第一篇：中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及對策

中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及對策

0*** 08會審獨本一班 徐杰

【摘 要】 隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，內部控制在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中的重要性越來越突出。目前,我國企業(yè)內部控制非常薄弱，主要表現(xiàn)在以下幾個方面:企業(yè)內部控制不健全、不合理;內部控制執(zhí)行不嚴，形同虛設。內部控制的薄弱已影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。加強企業(yè)的內部控制，制約不正當?shù)男袨?已刻不容緩。本文就此對我國中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀進行了分析，并提出了一些對策。

【關鍵詞】 中小企業(yè)內部控制； 控制環(huán)境； 會計人員

一、中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀

近年來,我國企業(yè)內部控制的發(fā)展已經(jīng)取得了較大的進步,但目前我國企業(yè)的內部控制現(xiàn)狀還很不理想、很薄弱,主要表現(xiàn)為:

（一）控制環(huán)境基礎薄弱

內部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內部控制建立與執(zhí)行的各種內部因素的總稱，是實施內部控制的基礎，直接關系到企業(yè)內部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產生 影響 的各種因素，包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質和能力，管理人員的管理 哲學、經(jīng)營觀念，企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價機制等。

1.企業(yè)管理層內部控制意識薄弱。沒有做到“以人為本”，內部控制不單是業(yè)董事長、總經(jīng)理等管理層的事情，而是企業(yè)所有員工的共同事情，這種大家共同參與、相互監(jiān)督、相互控制的思想沒有徹底灌輸?shù)矫恳晃黄胀▎T工身上，沒有明確每一位員工在內部控制中的責任問題，最終導致內部控制制度缺乏執(zhí)行主體，責任模糊，流于形式。至今有相當一部分企業(yè)尚未認識到內部控制的意義。即使有部分企業(yè)已經(jīng)制訂出相應內控制度的大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上---給人看”的表面文章上，制度的落實很存問題。

2.組織機構設置不合理。組織結構是表現(xiàn)組織各部分排列順序、空間位置、聚集狀態(tài)、聯(lián)系方式，以及各要素之間相互關系的一種框架體系。企業(yè)經(jīng)常存在的問題大致分為：一是組織機構的設置與組織目標不一致。二是組織機構設置時求大求全，未考慮企業(yè)是否真正地需要。三是部門崗位設置時未充分考慮到部門所應承擔的職能。四是各級組織層次定位不明確，沒有規(guī)劃出不同管理層次不同的管理使命。五是組織結構設計時過分注重專業(yè)化的設置，沒有考慮到橫向溝通的困難等。

3.企業(yè)制度不健全，一是缺乏相應的激勵與約束機制，有些企業(yè)不注重員工后期繼續(xù)教育培訓，不注重激發(fā)員工的工作熱情、積極性和創(chuàng)造性，員工缺乏工作動力。由于監(jiān)控能力不足造成經(jīng)營者與企業(yè)員工小集體結成“利益同盟”，導致短期經(jīng)營行為、欺瞞行為。經(jīng)營者通過關聯(lián)交易、轉移投資、在職消費、賬務處理、小金庫、“惡性”舉債，以及追求員工的工資、獎金、福利最大化的行為，將國有資產轉移到少數(shù)人手中，并通過制度安排，披上“合法”的外衣，導致企業(yè)效益受損。為滿足這種欲望，有些經(jīng)營者不會重視內控的建設，甚至有意忽略或阻撓，反過來又加重了企業(yè)制度的不健全，形成惡性循環(huán)。二是人事政策和實務不完善，雇傭人員時沒有經(jīng)過嚴格的考核，有許多是憑關系擠入企業(yè)；對職工未形成一套關于訓練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度；沒有根據(jù)不同情況與時俱進對職工進行適當?shù)牡赖陆逃?。職工良好的勝任能力和?yōu)秀品德得不到肯定,能力的欠缺和不良的道德得不到應有的懲罰。大部分企業(yè)對員工都實行績效考核，考核內容復雜多樣，但往往考核只是流于形式，沒有實質內容。多數(shù)企業(yè)未將員工考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調崗和辭退的依據(jù)，因此職工對此項工作反應不積極，因此根本達不到績效考評的結果。即使有良好的內控也會因執(zhí)行者的能力不強或道德敗壞而達不到應有的效果。三是企業(yè)制度不全面，沒有細致的制定出針對每個環(huán)節(jié)，步驟，方面的規(guī)章制度，造成阻礙中小企業(yè)發(fā)展的原因之一。四是執(zhí)行不力，再好的制度不執(zhí)行也是沒有用的。

4.管理者素質較低。在我國還未形成一個職業(yè)經(jīng)理人市場，經(jīng)理人的選擇多數(shù)不是通過公開招聘、選拔、考核的方式錄用，管理人員業(yè)務素質較低。管理者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小，甚至有些企業(yè)的管理者未曾受過高等教育，企業(yè)也未對這些管理者進行不定期的管理培訓。少數(shù)會計人員沒有從會計職業(yè)道德角度出發(fā)為企業(yè)領導人把好關，而是按企業(yè)領導人的意圖從事，不敢揭示問題，而是掩蓋問題，甚至伙同領導貪污、侵占公款，置會計法律、法規(guī)、制度于不顧，沒有不敢造的假，沒有不敢花的錢。

5.企業(yè)文化建設沒有引起足夠的重視。我國在上世紀80年代中期引入企業(yè)文化理論，企業(yè)文化已被越來越多的企業(yè)管理者所認同，企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信，忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。是將員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統(tǒng)一和融合，使員工自身價值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)達到有機的結合，在良好的企業(yè)文化基礎上所建立的內部控制制度，必然會成為人們行為規(guī)范，從而才能很好地解決因制度失靈而產生的種種問題。但是直面企業(yè)文化建設的現(xiàn)狀，一些企業(yè)在實際建設企業(yè)文化過程存在了不容忽視的問題: 一是領導對企業(yè)文化建設工作的重要性認識不足，未將其整合到企業(yè)戰(zhàn)略中，作為一項提高企業(yè)核心競爭力的重要工作來抓；二是沒有將企業(yè)文化建設視為一項長期性、系統(tǒng)性的工程來做，缺少統(tǒng)一規(guī)劃；三是各部門沒有協(xié)同行動，企業(yè)管理和建設中的各項工作如對外宣傳、招聘人員、提拔干部沒有在企業(yè)精神的引領下，形成整體，發(fā)揮合力；四是企業(yè)精神開掘深度不夠，沒有形成具有鮮明特色的企業(yè)理念；五是沒有深入進行企業(yè)文化教育，許多職工包括職能部門的部分工作人員對企業(yè)文化的宗旨及內容存在模糊認識。

（二）企業(yè)內控部門責權不對稱，內部控制和監(jiān)督不力

企業(yè)內部控制包括內部管理控制和內部會計控制，而我國的內部控制主要是指內部會計控制。許多企業(yè)中存在作為承擔內部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴重的責權不對稱現(xiàn)象。

1.內審部門形同虛設

內部審計作為實施內部控制環(huán)境的基礎環(huán)節(jié)，是內部控制不可缺少的重要組成部分，其目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價機構的風險管理、控制及治理程序,提高他們的效率,從而幫助機構實現(xiàn)其目的。但是，我們調查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內部審計并沒能真正履行其應有的職能，其存在問題主要有：

（1）內部審計缺位現(xiàn)象嚴重。中小企業(yè)由于人員較少，機構設置簡化，內部審計人員基本上是由會計兼職的,缺乏專業(yè)的內部審計人員。在審計模式上仍以財務核算的真實性審計為主,較少涉及到管理層面和內部控制制度,缺乏風險導向意識。有些中小企業(yè)管理層對內審工作重要性認識不足，將內部審計機構作為安置、照顧的部門，內審機構成為企業(yè)安置其他部門退線干部的一個部門，在這種情況下組建起來的內審機構缺位現(xiàn)象嚴重，很難發(fā)揮內部審計應有作用。

（2）獨立性差、機構職能定位低下。內部審計作為內部控制的再控制，應從第三者的立場客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督進行再監(jiān)督，它的地位應當是超然獨立的。但內部審計實質上受經(jīng)營機構及其他部門的制約和影響情況嚴重,自身獨立性差,甚至有的企業(yè)財務部門的負責人兼任內審部門的領導,其監(jiān)督制度形同虛設。這就造成內部審計既不能監(jiān)督企業(yè)負責人，也很難監(jiān)督平行機構，因此，在這種情況下內部審計由于無法在地位上實現(xiàn)超然獨立，其工作范圍大大受限，很難切實履行實施內部控制環(huán)境基礎環(huán)節(jié)等應有職能。

（3）內部審計職能重監(jiān)督，輕服務。內部審計機構是適應企業(yè)的內在需要設立的，其生存和發(fā)展的關鍵在于它能為企業(yè)加強內部治理，提高經(jīng)濟效益服務。而在實際工作中有些企業(yè)對內審在促進企業(yè)發(fā)展、實現(xiàn)風險防范的作用認識不足，管理層對內部審計的職責和功能的認識仍然停留在查錯糾弊的層次上，而這種內部監(jiān)督不力，內部審計部門職能弱化的現(xiàn)象，在現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展形式下，單純依靠政府審計或民間審計來促進企業(yè)合法經(jīng)營、保證財務信息的可靠性、提高經(jīng)營效率，已不能從根本上解決問題。

（4）對內部審計工作的性質和作用不甚理解。有些企業(yè)管理人員經(jīng)常將“內審監(jiān)督”與“會計稽核”混淆不清，或者將審計工作與紀檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆，有的甚至將企業(yè)自主經(jīng)營與加強內部審計工作對立起來，由于有些內部審計人員由于指導思想上存在誤區(qū)，未能擺正自己的位置，內部審計應該開展的工作沒有認真開展，未能發(fā)揮內部審計應有作用。有些內審人員則由于工作不好開展而心灰意冷或充當好人，使內部審計機構形同虛設。

2.責權不對等

權利、義務與責任對等是責權控制的基本原則之一。而目前《會計法》要求會計既代表國家執(zhí)行行政監(jiān)督職責，又要為企業(yè)領導加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提供服務。這種理論上的雙向服務機制將會計的經(jīng)濟責任和義務確定得大于其實際的功能和擁有的權力，只能把會計置于一個兩難的境地。同時，會計人員執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未出臺，會計人員的責權沒有細化的標準可資參考。會計人員應對誰負責，擁有哪些權力，承擔何種義務，理論上并未明確。實踐中，會計人員目標不明，制約著會計職能的發(fā)揮；身份不清，擺不正自己的位置；責、權、利嚴重背離，導致會計執(zhí)法者受打擊報復而得不到保護，善于根據(jù)管理者意圖搞假帳者卻倍受重視，且屢禁不止。

