第一篇：建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度

施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度

目 錄

一、總 說 明...........................................................................................2

二、會(huì)計(jì)科目...........................................................................................3

（一）會(huì)計(jì)科目表.............................................................................4

（二）會(huì)計(jì)科目使用說明.................................................................5

三、會(huì)計(jì)報(bào)表.........................................................................................54

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式（略）...............................................54

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明...............................................................54 附錄 主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例（略）.............................................65

施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度

文件號(hào)：（92）財(cái)會(huì)字第70號(hào) 成文日期：1993-01-08

一、總 說 明

一、為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。

二、本制度適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有施工企業(yè)。

三、企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。

企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。

四、企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國有資產(chǎn)管理部門。

月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后15天內(nèi)報(bào)出；年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后45天內(nèi)報(bào)出。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面

上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份，報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師（或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員）和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。

五、本制度由中華人民共和國財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。

六、本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。

二、會(huì)計(jì)科目

（一）會(huì)計(jì)科目表

序號(hào)科目編號(hào)

一、資產(chǎn)類科目名稱現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備預(yù)付帳款內(nèi)部往來備用金其他應(yīng)收款物資采購采購保管費(fèi)庫存材料周轉(zhuǎn)材料序號(hào)科目編號(hào)129科目名稱低值易耗品16******303***56789101112***21091111121***1***123124***9材料成本差異委托加工物資庫存產(chǎn)成品待攤費(fèi)用長期投資撥付所屬資金固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)清理臨時(shí)設(shè)施臨時(shí)設(shè)施攤銷專項(xiàng)工程支出無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢盈余公積本年利潤利潤分配

二、負(fù)債類20***34204352093621*********45短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款預(yù)收帳款其他應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)交稅金應(yīng)付利潤其他應(yīng)交款預(yù)提費(fèi)用長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款141***6***1***132

2四、成本類5240***5

5431五、損益類5650***59511605126***5316454165542工程施工工業(yè)生產(chǎn)機(jī)械作業(yè)輔助生產(chǎn)

三、所有者權(quán)益類301實(shí)收資本46305上級(jí)撥入資金47311資本公積48工程結(jié)算收入工程結(jié)算成本工程結(jié)算稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出 附注：１．有調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“外匯價(jià)差”科目；２．有發(fā)行不超過一年期債券的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目；３．企業(yè)其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營規(guī)模較大、收入較多的業(yè)務(wù)，可參照相應(yīng)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、成本、費(fèi)用等科目進(jìn)行核算。

（二）會(huì)計(jì)科目使用說明

第１０１號(hào)科目 現(xiàn) 金

一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

企業(yè)內(nèi)部單位使用的備用金，通過“備用金”科目核算。

二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算全日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到帳款相符。

企業(yè)收付的現(xiàn)金，如果有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)另行設(shè)置外幣現(xiàn)金日記帳。

第１０２號(hào)科目 銀 行 存 款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當(dāng)日解交銀行；一切支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)結(jié)算規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算。

企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取或支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。

三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類，分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐日逐筆登記，并結(jié)出帳面余額。“銀行存款日記帳”應(yīng)與“銀行對(duì)帳單”核對(duì)清楚，至少每月核對(duì)一次，發(fā)現(xiàn)差額，應(yīng)及時(shí)查明更正。月份終了，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，將銀行存款的帳面結(jié)余與銀行對(duì)帳單余額調(diào)節(jié)相符。如有不符，屬于銀行對(duì)帳單差錯(cuò)的，應(yīng)即通知銀行查明更正；屬于企業(yè)記帳差錯(cuò)的，應(yīng)由企業(yè)作更正的會(huì)計(jì)分錄或補(bǔ)記入帳。

四、企業(yè)應(yīng)指定專人簽發(fā)銀行支票，其他人員一律不得簽發(fā)支票。銀行匯票、銀行本票和商業(yè)匯票，也應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)管理。

企業(yè)不準(zhǔn)出租、出借銀行帳戶；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票；不準(zhǔn)套取銀行信用。

五、有外幣存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，可在本科目下設(shè)置“人民幣存款”和“外幣存款”兩個(gè)明細(xì)科目。

企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加減少，一律按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣記帳時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國家外匯牌價(jià)（原則上采用中間價(jià)，下同）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的國家外匯牌價(jià)，作為折合率。月份（或季度、年度）終了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶的外幣余額按照期末國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益，列作財(cái)務(wù)費(fèi)用。

外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記帳。

六、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣增加的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑價(jià)與國家外匯牌價(jià)的差額，增設(shè)“外匯價(jià)差”科目核算。買入外幣時(shí)，按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記本科目（××外幣戶）（同時(shí)登記外幣金額），按照調(diào)劑價(jià)與國家外匯牌價(jià)的差額，借記“外匯價(jià)差”科目，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目（人民幣戶）。用買入的外幣購買物資、支付費(fèi)用，應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記有關(guān)材料物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。用買入的外匯償還債務(wù)，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目，同時(shí)按償還債務(wù)所用外匯應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記“專項(xiàng)工程支出”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。

在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款應(yīng)按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳，實(shí)際取得的人民幣與按國家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況

處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷外匯價(jià)差，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣，如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。

企業(yè)在調(diào)劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價(jià)差”科目核算。購入外匯額度時(shí)，按實(shí)際支付的人民幣，借記“外匯價(jià)差”科目，貸記本科目（人民幣戶），并將買入外匯額度同時(shí)在備查簿中登記。

企業(yè)因發(fā)生銷售等業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記，賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。

第１０９號(hào)科目 其他貨幣資金

一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。

二、外埠存款是企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地銀行開立采購專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票帳單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“物資采購”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、銀行匯票存款是企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對(duì)無誤后，借記“物資采購”等科目，貸記本科目。如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”，并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記“物資采購”科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)帳。

第１１１號(hào)科目 短 期 投 資

一、本科目核算企業(yè)購入的能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過一年的各種有價(jià)證券，以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。

二、企業(yè)購入的各種有價(jià)證券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含已經(jīng)宣告發(fā)放，但未支取的股利和利息，應(yīng)將其作為應(yīng)收款項(xiàng)處理。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利和利息），借記本科目，按照應(yīng)收取的股利和利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。

發(fā)放的股利和債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款”科目。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售有價(jià)證券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照帳面實(shí)際成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。

三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)帳。

第１１２號(hào)科目 應(yīng) 收 票 據(jù)

一、本科目核算企業(yè)因結(jié)算工程價(jià)款，對(duì)外銷售產(chǎn)品、材料等而收到的商業(yè)匯

票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。收到的支票應(yīng)存入銀行，并記入“銀行存款”科目，不包括在應(yīng)收票據(jù)之內(nèi)。

二、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱，到期日期和利率，貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。

三、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按票面金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”“工程結(jié)算收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、企業(yè)將尚未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即扣除貼息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，貼息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)票面金額，借記“應(yīng)收帳款”科目，按所付利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按所付本息，貸記“銀行存款”科目。如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，不足部分記入貸款科目，貸記“短期借款”科目。

五、企業(yè)對(duì)出票人進(jìn)行追索清償，獲得票款及利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記“應(yīng)收帳款”科目，按追索的利息部分沖減墊付的利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目。如果追索的利息部分大于墊付的利息，差額部分沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

六、本科目應(yīng)按不同的票據(jù)種類分別設(shè)帳進(jìn)行明細(xì)核算。

第１１３號(hào)科目 應(yīng) 收 帳 款

一、本科目核算企業(yè)承建工程應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程價(jià)款和列入營業(yè)收入的其他款項(xiàng)以及銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)、作業(yè)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的款項(xiàng)。企業(yè)為購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，也在本科目核算。

企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)包括工程款、備料款、購貨款等，應(yīng)在“預(yù)收帳款”科目內(nèi)核算，不在本科目核算。

二、本科目的借方核算企業(yè)應(yīng)向發(fā)包單位、購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的結(jié)算或銷售款項(xiàng)，貸方核算已經(jīng)收取的款項(xiàng)，以及按照規(guī)定從應(yīng)收帳款中扣還的預(yù)收款項(xiàng)，本科目的期末余額反映尚未收到的應(yīng)收帳款。

三、企業(yè)應(yīng)收帳款如采用商業(yè)匯票結(jié)算的，收到商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收帳款自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)收票據(jù)”科目。

四、提取壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；未提取壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回時(shí)，提取壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，同時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提取壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

五、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收工程款”和“應(yīng)收銷貨款”兩個(gè)明細(xì)科目，并分別按發(fā)包單位和購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)的單位設(shè)置明細(xì)帳。

第１１４號(hào)科目 壞 帳 準(zhǔn) 備

一、本科目核算企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備金。

二、企業(yè)根據(jù)應(yīng)收帳款扣除相關(guān)預(yù)收帳款后的年末余額按規(guī)定比例提取壞帳準(zhǔn)備金時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備金大于已提取帳面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備金小于帳面余額的，沖減管理費(fèi)用，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

三、發(fā)生壞帳損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。對(duì)于有預(yù)收帳款的單位，發(fā)生壞帳損失時(shí)，應(yīng)將已收取該單位的預(yù)收款先行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“預(yù)收帳款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目；然后，將應(yīng)收該單位的款項(xiàng)凈額，沖減壞帳準(zhǔn)備金，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

四、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后年度又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

五、本科目期末貸方余額反映提取的壞帳準(zhǔn)備金。

第１１５號(hào)科目 預(yù) 付 帳 款

一、本科目核算企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)，包括預(yù)付工程款和備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款。

二、企業(yè)預(yù)付分包單位工程款和備料款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；撥付分包單位抵作備料款的材料，借記本科目，貸記“庫存材料”等科目。企業(yè)與分包單位結(jié)算已完工程價(jià)款時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記本科目。

三、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。所購商品、材料物資驗(yàn)收入庫后，根據(jù)發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，借記“物資采購”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。同時(shí)，應(yīng)將預(yù)付的貨款自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)分別設(shè)置“預(yù)付分包單位款”和“預(yù)付供應(yīng)單位款”兩個(gè)明細(xì)科目，并分別按分包單位和供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)帳。

第１１７號(hào)科目 內(nèi) 部 往 來

一、本科目核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間，或各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間，由于工程價(jià)款結(jié)算，產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷售、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付往來款項(xiàng)。

各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間的往來款項(xiàng)，可以通過企業(yè)（公司，下同）集中核算，以便掌握所屬內(nèi)部單位之間的結(jié)算情況，也可以由各內(nèi)部單位直接結(jié)算，月終通過企業(yè)集中對(duì)帳，以簡化核算手續(xù)。

二、下列各項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)不在本科目核算：

１．企業(yè)與內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間有關(guān)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的下?lián)?、上交，在“撥付所屬資金”和“上級(jí)撥入資金”科目核算。

２．企業(yè)撥給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位的周轉(zhuǎn)金，應(yīng)在“備用金”科目核算。

三、本科目的借方核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位及各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，貸方核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位及各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間應(yīng)付、暫收和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。本科目的期末余額應(yīng)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位各明細(xì)科目的借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的差額相等。各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)反映應(yīng)收內(nèi)部單位的款項(xiàng)，貸方余額合計(jì)反映應(yīng)付內(nèi)部單位的款項(xiàng)。

四、本科目應(yīng)按各內(nèi)部單位的戶名設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)與所屬單位之間、所屬單位與所屬單位之間對(duì)本科目的記錄應(yīng)相互一致。

為了確保往來單位之間往來款項(xiàng)的記錄相一致，應(yīng)使用“內(nèi)部往來記帳通知單”（格式、內(nèi)容由企業(yè)自行規(guī)定），由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生單位填制，送交對(duì)方及時(shí)記帳，并由對(duì)方核對(duì)后，及時(shí)將副聯(lián)退回。每月終了，由規(guī)定的一方根據(jù)明細(xì)帳記錄抄列內(nèi)部往來清單，送交對(duì)方核對(duì)帳目；對(duì)方應(yīng)及時(shí)核對(duì)并將一份清單簽回發(fā)出單位。如有未達(dá)帳項(xiàng)或由于差錯(cuò)等原因不能核對(duì)相符的，應(yīng)在簽回的清單上詳細(xì)注明。發(fā)出單位對(duì)于對(duì)方指出的差錯(cuò)項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)查明并作調(diào)整分錄。

第１１８號(hào)科目 備 用 金

一、本科目核算企業(yè)撥付給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位（如職能部門、施工單位、車間等，下同）備作差旅費(fèi)、零星采購或零星開支等使用的款項(xiàng)。

二、備用金應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)管理，按照規(guī)定用途使用，不得轉(zhuǎn)借給他人或挪作他用。支用的備用金，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)辦理報(bào)銷手續(xù)，交回余額。前帳未清，不得繼續(xù)支付。

三、實(shí)行定額備用金制度的單位，備用金領(lǐng)用部門支用備用金后，應(yīng)根據(jù)各種費(fèi)用憑證編制費(fèi)用明細(xì)表，定期向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷，領(lǐng)回所支用的備用金。財(cái)會(huì)部門根據(jù)費(fèi)用明細(xì)表，將支用數(shù)直接記入有關(guān)成本、費(fèi)用科目，并給備用金領(lǐng)用部門補(bǔ)足備用金。除增加或減少備用金定額外，都不通過本科目核算。

四、本科目的借方核算企業(yè)向各內(nèi)部單位撥付的備用金，貸方核算企業(yè)向各內(nèi)部單位收回的備用金，期末借方余額反映各內(nèi)部單位占用的備用金。

五、本科目應(yīng)按備用金領(lǐng)用單位設(shè)置明細(xì)帳。

第１１９號(hào)科目 其他應(yīng)收款

一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、內(nèi)部往來和備用金等應(yīng)收款項(xiàng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收職工的各種賠款、罰款、存出保證金（如水泥紙袋押金、保函押金等）以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳。

第１２１號(hào)科目 物 資 采 購

一、本科目核算企業(yè)購入各種材料物資的實(shí)際采購成本。發(fā)包單位撥入抵作備料款的材料，也在本科目核算。

二、購入材料物資的采購成本包括：（１）買價(jià)。（２）運(yùn)雜費(fèi)。（３）采購保管費(fèi)，即企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門和倉庫在組織材料物資采購、供應(yīng)和保管過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。其中買價(jià)應(yīng)直接計(jì)入材料物資的采購成本；運(yùn)雜費(fèi)能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，直接計(jì)入有關(guān)材料物資的采購成本，不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，按材料物資的重量或買價(jià)的比例等分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)傆?jì)入各有關(guān)材料物資的采購成本；采購保管費(fèi)

一般應(yīng)先通過“采購保管費(fèi)”科目核算，月終分配計(jì)入各材料物資的采購成本。

三、購入材料物資在途中的損耗，除合理損耗（定額內(nèi)損耗）以及按規(guī)定應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位負(fù)責(zé)賠償?shù)囊酝?，凡因遭受意外?zāi)害發(fā)生的損失和留待查明原因的損失，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，然后按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)再作相應(yīng)的帳務(wù)處理。

