第一篇：我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對策論文

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)部控制觀念落后

以往的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，企業(yè)管理者的管理意識(shí)對企業(yè)的發(fā)展具有決定性的作用，我國中小企業(yè)管理者大多對內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠，同時(shí)缺乏先進(jìn)的管理理念。先進(jìn)的管理理念能夠幫助管理者打破固有管理模式，拓展思維，指導(dǎo)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制中其他要素的基礎(chǔ)，現(xiàn)階段我國中小企業(yè)對內(nèi)部環(huán)境的重視程度不夠，中小企業(yè)中往往各個(gè)部門分工不夠明確，部門職能沒有體現(xiàn)出來，作用也就微乎其微，這是由于中小企業(yè)的管理層構(gòu)成所決定的，我國中小企業(yè)大多是民營，對企業(yè)經(jīng)營管理意識(shí)不強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部管理制度不能深入有效的實(shí)施，內(nèi)部控制制度在實(shí)施過程中，沒有能夠貫徹到企業(yè)的各個(gè)部門。企業(yè)中如果缺少先進(jìn)的管理理念，勢必影響企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，也很難使企業(yè)在激烈的市場中擁有競爭力?，F(xiàn)代企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)中出現(xiàn)了多種不同的利益群體，內(nèi)部控制的有效實(shí)施能夠使各種利益群體的權(quán)利得到相互制衡，使企業(yè)內(nèi)部各種利益群體的行為符合企業(yè)整體的發(fā)展要求，符合內(nèi)部控制制度的要求，減少由于利益不均所導(dǎo)致的企業(yè)整體利益受損的局面的發(fā)生，更有效地控制成本，優(yōu)化配置各種資源。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)不強(qiáng)

內(nèi)部控制制度對于中小企業(yè)內(nèi)部管理和發(fā)展的作用不同于以往的管理者的經(jīng)濟(jì)決策，內(nèi)部控制制度的作用不會(huì)在短期內(nèi)得到體現(xiàn)，它往往需要一個(gè)比較漫長的過程，而這個(gè)過程卻被大多數(shù)的中小企業(yè)管理者忽略了。他們認(rèn)為所謂的內(nèi)部控制無非就是制定規(guī)章制度罷了，沒有必要對制定內(nèi)部控制制度投入過多的資源，這種錯(cuò)誤的觀念直接導(dǎo)致企業(yè)不具備規(guī)避市場風(fēng)險(xiǎn)的能力，在企業(yè)經(jīng)營遇到問題時(shí)，措手不及，早早的以失敗收場。內(nèi)部控制制度的確立，能夠幫助企業(yè)更好地進(jìn)行資源的整合，將企業(yè)的管理職能下放到各個(gè)部門中，形成完整的內(nèi)部管理體系，使企業(yè)有能力在風(fēng)險(xiǎn)來臨之前，對風(fēng)險(xiǎn)作出及時(shí)有效的分析，為管理者提供決策的理論依據(jù)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）組織結(jié)構(gòu)不合理

企業(yè)的發(fā)展要求企業(yè)內(nèi)部分工明確，職能清晰，而我國中小企業(yè)因規(guī)模，資源等問題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)職能沒有做到有效下放，還是掌握在企業(yè)的管理者手里，企業(yè)內(nèi)部部門和崗位設(shè)置缺乏合理性，部門之間沒有有效的溝通平臺(tái)，企業(yè)信息傳達(dá)不夠及時(shí)，信息反饋更是無從談起。這些都是我國中小企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)中面臨的問題。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制制度缺少有效的管理和監(jiān)督，形同虛設(shè)，失去了其存在的意義。

（四）信息化水平低

隨著信息全球化進(jìn)程的加快，信息技術(shù)已經(jīng)滲透到了各行各業(yè)中，信息技術(shù)能夠有效提升企業(yè)的管理效率，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控制度。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，使企業(yè)在正常的運(yùn)營和管理中，要面對大量的信息，包括企業(yè)內(nèi)部的大量財(cái)物信息以及企業(yè)外部環(huán)境的變化信息。我國中小企業(yè)由于規(guī)模較小，資金有限，也就忽視了信息化對于管理的重要性。在實(shí)際運(yùn)營中，大多采用傳統(tǒng)的人工采集，整理信息的方式，大大降低了工作效率，也不利于企業(yè)信息的溝通和共享，造成企業(yè)部門之間信息閉塞。對市場了解缺乏時(shí)效性，不具備根據(jù)市場變化及時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營管理策略的能力，管理者對于企業(yè)的整體情況也缺乏必要的了解。

二、建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，強(qiáng)化管理意識(shí)

企業(yè)管理者應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，明確企業(yè)中個(gè)部門的職責(zé)和權(quán)力，實(shí)現(xiàn)相互制衡，利益均攤，防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。還要根據(jù)國家的相關(guān)政策以及制度實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，及時(shí)地對控制制度進(jìn)行修改，從而保證制度的合理性和時(shí)效性。企業(yè)管理者要進(jìn)一步強(qiáng)化自身的管理意識(shí)，不斷地學(xué)習(xí)和研究有關(guān)企業(yè)管理的業(yè)務(wù)知識(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)管理者的管理意識(shí)是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要前提。企業(yè)的管理者的自身素質(zhì)能夠直接影響企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效果，與企業(yè)管理者的控制意識(shí)和發(fā)展措施有著緊密的聯(lián)系，管理者只有提升自身的管理意識(shí)，完善自身的自我控制能力，加強(qiáng)對企業(yè)的內(nèi)部控制的管理，才能夠從根本上將企業(yè)的內(nèi)部控制順利實(shí)施，進(jìn)而完成企業(yè)的發(fā)展。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

中小企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展，就必須強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，自上而下，明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對于企業(yè)發(fā)展的作用，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，同時(shí)分配風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，對風(fēng)險(xiǎn)作出及時(shí)有效的分析，抓住風(fēng)險(xiǎn)能夠帶給企業(yè)的有利之處，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的不利影響，并制定出應(yīng)急方案，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告要及時(shí)上報(bào)，以便管理者能夠?qū)ζ髽I(yè)的整體情況有所了解，做出正確的經(jīng)營策略。另外，企業(yè)還要組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，開展有關(guān)企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方面的專業(yè)知識(shí)，強(qiáng)化企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，由于我國中小企業(yè)規(guī)模小，各種資源有限，往往承擔(dān)不起企業(yè)發(fā)展中遇到的風(fēng)險(xiǎn)，所以加強(qiáng)學(xué)習(xí)是企業(yè)成功規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要途徑。

（三）完善組織結(jié)構(gòu)

中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對企業(yè)的管理職能進(jìn)行下放，這也是企業(yè)管理職能充分發(fā)揮的重要前提，企業(yè)管理職能要根據(jù)不同的部門進(jìn)行系統(tǒng)的劃分，并且要將職能和責(zé)任緊密地結(jié)合在一起，使各部門領(lǐng)帶在掌握一定管理職能的同時(shí)，也承擔(dān)著相應(yīng)的責(zé)任，一旦出現(xiàn)問題，可以在短時(shí)間內(nèi)找到問題的負(fù)責(zé)人，提高辦事效率。同時(shí)還要設(shè)置專業(yè)的管理和監(jiān)督部門，科學(xué)地分配人力資源，劃分管理層級(jí)，使各部門形成相互制衡的關(guān)系，將企業(yè)看做是利益均沾的整體，另外，還要建立良好的上下級(jí)之間，各部門之間的溝通渠道，使內(nèi)部控制制度的作用能夠充分實(shí)現(xiàn)。中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理性，將大大加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中作用的發(fā)揮。