3.財務與會計合署辦公

在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下，這種機構設置尚能滿足管理的需要，但與 現(xiàn)代 企業(yè)制度要求相比，其弊端暴露無遺：一是服務對象不明。財務監(jiān)督的服務對象是企業(yè)的所有者，而會計監(jiān)督的服務對象是企業(yè)內、外部利害關系人，將服務對象和靈活性程度不同的兩項工作合并一處，必然導致服務對象模糊，財務管理的靈活性會干擾會計的公允性。二是財會部門不堪重負。會計基本職能是核算和監(jiān)督，側重于對資金的反映和監(jiān)督。而財務的基本職能是預測、決策、計劃和控制，側重于對資金的組織、運用和管理。應由財務部門負責的投資、籌資和收益分配事項，由會計人員兼做財務，會計人員力不從心，既影響會計信息質量又導致財務管理乏力，財會部門的工作質量也隨之下降。三是違背不相容職務分離原則。由財會部門的主管人員既管理財務收支又進行會計信息處理，極易導致基于財務收支需要而捏造會計信息；財務管理的對象是資本營運系統(tǒng)，而會計的對象是信息系統(tǒng)，財務與會計合并一處也不符合實物管理與會計記錄分離原則。

二、中小企業(yè)內部控制存在問題的原因分析

（一）雙元控制主體矛盾是企業(yè)內部會計控制弱化的主體原因

現(xiàn)代企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離，客觀上產生了兩個控制主體，即所有者控制主體、經(jīng)營者控制主體，兩者之間是“控制與被控制”的關系。這使內部會計控制在公司治理結構中扮演著重要的角色,成為聯(lián)系所有者和經(jīng)營者的紐帶。雙元控制主體矛盾性導致內部控制存在漏洞。

（二）所有權與經(jīng)營權制約失衡使內部控制權責不清

兩權分離是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征，而所有權與經(jīng)營權的有機制約是現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展的前提和保證。但實際上，所有權往往是缺位的或虛擬的，經(jīng)營者實質性擁有了對企業(yè)資產的控制權和處置權，明顯地出現(xiàn)了所有者對經(jīng)營者約束不力，形成“該控制的控制不了，能控制的不愿控制”的局面，其結果則會產生經(jīng)營者濫用職權、謀取私利、獨斷專行等后果。

（三）內部控制的所有者主體意識得不到體現(xiàn)使內部控制弱化

內部控制是控制主體意志的體現(xiàn)，控制者都希望成為控制主體以實現(xiàn)其控制目標，但由于企業(yè)經(jīng)營者成了現(xiàn)實的會計控制主體，直接控制著會計信息的生成和利用；而所有者則成為虛擬的控制主體，其對經(jīng)營者的控制則主要是通過由經(jīng)營者所提供的財務會計信息來實現(xiàn)的。

（四）企業(yè)文化落后、內部控制執(zhí)行者素質不高，使得與內部控制要求不協(xié)調 很多企業(yè)并沒有形成自己的獨立文化，即使規(guī)定出各種規(guī)章制度來，但沒有形成良好的執(zhí)行氛圍，沒有很好地將企業(yè)制度與文化、習慣、行為標準很好的結合起來。事實已經(jīng)證實，沒有自己的企業(yè)文化作支撐，“為控制而控制”肯定是事倍功半的，只要企業(yè)發(fā)生一小點的變故，如總經(jīng)理換人，企業(yè)就會成為一盤散沙。企業(yè)文化與企業(yè)治理的素質是密切相關的。只有治理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價值觀念，才能影響和激勵企業(yè)文化的建設。而企業(yè)形成獨立的文化氛圍的基礎在員工素質的提高，所以，必須重視和加強對員工的培訓教育。但現(xiàn)實情況是員工培訓已經(jīng)步入了“惡性循環(huán)”。

三、強化中小企業(yè)內部控制的對策

（一）強化內部控制環(huán)境建設

首先，加快現(xiàn)代企業(yè)產權制度改革。真正實現(xiàn)產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產權制度上保證內部控制制度有效建立。其次，要有明確的內部控制主體和控制目標?？刂浦黧w解決了由誰進行內部控制的問題，而控制目標則解決了為什么要進行控制的問題?？茖W的企業(yè)組織結構在企業(yè)內部應包含四個層次的經(jīng)濟主體，相應地，企業(yè)內部也有四種控制主體，即股東、經(jīng)營者、管理者和普通員工。而這四種控制主體都有各自的控制目標，股東的目標是財富最大化，經(jīng)營者的目標是不斷增加經(jīng)營效益；管理者的目標是完成責任目標、獲得業(yè)務運行的真實報告；普通員工的目標是遵從企業(yè)的內部規(guī)章制度，不斷提高企業(yè)的生產經(jīng)營效率。

（二）健全企業(yè)制度

一是建立起有利于錄用和培養(yǎng)符合內部控制制度的德才兼?zhèn)涞?、有利于人才脫穎而出的人才管理機制；二是要實行權責明確、治理科學、激勵和約束相結合的內部治理制度，調節(jié)所有者、經(jīng)營者和員工之間的關系，并根據(jù)經(jīng)理層的經(jīng)營績效，建立一套行之有效的激勵機制，同時還要通過產品市場、資本市場及經(jīng)理人員市場，建立起相配套的經(jīng)理約束機制。只有建立起合理的激勵與約束機制，使經(jīng)理人員既享有充分的經(jīng)營治理權，又能使其盡職盡責地履行對委托人的義務，才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。三是制定恰當?shù)膯T工工作標準和道德標準，作為考核員工的依據(jù)；四是對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制訂出相應的規(guī)章制度，并在各項規(guī)章制度實行過程中，對于偏離既定政策和程序的情況，要建立補救措施，發(fā)現(xiàn)問題，有及時行動進行糾正的機制。

（三）提高企業(yè)人員的素質

企業(yè)內部控制的具體工作質量直接取決于財會工作人員的業(yè)務素養(yǎng)，只有要求企業(yè)內部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，才能達到內部控制的最佳效果。所以，企業(yè)在做好財會人員的培養(yǎng)的基礎上，還應當定期對員工進行內部控制知識的教育，使每個員工都能夠明確自身責任，將自己行為緊密地控制在內部控制制度框架下。

（四）加強企業(yè)文化的建設

企業(yè)文化以一種無形的力量影響著企業(yè)的內部控制，故企業(yè)經(jīng)營管理者應該重視對企業(yè)文化的培養(yǎng)和塑造，制定和實施企業(yè)文化戰(zhàn)略，但企業(yè)在培養(yǎng)自身文化時，應避免一種只注重內部和短期的企業(yè)文化，要保持一種健康的文化氛圍，使其與公司戰(zhàn)略目標趨于一致。

（五）加強企業(yè)的內部監(jiān)控

條件允許的中小企業(yè)，可以在企業(yè)內部設立獨立的內部審計機構，內部審計機構在設置時要給予充分的權力，直接受最高權力機關的領導，以保證其在行使職權時不受其他方面的影響。企業(yè)應當重視內部控制的監(jiān)督檢查工作，建立和完善內部審計監(jiān)督體系，并由專門機構或者指定專門人員具體負責內部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。

總而言之，雖然當前我國大部分中小企業(yè)的內部控制現(xiàn)狀不容樂觀，在實際內部控制的工作中存在管理意識淡薄、財會信息不透明、監(jiān)督職能弱化等問題。然而我們應該認識到這些問題的出現(xiàn)都是我國工業(yè)化發(fā)展階段的必然現(xiàn)象。內部控制的完善不是一朝一夕的，謹以此文希望喚起企業(yè)對內部控制的意識，提高對內部控制的重視，建立和完善企業(yè)的內部控制，讓內部控制真正在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮起應有的作用，促進企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

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第二篇：淺談中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及對策

河南財經(jīng)政法大學畢業(yè)論文

淺談中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及對策

摘 要

改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，中小企業(yè)已成為推動我國經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展的重要力量。但同時我們看到，由于中小企業(yè)資金來源主要是民營資本，生產經(jīng)營規(guī)模相對較小、資本和技術構成相對較低，導致其在激烈的市場競爭中面臨巨大的困難，發(fā)展緩慢且很難做大做強。究其原因，除了外部資金、政策環(huán)境等客觀因素影響外，企業(yè)內部控制制度在一定程度上缺失，是一個重要的原因，它嚴重影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。因此，有必要加強中小企業(yè)內部控制制度建設，提高企業(yè)管理水平，增強競爭實力，最終達到提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)健康發(fā)展的目的。

目前，我國中小企業(yè)總數(shù)占全國企業(yè)總數(shù)的99% 以上,創(chuàng)造的價值相當于國內生產總值的60% ,對稅收的貢獻超過50%,提供了80% 的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。中小企業(yè)在我國的經(jīng)濟發(fā)展有著相當重要的地位。然而，隨著中小企業(yè)發(fā)展迅速，也暴露出其普遍存在的問題，例如風險管理意識較差，內部控制缺失或失效等，直接影響中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。如何有效防范經(jīng)營風險，提升經(jīng)營管理效率，內部控制成了企業(yè)健康發(fā)展的必然要求。本文從內部控制的現(xiàn)狀分析，探討其問題的存在原因，提出建立和完善內部控制的對策。

關鍵詞：中小企業(yè)，內部控制，問題，對策

I

河南財經(jīng)政法大學畢業(yè)論文

目 錄

前 言................................................................................................1 第1章 中小企業(yè)和內部會計控制概述............................................2 1.1 中小企業(yè)的含義及劃分標準................................................2 1.1.1 中小企業(yè)的含義.........................................................2 1.1.2 中小企業(yè)劃分標準.....................................................2 1.2 中小企業(yè)經(jīng)營特點...............................................................3 1.3 內部控制的相關概述...........................................................4 1.3.1 內部控制的概念.........................................................5 1.3.2 內控制度的適用對象.................................................5 第2章 中小企業(yè)內部控制的重要性................................................6 2.1 促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展...........................................................6 2.2 信息數(shù)據(jù)真實性...................................................................6 2.3 形成完善的內部牽制和監(jiān)督約束機制................................7 2.4 保證國家相關法律制度的貫徹實施....................................7 第3章 中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀...................................................8 3.1 建立實施過程中面臨的問題................................................8 3.1.1 缺乏良好的內部環(huán)境.................................................8 3.1.2 缺乏有效的控制和監(jiān)督活動......................................8 3.1.3 缺乏有效的控制和監(jiān)督活動......................................8 3.1.4 缺乏規(guī)范的法人治理結構..........................................9 3.2 內部控制制度不健全，不能適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求.....9 3.2.1 優(yōu)化內部控制環(huán)境.....................................................9 3.2.2 建立有效的控制和監(jiān)督機制....................................10 3.2.3 加強人員的配合.......................................................11 第4章

中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀成因分析................................12 第5章 建立和完善我國中小企業(yè)內部控制的措施......................15 5.1 完善控制環(huán)境.....................................................................15 5.2 積極完善法人治理結構.....................................................15

II

河南財經(jīng)政法大學畢業(yè)論文

5.2 建立良好的控制活動.........................................................15 5.3 加強企業(yè)的內部監(jiān)督.........................................................16 謝

辭..............................................................................................17 參考文獻..........................................................................................18