四、本科目的借方核算企業(yè)外購材料物資支付的材料物資的價(jià)款，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，分配計(jì)入材料物資采購成本的采購保管費(fèi)，以及發(fā)包單位撥入抵作備料款的材料價(jià)款；貸方核算已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗(yàn)收入庫的材料物資的實(shí)際采購成本，以及應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減采購成本的賠償款項(xiàng)；期末借方余額反映已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料物資。

五、對(duì)于尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票但已驗(yàn)收入庫的購入材料物資，企業(yè)應(yīng)于月份終了按計(jì)劃成本暫估入帳，借記“庫存材料”等科目，貸記“應(yīng)付帳款——暫估應(yīng)付帳款”科目，下月用紅字作相同記錄予以沖回，待下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，再按正常程序記帳，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

六、本科目應(yīng)設(shè)置“物資采購明細(xì)帳”進(jìn)行明細(xì)核算。

七、采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)置本科目和“材料成本差異”科目，另外設(shè)置“在途物資”科目。

第１２２號(hào)科目 采購保管費(fèi)

一、本科目核算企業(yè)材料物資供應(yīng)部門及倉庫為采購、驗(yàn)收、保管和收發(fā)材料物資所發(fā)生的各種費(fèi)用。

采購保管費(fèi)一般包括：采購、保管人員的工資、工資附加費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（減檢驗(yàn)試驗(yàn)收入）、材料整理及零星運(yùn)費(fèi)、材料物資盤虧及毀損（減盤盈）等。

二、企業(yè)發(fā)生的采購保管費(fèi)，應(yīng)于月份終了時(shí)全部分配計(jì)入本月購入的各種材料物資的實(shí)際采購成本。為均衡年度內(nèi)各月材料物資的采購成本的負(fù)擔(dān)，采購保管

費(fèi)也可按預(yù)先確定的分配率進(jìn)行分配，按計(jì)劃分配率分配的采購保管費(fèi)與實(shí)際發(fā)生的采購保管費(fèi)的差額，平時(shí)可留在本科目內(nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)，在編制月份資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，列入“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，如為貸方余額作抵減待攤費(fèi)用處理。年度終了時(shí)，本科目的余額應(yīng)全部計(jì)入材料物資的采購成本，不留余額。

三、本科目借方核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)采購保管費(fèi)用，貸方核算已分配計(jì)入材料物資采購成本的采購保管費(fèi)。采用按計(jì)劃分配率分配采購保管費(fèi)的企業(yè)，本科目期末借方余額反映實(shí)際發(fā)生數(shù)大于計(jì)劃分配數(shù)的差額，貸方余額反映實(shí)際發(fā)生數(shù)小于計(jì)劃分配數(shù)的差額。

四、本科目應(yīng)按采購保管費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。

第１２３號(hào)科目 庫 存 材 料

一、本科目核算企業(yè)各種庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

二、企業(yè)各種庫存材料一般應(yīng)作如下分類：

１．主要材料。指用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體的各種材料，如黑色金屬材料、有色金屬材料、木材、硅酸鹽材料、小五金材料、電器材料、化工材料等。

２．結(jié)構(gòu)件。指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋建筑物實(shí)體的各種金屬的、鋼筋混凝土的、混凝土的和木質(zhì)的結(jié)構(gòu)件等。

３．機(jī)械配件。指施工機(jī)械、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等各種機(jī)械設(shè)備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機(jī)械設(shè)備準(zhǔn)備的備品備件。

４．其他材料。指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于施工、生產(chǎn)進(jìn)行的各種材料，如燃料、油料、飼料等。

三、本科目的借方核算外購、自制、委托外單位加工完成、發(fā)包單位轉(zhuǎn)帳撥入、其他單位投入、盤盈等原因增加的材料物資。已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的外購材料，應(yīng)在借方按計(jì)劃成本暫估入帳，待下月初用紅字予以沖回。貸方核算領(lǐng)用、發(fā)出加工、對(duì)外銷售以及盤虧、毀損等原因減少的材料，期末余額反映庫存的材料物資。

四、采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，對(duì)于發(fā)出的材料，可根據(jù)情況選擇使用“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“移動(dòng)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”、“后進(jìn)先出法”等方法計(jì)價(jià)。對(duì)不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如有變更，應(yīng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中加以說明。

五、采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按月結(jié)算其成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

六、本科目應(yīng)按材料的類別、品種、規(guī)格和保管地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。

第１２４號(hào)科目 周 轉(zhuǎn) 材 料

一、本科目核算企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中能多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料。如模板、擋板、架料及其他周轉(zhuǎn)材料等。

二、企業(yè)可根據(jù)使用周轉(zhuǎn)材料的具體情況，采取下列不同的攤銷方法： １．一次攤銷：一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用。

２．分期攤銷：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。３．分次攤銷：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)分次攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。４．定額攤銷：根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算本期攤銷額。

三、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目：

１．在庫周轉(zhuǎn)材料；２．在用周轉(zhuǎn)材料；３．周轉(zhuǎn)材料攤銷。

四、企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料，比照“庫存材料”科目的核算方法，在“在庫周轉(zhuǎn)材料”明細(xì)科目中核算。施工現(xiàn)場領(lǐng)用主要

材料等作周轉(zhuǎn)材料使用時(shí)，應(yīng)將其成本自“庫存材料”科目轉(zhuǎn)入本科目（所屬“在用周轉(zhuǎn)材料”明細(xì)科目）。

領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本借記本科目（“在用周轉(zhuǎn)材料”明細(xì)科目），貸記本科目（“在庫周轉(zhuǎn)材料”明細(xì)科目）。根據(jù)采用的攤銷方法，計(jì)算周轉(zhuǎn)材料攤銷時(shí)，借記“工程施工”等有關(guān)科目，貸記本科目（“周轉(zhuǎn)材料攤銷”明細(xì)科目）。

采用一次攤銷辦法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)將其成本一次全部計(jì)入成本，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（“在庫周轉(zhuǎn)材料”明細(xì)科目），采用計(jì)劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料日常核算的企業(yè)，于月份終了，分?jǐn)倯?yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“工程施工”等有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字）。

周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)由負(fù)責(zé)使用部門填制周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢單，財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)報(bào)廢單進(jìn)行檢查核對(duì)，并計(jì)算報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的已提攤銷和應(yīng)補(bǔ)提的攤銷。對(duì)于報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料按月匯總后，將已提攤銷借記本科目（“周轉(zhuǎn)材料攤銷”明細(xì)科目），將應(yīng)收賠償款，借記“其他應(yīng)收款”科目，將入庫殘料價(jià)值，借記“庫存材料”科目，將應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額借記“工程施工”等科目，將報(bào)廢的周轉(zhuǎn)材料價(jià)值，貸記本科目（“在用周轉(zhuǎn)材料”明細(xì)科目）。

五、采用計(jì)劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料日常核算的企業(yè)，周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，應(yīng)在“材料成本差異”科目核算，并應(yīng)隨著計(jì)劃成本的轉(zhuǎn)銷而轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。

第１２９號(hào)科目 低值易耗品

一、本科目核算企業(yè)所有低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

低值易耗品是指使用年限較短，或價(jià)值較低，不作固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。

二、企業(yè)可以根據(jù)具體情況，對(duì)不同的低值易耗品采用不同的攤銷方法： １．一次攤銷：價(jià)值較小的，可以在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用。玻璃器皿等

易碎物品可不論其價(jià)值大小，在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本。

２．分期攤銷：價(jià)值較大的，可以根據(jù)耐用期限分期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用。３．五五攤銷：即領(lǐng)用時(shí)攤銷５０％，報(bào)廢時(shí)再攤銷５０％。

三、本科目應(yīng)設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)科目，庫存低值易耗品的明細(xì)核算與庫存材料相同，在用低值易耗品應(yīng)按各使用部門設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目的借方核算企業(yè)庫存及在用低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，貸方核算低值易耗品攤銷價(jià)值及盤虧、報(bào)廢、毀損等減少的低值易耗品價(jià)值，期末余額反映期末所有在庫低值易耗品計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，以及在用低值易耗品的攤余價(jià)值。

五、企業(yè)要建立低值易耗品的領(lǐng)用、報(bào)廢、以舊換新和損失賠償制度，并按制度規(guī)定辦理憑證手續(xù)及進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。各使用部門應(yīng)設(shè)置在用低值易耗品明細(xì)帳（包括數(shù)量和金額），定期與實(shí)物核對(duì)，并與財(cái)會(huì)部門的帳面金額進(jìn)行核對(duì)。對(duì)于領(lǐng)用的低值易耗品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行處理。領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用的低值易耗品，按領(lǐng)用的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（在庫低值易耗品）；對(duì)于需要分期攤銷的低值易耗品，按領(lǐng)用的金額，借記本科目（在用低值易耗品），貸記本科目（在庫低值易耗品），并將應(yīng)提攤銷數(shù)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。

企業(yè)的低值易耗品報(bào)廢時(shí)，應(yīng)由負(fù)責(zé)使用部門及時(shí)填制低值易耗品報(bào)廢單。財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)報(bào)廢單進(jìn)行檢查核對(duì)，并計(jì)算報(bào)廢低值易耗品的已提攤銷和應(yīng)補(bǔ)提的攤銷。對(duì)于報(bào)廢低值易耗品，按月匯總后，將已提攤銷借記本科目（低值易耗品攤銷），將應(yīng)收賠償款借記“其他應(yīng)收款”科目，將入庫殘料價(jià)值借記“庫存材料”科目，將應(yīng)補(bǔ)提的攤銷數(shù)，借記“管理費(fèi)用”等科目，將報(bào)廢的低值易耗品的價(jià)值，貸記本科目（在用低值易耗品）。

六、采用計(jì)劃成本進(jìn)行低值易耗品日常核算的企業(yè)，低值易耗品的計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，應(yīng)在“材料成本差異”科目核算，并應(yīng)隨著計(jì)劃成本的轉(zhuǎn)銷而轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。

第１３２號(hào)科目 材料成本差異

一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。

采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)認(rèn)真制定材料價(jià)格目錄，列出各種材料的名稱、規(guī)格、編號(hào)和計(jì)劃單位成本。計(jì)劃單位成本除有特殊原因可及時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。

二、購入、發(fā)包單位撥入抵作備料款、自制及委托加工材料的成本差異，應(yīng)分別自“物資采購”、“輔助生產(chǎn)”和“委托加工物資”科目轉(zhuǎn)入本科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記入本科目借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入本科目貸方。庫存材料（包括庫存低值易耗品、庫存周轉(zhuǎn)材料）因調(diào)整計(jì)劃成本所發(fā)生的差額，應(yīng)自“庫存材料”等有關(guān)科目轉(zhuǎn)入本科目。調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方，調(diào)整增加計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。

三、領(lǐng)用、發(fā)出或報(bào)廢的各種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，應(yīng)自本科目轉(zhuǎn)入“工程施工”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”、“采購保管費(fèi)”等有關(guān)科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。

四、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月材料成本差異率計(jì)算，也可按上月差異率計(jì)算。計(jì)算分配成本差異的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如有變更，應(yīng)在年度會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說明。

當(dāng)月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本）×100％ 上月成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100％

五、本科目的借方核算各種外購、自制、委托加工入庫材料（包括低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料）的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，貸方核算各種材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異及分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，月末借方余額反映各種庫存材料、在庫和在用低值易耗品、在庫和在用周轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，貸方余額反映實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。

六、本科目應(yīng)按材料類別進(jìn)行明細(xì)核算。

第１３３號(hào)科目 委托加工物資

一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料物資的實(shí)際成本。

二、委托加工材料物資的實(shí)際成本，一般包括：（１）加工中耗用的材料物資的實(shí)際成本；（２）支付的加工費(fèi)用；（３）支付加工材料物資往返運(yùn)雜費(fèi)。

三、本科目的借方核算發(fā)送外單位加工的材料物資的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本和成本差異）和發(fā)生的加工費(fèi)用及往返運(yùn)雜費(fèi)，貸方核算加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料物資的實(shí)際成本和退回材料物資的實(shí)際成本；本科目的月末余額反映委托加工但尚未完成或尚未驗(yàn)收入庫的材料物資的實(shí)際成本以及發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)及加工費(fèi)。

四、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)帳，記錄發(fā)出材料物資的名稱、數(shù)量、實(shí)際成本（或計(jì)劃成本和成本差異）、發(fā)生的加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)、退回材料物資的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本和成本差異），以及加工完成的材料物資的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本和成本差異）等資料。

第１３７號(hào)科目 庫存產(chǎn)成品

一、本科目核算企業(yè)及企業(yè)所屬內(nèi)部獨(dú)立核算的附屬工業(yè)企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本。

企業(yè)或企業(yè)附屬工業(yè)企業(yè)接受外單位來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造修理完成，驗(yàn)收入庫后，視同產(chǎn)成品，一并在本科目核算。制造或修理完成后，直接發(fā)交委托單位的代制品和代修品，由“工業(yè)生產(chǎn)”科目直接轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，不通過本科目核算。

二、本科目的借方核算已經(jīng)完成生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫以及盤盈的產(chǎn)成品的實(shí)際成本，貸方核算售出產(chǎn)成品的實(shí)際成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的盤虧、毀損產(chǎn)成品的實(shí)際成本。月末借方余額反映庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。

三、企業(yè)自用的產(chǎn)成品，如稅法規(guī)定需要繳納產(chǎn)品稅或營業(yè)稅的，應(yīng)視同產(chǎn)品銷售處理；不需要繳納產(chǎn)品稅或營業(yè)稅的，可將其實(shí)際成本自本科目直接轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不作銷售處理。

四、各種庫存產(chǎn)成品也可按計(jì)劃成本進(jìn)行核算。

采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“產(chǎn)成品成本差異”科目，核算產(chǎn)成品實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，并應(yīng)按月將產(chǎn)成品成本差異按照存銷比例進(jìn)行分配，將售出產(chǎn)成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

五、本科目應(yīng)按產(chǎn)成品種類、名稱、規(guī)格和存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)帳。

六、采用賒銷、分期收款結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，并按合同約定的收款日期確定銷售收入實(shí)現(xiàn)的企業(yè)，可增設(shè)“分期收款發(fā)出商品”科目。產(chǎn)成品發(fā)出或辦妥賒銷、分期收款銷售合同（手續(xù)）后，將賒銷或分期收款的產(chǎn)成品實(shí)際成本，從本科目轉(zhuǎn)入“分期收款發(fā)出商品”科目。按合同規(guī)定期限收取銷售價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”或“應(yīng)收帳款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，并按當(dāng)期收回的價(jià)款占應(yīng)收價(jià)款總額的比例計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已銷售實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)成品的銷售成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。

第１３９號(hào)科目 待攤費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、一次支付數(shù)額較大的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、排污費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)及施工機(jī)械安裝、拆卸、輔助設(shè)施和進(jìn)出場費(fèi)等。

企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，以及在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的攤銷期限在１年以上的其他費(fèi)用，在“遞延資產(chǎn)”科目核算，均不屬本科目核算范圍。

