第一篇：土地儲備機構(gòu)是否應(yīng)繳納土地使用稅

土地儲備機構(gòu)是否應(yīng)繳交土地使用稅

摘要：土地儲備業(yè)務(wù)在我國屬于新興業(yè)務(wù)，從事土地儲備的儲備機構(gòu)存在的時間并不長，法定意義上的土地儲備機構(gòu)是從2007年《土地儲備管理辦法》下發(fā)后才形成的，隨著土地儲備機構(gòu)承擔的土地儲備、出讓等活動在社會經(jīng)濟發(fā)展中的作用不斷擴大，該篇文章從現(xiàn)有的土地使用稅政策法規(guī)和土地儲備機構(gòu)職能、政府儲備用地性質(zhì)等方面對土地儲備機構(gòu)涉及的土地使用稅進行探討。

關(guān)鍵詞：土地儲備機構(gòu) 政府儲備用地 土地使用稅

根據(jù)國土資源部、財政部、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)《土地儲備管理辦法》的通知（國土資發(fā)[2007] 277 號），土地儲備是指市、縣人民政府國土資源管理部門為實現(xiàn)調(diào)控土地市場、促進土地資源合理利用目標，依法取得土地，進行前期開發(fā)、儲存以備供應(yīng)土地的行為；土地儲備機構(gòu)是市、縣人民政府批準成立、具有獨立的法人資格、隸屬于國土資源管理部門、統(tǒng)一承擔本行政轄區(qū)內(nèi)土地儲備工作的事業(yè)單位。那么土地儲備機構(gòu)辦公場所等自身使用的土地和通過收儲、征地拆遷、吹填造地等方式取得的政府儲備用地是否應(yīng)繳納土地使用稅呢？

一、目前土地儲備機構(gòu)涉及的土地使用稅現(xiàn)狀

由于《土地儲備管理辦法》在2007年11月才正式下發(fā)，土地儲備機構(gòu)的職能和單位性質(zhì)是從該辦法下發(fā)后才正式統(tǒng)一，辦法下發(fā)之前各地就已經(jīng)以不同形式開展土地儲備業(yè)務(wù)，土地儲備機構(gòu)組成方式和業(yè)務(wù)開展方式并不一致：北京市以國土局下屬的事業(yè)單位——北京市土地整理儲備中心開展土地儲備業(yè)務(wù)，上海市以市屬國有企業(yè)——上海地產(chǎn)（集團）有限公司開展土地儲備業(yè)務(wù)，重慶市以市政府直屬的事業(yè)單位——重慶市地產(chǎn)集團開展土地儲備業(yè)務(wù)，廈門市、武漢市也是以國土局下屬的事業(yè)單位開展土地儲備業(yè)務(wù)。由于各地的土地儲備機構(gòu)組成方式和業(yè)務(wù)開展方式不一，且土地使用稅屬于地方稅種，因此，各地涉及土地使用稅的處理方式也不一致：對于以國有企業(yè)開展土地儲備業(yè)務(wù)的，國有企業(yè)持有的政府儲備用地一般依法全額繳交土地使用稅；對于以市屬或國土局下屬事業(yè)單位開展土地儲備業(yè)務(wù)的，事業(yè)單位持有的政府儲備用地一般不繳交土地使用稅，或僅對用于臨時利用的部分繳交土地使用稅。

二、現(xiàn)行土地使用稅政策法規(guī)對政府儲備用地的規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》中第二條 “在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位??”，條例中第六條“下列土地免繳土地使用稅：

（一）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地；

（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地??”，以及《國家稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（國稅地字第015號）第九條關(guān)于由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位的解釋“由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，是指由國家財政部門撥付經(jīng)費、實行全額預(yù)算管理或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位。不包括實行自收自支、自負盈虧的事業(yè)單位”。因此，對于由財政部門撥付經(jīng)費、實行全額預(yù)算管理或差額預(yù)算管理的土地儲備機構(gòu)，其自身使用的土地可以免繳土地使用稅；對于自收自支、自負盈虧的土地儲備機構(gòu)，其自身使用的土地應(yīng)依法繳納土地使用稅。對于土地儲備機構(gòu)通過收儲、征地拆遷、吹填造地等方式取得的政府儲備用地是否應(yīng)繳納土地使用稅呢？根據(jù)土地使用稅暫行條例第六條規(guī)定，土地儲備機構(gòu)儲備的政府儲備用地并未在免稅的范圍內(nèi)，經(jīng)查財政部和國家稅務(wù)總局出臺的與土地使用稅相關(guān)的文件，也并未有過對政府儲備用地涉及土地使用稅的相關(guān)規(guī)定。

