刑事策略往往也存在滯后的現(xiàn)象。尤其是在對(duì)跨國犯罪的處置過程中，由于觸及不同的法域，實(shí)施管轄和法律適用上往往存在矛盾與沖突，致使各國在對(duì)其懲治的力度和有效性上大打折扣。因此，如何有效懲治跨國犯罪已成為國際社會(huì)和理論界亟待應(yīng)對(duì)的課題。當(dāng)前，處置跨國犯罪遭遇到的突出理由是法律沖突，只有在有效解決法律沖突理由的基礎(chǔ)上，采取一系列國際刑事司法協(xié)作措施，有力遏制跨國犯罪。

二、處置跨國犯罪的法律沖突

全球化秩序必定地要求著法律的全球化，法律全球化首先意味著一定程度的全球統(tǒng)一的法律制度框架的建構(gòu)和完善。然而，在大量犯罪以跨國方式實(shí)施之時(shí)，卻突出存在著處置跨國犯罪的法律規(guī)范沖突理由。所謂法律沖突（conflict of laws），是指內(nèi)容相互歧異的不同國家的法律競(jìng)相要求對(duì)同一涉外法律關(guān)系實(shí)施管轄而形成的法律適用上的矛盾沖突狀態(tài)。法律沖突廣泛地存在于國際法律、區(qū)際法律、人際法律和時(shí)際法律等各類法律之中，它存在于私法領(lǐng)域，也存在于公法領(lǐng)域。在刑事管轄權(quán)方面、刑事實(shí)體法方面以及外法域刑事判決的效力即判決承認(rèn)和執(zhí)行方面等都存在法律沖突。法律沖突的實(shí)質(zhì)是法律效力的抵觸和法律適用時(shí)的沖突。法律沖突產(chǎn)生的最根本理由在于互異而獨(dú)立的法域的法律對(duì)同一法律關(guān)系規(guī)定上的差異而又競(jìng)相要求適用本法域的法律?？鐕缸镏畤H性犯罪特點(diǎn)和全球化趨勢(shì)，往往要觸及不同的法域，在處置過程中，實(shí)施管轄和法律適用上存在矛盾沖突是難免的，不可能一廂情愿地只根據(jù)本國的情況，做到既能維護(hù)本國主權(quán)，又能懲治犯罪，還要同時(shí)兼顧其它國家和國際社會(huì)的情況，即要附條件地對(duì)外域法的效力予以承認(rèn)。這無疑給跨國犯罪的處置帶來了難度。當(dāng)前，處置跨國犯罪的法律沖突突出表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面。

（一）刑事管轄權(quán)方面的法律沖突

國際法中的刑事管轄權(quán)，就其性質(zhì)來說，有國內(nèi)法范圍內(nèi)的刑事管轄權(quán)和國際法范圍內(nèi)的刑事管轄權(quán)兩種類型?？鐕缸锸恰胺缸锶朔欠ㄟM(jìn)出兩國或兩國以上實(shí)施危害社會(huì)的行為”。[5]跨國犯罪是國際性犯罪，但又是國內(nèi)法作用上的犯罪，屬于國內(nèi)法管轄范圍。各國在司法實(shí)踐中，對(duì)跨國犯罪有權(quán)行使領(lǐng)土管轄權(quán)、國籍管轄權(quán)、保護(hù)管轄權(quán)和普遍管轄權(quán)。

按照領(lǐng)土管轄權(quán)原則，凡是發(fā)生在一國領(lǐng)土內(nèi)的犯罪活動(dòng)，不論犯罪行為人是哪國公民，都必須接受該國的法律管轄。從理論上說，外國人在一國犯 導(dǎo)讀：本論文是一篇關(guān)于全球化時(shí)代跨國犯罪處置的法律沖突的優(yōu)秀論文范文,對(duì)正在寫有關(guān)于犯罪論文的寫作者有一定的參考和指導(dǎo)作用,論文片段：犯罪、而另一國法律不認(rèn)為構(gòu)成犯罪的情況。第三，犯罪構(gòu)成的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)差異明顯。比如，雖然大多數(shù)國家都對(duì)貪污、受賄、行賄都有明確的規(guī)定，但各國對(duì)于這些犯罪的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)確立不盡相同。如美國法律規(guī)定：政府工作人員不能要求或鼓勵(lì)外國政府及其代理人給價(jià)值100美元以上全球化時(shí)代跨國犯罪處置的法律沖突的禮品或獎(jiǎng)品；而新加坡政府對(duì)官員收受禮品的規(guī)定，一切贈(zèng)與的禮品都必須請(qǐng)示、上交，否則均被認(rèn)定為構(gòu)成犯罪；日本《刑法》規(guī)定：只要與職務(wù)有關(guān)，接受任何不正當(dāng)?shù)睦妫紭?gòu)成賄賂罪，不論其賄賂物是有形的還是無形的，凡是能滿足人的需求和欲望的一切利益都應(yīng)包含在內(nèi)。第四，在對(duì)犯罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)方面，各國之間也存在不少差異。以毒品犯罪為例，新加坡法律規(guī)定：凡販賣15克海洛因或30克嗎啡，30克海洛因200克大麻精，500克大麻或1200克鴉片的販毒者處以極刑，販賣的毒品低于上述數(shù)量的處30年的監(jiān)禁及15下鞭刑。美國的禁毒法則規(guī)定：對(duì)毒品有關(guān)的刑事犯罪者，輕的判5至10年徒刑，重的判40年或無期徒刑；對(duì)販毒走私者罰款200萬至400萬美元；對(duì)在距離學(xué)校1000英尺以內(nèi)從事毒品犯罪者，刑罰加倍。相比較而言，荷蘭、瑞士等國家禁毒法相對(duì)寬松。

在犯罪定型和構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)之刑法規(guī)定方面存在的巨大差別，經(jīng)常成為跨國犯罪人規(guī)避法律、逃避罪責(zé)的“制度資源”。正如鮑曼所言：“假如地方秩序的管理者太專橫跋扈，令人憎惡，那么總是有可能求助于全球法則以更改地方制度和地方游戲規(guī)則。而且，如果地方上日子不好過，那當(dāng)然可能移居它處?！盵7]以2005年百余中國兒童在北歐被販賣案為例，此案中，販賣人口的一對(duì)華人夫婦已加入瑞典籍，從而其犯罪行為便有可能被判6—10年徒刑。因?yàn)樵谌鸬?，人口走私罪的最高徒刑?年，而人口販賣罪的最高刑期是10年，這在瑞典均屬于較嚴(yán)厲的處罰了。我國刑法規(guī)定：拐賣婦女、兒童罪情節(jié)特別嚴(yán)重的，處死刑并處沒收財(cái)產(chǎn)。由此可見，這起案件若發(fā)生在中國，刑罰就會(huì)很重，因?yàn)樗鼱可娴降氖芎φ叨际菦]有自我保護(hù)能力的兒童和少年，是有組織的嚴(yán)重犯罪。各國刑法上關(guān)于量刑幅度規(guī)定的明顯差異經(jīng)常成為跨國犯罪人的利用條件。

全球化把整個(gè)世界連成了一體，在經(jīng)濟(jì)全球化的同時(shí)，犯罪也有了全球化的趨勢(shì)。因此，研究處置跨國犯罪的法律沖突是當(dāng)今社會(huì)的一個(gè)重大課題，只有找到合理的處置策略才能對(duì)跨國犯罪進(jìn)行有效的遏制。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制淺談(論文)

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對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制淺談

第一章 緒論

1.1內(nèi)部控制的含義

所謂內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法完整而制定的政策與程序。廣義地講，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是指管理當(dāng)局為確保法律、法規(guī)及經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完整，保證組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他相關(guān)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性與可靠性，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)單位經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性，實(shí)現(xiàn)既定的組織目標(biāo)，在充分考慮內(nèi)外環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，綜合利用各種分析方法，針對(duì)人、財(cái)、物等各種生產(chǎn)要素及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)而制定和實(shí)施的一系列方法、程序和制度等所形成的一種自我檢查，自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。1.2 內(nèi)部控制發(fā)展

內(nèi)部控制具有其科學(xué)的定義和豐富的內(nèi)容，只有深刻理解內(nèi)控的內(nèi)涵才能明確如何強(qiáng)化內(nèi)控?？v觀歷史上對(duì)內(nèi)部控制的理論研究大致上分為四個(gè)階段：

（1）內(nèi)部控制的雛形—內(nèi)部牽制

古羅馬帝國宮廷庫房采取的“雙人記賬制度”，我國西周時(shí)期的內(nèi)部牽制都是內(nèi)部控制雛形的表現(xiàn)形式。20世紀(jì)初期，西方資本主義經(jīng)濟(jì)得到了較大的發(fā)展，生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力的重大變化，促進(jìn)了社會(huì)化大生產(chǎn)程度的發(fā)展，加劇了企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理成了關(guān)系企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵因素。內(nèi)部牽制這個(gè)概念最早于1905年有L.R.Dicksee提出，他認(rèn)為，內(nèi)