二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等科目。各項(xiàng)待攤費(fèi)用按受益期限分期攤銷時(shí)，借記“工程施工”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按照費(fèi)用種類進(jìn)行明細(xì)核算。

第１４１號(hào)科目 長期投資

一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。

二、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)帳。

股票投資和其他投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

三、本科目應(yīng)設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：

１．股票投資；２．債券投資；３．其他投資；４．應(yīng)計(jì)利息。

四、企業(yè)進(jìn)行股票投資，按實(shí)際投資金額，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際支付的價(jià)款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)將這部分股利從長期投資成本中減除，作其他應(yīng)收款處理。即按實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放股利后的股票實(shí)際成本，借記本科目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目，對(duì)于購買股票價(jià)款中含有已宣告發(fā)放股利的，還應(yīng)貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目。

采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目（股票投資），貸記“投資收益”科目。被投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；對(duì)于購買股票價(jià)款中含有已宣告發(fā)放股利的，還應(yīng)貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目。

五、企業(yè)認(rèn)購的債券，應(yīng)于付款時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。如果支付的價(jià)款中含有應(yīng)計(jì)利息的，還應(yīng)將這部分利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。

企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，計(jì)算本期應(yīng)計(jì)未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），貸記“投資收益”科目。如果企業(yè)購入債券價(jià)格高于或低于債券票面金額，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期平均分?jǐn)?，即于各?huì)計(jì)期間終了時(shí)，按應(yīng)計(jì)利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)或折價(jià)金額，貸記或借記本科目（債券投資），按借貸方差額，貸記“投資收益”科目。

債券到期收回本息時(shí)，按本息合計(jì)數(shù)，借記“銀行存款”等科目，按本金數(shù)貸記本科目（債券投資），按已計(jì)利息數(shù)，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按未計(jì)利息數(shù)，貸記“投資收益”科目。

六、企業(yè)以現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等向其他單位投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)或確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目（其他投資），按實(shí)際支付的金額或投出資產(chǎn)的帳面金額，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，以使用過的固定資產(chǎn)投資的，還應(yīng)按其已提折舊借記“累計(jì)折舊”科目。

向其他單位投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。收回向其他單位的投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目，收回?cái)?shù)與帳面數(shù)的差額，借記或貸記“投資收益”科目。

七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位設(shè)置明細(xì)帳。

第１４５號(hào)科目 撥付所屬資金

一、本科目核算企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨(dú)立核算但不獨(dú)立納稅單位用于生產(chǎn)和經(jīng)營的資金。

企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間因購銷和其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的債權(quán)債務(wù)和收付款項(xiàng)等，應(yīng)在“內(nèi)部往來”科目核算，不在本科目和“上級(jí)撥入資金”科目核算。

二、企業(yè)撥出的固定資產(chǎn)，按帳面凈值入帳；撥出的流動(dòng)資產(chǎn)，按帳面實(shí)際撥出數(shù)入帳。

三、本科目的核算內(nèi)容，應(yīng)與所屬單位使用的“上級(jí)撥入資金”科目的核算內(nèi)容相一致。

四、本科目的借方核算撥付給內(nèi)部獨(dú)立核算單位的資金，貸方核算從所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位收回的資金，期末借方余額反映企業(yè)撥付給所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位的資金的期末數(shù)額。

五、本科目應(yīng)按內(nèi)部獨(dú)立核算單位的戶名設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。

第１５１號(hào)科目 固定資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。

企業(yè)應(yīng)依據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的分類方法，對(duì)其進(jìn)行明細(xì)分類。

二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按下列規(guī)定，確定其入帳原價(jià)：

１．購入的固定資產(chǎn)，為實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括買價(jià)或售出單位原價(jià)（扣除原安裝費(fèi)用）、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本以及繳納的稅金；

２．自行建造的固定資產(chǎn)，為建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出；

３．其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，以評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的記帳價(jià)值；

４．融資租入的固定資產(chǎn)，為租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價(jià)款及發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出；

５．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，為原固定資產(chǎn)帳面原價(jià)，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出； ６．接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按受贈(zèng)固定資產(chǎn)的市場價(jià)格入帳，或根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑據(jù)確定其價(jià)值。接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；

７．盤盈的固定資產(chǎn)，為同類固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值。

企業(yè)為取得固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息支出和其他有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

企業(yè)購建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

三、企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)其帳面價(jià)值：

１．根據(jù)國家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)重新估價(jià)； ２．增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； ３．將固定資產(chǎn)的一部分拆除； ４．根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值； ５．發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。

四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計(jì)入“專項(xiàng)工程支出”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。

自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”科目。其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”、“長期應(yīng)付款”科目。租賃期滿，如按合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“資本公積”、“累計(jì)折舊”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記本科目，按估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按凈值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

五、企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長期投資”、“累計(jì)折舊”科目，貸記本科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。

六、臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。在租入固定資產(chǎn)上進(jìn)行的改良工程，獨(dú)立形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的工程支出，列作固定資產(chǎn)并按其性質(zhì)進(jìn)行分類。

第１５５號(hào)科目 累計(jì)折舊

一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

二、企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記本科目。

三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。

四、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。

第１５６號(hào)科目 固定資產(chǎn)清理

一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。企業(yè)臨時(shí)設(shè)施的清理可在本科目設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施清理”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

二、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

清理過程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益”科目。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)逐一設(shè)置明細(xì)帳。

第１５７號(hào)科目 臨時(shí)設(shè)施

一、本科目核算企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而建造的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。

二、企業(yè)購置臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。需通過建筑安裝活動(dòng)才能完成的臨時(shí)設(shè)施，其支出可先通過“專項(xiàng)工程支出”科目核算，發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)，借記“專項(xiàng)工程支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；完成交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”科目。

三、出售、拆除、報(bào)廢不需用或不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施，可通過“固定資產(chǎn)清理”科目設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施清理”明細(xì)科目進(jìn)行核算，按臨時(shí)設(shè)施帳面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理——臨時(shí)設(shè)施清理”科目，按已提攤銷額，借記“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目，按其帳面原值，貸記本科目。發(fā)生的變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值，借記“銀行存款”、“庫存材料”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理——臨時(shí)設(shè)施清理”科目；發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理——臨時(shí)設(shè)施清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。清理后的凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目；凈收益，貸記“營業(yè)外收入”科目。

四、本科目按臨時(shí)設(shè)施種類和使用部門進(jìn)行明細(xì)核算。

第１５８號(hào)科目 臨時(shí)設(shè)施攤銷

一、本科目核算企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施的攤銷。

二、企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施應(yīng)根據(jù)使用年限和服務(wù)對(duì)象合理確定分?jǐn)偡椒?，按月分期攤銷。月份終了，企業(yè)按月計(jì)算的臨時(shí)設(shè)施攤銷，借記“工程施工”等有關(guān)科目，貸記本科目。

三、企業(yè)出售、拆除、報(bào)廢和毀損的臨時(shí)設(shè)施轉(zhuǎn)入清理，按臨時(shí)設(shè)施帳面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理——臨時(shí)設(shè)施清理”科目，按已提攤銷數(shù)，借記本科目，按臨時(shí)設(shè)施帳面原價(jià)，貸記“臨時(shí)設(shè)施”科目。

企業(yè)盤虧的臨時(shí)設(shè)施，按其凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提攤銷數(shù)，借記本科目，按臨時(shí)設(shè)施原價(jià)，貸記“臨時(shí)設(shè)施”科目。

第１５９號(hào)科目 專項(xiàng)工程支出

一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行各種專項(xiàng)工程，包括自行建造固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)改建擴(kuò)建，固定資產(chǎn)修理，購入需要安裝設(shè)備的安裝工程以及建造臨時(shí)設(shè)施等各種專項(xiàng)工程所發(fā)生的實(shí)際支出。企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，不在本科目核算。企業(yè)外購的專門用于專項(xiàng)工程的物資，應(yīng)在本科目單獨(dú)設(shè)置“專項(xiàng)工程物資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

二、企業(yè)購入的專項(xiàng)工程使用的材料物資，借記本科目，貸記“物資采購”等科目。專項(xiàng)工程使用的材料物資，借記本科目（××工程），貸記本科目（專項(xiàng)工程物資）、“庫存材料”等科目。應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。使用本企業(yè)的商品產(chǎn)品，按規(guī)定以售價(jià)結(jié)算的，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。輔助生產(chǎn)等部門為專項(xiàng)工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實(shí)際成本，借記本科目，貸記“輔助生產(chǎn)”等有關(guān)成本費(fèi)用科目。專項(xiàng)工程發(fā)生的其他支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“長期借款”等科目。

三、專項(xiàng)工程以出包方式出包給企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位施工建設(shè)的，應(yīng)于辦理工程結(jié)算時(shí)，借記本科目，貸記“內(nèi)部往來”科目。承包工程的內(nèi)部施工單位應(yīng)借記“內(nèi)部往來”科目，貸記“工程結(jié)算收入”科目。

出包給外單位施工的專項(xiàng)工程，預(yù)付的工程款，借記“預(yù)付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目；工程完工與承包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算應(yīng)付的工程款，借記本

科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付的工程款，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“預(yù)付帳款”科目；補(bǔ)付的工程款，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。

四、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應(yīng)區(qū)別不同情況分別處理：屬于工程在建期間的借款利息，列為專項(xiàng)工程支出，并計(jì)入固定資產(chǎn)成本，即借記本科目，貸記“長期借款”等科目；專項(xiàng)工程完工并交付使用后的借款利息，計(jì)入企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，不在本科目核算。

用外幣借款進(jìn)行的專項(xiàng)工程，因外幣折合率變動(dòng)而發(fā)生的匯兌損益，在項(xiàng)目尚未完工交付使用之前，列入專項(xiàng)工程支出，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，即借記本科目，貸記“長期借款”等科目；項(xiàng)目完工交付使用后發(fā)生的匯兌損益，直接計(jì)入企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，不在本科目核算。

五、企業(yè)購入的需要安裝設(shè)備在交付使用之前，有關(guān)設(shè)備的購入成本，以及發(fā)生的安裝費(fèi)用，應(yīng)先通過本科目核算，按其購入發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。安裝完成交付使用時(shí)，再將全部成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

六、企業(yè)融資租入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)在交付使用之前，有關(guān)融資租入設(shè)備的價(jià)款，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出，均先通過本科目核算，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。安裝完成交付使用時(shí)，再將全部成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

七、工程完工交付使用時(shí)，按工程的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”、“臨時(shí)設(shè)施”等科目，貸記本科目。

八、本科目應(yīng)按工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

九、本科目期末余額反映尚未完工交付使用的專項(xiàng)工程實(shí)際支出及購入尚未使用的專項(xiàng)工程物資。

第１６１號(hào)科目 無形資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值。

二、企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本記帳。自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出記帳。除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入帳。

１．企業(yè)購入或按法律程序申請(qǐng)取得的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

２．其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

３．企業(yè)用已入帳的無形資產(chǎn)向外投資，按確認(rèn)價(jià)值，借記“長期投資”科目，貸記本科目。

４．企業(yè)轉(zhuǎn)讓已入帳的無形資產(chǎn)，收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。

三、企業(yè)各種無形資產(chǎn)應(yīng)分期攤銷，攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)帳。

五、本科目期末余額反映尚未攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值。

第１７１號(hào)科目 遞延資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，如開辦費(fèi)，租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)修理支出和其他待攤費(fèi)用等。

二、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)遞延費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。各種遞延費(fèi)用均應(yīng)分期平均攤銷，其中開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷；固定資產(chǎn)修理支出，在修理間隔期間分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)分期平均攤銷；其他遞延費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期

限在一定期限內(nèi)分期平均攤銷。攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按遞延資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)帳。

第１８１號(hào)科目 待處理財(cái)產(chǎn)損溢

一、本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。

二、盤盈的各種材料、庫存商品、產(chǎn)品、固定資產(chǎn)等，借記“庫存材料”、“低值易耗品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存產(chǎn)成品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目。

盤虧、毀損的各種材料、庫存商品、產(chǎn)品、固定資產(chǎn)等，借記本科目和“累計(jì)折舊”科目，貸記“庫存材料”、“低值易耗品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料成本差異”、“庫存產(chǎn)成品”、“固定資產(chǎn)”等科目。

三、各種盤盈、盤虧和毀損的財(cái)產(chǎn)物資，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷： 流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目；

固定資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈”科目； 流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；

固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。

四、物資在運(yùn)輸途中的短缺和損耗，除合理的途耗應(yīng)計(jì)入材料物資的采購成本外，能確定由過失人負(fù)責(zé)的應(yīng)自“物資采購”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收款”等科目外，尚待查明原因和需經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失，先通過本科目核算。查明原因后，再分別處理：屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值、過失人和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于定額內(nèi)短缺或超定額盤虧和報(bào)廢損失，借記“采購保管費(fèi)”科目，貸記本科目。

五、本科目應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)科目。

六、本科目月末如為貸方余額，反映尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余，如為借方余額，反映尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失。

第２０１號(hào)科目 短期借款

一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)借入各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

發(fā)生的短期借款利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。

三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

第２０２號(hào)科目 應(yīng)付票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、企業(yè)開出、承兌或以承兌匯票抵付貨款時(shí)，借記“物資采購”、“應(yīng)付帳款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時(shí)，借記本科目和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

第２０３號(hào)科目 應(yīng)付帳款

一、本科目核算企業(yè)因購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，以及因分包工程應(yīng)付給分包單位的工程價(jià)款。

企業(yè)按照規(guī)定預(yù)付供應(yīng)單位的購貨定金或部分貨款和預(yù)付給分包單位的工程款、備料款，應(yīng)先通過“預(yù)付帳款”科目核算。

二、企業(yè)購入材料物資發(fā)生的應(yīng)付帳款，應(yīng)按全部金額，借記“物資采購”科目，貸記本科目。如果上述材料物資已經(jīng)預(yù)付購貨定金或部分貨款的，則應(yīng)將預(yù)付的定金或貨款自“預(yù)付帳款”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“預(yù)付帳款”科目。支付貨款時(shí)，應(yīng)扣除已付的購貨定金或部分貨款，以免重復(fù)支付。補(bǔ)付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)采購材料物資已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票帳單未到，貨款尚未支付的，一般應(yīng)在月份終了，根據(jù)收料憑證按材料計(jì)劃成本暫估入帳，借記“庫存材料”科目，貸記本科目；下月初用紅字作同樣分錄，予以沖回。收到發(fā)票帳單時(shí)，借記“物資采購”科目，貸記本科目或“銀行存款”科目。

企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票帳單，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記本科目；支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、企業(yè)與分包單位結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，根據(jù)經(jīng)審核的分包單位提出的“工程價(jià)款結(jié)算帳單”結(jié)算應(yīng)付的已完工程價(jià)款，借記“工程施工”科目（按規(guī)定作為自行完成工作量的工程），貸記本科目。按合同規(guī)定以預(yù)付的工程款和備料款抵減應(yīng)付工程款時(shí)，借記本科目，貸記“預(yù)付帳款”科目。支付給分包單位的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵作應(yīng)付帳款時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