三、從儲備機構(gòu)的職能和儲備用地的性質(zhì)上探討

從土地儲備機構(gòu)的職能來看，其主要是代政府行使土地收儲、儲備和出讓的職能，在儲備過程中雖然將儲備用地的紅線辦至儲備機構(gòu)名下，但儲備機構(gòu)并不具有儲備用地的使用權(quán)，也不具有儲備用地的處置權(quán)，政府儲備用地進行征地拆遷、“七通一平”等前期開發(fā)所需資金通過財政撥款投入，土地出讓收入直接繳入財政專戶，不通過土地儲備機構(gòu)，也不作為土地儲備機構(gòu)的收入，土地儲備機構(gòu)只是提取一定比例的工作經(jīng)費，因此，土地儲備機構(gòu)行使的是一種類似代理和中介的職能。

從政府儲備用地的性質(zhì)來看，儲備用地在出讓前并沒有土地用途、容積率等具體的規(guī)劃指標，儲備機構(gòu)也只辦理地塊的儲備紅線，一般不辦理土地使用權(quán)證。即使為土地儲備融資抵押需要辦理了土地使用權(quán)證，但權(quán)證上注明的使用權(quán)類型為“政府儲備”、批準土地用途為“儲備用地”，且在備注事項中注明“該宗土地為政府儲備土地，本證書僅限于辦理土地抵押登記，不作他用”等字樣，因此，政府儲備用地在性質(zhì)上有別于其他通過出讓、劃撥等方式取得的土地。

從政府儲備用地的用途來看，一是通過公開市場或協(xié)議方式出讓給開發(fā)商，作為辦公、住宅、商業(yè)等非公益性項目的建設(shè)用地；二是通過劃撥方式作為保障房、行政辦公用房等公益性項目的建設(shè)用地。因此，政府儲備用地不能直接作為建設(shè)用地使用，必須通過出讓或劃撥的取得方式改變使用權(quán)類型后才能作為建設(shè)用地進行開發(fā)建設(shè)。

因此，土地儲備機構(gòu)只是政府儲備用地的名義持有單位和代管單位，其所有權(quán)和使用權(quán)實質(zhì)上均歸政府所有，且不能直接對儲備用地進行開發(fā)建設(shè)取得收入。若要繳交土地使用稅，其資金來源只能是向財政部門申請，由財政部門撥款后再繳入地方財政金庫，過程手續(xù)繁瑣復(fù)雜，且并沒有實質(zhì)意義。由于政府儲備用地的所有權(quán)、使用權(quán)和出讓收入均歸政府所有，根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（國稅地字第015號），土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納，因此可以參照土地使用稅暫行條例中關(guān)于“國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地”免繳土地使用稅的規(guī)定，對土地儲備機構(gòu)持有的政府儲備用地免繳土地使用稅。

四、進行臨時利用的儲備地涉及的土地使用稅

根據(jù)《土地儲備管理辦法》規(guī)定，在儲備土地未供應(yīng)前，土地儲備機構(gòu)可將儲備土地或連同地上建(構(gòu))筑物，通過出租、臨時使用等方式加以利用。由于土地儲備機構(gòu)不具有儲備用地的使用權(quán)，土地儲備機構(gòu)對儲備地的臨時利用取得租金收入是代地方財政收取的收入，需定期匯總上繳財政部門，那對于臨時利用取得租金收入的儲備地是否應(yīng)繳交土地使用稅呢？

根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（國稅地字第015號）第十五條關(guān)于免稅單位自用土地的解釋 “國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地，是指這些單位本身的辦公用地和公務(wù)用地??以上單位的生產(chǎn)、營業(yè)用地和其他用地，不屬于免稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納土地使用稅”，參照本條規(guī)定的精神，對于臨時利用取得租金收入的儲備地應(yīng)繳交土地使用稅，同時，還應(yīng)繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅費，使土地儲備機構(gòu)進行儲備地臨時經(jīng)營承擔的稅費與其他企業(yè)開展的土地房產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)保持一致，防止因政府行為使儲備地臨時經(jīng)營成本過低，對市場中的其他企業(yè)產(chǎn)生不公平競爭。