（四）加強(qiáng)信息交流，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

中小企業(yè)要加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的投入，強(qiáng)化企業(yè)管理，將信息化的管理系統(tǒng)引入到企業(yè)的日常管理當(dāng)中，建立企業(yè)信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的有效溝通，使企業(yè)管理者能夠隨時(shí)掌握企業(yè)的動(dòng)態(tài)。專業(yè)的審計(jì)和監(jiān)督部門要通過信息平臺(tái)對企業(yè)各部門的日常工作情況和企業(yè)整體的績效情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)管，對企業(yè)中出現(xiàn)的問題，要隨時(shí)反映給企業(yè)的管理者，是企業(yè)管理者能夠隨時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部的動(dòng)態(tài)信息，對企業(yè)中存在的問題給出及時(shí)的處理意見，確保企業(yè)能夠有序穩(wěn)定的發(fā)展。企業(yè)實(shí)現(xiàn)信息化管理將有利于內(nèi)部控制制度的實(shí)施和監(jiān)督。中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)重要的組成部分，中小企業(yè)要想獲得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，就必須規(guī)避企業(yè)內(nèi)部管理中存在的問題，運(yùn)用科學(xué)合理的手段，強(qiáng)化組織管理意識(shí)，優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控控制制度的實(shí)施和監(jiān)督工作，與此同時(shí)，企業(yè)管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行有效結(jié)合，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)控制策略，加強(qiáng)部門協(xié)作，體現(xiàn)以人為本，才能形成企業(yè)獨(dú)有的文化，并不斷發(fā)展、壯大，從而推動(dòng)企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。

第二篇：我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策

我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策

摘要：建立和完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制，已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之

一。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企管理的重要標(biāo)志，通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。本文將通過相關(guān)文獻(xiàn)對我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及其相關(guān)對策做相關(guān)陳述。關(guān)鍵字：內(nèi)部控制現(xiàn)狀對策

目前, 我國大多數(shù)企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性, 內(nèi)部控制意識(shí)淡漠, 甚至對此有很多誤解, 再加上公司治理結(jié)構(gòu)的先天不足以及監(jiān)督乏力等多方面的原因, 致使我國企業(yè)部控制普遍薄弱, 主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一)公司法人治理結(jié)構(gòu)存在著重大缺陷, 內(nèi)部控制乏力

現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)顯著特征就是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離。作為公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心, 董事會(huì)的作用主要有兩個(gè): 1 集體投票決定重大決策;2 制衡經(jīng)理層, 決策層和管理層分開。但是, 目前在我國很多上市公司雖然形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì), 聘任了總經(jīng)理班子, 但在實(shí)際工作中, 真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。主要表現(xiàn)之一就是以國有性質(zhì)為主的上市公司由于國有股東缺位問題, 導(dǎo)致股東大會(huì)、董事會(huì)不能真正起到對公司經(jīng)營管理層(總經(jīng)理為代表)應(yīng)有的控制作用。相當(dāng)多公司總經(jīng)理本身就是董事長,或非董事長也是董事會(huì)的重要成員, 結(jié)果產(chǎn)生/ 內(nèi)部人控制0現(xiàn)象, 董事會(huì)無法發(fā)揮應(yīng)有作用。公司內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，對管理系統(tǒng)缺乏控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)。一些企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)權(quán)不明，且企業(yè)集團(tuán)高層人員素質(zhì)差，不懂內(nèi)部控制為何物，當(dāng)然更談不上加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)了。有一些企業(yè)集團(tuán)沒有根據(jù)企業(yè)規(guī)模，業(yè)務(wù)性質(zhì)等特點(diǎn)去設(shè)計(jì)，造成企業(yè)的內(nèi)部控制不切實(shí)際，偏離控制重心。

（二)企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全, 執(zhí)行不得力

由于長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制導(dǎo)致的積習(xí)沉疴, 我國一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄, 忽視內(nèi)部控制的作用, 反而認(rèn)為有關(guān)制度束縛了自己的手腳, 不重視其建設(shè), 有關(guān)制度殘缺不全或內(nèi)容不夠合理;有的企業(yè)雖有內(nèi)控制度, 卻有章不循, 只是將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度印成手冊、文件, 以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì), 而不管實(shí)際執(zhí)行情況如何, 遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性, 使內(nèi)部控制制度流于形式。目前，雖然絕大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)都建立了內(nèi)控體系，但其操作規(guī)程都較為粗放，缺乏統(tǒng)一的、詳盡的、具有很強(qiáng)操作性的崗位操作流程。

(三)很多企業(yè)未形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí), 內(nèi)部控制缺少風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)

很多企業(yè)集團(tuán)對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在感性階段，有的片面地理解為內(nèi)部控制系統(tǒng)就是成本控制、會(huì)計(jì)控制。在實(shí)務(wù)操作中，被更多地限定在會(huì)計(jì)控制的范疇。不能用系統(tǒng)的眼光來看待內(nèi)部控制這一重要的系統(tǒng)；有的則認(rèn)為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制就是內(nèi)部牽制或內(nèi)部監(jiān)督，甚至看成是某些文件或制度。在我國企業(yè)集團(tuán)管理層的思想中，缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，因此抗險(xiǎn)能力很低。我國企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部控制的實(shí)際工作中，多數(shù)人對風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意識(shí)還很淡薄，很少分析甚至不分析可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的因素，沒有建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)施機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。

當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)云變化, 企業(yè)間競爭越來越激烈, 企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。然而, 我國很多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄, 未建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng), 導(dǎo)致在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控制, 造成巨大隱患甚至損失。如巨人集團(tuán)的失敗, 正是由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí), 沒有考慮到生物工程

1可能會(huì)遭受的風(fēng)險(xiǎn),而將巨人大廈的資金來源完全依賴于生物工程。

（四）缺乏健康的企業(yè)文化和良好的員工職業(yè)道德。

一個(gè)沒有企業(yè)文化的企業(yè),就不會(huì)有發(fā)展前景。員工難以理解和執(zhí)行內(nèi)部控制的規(guī)定,從而導(dǎo)致員工缺乏有效的溝通,信息難于共享。而員工不具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，同樣危害極大。巴林銀行僅僅一名員工職業(yè)道德出現(xiàn)問題，就斷送了一個(gè)信譽(yù)卓著的企業(yè)。

（五）企業(yè)管理者素質(zhì)不高，法律意識(shí)淡薄。

“人”是內(nèi)部控制環(huán)境設(shè)計(jì)和實(shí)施的主體,內(nèi)部控制的好壞取決于各層執(zhí)行人員的素質(zhì)和觀念。內(nèi)部控制的執(zhí)行包括管理當(dāng)局及管理層在內(nèi)的全體員工。有些領(lǐng)導(dǎo)利用內(nèi)控制度的漏洞，大量收受賄賂，貪污、挪用、盜竊企業(yè)資金，勾結(jié)外部個(gè)人或企業(yè)非法侵占資金，都造成非常惡劣的影響。

（六）.內(nèi)部審計(jì)的薄弱。

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng),是控制環(huán)境的要素之一。內(nèi)部審計(jì)可以通過協(xié)助管理部門監(jiān)督,來促成好的控制環(huán)境的建立。我國不少上市公司未成立審計(jì)委員會(huì),而且內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊,缺乏獨(dú)立工作的環(huán)境,無法實(shí)施有效的內(nèi)部審計(jì)。