五、本科目應(yīng)分別設(shè)置“應(yīng)付工程款”和“應(yīng)付購貨款”兩個(gè)明細(xì)科目，并分別按分包單位和供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)帳。

第２０４號(hào)科目 預(yù)收帳款

一、本科目核算企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)收發(fā)包單位的款項(xiàng)，包括預(yù)收的工程款和備料款，以及按照購銷合同規(guī)定預(yù)收購貨單位的購貨款。

二、企業(yè)按規(guī)定預(yù)收的工程款和備料款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；收到發(fā)包單位撥入抵作備料款的材料，借記“庫存材料”科目，貸記本科目，材料結(jié)算價(jià)格與計(jì)劃成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

企業(yè)與發(fā)包單位結(jié)算已完工程價(jià)款時(shí)，從應(yīng)收工程款中扣還預(yù)收的工程款和備料款，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

三、企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收的銷貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；結(jié)算銷貨款時(shí)，應(yīng)將預(yù)收的貨款結(jié)轉(zhuǎn)記入“應(yīng)收帳款”科目，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

四、本科目應(yīng)分別設(shè)置“預(yù)收工程款”和“預(yù)收銷貨款”兩個(gè)明細(xì)科目，并分別按發(fā)包單位和購貨單位設(shè)置明細(xì)帳。

第２０９號(hào)科目 其他應(yīng)付款

一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、內(nèi)部往來和其他應(yīng)交款以外的其他各種應(yīng)付、暫收單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。

二、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目應(yīng)按應(yīng)付和暫收款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳。

第２１１號(hào)科目 應(yīng)付工資

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等。發(fā)給職工個(gè)人但按規(guī)定不包括在工資總額內(nèi)的各種款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)和技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)等，不在本科目核算。

二、本月應(yīng)付的職工工資，不論是否全部在本月內(nèi)支付，都應(yīng)在本月內(nèi)記入本科目。

三、企業(yè)按照規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。

支付工資時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)（如代墊房租等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā)放工資的單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)付的工資按職工的工作部門和服務(wù)對(duì)象進(jìn)行分配，借記“工程施工”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“采購保管費(fèi)”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)帳”按照職工類別分設(shè)帳頁，按工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進(jìn)行登記。

第２１４號(hào)科目 應(yīng)付福利費(fèi)

一、本科目核算企業(yè)提取的福利費(fèi)。

二、企業(yè)提取的福利費(fèi)，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記本科目。

三、支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)用以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末余額反映福利費(fèi)結(jié)余。

第２２１號(hào)科目 應(yīng)交稅金

一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金，如營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、所得稅、土地使用稅、特別消費(fèi)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。

企業(yè)交納的印花稅以及其他不需預(yù)計(jì)應(yīng)交的稅金，不在本科目核算。

二、月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納的各種稅金，應(yīng)按其不同的列支渠道，借記下列有關(guān)科目，貸記本科目：

１．營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“工程結(jié)算稅金及附加”科目或“其他業(yè)務(wù)支出”科目（產(chǎn)品銷售、勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)發(fā)生的營業(yè)稅金）；

２．房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費(fèi)用”等科目； ３．所得稅，借記“利潤分配——應(yīng)交所得稅”科目； ４．固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記“專項(xiàng)工程支出”科目。

三、企業(yè)交納各種稅金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算后，補(bǔ)交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按應(yīng)交稅金的種類設(shè)置明細(xì)帳。

五、本科目期末貸方余額為應(yīng)交未交的稅金，借方余額為多交的稅金。

第２２３號(hào)科目 應(yīng)付利潤

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤。包括應(yīng)付國家、其他單位以及個(gè)人 的投資利潤。企業(yè)與其他單位或個(gè)人的合作項(xiàng)目，如按合同或協(xié)議規(guī)定，應(yīng)付給合作單位或個(gè)人利潤的，也在本科目核算。

二、月份或年度終了，企業(yè)根據(jù)利潤分配辦法，計(jì)算確定的應(yīng)付利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。

支付的利潤，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

三、本科目應(yīng)按投資單位、投資人姓名分戶設(shè)置明細(xì)帳。

第２２９號(hào)科目 其他應(yīng)交款

一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以外的其他應(yīng)上交的款項(xiàng)，如能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費(fèi)附加等。

二、企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的各種款項(xiàng)，借記有關(guān)科目，貸記本科目；上交時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細(xì)帳。

第２３１號(hào)科目 預(yù)提費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)預(yù)先提取但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提收尾工程費(fèi)用、預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。

二、企業(yè)按規(guī)定的條件預(yù)提收尾工程費(fèi)用時(shí)，借記“工程施工”科目，貸記本科目。實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出可直接計(jì)入本科目的借方。收尾工程完成后，實(shí)際支出與預(yù)提費(fèi)用之間的差額，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)月“工程施工”科目，不得保留余額。

三、企業(yè)預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)用時(shí)，借記“工程施工”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出，通過“專項(xiàng)工程支出”科目核算，借記“專項(xiàng)工程支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；

修理完成后，將發(fā)生的支出結(jié)轉(zhuǎn)記入本科目，借記本科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”科目，實(shí)際支出總額與預(yù)提費(fèi)用總額的差額，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期有關(guān)成本費(fèi)用科目，不得保留余額。實(shí)際支出數(shù)大于預(yù)提數(shù)的數(shù)額較大時(shí)，可分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。

四、本科目應(yīng)按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。

第２４１號(hào)科目 長期借款

一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。

二、企業(yè)借入長期借款時(shí)，借記“銀行存款”、“專項(xiàng)工程支出”等科目，貸記本科目；歸還時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)的長期借款，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之間發(fā)生的利息支出和外幣折合差額，借記“專項(xiàng)工程支出”科目，貸記本科目；在固定資產(chǎn)購建完成交付使用并且辦理竣工決算后發(fā)生的利息支出和外幣折合差額，以及其他長期借款的利息和外幣折合差額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按借款單位和借款種類設(shè)置明細(xì)帳。

第２５１號(hào)科目 應(yīng)付債券

一、本科目核算企業(yè)為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。有發(fā)行短期債券的企業(yè)，應(yīng)另設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目進(jìn)行核算。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”和“應(yīng)計(jì)利息”四個(gè)明細(xì)科目，并按債券種類和期限進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按債券票面金額，貸記本科目（債券面值），溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券，還應(yīng)按

實(shí)收金額與票面金額之間的差額，貸記本科目（債券溢價(jià)）或借記本科目（債券折價(jià)）。支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)，借記“專項(xiàng)工程支出”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、企業(yè)債券應(yīng)按期計(jì)提利息。溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券，其實(shí)際收到的金額與債券票面金額的差額，應(yīng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。

分期計(jì)提利息及攤銷溢價(jià)、折價(jià)時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理：

面值發(fā)行債券應(yīng)計(jì)提的利息，借記“專項(xiàng)工程支出”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）；

溢價(jià)發(fā)行的債券，按應(yīng)攤銷的溢價(jià)金額，借記本科目（債券溢價(jià)），按應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷額的差額，借記“專項(xiàng)工程支出”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。

折價(jià)發(fā)行的債券，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額和應(yīng)計(jì)利息之和，借記“專項(xiàng)工程支出”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額，貸記本科目（債券折價(jià)），按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。

五、債券到期，支付債券本息時(shí)，借記本科目（債券面值和應(yīng)計(jì)利息），貸記“銀行存款”等科目。

六、企業(yè)在準(zhǔn)備發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門等在備查簿中進(jìn)行登記。

第２６１號(hào)科目 長期應(yīng)付款

一、本科目核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，如應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。

二、企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付的融資租賃費(fèi)，借記“專項(xiàng)工程支出”科目，貸記本科目；發(fā)生的安裝調(diào)試等費(fèi)用，借記“專項(xiàng)工程支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”科目；支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目應(yīng)按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)帳。

四、本科目期末余額，反映企業(yè)尚未償付的各種長期應(yīng)付款數(shù)額。

第３０１號(hào)科目 實(shí)收資本

一、本科目核算企業(yè)實(shí)際收到的投資人投入的資本。

二、企業(yè)對(duì)于投資人投入的資本，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際投資數(shù)額入帳。國家撥給企業(yè)的專項(xiàng)撥款，除另有規(guī)定者外，應(yīng)作為國家投資入帳。

三、收到投資人現(xiàn)金投資時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；收到投資人房屋、建筑物、機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)以確認(rèn)的價(jià)值在驗(yàn)收后入帳，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目；收到投資人無形資產(chǎn)、材料物資投資時(shí)，以確認(rèn)的價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”、“庫存材料”等科目，貸記本科目。

四、企業(yè)將資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記本科目。

五、撥給所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位供其使用的生產(chǎn)經(jīng)營資金，應(yīng)通過“撥付所屬資金”科目核算，不從本科目中直接沖銷；所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位收到上級(jí)撥給的生產(chǎn)經(jīng)營資金，通過“上級(jí)撥入資金”科目核算，不使用本科目。

六、本科目應(yīng)按投資人設(shè)置明細(xì)帳。

第３０５號(hào)科目 上級(jí)撥入資金

一、本科目核算企業(yè)所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位收到上級(jí)企業(yè)撥給的用于生產(chǎn)經(jīng)營使用的資金。

所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位與上級(jí)企業(yè)之間因購銷和其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的債權(quán)債務(wù)

和收付款項(xiàng)等，應(yīng)在“內(nèi)部往來”科目核算，不在本科目核算。

二、收到上級(jí)企業(yè)撥入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其凈值入帳；撥入的流動(dòng)資產(chǎn)，按其實(shí)際撥入數(shù)入帳。

三、本科目借方核算上級(jí)企業(yè)從本單位收回的撥入資金，貸方核算上級(jí)企業(yè)實(shí)際撥入的資金，期末貸方余額反映上級(jí)企業(yè)撥入資金期末數(shù)額。

四、本科目的記錄應(yīng)與上級(jí)企業(yè)的“撥付所屬資金”科目的有關(guān)記錄相互一致。

第３１１號(hào)科目 資本公積

一、本科目核算企業(yè)取得的資本公積金。包括接受捐贈(zèng)、資本溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值等。

二、企業(yè)收到現(xiàn)金捐贈(zèng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；收到實(shí)物捐贈(zèng)時(shí)，按同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目。

對(duì)于投資人繳付的出資額大于注冊(cè)資本而產(chǎn)生的差額，應(yīng)作為資本溢價(jià)。投資人實(shí)際繳付資本時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的出資額，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按投資人在新增注冊(cè)資本中應(yīng)占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，借貸方的差額，貸記本科目。

企業(yè)按規(guī)定對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估產(chǎn)生的增值，借記“庫存材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。

三、企業(yè)將資本公積金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

四、本科目按資本公積金形成的類別進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末貸方余額為資本公積金結(jié)存余額。

第３１３號(hào)科目 盈余公積

一、本科目核算企業(yè)提取的盈余公積金。企業(yè)提取的公益金在本科目內(nèi)設(shè)明細(xì)科目核算。

二、企業(yè)提取的盈余公積金，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。企業(yè)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記本科目，貸記“利潤分配”科目。將盈余公積金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

三、本科目期末貸方余額為提取的盈余公積金結(jié)存余額。

第３２１號(hào)科目 本年利潤

一、本科目核算企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。

二、企業(yè)應(yīng)于月末將“工程結(jié)算收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”科目的月末余額，轉(zhuǎn)入本科目貸方，即借記“工程結(jié)算收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”科目，貸記本科目；將“工程結(jié)算稅金及附加”、“工程結(jié)算成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“營業(yè)外支出”等科目的月末余額，轉(zhuǎn)入本科目的借方，即借記本科目，貸記“工程結(jié)算稅金及附加”、“工程結(jié)算成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“營業(yè)外支出”科目。將“投資收益”科目的凈收益，轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資損失，作相反會(huì)計(jì)分錄。

三、年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的利潤總額，全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目，如為虧損，作相反分錄。

結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

第３２２號(hào)科目 利潤分配

一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的結(jié)存余額。

二、本科目一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”、“應(yīng)交財(cái)政特種基金”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤”和“未分配利潤”等明細(xì)科目。

三、企業(yè)計(jì)算應(yīng)交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“應(yīng)交稅金”科目（應(yīng)交所得稅）。

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交財(cái)政的特種基金，借記本科目（應(yīng)交財(cái)政特種基金），貸記“其他應(yīng)交款”科目。

企業(yè)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記本科目（盈余公積補(bǔ)虧）。

企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積金，借記本科目（提取盈余公積），貸記“盈余公積”科目。

企業(yè)應(yīng)分給投資者的利潤，借記本科目（應(yīng)付利潤），貸記“應(yīng)付利潤”科目。

四、年度終了，企業(yè)將全年實(shí)現(xiàn)的利潤總額，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤）；如為虧損，作相反會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)將本科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目所屬“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細(xì)科目。如有余額，借方為未彌補(bǔ)的虧損，貸方為未分配的利潤。

年度終了，除了“未分配利潤”明細(xì)科目外，本科目所屬其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

五、企業(yè)上年度年終結(jié)帳后發(fā)現(xiàn)的上年度需要調(diào)整的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如果涉及以前年度損益的，應(yīng)在本科目“未分配利潤”明細(xì)科目核算。調(diào)整增加的上年利潤或調(diào)整減少的上年虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目（未分配利潤），應(yīng)補(bǔ)交的所得稅，借記本科目（未分配利潤），貸記“應(yīng)交稅金”科目；調(diào)整減少的上年利潤或調(diào)整增加的上年虧損，借記本科目（未分配利潤），貸記有關(guān)科目，調(diào)整減少應(yīng)交的所得稅，借記“應(yīng)交稅金”科目，貸記本科目（未分配利潤）。

六、本科目的年末余額為歷年所積存的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。

第４０１號(hào)科目 工程施工

一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行建筑安裝工程施工所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。工程施工費(fèi)用，包括房屋、建筑物、設(shè)備基礎(chǔ)等的建筑工程，管道、輸電線路、通訊導(dǎo)線等的敷設(shè)工程，特殊爐的砌筑工程，金屬結(jié)構(gòu)工程，上下水道工程，道路工程，鐵路工程，礦山掘進(jìn)工程，以及生產(chǎn)、動(dòng)力、起重、運(yùn)輸、傳動(dòng)等各種需要安裝設(shè)備的裝配、裝置工程等的施工費(fèi)用。其中房屋等建筑物工程施工費(fèi)用，除了包括其本身的施工費(fèi)用外，還應(yīng)包括列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備的價(jià)值。設(shè)備安裝工程的施工費(fèi)用以及為測(cè)定安裝工程質(zhì)量對(duì)單個(gè)設(shè)備進(jìn)行的試車費(fèi)用，一般不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值。