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部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成：職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄、人員輪換。當(dāng)時(shí)的內(nèi)部牽制是基于以下兩個(gè)基本設(shè)想：

1、兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)很?。?/p>

2、兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。實(shí)踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。

（2）內(nèi)部控制的初步形成——控制系統(tǒng)

內(nèi)部控制的初步形成—以職務(wù)分離、賬戶核對(duì)為主要內(nèi)容的內(nèi)部牽制，逐漸演變成組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理程序、處理手續(xù)等因素構(gòu)成的控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制的該階段發(fā)展是隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而形成的。競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，使得各級(jí)管理人員不得不進(jìn)行全面企業(yè)管理的探索。在泰羅等管理理論的指導(dǎo)下，企業(yè)經(jīng)營管理者從內(nèi)部牽制原則出發(fā)，嘗試著組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等方法采取了一系列措施，對(duì)其所屬部門的人員及工作進(jìn)行組織、制約和調(diào)節(jié)。至此，控制系統(tǒng)得以形成。

1949年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策。1958年10月該委員會(huì)發(fā)布的《審計(jì)程序公告第29號(hào)》對(duì)內(nèi)部控制定義重新進(jìn)行表述，并將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。

（3）成熟期——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

該時(shí)期的代表是1988年美國AICPA發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)論文

它以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，并提出內(nèi)部結(jié)構(gòu)的三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。這也是我國目前CPA沿用的內(nèi)部結(jié)構(gòu)?！秾徲?jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》從1990年1月起實(shí)行，自此，《審計(jì)準(zhǔn)則公告第29號(hào)》中將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的提法也被“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”所取代。

（4）一體化控制階段

上世紀(jì)八十年代以來，虛假財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有發(fā)生。為此，美國成立了“反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”，下設(shè)專門致力于內(nèi)部控制研究的“發(fā)起組織委員會(huì)”，簡(jiǎn)稱COSO。COSO于1992年提出了題為“內(nèi)部控制——整體框架”的研究報(bào)告，這就是著名的COSO報(bào)告。審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與1995年發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》，全面接受了COSO報(bào)告的觀點(diǎn)，并自1997年1月起生效。新準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：“由一個(gè)企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為下列三大目標(biāo)提供合理保證：

1、經(jīng)營的效果和效率（操作性目標(biāo)）；2財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（信息性目標(biāo)）；

3、符合適用的法律和法規(guī)（遵從性目標(biāo)）。”這三大目標(biāo)既能滿足不同的需要，又相互交叉。是一種“全部控制論”的概念。在COSO報(bào)告中，認(rèn)為內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)內(nèi)部五大組成部分的豐富內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審。這五大組成部分與前述三大目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合，構(gòu)成了內(nèi)部控制的完成體系。COSO報(bào)告旨在為各行各業(yè)提出這一思路的。我國的企業(yè)工作者很有必要適應(yīng)形勢(shì)，轉(zhuǎn)變觀念，從內(nèi)控的三大目標(biāo)出發(fā)，去考察本單位上述五大組成部分的各個(gè)方面，看是否建立了健全的內(nèi)控制度，而且看這些制度是否得以認(rèn)真貫徹實(shí)施。

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企業(yè)是現(xiàn)代社會(huì)中最主要的經(jīng)濟(jì)組織，沒有一個(gè)完善、科學(xué)的內(nèi)控制度，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就不能取得預(yù)期效果。大量的管理實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂，因而內(nèi)部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)的重要標(biāo)志。企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，按照企業(yè)管理系統(tǒng)要求，實(shí)事求是地建立自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)控體系，并形成一個(gè)健全完整、運(yùn)行靈活的控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這既是企業(yè)組織管理的客觀要求，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運(yùn)行的根本保障以及成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體的重要保證。

我國的中小企業(yè)已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟(jì)增長、吸收就業(yè)人口、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2008年年底，全國工商注冊(cè)登記的中小企業(yè)占全部注冊(cè)企業(yè)總數(shù)的99.8％。中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實(shí)現(xiàn)利稅和出口總額分別占總量的60％、57％、40％和60%；流通領(lǐng)域中小企業(yè)占全國零售網(wǎng)點(diǎn)的90％以上。中小企業(yè)大約提供了75％的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)。近年來的出口總額中，有60％以上是中小企業(yè)提供的。事實(shí)證明，凡是中小企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭好的地區(qū)也是經(jīng)濟(jì)最活躍的地區(qū)，浙江、廣東地區(qū)可為例證。雖然我國新《會(huì)計(jì)法》十分重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，確立了內(nèi)部控制失誤承擔(dān)的法律責(zé)任。但是，中小企業(yè)的內(nèi)控管理依舊不容樂觀。我國的中小企業(yè)發(fā)跡于上世紀(jì)80年代的短缺經(jīng)濟(jì)，發(fā)展于90年代國有經(jīng)濟(jì)的調(diào)整時(shí)期，進(jìn)入本世紀(jì)后，獲得較快的發(fā)展速度。大多數(shù)中小企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單

一、經(jīng)營靈活、效率較高的優(yōu)點(diǎn)，相對(duì)大企業(yè)而言，具有一定的創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)。由于中小企業(yè)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中誕生和成長的，具有很強(qiáng)的生存意識(shí)，大多采用了集中一點(diǎn)，尋找空白、特色經(jīng)營、關(guān)鍵環(huán)節(jié)突破等經(jīng)營策略，具備較好的經(jīng)營彈性。然而，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)論文

或許正是這些優(yōu)勢(shì)造就了它們的諸多劣勢(shì)：組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，規(guī)章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高。許多中小企業(yè)法律法規(guī)意識(shí)淡薄，有法不學(xué)，有法不依，想方設(shè)法打擦邊球，有的逃避納稅、逃避債務(wù)的愿望比較強(qiáng)烈；偏好投機(jī)取巧，產(chǎn)品技術(shù)含量較低，質(zhì)量意識(shí)較淡薄，造成客戶資源不廣，顧客忠誠度低；管理隨意性大，制度化、規(guī)范化和程序化差，沒有預(yù)算或預(yù)算彈性過大，造成管理粗放，職能部門職責(zé)不清，信息不暢，管理死角不少；不注重企業(yè)文化建設(shè)，不重視精神激勵(lì)，獎(jiǎng)懲沒有制度，員工的不公平強(qiáng)烈；管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，不注重才能，強(qiáng)調(diào)忠誠老實(shí)，往往真正有才能的人得不到重用，企業(yè)留不住人才；財(cái)務(wù)不透明，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)處理隨意性大，信息失真嚴(yán)重。

第二章 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題

2.1目前中小企業(yè)的基本概況

中小企業(yè)是相對(duì)于大企業(yè)的概念，是指營業(yè)收入或資產(chǎn)總額較小、職工人數(shù)較少、管理組織簡(jiǎn)單、職責(zé)分工有限的企業(yè)。雖然世界各國對(duì)中小 企業(yè)的界定并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但基本上都是基于定性與定量?jī)蓚€(gè)方面對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行劃分，定性主要是通過經(jīng)濟(jì)特征和控制方式的描述反映企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方式特點(diǎn)，定量則主要通過規(guī)模等數(shù)量指標(biāo)來劃分大、中、小型企業(yè)。

與國有大型企業(yè)相比，目前中小企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，財(cái)務(wù)制度普遍不夠健全，白條抵現(xiàn)金、財(cái)務(wù)管理混亂，往往缺乏嚴(yán)密的資金使用計(jì)劃。而且企業(yè)內(nèi)部往往只重視會(huì)計(jì)職能，而忽視財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮，所以在存

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貨庫存管理和現(xiàn)金交易結(jié)算等方面缺乏必要的內(nèi)部控制和審計(jì)制度，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)考核等財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)薄弱，資金籌措和營運(yùn)能力十分有限。這些都極大地制約著企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展 2.2 對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性

改革開放三十多年來，對(duì)于國有企業(yè)，只是一味地批評(píng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度管理得太死，因此改革中十分重視經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放，然而，卻漠視了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)構(gòu)，甚至連國有企業(yè)多年來積累的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)也都給放掉了。事實(shí)上，并非所有企業(yè)都只是靠宏觀體制的改革才能發(fā)展的，關(guān)鍵是企業(yè)微觀領(lǐng)域的改革不能滯后于宏觀體制的改革，這也許正是為什么有的企業(yè)在改革中充滿生機(jī)，而有的企業(yè)卻被市場(chǎng)所淘汰的原因所在。中小型企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對(duì)口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混入會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，呆在中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報(bào)表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得企業(yè)內(nèi)部控制難以正常開展。人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足在所難免。而長期以來無論是正規(guī)的會(huì)計(jì)學(xué)歷教育還是會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容都很淺顯而不系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)也十分缺乏。有些會(huì)計(jì)人員缺乏從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)具備的基本知識(shí)與技能。有些會(huì)計(jì)人員雖然具備一定的業(yè)務(wù)水平，但由于忽視對(duì)新的業(yè)務(wù)知識(shí)及新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，出現(xiàn)賬務(wù)處理違反新會(huì)計(jì)法規(guī)制度對(duì)核算的要求。例如有的中小企業(yè)會(huì)計(jì)檔案無