（七）在內(nèi)控制設(shè)計(jì)上存在著各自為政、就事論事的傾向

財(cái)政部門著重抓了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè): 財(cái)政部于1986年頒發(fā)5會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范6, 2001年以來發(fā)布了四個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。證券監(jiān)管部門對上市公司內(nèi)部控制的報(bào)告作了一些規(guī)定, 2000 年國家證監(jiān)會(huì)發(fā)布了5公開發(fā)行證券公司信息披露變報(bào)規(guī)則6, 對公開發(fā)行證券的金融企業(yè)內(nèi)部控制的披露作了一點(diǎn)要求。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對事務(wù)所的內(nèi)部控制作了要求。國家審計(jì)署實(shí)施的5中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則6對內(nèi)控制度的測試當(dāng)作/ 作業(yè)準(zhǔn)則0予以規(guī)定。整體來看, 全國沒有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃, 各部門只在自己的職責(zé)范圍內(nèi), 針對具體事件確定要求。

針對我國當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀, 諸位作者認(rèn)為要完善企業(yè)內(nèi)部控制, 應(yīng)強(qiáng)化以下幾個(gè)方面:

(一)推行獨(dú)立董事制度, 完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

公司法人治理結(jié)構(gòu)是指治理企業(yè)行為的組織體系。在這個(gè)組織體系中, 各層次、各環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)科學(xué)安排, 合理分工, 相互協(xié)作, 使內(nèi)部控制活動(dòng)有條不紊地進(jìn)行。但是目前我國很多上市公司存在法人治理結(jié)構(gòu)上的缺陷, 主要為/ 內(nèi)部人控制0現(xiàn)象嚴(yán)重, 董事會(huì)職能失靈。針對這些情況, 在董事會(huì)中引入獨(dú)立董事是完善法人治理結(jié)構(gòu)的有效措施。獨(dú)立董事既不代表出資人, 也不代表公司管理層, 能在公司戰(zhàn)略、運(yùn)作、資源、經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)以及一些重大問題上作出自己獨(dú)立的判斷。因此獨(dú)立董事在監(jiān)督CEO 和高級(jí)管理人員方面有著非常重要的作用, 較之內(nèi)部董事, 這種監(jiān)督會(huì)更加超然和有力, 可使/ 內(nèi)部人控制0現(xiàn)象在源頭上得到遏制,實(shí)現(xiàn)董事會(huì)應(yīng)有的控制職能。

（二）.建立健全內(nèi)部控制體系框架。

強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識(shí)及高層的控制職能，為員工建立一個(gè)管理完善，控制有效，相互激勵(lì)、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境；建立一個(gè)有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對

工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強(qiáng)員工的后續(xù)教育，對關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。

(三)強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí), 建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)

現(xiàn)代社會(huì)充滿激烈競爭, 每一個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)。對風(fēng)險(xiǎn)的管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的主旋律之一。風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí), 針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn), 建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警、評(píng)估、分析和報(bào)告等措施, 對財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。針對我國當(dāng)前很多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄, 在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀,要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度, 必須加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí), 應(yīng)要求企業(yè)建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理, 確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行。加強(qiáng)內(nèi)部控制理論的研究, 建立健全內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系, 為完善企業(yè)內(nèi)部控制提供規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)建立一套完備的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系, 作為企業(yè)管理行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn), 是達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)的重要條件。

（四）.要樹立以人為本的新觀念。

企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，尊重員工的心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，把核心人員及其員工的短期行為長期化，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。員工的道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念長期被認(rèn)為是內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素, 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的建立要考慮員工道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念。實(shí)踐表明, 基于環(huán)境現(xiàn)狀而構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制是一種被動(dòng)性的做法,道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則建設(shè)是世界各國公司管理中面臨的共同課題, 就我國目前公司的現(xiàn)狀而言, 道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則的建設(shè)也有了一定的基礎(chǔ), 現(xiàn)在需要解決的問題是如何在道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則建設(shè)中避免空洞的說教, 針對各崗位的特點(diǎn)建立起具有操作性的行為規(guī)范與準(zhǔn)則體系。

（五)強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制觀念

單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。針對我國企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識(shí)模糊的問題, 一方面, 應(yīng)通過明確企業(yè)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制承擔(dān)的責(zé)任, 提高企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的重視;另一方面, 政府有關(guān)部門和新聞機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對內(nèi)控工作的宣傳力度,并通過舉辦以內(nèi)部控制制度為主題的研討班, 組織企業(yè)高級(jí)管理人員到內(nèi)控工作做得好的企業(yè)參觀、學(xué)習(xí)等各種形式, 加深對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。最后是提高管理者的內(nèi)部控制意識(shí)，營造誠信為本的企業(yè)文化氛圍。管理者及其他管理階層的執(zhí)行者對內(nèi)部控制的態(tài)度、管理者的經(jīng)營風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)控意識(shí)等都是影響內(nèi)部控制的重要因素。企業(yè)管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到，現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須注重內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施，必須從企業(yè)整體的角度來考慮內(nèi)部控制問題、從企業(yè)整體角度來定義和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系，打破傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制的狹隘性，由局部的會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)控制擴(kuò)展到整個(gè)企業(yè)治理權(quán)控制、企業(yè)資源和運(yùn)營控制，確保企業(yè)集團(tuán)的每個(gè)崗位及人員，每項(xiàng)業(yè)務(wù)或環(huán)節(jié)都能按規(guī)定的制度辦理，真正將內(nèi)部控制制度的建設(shè)作為一項(xiàng)長期任務(wù)來抓。

（六）要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是指一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并

作為該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)，其目的是協(xié)助該組織的管理人員有效地履行他們的職責(zé)。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)基本情況和業(yè)務(wù)循環(huán)的優(yōu)勢，切實(shí)加強(qiáng)其在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的制約職能，加大內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查力度，審查交易記錄及相關(guān)賬戶的真實(shí)性、合規(guī)合法性、準(zhǔn)確性，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤、舞弊及違法行為并查明原因。第三是加強(qiáng)對內(nèi)部控制的信息披露。內(nèi)部控制信息披露的目的在于對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行說明，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息的披露可以提高企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制的意識(shí)，促進(jìn)管理當(dāng)局發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，改進(jìn)內(nèi)部控制，增強(qiáng)內(nèi)部控制有效性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對獨(dú)立性。

企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)制度對各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、各級(jí)管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。

此外，1，強(qiáng)化政府和社會(huì)監(jiān)管。國家財(cái)政部門應(yīng)完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，針對不同企業(yè)，要求定期,編制專門的內(nèi)部控制規(guī)范。證監(jiān)會(huì)也要加大對財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度，以提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。社會(huì)監(jiān)管主要來自注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)。應(yīng)從注冊會(huì)計(jì)師負(fù)有對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管責(zé)任的角度出發(fā)，降低注冊會(huì)計(jì)師與企業(yè)串通舞弊發(fā)生的可能性，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用。

2，建立和完善ERP 建設(shè)，完善內(nèi)部控制信息披露機(jī)制。通過信息化手段整合企業(yè)資源可以提高內(nèi)部控制效率和優(yōu)化內(nèi)部控制流程。ERP 可以把企業(yè)全部業(yè)務(wù)涉及到的資源整合起來，企業(yè)每一個(gè)員工都被明確地賦予在內(nèi)部控制中所應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，并且通過信息和溝通系統(tǒng)，使每一個(gè)人都能順暢、快捷地獲取他們在執(zhí)行、控制經(jīng)營過程中所需要的信息，并交換這些信息。企業(yè)運(yùn)作層面的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售交易資料，只要是與財(cái)務(wù)有關(guān)的，都會(huì)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中自動(dòng)生成，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析和業(yè)務(wù)運(yùn)作的同步進(jìn)行，使得內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)化，也在很大程度上減輕了對于信息系統(tǒng)內(nèi)部測試的工作量。