二、企業(yè)在施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。成本核算對(duì)象可根據(jù)本企業(yè)施工組織特點(diǎn)、所承包工程實(shí)際情況和工程價(jià)款結(jié)算辦法而確定。成本項(xiàng)目一般應(yīng)包括：（１）人工費(fèi)；（２）材料費(fèi)；（３）機(jī)械使用費(fèi)；（４）其他直接費(fèi)；（５）間接費(fèi)用（指企業(yè)各施工單位，如工程處、施工隊(duì)、工區(qū)等為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的支出）。

其中，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接計(jì)入有關(guān)工程成本，間接費(fèi)用可先在本科目設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)科目進(jìn)行核算，月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)的工程成本。

三、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫存材料”、“應(yīng)付工資”、“輔助生產(chǎn)”、“銀行存款”等科目。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程合同確定的工程價(jià)款結(jié)算辦法，按月或按期結(jié)算已完工程成本。采用按月結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程，應(yīng)按月結(jié)算已完工程（即本月結(jié)算工程，下同）實(shí)際成本，借記“工程結(jié)算成本”科目，貸記本科目；采用竣工后一次結(jié)算或分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程，應(yīng)按合同確定的工程價(jià)款結(jié)算期結(jié)算已完工程成本，借記“工程結(jié)算成本”科目，貸記本科目。按月或按期結(jié)算的已完工程成本，可根據(jù)期末未結(jié)算工程成本累計(jì)減未完工程成本進(jìn)行計(jì)算。期末未完工程成本是指期末尚未辦理結(jié)算的工程成本。

四、本科目的月末余額，為未完工程的實(shí)際成本。

五、本科目應(yīng)按成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)帳，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。

第４１１號(hào)科目 工業(yè)生產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)所屬內(nèi)部獨(dú)立核算的工業(yè)企業(yè)（如預(yù)制構(gòu)件廠、機(jī)械加工廠等）為滿足工程施工需要進(jìn)行產(chǎn)品（包括代制品、代修品）生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用。

本科目是附屬工業(yè)企業(yè)的專用科目。不實(shí)行內(nèi)部獨(dú)立核算的車間或部門為工程施工服務(wù)所發(fā)生的自制材料、修理等費(fèi)用，在“輔助生產(chǎn)”科目內(nèi)核算，不使用本科目。

企業(yè)所屬內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站、運(yùn)輸隊(duì)、材料供應(yīng)部門所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，分別在“機(jī)械作業(yè)”、“采購保管費(fèi)”等科目核算，也不使用本科目。

二、附屬工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。成本核算對(duì)象一般可根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求確定。

成本項(xiàng)目一般應(yīng)分為：（１）人工費(fèi)；（２）材料費(fèi)；（３）機(jī)械使用費(fèi)；（４）其他直接費(fèi)；（５）間接費(fèi)用（為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）。

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用（以上１—４項(xiàng)），一般應(yīng)直接記入有關(guān)成本核算對(duì)象；不能直接計(jì)入的，按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。發(fā)生的間接費(fèi)用，可先在本科目設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)科目進(jìn)行歸集，月份終了時(shí)，按一定分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本。

三、月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“庫存產(chǎn)成品”科目；生產(chǎn)完成直接發(fā)交定貨單位的代制品、代修品等工業(yè)性作業(yè)，可將其實(shí)際成本直接轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。

四、本科目應(yīng)按成本核算對(duì)象（如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別等）設(shè)置明細(xì)帳，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。

第４２１號(hào)科目 機(jī)械作業(yè)

一、本科目核算企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械，按照規(guī)定的臺(tái)班費(fèi)定額支付的機(jī)械租賃費(fèi)，直接計(jì)入成本核算對(duì)象的“機(jī)械使用費(fèi)”成本項(xiàng)目中，不通過本科目核算。

二、企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。

成本核算對(duì)象一般應(yīng)以施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類確定。

成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）。

三、發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“庫存材料”、“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”等科目。月份終了，分別不同情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)：

１．企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。

２．對(duì)外單位、本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算單位以及專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“專項(xiàng)工程支出”等科目，貸記本科目。

四、本科目在月份終了時(shí)，應(yīng)無余額。

五、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目： １．承包工程；２．機(jī)械作業(yè)。

在明細(xì)科目下，再按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)帳，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。

第４３１號(hào)科目 輔助生產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、專項(xiàng)工程等生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)（如設(shè)備維修、構(gòu)件的現(xiàn)場制作、鐵木件加工、固定資產(chǎn)清理、供應(yīng)水、電、汽、施工機(jī)械的安裝、拆卸的輔助設(shè)備的搭建工程等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

企業(yè)下屬的生產(chǎn)車間、單位或部門，如機(jī)修車間、木工車間、混凝土車間、供水站、運(yùn)輸隊(duì)等，如果實(shí)行內(nèi)部獨(dú)立核算，所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)在“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”科目核算，不使用本科目。

二、輔助生產(chǎn)部門所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。成本核算對(duì)象一般可按生產(chǎn)的材料和提供勞務(wù)的類別確定。成本項(xiàng)目一般可分為：人工費(fèi)、材料費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用（指為組織和管理輔助生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）。

三、發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用支出，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“庫存材料”等有關(guān)科目。月份終了，按受益對(duì)象分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。其中對(duì)外單位提供的部分，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目；對(duì)本單位專項(xiàng)工程提供的部分，借記“專項(xiàng)工程支出”科目，貸記本科目；對(duì)本單位工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、管理部門等提供的部分，借記“工程施工”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額為輔助生產(chǎn)部門在產(chǎn)品的實(shí)際成本。

五、本科目應(yīng)按車間、單位或部門和成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)帳，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

第５０１號(hào)科目 工程結(jié)算收入

一、本科目核算企業(yè)承包工程實(shí)現(xiàn)的工程價(jià)款結(jié)算收入。企業(yè)向發(fā)包單位收取的各種索賠款，也在本科目核算。

企業(yè)按規(guī)定向發(fā)包單位收取的除工程價(jià)款以外的按規(guī)定列作營業(yè)收入的各種款項(xiàng)，如臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、施工機(jī)構(gòu)調(diào)遷費(fèi)等也在本科目核算。

二、企業(yè)的工程價(jià)款收入應(yīng)于其實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)入帳：

１．實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結(jié)算的合同價(jià)款總額。

２．實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程合同，應(yīng)分期確認(rèn)合同價(jià)款收入的實(shí)現(xiàn)，即：各月份終了，與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為承包合同已完工部分的工程收入實(shí)現(xiàn)，本期收入額為月終結(jié)算的已完工程價(jià)款金額。

３．實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段，分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收益的實(shí)現(xiàn)。即：應(yīng)于完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程階段，與發(fā)包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為工程收入的實(shí)現(xiàn)。本期實(shí)現(xiàn)的收入額，為本期已結(jié)算的分段工程價(jià)款金額。

實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，其合同收益應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間，與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款時(shí)確認(rèn)為收入一次或分次實(shí)現(xiàn)。本期實(shí)現(xiàn)的收入額，為本期結(jié)算的已完工程價(jià)款或竣工一次結(jié)算的全部合同價(jià)款。

三、企業(yè)實(shí)現(xiàn)的工程價(jià)款收入和應(yīng)向發(fā)包單位收取的列作營業(yè)收入的款項(xiàng)，借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)按合同有關(guān)違約責(zé)任條款規(guī)定向發(fā)包單位收取的索賠款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、月份終了，本科目余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

第５０２號(hào)科目 工程結(jié)算成本

一、本科目核算企業(yè)已辦理工程價(jià)款結(jié)算的已完工程實(shí)際成本。

實(shí)行合同完成后一次結(jié)算辦法的合同工程，其本期已結(jié)算工程的工程成本，是指合同執(zhí)行期間發(fā)生的累計(jì)合同工程成本。實(shí)行按月或分段結(jié)算辦法的合同工程，其本期已結(jié)算工程的工程成本，應(yīng)根據(jù)期末未結(jié)算工程成本累計(jì)，減期末未完工程成本進(jìn)行計(jì)算。未完工程成本是指期末尚未辦理價(jià)款結(jié)算的工程成本，可采用“估量法”或“估價(jià)法”計(jì)算確定。

二、月份終了，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月已辦理工程價(jià)款結(jié)算的已完工程實(shí)際成本，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

三、月份終了，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，即借記“本年利潤”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

第５０４號(hào)科目 工程結(jié)算稅金及附加

一、本科目核算企業(yè)因從事建筑安裝生產(chǎn)活動(dòng)取得工程價(jià)款結(jié)算收入而按規(guī)定應(yīng)交納的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅以及隨同營業(yè)稅一并計(jì)算交納的教育費(fèi)附加等。企業(yè)開展其他經(jīng)營業(yè)務(wù)按規(guī)定應(yīng)交納的營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及隨同營業(yè)稅一并計(jì)算交納的教育費(fèi)附加等，在“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，不在本科目核算。

二、月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)由建筑安裝工程價(jià)款結(jié)算收入負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅金以及隨同營業(yè)稅金一并交納的教育費(fèi)附加等，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目。

三、月份終了，應(yīng)將本科目的余額，全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

第５１１號(hào)科目 其他業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算企業(yè)除工程價(jià)款結(jié)算收入以外的其他業(yè)務(wù)收入，如產(chǎn)品銷售收入、機(jī)械作業(yè)收入、材料銷售收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入等。

二、企業(yè)取得的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等科目，貸記本科目。月份終了，本科目余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記本科目，貸記“本年利潤”科目。

三、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)帳。

第５１２號(hào)科目 其他業(yè)務(wù)支出

一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)聯(lián)的各種支出。如產(chǎn)品銷售成本、已結(jié)算的機(jī)械作業(yè)支出、材料銷售成本、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本以及有關(guān)的稅金及附加支出等。

二、企業(yè)將本月銷售實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售成本、機(jī)械作業(yè)支出、材料銷售成本、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本及其他業(yè)務(wù)支出等，結(jié)轉(zhuǎn)記入本科目，借記本科目，貸記“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“庫存材料”、“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等有關(guān)科目。應(yīng)交納的稅金及附加，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。

三、月份終了，企業(yè)應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

四、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)類別設(shè)置明細(xì)帳，并按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

第５２１號(hào)科目 管理費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。包括職工工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、遞延資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、壞帳損失等。

二、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待攤費(fèi)用”、“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付工資”、“壞帳準(zhǔn)備”等科目。

第二篇：企業(yè)會(huì)計(jì)制度范本

XX縣運(yùn)河湖產(chǎn)品有限公司

(公司財(cái)務(wù)制度)

一、財(cái)務(wù)管理制度

為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范財(cái)務(wù)工作，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)國家有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，特制定本制度。

財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)：

（一）籌集資金和有效使用資金，監(jiān)督資金正常運(yùn)行，維護(hù)資金 安全，努力提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）做好財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，認(rèn)真做 好財(cái)務(wù)收支的計(jì)劃、控制、核算、分析和考核工作。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算的管理，以提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

（四）財(cái)務(wù)監(jiān)督。實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。企業(yè)的經(jīng)營，管理，服務(wù)，必須依據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)以及財(cái)務(wù)計(jì)劃，對(duì)工廠預(yù)算開支標(biāo)準(zhǔn)和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督，使資金的籌集合理合法，資金運(yùn)用的效果不斷提高，確保資金分配兼顧國家，集體和個(gè)人三者的利益。同時(shí)，要在分配收益上嚴(yán)格遵守國家規(guī)定，及時(shí)上繳各種稅金，彌補(bǔ)以前虧損，提取法定公積金，公益金，并向投資者分配利益。

財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)內(nèi)部管理的重要制度，為保證有關(guān)財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化，標(biāo)準(zhǔn)化，特制定以下具體規(guī)定。

（一）貨幣資金管理制度。嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度的規(guī) 定，除抵補(bǔ)現(xiàn)金庫存外，非經(jīng)銀行同意，不得將業(yè)務(wù)收入坐支留用，嚴(yán)格分清收支兩條線；做好庫存現(xiàn)金的保管工作，有關(guān)證券和現(xiàn)金必須放在保險(xiǎn)箱內(nèi)，確保定安全。對(duì)指定的使用備用金人員必須進(jìn)行定期檢查，核對(duì)，做好備用金的管理，庫存現(xiàn)金不得超過銀行規(guī)定的限

額。

（二）費(fèi)用現(xiàn)金報(bào)銷制度。為了加強(qiáng)現(xiàn)金報(bào)銷管理，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái) 政紀(jì)律，對(duì)各項(xiàng)差旅費(fèi)、招待費(fèi)現(xiàn)金報(bào)銷擬定嚴(yán)格的制度。

（三）往來賬目清理制度。做好結(jié)賬收付款的工作是保證管理正 常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)人員要及時(shí)結(jié)賬收款，催收應(yīng)收賬款。過月未收的賬款，要上門催收。對(duì)月終尚未清理的債權(quán)債務(wù)，應(yīng)查明原因，列出清冊(cè)。財(cái)會(huì)人員不能解決的事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表制度。會(huì)計(jì)報(bào)表是經(jīng)營收支執(zhí)行情況的重要組成 部分，是領(lǐng)導(dǎo)了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況重要信息資料，也是編制下年收支計(jì)劃的重要依據(jù)。所以，要保證報(bào)表的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，內(nèi)容完整，報(bào)送及時(shí)，手續(xù)完備。對(duì)結(jié)算報(bào)表，應(yīng)附有分析收支計(jì)劃執(zhí)行情況的說明。

二、會(huì)計(jì)管理制度

為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、實(shí)整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和 財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，特制定本制度。

（一）財(cái)務(wù)部門機(jī)構(gòu)的設(shè)置

根據(jù)企業(yè)的具體情況，財(cái)務(wù)部門設(shè)置下列人員：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、會(huì) 計(jì)、出納。

（二）會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì) 核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（三）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì) 計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

（四）建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管

和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

（五）從事會(huì)計(jì)工作的人員、必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

（六）會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì) 人員的教育和培訓(xùn)工作。

第三篇：企業(yè)會(huì)計(jì)制度

《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》詳解 主講人：張琦 第一章 總 則

一、工會(huì)和工會(huì)會(huì)計(jì)的概念

工會(huì)，或稱勞工總會(huì)、工人聯(lián)合會(huì)。工會(huì)原意是指基于共同利益而自發(fā)組織的社會(huì)團(tuán)體。這個(gè)共同利益團(tuán)體諸如為同一雇主工作的員工，在某一產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的個(gè)人。工會(huì)組織成立的主要意圖，可以與雇主談判工資薪水、工作時(shí)限和工作條件等等。

工會(huì)會(huì)計(jì)是各級(jí)工會(huì)核算、反映、監(jiān)督工會(huì)預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。工會(huì)依法建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算管理體系，與工會(huì)預(yù)算管理體制相適應(yīng)。1.縣級(jí)以上（含縣級(jí)，下同）工會(huì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職會(huì)計(jì)人員。

2.縣級(jí)以下工會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員；

3.不具備設(shè)置條件的基層工會(huì)，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬或者聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)。

二、內(nèi)控制度

1.各級(jí)工會(huì)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制體系。2.完善崗位責(zé)任制度和內(nèi)部稽核制度。