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專人管理，出納可以輕易取得以前會(huì)計(jì)資料。這些無疑給會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制順利開展造成極大的隱患。目前一些企業(yè)特別是有些國有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行，不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識(shí)到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使企業(yè)的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，對(duì)企業(yè)的發(fā)展都是不利的。這些認(rèn)識(shí)上的偏差都將阻礙著企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展和完善。

2.3所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性

中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“家長式”作風(fēng)日盛，有的獨(dú)斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報(bào)銷。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因?yàn)橐恍╊I(lǐng)導(dǎo)沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實(shí)，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。有不少國有企業(yè)子啊改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子與董事會(huì)高度重疊，致使國有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位，權(quán)責(zé)不清，加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體模糊。根據(jù)有關(guān)抽

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樣資料統(tǒng)計(jì)，在上市公司的董事會(huì)成員中，100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本的22.1%，50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本的78.2%，董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，由此可見，公司董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。而應(yīng)該作為所有者產(chǎn)權(quán)代表的董事會(huì)，既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。這種權(quán)責(zé)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對(duì)經(jīng)營者不能實(shí)施控制，作為代表公司股東的控制主體——也就形同虛設(shè)。

2.4 從內(nèi)部控制目標(biāo)上看，在會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)三方面的控制缺乏有效性

2.4.1 會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在

財(cái)政部曾組織各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)159戶企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了抽查。抽查結(jié)果表明：不少被抽查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表未能真實(shí)反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會(huì)計(jì)信息不同程度地存在失真情況，有點(diǎn)問題還相當(dāng)嚴(yán)重。很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到某種目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表信息。會(huì)計(jì)信息失真、做假賬已經(jīng)成為全國性的普遍問題。中小企業(yè)賬目不清，信息失真的原因主要有三：一是以達(dá)到偷逃稅金的目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量少、交易金額較小等特點(diǎn)，不易引起各級(jí)檢查機(jī)關(guān)的足夠重視。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無視國家法律的嚴(yán)肅性，忽視財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的強(qiáng)制性，懷著僥幸心理指使會(huì)計(jì)做假賬、報(bào)虛數(shù)，有的收入甚至不入賬，私設(shè)小金庫，最終以達(dá)到偷逃稅款的目的。二是以達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)?yōu)槟康?。有些國有中小型企業(yè)，為了年終向主管機(jī)關(guān)順利交差、完成上級(jí)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報(bào)喜不報(bào)憂，只好在賬目上做手腳。設(shè)置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實(shí)虧的假象，蒙混

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過關(guān)。三是企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，致使會(huì)計(jì)信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營企業(yè)的會(huì)計(jì)根本沒有會(huì)計(jì)資格證書，不具備起碼的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，難免賬務(wù)處理不出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。2.4.2 資產(chǎn)安全完整系數(shù)低

中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊病：

（1）對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計(jì)劃安排，過量購置不動(dòng)產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，陷入財(cái)務(wù)困境。

（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成死賬。

（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。

（4）重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。不少中小企業(yè)的管理者，對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。2.4.3 經(jīng)營活動(dòng)缺乏有效性和合法、合規(guī)性

我國企業(yè)上演了多年的“三國演義”，即1／3企業(yè)盈利、1／3企業(yè)虧損、另有1／3企業(yè)賬面基本持平但實(shí)際仍屬潛虧。企業(yè)績(jī)效低下與內(nèi)部控制質(zhì)量不高密切相關(guān)。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢(shì)，但在實(shí)力、資金及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運(yùn)。而在貫徹國家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對(duì)現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金

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收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動(dòng)沒有完全在合法狀態(tài)下進(jìn)行；對(duì)存貨的控制只考慮生產(chǎn)對(duì)存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。

針對(duì)以上中小型企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題，通過舉出案例來分析說明中小企業(yè)內(nèi)部控制不完善，將對(duì)中小企業(yè)是多么大的危害。

第三章 案例分析說明

3.1 某醫(yī)療器械公司營銷部副經(jīng)理的張某案例

據(jù)2009年12月10日《新民晚報(bào)》報(bào)道，擔(dān)任某醫(yī)療器械股份有限公司齒科醫(yī)械廠市場(chǎng)營銷部副經(jīng)理的張某利用職務(wù)之便，挪用公款26萬元炒股，近日被區(qū)人民法院以挪用公款罪，依法判處有期徒刑2年，緩刑2年。經(jīng)過檢察機(jī)關(guān)的縝密偵查，發(fā)現(xiàn)張某從2004年7月至12月，利用分管銷售到外地產(chǎn)品回籠貨款的職務(wù)便利，采用將銷售貨款回籠后，延遲入賬，私自提取后匯入張某個(gè)人證券公司資金賬戶的辦法，進(jìn)行買賣股票。先后挪用公款26萬元。

案例點(diǎn)評(píng)：

這是一起典型的由于內(nèi)部控制不完善而發(fā)生的挪用公款案例，問題就出在收款環(huán)境銷售副經(jīng)理應(yīng)該只負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)，銷售款項(xiàng)應(yīng)直接進(jìn)財(cái)務(wù)部。

企業(yè)的收入主要來源于銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，其中有的是當(dāng)期客戶現(xiàn)金直接支付的，有的是賒銷給客戶，作為應(yīng)收賬款入賬的，具有較大的風(fēng)險(xiǎn)。在銷售大量采用賒銷形式下，應(yīng)收賬款在企業(yè)的資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重，關(guān)鍵就在于對(duì)應(yīng)收賬款的控制。

由于應(yīng)收賬款是一種記錄在賬上的債權(quán)而不是存在于公司中的實(shí)物性

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資產(chǎn)，對(duì)其是否可收回對(duì)公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況影響很大。所以，應(yīng)收賬款的控制是整個(gè)銷售環(huán)節(jié)中的一個(gè)控制重點(diǎn)。

為此，首先要建立職務(wù)分離制度，在銷售和應(yīng)收賬款各環(huán)節(jié)上必須分工明確，相互牽制。銷售部的人應(yīng)只負(fù)責(zé)銷售，貨款的回收應(yīng)由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的記賬員不能同時(shí)成為應(yīng)收賬款的核實(shí)者。對(duì)于應(yīng)收賬款的收回要及時(shí)入賬，張某延期入賬的手段并不高明，只是企業(yè)在這方面沒有相應(yīng)的控制措施。對(duì)于支票收入的控制主要有以下環(huán)節(jié)，支票收入必須由兩個(gè)以上的人員來處理。由一位職員開發(fā)票，另一位職員收入支票，后者應(yīng)核對(duì)發(fā)票和支票金額是否相一致。收入支票職員應(yīng)對(duì)收入支票及時(shí)加蓋“只限存款用”戳記，并交銀行出納暫時(shí)保管及由專人解繳銀行。同時(shí)，開票員應(yīng)將發(fā)票存根交記賬員，由其記錄銀行日記賬。3.2 仁壽縣化工建材廠案例

據(jù)《新西部》2011年2月13日?qǐng)?bào)道，四川省仁壽縣化工建材總廠經(jīng)過多次改造逐年投入，已經(jīng)發(fā)展成中型化工企業(yè)，廠長陳某離任時(shí)，縣審計(jì)局對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，結(jié)果令人震驚。下面濕審計(jì)結(jié)果中的部分內(nèi)容：

1、不合規(guī)單據(jù)報(bào)銷。2005年至2007年3月，以便簽、差旅費(fèi)報(bào)銷、車間費(fèi)用登記表、公路運(yùn)輸發(fā)票等支出1814871.23元。

2、擠占在建工程。2005年至2007年3月，應(yīng)在生產(chǎn)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用列支的生產(chǎn)成本費(fèi)用列入在建工程2217862.76元，其中2005年590764.28元，2006年1516782.40元，2007年1月至3月110316.08元。

3、虛增盈余公積和虛列支出

（1）虛增盈余公積2033217.33元。（2）虛列遞延資產(chǎn)2077213.33元。

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（3）在建工程賬戶中用上海車一輛抵交排污費(fèi)63213.70元。（4）虛列集資利息55668.00元。（5）虛列施工單位租車費(fèi)和貸款利息4600.00元。

4、重領(lǐng)重報(bào)。（1）出納陳某重報(bào)招待費(fèi)4220.00元。（2）廠長重報(bào)2004年11月廠辦公室工資2678.37元，沖減本人借款。（3）副廠長余某重報(bào)出勤補(bǔ)助3480.00元。（4）2006年重領(lǐng)工資78890.13元，其中總廠辦10880.77元，生產(chǎn)辦26464.59元，技改辦8400.00元，經(jīng)營辦28644.77元。

5、公款私存。2003年10月到2007年6月該廠逃避銀行監(jiān)督，將公款存入農(nóng)行房地產(chǎn)信貸部2129942.09元，存入農(nóng)行營業(yè)廳儲(chǔ)蓄專柜500200.00元。