III

河南財經(jīng)政法大學畢業(yè)論文

前 言

當今，中小企業(yè)已成為國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟的發(fā)展與社會的穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用，完善和加強中小企業(yè)的內部控制具有與大企業(yè)同等重要的意義。然而在發(fā)展過程中，一些中小企業(yè)存在著內部管理薄弱、經(jīng)濟效益較差的現(xiàn)象。其主要原因是沒有建立和完善內部控制制度，致使其經(jīng)濟發(fā)展受到嚴重的制約。因此，加強中小企業(yè)內部控制制度的建設是促進企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。

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第1章 中小企業(yè)和內部會計控制概述

1.1 中小企業(yè)的含義及劃分標準

1.1.1 中小企業(yè)的含義

中小企業(yè)是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟單位。

1.1.2 中小企業(yè)劃分標準

不同國家、不同經(jīng)濟發(fā)展的階段、不同行業(yè)對其界定的標準不盡相同，且隨著經(jīng)濟的發(fā)展而動態(tài)變化。各國一般從質和量兩個方面對中小企業(yè)進行定義，質的指標主要包括企業(yè)的組織形式、融資方式及所處行業(yè)地位等，量的指標則主要包括雇員人數(shù)、實收資本、資產總值等。量的指標比質的指標更為直觀，數(shù)據(jù)選取容易，大多數(shù)國家都以量的標準進行劃分，如美國國會2001年出臺的《美國小企業(yè)法》對中小企業(yè)的界定標準為雇員人數(shù)不超過500人，英國、歐盟等在采取量的指標的同時，也以質的指標作為輔助。

2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合印發(fā)了《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》，規(guī)定各行業(yè)劃型標準為：

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1.2 中小企業(yè)經(jīng)營特點

1.生產規(guī)模不大，對社會需求反應快捷

與大型企業(yè)相比較，中小企業(yè)的首要特征即在于企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營決策權高度集中。由于經(jīng)營者對市場反應靈敏，實行所有權與經(jīng)營治理權合一，既可以節(jié)約所有者的監(jiān)督成本，又有利于企業(yè)快速做出決策。其次，中小企業(yè)員工人數(shù)較少，組織結構簡單，個人在企業(yè)中的貢獻很容易被識別，因而便于對員工進行有效的激勵，不像大企業(yè)那樣在龐大的階層化組織內容易產生怠惰與無效率的情況?？梢?，中小企業(yè)在經(jīng)營決策和人員激勵上與大企業(yè)相比具有更大的彈性和靈活性，因而能對不斷變化的市場做出迅速反應。所謂企業(yè)小、動力大、機制靈活且有效率。

2.對市場變化的適應性強，擁有更高的應變能力和彈性

中小企業(yè)由于自身規(guī)模小，人、財、物等資源相對有限，既無力經(jīng)營多種產品以分散風險，也無法在某一產品的大規(guī)模生產上與大企業(yè)競爭，河南財經(jīng)政法大學畢業(yè)論文

因而，往往將有限的人力、財力和物力投向那些被大企業(yè)所忽略的細小市場，專注于某一細小產品的經(jīng)營上來不斷改進產品質量，提高生產效率，以求在市場競爭中站穩(wěn)腳跟，進而獲得更大的發(fā)展。同時，當中小企業(yè)的發(fā)展遇到瓶頸時，其葉可以實現(xiàn)很好的、很快的轉型，從而很快很好的發(fā)展下去。

3.經(jīng)營范圍廣泛，行業(yè)齊全，點多面廣

一般來講，大批量、單一化的產品生產才能充分發(fā)揮巨額投資的裝備技術優(yōu)勢，但大批量的單一品種只能滿足社會生產和人們日常生活中一些主要方面的需求，當出現(xiàn)某些小批量的個性化需求時，大企業(yè)往往難以滿足。因此，面對當今時代人們越來越突出個性的消費需求，消費品生產已從大批量、單一化轉向小批量、多樣化。雖然中小企業(yè)作為個體普遍存在經(jīng)營品種單

一、生產能力較低的缺點，但從整體上看，由于量大、點多、且行業(yè)和地域分布面廣，它們又具有貼近市場、靠近顧客和機制靈活、反應快捷的經(jīng)營優(yōu)勢，因此，利于適應多姿多態(tài)、千變萬化的消費需求；凡是在零售商業(yè)領域，居民日常零星的、多種多樣的消費需求都可以通過千家萬戶中小企業(yè)靈活的服務方式得到滿足。

4.抵御經(jīng)營風險的能力差

企業(yè)融資按渠道的主要分為四類：股票融資，銀行貸款，發(fā)行債券和民間借貸。我國存在大量的中小企業(yè)，大多數(shù)中小企業(yè)都是小生產的生產方式，規(guī)模較小，很難達到我國對于上市企業(yè)的要求，所以大多中小企業(yè)不能通過上市來融資。而發(fā)行企業(yè)債券在我國是被嚴格控制的，不但對發(fā)行主體有很高的條件要求，并且需要經(jīng)過嚴格的審批，目前只有少數(shù)大型國有企業(yè)發(fā)行了企業(yè)債券。對中小企業(yè)來說，發(fā)行企業(yè)債券是不現(xiàn)實的債權融資渠道。事實上，大多中小企業(yè)更希望通過銀行借貸的方式來進行融資，然而在商業(yè)銀行方面，更愿意貸款給實力雄厚的大型企業(yè)，許多中小企業(yè)被各種嚴苛的條件拒之門外。據(jù)不完全統(tǒng)計，中小企業(yè)貸款申請遭拒率達56%。

1.3 內部控制的相關概述

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1.3.1 內部控制的概念

內部控制概念是在1936 年美國會計師協(xié)會（AIA，美國注冊會計師協(xié)會前身之一）發(fā)布的《獨立注冊會計師對財務報表審計》文告之中。在此后的幾十年里，有關內部控制的定義不斷在更新，在1992 年COSO 發(fā)布的內部控制定義相對于之前的內部控制定義而言是一個突破。這種突破表現(xiàn)在四個方面：（1）明確了內部控制的責任人是董事、經(jīng)理層及其他員工，從這三個層級上將企業(yè)的相關人員都涵蓋在內；（2）明確了內部控制的目標是保證經(jīng)營有效性、財務報告可靠性以及合規(guī)性；（3）明確了內部控制是一個過程，而不再將其局限于政策、措施和手段等層面；（4）明確了內部控制流程包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)控。正是由于以上內部控制理念的突破和創(chuàng)新，COSO 內部控制整體框架一經(jīng)發(fā)布就引起了企業(yè)界及會計執(zhí)業(yè)界的廣泛關注，并得到了許多國家和組織的高度認可。2002 年美國國會通過的SOA 將COSO 內部控制整體框架作為評價企業(yè)內部控制的參考標準。

我國有關部門在制定企業(yè)風險管理與內部控制規(guī)范時，也將其作為主要參考依據(jù)。2010 年4 月26 日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》，與2008 年5 月發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》共同構建了中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系。從企業(yè)視角探討內部控制制度建立的步驟和過程，對于構建內部控制制度具有重要的意義?；疽?guī)范指出內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

1.3.2 內控制度的適用對象

內部控制適用于所有的企業(yè)。在我國，只有大型企業(yè)，上市公司對內部控制有一定程度的關注，而對大部分中小企業(yè)而言，內部控制是形同虛設或者根本沒有。

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第2章 中小企業(yè)內部控制的重要性

2.1 促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

在我國,大多數(shù)中小企業(yè)依靠自己對市場的判斷能力做出判斷。他們大多數(shù)對內部控制不太熟悉，不太重視。在他們看來市場才是最重要的, “不管是黑貓白貓，只要抓住老鼠就是好貓”，相比之下，內部控制沒有多大作用。所以,這些企業(yè)往往不注重內部控制制度，權利比較集中，缺乏對風險的綜合考慮。所以企業(yè)需要建立健全一套行之有效的，科學管理的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，嚴格內部責任制度，規(guī)范經(jīng)營管理行為。在市場經(jīng)濟條件下，科學合理地組織企業(yè)的各項生產經(jīng)營活動，確保其正常運轉，是企業(yè)得以生存、發(fā)展的重要前提，會計控制是企業(yè)管理制度的重要組成部分，會計控制涉及企業(yè)生產經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各項經(jīng)營活動。因此，健全企業(yè)經(jīng)營管理活動協(xié)調、有序的進行，從而有力地推動企業(yè)管理整體水平的提高，提高企業(yè)科學管理水平的實現(xiàn)建立完善的內部控制，可以幫企業(yè)有效的規(guī)避風險，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.2 信息數(shù)據(jù)真實性

內部會計控制是內部控制的重要內容，長期以來，由于受管理思想、方法和手段的影響，會計的職能作用不僅沒有得到有效發(fā)揮，還出現(xiàn)一些影響經(jīng)濟健康發(fā)展的一系列問題，如會計基礎薄弱;統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行不到位;會計弄虛作假;內部會計控制與監(jiān)督不規(guī)范，流于形式等。不健全的會計控制制度又給貪污、挪用、侵吞企業(yè)資產等不法行為造成了可乘之機。通過建立嚴格、規(guī)范的會計控制制度，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，監(jiān)督和約束企業(yè)會計行為，保證各種信息的記錄、歸類、匯總等程序能夠真實的反映企業(yè)生產經(jīng)營活動的實際情況，及時發(fā)現(xiàn)并糾正各種錯誤，從而保證各種信息的真實性和可靠性。

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2.3 形成完善的內部牽制和監(jiān)督約束機制

當前，一些單位內部控制薄弱、管理松弛的情況日益突出，出現(xiàn)了一些新的經(jīng)濟犯罪案件，如攜巨款外逃，挪用公款賭博，公款炒股，牟取私利，利用企業(yè)改組、改制等產權變動的機會中飽私囊，有的在辦理采購、銷售、投資工程項目等業(yè)務中損公肥私、撈取回扣等。這些案件產生的一個重要因素是單位內部會計監(jiān)督不健全，管理和控制弱化，有些單位甚至缺乏最基本的會計控制，將支付款項的全部印章及有關票據(jù)由一人保管。因此，在新形勢下，重視單位內部會計控制建設，強化單位內部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位的控制，嚴格約束單位內部涉及會計活動的所有人員，保證涉及會計的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容職務相互分離、互相制約、相互監(jiān)督。這樣有利于堵塞漏洞，消除隱患，保護單位財產安全，防止舞弊，遏制與打擊經(jīng)濟犯罪，促進市場經(jīng)濟的良性發(fā)展。

2.4 保證國家相關法律制度的貫徹實施

目前，我國出臺的一些相關法律制度對內部控制提出了規(guī)定或要求，如《會計法》明確要求各單位應當建立健全本單位的內部會計監(jiān)督制度，做到經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的相關人員的職責權限相互分離、相互制約，重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行互相監(jiān)督、互相制約、及時進行財產清查，定期對會計資料進行內部審計等，其他法規(guī)也有相關的規(guī)定。但這些規(guī)定或要求知識原則性的，要真正得到有效實施，還需要有之相協(xié)調的具體的內部控制制度。會計控制是企業(yè)內部控制和管理的具體表現(xiàn)，它規(guī)定了企業(yè)經(jīng)濟活動的具體處理方法和程序等。健