3.縣級(jí)以上工會(huì)應(yīng)當(dāng)組織指導(dǎo)和檢查下級(jí)工會(huì)會(huì)計(jì)工作。

三、會(huì)計(jì)假設(shè)與原則

1.工會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和報(bào)告。（如實(shí)反映）2.工會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以工會(huì)的持續(xù)運(yùn)行為前提。（持續(xù)運(yùn)行）

3.工會(huì)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間分為和中期，中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)的報(bào)告期間（如半、季度和月度）。（會(huì)計(jì)分期）4.工會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量，以人民幣作為記賬本位幣。（貨幣計(jì)量）5.工會(huì)會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為補(bǔ)充。（會(huì)計(jì)基礎(chǔ)）

四、會(huì)計(jì)要素與核算

1.工會(huì)會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。2.其平衡公式為：資產(chǎn) = 負(fù)債 + 凈資產(chǎn)。3.會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二章 一般原則

一、相關(guān)性

工會(huì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合： 1.工會(huì)宏觀管理的要求； 2.滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要； 3.滿足本級(jí)工會(huì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的需要。

二、可靠性

工會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映。1.工會(huì)財(cái)務(wù)狀況； 2.各項(xiàng)收支情況及結(jié)果。

保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

三、明晰性

工會(huì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。四、一致性

工會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，前后各期一致，不得隨意變更，以確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。

五、重要性

工會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。

六、及時(shí)性

工會(huì)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和報(bào)告，不得提前或延后。

七、歷史成本計(jì)量

資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。除另有規(guī)定外，一律不得自行調(diào)整賬面價(jià)值。

八、?？顚Ｓ?/p>

凡是指定用途的資金，應(yīng)按規(guī)定的用途專款專用，并單獨(dú)反映。

第三章 資 產(chǎn)

一、資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的概念

資產(chǎn)是工會(huì)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動(dòng)資產(chǎn)、投資和固定資產(chǎn)等。

流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。主要包括貨幣資金、借出款、應(yīng)收款項(xiàng)、庫存物品等。

二、貨幣資金

貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款等。工會(huì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬；

銀行對(duì)賬：銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對(duì)賬單定期核對(duì)，如有不符，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。【例題】工會(huì)開出支票，從銀行提取現(xiàn)金2 000元。根據(jù)支票存根，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000 【例題】職工李某出差時(shí)借支差旅費(fèi)1 500元，已現(xiàn)金付訖。根據(jù)借款單，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款——李某 1 500 貸：庫存現(xiàn)金 1 500 【例題】某基層工會(huì)出納員在進(jìn)行現(xiàn)金清點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)多出現(xiàn)金10元，原因無法查明。經(jīng)批準(zhǔn)，作如下會(huì)計(jì)處理： 借：庫存現(xiàn)金 10 貸：其他收入 10

三、零余額賬戶用款額度

（一）收款

在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“政府補(bǔ)助收入”科目。

（二）付款

實(shí)際發(fā)生支出時(shí)，借記“維權(quán)支出”、“行政支出”、“資本性支出”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。

（三）提現(xiàn)

從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。

（四）年終處理

終了，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。

下年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。如果工會(huì)本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”科目。下收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。【例題】某工會(huì)收到零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書，列示授權(quán)支付金額800 000元。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：零余額賬戶用款額度 800 000 貸：政府補(bǔ)助收入 800 000 該工會(huì)用財(cái)政授權(quán)支付用款額度支付工會(huì)離退休人員生活補(bǔ)貼200 000元，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：行政支出——對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助 200 000 貸：應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼 200 000 借：應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼 200 000 貸：零余額賬戶用款額度 200 000 【例題】某工會(huì)某財(cái)政支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為1 000 000元，財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)額為800 000元，年終時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 200 000 貸：政府補(bǔ)助收入 200 000

四、借出款

借出款是工會(huì)因開展工作或發(fā)展工運(yùn)事業(yè)的需要而出借給其他工會(huì)或工會(huì)所屬單位的款項(xiàng)。還款期限通常不應(yīng)超過三年。

對(duì)于逾期未還款的借出款，需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明原因。

逾期三年以上、因借款單位原因尚未收回的借出款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定確實(shí)無法收回或者報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定不再要求借款單位還款的，應(yīng)及時(shí)予以核銷。

【例題】某工會(huì)直屬工人文化宮因建場地向上級(jí)工會(huì)借款100 000元，借期1年，款項(xiàng)經(jīng)主管工會(huì)審批，從銀行匯出。根據(jù)付款單據(jù)和借款單據(jù)及領(lǐng)導(dǎo)審批文件，主管工會(huì)作會(huì)計(jì)分錄為：

借：借出款一一工人文化宮 l00 000 貸：銀行存款 l00 000 1年后，工人文化宮歸還上述借款。根據(jù)銀行存款進(jìn)賬單及收據(jù)記賬聯(lián)，工會(huì)作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 l00 000 貸：借出款——工人文化宮 l00 000

五、應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)、應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)、其他應(yīng)收款等。

1.應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)是工會(huì)應(yīng)收未收的上級(jí)工會(huì)應(yīng)撥付（或劃轉(zhuǎn)）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)助。

根據(jù)上級(jí)工會(huì)回?fù)?、專?xiàng)和超收等補(bǔ)助通知中的相關(guān)金額，借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”（應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助），貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目相關(guān)明細(xì)科目。收到上級(jí)工會(huì)撥來的回?fù)堋ｍ?xiàng)和超收等補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”（應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助）。

根據(jù)上級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥通知中的相關(guān)金額，借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”（應(yīng)收上級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)），按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)”科目。

收到上級(jí)工會(huì)轉(zhuǎn)撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”（應(yīng)收上級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)）。

根據(jù)上級(jí)工會(huì)有關(guān)建會(huì)籌備金轉(zhuǎn)撥通知中的金額，借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”（應(yīng)收建會(huì)籌備金），按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)或需返還給籌建單位工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金”等科目。

收到上級(jí)工會(huì)轉(zhuǎn)撥的建會(huì)籌備金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”（應(yīng)收建會(huì)籌備金）。

【例題】某市總工會(huì)收到省總工會(huì)超收應(yīng)撥補(bǔ)助收入通知書，所列超收應(yīng)撥補(bǔ)助金額為150 000元。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助 150 000 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入 150 000 收到省總工會(huì)補(bǔ)助款時(shí)，根據(jù)銀行存款進(jìn)賬單據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 150 000 貸：應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助 150 000 2.應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)是本級(jí)工會(huì)應(yīng)收下級(jí)工會(huì)的上繳經(jīng)費(fèi)。

根據(jù)下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表中的相關(guān)金額，借記“應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。

收到下級(jí)工會(huì)的上繳經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”。

【例題】某省總工會(huì)財(cái)務(wù)部收到某市總工會(huì)的經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表，表中列示：全年應(yīng)收3 000 000元，其中應(yīng)上交全國總工會(huì)300 000元。省總工會(huì)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi) 3 000 000 貸：撥繳經(jīng)費(fèi)收入 2 700 000 應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi) 300 000 3.其他應(yīng)收款是工會(huì)除應(yīng)收上下級(jí)經(jīng)費(fèi)以外的其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。期末，對(duì)于確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定后及時(shí)予以核銷。

【例題】某工會(huì)工作人員李某因公出差，暫支差旅費(fèi)2 000元?，F(xiàn)金付訖，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的借據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款——李某 2 000 貸：庫存現(xiàn)金 2 000

六、庫存物品

庫存物品指工會(huì)取得的將在日?；顒?dòng)中耗用的材料、物品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。1.庫存物品計(jì)價(jià)

庫存物品在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。購入、有償調(diào)入的庫存物品以實(shí)際支付的價(jià)款記賬。

無償調(diào)撥、接受捐贈(zèng)的庫存物品以其公允價(jià)值或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額（加上相關(guān)費(fèi)用）記賬。

庫存物品在發(fā)出（領(lǐng)用或出售等）時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選擇一種方法確定發(fā)出庫存物品的實(shí)際成本。2.庫存物品清查

盤盈的庫存物品按照其公允價(jià)值入賬，并計(jì)入當(dāng)期收入； 盤虧的庫存物品，將其賬面余額計(jì)入當(dāng)期支出。

報(bào)廢、毀損的庫存物品，先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償?shù)?，將凈損失計(jì)入當(dāng)期支出。購入時(shí)

借記“庫存物品”，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用時(shí)

借記“支出”，貸記“庫存物品”。

【例題】某工會(huì)為豐富職工業(yè)余活動(dòng)，買入紅雙喜牌乒乓球拍10對(duì)，每對(duì)單價(jià)280元，用銀行存款支付。根據(jù)經(jīng)審核的購貨發(fā)票及相關(guān)付款憑證，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫存物品 2 800 貸：銀行存款 2 800 【例題】某工會(huì)年終盤點(diǎn)庫存材料，甲材料毀損150千克，每千克50元，合計(jì)7 500元。經(jīng)查明，因材料保管人張某保管不力所致，應(yīng)賠償損失2 000元。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的材料盤虧報(bào)告表，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款一一張某 2 000 其他支出 5 500 貸：庫存物品 7 500

七、投資

投資是指工會(huì)按照國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和工會(huì)的相關(guān)規(guī)定，以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。（1）投資按其流動(dòng)性分為短期投資和長期投資；（2）按其性質(zhì)分為股權(quán)投資、債權(quán)投資等。1.取得投資

投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

以貨幣資金方式對(duì)外投資，以實(shí)際支付的款項(xiàng)記賬。

以實(shí)物資產(chǎn)方式對(duì)外投資，以評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值記賬。賬務(wù)處理

購入國債等債券，借記“投資”，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”科目。

以貨幣資金對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，借記“投資”，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”科目。

以固定資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，按固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)等，借記“投資”，貸記“投資基金”科目；同時(shí)，按投出固定資產(chǎn)的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。以庫存物品對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，按庫存物品的評(píng)估價(jià)等，借記“投資”，按庫存物品賬面價(jià)值，貸記“庫存物品”科目，按評(píng)估價(jià)等與賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“投資基金”科目；同時(shí)，按庫存物品的賬面價(jià)值，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”科目。

投資期內(nèi)取得的利息、利潤、紅利等各項(xiàng)投資收益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

處置（出售）投資時(shí)，實(shí)際取得價(jià)款與投資賬面余額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。2.投資核銷

對(duì)于因被投資單位破產(chǎn)、被撤銷、注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被政府責(zé)令關(guān)閉等情況造成難以收回的未處置不良投資，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定后應(yīng)當(dāng)及時(shí)核銷。實(shí)際收到利息、股利等投資收益時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目。

投資收回時(shí)，按照實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價(jià)值，貸記“投資”，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)借記“投資基金”科目，貸記“結(jié)余”科目。

投資出現(xiàn)損失,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定確實(shí)無法收回的，借記“投資基金”科目，貸記“投資”。

【例題】某工會(huì)用結(jié)余資金購入國債，賬面價(jià)值為100 000元，用銀行存款支付。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：投資——債權(quán)投資——國債 100 000 貸：銀行存款 100 000 同時(shí)：

借：結(jié)余 100 000 貸：投資基金 100 000 【例題】某工會(huì)以一套印刷設(shè)備投資所屬報(bào)社，設(shè)備賬面價(jià)值1 000 000元，投資協(xié)議價(jià)為900 000元，根據(jù)有關(guān)批文和投資協(xié)議，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資 900 000 貸：投資基金 900 000 同時(shí)：

借：固定基金 l 000 000 貸：固定資產(chǎn) l 000 000 【例題】某工會(huì)收到投資匯來的利潤分成5 000元，已人賬。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 5 000 4 貸：投資收益 5 000 【例題】某工會(huì)將上例中投資的印刷設(shè)備轉(zhuǎn)讓給該單位，原投資協(xié)議價(jià)為900 000元，現(xiàn)協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)500 000元，款項(xiàng)已劃人該工會(huì)存款賬戶。根據(jù)協(xié)議和銀行進(jìn)賬單，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 500 000 投資收益 400 000 貸：投資 900 000 同時(shí)：

借：投資基金 900 000 貸：結(jié)余 900 000

八、固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指工會(huì)使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。

（1）一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，為固定資產(chǎn)。

（2）單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，按固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

（1）購入、有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，以實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)等記賬。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部必要支出記賬。

（3）無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，以其公允價(jià)值或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額（加上相關(guān)費(fèi)用）記賬。

（4）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建，其凈增值部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。固定資產(chǎn)修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期支出。處置（出售）固定資產(chǎn)時(shí)，沖減其賬面余額并相應(yīng)減少固定基金。

處置中取得的變價(jià)收入扣除處置費(fèi)用后的凈收入（或損失）計(jì)入當(dāng)期收入（或支出）。固定資產(chǎn)清查：

（1）盤盈的固定資產(chǎn)按照其公允價(jià)值入賬，并相應(yīng)增加固定基金；（2）盤虧的固定資產(chǎn)，沖減其賬面余額并相應(yīng)減少固定基金。

（3）報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，沖減其賬面余額并相應(yīng)減少固定基金，清理中取得的變價(jià)收入扣除清理費(fèi)用后的凈收入（或損失）計(jì)入當(dāng)期收入（或支出）。購入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)：

借記“資本性支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”科目。無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)：

借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”科目。以固定資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，參見投資部分。出售固定資產(chǎn)：

按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”，取得的收入扣減相關(guān)支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

【例題】某工會(huì)按照設(shè)備購置計(jì)劃，購買打印機(jī)一臺(tái)，價(jià)款為2 396元，驗(yàn)收合格，款項(xiàng)已用銀行存款支付。根據(jù)相關(guān)購貨發(fā)票、驗(yàn)收單及相關(guān)付款憑證，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：資本性支出 2 396 貸：銀行存款 2 396 同時(shí)：

借：固定資產(chǎn)——打印機(jī) 2 396 貸：固定基金 2 396 【例題】某市總工會(huì)經(jīng)批準(zhǔn)，決定自行建造一棟辦公大樓。建造過程中領(lǐng)用物資材料120 000元，用銀行存款支付工程款320 000元，目前大樓仍在建設(shè)中。發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程 440 000 貸：在建工程占用資金 440 000 同時(shí)：

借：資本性支出 440 000 貸：庫存物品 120 000 銀行存款 320 000 【例題】某工會(huì)接受外界捐贈(zèng)的大客車一輛，沒有標(biāo)明價(jià)格，按市場同類商品價(jià)格，估值40 000元人賬，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn) 40 000 貸：固定基金 40 000 【例題】某省總工會(huì)經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢鍋爐一臺(tái)，殘值2 000元，存入銀行，鍋爐原賬面價(jià)值為65 000元。根據(jù)經(jīng)審批的固定資產(chǎn)報(bào)廢單及銀行存款進(jìn)賬單等，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 2 000 貸：其他收入 2 000 同時(shí)：