6、挪用公款。2003年2月到2007年3月，廠級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及辦公室主任等六人，挪用公款68100.00元，其中廠長陳某100000元，副廠長李某100000元，副支書100000元。以上6人挪用公款造成損失227505.45元。

7、應(yīng)交未交稅費(fèi)。2005年以來應(yīng)交未交稅費(fèi)1763522.83元，其中營業(yè)稅24551.70元，個(gè)人所得稅11440.34元，教育附加費(fèi)1079.76元，城市維護(hù)建設(shè)稅1799.60元，城市電力建設(shè)附加費(fèi)405115.89元，電網(wǎng)發(fā)展基金258960.17元。財(cái)政資金和鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局資金占用1060575.37元。

8、涂改發(fā)票多列支出。2005年4月，副廠長舒某到遼寧省凌源市化肥廠購舊設(shè)備，將該廠出具的收據(jù)50.00元改為50000.00元，多報(bào)支出49950.00元。

9、隱瞞收入。（1）2002年到2005年該廠職工鐘某承包經(jīng)營總廠下屬的鞋廠，銷貨款未作收入79437.37元。（2）總廠將多年應(yīng)付未付的往來賬款52640.74元轉(zhuǎn)為應(yīng)付工資50000.00元，盈余公積2640.74元未作當(dāng)年收入。

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10、虛列利潤。該廠將盈余公積轉(zhuǎn)作2006利潤346393.35元，用于彌補(bǔ)2005年發(fā)生的虧損。

11、違規(guī)購置專控商品。2003年以來，該廠購轎車一輛21114.00元，小車一輛98400元，合計(jì)426274.00元，未辦控購手續(xù)。

12、固定資產(chǎn)核算不實(shí)。經(jīng)審計(jì)，該廠2005年接受陵陽貿(mào)易公司移交的固定資產(chǎn)多計(jì)91679.61元，2006年接受陵陽貿(mào)易公司房屋339059.82元，其中：手機(jī)15部97530元，上海小車63231.70元，地面衛(wèi)星接收站36515.90元，舞廳、餐廳203333.90元，轎車230944元。

13、亂發(fā)獎(jiǎng)金補(bǔ)助。2005年以來，該廠亂發(fā)獎(jiǎng)金補(bǔ)助323200.00元，其中購壓縮機(jī)獎(jiǎng)82700.00元，年終獎(jiǎng)125000.00元，出勤補(bǔ)助115500.00元。

14、請(qǐng)客送禮嚴(yán)重。經(jīng)審計(jì)，該廠2004年10月至2007年3月，用不合規(guī)發(fā)票報(bào)銷1479896.78元用于請(qǐng)客送禮。其中送錢1324170.00元，送物155726.78元。

15、集體墊資為該廠領(lǐng)導(dǎo)建房。經(jīng)審計(jì)查證，廠長和副廠長在內(nèi)的高層領(lǐng)導(dǎo)干部各擁有一套住房，并在陵陽貿(mào)易公司有建有9套住房，總造價(jià)815935.60元。（單位墊資369035.65元，個(gè)人集資446000.00元）。

案例點(diǎn)評(píng)

這份震撼人心的審計(jì)報(bào)告，暴露出該單位的內(nèi)部控制何等薄弱。企業(yè)從上到下，各個(gè)部門都出現(xiàn)了嚴(yán)重的問題。下面讓我們從內(nèi)部控制的角度，對(duì)該中型企業(yè)出現(xiàn)的主要弊端進(jìn)行詳細(xì)分析。

1、虛報(bào)冒領(lǐng)。虛報(bào)這種情況常發(fā)生在企業(yè)費(fèi)用列支過程中，相關(guān)人員通過虛開發(fā)票和假發(fā)票等手法虛報(bào)費(fèi)用，為自己和本部門獲取私利，這不但

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導(dǎo)致企業(yè)貨幣資金預(yù)算和管理上的混亂，而且會(huì)使費(fèi)用和成本相關(guān)賬戶數(shù)字不實(shí)，最后還會(huì)引起舞弊和腐?。幻邦I(lǐng)常常是有關(guān)人員虛開或更改相關(guān)憑證，冒充他人領(lǐng)取款項(xiàng)、冒充他人報(bào)銷、發(fā)生事由張冠李戴等，都是屬于這種情況。

2、挪用資金。這主要是企業(yè)相關(guān)人員上下勾結(jié)，不按照國家法律法規(guī)和企業(yè)制度約束，將特定用途的資金挪作他用。一則是為自己謀私利。二則是因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)管理紊亂，經(jīng)常改變資金用途，忽略了專項(xiàng)資金用途。無論何種原因，都會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，導(dǎo)致財(cái)務(wù)違紀(jì)的發(fā)生；應(yīng)該指出的是：挪用資金常常伴隨“賬外有賬，賬外托存”現(xiàn)象，并時(shí)有 貪污行為發(fā)生。案例中，挪用企業(yè)資金為廠領(lǐng)導(dǎo)建房，廠級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及辦公室主任等六人共挪用公款68萬余元，造成損失22萬余元。

3、固定資產(chǎn)的購置失控。首先，各種資產(chǎn)需要由使用部門提出，采購部門、企業(yè)內(nèi)部的建筑或建設(shè)部門一般無權(quán)首先提出采購的要求，而且資產(chǎn)采購的審批人同采購要求提出者要進(jìn)行分離。顯然，案例中的企業(yè)沒有進(jìn)行資產(chǎn)購置的基本職務(wù)分離，而是由領(lǐng)導(dǎo)說了算，其次資本支出預(yù)算控制薄弱。內(nèi)部控制程序要求使用部門首先提出某種書面申請(qǐng)，并詳細(xì)說明技術(shù)和經(jīng)濟(jì)上的理由，而這一申請(qǐng)是否經(jīng)濟(jì)以及以何種方式取得，必須通過資本支出預(yù)算的分析才能確定。但自2003年以來，該廠購轎車一輛211144.00元，購小車一輛98400.00元，合計(jì)426274.00元，均未辦理控購手續(xù)，有關(guān)控制形同虛設(shè)。

4、賬務(wù)處理不實(shí)。按照規(guī)定，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，都必須遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求。但是，案例中，該企業(yè)卻將應(yīng)在生產(chǎn)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)

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用、銷售費(fèi)用列支的生產(chǎn)成本費(fèi)用列入在建工程?；煜Y本性支出與費(fèi)用性支出，使資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表失實(shí)；虛增盈余公積和虛列支出；將盈余公積轉(zhuǎn)作利潤346393.35元，用以彌補(bǔ)以前發(fā)生的虧損；固定資產(chǎn)核算不實(shí)，以手機(jī)、小車等沖抵固定資產(chǎn)。內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，就是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性。但是，該企業(yè)卻嚴(yán)重違反相關(guān)的準(zhǔn)則和制度的規(guī)定，使財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)，因此必須加強(qiáng)相關(guān)的內(nèi)部控制，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

5、銀行賬戶的管理。所有的銀行存款賬戶的開設(shè)需有正式的批準(zhǔn)手續(xù)，有時(shí)需要董事會(huì)的批準(zhǔn)。同樣，某一銀行存款戶的終止也需得到正式的批準(zhǔn)，以防止有人在開設(shè)銀行存款賬戶中為個(gè)人或小集團(tuán)牟取私利。在開設(shè)銀行賬戶問題上，該企業(yè)內(nèi)部控制也存在重大問題，以至于公款私存，逃避了銀行的監(jiān)控，也為貨幣資金的安全性埋下了隱患。3.3 萬達(dá)軟件公司案例

萬達(dá)軟件公司在過去曾經(jīng)有過一斷時(shí)間非常紅火，市場(chǎng)發(fā)展迅速，銷售情況良好，但是該公司好景不長，業(yè)績(jī)大幅度下滑，前景令人擔(dān)憂。該公司本身不在北京，但其光盤代理生產(chǎn)廠家卻在北京，該公司就將母盤留在北京，更令人不解的是，該公司與光盤生產(chǎn)廠家沒有一個(gè)嚴(yán)密的協(xié)議，沒有任何書面上的合同，沒有一套嚴(yán)密的規(guī)章制度。該公司內(nèi)任何一個(gè)業(yè)務(wù)員只要一個(gè)電話就可以讓廠家生產(chǎn)光盤。

由于沒有規(guī)范的票務(wù)制度，不久該公司便相繼出現(xiàn)許多嚴(yán)重的問題。從以下三件事件可以看出當(dāng)時(shí)該公司的問題的嚴(yán)重性。

事件一：萬達(dá)軟件公司會(huì)計(jì)接到光盤代理生產(chǎn)廠家電話：“貴公司有人

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到我們廠家壓盤，請(qǐng)你們將生產(chǎn)費(fèi)用寄過來。”會(huì)計(jì)說：“我們沒有壓過盤”光盤廠家說：“怎么會(huì)沒有?。縓X就到我們這里來壓過盤，欠XX錢?！睍?huì)計(jì)自然覺得很奇怪，但經(jīng)查真有這么一回事，萬達(dá)軟件公司業(yè)務(wù)員XX壓了盤沒給錢。