3.隨著我國進(jìn)入WTO，國內(nèi)企業(yè)將會(huì)面臨更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)。每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該認(rèn)真分析并識(shí)別出自身存在的風(fēng)險(xiǎn)，建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，要分析風(fēng)險(xiǎn)的重要性程度、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或頻率、并且找出企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。對企業(yè)而言，一套科學(xué)、完善、適用的內(nèi)部控制體系并非一朝一夕就能夠建成，而且是一個(gè)漸進(jìn)的過程。我們應(yīng)遵照內(nèi)部控制的原則，依據(jù)內(nèi)、外部環(huán)境的變化隨時(shí)應(yīng)該關(guān)注：現(xiàn)有流程中的控制措施是否全面涵蓋了風(fēng)險(xiǎn)，這些控制措施設(shè)計(jì)是否合理，是否形成了充分的控制證據(jù)，這些控制措施是否在相關(guān)規(guī)章制度中予以體現(xiàn)。根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題對相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)控制度。這是一項(xiàng)周而復(fù)始、從不間斷的工作。只有不斷加深認(rèn)識(shí)、自我評(píng)估和改進(jìn)，才能確保行之有效，為企業(yè)生存和發(fā)展保駕護(hù)航！

參考文獻(xiàn)：

1，《關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的探討》 詹二妹(福建金融管理干部學(xué)院 福建福州 350000)福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào) 2002 年第4 期(總69 期)

2，《企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制研究》陳亞琳（廈門舫昌集團(tuán)福建廈門361101）改革與開放 2009年第10期

3，《淺析企業(yè)內(nèi)部控制》顧珊

等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)2005年12月唐山勞動(dòng)技師學(xué)院 網(wǎng)絡(luò)出版時(shí)間：2012-04-09 21:08 4，試論我國企業(yè)內(nèi)部控制, 邱少林(福建省廈門市新華書店, 福建 廈門 361009)第21卷 第6期 湖南財(cái)經(jīng)高

第三篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對策

中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對策

0*** 08會(huì)審獨(dú)本一班 徐杰

【摘 要】 隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，內(nèi)部控制在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的重要性越來越突出。目前,我國企業(yè)內(nèi)部控制非常薄弱，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:企業(yè)內(nèi)部控制不健全、不合理;內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)，形同虛設(shè)。內(nèi)部控制的薄弱已影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，制約不正當(dāng)?shù)男袨?已刻不容緩。本文就此對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并提出了一些對策。

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)內(nèi)部控制； 控制環(huán)境； 會(huì)計(jì)人員

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

近年來,我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展已經(jīng)取得了較大的進(jìn)步,但目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀還很不理想、很薄弱,主要表現(xiàn)為:

（一）控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生 影響 的各種因素，包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)和能力，管理人員的管理 哲學(xué)、經(jīng)營觀念，企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評(píng)價(jià)機(jī)制等。

1.企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。沒有做到“以人為本”，內(nèi)部控制不單是業(yè)董事長、總經(jīng)理等管理層的事情，而是企業(yè)所有員工的共同事情，這種大家共同參與、相互監(jiān)督、相互控制的思想沒有徹底灌輸?shù)矫恳晃黄胀▎T工身上，沒有明確每一位員工在內(nèi)部控制中的責(zé)任問題，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行主體，責(zé)任模糊，流于形式。至今有相當(dāng)一部分企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的意義。即使有部分企業(yè)已經(jīng)制訂出相應(yīng)內(nèi)控制度的大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上---給人看”的表面文章上，制度的落實(shí)很存問題。

2.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。組織結(jié)構(gòu)是表現(xiàn)組織各部分排列順序、空間位置、聚集狀態(tài)、聯(lián)系方式，以及各要素之間相互關(guān)系的一種框架體系。企業(yè)經(jīng)常存在的問題大致分為：一是組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置與組織目標(biāo)不一致。二是組織機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)求大求全，未考慮企業(yè)是否真正地需要。三是部門崗位設(shè)置時(shí)未充分考慮到部門所應(yīng)承擔(dān)的職能。四是各級(jí)組織層次定位不明確，沒有規(guī)劃出不同管理層次不同的管理使命。五是組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)過分注重專業(yè)化的設(shè)置，沒有考慮到橫向溝通的困難等。

3.企業(yè)制度不健全，一是缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制，有些企業(yè)不注重員工后期繼續(xù)教育培訓(xùn)，不注重激發(fā)員工的工作熱情、積極性和創(chuàng)造性，員工缺乏工作動(dòng)力。由于監(jiān)控能力不足造成經(jīng)營者與企業(yè)員工小集體結(jié)成“利益同盟”，導(dǎo)致短期經(jīng)營行為、欺瞞行為。經(jīng)營者通過關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)移投資、在職消費(fèi)、賬務(wù)處理、小金庫、“惡性”舉債，以及追求員工的工資、獎(jiǎng)金、福利最大化的行為，將國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到少數(shù)人手中，并通過制度安排，披上“合法”的外衣，導(dǎo)致企業(yè)效益受損。為滿足這種欲望，有些經(jīng)營者不會(huì)重視內(nèi)控的建設(shè)，甚至有意忽略或阻撓，反過來又加重了企業(yè)制度的不健全，形成惡性循環(huán)。二是人事政策和實(shí)務(wù)不完善，雇傭人員時(shí)沒有經(jīng)過嚴(yán)格的考核，有許多是憑關(guān)系擠入企業(yè)；對職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評(píng)及晉升的制度；沒有根據(jù)不同情況與時(shí)俱進(jìn)對職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃Ｂ毠ち己玫膭偃文芰蛢?yōu)秀品德得不到肯定,能力的欠缺和不良的道德得不到應(yīng)有的懲罰。大部分企業(yè)對員工都實(shí)行績效考核，考核內(nèi)容復(fù)雜多樣，但往往考核只是流于形式，沒有實(shí)質(zhì)內(nèi)容。多數(shù)企業(yè)未將員工考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗和辭退的依據(jù)，因此職工對此項(xiàng)工作反應(yīng)不積極，因此根本達(dá)不到績效考評(píng)的結(jié)果。即使有良好的內(nèi)控也會(huì)因執(zhí)行者的能力不強(qiáng)或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。三是企業(yè)制度不全面，沒有細(xì)致的制定出針對每個(gè)環(huán)節(jié)，步驟，方面的規(guī)章制度，造成阻礙中小企業(yè)發(fā)展的原因之一。四是執(zhí)行不力，再好的制度不執(zhí)行也是沒有用的。

4.管理者素質(zhì)較低。在我國還未形成一個(gè)職業(yè)經(jīng)理人市場，經(jīng)理人的選擇多數(shù)不是通過公開招聘、選拔、考核的方式錄用，管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。管理者自我完善和自我提高的動(dòng)力和壓力比較小，甚至有些企業(yè)的管理者未曾受過高等教育，企業(yè)也未對這些管理者進(jìn)行不定期的管理培訓(xùn)。少數(shù)會(huì)計(jì)人員沒有從會(huì)計(jì)職業(yè)道德角度出發(fā)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人把好關(guān)，而是按企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的意圖從事，不敢揭示問題，而是掩蓋問題，甚至伙同領(lǐng)導(dǎo)貪污、侵占公款，置會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度于不顧，沒有不敢造的假，沒有不敢花的錢。

5.企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視。我國在上世紀(jì)80年代中期引入企業(yè)文化理論，企業(yè)文化已被越來越多的企業(yè)管理者所認(rèn)同，企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信，忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。是將員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行統(tǒng)一和融合，使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合，在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)成為人們行為規(guī)范，從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問題。但是直面企業(yè)文化建設(shè)的現(xiàn)狀，一些企業(yè)在實(shí)際建設(shè)企業(yè)文化過程存在了不容忽視的問題: 一是領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)文化建設(shè)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，未將其整合到企業(yè)戰(zhàn)略中，作為一項(xiàng)提高企業(yè)核心競爭力的重要工作來抓；二是沒有將企業(yè)文化建設(shè)視為一項(xiàng)長期性、系統(tǒng)性的工程來做，缺少統(tǒng)一規(guī)劃；三是各部門沒有協(xié)同行動(dòng)，企業(yè)管理和建設(shè)中的各項(xiàng)工作如對外宣傳、招聘人員、提拔干部沒有在企業(yè)精神的引領(lǐng)下，形成整體，發(fā)揮合力；四是企業(yè)精神開掘深度不夠，沒有形成具有鮮明特色的企業(yè)理念；五是沒有深入進(jìn)行企業(yè)文化教育，許多職工包括職能部門的部分工作人員對企業(yè)文化的宗旨及內(nèi)容存在模糊認(rèn)識(shí)。