借：固定基金 65 000 貸：固定資產(chǎn) 65 000

九、在建工程

“在建工程”核算工會(huì)進(jìn)行在建工程所發(fā)生的實(shí)際支出。在建工程的主要賬務(wù)處理如下：

1.預(yù)付工程款時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“在建工程”，貸記“在建工程占用資金”科目；同時(shí)借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。2.工程完工時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”；同時(shí)借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。

第四章 負(fù)債

負(fù)債是指工會(huì)承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括借入款、應(yīng)付個(gè)人收入、應(yīng)付款項(xiàng)等。1.借入款是指工會(huì)借入的款項(xiàng)。

【例題】某工會(huì)為改造職工業(yè)務(wù)活動(dòng)室，向銀行借資12萬元。根據(jù)借款協(xié)議，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 120 000 貸：借入款 120 000 歸還借款時(shí)：

貸：借入款 120 000 借：銀行存款 120 000 2.應(yīng)付個(gè)人收入包括應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入。

實(shí)際發(fā)放工資（離退休費(fèi)）時(shí)，借記“行政支出”等科目，貸記“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”；同時(shí)，借記“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目?！纠}】某市總工會(huì)核發(fā)當(dāng)月的職工工資共70 000元，其中在職人員工資45 000元，離休人員工資13 000元，退休人員工資12 000元，工資已用銀行存款支付。根據(jù)工資發(fā)放表，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：行政支出 70 000 貸：應(yīng)付工資(離退休費(fèi))——在職人員 45 000 ——離休人員 13 000 ——退休人員 12 000 同時(shí)：

借：應(yīng)付工資(離退休費(fèi))——在職人員 45 000 ——離休人員 13 000 ——退休人員 12 000 貸：行政支出 70 000 【例題】某工會(huì)核發(fā)應(yīng)付給職工的地方津貼50 000元，其中在職人員35 000元，離休人員10 000元，退休人員5 000元，已用銀行存款支付。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：行政支出 50 000 貸：應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼——在職人員 35 000 ——離休人員 10 000 ——退休人員 5 000 同時(shí)：

借：應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼——在職人員 35 000 ——離休人員 10 000 ——退休人員 5 000 貸：銀行存款 50 000 【例題】某工會(huì)財(cái)務(wù)部核發(fā)職工張某出差回來的伙食補(bǔ)助費(fèi)500元，用現(xiàn)金支付。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：行政支出 500 6 貸：應(yīng)付其他個(gè)人收入 500 同時(shí)：

借：應(yīng)付其他個(gè)人收入 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 3.應(yīng)付款項(xiàng)包括應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)、應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)、其他應(yīng)付款。

（1）應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)指本級(jí)工會(huì)按規(guī)定應(yīng)上繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)及建會(huì)籌備金。

收到工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表中的相關(guān)金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)上繳經(jīng)費(fèi)”，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)”科目。

實(shí)際上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)上繳經(jīng)費(fèi)”，貸記“銀行存款”科目。

【例題】某市基層工會(huì)收到經(jīng)費(fèi)收入6萬元，其中本級(jí)留成3．6萬元，應(yīng)上繳上級(jí)2．4萬元，根據(jù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表等，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 60 000 貸：撥繳經(jīng)費(fèi)收入 36 000 應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi) 24 000（2）應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)指本級(jí)工會(huì)應(yīng)付下級(jí)工會(huì)的各項(xiàng)補(bǔ)助以及應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和建會(huì)籌備金?！纠}】某市總工會(huì)對(duì)某區(qū)總工會(huì)開出補(bǔ)助通知書，核定金額為258 000元。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：補(bǔ)助下級(jí)支出 258 000 貸：應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付下級(jí)補(bǔ)助 258 000 【例題】某市總工會(huì)收到省總工會(huì)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥通知，轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)2 000 000元，款項(xiàng)已收到，本級(jí)留存800 000元，應(yīng)撥付下級(jí)工會(huì)1 200 000元，根據(jù)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥通知書，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 2 000 000 貸：撥繳經(jīng)費(fèi)收入 800 000 應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi) 1 200 000（3）其他應(yīng)付款指除應(yīng)付上下級(jí)經(jīng)費(fèi)之外的其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng)。

第五章 凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)是指工會(huì)的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括固定基金、在建工程占用資金、投資基金、專用基金、后備金、結(jié)余。1.固定基金指工會(huì)固定資產(chǎn)占用的基金。固定基金應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。

2.在建工程占用資金指工會(huì)在建工程完工前累計(jì)占用的資金。在建工程占用資金應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，待工程完工后轉(zhuǎn)入固定基金。【例題】某縣總工會(huì)對(duì)其辦公大樓進(jìn)行修繕，發(fā)生基建工程款120 000元，款項(xiàng)用銀行存款支付，工程尚未完工。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：資本性支出一一大型修繕 120 000 貸：銀行存款 120 000 同時(shí)：

借：在建工程 120 000 貸：在建工程占用資金 120 000 工程完工時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn) 120 000 貸：在建工程 120 000 同時(shí)：

借：在建工程占用資金 120 000 貸：固定基金 120 000 3.投資基金指工會(huì)對(duì)外投資占用的基金。投資基金應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額入賬。

【例題】某工會(huì)用工會(huì)經(jīng)費(fèi)結(jié)余500 000元對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，投資款已通過銀行結(jié)轉(zhuǎn)。根據(jù)投資批文、付款單等相關(guān)憑據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：投資 500 000 貸：銀行存款 500 000 同時(shí)：

借：結(jié)余 500 000 貸：投資基金 500 000 【例題】某省總工會(huì)將原投入其所屬職工活動(dòng)中心的投資1 000 000元，等值轉(zhuǎn)讓給該職工活動(dòng)中心，款項(xiàng)已劃入該省總工會(huì)的銀行存款賬戶，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 1 000 000 7 貸：投資 1 000 000 同時(shí)：

借：投資基金 1 000 000 貸：結(jié)余 1 000 000 4.專用基金指工會(huì)按規(guī)定依法提取和使用的有專門用途的基金。包括增收留成基金、財(cái)務(wù)專用基金、工會(huì)干部權(quán)益保障金。

提取專用基金時(shí)，按照實(shí)際提取金額計(jì)入當(dāng)期支出；使用專用基金時(shí)，按照實(shí)際支出金額沖減專用基金余額；專用基金未使用的余額，可滾存下一使用。會(huì)計(jì)處理

（1）提取增收留成基金時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“專用基金”（增收留成基金）。實(shí)際支出時(shí)，借記本科目（增收留成基金），貸記“銀行存款”等科目。（2）提取財(cái)務(wù)專用基金時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“專用基金”（財(cái)務(wù)專用基金）。實(shí)際支出時(shí)，借記“專用基金”（財(cái)務(wù)專用基金），貸記“銀行存款”等科目。（3）縣級(jí)以上工會(huì)提取工會(huì)干部權(quán)益保障金時(shí)，借記“維權(quán)支出”科目，貸記“專用基金”（權(quán)益保障金）。

（4）接受社會(huì)募集、捐款增加工會(huì)干部權(quán)益保障金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“專用基金”（權(quán)益保障金）。（5）實(shí)際發(fā)放工會(huì)干部權(quán)益保障金時(shí)，借記“專用基金”（權(quán)益保障金），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

【例題】某市總工會(huì)當(dāng)年上交全國總工會(huì)經(jīng)費(fèi)2 000萬元，根據(jù)規(guī)定，已上解全國總工會(huì)經(jīng)費(fèi)的10%提取增收留成基金200萬元，5％提取財(cái)務(wù)專用基金100萬元，提取工會(huì)干部權(quán)益保障金30萬元，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他支出 3 000 000 貸：專用基金——增收留成基金 2 000 000 ——財(cái)務(wù)專用基金 1 000 000 同時(shí)：

借：維權(quán)支出 300 000 貸：專用基金——權(quán)益保障金 300 000 【例題】某市總工會(huì)開展工會(huì)財(cái)會(huì)工作競賽，共評(píng)選出先進(jìn)單位10個(gè)，每不單位獎(jiǎng)勵(lì)2 000元，先進(jìn)個(gè)人20個(gè)，每人獎(jiǎng)勵(lì)200元，用銀行存款支付。作會(huì)計(jì)分錄為：

借：專用基金——財(cái)務(wù)專用基金 24 000 貸：銀行存款 24 000 5.后備金指縣級(jí)以上工會(huì)按規(guī)定依法提取的特殊情況下使用的儲(chǔ)備金。（1）提取后備金時(shí)，按照實(shí)際提取金額沖減結(jié)余；（2）使用后備金時(shí)，按照實(shí)際支出金額沖減后備金余額。

【例題】某市總工會(huì)當(dāng)年經(jīng)費(fèi)結(jié)余為550 000元，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，提取后備金80 000元。根據(jù)有關(guān)批準(zhǔn)文件，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：結(jié)余 80 000 貸：后備金 80 000 因某市遭遇特大冰災(zāi)，該市總工會(huì)經(jīng)批準(zhǔn)同意，動(dòng)用后備金50 000元，用于救濟(jì)遭冰災(zāi)的困難職工。根據(jù)批文及相關(guān)付款憑證，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：后備金 50 000 貸：銀行存款 50 000 6.結(jié)余指工會(huì)各項(xiàng)收入與支出相抵后滾存的累計(jì)余額。

第六章 收入

收入是指工會(huì)根據(jù)《工會(huì)法》以及有關(guān)政策規(guī)定開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的非償還性資金。收入按照來源分為： 1.會(huì)費(fèi)收入指工會(huì)會(huì)員依照規(guī)定向工會(huì)組織繳納的會(huì)費(fèi)。

2.撥繳經(jīng)費(fèi)收入指基層單位行政撥繳、下級(jí)工會(huì)按規(guī)定上繳、上級(jí)工會(huì)按規(guī)定轉(zhuǎn)撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中歸屬于本級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)。

收到工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表中的相關(guān)金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”、“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。

【例題】某基層工會(huì)收到工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬元，按相關(guān)規(guī)定，本級(jí)留用12萬元。上繳上級(jí)工會(huì)8萬元，根據(jù)工會(huì)收繳報(bào)告等，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 200 000 貸：撥繳經(jīng)費(fèi)收入 120 000 應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi) 80 000 【例題】某工會(huì)收到上級(jí)工會(huì)轉(zhuǎn)撥的按照稅務(wù)代收方式收取建會(huì)籌備金300萬元，按照轉(zhuǎn)撥通知書中所列金額，所屬本級(jí)的部分為210萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)90萬元，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 3 000 000 貸：撥繳經(jīng)費(fèi)收入 2 100 000 應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金 900 000 8 【例題】某工會(huì)下級(jí)工會(huì)籌建單位按期建立工會(huì)，應(yīng)付建會(huì)籌備金的金額為120萬元，該工會(huì)按規(guī)定撥付。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金 1 200 000 貸：銀行存款 1 200 000 工會(huì)籌建單位收到上述建會(huì)籌備金時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 1 200 000 貸：撥繳經(jīng)費(fèi)收入 1 200 000 3.上級(jí)補(bǔ)助收入指本級(jí)工會(huì)收到的上級(jí)工會(huì)補(bǔ)助的款項(xiàng)。包括回?fù)苎a(bǔ)助、專項(xiàng)補(bǔ)助、超收補(bǔ)助、幫扶補(bǔ)助、送溫暖補(bǔ)助、救災(zāi)補(bǔ)助、其他補(bǔ)助。（1）按銀行收款單或上級(jí)工會(huì)的補(bǔ)助通知書，借記“銀行存款”、“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助”科目，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”相關(guān)明細(xì)科目。（2）年末清算時(shí)，存在上級(jí)應(yīng)付未付補(bǔ)助款項(xiàng)的，借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助”科目，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”相關(guān)明細(xì)科目。（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“上級(jí)補(bǔ)助收入”，貸記“結(jié)余”科目。

【例題】某市總工會(huì)收到上級(jí)工會(huì)的抗旱救災(zāi)補(bǔ)助20萬元，根據(jù)撥款通知書、銀行進(jìn)賬單等，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 200 000 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入 200 000 4.政府補(bǔ)助收入指各級(jí)人民政府按照《工會(huì)法》和國家的有關(guān)規(guī)定給予工會(huì)的補(bǔ)助款項(xiàng)。在實(shí)行國庫集中支付的地區(qū)：

（1）收到財(cái)政直接支付的政府補(bǔ)助，根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，借記有關(guān)支出科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”科目。（2）收到財(cái)政授權(quán)支付的政府補(bǔ)助，根據(jù)代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”。未實(shí)行國庫集中支付的地區(qū)，收到財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”。

【例題】某市總工會(huì)收到該市財(cái)政局委托銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》，上面所列辦公大樓維修工程款為50萬元，根據(jù)相關(guān)原始憑證，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：資本性支出 500 000 貸：政府補(bǔ)助收入 500 000 5.行政補(bǔ)助收入指工會(huì)取得的所在單位行政方面按照《工會(huì)法》和國家的有關(guān)規(guī)定給予工會(huì)的補(bǔ)助款項(xiàng)。

收到行政補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記” 行政補(bǔ)助收入”科目，貸記“結(jié)余”科目。6.事業(yè)收入指獨(dú)立核算的工會(huì)附屬事業(yè)單位上繳的收入和非獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的各項(xiàng)事業(yè)收入?！纠}】某市總工會(huì)收到所屬三產(chǎn)管理部門上繳的收人15 200元。根據(jù)銀行存款進(jìn)賬單，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 15 200 貸：事業(yè)收入 15 200 7.投資收益指工會(huì)對(duì)外投資發(fā)生的損益。

（1）收到投資收益時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”。

（2）投資收回時(shí)，按照實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價(jià)值，貸記“投資”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)借記“投資基金”科目，貸記“結(jié)余”科目。

【例題】某工會(huì)收到其對(duì)外投資項(xiàng)目分得的稅后利潤112 000元，利潤已人賬，根據(jù)銀行進(jìn)賬單等，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 112 000 貸：投資收益 112 000 8.其他收入指工會(huì)除會(huì)費(fèi)收入、撥繳經(jīng)費(fèi)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、政府補(bǔ)助收入、行政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、投資收益之外的各項(xiàng)收入?！纠}】某工會(huì)收到銀行轉(zhuǎn)來的利息結(jié)算單，上面所列利息1 586.50元。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 1 586.50 貸：其他收入 1 586.50

第七章 支出

支出是指工會(huì)為開展各項(xiàng)工作和活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。支出按照功能分為： 1.職工活動(dòng)支出指工會(huì)為會(huì)員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動(dòng)發(fā)生的支出。2.維權(quán)支出指工會(huì)直接用于維護(hù)職工權(quán)益的支出。

（1）發(fā)生維權(quán)、幫扶支出時(shí)，借記“維權(quán)支出”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（2）縣級(jí)以上工會(huì)提取工會(huì)干部權(quán)益保障金時(shí)，借記“維權(quán)支出”，貸記“專用基金——權(quán)益保障金”科目。（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“維權(quán)支出”。