事件二：貸款轉(zhuǎn)賬的問題，照正常的操作程序，公司都應(yīng)要業(yè)務(wù)員將貸款轉(zhuǎn)到指定的賬戶上。據(jù)說萬達(dá)軟件公司一位副總說：“還是將賬回到公司的賬上吧。這樣好管理一些。但是另外一位副總說：“算了，轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去也是麻煩，反正也不會(huì)出什么大事?！?/p>

后來該公司一個(gè)業(yè)務(wù)員在公司完全不知情的情況下跳槽到另一家公司，離職時(shí)帶走了公司存在他賬戶上的一筆貨款。此事既對(duì)公司的利益造成了損失，又?jǐn)牧似髽I(yè)的財(cái)務(wù)制度。

案例點(diǎn)評(píng)

萬達(dá)軟件公司從管理方面、財(cái)務(wù)制度方面及公司合同方面都存在著嚴(yán)重的問題。

1、內(nèi)部票務(wù)管理制度不健全。萬達(dá)軟件公司不在北京，光盤代理生產(chǎn)廠家卻在北京。在此情況下，不應(yīng)將母盤留在北京。如果要留在北京，也應(yīng)該與廠家簽訂一個(gè)嚴(yán)密的協(xié)定，不能沒有相應(yīng)合同和票據(jù)憑證。

2、貨款轉(zhuǎn)賬的問題。沒有正常的操作程序，公司不要求業(yè)務(wù)員將貨款轉(zhuǎn)到指定的賬戶上，對(duì)業(yè)務(wù)員沒有貨款的監(jiān)控，也沒有做到職務(wù)不相容原則。公司經(jīng)營時(shí)間一長，任何人都可能產(chǎn)生攜款辭職的可能。

3、公司管理層不懂票據(jù)的重要性。公司管理層沒有制度一套嚴(yán)格的管理制度，貪圖方便。公司管理層對(duì)生產(chǎn)合同、票據(jù)管理制度、人事制度都沒

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有認(rèn)識(shí)到其重要性。

第四章 加強(qiáng)中小型企業(yè)內(nèi)部控制的相應(yīng)對(duì)策

4.1 提高企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅涉及會(huì)計(jì)，它貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程，包括采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財(cái)務(wù)管理、研發(fā)開發(fā)、人力資源等個(gè)方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員和所以員工。

4.1.1 提高中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者造就。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大關(guān)系。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理思想，使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。

要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策人在行使權(quán)力時(shí)多了一份制約，多了一份提醒、多了一道程序，才能使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營決策多了一份謹(jǐn)慎，從而使企業(yè)經(jīng)營少了一份風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)多了一份保障。

4.1.2 大力提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識(shí)水平

作為企業(yè)會(huì)計(jì)控制的主體，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識(shí)的高低尤為重要。針對(duì)目前中小型企業(yè)財(cái)會(huì)人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等狀況，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)論文

應(yīng)從加強(qiáng)性會(huì)計(jì)資格認(rèn)證制度管理上抓起，促進(jìn)中小型企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。而內(nèi)部控制知識(shí)應(yīng)作為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容，列入會(huì)計(jì)專業(yè)資格和各級(jí)職稱考試之中，從而使內(nèi)部控制制度逐步深入到中小型企業(yè)會(huì)計(jì)人員的心中。4.1.3 加強(qiáng)全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有效。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)職工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的教育，使每一個(gè)員工都有企業(yè)再小都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識(shí)，知道自己的一舉一動(dòng)都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。4.2 在中小型企業(yè)中建立起行之有效的內(nèi)部控制制度 4.2.1 結(jié)合實(shí)際，注意構(gòu)建內(nèi)控制度的成本收益問題

任何控制都要會(huì)發(fā)生一定的費(fèi)用，同時(shí)，任何控制由于糾正了組織活動(dòng)中存在的偏差，都會(huì)帶來一定的收益。從經(jīng)濟(jì)角度分析，只有當(dāng)內(nèi)控帶來的收益大于它所發(fā)生的費(fèi)用成本時(shí)，才是值得的。中小型企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費(fèi)用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個(gè)龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，而是需要一個(gè)簡(jiǎn)單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此，應(yīng)在實(shí)踐中逐步探尋一個(gè)內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。4.2.2 著重解決企業(yè)內(nèi)吧相容職務(wù)分離的問題

很多企事業(yè)單位在不相容職務(wù)相互分離控制方面不夠嚴(yán)格，授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離不開，如：有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T兼職采購工作的現(xiàn)象在中小型企業(yè)和事業(yè)單位中普遍存在，銷售部門代理或經(jīng)手收款業(yè)務(wù)的現(xiàn)象屢見不鮮，還有一些單位非財(cái)務(wù)部門從事各

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種收款業(yè)務(wù)，這都違背了不相容職務(wù)相互分離的原則，管理上存在很大漏洞，這中現(xiàn)象直接后果導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)效益的下降，小團(tuán)體利益增加或經(jīng)濟(jì)犯罪。授權(quán)批準(zhǔn)控制方面相對(duì)其他環(huán)節(jié)做得較好，但授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任方面缺乏明確規(guī)定，單位內(nèi)部各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能超越權(quán)限，或變通處理。

中小型企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負(fù)責(zé)，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任審核、會(huì)計(jì)、檔案保管；企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)有會(huì)計(jì)、出納分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù) 保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程或者在全工程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門、兩個(gè)或兩個(gè)以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相制約的作用。

4.2.3 強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的現(xiàn)象，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

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4.2.4 利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小型企業(yè)內(nèi)部控制體系

財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情況，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小型企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制

中小型企業(yè)可以通過會(huì)計(jì)事務(wù)所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行的合理性測(cè)試而產(chǎn)生的工作結(jié)果，了解自己內(nèi)部控制中的不足，借此機(jī)會(huì)獲得改進(jìn)內(nèi)部控制的機(jī)會(huì)。

4.3 從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營三方面的控制力度

4.3.1 “不做假賬”是解決會(huì)計(jì)信息失真問題的根本途徑

針對(duì)愈演愈烈的全國范圍內(nèi)做假賬成風(fēng)、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，前國務(wù)院總理朱镕基指出：“實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，需制定“游戲規(guī)則”并按“游戲規(guī)則”辦事，需培養(yǎng)大批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才?！安蛔黾儋~”是每個(gè)會(huì)計(jì)最基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。

在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部制度知識(shí)教育的同時(shí)，也要加強(qiáng)廣大會(huì)計(jì)人員的思想道德教育。會(huì)計(jì)道德自律是靠理念、傳統(tǒng)和教育三股力量來維系和支撐的。要使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實(shí)，還必須依靠會(huì)計(jì)自律的力量。企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)好壞與否，重要的還取決于會(huì)計(jì)道德自律水準(zhǔn)的高低。從此意義上說，逐步提高整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的道德水準(zhǔn)是實(shí)現(xiàn)“不做假賬”、會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效目標(biāo)的根本保證，也是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保證。

4.3.2建立健全的資產(chǎn)安全完整維護(hù)體系

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針對(duì)中小型企業(yè)在資產(chǎn)管理方面所暴露的幾點(diǎn)弊病，應(yīng)采取行之有效的控制手段。

（1）努力提高資金的使用效率。資金作為企業(yè)營運(yùn)的基礎(chǔ)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。把握資金的來龍去脈，對(duì)資金進(jìn)行合理的分配與運(yùn)用，對(duì)資金的調(diào)撥進(jìn)行嚴(yán)密的權(quán)限控制，從而減少資金的流失。中小型企業(yè)特別要注意對(duì)庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴(yán)防白條抵庫。

（2）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小型企業(yè)陷入流動(dòng)資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運(yùn)用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應(yīng)對(duì)賒銷客戶的信用進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，即根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎(jiǎng)金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時(shí)間，防止發(fā)生壞賬。對(duì)已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后并確認(rèn)的死賬、呆賬，進(jìn)行妥善安穩(wěn)的會(huì)計(jì)處理。

（3）加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。盡可能壓縮過時(shí)的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯、并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。

（4）滅絕重錢不重物的錯(cuò)誤思想，加強(qiáng)對(duì)各類財(cái)產(chǎn)物資的管理。建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范化操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。物資保管員定期與會(huì)計(jì)對(duì)賬以保證賬、卡、物相符，以便對(duì)出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)正確的處理。4.3.3 加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合規(guī)、合法、有效性控制

加強(qiáng)合規(guī)、合法性控制即是確保企業(yè)應(yīng)遵循國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的