五、結(jié)論和建議

綜上，土地儲備機構(gòu)涉及的土地使用稅應(yīng)分以下幾種情況處理：一是對于由財政部門撥付經(jīng)費、實行全額預(yù)算管理或差額預(yù)算管理的土地儲備機構(gòu)，其自身使用的土地可以免繳土地使用稅；二是對于自收自支、自負盈虧的土地儲備機構(gòu)，其自身使用的土地應(yīng)依法繳納土地使用稅；三是對于由土地儲備機構(gòu)持有、沒有進行臨時利用的政府儲備用地可以免繳土地使用稅；四是對于由土地儲備機構(gòu)持有、用于臨時利用的政府儲備用地應(yīng)依法繳納土地使用稅。同時，建議由稅務(wù)機關(guān)對土地儲備機構(gòu)持有的政府儲備用地涉及的土地使用稅以法規(guī)形式予以明確。

參考文獻：

[1]、《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第483號）

[2]、《國家稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（國稅地字第015號）

[3]、《土地儲備管理辦法》（國土資發(fā)[2007] 277 號）

第二篇：物業(yè)用房如何繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅（推薦）

物業(yè)用房如何繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅？

問：我是一家外資物業(yè)公司，現(xiàn)存在物業(yè)自用房（按法律規(guī)定地產(chǎn)公司無償提供的）和物業(yè)經(jīng)營用房（地產(chǎn)公司出租的）。想問一下上述房屋是否都需要繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅？ 如需繳納，需要怎樣計算繳納？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅［2006］186號）第一條的規(guī)定，對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實際經(jīng)營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計征，沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計征。

土地使用稅由實際使用人（出租房屋的，由出租人）按照房屋的占地面積乘以適用稅額標準計算繳納。

未取得房產(chǎn)證是否繳納土地使用稅、房產(chǎn)稅

問：未取得房產(chǎn)證是否繳納土地使用稅、房產(chǎn)稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第二條規(guī)定：“在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人?！备鶕?jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納，產(chǎn)權(quán)未確定及租賃糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納?！辈徽撌欠袢〉猛恋刈C和房產(chǎn)證，若屬于城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，則應(yīng)按稅法規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。

由此可知，是否辦理土地證和房產(chǎn)證并不是應(yīng)否繳納土地使用稅和房產(chǎn)稅的必要前提，房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，就按有關(guān)規(guī)定來繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅。

第三篇：繳納場地使用費的外資企業(yè)是否仍應(yīng)當繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

繳納場地使用費的外資企業(yè)是否

仍應(yīng)當繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》第五條規(guī)定：“中國合營者的投資可包括為合營企業(yè)經(jīng)營期間提供的場地使用權(quán)，如果場地使用權(quán)未作為中國合營者投資的一部分，合營企業(yè)應(yīng)向中國政府繳納使用費”?！吨腥A人民共和國外資企業(yè)法實施細則》第四十一條規(guī)定：“外資企業(yè)除依照本章規(guī)定取得土地使用權(quán)外，還可以依照中國其他法規(guī)的規(guī)定取得土地使用權(quán)?！睆纳鲜龇伞⑿姓ㄒ?guī)規(guī)定中可以看出，場地使用費是外資企業(yè)和中外合資企業(yè)為取得土地使用權(quán)而繳納的使用費。財政部于1997年明確場地使用費屬于國有土地有償使用收入。1990年我國開始實行土地有償使用制度后，原國家土地管理局和國務(wù)院辦公廳分別于1994年、1999年明確以出讓方式取得土地使用權(quán)的外資企業(yè)，不再繳納場地使用費。

因此，場地使用費與土地出讓金類似，是國家有償讓渡土地使用權(quán)而收取的費用，是企業(yè)在土地取得環(huán)節(jié)支付的成本。而城鎮(zhèn)土地使用稅是國家無償取得的稅收收入，是企業(yè)在土地保有環(huán)節(jié)支付的稅收，場地使用費與城鎮(zhèn)土地使用稅的性質(zhì)、體現(xiàn)的權(quán)益、隸屬的環(huán)節(jié)均不相同。因此，征收城鎮(zhèn)土地使用稅與是否繳納場地使用費沒有關(guān)系。