（二）企業(yè)內(nèi)控部門責(zé)權(quán)不對稱，內(nèi)部控制和監(jiān)督不力

企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而我國的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。許多企業(yè)中存在作為承擔(dān)內(nèi)部控制主要部門的財(cái)會(huì)、審計(jì)部門存在嚴(yán)重的責(zé)權(quán)不對稱現(xiàn)象。

1.內(nèi)審部門形同虛設(shè)

內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分，其目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序,提高他們的效率,從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目的。但是，我們調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒能真正履行其應(yīng)有的職能，其存在問題主要有：

（1）內(nèi)部審計(jì)缺位現(xiàn)象嚴(yán)重。中小企業(yè)由于人員較少，機(jī)構(gòu)設(shè)置簡化，內(nèi)部審計(jì)人員基本上是由會(huì)計(jì)兼職的,缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員。在審計(jì)模式上仍以財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性審計(jì)為主,較少涉及到管理層面和內(nèi)部控制制度,缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)。有些中小企業(yè)管理層對內(nèi)審工作重要性認(rèn)識(shí)不足，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為安置、照顧的部門，內(nèi)審機(jī)構(gòu)成為企業(yè)安置其他部門退線干部的一個(gè)部門，在這種情況下組建起來的內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺位現(xiàn)象嚴(yán)重，很難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有作用。

（2）獨(dú)立性差、機(jī)構(gòu)職能定位低下。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，應(yīng)從第三者的立場客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。但內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上受經(jīng)營機(jī)構(gòu)及其他部門的制約和影響情況嚴(yán)重,自身獨(dú)立性差,甚至有的企業(yè)財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo),其監(jiān)督制度形同虛設(shè)。這就造成內(nèi)部審計(jì)既不能監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人，也很難監(jiān)督平行機(jī)構(gòu)，因此，在這種情況下內(nèi)部審計(jì)由于無法在地位上實(shí)現(xiàn)超然獨(dú)立，其工作范圍大大受限，很難切實(shí)履行實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)環(huán)節(jié)等應(yīng)有職能。

（3）內(nèi)部審計(jì)職能重監(jiān)督，輕服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，其生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部治理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。而在實(shí)際工作中有些企業(yè)對內(nèi)審在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范的作用認(rèn)識(shí)不足，管理層對內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和功能的認(rèn)識(shí)仍然停留在查錯(cuò)糾弊的層次上，而這種內(nèi)部監(jiān)督不力，內(nèi)部審計(jì)部門職能弱化的現(xiàn)象，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式下，單純依靠政府審計(jì)或民間審計(jì)來促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營、保證財(cái)務(wù)信息的可靠性、提高經(jīng)營效率，已不能從根本上解決問題。

（4）對內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和作用不甚理解。有些企業(yè)管理人員經(jīng)常將“內(nèi)審監(jiān)督”與“會(huì)計(jì)稽核”混淆不清，或者將審計(jì)工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆，有的甚至將企業(yè)自主經(jīng)營與加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作對立起來，由于有些內(nèi)部審計(jì)人員由于指導(dǎo)思想上存在誤區(qū)，未能擺正自己的位置，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該開展的工作沒有認(rèn)真開展，未能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有作用。有些內(nèi)審人員則由于工作不好開展而心灰意冷或充當(dāng)好人，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

2.責(zé)權(quán)不對等

權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對等是責(zé)權(quán)控制的基本原則之一。而目前《會(huì)計(jì)法》要求會(huì)計(jì)既代表國家執(zhí)行行政監(jiān)督職責(zé)，又要為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)。這種理論上的雙向服務(wù)機(jī)制將會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和義務(wù)確定得大于其實(shí)際的功能和擁有的權(quán)力，只能把會(huì)計(jì)置于一個(gè)兩難的境地。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未出臺(tái)，會(huì)計(jì)人員的責(zé)權(quán)沒有細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)可資參考。會(huì)計(jì)人員應(yīng)對誰負(fù)責(zé)，擁有哪些權(quán)力，承擔(dān)何種義務(wù)，理論上并未明確。實(shí)踐中，會(huì)計(jì)人員目標(biāo)不明，制約著會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮；身份不清，擺不正自己的位置；責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重背離，導(dǎo)致會(huì)計(jì)執(zhí)法者受打擊報(bào)復(fù)而得不到保護(hù)，善于根據(jù)管理者意圖搞假帳者卻倍受重視，且屢禁不止。

3.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合署辦公

在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置尚能滿足管理的需要，但與 現(xiàn)代 企業(yè)制度要求相比，其弊端暴露無遺：一是服務(wù)對象不明。財(cái)務(wù)監(jiān)督的服務(wù)對象是企業(yè)的所有者，而會(huì)計(jì)監(jiān)督的服務(wù)對象是企業(yè)內(nèi)、外部利害關(guān)系人，將服務(wù)對象和靈活性程度不同的兩項(xiàng)工作合并一處，必然導(dǎo)致服務(wù)對象模糊，財(cái)務(wù)管理的靈活性會(huì)干擾會(huì)計(jì)的公允性。二是財(cái)會(huì)部門不堪重負(fù)。會(huì)計(jì)基本職能是核算和監(jiān)督，側(cè)重于對資金的反映和監(jiān)督。而財(cái)務(wù)的基本職能是預(yù)測、決策、計(jì)劃和控制，側(cè)重于對資金的組織、運(yùn)用和管理。應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的投資、籌資和收益分配事項(xiàng)，由會(huì)計(jì)人員兼做財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)人員力不從心，既影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理乏力，財(cái)會(huì)部門的工作質(zhì)量也隨之下降。三是違背不相容職務(wù)分離原則。由財(cái)會(huì)部門的主管人員既管理財(cái)務(wù)收支又進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理，極易導(dǎo)致基于財(cái)務(wù)收支需要而捏造會(huì)計(jì)信息；財(cái)務(wù)管理的對象是資本營運(yùn)系統(tǒng)，而會(huì)計(jì)的對象是信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合并一處也不符合實(shí)物管理與會(huì)計(jì)記錄分離原則。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析

（一）雙元控制主體矛盾是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化的主體原因

現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，客觀上產(chǎn)生了兩個(gè)控制主體，即所有者控制主體、經(jīng)營者控制主體，兩者之間是“控制與被控制”的關(guān)系。這使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在公司治理結(jié)構(gòu)中扮演著重要的角色,成為聯(lián)系所有者和經(jīng)營者的紐帶。雙元控制主體矛盾性導(dǎo)致內(nèi)部控制存在漏洞。

（二）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)制約失衡使內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清

兩權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征，而所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的有機(jī)制約是現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展的前提和保證。但實(shí)際上，所有權(quán)往往是缺位的或虛擬的，經(jīng)營者實(shí)質(zhì)性擁有了對企業(yè)資產(chǎn)的控制權(quán)和處置權(quán)，明顯地出現(xiàn)了所有者對經(jīng)營者約束不力，形成“該控制的控制不了，能控制的不愿控制”的局面，其結(jié)果則會(huì)產(chǎn)生經(jīng)營者濫用職權(quán)、謀取私利、獨(dú)斷專行等后果。