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要求，保證每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都能夠在合規(guī)、合法的狀態(tài)下開展。加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的有效性控制即是在合規(guī)、合法的前提下，確保企業(yè)的經(jīng)營決策、計(jì)劃能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，能增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展動(dòng)力，逐步擺脫年年虧損的困境。中小型企業(yè)作為推動(dòng)射經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要生力軍，有著旺盛的生命力和不可預(yù)料的發(fā)展?jié)摿?。隨著我國加入WTO和改革開放的深入，我國中小型企業(yè)將面臨史無前例的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步的生命線，是確保企業(yè)在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)浪潮中立穩(wěn)腳跟的鎮(zhèn)海神針。希望更多的中小型企業(yè)能夠意識(shí)到內(nèi)部控制制度的不可或缺性，不到建立完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，讓內(nèi)部控制制度未社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更加健康有序的發(fā)展保駕護(hù)航。

第五章 總結(jié)

縱觀改革開放以來的經(jīng)濟(jì)案件、腐敗案件，無不是由于企事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱，管理上出現(xiàn)漏洞給少數(shù)人可乘之機(jī)。可見單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施應(yīng)該負(fù)責(zé)，不然內(nèi)部控制就是一句空話，很完善的制度沒人去執(zhí)行比沒有制度更可怕，內(nèi)部控制環(huán)境實(shí)效的結(jié)果輕則導(dǎo)致單位資金流失、會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大、經(jīng)濟(jì)效益下滑，重則導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，所以中小型企業(yè)單位必須從重項(xiàng)目輕管理、重外部公關(guān)輕內(nèi)部控制的意識(shí)中擺脫出來，這對(duì)單位的發(fā)展是至關(guān)重要的。

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參考文獻(xiàn)

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第四篇：工程造價(jià)咨詢對(duì)控制工程造價(jià)的作用論文

【摘要】工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的主要工作內(nèi)容就是圍繞相關(guān)建設(shè)工程活動(dòng)，對(duì)其項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行科學(xué)管理。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，最近幾年，我國建筑行業(yè)得到飛速發(fā)展，建筑實(shí)施是一項(xiàng)耗資巨大、施工周期長的過程，建筑企業(yè)越來越來重視對(duì)建筑施工領(lǐng)域各個(gè)環(huán)節(jié)的造價(jià)控制。在工程造價(jià)全過程管理中，咨詢機(jī)構(gòu)可以直接反映工程價(jià)值，保證業(yè)主以及各個(gè)參建單位的經(jīng)濟(jì)利益?；诖?，本文探討了工程造價(jià)咨詢對(duì)控制工程造價(jià)的影響。

【關(guān)鍵詞】工程造價(jià)咨詢；控制；工程造價(jià)；影響

引言

在城鄉(xiāng)一體化改革的不斷推進(jìn)下，建筑工程越來越多。全過程造價(jià)控制直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。過程造價(jià)的合理控制可以有效減少施工成本，為投資方帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益，現(xiàn)階段，工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)中在這方面發(fā)揮著重要的作用，對(duì)工程各個(gè)階段與各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合控制與管理，確保合理的造價(jià)，保證工程價(jià)格的真實(shí)可靠性，從而為各方利益的最大化提供重要保障，下面就具體闡述一下工程造價(jià)咨詢對(duì)控制工程造價(jià)的必要性：

1工程造價(jià)咨詢參與工程造價(jià)管理的必要性與可行性

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑行業(yè)也隨之不斷地發(fā)展，在城鄉(xiāng)一體化改革的不斷推進(jìn)下，建筑工程也越來越多。工程造價(jià)的控制與管理直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通過合理控制工程造價(jià)，在對(duì)建設(shè)方案和設(shè)計(jì)方案優(yōu)化基礎(chǔ)之上，將工程造價(jià)控制在預(yù)期限額內(nèi)，實(shí)現(xiàn)工程經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的最大化。傳統(tǒng)上的工程造價(jià)基本上都是由政府主導(dǎo)與管理，但是隨著政府職能逐漸轉(zhuǎn)變，現(xiàn)在主要由投資單位與建設(shè)主管部門共同確定與控制管理，在這個(gè)過程中還需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來提供綜合的造價(jià)服務(wù)咨詢，這也為工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的進(jìn)一步發(fā)展提供了空間。造價(jià)管理是需要根據(jù)建筑項(xiàng)目的具體情況以及工程的性質(zhì)，在工程的設(shè)計(jì)、施工與竣工驗(yàn)收等階段依據(jù)科學(xué)的方法與原理對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用進(jìn)行控制的手段。工程項(xiàng)目資源十分有限，合理的造價(jià)控制管理能有效節(jié)約資源成本。工程造價(jià)控制直接影響著建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，只有對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行嚴(yán)格、有效控制才會(huì)保證建筑企業(yè)的成本最小化。在未來發(fā)展趨勢(shì)當(dāng)中建設(shè)單位對(duì)造價(jià)咨詢的服務(wù)需求只會(huì)越來越多，這也凸顯出來在經(jīng)濟(jì)全球化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制不斷得到完善，社會(huì)分工越來越明確。一項(xiàng)工程需要投入很大的人力、財(cái)力與物力，如果不能有效地對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行控制，則會(huì)造成建筑工程相當(dāng)大的損失，做好工程造價(jià)控制，使有限資源發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，項(xiàng)目法人責(zé)任制與招標(biāo)制度等確立，大大促進(jìn)了項(xiàng)目融資以及工程索賠等新業(yè)務(wù)的崛起與快速發(fā)展。這些新業(yè)務(wù)以及相應(yīng)專業(yè)人才是工程造價(jià)管理的重要基礎(chǔ)與支持，這就是工程造價(jià)咨詢參與工程造價(jià)管理的必要性與可行性[1]。

2工程造價(jià)咨詢對(duì)工程造價(jià)的作用與影響分析

工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)參與到建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)管理，就要做到公平公正的確定造價(jià)，合理控制造價(jià)，需要對(duì)項(xiàng)目策劃以及實(shí)施進(jìn)行充分的考察與分析，直到竣工驗(yàn)收等一系列管理活動(dòng)，使得業(yè)主與參建各方的經(jīng)濟(jì)利益最大化。要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)需要從以下幾方面對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程造價(jià)管理與控制，具體要點(diǎn)如下：

2.1項(xiàng)目投資決策階段的造價(jià)控制

項(xiàng)目研究的根本目的就在于決策的科學(xué)性與經(jīng)濟(jì)性、可行性，如果決策是不科學(xué)的，勢(shì)必對(duì)項(xiàng)目后期的施工建設(shè)以及各個(gè)環(huán)節(jié)帶來不利后果。以往各個(gè)企業(yè)經(jīng)常忽視對(duì)決策階段的造價(jià)咨詢，但是決策階段是項(xiàng)目全過程造價(jià)控制的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)后期各個(gè)階段有效造價(jià)控制的基礎(chǔ)與前提，是決策者、管理者的戰(zhàn)略意識(shí)反應(yīng)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)反應(yīng)的具體體現(xiàn)，因此，在決策階段，以自身的基本條件為出發(fā)點(diǎn)，在一定范圍內(nèi)與行業(yè)進(jìn)行對(duì)比與分析，并對(duì)項(xiàng)目當(dāng)前市場(chǎng)前景以及國家相應(yīng)政策需要進(jìn)行綜合探究與分析，從而形成多種初步實(shí)施方案。咨詢單位需要出具詳細(xì)的造價(jià)清單，清單內(nèi)容必須明確具體，對(duì)建筑設(shè)計(jì)、建筑施工材料費(fèi)用、工程基本建安成本以及稅金等等方面費(fèi)用有個(gè)精準(zhǔn)、可靠的計(jì)算，保證項(xiàng)目技術(shù)的先進(jìn)性與經(jīng)濟(jì)的合理性，有效防止決策上的盲目性為后期施工建設(shè)等各個(gè)階段的費(fèi)用開支創(chuàng)造有利條件。造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)擁有著豐富的工程造價(jià)數(shù)據(jù)資料以及具備專業(yè)人員，參與到項(xiàng)目投資估算與評(píng)價(jià)工作當(dāng)中，在工程計(jì)價(jià)清單制定出來之后，需要經(jīng)過專業(yè)人員嚴(yán)格審閱，并協(xié)調(diào)決策者與管理者對(duì)建筑項(xiàng)目的投資規(guī)模與收益率進(jìn)行深入討論與交流，保證各個(gè)部門協(xié)調(diào)一致，防止決算超出預(yù)算。有利于將投資估算與項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的誤差降到最小值，減少投資風(fēng)險(xiǎn)[2]。