3.業(yè)務(wù)支出指工會(huì)培訓(xùn)工會(huì)干部、加強(qiáng)自身建設(shè)及開展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的各項(xiàng)支出。4.行政支出指工會(huì)為行政管理、后勤保障等發(fā)生的各項(xiàng)日常支出。

9（1）支出人員經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“行政支出”，貸記“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”等科目；同時(shí)，借記“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

（2）支出公用經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“行政支出”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“行政支出”。

5.資本性支出指工會(huì)從事建設(shè)工程、設(shè)備工具購置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)購建而發(fā)生的實(shí)際支出。賬務(wù)處理詳見固定資產(chǎn)。

6.補(bǔ)助下級(jí)支出指工會(huì)為解決下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)不足或根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予下級(jí)工會(huì)的各類補(bǔ)助款項(xiàng)。7.事業(yè)支出指工會(huì)對(duì)獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的補(bǔ)助和非獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的各項(xiàng)支出。

【例題】某市總工會(huì)支付其非獨(dú)立核算的職工培訓(xùn)中心支出150 000元。根據(jù)培訓(xùn)中心上報(bào)的經(jīng)費(fèi)開支決算表，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：事業(yè)支出——培訓(xùn)中心 150 000 貸：銀行存款 150 000 8.其他支出指各級(jí)工會(huì)除職工活動(dòng)支出、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出、行政支出、資本性支出、補(bǔ)助下級(jí)支出、事業(yè)支出以外的各項(xiàng)支出。（1）盤虧的庫存物品，按照賬面余額，借記“其他支出”，貸記“庫存物品”科目。

（2）報(bào)廢、毀損的庫存物品，按照庫存物品賬面余額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”，按庫存物品賬面余額，貸記“庫存物品”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

（3）毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，按清理過程中取得的收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按清理過程中發(fā)生的支出，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按清理凈收入（或凈支出），貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”。

（4）對(duì)外捐贈(zèng)支出，借記“其他支出”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（5）提取增收留成基金、財(cái)務(wù)專用基金時(shí)，借記“其他支出”，貸記“專用基金——增收留成基金、財(cái)務(wù)專用基金”科目。

第八章 會(huì)計(jì)報(bào)表

工會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表是反映各級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。

工會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表是各級(jí)工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)工會(huì)及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解情況，掌握政策，指導(dǎo)工作的重要資料。工會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和附注。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表，是反映工會(huì)某一會(huì)計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況的報(bào)表。（2）收入支出表，是反映工會(huì)某一會(huì)計(jì)期間全部收入、支出及結(jié)余情況的報(bào)表。

（3）附注。附注應(yīng)分析說明工會(huì)預(yù)算執(zhí)行情況以及工會(huì)在籌集、分配、使用、管理經(jīng)費(fèi)過程中的成績和問題，分析影響預(yù)算執(zhí)行的原因，經(jīng)費(fèi)收支變動(dòng)趨勢(shì)，提出改進(jìn)措施、意見和建議。

第四篇：企業(yè)會(huì)計(jì)制度

一、為加強(qiáng)考勤管理，維護(hù)工作秩序，提高工作效率，特制定本制度。

二、公司員工必須自覺遵守勞動(dòng)紀(jì)律，按時(shí)上下班，不遲到，不早退，工作時(shí)間不得擅自離開工作崗位，外出辦理業(yè)務(wù)前，須經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人同意。

三、周一至周六為工作日，周日為休息日。公司機(jī)關(guān)周日和夜間值班由辦公室統(tǒng)一安排，市場營銷部、項(xiàng)目技術(shù)部、投資發(fā)展部、會(huì)議中心周日值班由各部門自行安排，報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后執(zhí)行。因工作需要周日或夜間加班的，由各部門負(fù)責(zé)人填寫加班審批表，報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后執(zhí)行。節(jié)日值班由公司統(tǒng)一安排。

四、嚴(yán)格請(qǐng)、銷假制度。員工因私事請(qǐng)假1天以內(nèi)的（含1天），由部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；3天以內(nèi)的（含3天），由副總經(jīng)理批準(zhǔn)；3天以上的，報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)。副總經(jīng)理和部門負(fù)責(zé)人請(qǐng)假，一律由總經(jīng)理批準(zhǔn)。請(qǐng)假員工事畢向批準(zhǔn)人銷假。未經(jīng)批準(zhǔn)而擅離工作崗位的按曠工處理。

五、上班時(shí)間開始后5分鐘至30分鐘內(nèi)到班者，按遲到論處；超過30分鐘以上者，按曠工半天論處。提前30分鐘以內(nèi)下班者，按早退論處；超過30分鐘者，按曠工半天論處。

六、1個(gè)月內(nèi)遲到、早退累計(jì)達(dá)3次者，扣發(fā)5天的基本工資；累計(jì)達(dá)3次以上5次以下者，扣發(fā)10天的基本工資；累計(jì)達(dá)5次以上10次以下者，扣發(fā)當(dāng)月15天的基本工資；累計(jì)達(dá)10次以上者，扣發(fā)當(dāng)月的基本工資。

七、曠工半天者，扣發(fā)當(dāng)天的基本工資、效益工資和獎(jiǎng)金；每月累計(jì)曠工1天者，扣發(fā)5天的基本工資、效益工資和獎(jiǎng)金，并給予一次警告處分；每月累計(jì)曠工2天者，扣發(fā)10天的基本工資、效益工資和獎(jiǎng)金，并給予記過1次處分；每月累計(jì)曠工3天者，扣發(fā)當(dāng)月基本工資、效益工資和獎(jiǎng)金，并給予記大過1次處分；每月累計(jì)曠工3天以上，6天以下者，扣發(fā)當(dāng)月基本工資、效益工資和獎(jiǎng)金，第二個(gè)月起留用察看，發(fā)放基本工資；每月累計(jì)曠工6天以上者（含6天），予以辭退。

八、工作時(shí)間禁止打牌、下棋、串崗聊天等做與工作無關(guān)的事情。如有違反者當(dāng)天按曠工1天處理；當(dāng)月累計(jì)2次的，按曠工2天處理；當(dāng)月累計(jì)3次的，按曠工3天處理。

九、參加公司組織的會(huì)議、培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、考試或其他團(tuán)隊(duì)活動(dòng)，如有事請(qǐng)假的，必須提前向組織者或帶隊(duì)者請(qǐng)假。在規(guī)定時(shí)間內(nèi)未到或早退的，按照本制度第五條、第六條、第七條規(guī)定處理；未經(jīng)批準(zhǔn)擅自不參加的，視為曠工，按照本制度第七條規(guī)定處理。

十、員工按規(guī)定享受探親假、婚假、產(chǎn)育假、結(jié)育手術(shù)假時(shí)，必須憑有關(guān)證明資料報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)；未經(jīng)批準(zhǔn)者按曠工處理。員工病假期間只發(fā)給基本工資。

十一、經(jīng)總經(jīng)理或分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，決定假日加班工作或值班的每天補(bǔ)助20元；夜間加班或值班的，每個(gè)補(bǔ)助10元；節(jié)日值班每天補(bǔ)助40元。未經(jīng)批準(zhǔn)，值班人員不得空崗或遲到，如有空崗者，視為曠工，按照本制度第七條規(guī)定處理；如有遲到者，按本制度第五條、第六條規(guī)定處理。

十二、員工的考勤情況，由各部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督、檢查，部門負(fù)責(zé)人對(duì)本部門的考勤要秉公辦事，認(rèn)真負(fù)責(zé)。如有弄虛作假、包痹袒護(hù)遲到、早退、曠工員工的，一經(jīng)查實(shí)，按處罰員工的雙倍予以處罰。凡是受到本制度第五條、第六條、第七條規(guī)定處理的員工，取消本先進(jìn)個(gè)人的評(píng)比資格。

第五篇：2008建筑施工企業(yè)總結(jié)

2008年企業(yè)總結(jié)

今年，總公司經(jīng)營班子繼續(xù)團(tuán)結(jié)和帶領(lǐng)全體員工，以“增創(chuàng)優(yōu)勢(shì)，增產(chǎn)增收，穩(wěn)健管理，穩(wěn)步發(fā)展”為主題工作目標(biāo)，全體員工發(fā)揚(yáng)開拓、務(wù)實(shí)、創(chuàng)新、奉獻(xiàn)的企業(yè)精神和實(shí)事求是、真抓實(shí)干的工作作風(fēng)，使總公司業(yè)務(wù)、經(jīng)營、效益穩(wěn)步上升，圓滿地實(shí)現(xiàn)了全年工作目標(biāo)，保持了公司持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢(shì)。

一、主要完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)超額完成全年計(jì)劃指標(biāo)；超額完成全年計(jì)劃指標(biāo)

二、工作業(yè)績：主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)拓展、施工管理、內(nèi)部管理和精神文明建設(shè)四方面

（一）以業(yè)務(wù)為龍頭，穩(wěn)拓業(yè)務(wù)，穩(wěn)增效益，穩(wěn)步推進(jìn)在總公司領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下，業(yè)務(wù)發(fā)展部人員頂著競爭激烈的壓力，迎著招投標(biāo)工作難度加大的困難，繼續(xù)加大業(yè)務(wù)工作力度，主動(dòng)出擊，積極溝通客戶，及時(shí)把握市場變化的脈搏，注意分析、積累和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，積極參加省、市、區(qū)招標(biāo)交易中心公開招標(biāo)及業(yè)主自行組織招標(biāo)的邀請(qǐng)投標(biāo)項(xiàng)目，業(yè)務(wù)參與拓寬至全國各地，使公司爭取到更多的中標(biāo)工程業(yè)務(wù)

（二）以項(xiàng)目施工管理為重點(diǎn)，加大力度，提高整體素質(zhì)和管理水平在保證創(chuàng)優(yōu)工作的同時(shí)，時(shí)刻緊緊把住“質(zhì)量安全生命線”，積極開展安全生產(chǎn)周和百日安全無事故活動(dòng)，抓好部門和項(xiàng)目例會(huì)制度、監(jiān)理每周檔案制度、監(jiān)理員日志制度、業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度、監(jiān)理員資金監(jiān)控制度的有效落實(shí)，毫不松懈地抓好項(xiàng)目施工管理工作。為保證工程質(zhì)量，質(zhì)安技術(shù)部先后組織了春節(jié)大檢查、節(jié)后大檢查、防非典衛(wèi)生大檢查、安全生產(chǎn)活動(dòng)月等各類專項(xiàng)安全大檢查，接受各級(jí)主管部門的質(zhì)安檢查十多次，毫不松懈地抓好項(xiàng)目施工管理工作，在“創(chuàng)優(yōu)、質(zhì)量、安全、文明施工、工期、資金”六大任務(wù)的管理工作中成績喜人.為切實(shí)貫徹執(zhí)行國家頒發(fā)的驗(yàn)收規(guī)范，總公司安排組織專業(yè)技術(shù)骨干編寫了《企業(yè)施工執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》，保證了司屬各項(xiàng)目部施工操作過程有章可循，使質(zhì)安技術(shù)部的施工管理工作有據(jù)可依。

2、完成隊(duì)伍資質(zhì)就位，開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)和資審備案今年上半年，公司進(jìn)一步加大了總公司施工隊(duì)伍的資質(zhì)重新就位的工作力度，經(jīng)過對(duì)申報(bào)資質(zhì)就位資料進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致地初審、復(fù)審和最后的批準(zhǔn)申請(qǐng)、確認(rèn)簽字。為有效加強(qiáng)施工隊(duì)伍資質(zhì)就位后的管理工作，擬制定出臺(tái)《施工隊(duì)伍資信評(píng)級(jí)辦法（試行）》等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)經(jīng)營情況、承建項(xiàng)目業(yè)績及不良行為評(píng)價(jià)等方面對(duì)各施工隊(duì)伍進(jìn)行評(píng)級(jí)，以便總公司在施工隊(duì)伍管理方面分類管理，地一步規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，以提高企業(yè)綜合素質(zhì)和管理水平，確保建筑工程質(zhì)量。

3、加強(qiáng)工程項(xiàng)目資金使用的管理為加強(qiáng)對(duì)各工程項(xiàng)目的監(jiān)控管理，保證施工進(jìn)度和資金劃撥的均衡適度，經(jīng)業(yè)務(wù)部門商討研究，分別制發(fā)了施工隊(duì)伍專用的《資金登記專用簿》和監(jiān)理員專用的《項(xiàng)目資金使用記錄薄》。通過監(jiān)理員對(duì)照工地的安全、質(zhì)量、進(jìn)度、文明施工等相關(guān)管理制度執(zhí)行情況對(duì)項(xiàng)目部的領(lǐng)款進(jìn)行審批，做好資金使用登記，嚴(yán)格掌控工程款項(xiàng)支出流向，在加強(qiáng)資金管理、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)工作中取得了一定的成效。

（三）以內(nèi)部管理為中心，理順關(guān)系，穩(wěn)健管理

1、進(jìn)一步完善、健全公司內(nèi)部的各項(xiàng)管理制度今年上半年，針對(duì)公司的管理工作，擬訂了《外出參觀學(xué)習(xí)》、《印章管理規(guī)定》、《項(xiàng)目經(jīng)理使用規(guī)定》、《請(qǐng)銷假、外勤規(guī)定》、《工作證管理規(guī)定》、《資料留底規(guī)定》《計(jì)算機(jī)文件共享規(guī)定》、《攝像攝影規(guī)定》、《儀容語態(tài)規(guī)范》、《流動(dòng)人員管理規(guī)定》、《總公司員工集體宿舍管理規(guī)定》等，進(jìn)一步完善、健全公司內(nèi)部的各項(xiàng)管理制度，以制度管人，按制度辦事，使企業(yè)管理進(jìn)一步走向規(guī)范化

2、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高素質(zhì)為有效提高員工技能，塑造多才干、復(fù)合型的員工，公司加強(qiáng)企業(yè)培訓(xùn)工作的策劃性和針對(duì)性，組織員工進(jìn)行業(yè)務(wù)、管理、法律、科技等多方面知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。

3、以人為本，加強(qiáng)人力資源管理行政人事部進(jìn)一步健全人力資源庫管理辦法，搜集人才資源信息，為項(xiàng)目部用人提供人才資源信息儲(chǔ)備。辦理了總公司員工人事代理和完成專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育證書驗(yàn)證和復(fù)驗(yàn)工作。進(jìn)一步健全勞動(dòng)合同工作流程，完善簽約、解約等工作，完成新一輪勞動(dòng)合同簽約的準(zhǔn)備，做好考核考評(píng)。發(fā)放《溝通問卷》，實(shí)現(xiàn)員工和公司的有效溝通協(xié)調(diào)，共同營造愉悅的工作氛圍。

7、強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高效率，擴(kuò)大企業(yè)形象宣傳為方便業(yè)務(wù)部辦事，設(shè)計(jì)制作了《業(yè)務(wù)工作指引》；行政人事部重新編制、更新了總公司電話通訊錄；為提高工作效率，加強(qiáng)程序管理，完善深化各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理流程。