全、高效的會計控制體系可以對企業(yè)內部各職能部門、崗位、人員及各環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性進行嚴格地審查和控制，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取有效措施予以糾正，從而確保國家相關法律制度在企業(yè)內部的貫徹實施。

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第3章 中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀

3.1 建立實施過程中面臨的問題

3.1.1 缺乏良好的內部環(huán)境

前已述及，作為內部控制的要素之一，內部環(huán)境是實施內部控制的基礎，它決定著其他要素能否發(fā)揮和怎樣發(fā)揮作用，影響著控制目標的實現(xiàn)。我國中小企業(yè)相當一部分來源于早期的個體、私營經(jīng)濟，這類企業(yè)的投資者往往同時就是經(jīng)營者，企業(yè)中董事會、監(jiān)事會作用有限甚至形同虛設，企業(yè)內部缺乏互相監(jiān)督、互相制約的經(jīng)營體制，缺乏分工制衡、科學有效的治理結構。在經(jīng)營層面上，通常企業(yè)內部機構分工混亂、職責不清。企業(yè)股東、管理者和廣大員工整體缺乏風險意識，遇事無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴重。

3.1.2 缺乏有效的控制和監(jiān)督活動

控制活動是實施內部控制的具體方式，通常以不相容職務的分離、授權審批、會計系統(tǒng)、財產保護、預算、運營分析和績效考評等為手段，而內部監(jiān)督機制是則是內部控制活動實施的重要保證。目前大部分中小企業(yè)因其生產經(jīng)營規(guī)模和人員規(guī)模有限，無法配備足夠人員實現(xiàn)以不相容職務分離為基礎的一系列控制手段，亦無法設置專門的部門或人員完成內部控制的監(jiān)督職能，造成企業(yè)生產經(jīng)營缺乏嚴格有效的控制和監(jiān)督，有的即使能在一定程度上實施，但也流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

3.1.3 缺乏有效的控制和監(jiān)督活動

內部控制著眼于過程，其成功實施來源于企業(yè)治理層、管理層和全體員工的共同努力。但在我國，絕大部分中小企業(yè)，特別是民營企業(yè)來源于早期的私人小作坊，業(yè)主依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累，他們大多數(shù)對內部控制不太熟悉也不太重視，在他們看來市場才是最重要的，內部控制會束縛他們的手腳，這種治理層認識上的偏差，導致在許多中小企業(yè)里內部控制沒有被擺到重要的議事日程上。

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而在管理層和員工層面，由于中小企業(yè)特別是中小民營企業(yè)在高管人員甚

至普通員工的配置和選擇上，更多地依賴基于血緣和親緣的“自己人”，限制了優(yōu)秀的管理人才進入企業(yè)，使得企業(yè)很難從外部引入合理高效的內部控制理念和體制。即使在建立了內部控制體系的企業(yè)，受內部員工固有的血緣和親緣關系牽制影響，其內部控制和內部監(jiān)督的效果也會大打折扣。

3.1.4 缺乏規(guī)范的法人治理結構

(1)缺少互相監(jiān)督、互相制約的體制，不能為中小企業(yè)內部控制的有效實施提供制度保證。

(2)內部控制制度執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督。

(3)公司治理結構形同虛設,缺乏科學良性運行機制和執(zhí)行力。(4)股東大會沒有規(guī)范而有效的召開,股東也沒有通過股東大會完全行使自己的權力。大股東的控制、操縱,破壞了公司治理結構分權治衡的理念。內部機構設計不科學,董事長權力過大,監(jiān)督往往失效,導致決策失誤。內部審計部門受某領導或部門操縱,喪失獨立性。一些企業(yè)領導對內部審計重視不夠,內部審計機構普遍缺乏。

3.2 內部控制制度不健全，不能適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求

中小企業(yè)資源有限、資金有限、人員有限，在這類企業(yè)中建立和執(zhí)行內部控制制度體系更應該善用一切合理有效資源，針對存在的問題有的放矢。對于這類企業(yè)如何加強內部控制，本文提出如下的對策與建議：

3.2.1 優(yōu)化內部控制環(huán)境

從前面的分析可以看出，中小企業(yè)內部控制成功與否，良好的控制環(huán)境至關重要。考慮到有限的資源，中小企業(yè)主要應做好以下幾個方面的工作：首先，著眼于企業(yè)的實際控制者，從最高層入手，提高企業(yè)治理層的管理水平，轉變管理思想，使他們認識到建立內部控制制度的重要性和必要性，使他們明白，正是這種讓他們總覺得自己被牽制、被監(jiān)督的制度體系，才使得企業(yè)資產多了一分安全、企業(yè)經(jīng)營決策多了一分謹慎，從而使

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企業(yè)的經(jīng)營少了一分風險，企業(yè)目標的實現(xiàn)多了一分保障。這一觀念上的扭轉將會使內部控制的最大阻力轉化為推動內部控制發(fā)展的助力，是優(yōu)化內部控制環(huán)境的關鍵。其次，要借助企業(yè)實際控制者的力量，從經(jīng)營管理層面入手，調整企業(yè)內部機構的設置與權責分配，在保證信息通暢流動的前提下，實現(xiàn)部門之間的相互制衡。最后，要通過學習、培訓、總結等方式，使基層員工樹立正確的道德價值觀、法制觀，逐步形成良好的企業(yè)控制文化和對內部控制制度的認知、認同，從而最終在企業(yè)內部建立全員控制的理念和形勢。

3.2.2 建立有效的控制和監(jiān)督機制

中小企業(yè)要做到有效的控制，首先，要建立健全與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模相適應的組織機構。這就要求企業(yè)管理者根據(jù)企業(yè)特點和人、財、物的實際情況及控制要求，靈活運用各種控制手段，科學搭建企業(yè)組織架構，科學劃分不同的管理層次和管理范圍。要盡可能地簡單、高效、協(xié)調，既不能盲目追求面面俱到職能部門齊全，也不能因陋就簡使得關鍵職能缺失。其次，要根據(jù)責、權、利相結合的原則，明確規(guī)定各職能機構的權限與責任，并根據(jù)各職能機構的職責任務與特點劃分崗位序列，確定需要的崗位。最后，根據(jù)所確定崗位的要求選擇合適的人才，通過持續(xù)的培訓機制保證在崗員工的勝任程度，從而最終保證內部運作、控制機制的持續(xù)有效運行。

而在內部監(jiān)督機制方面，受中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模所限，我們很難也沒有必要去要求它們成立獨立的內部審計部門，在這種情況下，有效的監(jiān)督通常可以通過財務部門或獨立的財務人員的指定工作來進行，因為監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營的合法性、合規(guī)性本來就是財會部門的基本職責之一。這類工作可以是日常的監(jiān)督，比如對預算完成情況的總結和匯報，對財務報銷業(yè)務和單據(jù)的檢查以及對企業(yè)實物資產的定期盤點等；也可以是專項的監(jiān)督，比如某重大投資決策的可行性分析及盈利預測，或者對企業(yè)收發(fā)貨制度的執(zhí)行情況進行穿行測試等。內部監(jiān)督成功的關鍵是必須明確這類監(jiān)督的動作由誰執(zhí)行、向誰匯報，強調的是職責權限分工的明確性和監(jiān)督的獨立性。

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3.2.3 加強人員的配合

我們已經(jīng)知道，企業(yè)內部控制貫穿于整個企業(yè)的生產經(jīng)營管理全過程，是由企業(yè)的治理層、管理層和所有員工共同完成的。由于在前面講到控制環(huán)境時我們已經(jīng)對企業(yè)治理層的配合進行了強調，所以在這里我們把重點放在企業(yè)管理者和普通員工上。一方面，在人員的選擇上，要擺脫原來多數(shù)中小企業(yè)采用的任人唯親的選人用人方式。人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設置的各個崗位，必須要有能履行其職責的人來擔任。要根據(jù)崗位選擇合格的人才，并不斷培養(yǎng)適合自身的人才。對于企業(yè)內部缺少的關鍵崗位人才，要依靠外聘手段挑選能力突出、經(jīng)驗豐富、具有職業(yè)精神的高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智，這對企業(yè)經(jīng)營效率效果的提高和發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)有極大的促進作用。另一方面，企業(yè)要使內部控制變成一個全員參與的大項目，要定期對員工進行內控知識的教育，使每一個員工都有企業(yè)再小都應在內部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動的觀念，都有內部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動都要受到內部控制制度的牽制和約束。只有使內部控制理念深入人心，使每一個員工目標明確，觀念趨同，內部控制才能更有實效。

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第4章

中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀成因分析

1.內部控制執(zhí)行中受人為因素限制我國很多中小企業(yè)家學歷都不高，企業(yè)是自己辛勤創(chuàng)業(yè)的結果，在重大事情的決策中缺乏企業(yè)管理理論指導，往往僅憑主觀意斷。另外，企業(yè)內部行使控制職能的人員在綜合素質上達不到實施內部控制的基本要求，不能充分了解內控的程序或措施，再完美的內控設計也很難充分發(fā)揮。中小企業(yè)人員內控意識薄弱，綜合素質不高，影響了企業(yè)內控的有效實施。

2.風險評估機制缺乏我國絕大多數(shù)中小企業(yè)風險意識普遍淡薄，不重視風險體系建設，缺乏相應的風險評估和預警機制，這就大大減弱了中小企業(yè)抗風險的能力。構建內部控制體系必須綜合考慮中小企業(yè)內外部的各種風險因素，包括戰(zhàn)略風險、經(jīng)營風險、財務風險、重大投資風險等。

3.內部控制在執(zhí)行中受成本效益原則的約束內部控制是依據(jù)一定的程序進行的，而這些控制活動需要付出一定的成本，控制的環(huán)節(jié)越多，控制措施越復雜，崗位的設置就會增加，人員的配備的也會增加，這樣必然會加大內控運行的成本。但是如果簡化內控的設置，內控的效果將會降低，發(fā)生舞弊的可能性將會增大，這將會給企業(yè)帶來較大的損失。因此，在設計內部控制組織結構時必然會考慮控制的相關成本與效益。如果某項業(yè)務的控制成本大于實施控制效果而產生損失時，就沒有必要設置該控制環(huán)節(jié)或控制措施，從而使某些小錯弊得不到控制。

4.忽視內部審計的職能，弱化內部監(jiān)督的作用內部控制和內部審計是密切相關的。內部審計是企業(yè)內部控制的一個重要組成部分。嚴格的內部審計是企業(yè)建立良好內部控制制度的基礎。雖然有不少的中小企業(yè)設置內審機構，但是其內部審計的職能并沒有得到充分的發(fā)揮。內審機構喪失獨立性，導致一些中小企業(yè)中的職員，甚至領導干部抓住審計監(jiān)督的漏洞，從事收受賄賂、侵吞公款等違法行為。