2.2勘察設(shè)計(jì)階段的造價(jià)控制

項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)是一個(gè)綜合性較強(qiáng)、涉及范圍非常廣的工作，是工程項(xiàng)目的重要內(nèi)容，對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)以及后期使用過程中能否起到良好的經(jīng)濟(jì)效益具有至關(guān)重要的作用與影響。在設(shè)計(jì)階段工程建設(shè)項(xiàng)目一般采用標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，因?yàn)樵O(shè)計(jì)不夠深入，這會(huì)造成編制的工程數(shù)量存在偏差或者遺漏，尤其是總平面部署、材料與設(shè)備選擇等缺乏系統(tǒng)論證。以設(shè)計(jì)文件為依據(jù)的招標(biāo)文件，其工程量清單自然出現(xiàn)缺陷與遺漏，嚴(yán)重影響投標(biāo)報(bào)價(jià)。設(shè)計(jì)方案對(duì)工程造價(jià)的影響是非常大的，設(shè)計(jì)越詳細(xì)全面具體，報(bào)價(jià)所需要的工程量以及設(shè)備詢價(jià)所需要的技術(shù)參數(shù)就越準(zhǔn)確，在勘察設(shè)計(jì)階段的造價(jià)控制中，投資方可以委托造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)參與進(jìn)來。需要從技術(shù)與質(zhì)量上綜合分析與對(duì)比社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益，最后再確定工程設(shè)計(jì)方案。在設(shè)計(jì)進(jìn)行之前，造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)產(chǎn)品設(shè)備廠家、設(shè)計(jì)單位以及設(shè)備選用等方面進(jìn)行充分的考察與調(diào)研，通過價(jià)值工程等方法對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析、對(duì)比、分析以及論證，在保證功能的基礎(chǔ)之上，再進(jìn)行編制與規(guī)劃工作，盡量保證概算不超過估算，避免因?yàn)橘Y金不足問題影響工程進(jìn)度與施工質(zhì)量。

2.3項(xiàng)目招投標(biāo)階段的造價(jià)控制

對(duì)于招投標(biāo)階段的造價(jià)控制，其重點(diǎn)就是利用招投標(biāo)將低碳經(jīng)濟(jì)工程合同價(jià)界定于目標(biāo)范圍之內(nèi)，以招投標(biāo)合同為基礎(chǔ)，對(duì)建筑項(xiàng)目各個(gè)階段存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)與控制，從而保證造價(jià)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在項(xiàng)目的招投標(biāo)階段，工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)需通過分析建設(shè)項(xiàng)目的具體情況，并結(jié)合當(dāng)時(shí)市場(chǎng)環(huán)境以及當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)招投標(biāo)反方面的政策文件等，與相關(guān)的參建單位進(jìn)行充分溝通，根據(jù)設(shè)計(jì)文件、概算、工程數(shù)量確定招標(biāo)限額，然后組織工作人員編制招標(biāo)文件。這個(gè)階段要合理確定招標(biāo)范圍，明確招標(biāo)方式與合同總價(jià)，劃分工程打包的內(nèi)容。還需要分析可能影響合同總價(jià)變化的各種因素，比如工程量調(diào)整幅度系數(shù)等，然后向業(yè)主提供書面的咨詢意見或者建議。開標(biāo)之后，可以協(xié)助業(yè)主分析研究投標(biāo)單位的報(bào)價(jià)，在必要情況下還可以適當(dāng)參與到?jīng)Q標(biāo)與投標(biāo)過程當(dāng)中，避免出現(xiàn)不必要的紛爭(zhēng)[5]。

3結(jié)束語

綜上所述，工程造價(jià)的控制與管理直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，工程造價(jià)控制是貫徹于整個(gè)建筑工程的全過程，包括投資決策、設(shè)計(jì)階段以及招投標(biāo)等各個(gè)階段與各個(gè)環(huán)節(jié)。工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)可以在造價(jià)全過程進(jìn)行控制與管理，加強(qiáng)各個(gè)階段聯(lián)系與分析，全方位控制工程造價(jià)。

參考文獻(xiàn)

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第五篇：[證券論文]證券跨國發(fā)行與交易中的法律監(jiān)管問題芻儀.

[證券論文]證券跨國發(fā)行與交易中的法律監(jiān)管問題芻儀

隨著國際金融一體化的日益加深，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的普遍運(yùn)用，國際貿(mào)易中政治壁壘的消除，證券市場(chǎng)的發(fā)展愈趨全球性，證券交易與發(fā)行行為日趨國際化。但是，證券市場(chǎng)的國際化的發(fā)展，在方便國際證券交易和分散投資風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也為各種跨國證券違法犯罪活動(dòng)和過度投機(jī)行為的產(chǎn)生創(chuàng)造了新的機(jī)會(huì)。因此，如何在國際化的同時(shí)加強(qiáng)法律監(jiān)管，以有效遏止和抑制證券違法犯罪活動(dòng)和過度投機(jī)行為，已成為擺在世界各國尤其是證券市場(chǎng)正向國際化邁進(jìn)的我國面前的一項(xiàng)緊迫任務(wù)了。

一、相關(guān)國際組織對(duì)證券跨國發(fā)行與交易行為的法律監(jiān)管

（一）國際證券監(jiān)管委員會(huì)組織

國際證券監(jiān)管委員會(huì)組織（isoco）是一個(gè)常設(shè)國際性組織，成立于1974年，總部設(shè)在加拿大的蒙特利爾。到目前為止，已有84個(gè)國家和地區(qū)的證監(jiān)機(jī)構(gòu)成為isoco的正式會(huì)員。該組織的宗旨是：通過成員機(jī)構(gòu)的合作，保證在本國及國際范圍的有效監(jiān)管，以維持公正和高效的市場(chǎng)；通過交換信息和交流經(jīng)驗(yàn)，發(fā)展各國的國內(nèi)市場(chǎng)；共同努力建立國際證券發(fā)行與交易的規(guī)范和有效監(jiān)控；互相幫助，通過嚴(yán)格執(zhí)法和有效稽查來保證市場(chǎng)的公正性。isoco共有三個(gè)委員會(huì)，即執(zhí)行委員會(huì)、技術(shù)委員會(huì)和新興市場(chǎng)委員會(huì)。在這三個(gè)委員會(huì)中，對(duì)證券跨國發(fā)行與交易行的法律監(jiān)管起主導(dǎo)作用的則是技術(shù)委員會(huì)。

技術(shù)委員會(huì)由世界上大多數(shù)發(fā)達(dá)市場(chǎng)的證監(jiān)機(jī)構(gòu)組成，其工作分為五個(gè)工作小組來執(zhí)行。第一工作小組負(fù)責(zé)審議國際會(huì)計(jì)、多國信息披露與稽核，即一級(jí)市場(chǎng)的監(jiān)管。第二工作小組負(fù)責(zé)證券、期貨交易、結(jié)算、交割三個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管，即二級(jí)市場(chǎng)的監(jiān)管。第三工作小組負(fù)責(zé)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)、投資銀行、財(cái)務(wù)顧問機(jī)構(gòu)等的監(jiān)管，即中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。第四工作小組負(fù)責(zé)法規(guī)執(zhí)行，目前主要研究防止及打擊利用國際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行非法活動(dòng)，比如跨地區(qū)的內(nèi)幕交易。第五工作小組負(fù)責(zé)投資基金業(yè)的監(jiān)管，研究為集體投資機(jī)構(gòu)提供健全的操作規(guī)則。在五個(gè)工作小組的協(xié)調(diào)一致的努力下，技術(shù)委員會(huì)發(fā)表和通過了一系列有關(guān)國際證券監(jiān)管的報(bào)告、決議以及建議標(biāo)準(zhǔn)。1994年10月，技術(shù)委員會(huì)發(fā)表了《監(jiān)管不力和司法不合作對(duì)證券和期貨監(jiān)管者所產(chǎn)生問題的報(bào)告》，介紹了技術(shù)委員會(huì)從不合作的司法機(jī)構(gòu)獲取信息的方法，強(qiáng)調(diào)了在減少證券欺詐和泛濫方面進(jìn)行合作的好處。在其1994年東京會(huì)議上，該工作小組通過了一份《承諾國際證券監(jiān)管委員會(huì)組織監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和相互合作與援助基本原則的決議》，決議要求所有成員對(duì)他們是否能夠向國外證券和期貨監(jiān)管者提供相互援助與合作作出一個(gè)書面評(píng)估并不斷加以改進(jìn)。1995年10月，技術(shù)委員會(huì)制定了《跨國共同基金指南》，其中包括10條跨國共同基金全球管理的國際準(zhǔn)則，其目的主要在于通過頒布統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理和信息披露要求來保護(hù)投資者，減少共同基金跨國經(jīng)銷的障礙。1996年春季，技術(shù)委員會(huì)為加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)監(jiān)管和違約過程的監(jiān)控，頒布了幾項(xiàng)建議標(biāo)準(zhǔn)：用以識(shí)別大額風(fēng)險(xiǎn)的起動(dòng)水平；在監(jiān)管者之間發(fā)展信息共享協(xié)議，設(shè)立違約過程的透明度標(biāo)準(zhǔn)；客戶頭寸信息披露；以及當(dāng)成員公司違約時(shí)，處理余額、資金和資產(chǎn)的最好方法。1998年春季，技術(shù)委員會(huì)還發(fā)布了《證券公司及其監(jiān)管當(dāng)局風(fēng)險(xiǎn)管理與控制指引》，目的是增強(qiáng)公司和監(jiān)管當(dāng)局對(duì)國內(nèi)、國際風(fēng)險(xiǎn)管理及控制架構(gòu)的認(rèn)識(shí)。