（三）內(nèi)部控制的所有者主體意識(shí)得不到體現(xiàn)使內(nèi)部控制弱化

內(nèi)部控制是控制主體意志的體現(xiàn)，控制者都希望成為控制主體以實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)，但由于企業(yè)經(jīng)營者成了現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)控制主體，直接控制著會(huì)計(jì)信息的生成和利用；而所有者則成為虛擬的控制主體，其對經(jīng)營者的控制則主要是通過由經(jīng)營者所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)的。

（四）企業(yè)文化落后、內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)不高，使得與內(nèi)部控制要求不協(xié)調(diào) 很多企業(yè)并沒有形成自己的獨(dú)立文化，即使規(guī)定出各種規(guī)章制度來，但沒有形成良好的執(zhí)行氛圍，沒有很好地將企業(yè)制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)很好的結(jié)合起來。事實(shí)已經(jīng)證實(shí)，沒有自己的企業(yè)文化作支撐，“為控制而控制”肯定是事倍功半的，只要企業(yè)發(fā)生一小點(diǎn)的變故，如總經(jīng)理換人，企業(yè)就會(huì)成為一盤散沙。企業(yè)文化與企業(yè)治理的素質(zhì)是密切相關(guān)的。只有治理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價(jià)值觀念，才能影響和激勵(lì)企業(yè)文化的建設(shè)。而企業(yè)形成獨(dú)立的文化氛圍的基礎(chǔ)在員工素質(zhì)的提高，所以，必須重視和加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)教育。但現(xiàn)實(shí)情況是員工培訓(xùn)已經(jīng)步入了“惡性循環(huán)”。

三、強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

首先，加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。其次，要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)。控制主體解決了由誰進(jìn)行內(nèi)部控制的問題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問題?？茖W(xué)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)包含四個(gè)層次的經(jīng)濟(jì)主體，相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部也有四種控制主體，即股東、經(jīng)營者、管理者和普通員工。而這四種控制主體都有各自的控制目標(biāo)，股東的目標(biāo)是財(cái)富最大化，經(jīng)營者的目標(biāo)是不斷增加經(jīng)營效益；管理者的目標(biāo)是完成責(zé)任目標(biāo)、獲得業(yè)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)報(bào)告；普通員工的目標(biāo)是遵從企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。

（二）健全企業(yè)制度

一是建立起有利于錄用和培養(yǎng)符合內(nèi)部控制制度的德才兼?zhèn)涞?、有利于人才脫穎而出的人才管理機(jī)制；二是要實(shí)行權(quán)責(zé)明確、治理科學(xué)、激勵(lì)和約束相結(jié)合的內(nèi)部治理制度，調(diào)節(jié)所有者、經(jīng)營者和員工之間的關(guān)系，并根據(jù)經(jīng)理層的經(jīng)營績效，建立一套行之有效的激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)還要通過產(chǎn)品市場、資本市場及經(jīng)理人員市場，建立起相配套的經(jīng)理約束機(jī)制。只有建立起合理的激勵(lì)與約束機(jī)制，使經(jīng)理人員既享有充分的經(jīng)營治理權(quán)，又能使其盡職盡責(zé)地履行對委托人的義務(wù)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。三是制定恰當(dāng)?shù)膯T工工作標(biāo)準(zhǔn)和道德標(biāo)準(zhǔn)，作為考核員工的依據(jù)；四是對企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度，并在各項(xiàng)規(guī)章制度實(shí)行過程中，對于偏離既定政策和程序的情況，要建立補(bǔ)救措施，發(fā)現(xiàn)問題，有及時(shí)行動(dòng)進(jìn)行糾正的機(jī)制。

（三）提高企業(yè)人員的素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制的具體工作質(zhì)量直接取決于財(cái)會(huì)工作人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，只有要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，才能達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。所以，企業(yè)在做好財(cái)會(huì)人員的培養(yǎng)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)定期對員工進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)的教育，使每個(gè)員工都能夠明確自身責(zé)任，將自己行為緊密地控制在內(nèi)部控制制度框架下。

（四）加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)

企業(yè)文化以一種無形的力量影響著企業(yè)的內(nèi)部控制，故企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)該重視對企業(yè)文化的培養(yǎng)和塑造，制定和實(shí)施企業(yè)文化戰(zhàn)略，但企業(yè)在培養(yǎng)自身文化時(shí)，應(yīng)避免一種只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，要保持一種健康的文化氛圍，使其與公司戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。

（五）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控

條件允許的中小企業(yè)，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置時(shí)要給予充分的權(quán)力，直接受最高權(quán)力機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，以保證其在行使職權(quán)時(shí)不受其他方面的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作，建立和完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，并由專門機(jī)構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。

總而言之，雖然當(dāng)前我國大部分中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，在實(shí)際內(nèi)部控制的工作中存在管理意識(shí)淡薄、財(cái)會(huì)信息不透明、監(jiān)督職能弱化等問題。然而我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到這些問題的出現(xiàn)都是我國工業(yè)化發(fā)展階段的必然現(xiàn)象。內(nèi)部控制的完善不是一朝一夕的，謹(jǐn)以此文希望喚起企業(yè)對內(nèi)部控制的意識(shí)，提高對內(nèi)部控制的重視，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，讓內(nèi)部控制真正在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮起應(yīng)有的作用，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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第四篇：淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對策

河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)畢業(yè)論文

淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對策

摘 要

改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中小企業(yè)已成為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展的重要力量。但同時(shí)我們看到，由于中小企業(yè)資金來源主要是民營資本，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相對較小、資本和技術(shù)構(gòu)成相對較低，導(dǎo)致其在激烈的市場競爭中面臨巨大的困難，發(fā)展緩慢且很難做大做強(qiáng)。究其原因，除了外部資金、政策環(huán)境等客觀因素影響外，企業(yè)內(nèi)部控制制度在一定程度上缺失，是一個(gè)重要的原因，它嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。因此，有必要加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)競爭實(shí)力，最終達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的目的。

目前，我國中小企業(yè)總數(shù)占全國企業(yè)總數(shù)的99% 以上,創(chuàng)造的價(jià)值相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60% ,對稅收的貢獻(xiàn)超過50%,提供了80% 的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。中小企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著相當(dāng)重要的地位。然而，隨著中小企業(yè)發(fā)展迅速，也暴露出其普遍存在的問題，例如風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較差，內(nèi)部控制缺失或失效等，直接影響中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。如何有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提升經(jīng)營管理效率，內(nèi)部控制成了企業(yè)健康發(fā)展的必然要求。本文從內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，探討其問題的存在原因，提出建立和完善內(nèi)部控制的對策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)，內(nèi)部控制，問題，對策

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河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)畢業(yè)論文

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前 言................................................................................................1 第1章 中小企業(yè)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述............................................2 1.1 中小企業(yè)的含義及劃分標(biāo)準(zhǔn)................................................2 1.1.1 中小企業(yè)的含義.........................................................2 1.1.2 中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn).....................................................2 1.2 中小企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)...............................................................3 1.3 內(nèi)部控制的相關(guān)概述...........................................................4 1.3.1 內(nèi)部控制的概念.........................................................5 1.3.2 內(nèi)控制度的適用對象.................................................5 第2章 中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性................................................6 2.1 促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展...........................................................6 2.2 信息數(shù)據(jù)真實(shí)性...................................................................6 2.3 形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機(jī)制................................7 2.4 保證國家相關(guān)法律制度的貫徹實(shí)施....................................7 第3章 中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀...................................................8 3.1 建立實(shí)施過程中面臨的問題................................................8 3.1.1 缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境.................................................8 3.1.2 缺乏有效的控制和監(jiān)督活動(dòng)......................................8 3.1.3 缺乏有效的控制和監(jiān)督活動(dòng)......................................8 3.1.4 缺乏規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)..........................................9 3.2 內(nèi)部控制制度不健全，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求.....9 3.2.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境.....................................................9 3.2.2 建立有效的控制和監(jiān)督機(jī)制....................................10 3.2.3 加強(qiáng)人員的配合.......................................................11 第4章