5.企業(yè)文化落后企業(yè)文化是指一個組織由其價值觀、信念、儀式、符號、處事方式等組成的特有文化形象。企業(yè)的內部控制與企業(yè)文化關系密切，當企業(yè)制度失效時，企業(yè)運營就需要企業(yè)文化來支撐。內部控制如果只是依靠硬性的規(guī)章制度來實施的話，有些員工難免會產生抵觸情緒。利

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用企業(yè)文化這種軟控制形成的一種控制觀念和控制精神，會直接影響到企業(yè)內部控制的實施效率和效果。很多中小企業(yè)并沒有形成自己的獨立文化，有的雖然規(guī)定出各種規(guī)章制度，但是沒有形成良好的執(zhí)行氛圍，沒有將內部控制與企業(yè)文化很好的結合起來。

6.加強企業(yè)控制環(huán)境建設企業(yè)應轉變觀念，重新認識內部控制的作用，增強責任感，營造良好的企業(yè)文化和價值觀，對員工進行道德和企業(yè)文化的培訓，增強風險意識，使員工意識到在工作中哪些行為是對的，哪些行為是錯的，以企業(yè)的利益作為評判行為好壞的依據(jù)，變被動為主動，自覺遵守企業(yè)的規(guī)章制度，減少差錯和失誤，以企業(yè)的沉浮興衰為己任，人人參與企業(yè)管理和控制，建立有效的激勵機制，增強企業(yè)凝聚力，保障內部控制的建立和實施。

7．改變企業(yè)治理，加強信息化建設改變傳統(tǒng)的金字塔式的組織結構，使組織結構扁平化、開放化。根據(jù)其職能重新整合組織機構，對不能增值的或者重復執(zhí)行職能的部門、環(huán)節(jié)能合并的合并，能精簡的精簡，優(yōu)化組織機構，減少組織結構中不必要的程序，提高管理效率，利用網(wǎng)絡技術運用相關軟件保證信息的及時傳遞、交流和溝通，及時發(fā)現(xiàn)問題，減少風險。同時定崗定員，使不相容職務分離，建立嚴格的授權審批制度，明確責任，使責權利高度統(tǒng)一，使內部控制在整個運營中真正起到事前控制、過程控制、事后評價的作用。

8.建立內部控制檢查和評價系統(tǒng)我國中小企業(yè)在管理中存在的重要問題之一是不能對規(guī)章制度進行不折不扣地執(zhí)行，情大于理和法，因此有必要建立相關的檢查和評價體系，在企業(yè)運行過程中，采用不定時的隨機抽查的方式和成立內部審計組織的方式對內部控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價，同時對執(zhí)行好的部門和人員進行獎勵，對沒嚴格執(zhí)行的部門進行懲罰，以此監(jiān)督內部控制的執(zhí)行情況。

9.不能正確看待成本效益的均衡，無風險意識.中小企業(yè)內部控制建立不完善與管理者對構建內部控制所要投入的成本和取得的效益兩者之間無法正確權衡大小有直接的關系。內部控制不能像生產環(huán)節(jié)那樣產生直接的立竿見影的經(jīng)濟效益，而且一個良好的內部控制系統(tǒng)往往在短時期內是看不出其有效性和優(yōu)勢的，因此很多企業(yè)特別是

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規(guī)模比較小的企業(yè)往往認為內部控制沒有必要投入，只要制定幾條制度就行了。不必花費人力物力在建立內部控制系統(tǒng)上。這種觀念和想法導致企業(yè)短期經(jīng)濟行為，不利于企業(yè)長期發(fā)展，也導致企業(yè)從上到下無經(jīng)營風險意識，在處理問題時無制度可依、無制度可執(zhí)行、或有制度也可不依，處理問題主觀性、隨意性強，無監(jiān)控、無審閱、久而久之管理形同虛設，制度形同虛設，使管理中的錯誤越積越多，對公司產生破壞作用，最后導致企業(yè)的滅亡。殊不知單純的幾條內部控制制度對企業(yè)的發(fā)展是起不了多大的作用的，世界經(jīng)濟全球化企業(yè)競爭更加激烈，要求企業(yè)在供應、銷售、生產、客戶等所有的經(jīng)營環(huán)節(jié)建立相互監(jiān)控、相互匹配的制度和體系，實現(xiàn)滲透于整個價值鏈的內部控制監(jiān)督體系，保證成本最低化下企業(yè)目標的實現(xiàn)，逐漸形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

企業(yè)應從實現(xiàn)長遠發(fā)展的角度來考慮建立內部控制的成本效益問題而不僅僅是從是否獲得短期效益的角度來考慮成本效益的均衡，應視其投入資本化而不是費用化。#" 組織機構不合理現(xiàn)代企業(yè)要求“產權清晰、權責分明、政企分開、管理科學”，而目前中小企業(yè)普遍存在權責不清，管理混亂，內部控制不健全，即使有也沒有嚴格執(zhí)行，在管理中人情味太濃，往往是情大于法、理，制度形同虛設等問題，組織結構不合理，部門和部門之間、上級和下級之間缺少協(xié)調、有效的溝通渠道，信息反饋滯后，不能適時監(jiān)控，信息不對稱問題嚴重，缺乏有效的激勵機制和監(jiān)控機制。導致業(yè)務部門之間相互扯皮，辦事拖拉，出了問題相互推卸責任，處理事情沒有全局觀念。

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第5章 建立和完善我國中小企業(yè)內部控制的措施

5.1 完善控制環(huán)境

強化中小企業(yè)內部控制，首先應注意完善中小企業(yè)的控制環(huán)境。它是其他內部控制要素的基礎，提供規(guī)則和結構。只有打牢內部控制環(huán)境這個根基．企業(yè)內部控制系統(tǒng)的“大廈”才能建立起來并真正發(fā)揮作用控制環(huán)境是一種企業(yè)文化，其影響企業(yè)員工的控制意識，影響企業(yè)內部各成員實施控制的行為，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內部控制其他要素作用的基礎。控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

5.2 積極完善法人治理結構

完善的法人治理結構，帶有制衡和監(jiān)督約束的功能。中小企業(yè)應該理順現(xiàn)有管理體制，改變目前企業(yè)管理的思路,解決經(jīng)營班子強于董事會、監(jiān)事會形同虛設、董事監(jiān)事兼職的現(xiàn)狀。建立健全與業(yè)務規(guī)模相適應的組織結構。在設置組織機構時，首先要根據(jù)自身特點，充分注意部門之間職能的科學劃分，做到簡單、高效、協(xié)調，確?？刂颇繕说膶崿F(xiàn)。要根據(jù)責、權、利相結合的原則，明確規(guī)定各職能機構的權限與責任。根據(jù)各職能機構的精英人物與特點劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才。要規(guī)定各層次主管人員不僅要履行自己的職責，而且要對其下屬進行有效的監(jiān)督和檢查，保證各層次目標的實現(xiàn)。

5.2 建立良好的控制活動

內部控制是一個過程，這個過程需要通過納入管理過程的大量活動實現(xiàn)，這就是控制活動，是有助于確保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序。主要指職責分工等相關的活動。建立良好的控制活動要做好兩個方面：1.推

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行全面預算管理。為確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，建立健全內部約束機制，規(guī)范管理，提高資源使用率，應該推行全面預算管理。制定預算管理制度可以約束和規(guī)范預算的編制、執(zhí)行、控制和考核，有效落實企業(yè)經(jīng)營計劃，組織協(xié)調企業(yè)生產。

5.3 加強企業(yè)的內部監(jiān)督

內部控制必須要有監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質量的過程。中小企業(yè)的內部監(jiān)督主要通過內部審計部門來實現(xiàn)，通過強化內部審計不僅可以監(jiān)督企業(yè)內部控制制度是否被執(zhí)行，而且還可以幫助企業(yè)找出內控的薄弱環(huán)節(jié)，根據(jù)變化了的情況調整內控思路，從而為管理當局提供良好的建議，進而完善中小企業(yè)內控制度，使內控制度與中小企業(yè)經(jīng)營變化相適應。1.正確認識內部審計的作用。首先，對企業(yè)法定代表人進行有關審計知識的培訓，以增強其內部審計意識。同時加大執(zhí)法力度，對那些搞“數(shù)字游戲”的員工，一經(jīng)查實便嚴肅處理。其次，要完善內部審計制度，配備得力的審計人員，積極主動地開展內審工作，對會計信息的合法性、真實性、準確性進行審計，使廣大職工和領導真正認識到內部審計的作用。

提高內部審計的獨立性和權威性。內部審計作為對會計行為的再監(jiān)督，應該獲得獨立于會計機構的地位。設立由非經(jīng)理人員組成并能制約經(jīng)營者的內部審計機構，直接接受董事會的領導，并賦予其向董事會或外部審計機構報告的權利。同時為了提高審計人員的獨立性，對一些強令或授意審計人員做出不正確的審計意見和結論的部門領導，以及打擊報復審計人員者，要嚴加懲處。只有這樣才能充分發(fā)揮內部審計的內部監(jiān)督職能，從而強化企業(yè)的內部控制。

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謝

辭

大學生活一晃而過，回首走過的歲月，心中感慨良多。首先真誠的感謝我的指導老師劉玉老師，感謝她在忙碌的工作中擠出時間來幫我審查、修改論文，并給我提出許多寶貴的建議，使我的論文得以順利完成。劉老師嚴謹細致、一絲不茍的作風一直是我學習、工作中的榜樣，她不僅陪伴我們走過了大學生活，還是我們獲得知識的源泉。

感謝大學幾年學習期間給我諸多教誨和幫助的河南政法大學的各位老師，感謝我的各位專業(yè)課老師，你們給予的指導和教誨我將永記在心里。

在這里，還要特別感謝這幾年陪伴在我身邊的宿舍姐妹和其他的同學及朋友們，感謝他們在生活和學習中給我的鼓勵和幫助，使我度過了快樂充實的大學生活！。

一個人生活世界并不是孤立的，正是有了人與人之間的相互幫助和鼓勵，生活才變得更加燦爛。我感謝可以擁有這樣一個空間，讓我對所有給予我關心和幫助的人說聲“謝謝”！在今后的歲月里我會繼續(xù)努力，好好工作，好好生活！

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第三篇：淺談企業(yè)內部控制現(xiàn)狀及對策

淺談企業(yè)內部控制現(xiàn)狀及對策

論文摘要:加強和規(guī)范企業(yè)內部控制，對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護社會主義市場經(jīng)濟秋序和社會,公眾利益具有重大意義。