從歷史和現(xiàn)實(shí)來看，isoco是在證券、期貨市場(chǎng)的國際監(jiān)管與調(diào)控方面做得最好的國際組織。她的突出貢獻(xiàn)首先在于制定、通過了一系列協(xié)議、標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則。截止1993年，isoco已通過了8個(gè)正式協(xié)議，分別是：《國際商業(yè)行為準(zhǔn)則》（1990）、《洗錢》（1992）、《國際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》（1992）、《金融合并監(jiān)管》（1992）、《清算和結(jié)算》（1992）、《國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》（1993）、《現(xiàn)金和衍生產(chǎn)品市場(chǎng)間的協(xié)調(diào)》（1993）、《跨國證券和期貨欺詐》（1993）。這些協(xié)議和上述技術(shù)委員會(huì)發(fā)布的報(bào)告、決議、建議標(biāo)準(zhǔn)被各國所采用，對(duì)各國證券與期貨市場(chǎng)的發(fā)展起到了規(guī)范作用。此外，isoco為打擊國際證券與期貨領(lǐng)域的各種犯罪制定了有關(guān)制度規(guī)則，并且付諸了跟蹤、打擊等具體活動(dòng)，對(duì)抑制和懲治證券業(yè)欺詐犯罪活動(dòng)的國際合作起到了巨大的推動(dòng)促進(jìn)作用。

（二）歐洲聯(lián)盟

歐盟（原歐共體）自1979年以來，通過了一系列旨在協(xié)調(diào)各成員國證券市場(chǎng)經(jīng)營與監(jiān)管的重要指令。根據(jù)《羅馬條約》和《馬斯特里赫特條約》，“指令在要取得的結(jié)果上，對(duì)成員國具有拘束力，但在方式與方法的選擇上，留待各國當(dāng)局決定?！币虼耍瑲W盟理事會(huì)制定有關(guān)證券的指令已直接納入各國國內(nèi)法而為各國所遵守。

到目前為止，歐盟理事會(huì)在證券領(lǐng)域已制定了以下指令：（1）《市場(chǎng)進(jìn)入指令》（1979），規(guī)定了證券發(fā)行商必須遵守的條件。（2）《上市細(xì)節(jié)指令》（1980），規(guī)定了當(dāng)股票、債券和股權(quán)證書被允許列入證券交易目錄時(shí)應(yīng)提供的信息項(xiàng)目。（3）《中期報(bào)告指令》（1982），規(guī)定了中期報(bào)告的最低標(biāo)準(zhǔn)。（4）《共同基金指令》（1985），對(duì)共同基金的運(yùn)作作了規(guī)范。（5）《主要持股指令》（1988），主要對(duì)持股額超出10%以上的大股東要求公開信息以保護(hù)投資者的利益。（6）《公告說明書指令》（1989），對(duì)公告說明書的制作做了統(tǒng)一要求。（7）《內(nèi)幕交易指令》（1989），試圖協(xié)調(diào)歐盟各國關(guān)于內(nèi)幕交易的規(guī)則，要求各成員國明令禁止內(nèi)幕交易，為各成員國頒布或修訂有關(guān)內(nèi)幕交易的法規(guī)確立了最低標(biāo)準(zhǔn)。

（三）國際證券交易所聯(lián)盟

在日益增長的跨國證券投資的推動(dòng)下，成立于1961年，由全世界40多個(gè)主要證券交易所組成的國際證券交易所聯(lián)盟（fibv）重新煥發(fā)了勃勃生機(jī)。作為一個(gè)非政府的民間監(jiān)管組織，fibv近年來進(jìn)行了一次大規(guī)模的機(jī)構(gòu)重組，并決意在金融市場(chǎng)國際化和證券化領(lǐng)域扮演一個(gè)更為重要的角色。fibv宣稱自己將致力于通過提高會(huì)員交易所的自律標(biāo)準(zhǔn)來建立一個(gè)高效、公平、安全的市場(chǎng)體系，從而充分保護(hù)國內(nèi)和國際投資者，并不遺余力推動(dòng)會(huì)員交易所在制定充分合理的國際證券發(fā)行、交易和結(jié)算準(zhǔn)則方面的合作。此外，fibv還加強(qiáng)了與其它民間組織的合作。1990年11月，fibv與國際律師協(xié)會(huì)（iba）和國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（ifa）達(dá)成了共同合作研究世界資本市場(chǎng)的協(xié)議。此后不久，fibv、iba、ifa聯(lián)合發(fā)布了有關(guān)證券監(jiān)管的三個(gè)報(bào)告。第一個(gè)報(bào)告詳列了國際證券交易適用國內(nèi)法所引發(fā)的主要問題；第二個(gè)報(bào)告分析了解決這些問題的可供選擇的方法；第三個(gè)報(bào)告則提出了一些結(jié)論性意見和行動(dòng)的建議。（注：seeinternationalcapitalgroup.partpaperoninterhationalregulatoryissusestitlepage（1991））

（四）區(qū)域性證券監(jiān)管協(xié)會(huì)

在對(duì)證券跨國發(fā)行與交易行為的國際監(jiān)管方面，一些區(qū)域性證監(jiān)協(xié)會(huì)也發(fā)揮了重要作用，其中最主要的有北美證券管理協(xié)會(huì)（nasaa）和美洲證券監(jiān)管者委員會(huì)（corsa）。北美證券管理協(xié)會(huì)由美國、波多黎各、墨西哥、加拿大等國證監(jiān)機(jī)構(gòu)組成。近年來，nasaa把對(duì)證券跨國發(fā)行與交易行為的監(jiān)管與執(zhí)行著重提上了其議事日程，并極力鼓勵(lì)其成員國在相互之間、成員國與非成員國之間進(jìn)行國際證券監(jiān)管方面的合作。1990年，nasaa還完成了一份有關(guān)其成員國在與國際證券欺詐行為作斗爭(zhēng)中所發(fā)揮作用的綜合性報(bào)告，并在該報(bào)告中提出了進(jìn)一步的行動(dòng)建議。（注：seepetere.millspallgh.globalsecaritiestrading：thequestionofawatchdog.geo.wash.j.int‘landecon.vol.26.no.2.1992.p365.）美洲證券管理者委員會(huì)（corsa）成立于1992年，其成員國有阿根廷、加拿大、智利、哥倫比亞、哥斯達(dá)黎加、厄瓜多爾、洪都拉斯、墨西哥、巴拉圭、秘魯、美國、烏拉圭和委內(nèi)瑞拉。corsa也采取了一系列措施來促進(jìn)該地區(qū)證券市場(chǎng)監(jiān)管的合作與協(xié)調(diào)。

除上述國際組織之外，國際證券管理者協(xié)會(huì)（issa）、國際證券市場(chǎng)協(xié)會(huì)（isma）、國際證券和互換交易委員會(huì)（isda）、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（isac）、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織等在對(duì)證券跨國發(fā)行與交易行為的法律監(jiān)管方面也進(jìn)行了許多卓有成效的工作。

二、世界各國對(duì)證券跨國發(fā)行與交易行為的法律監(jiān)管

（一）通過國內(nèi)法進(jìn)行規(guī)制

七十年代以來，世界各國政府為達(dá)到國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的某一特定目的，在其證券市場(chǎng)國際化的發(fā)展過程中，均采取過臨時(shí)性的或是較為長久性的不同程度、不同形式的規(guī)制措施。

在國內(nèi)證券進(jìn)入國際資本市場(chǎng)方面，大多數(shù)國家均依法逐項(xiàng)審批或以行政法規(guī)的形式規(guī)定其進(jìn)入的條件。如澳大利亞、芬蘭、德國、意大利、愛爾蘭法律規(guī)定均需審批。西班牙法律規(guī)定，電影和信息工業(yè)的國內(nèi)股票不允許在海外發(fā)行。比利時(shí)法律規(guī)定，當(dāng)局反對(duì)以比利時(shí)法郎作為在海外發(fā)行的股票的計(jì)價(jià)幣種。

在本國居民購買外國證券方面，許多國家皆采取了一些限制性措施。如意大利對(duì)本國居民購買國外證券實(shí)行抵押金制度，以限制資金外流并且促進(jìn)國民購買國內(nèi)證券。法國則在1968年底—1969年8月下達(dá)了一項(xiàng)禁令，禁止居民購買外國證券。

在外國居民購買本國證券方面，絕大部分國家法律對(duì)外國居民持有本國公司股份的比例做了上限規(guī)定。如根據(jù)澳大利亞《銀行（持股法）》規(guī)定，外國人單獨(dú)或聯(lián)合持有澳銀行的股份不得超過100%，在無線電和電視轉(zhuǎn)播行業(yè)的外國投資的直接或間接控股不得超過20%。（注：參見姚梅鎮(zhèn)：《比較外資法》，武漢大學(xué)出版社，1993年版，第342頁。）菲律賓法律對(duì)于外國投資參股具體限制的項(xiàng)目有：銀行機(jī)構(gòu)（70%）、儲(chǔ)蓄和信貸機(jī)構(gòu)（60%）、公用事業(yè)（60%）、金融公司（60%）、沿海貿(mào)易（75%）。