中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀成因分析................................12 第5章 建立和完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施......................15 5.1 完善控制環(huán)境.....................................................................15 5.2 積極完善法人治理結(jié)構(gòu).....................................................15

II

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5.2 建立良好的控制活動(dòng).........................................................15 5.3 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督.........................................................16 謝

辭..............................................................................................17 參考文獻(xiàn)..........................................................................................18

III

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前 言

當(dāng)今，中小企業(yè)已成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用，完善和加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制具有與大企業(yè)同等重要的意義。然而在發(fā)展過程中，一些中小企業(yè)存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟(jì)效益較差的現(xiàn)象。其主要原因是沒有建立和完善內(nèi)部控制制度，致使其經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重的制約。因此，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。

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第1章 中小企業(yè)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

1.1 中小企業(yè)的含義及劃分標(biāo)準(zhǔn)

1.1.1 中小企業(yè)的含義

中小企業(yè)是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。

1.1.2 中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)

不同國家、不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段、不同行業(yè)對其界定的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而動(dòng)態(tài)變化。各國一般從質(zhì)和量兩個(gè)方面對中小企業(yè)進(jìn)行定義，質(zhì)的指標(biāo)主要包括企業(yè)的組織形式、融資方式及所處行業(yè)地位等，量的指標(biāo)則主要包括雇員人數(shù)、實(shí)收資本、資產(chǎn)總值等。量的指標(biāo)比質(zhì)的指標(biāo)更為直觀，數(shù)據(jù)選取容易，大多數(shù)國家都以量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，如美國國會(huì)2001年出臺(tái)的《美國小企業(yè)法》對中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)為雇員人數(shù)不超過500人，英國、歐盟等在采取量的指標(biāo)的同時(shí)，也以質(zhì)的指標(biāo)作為輔助。

2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》，規(guī)定各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)為：

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1.2 中小企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)

1.生產(chǎn)規(guī)模不大，對社會(huì)需求反應(yīng)快捷

與大型企業(yè)相比較，中小企業(yè)的首要特征即在于企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營決策權(quán)高度集中。由于經(jīng)營者對市場反應(yīng)靈敏，實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營治理權(quán)合一，既可以節(jié)約所有者的監(jiān)督成本，又有利于企業(yè)快速做出決策。其次，中小企業(yè)員工人數(shù)較少，組織結(jié)構(gòu)簡單，個(gè)人在企業(yè)中的貢獻(xiàn)很容易被識(shí)別，因而便于對員工進(jìn)行有效的激勵(lì)，不像大企業(yè)那樣在龐大的階層化組織內(nèi)容易產(chǎn)生怠惰與無效率的情況?？梢姡行∑髽I(yè)在經(jīng)營決策和人員激勵(lì)上與大企業(yè)相比具有更大的彈性和靈活性，因而能對不斷變化的市場做出迅速反應(yīng)。所謂企業(yè)小、動(dòng)力大、機(jī)制靈活且有效率。

2.對市場變化的適應(yīng)性強(qiáng)，擁有更高的應(yīng)變能力和彈性

中小企業(yè)由于自身規(guī)模小，人、財(cái)、物等資源相對有限，既無力經(jīng)營多種產(chǎn)品以分散風(fēng)險(xiǎn)，也無法在某一產(chǎn)品的大規(guī)模生產(chǎn)上與大企業(yè)競爭，河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)畢業(yè)論文

因而，往往將有限的人力、財(cái)力和物力投向那些被大企業(yè)所忽略的細(xì)小市場，專注于某一細(xì)小產(chǎn)品的經(jīng)營上來不斷改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，提高生產(chǎn)效率，以求在市場競爭中站穩(wěn)腳跟，進(jìn)而獲得更大的發(fā)展。同時(shí)，當(dāng)中小企業(yè)的發(fā)展遇到瓶頸時(shí)，其葉可以實(shí)現(xiàn)很好的、很快的轉(zhuǎn)型，從而很快很好的發(fā)展下去。

3.經(jīng)營范圍廣泛，行業(yè)齊全，點(diǎn)多面廣

一般來講，大批量、單一化的產(chǎn)品生產(chǎn)才能充分發(fā)揮巨額投資的裝備技術(shù)優(yōu)勢，但大批量的單一品種只能滿足社會(huì)生產(chǎn)和人們?nèi)粘Ｉ钪幸恍┲饕矫娴男枨?，?dāng)出現(xiàn)某些小批量的個(gè)性化需求時(shí)，大企業(yè)往往難以滿足。因此，面對當(dāng)今時(shí)代人們越來越突出個(gè)性的消費(fèi)需求，消費(fèi)品生產(chǎn)已從大批量、單一化轉(zhuǎn)向小批量、多樣化。雖然中小企業(yè)作為個(gè)體普遍存在經(jīng)營品種單

一、生產(chǎn)能力較低的缺點(diǎn)，但從整體上看，由于量大、點(diǎn)多、且行業(yè)和地域分布面廣，它們又具有貼近市場、靠近顧客和機(jī)制靈活、反應(yīng)快捷的經(jīng)營優(yōu)勢，因此，利于適應(yīng)多姿多態(tài)、千變?nèi)f化的消費(fèi)需求；凡是在零售商業(yè)領(lǐng)域，居民日常零星的、多種多樣的消費(fèi)需求都可以通過千家萬戶中小企業(yè)靈活的服務(wù)方式得到滿足。

4.抵御經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力差

企業(yè)融資按渠道的主要分為四類：股票融資，銀行貸款，發(fā)行債券和民間借貸。我國存在大量的中小企業(yè)，大多數(shù)中小企業(yè)都是小生產(chǎn)的生產(chǎn)方式，規(guī)模較小，很難達(dá)到我國對于上市企業(yè)的要求，所以大多中小企業(yè)不能通過上市來融資。而發(fā)行企業(yè)債券在我國是被嚴(yán)格控制的，不但對發(fā)行主體有很高的條件要求，并且需要經(jīng)過嚴(yán)格的審批，目前只有少數(shù)大型國有企業(yè)發(fā)行了企業(yè)債券。對中小企業(yè)來說，發(fā)行企業(yè)債券是不現(xiàn)實(shí)的債權(quán)融資渠道。事實(shí)上，大多中小企業(yè)更希望通過銀行借貸的方式來進(jìn)行融資，然而在商業(yè)銀行方面，更愿意貸款給實(shí)力雄厚的大型企業(yè)，許多中小企業(yè)被各種嚴(yán)苛的條件拒之門外。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，中小企業(yè)貸款申請?jiān)饩苈蔬_(dá)56%。

1.3 內(nèi)部控制的相關(guān)概述

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1.3.1 內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制概念是在1936 年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)前身之一）發(fā)布的《獨(dú)立注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)》文告之中。在此后的幾十年里，有關(guān)內(nèi)部控制的定義不斷在更新，在1992 年COSO 發(fā)布的內(nèi)部控制定義相對于之前的內(nèi)部控制定義而言是一個(gè)突破。這種突破表現(xiàn)在四個(gè)方面：（1）明確了內(nèi)部控制的責(zé)任人是董事、經(jīng)理層及其他員工，從這三個(gè)層級(jí)上將企業(yè)的相關(guān)人員都涵蓋在內(nèi)；（2）明確了內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證經(jīng)營有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性以及合規(guī)性；（3）明確了內(nèi)部控制是一個(gè)過程，而不再將其局限于政策、措施和手段等層面；（4）明確了內(nèi)部控制流程包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)控。正是由于以上內(nèi)部控制理念的突破和創(chuàng)新，COSO 內(nèi)部控制整體框架一經(jīng)發(fā)布就引起了企業(yè)界及會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界的廣泛關(guān)注，并得到了許多國家和組織的高度認(rèn)可。2002 年美國國會(huì)通過的SOA 將COSO 內(nèi)部控制整體框架作為評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的參考標(biāo)準(zhǔn)。