第四篇：關(guān)于申請延期繳納土地使用稅的報告

關(guān)于申請減免繳納土地使用稅的報告

舒城縣地稅局：

根據(jù)舒城縣人民政府關(guān)于調(diào)整全縣土地使用稅土地等級適用范圍和稅額標準的通知精神。我公司全年需納土地使用稅295920.20元。一季度已申報繳納73980.05元，二季度73980.05元，限期為本月15日。由于我公司生產(chǎn)的菜籽油受進口菜油的沖擊，銷售價格低于國家保護價成本每噸2500元。1-6月累計虧損357萬元。造成當前企業(yè)運行相當困難。特申請貴局根據(jù)我公司當前特殊困難的實際情況。給予減免土地使用稅款。

特此報告。

安徽舒城新素寶糧油收儲有限公司

2014年7月4日

第五篇：詳解光伏電站土地使用稅繳納標準

004km.cn 目前，國內(nèi)的光伏電站還是以地面電站(包括利用分布式指標建設(shè)的地面電站)為主，由于項目占地面積較大，一旦開征土地使用稅，即使按各地最低級別的建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的標準征收，對于光伏電站的運營來說，也將是一筆不小的數(shù)目。什么是土地使用稅？

土地使用稅是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定由土地所在地的稅務(wù)機關(guān)征收的一種稅賦。

與土地使用稅相關(guān)的國家法規(guī)主要是國務(wù)院頒發(fā)的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(以下簡稱“條例”)，于1988年年9月27日發(fā)布，2006年12月31日第一次修改，2011年1月8日第二次進行修改，相關(guān)條文如下：

第二條：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人，應(yīng)當依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。

第四條：土地使用稅每平方米年稅額如下：

(一)大城市1.5元至30元；

(二)中等城市1.2元至24元；

(三)小城市0.9元至18元；

(四)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。

第六條：經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份，起免繳土地使用稅5年至10年。

004km.cn 土地使用稅又稱城鎮(zhèn)土地使用稅，其征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，建制鎮(zhèn)范圍內(nèi)所有自然村的集體土地。如果土地所在地位于XX市(縣)XX鄉(xiāng)XX村，則該土地屬于鄉(xiāng)村土地，不屬于建制鎮(zhèn)范圍內(nèi)的土地，按照“條例”規(guī)定不征收土地使用稅。如果是在XX市(縣)XX開發(fā)區(qū)或XX光伏園區(qū)內(nèi)，則屬于工礦區(qū)范疇，也需要繳納土地使用稅。

綜合來看，除非土地有符合國家和地方行政法規(guī)的土地使用稅減免政策，或者當?shù)卣兄Z的土地使用稅減免政策，否則，只要土地位于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)，土地的使用者都是需要繳納土地使用稅的。

下面以一個位于河北某地的50MW光伏電站項目為例，就光伏電站涉及土地使用稅的實際情況及建議應(yīng)對措施做詳細說明。光伏電站土地使用稅案例

該光伏電站項目位于河北XX縣XX鎮(zhèn)XX村，土地性質(zhì)為未使用過的荒山，權(quán)屬為集體所有，屬于建制鎮(zhèn)范圍內(nèi)的土地。項目所用土地獲取方式為租賃，已經(jīng)同村里簽訂合同擬租賃土地133.33公頃，約2000畝(1公頃=15畝)。

據(jù)開發(fā)人員介紹，目前該土地免土地使用稅。但已有確切消息，河北省將在未來3年對該土地征收土地使用稅。

開發(fā)人員上報的項目分析報告顯示，土地使用稅按照每平方米3元/年的費用計算，則每年需要上繳土地使用稅=3*2000*667=400.2萬元(1畝地≈667平方米)，平均每畝地的年土地使用稅=3*667=2000元(此費用已歸到了每年的運維費用中)，而該項目土地租金只有每畝地年租金200元。

004km.cn 由此，高額的土地使用稅直接導致該項目的總投資收益率低于10%，只有9.86%，資本金收益率16.8%(如果土地使用稅能夠減半，按每平方米1.5元/年計算，則總投資收益率為10.49%，資本金收益率為19%)。