最初的內部控制定義是內部牽制，它基本是以查錯防弊為目的，以職務分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。內部拉制作為一個專用名詞和完整概念，直到20世紀30年代才被人們提出、認識和接受，但核心是內部會計控制。2002年發(fā)生“安然”、“世通”等公司的破產揭露出一系列的財務欺詐丑聞，暴露出美國公司治理結構不平衡和外部監(jiān)督缺失。其結果導致美國的資本市場損失了7萬多億美元的市值，對投資者造成了重大損害。為了提高民眾對美國金融市場及對政府經(jīng)濟政策的信心，美國國會于2002年7月25日出臺了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》(簡稱“薩班斯法案”或“SOX法案”)。美國薩班斯法案的出臺，極大地影響和促進一了中國內部控制制度體系的建立、健全和發(fā)展，從國際上一些比較成功的企業(yè)管理經(jīng)驗看，完善并運轉良好的企業(yè)內部控制是這些企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中屹立不倒的重要基礎。當前，我國正處于社會主義市場經(jīng)濟建設過程中，現(xiàn)代企業(yè)制度建設還需進一步推進，國有企業(yè)的內部控制還處于起步階段，為此，在這個時期必須從國有企業(yè)的“內功”人手，在現(xiàn)有有關企業(yè)內部控制的法律法規(guī)基礎上，進一步推進我國國有企業(yè)內部控制機制的建立健全，以進一步提高我國國有企業(yè)的國際競爭能力和持續(xù)快速發(fā)展能力，這是現(xiàn)階段國有企業(yè)建設中的一項非常緊迫和必要的任務。內部控制是一個既古老又充滿活力的話題。對我}}i來講全面認識內部控制還剛剛開始，企業(yè)會計一信息失真、經(jīng)營失敗及不守法經(jīng)營等在很大程度上都歸結為企業(yè)內部控制的失效或不具備可操作性。以下從內部控制的現(xiàn)狀分析，探討問題的成因，研寵內部控制的對策。

1企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀

內部控制從形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此連接的控制方法、措施和程序。通過發(fā)放內部控制調查表、實地走訪我們看到被調查單位普遍認識到內部控制的重要性，但大都側重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制;側重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制，而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調;側重于內部控制的制度學習，而忽視了執(zhí)行制度的人的素質提高;側重于對貨幣、實物的控制，而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設等等。調查發(fā)現(xiàn)的問題可概括為以下兩個方面:

1.1內部環(huán)境

內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。從調查情況看，不少企業(yè)仍然沿襲著計劃經(jīng)濟體制下的機構設置，企業(yè)普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。企業(yè)制度不健全，一是企業(yè)缺乏相應的激勵與約束機制;二是人事政策和實務不完善;三是企業(yè)制度不全面，顧此失彼現(xiàn)象嚴重;四是企業(yè)文化建設沒有引起足夠的重視。

1.2企業(yè)內控部門的責任與權力、控制與監(jiān)督

企業(yè)應當結合業(yè)務特點和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。從調查中發(fā)現(xiàn)，作為承擔內部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴重的責權不對稱現(xiàn)象。國內大多企業(yè)的內部審計只是服務于企業(yè)負責人，這就造成內部審計既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級。財務監(jiān)督的服務對象是企業(yè)的所有者，而會計監(jiān)督的服務對象是企業(yè)內、外部利害關系人，其提供的公開化會計信息必須體現(xiàn)“真實、公允”的原則。由財會部門的主管人員既管理財務收支又進行會計一信息處理，極易導致基于財務收支需要而捏造會計信息;財務管理的對象是資本營運系統(tǒng)，而會計的對象是信息系統(tǒng)，財務與會計合并一處也不符合實物管理與會計記錄分離原則。

2內部控制存在問題的成因分析

企業(yè)內部控制存在問題的成因是多方面的，也決不是“一日之寒”，既有人的素質原因，也有制度原因。主要成因有:

2.1雙重控制主體矛盾導致內部控制不力。

所有權與經(jīng)營權的分離，客觀上產生了兩個控制主體，即所有者控制經(jīng)營者、經(jīng)營者控制

主體，兩者之間是“控制與被控制”的關系。所有權與經(jīng)營權制約失衡使內部控制權責不清。內部控制是控制主體意志的體現(xiàn)，控制者都希望成為控制主體以實現(xiàn)其控制目標，他們期望獲得真實的企業(yè)信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估計其財務狀況以便進行未來投資決策;另外，他們還希望能夠控制會計政策使其向維護所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹慎性原則，足額并加速補償固定資產成本等，確保自己投人資本的保值與增值。而對于經(jīng)營者來說，則可能因其不會過多地關心企業(yè)長遠發(fā)展而采取與所有者相反的會計政策，因為在多數(shù)情況下他們會更看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅動體現(xiàn)在會計上則為張揚或夸大經(jīng)營成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認收人，不足額提取費用，在職時的過度消費等。

2.2計劃經(jīng)濟下企業(yè)經(jīng)營管理的陋習仍在延續(xù)，導致內部控制得不到重視。

政府包辦企業(yè)一切事務和企業(yè)經(jīng)營大鍋飯思想是計劃經(jīng)濟體制下的兩個鮮明特點。經(jīng)濟體制改革后，理論上要求政企分開，但在實踐中執(zhí)行并不徹底，一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主管部門，基于權利和利益的雙重考慮，仍把持著對企業(yè)的行政干預，客觀上企業(yè)并無真正的理財自主權。另一方面，在計劃經(jīng)濟體制下，被國家“呵護長大”的企業(yè)，主觀上還保留著吃“大鍋飯”的意念。而政府對經(jīng)營不善企業(yè)的盲目保護機制，又助長了這種意念，企業(yè)干好干壞一個樣，致使加強內部控制的動力不足。

2.3各種監(jiān)督機制弱化使內部控制的剛性被扭曲。

事實上，企業(yè)在經(jīng)營管理活動中會受到來自企業(yè)以外的各種監(jiān)督機制的約束，為其“保駕護航”。但由于這些監(jiān)督機制隸屬于不同職能部門沒有形成一個綜合整治的合力，使得監(jiān)督機制弱化。財政、稅務、銀行、審計等各社會監(jiān)督機構，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，對企業(yè)的威懾力不夠。對審計的獨立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)?；Σ槌鰡栴}的處罰，往往就人不就事，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。

2.4企業(yè)文化落后、內部控制執(zhí)行者素質不高，使得與內部控制要求不協(xié)調。

企業(yè)文化與企業(yè)管理的素質是密切相關的。只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價值觀念，才能影響和激勵企業(yè)文化的建設。而企業(yè)形成獨立的文化氛圍的基礎在于員工素質的提高，所以，必須重視和加強對員工的培訓教育。

3企業(yè)內部控制的對策

內部控制制度作為現(xiàn)代管理的一個重要內容，是保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，是一個系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)的方方而面，作為一項制度建設，其客觀的成份越多，科學性就越強。在今天，內部控制已不再是簡單的差錯防弊機制，而是涉及企業(yè)的各個層面、各種資源、各個方而，直接關系到企業(yè)的整體效率、關系到企業(yè)的生存和發(fā)展。

3.1規(guī)范法人治理結構，形成有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的法治機制。

實施內部控制，首先需要規(guī)范法人治理結構。從所有者的立場出發(fā)，不但要把企業(yè)經(jīng)營管理者行使權力的過程納人內部控制的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內部控制的重點監(jiān)控對象，明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責，使決策系統(tǒng)一、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負其責、協(xié)調運轉、有效制衡。

3.2“約束+激勵”作為引導、規(guī)范經(jīng)營者行為的主要方法。

在存在雙重控制主體的現(xiàn)代企業(yè)中，最為突出的矛盾是雙方“利益不一致”和“信息不對稱”，企業(yè)所有者希望通過經(jīng)營獲利使資產增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。因此決定了在雙重控制主體構架下的企業(yè)內部控制首要的也是基本的目標應該是協(xié)調雙方的利益和矛盾，只有通過切實有效的協(xié)調，找到所有者和經(jīng)營者共處的均衡點和平衡點，才能實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內部控制的以上兩個基本目的。

第四篇：中小企業(yè)內部控制問題及對策

現(xiàn)如今，越來越多的中小企業(yè)在市場中涌現(xiàn)，每個中小企業(yè)中都會存在內部控制，內部控制制度有利于中小企業(yè)在市場經(jīng)濟中站穩(wěn)腳跟，使企業(yè)更好地發(fā)展。但是，不容樂觀的是，一些中小企業(yè)的內部控制并不完善，在市場中生存非常艱難，不利于中小企業(yè)的發(fā)展，所以，當務之急是研究中小企業(yè)的內部控制，對中小企業(yè)的內部控制出現(xiàn)的問題進行分析。中小企業(yè)的特點

隨著市場經(jīng)濟的完善，我國的中小企業(yè)逐步建立了內部控制制度。建立有效的內部制度，有助于中小企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標，確保資產的完整性，保證會計信息的真實性。我國的中小型企業(yè)大多數(shù)為民營企業(yè)，企業(yè)負責人的態(tài)度決定了其對中小企業(yè)內部控制制度的重視程度。除此之外，我國中小企業(yè)員工較少，規(guī)模較小，員工管理機制不嚴謹。中小企業(yè)內部控制原則

2-1 有效性原則企業(yè)負責人必須重視內部控制制度的實施，監(jiān)督內控制度在企業(yè)中有效的執(zhí)行，否則再完善的內部控制也只是存在于形式之中。

2-2 互相牽制性原則企業(yè)采用交叉審核的方法，讓企業(yè)員工互相核對工作的進行情況或者一項工作由兩個及兩個人以上共同完成，這樣可以防止舞弊的行為出現(xiàn)。中小企業(yè)內部控制存在的問題

3-1 中小企業(yè)內部控制制度不健全

現(xiàn)如今，雖然中小企業(yè)存在內控制度，但是內控制度尚不完善。其主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，中小企業(yè)存在會計信息失真的現(xiàn)象。由于一些中小企業(yè)沒有建立合理的考核制度和獎懲制度，從而大大削減了員工在執(zhí)行內控制度時的自覺性。除此之外，大部分中小企業(yè)領導為了達到偷稅漏稅、粉飾業(yè)績的目的，指使會計人員做假賬，導致會計賬目混亂、會計信息失真的現(xiàn)象出現(xiàn)。第二，資產控制不嚴謹。中小企業(yè)在實施內控制度時過度重視錢財方面而忽略了對員工本身素質的控制，致使財務工作出現(xiàn)了一些弊端：①資金的使用沒有規(guī)劃性。一方面，中小企業(yè)過度重視現(xiàn)金，多數(shù)現(xiàn)金并沒有投入到企業(yè)中，使現(xiàn)金失去了本身的價值和企業(yè)失去資金再創(chuàng)造的機會。另一方面，中小企業(yè)亂用資金，導致需要資金時出現(xiàn)資金不足的情況。②缺少一套完善的賒銷政策。中小企業(yè)在收回賬款方面控制不嚴格，使一些應收賬款不能及時地收回，從而出現(xiàn)資金收回難的問題。③存貨控制不嚴謹。多數(shù)中小企業(yè)缺少完整的存貨管理制度，出現(xiàn)存貨浪費、資金呆滯等問題。第三，經(jīng)營控制制度不健全。在經(jīng)營管理上，大部分中小企業(yè)并沒有建立適合于企業(yè)本身的管理方式。在經(jīng)營活動中，中小企業(yè)在國家的法律法規(guī)規(guī)定下缺乏合法性。