由于該項目用地屬于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)的集體土地，且有正式的土地租賃合同，使用單位應(yīng)繳納土地使用稅。經(jīng)過對當?shù)厍闆r的分析，項目開發(fā)者制訂了如下應(yīng)對策略：

首先，該項目的土地是荒山，根據(jù)“條例”第六條，經(jīng)批準改造的廢棄土地，可以享受免土地使用稅5-10年(按照程序，開山填海整治的土地和改造的廢棄用地以土地管理機關(guān)出具的證明文件為依據(jù)確定)，項目開發(fā)者可以積極向當?shù)囟悇?wù)部門和土地管理機關(guān)爭取該項優(yōu)惠政策。

同時，該項目所在河北西南部地區(qū)的荒山大多是低山丘陵，無法建工業(yè)企業(yè)的廠房，加上土壤貧瘠、干燥缺水，莊稼也無法生長。這樣的荒山土地，沒有什么利用價值，如果能夠租賃出去用來建設(shè)光伏電站，則土地變廢為寶，當?shù)剞r(nóng)民又多了一個收入渠道，因此是一件雙贏的事情。這可以用來說服當?shù)卣С帧?/p>

其次，可以參考其他地區(qū)土地使用稅標準，在項目投資預(yù)算中提前予以撥備。

目前，各個省份都根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況出臺了土地使用稅實施辦法，不同省份、不同城市等級、不同土地等級征稅標準都不盡相同。比如，江蘇蘇中地區(qū)建制鎮(zhèn)的土地使用稅實際為每年2元/平方米。

參考兩地的經(jīng)濟發(fā)展水平，河北的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額應(yīng)該不高于每年2元/平方米(河北省2007年制定的建制鎮(zhèn)的土地使用稅標準與國家一樣，為每年0.6-12元/平方米，沒有明確的等級標準)，具體征收標準要咨詢當?shù)囟悇?wù)部門。如果按每年2元/平方米，則每 004km.cn 年的土地使用稅=2*667*2000=266.8萬元，總投資收益率為10.28%，資本金收益率為18.27%。

再者，根據(jù)“條例”第五條規(guī)定，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，經(jīng)濟落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標準可以適當降低，但降低額不得超過本條例第四條規(guī)定最低稅額的30%。而該項目所在縣屬于河北省39個國家級貧困縣之一，可以要求當?shù)卣块T和稅務(wù)部門給予降低稅額。除此以外，由于該項目投資額巨大，而且投資回報期需要10年，電站前期無法盈利，還可以要求當政府和稅務(wù)部門給予土地使用稅減免或優(yōu)惠政策。

另外，由于光伏項目運行周期長達25年，且投資額巨大，有利于長期拉動當?shù)谿DP水平、增加財政收入和帶動經(jīng)濟發(fā)展，加上項目需繳納的土地使用稅額巨大，且這筆費用是全部留在當?shù)刎斦顿Y企業(yè)除此之外還需要繳納企業(yè)所得稅等各類費用。因此，在項目談判時，就應(yīng)與當?shù)卣嚓P(guān)部門溝通，要求每年返還部分土地使用稅稅額。

在實際情形中，對于租賃性質(zhì)的集體土地征收土地稅，常常還會出現(xiàn)出租人和承租人互相扯皮的現(xiàn)象，可以承租人會以沒有土地證為由，將問題推給出租方，再通過出租方的從中周旋，爭取減免部分稅額。各地土地使用稅標準

各地的市縣政府將自身土地劃分為若干等級，在省政府確定的幅度內(nèi)，制定具體稅額，報省政府批準后執(zhí)行。下表中，不少省份只是給定了一個大致的稅額范圍，因此具體項目的土地使用稅稅額，應(yīng)從各市縣地稅部門了解項目所在地實際的征收標準。

目前，國內(nèi)的光伏電站還是以地面電站(包括利用分布式指標建設(shè)的地面電站)為主，而且項目以建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍的土地居多。以寧夏地區(qū)一個20MW的光伏電站為例，項

004km.cn 目占地800畝，每年需繳納的土地使用稅=800*667*2=106.72萬元，而一個20MW的光伏電站年運維費用不過200萬元。

從區(qū)域來看，東部發(fā)達地區(qū)的山東、江蘇和浙江標準高于中西部地區(qū)，尤其山東，最低都達4元/平方米年。風險及應(yīng)對

結(jié)合以上項目的土地情況，有以下幾點值得總結(jié)：政治風險。如果當?shù)卣蚨悇?wù)部門給予了土地使用稅減免的優(yōu)惠政策，在幾年之后政府部門換屆，或者稅務(wù)部門負責人更換后，可能會取消土地使用稅的優(yōu)惠政策。