3-2 中小企業(yè)內部實施缺乏有效的監(jiān)督機制

中小企業(yè)的內控制度需要在監(jiān)督的情況下實施，以防有漏洞得不到修復的情況出現(xiàn)。我國的企業(yè)監(jiān)督分為外部監(jiān)督和內部監(jiān)督。對于外部監(jiān)督，我國形成了政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的監(jiān)督體系。但是外部監(jiān)督針對于中小型企業(yè)來講并沒有很大的意義，效果并不令人滿意。對于內部監(jiān)督，我國的企業(yè)都設有內部審計部門，但有些企業(yè)把內部審計部門設在財務部下，而內部審計中最重要的是財務信息的審計，嚴重損害了內部審計部門的獨立性，使其不能充分發(fā)揮應有的職能，導致一些經(jīng)辦人員利用企業(yè)領導監(jiān)督不力的漏洞收受賄賂等。

3-3 中小企業(yè)內部控制管理水平較低

一是沒有科學的管理制度。在生產管理方面：部分中小企業(yè)的內部控制制度存在局限性，并沒有滲透到企業(yè)的各個部門中，企業(yè)的內控秩序出現(xiàn)了紊亂的狀態(tài)，沒有規(guī)范生產管理制度，大大阻礙了企業(yè)的運營效率。在企業(yè)用人方面：中小企業(yè)最主要的特點為家族式企業(yè)，管理者與職工之間存在親戚關系或者朋友關系，這對企業(yè)管理非常不利。除此之外，中小企業(yè)往往忽視員工的繼續(xù)教育問題，制約了員工能力的提高，使得中小企業(yè)極度缺乏人才。二是管理者的管理水平偏低。管理者在企業(yè)發(fā)展中取得成就并且依據(jù)自己的經(jīng)營能力和冒險精神不斷積累著成功的經(jīng)驗。但是對一些文化程度較低的管理者而言，市場是企業(yè)發(fā)展最重要的部分，從而忽視了有效的內控制度的關鍵――企業(yè)的經(jīng)理和員工，使得中小企業(yè)的經(jīng)理和員工對內控制度認識不足，造成企業(yè)的管理不當。在中小企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)目標的過程中，需要把獲利作為根本目的，而達到獲利的主要途徑就是擁有更多的客戶，滿足客戶的需要并留住客戶，這才是中小企業(yè)在市場競爭中最為關鍵的生存法則。

3-4 中小企業(yè)管理者對內部控制意識淡薄

在經(jīng)營活動中，一些中小企業(yè)的經(jīng)營流程與大型企業(yè)基本相同，但是，中小企業(yè)不足的是員工較少，往往出現(xiàn)一人身兼多職的情況，缺乏崗位的牽制性，從而造成中小企業(yè)員工對內部控制的認識不足。不光如此，一些中小企業(yè)的管理人員本身就缺乏對內部控制制度的認識，認為內控制度是內部會計制度，因此，把對內控制度的實施停留在內部會計控制上，而參與內控管理的也只有財務人員而已。改進中小企業(yè)內部控制的措施

4-1 完善中小企業(yè)的內部控制制度

首先，中小企業(yè)應建立科學的激勵制度，在員工為企業(yè)付出努力取得成果的同時，企業(yè)應適當采取獎勵的方式鼓勵員工，調動員工的積極性。除此之外，加強對企業(yè)領導的監(jiān)督，提高員工的法律意識，保護自己的合法權益，做到“不做假賬”，保證會計信息的真實性。其次，嚴格管理企業(yè)資金。針對中小企業(yè)實施內部控制在財務工作方面出現(xiàn)的弊端，有幾點建議：①合理使用資金，中小企業(yè)在使用資金進行再創(chuàng)造的同時要保證企業(yè)資金的日常周轉。嚴格控制庫存現(xiàn)金，做到不做支現(xiàn)金，日清月結。②制定一套完整的賒銷政策。中小企業(yè)解決流動資金匱乏的主要途徑是加強對應收賬款的管理，提高資金的使用效率。企業(yè)對于能收回還沒收回的應收賬款應采取催收的方法及時收回，對于已經(jīng)確認了的不能收回的應收賬款應作為壞賬及時進行會計處理。③加強對存貨的管理。作為中小企業(yè)，對于在生產過程中產生的廢料邊角料，企業(yè)應采取“廢物”再利用的方法，避免不必要的損耗，減少資源浪費，提高資源利用率，有利于降低企業(yè)的生產成本。對于存貨等財產物資，采購員應進行合理采購，倉庫管理員應定期對存貨進行檢查并由記錄人員進行記錄，避免存貨積壓在庫或存貨丟失現(xiàn)象出現(xiàn)。最后，在經(jīng)營活動中，中小企業(yè)應嚴格遵循國家的財經(jīng)法規(guī)，保證經(jīng)營活動的合法性，使企業(yè)能夠達到預期目標，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。

4-2 強化中小企業(yè)內部控制的監(jiān)督

針對于外部監(jiān)督，我國的政府和社會應該建立適用于中小企業(yè)的監(jiān)督體系，把中小企業(yè)與大型企業(yè)區(qū)別開來。例如，財政部門與稅務部門加強檢查和監(jiān)督中小企業(yè)的內部控制或者政府加大執(zhí)法力度嚴格監(jiān)督中小企業(yè)內控制度的執(zhí)行。針對內部監(jiān)督，內部審計是內部控制的重要組成部分，保證內部審計獨立性最為關鍵。內部審計既可以監(jiān)督內部控制是否在有效的執(zhí)行，還可以發(fā)現(xiàn)內控制度的漏洞并改善漏洞。例如：企業(yè)可以進行不定期審計，這樣有利于發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為并遏制違法違規(guī)行為的發(fā)生。

4-3 加強中小企業(yè)內部控制管理

一方面，建立科學的管理制度。中小企業(yè)應根據(jù)本身的企業(yè)特點制定一套完善的內部控制制度，針對企業(yè)要實現(xiàn)的目標調整管理組織機構，改進人員設置，建立一個對企業(yè)極為有利的管理組織結構。同時，做到以人為本，人力資源對企業(yè)實施內部控制具有推動作用。中小企業(yè)應該注重員工的招聘，對員工進行培訓、繼續(xù)教育以及法制教育，增加員工的法律知識，提高員工的能力和職業(yè)道德，使企業(yè)擁有更多的人才，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。另一方面，提高管理者的管理水平。企業(yè)管理者應學會用科學的方法對公司進行管理，不能只靠自己多年以來的經(jīng)驗，可以通過參加培訓或閱讀一些成功者的書籍不斷加強自己在管理方面的能力，使管理能力符合現(xiàn)代化社會，與時俱進，讓自己的企業(yè)能夠穩(wěn)穩(wěn)地立足于這激烈的市場競爭中。

4-4 提高中小企業(yè)管理者的內部控制意識

加強管理者對內部控制的認識并懂得內部控制的真正意義，使管理者認識到內控控制對企業(yè)的重要性。加強所有員工對內部控制的認識，內部控制并不是只針對于會計部門，而是針對于整個企業(yè)建立的，企業(yè)的管理者以及所有員工都要參與到內部控制之中。結 論

中小企業(yè)的健康發(fā)展，有利于確保國民經(jīng)濟的穩(wěn)定增長，促進市場的繁榮，保證社會的穩(wěn)定。而中小企業(yè)要想可持續(xù)發(fā)展，就必須建立并且有效實施內部控制制度。所以，在經(jīng)濟全球化的時代，中小企業(yè)要根據(jù)自身的特點建立符合企業(yè)自身的內部控制制度，建造良好的內部控制環(huán)境，并在公司管理者的監(jiān)督下實施。除此之外，我國的政府也應積極給予中小企業(yè)幫助，為中小企業(yè)創(chuàng)造更多的有利條件，同時，針對中小企業(yè)的特點，制定相關的法律條文保障中小企業(yè)的利益。在政府、社會的幫助下以及中小企業(yè)不斷的改進中，逐步改善內部控制中存在的問題，充分發(fā)揮內部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用，使中小企業(yè)發(fā)展擁有更好的前景。

Nowadays, more and more small and medium-sized enterprises emerging in the market, every small and medium enterprises will exist in internal control, internal control system is conducive to small and medium-sized enterprises gain a firm foothold in the market economy, causes the enterprise to better development.However, that can not be optimistic, some small and medium-sized enterprise internal control is not perfect, in the market to survive very difficult, is not conducive to the development of small and medium-sized enterprises.Therefore, it is imperative to research of small and medium-sized enterprise internal control, to the small and medium-sized enterprise internal control the emergence of problems are analyzed.1 Characteristics of small and medium enterprises With the improvement of the market economy, the small and medium-sized enterprises in our country have established the internal control system.To establish an effective internal system is helpful to achieve business objectives, to ensure the integrity of assets, to ensure the authenticity of accounting information.In our country, the majority of small and medium-sized enterprises are private enterprises, the attitude of the person in charge of the enterprise determines its importance to the internal control system of small and medium enterprises.In addition, small and medium enterprises in our country are small, small scale, the staff management mechanism is not rigorous.2 internal control principles of small and medium enterprises 2-1 effectiveness principle of the enterprise responsible person must pay attention to the implementation of internal control system, internal control system to monitor the effective implementation of the enterprise, otherwise perfect internal control is only in the form of.2-2 each contain the principle of enterprise using the method of cross examination, to allow employees to check each other work for or a work by two and more than two people together to complete, so as to prevent the emergence of fraud.3 problems existing in the internal control of small and medium sized enterprises 3-1 small and medium-sized enterprise internal control system is not perfect Now, although the small and medium-sized enterprises in the internal control system, but the internal control system is not perfect.It is mainly reflected in the following three aspects: first, the phenomenon of accounting information distortion exists in small and medium enterprises.Because some 004km.cn 004km.cn small and medium-sized enterprises did not establish a reasonable evaluation system and reward and punishment system, thus greatly reducing the staff in the implementation of internal control system of consciousness.In addition, most of the small and medium-sized enterprise leadership in order to achieve tax evasion, cosmetic results, directs accounting personnel to cook the books.Lead to confusion in accounting, accounting information distortion phenomenon.Second, asset control is not rigorous.Small and medium-sized enterprises in the implementation of internal control system over emphasis on money and neglect of the quality of the staff of the control, resulting in financial work has some drawbacks: the use of funds is not planned.On the one hand, small and medium enterprises over emphasis on cash, most cash is not put into the enterprise, so that the value of cash and lost their own business opportunities to lose money.On the other hand, the small and medium enterprises disorderly use of funds, resulting in the need for funds when the case of insufficient funds.The lack of a sound credit policy.Small and medium enterprises in the recovery of accounts receivable control is not strict, so that some of the accounts receivable can not be recovered in a timely manner, resulting in the recovery of funds difficult problem.Inventory control is not rigorous.Most small and medium-sized enterprises lack a complete inventory management system, there is a waste of inventory, capital and other issues.Third, the operation of the control system is not perfect.In the management, most of the small and medium-sized enterprises have not established the management mode which is suitable for the enterprise itself.In business activities, the small and medium-sized enterprises in the country's laws and regulations, the lack of legitimacy.3-2 lack of effective supervision mechanism in the internal implementation of small and medium enterprises The internal control system of small and medium enterprises need to be implemented in the case of supervision, in case there is no loophole to repair the case.The supervision of enterprises in our country is divided into external supervision and internal supervision.For external supervision, China has formed a government supervision and social supervision supervision system.But the 004km.cn 004km.cn external supervision for small and medium enterprises is not very significant, the effect is not satisfactory.The internal supervision, China's enterprises are equipped with an internal audit department, but some enterprises to the internal audit department in the Ministry of finance, and the internal audit is one of the most important is the audit of financial information, and seriously damaged the independence of the internal audit department, so it cannot give full play should be some of the functions of, lead to some managers of the enterprise leadership supervision loopholes accepting bribes.3-3 small and medium-sized enterprise internal control management level is low First, there is no scientific management system.In production management: part of small and medium-sized enterprises in the internal control system has limitations, and does not penetrate into every department of the enterprise, enterprise internal control order appeared the state of disorder, there is no standardized production management system, greatly hindered the operational efficiency of enterprises.In the enterprise, the most important characteristics of small and medium-sized enterprises are family business, there is a relationship between managers and employees or friends, which is very detrimental to the management of enterprises.In addition, small and medium enterprises tend to ignore the staff's continuing education problems, restricting the ability of the staff to improve, so that the small and medium-sized enterprises are extremely lack of talent.Two is the management level is low.Managers have achieved success in the development of the enterprise and based on their ability to operate and the spirit of adventure has accumulated successful experience.But in terms of the number of low cultural level of managers, the market is the most important part in the development of enterprises, thus ignoring the effective internal control system of key enterprises, managers and employees, the managers and employees in small and medium-sized enterprises lack of understanding of the internal control system, is undeserved cause of enterprise management.In the process of small and medium-sized enterprises to achieve business objectives, the need to profit as the ultimate goal, and the main way to achieve profitability.

第五篇：淺談中小企業(yè)內部控制問題及對策

淺談中小企業(yè)內部控制問題及對策

紹興濱海新城水務有限公司 梅其林

內容摘要：內部控制建設是中小企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的重要保障，建立和完善內控體系對中小企業(yè)有著重要意義。本文從中小企業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā)，結合中小企業(yè)特點對內控中存在的問題進行剖析，然后從強化內控意識、建立內控體系、完善財務管理、培養(yǎng)內控人才等四方面探討如何加強中小企業(yè)內控建設。

關鍵詞：中小企業(yè)，內部控制，財務管理

內部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，建立和完善內部控制體系是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟和穩(wěn)定有著舉足輕重的促進作用，內控體系建設對中小企業(yè)有著重要意義?，F(xiàn)階段，中小企業(yè)內部控制現(xiàn)狀參差不齊，總體還是比較弱化，需進一步的建立和完善。

一、中小企業(yè)內控管理的現(xiàn)狀

浙江地區(qū)中小企業(yè)很多，為浙江的經(jīng)濟發(fā)展和社會就業(yè)作出了很大貢獻。浙江的中小企業(yè)多是民營企業(yè)，家族式管理特征明顯，在內部管理上存在著不少薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。經(jīng)相關機構調查，很大部分中小企業(yè)存在“生長力強，生命力弱”的現(xiàn)象，中小企業(yè)的生存和發(fā)展非常困難，相對于大型企業(yè)而言，在財力、物力、人力資源方面有著明顯的不足，在市場競爭中處于弱勢地位，其內部控制體系不健全，內部控制制度實施不到位。同時，由于一般中小企業(yè)尚處于生存發(fā)展期，把賺錢盈利作為首要目標，內部控制意識往往被弱化。這些因素 都導致中小企業(yè)的內部控制體系建設存在很多問題。

二、中小企業(yè)內部控制存在的問題

（一）內部控制意識淡薄

1、企業(yè)管理者內控觀念淡薄

絕大部分中小企業(yè)來源于創(chuàng)業(yè)者依靠自己對市場的判斷能力和個人冒險精神完成資本的原始積累，他們中大多數(shù)人對內部控制不太熟悉也不太重視，在他們看來，市場才是最重要的，內部控制在一定程度上影響了企業(yè)效益的增長，束縛了自己權威的實施。

所有權和經(jīng)營權的高度統(tǒng)一，也導致部分企業(yè)領導集權現(xiàn)象嚴重，一些企業(yè)領導“家長制作風”日盛，在他們的觀念里，自己的企業(yè)自己說了算，自己的錢自己隨便花，搞獨斷專行，搞“一言堂”，內部控制在他們看來是給自己設置的障礙和絆腳石，是對自己權威的挑戰(zhàn)，形成了管理層內控理念的偏差，內部控制未能列入企業(yè)重要議事內容。在這些理念的影響下，企業(yè)難以形成一個良好的內控氛圍，內控體系也無法很好的建立和實施。

2、企業(yè)內控文化缺失

一些中小企業(yè)不重視內控文化建設，企業(yè)管理者素質較低，有些雖然具備較高文化專業(yè)水平，但道德水準較低，部分企業(yè)長期存在嚴重的裙帶關系，人情味、裙帶關系太重，直接影響企業(yè)內部控制環(huán)境的優(yōu)化。

（二）內部控制基礎薄弱

1、內控制度缺失或不完善 一些中小企業(yè)對內部控制體系建設缺乏足夠認識，在內控制度設計時存在不足和缺失，無法對公司內控建設形成很好的指導；一些中小企業(yè)，對內部控制敷衍了事，照搬照抄其他企業(yè)的內控制度，雖然“大而全”，但未結合公司實際，操作性不強，內控制度最后成為擺設。

2、財務管理基礎薄弱

一些中小企業(yè)受其規(guī)模和人員影響，財務管理不到位。會計人員綜合素質偏低，會計信息失真現(xiàn)象嚴重，會計報表不能真實反映企業(yè)的真實財務狀況和經(jīng)營成果；財務審批流程不健全，先付錢后審批現(xiàn)象嚴重，特別對負責人的資金使用缺乏有效財務控制；會計機構和會計人員設置不符合會計規(guī)范，不相容崗位職責未能很好分離，存在一人身兼多職，一人經(jīng)辦全部業(yè)務情況，風險防范意識薄弱。

（三）內部控制效率低下

1、內部控制缺少有效監(jiān)督

一些中小企業(yè)由于對內部控制重視不夠，無法配備足夠人員實現(xiàn)以不相容職務分離為基礎的一系列控制手段，也無法設置專門的部門或人員完成內部控制監(jiān)督職能，造成企業(yè)生產經(jīng)營缺乏嚴格有效的控制和監(jiān)督，有的即使能在一定程度上實施，但也流于形式，丟失應有的剛性和有效性。

2、內控人員水平不高

一些中小企業(yè)簡單的將內部控制職能放在財務人員，受人員素質和技能水平影響，內控執(zhí)行能力不強；部分內控人員對職業(yè)技能專研 不深、了解不多，公司又缺少良好的培訓機制，未能及時對相關人員進行技能培訓和專業(yè)訓練，導致部分內控人員內控技能弱化，未能很好的發(fā)揮內控、督查職能，影響公司整體內部控制效率低下。

三、加強中小企業(yè)內部控制的對策

（一）強化管理者內控意識

對于中小企業(yè)來講，由于公司治理結構的不健全，企業(yè)管理者擁有過度集中的權威和決策權，對企業(yè)的影響非常大，所以加強內部控制，首要是領導人的內控意識要正確樹立起來。內部控制實施從表面上看會使企業(yè)運作受到限制，領導人的權限受到約束，甚至在短期內會影響公司市場開拓和經(jīng)營收入。但是從本質上講，內部控制是給企業(yè)發(fā)展保駕護航，增強企業(yè)的競爭力和生命力，是有利于企業(yè)整體健康發(fā)展。企業(yè)管理者只有真正認識到內部控制的本質，從心底里贊同內部控制，從而支持內部控制工作，企業(yè)內部控制才能真正得以推廣和發(fā)展。

（二）建立內部控制體系

內部控制是一個龐大的控制系統(tǒng)，為避免“東抓眉毛，西抓胡子”現(xiàn)象出現(xiàn)，公司要對內部控制有一個明確規(guī)劃，逐步建立和完善內部控制體系。針對中小企業(yè)的特點，內部控制體系建設首要制定一系列內控制度，制度制定要適合公司實際并能滿足內控需要，實現(xiàn)“有章可循，合理合規(guī)”；其次要加強部門崗位建設，明確內控執(zhí)行和監(jiān)督部門，對于不相容崗位進行相互分離，完善公司治理結構；三是要有內控重點，內部控制作為一個全面、全過程、全員控制體系，有一個 逐步建立和完善的過程，公司應根據(jù)人力、物力、財力情況及內控風險程度，合理確定每的內控重點，按步驟開展，逐年完善；四是要加大宣傳，將內控建設融入到公司文化建設中，營造一個良好的內控氛圍。

（三）進一步完善財務管理

財務管理是內部控制的重要組成部分，針對中小企業(yè)財務管理薄弱現(xiàn)場，提升財務管理水平勢在必行。一是建立健全的會計核算體系，提高會計核算質量，會計報表能真實反映生產經(jīng)營情況，為企業(yè)內部控制提供數(shù)據(jù)支持；二是發(fā)揮財務管理職能，以預算管理、合同管理等為依托，做好費用報銷審核、款項支付控制，及早介入業(yè)務發(fā)生流程，從源頭參與業(yè)務風險評估，為業(yè)務運作的合法合規(guī)做好參謀和建議；三是加強財務分析和預測，對公司資金流向和各財務指標進行分析，從財務角度對經(jīng)營發(fā)展趨勢和預計風險點進行預警，指導各職能部門做好相關預防和整改工作。

（四）借助外力加強人才培養(yǎng)

內部控制是一項非常專業(yè)的工作，執(zhí)行者需要一定的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，內控人員的好壞一定程度上關系內控工作執(zhí)行的效果和效率，所以中小企業(yè)要加大對內控人才的培養(yǎng)。一是引進高素質專業(yè)人才，投入公司內部控制工作，如條件允許可以設置專職部門和人員負責公司內控工作，提升公司內控水平；二是加大職工教育，擬定良好的公司培訓計劃，選派公司職工參與專業(yè)培訓，提高職工職業(yè)技能。

同時，公司也可以借助會計師事務所、管理咨詢機構等外來力量，對公司開展一次專項審計或風險評估，進行一次系統(tǒng)性的內控風險排查。專業(yè)機構審查即是對公司內控建設的一次“問診把脈”，也是對公司內控人員一次實戰(zhàn)型的培訓和教育，由于外部機構具有專業(yè)的技能和豐富的經(jīng)驗，往往能排查出很多公司內部發(fā)覺不了的問題，對公司經(jīng)營發(fā)展和內控建設很有幫助。

綜上所述，中小企業(yè)由于其特點原因，在實施初期會碰到很多的問題，但是如能克服建設初期的困難，不斷的推進和完善內部控制體系建設，內部控制終將會給企業(yè)帶來豐厚的效益，成為企業(yè)健康發(fā)展、穩(wěn)步壯大的重要法寶。