稅收成本增加的風險。以江蘇為例，蘇中地區(qū)實際的建制鎮(zhèn)土地使用稅征收標準在2008年上調(diào)過一次，從每平米年0.5元上調(diào)至目前的2元，但稅務(wù)部門表示此標準仍然偏低。其他很多省份都在2007年左右上調(diào)過土地使用稅標準，而隨著土地使用成本的不斷上升，稅收征收成本的上升和征稅難度的增加，甚至某個階段地方的稅源不足或財政出現(xiàn)赤字了，各個地方政府都可能會在未來調(diào)高土地使用稅征收稅額。

以新疆地區(qū)為例，有些地面電站的土地位于鄉(xiāng)村，屬于免征土地使用稅的范圍；但當?shù)貐s要求繳納耕地占用稅(耕地占用稅是國家對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，依據(jù)實際占用耕地面積、按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅)。西北地區(qū)經(jīng)濟欠發(fā)達，民風比較彪悍，即使是沙漠或者荒地，只要長了幾顆草，當?shù)囟紩J定為耕地或草地，要求交各類稅或補償費用。

004km.cn 而生產(chǎn)建設(shè)兵團的電站，不少都是在電站周圍的土地上成立光伏示范園區(qū)或者劃入當?shù)氐拈_發(fā)區(qū)，這就屬于工礦區(qū)土地范圍了，按“條例”規(guī)定就應(yīng)該征收土地使用稅。據(jù)了解，新疆的工礦區(qū)土地使用稅實際標準一般1元/平方米。

其他相關(guān)條例釋義。根據(jù)“條例”的第六條第七項，由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地，可以免繳土地使用稅。國家稅務(wù)總局于1989年2月2日發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于電力行業(yè)征免土地使用稅問題的規(guī)定》，文件編號國稅地[1989]13號，主要內(nèi)容如下。

為了便于各地貫徹土地使用稅暫行條例，現(xiàn)將電力行業(yè)征免土地使用稅問題，明確如下：

一、對火電廠廠區(qū)圍墻內(nèi)的用地，均應(yīng)照章征收土地使用稅。對廠區(qū)圍墻外的灰場、輸灰管、輸油管道、鐵路專用線用地，免征土地使用稅；廠區(qū)圍墻外的其他用地，應(yīng)照章征稅。

二、對水電站的發(fā)電廠房用地(包括壩內(nèi)、壩外式廠房)，生產(chǎn)、辦公、生活用地，照章征收土地使用稅；對其他用地給予免稅照顧。

三、對供電部門的輸電線路用地、變電站用地，免征土地使用稅。

國家對于火電廠是有部分土地使用稅優(yōu)惠政策的。但由于國內(nèi)光伏電站市場真正大規(guī)模啟動也就不到兩年的時間，國家層面暫未針對光伏電站投資領(lǐng)域出臺正式的土地使用稅優(yōu)惠政策和指導文件。

004km.cn 前不久剛結(jié)束的兩會期間，已經(jīng)有協(xié)鑫集團董事長朱共山和天合光能董事長高紀凡等遞交了有關(guān)光伏電站投資領(lǐng)域土地問題的議案，朱共山甚至提出對光伏電站用地免征土地使用稅，以充分體現(xiàn)國家對可再生能源發(fā)電的鼓勵。

希望這些建議能夠引起相關(guān)部門的重視，并期待相關(guān)國家主管部門能夠盡快出臺相應(yīng)的土地使用稅優(yōu)惠政策，更好的扶持光伏發(fā)電應(yīng)用的大規(guī)模推廣。

針對具體的項目投資者而言，還可以從公司層面推動與地方政府在新能源領(lǐng)域的戰(zhàn)略合作，并以此獲得地方更多的政策支持。五大發(fā)電集團等很多央企在各地投資項目時，都是整個集團與地方政府開展長期的戰(zhàn)略合作，到地方投資一系列的大型產(chǎn)業(yè)。這樣，地方政府一般都會在土地出讓、土地使用稅方面會給予一定的優(yōu)惠政策。