我國有關(guān)部門在制定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制規(guī)范時(shí)，也將其作為主要參考依據(jù)。2010 年4 月26 日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，與2008 年5 月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。從企業(yè)視角探討內(nèi)部控制制度建立的步驟和過程，對于構(gòu)建內(nèi)部控制制度具有重要的意義?；疽?guī)范指出內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

1.3.2 內(nèi)控制度的適用對象

內(nèi)部控制適用于所有的企業(yè)。在我國，只有大型企業(yè)，上市公司對內(nèi)部控制有一定程度的關(guān)注，而對大部分中小企業(yè)而言，內(nèi)部控制是形同虛設(shè)或者根本沒有。

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第2章 中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

2.1 促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

在我國,大多數(shù)中小企業(yè)依靠自己對市場的判斷能力做出判斷。他們大多數(shù)對內(nèi)部控制不太熟悉，不太重視。在他們看來市場才是最重要的, “不管是黑貓白貓，只要抓住老鼠就是好貓”，相比之下，內(nèi)部控制沒有多大作用。所以,這些企業(yè)往往不注重內(nèi)部控制制度，權(quán)利比較集中，缺乏對風(fēng)險(xiǎn)的綜合考慮。所以企業(yè)需要建立健全一套行之有效的，科學(xué)管理的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，嚴(yán)格內(nèi)部責(zé)任制度，規(guī)范經(jīng)營管理行為。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)合理地組織企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，確保其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，是企業(yè)得以生存、發(fā)展的重要前提，會(huì)計(jì)控制是企業(yè)管理制度的重要組成部分，會(huì)計(jì)控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)。因此，健全企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)協(xié)調(diào)、有序的進(jìn)行，從而有力地推動(dòng)企業(yè)管理整體水平的提高，提高企業(yè)科學(xué)管理水平的實(shí)現(xiàn)建立完善的內(nèi)部控制，可以幫企業(yè)有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.2 信息數(shù)據(jù)真實(shí)性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，長期以來，由于受管理思想、方法和手段的影響，會(huì)計(jì)的職能作用不僅沒有得到有效發(fā)揮，還出現(xiàn)一些影響經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的一系列問題，如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱;統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位;會(huì)計(jì)弄虛作假;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督不規(guī)范，流于形式等。不健全的會(huì)計(jì)控制制度又給貪污、挪用、侵吞企業(yè)資產(chǎn)等不法行為造成了可乘之機(jī)。通過建立嚴(yán)格、規(guī)范的會(huì)計(jì)控制制度，就能在很大程度上防范錯(cuò)誤和舞弊，監(jiān)督和約束企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證各種信息的記錄、歸類、匯總等程序能夠真實(shí)的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正各種錯(cuò)誤，從而保證各種信息的真實(shí)性和可靠性。

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2.3 形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機(jī)制

當(dāng)前，一些單位內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況日益突出，出現(xiàn)了一些新的經(jīng)濟(jì)犯罪案件，如攜巨款外逃，挪用公款賭博，公款炒股，牟取私利，利用企業(yè)改組、改制等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的機(jī)會(huì)中飽私囊，有的在辦理采購、銷售、投資工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私、撈取回扣等。這些案件產(chǎn)生的一個(gè)重要因素是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不健全，管理和控制弱化，有些單位甚至缺乏最基本的會(huì)計(jì)控制，將支付款項(xiàng)的全部印章及有關(guān)票據(jù)由一人保管。因此，在新形勢下，重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)活動(dòng)的所有人員，保證涉及會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離、互相制約、相互監(jiān)督。這樣有利于堵塞漏洞，消除隱患，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊，遏制與打擊經(jīng)濟(jì)犯罪，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

2.4 保證國家相關(guān)法律制度的貫徹實(shí)施

目前，我國出臺(tái)的一些相關(guān)法律制度對內(nèi)部控制提出了規(guī)定或要求，如《會(huì)計(jì)法》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，做到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限相互分離、相互制約，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行互相監(jiān)督、互相制約、及時(shí)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，定期對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)等，其他法規(guī)也有相關(guān)的規(guī)定。但這些規(guī)定或要求知識(shí)原則性的，要真正得到有效實(shí)施，還需要有之相協(xié)調(diào)的具體的內(nèi)部控制制度。會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制和管理的具體表現(xiàn)，它規(guī)定了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體處理方法和程序等。健

全、高效的會(huì)計(jì)控制體系可以對企業(yè)內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格地審查和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取有效措施予以糾正，從而確保國家相關(guān)法律制度在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實(shí)施。

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第3章 中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

3.1 建立實(shí)施過程中面臨的問題

3.1.1 缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境

前已述及，作為內(nèi)部控制的要素之一，內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它決定著其他要素能否發(fā)揮和怎樣發(fā)揮作用，影響著控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我國中小企業(yè)相當(dāng)一部分來源于早期的個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)，這類企業(yè)的投資者往往同時(shí)就是經(jīng)營者，企業(yè)中董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)作用有限甚至形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部缺乏互相監(jiān)督、互相制約的經(jīng)營體制，缺乏分工制衡、科學(xué)有效的治理結(jié)構(gòu)。在經(jīng)營層面上，通常企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)分工混亂、職責(zé)不清。企業(yè)股東、管理者和廣大員工整體缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，遇事無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

3.1.2 缺乏有效的控制和監(jiān)督活動(dòng)

控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，通常以不相容職務(wù)的分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算、運(yùn)營分析和績效考評(píng)等為手段，而內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是則是內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施的重要保證。目前大部分中小企業(yè)因其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和人員規(guī)模有限，無法配備足夠人員實(shí)現(xiàn)以不相容職務(wù)分離為基礎(chǔ)的一系列控制手段，亦無法設(shè)置專門的部門或人員完成內(nèi)部控制的監(jiān)督職能，造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營缺乏嚴(yán)格有效的控制和監(jiān)督，有的即使能在一定程度上實(shí)施，但也流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

3.1.3 缺乏有效的控制和監(jiān)督活動(dòng)

內(nèi)部控制著眼于過程，其成功實(shí)施來源于企業(yè)治理層、管理層和全體員工的共同努力。但在我國，絕大部分中小企業(yè)，特別是民營企業(yè)來源于早期的私人小作坊，業(yè)主依靠自己對市場的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累，他們大多數(shù)對內(nèi)部控制不太熟悉也不太重視，在他們看來市場才是最重要的，內(nèi)部控制會(huì)束縛他們的手腳，這種治理層認(rèn)識(shí)上的偏差，導(dǎo)致在許多中小企業(yè)里內(nèi)部控制沒有被擺到重要的議事日程上。

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而在管理層和員工層面，由于中小企業(yè)特別是中小民營企業(yè)在高管人員甚

至普通員工的配置和選擇上，更多地依賴基于血緣和親緣的“自己人”，限制了優(yōu)秀的管理人才進(jìn)入企業(yè)，使得企業(yè)很難從外部引入合理高效的內(nèi)部控制理念和體制。即使在建立了內(nèi)部控制體系的企業(yè)，受內(nèi)部員工固有的血緣和親緣關(guān)系牽制影響，其內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督的效果也會(huì)大打折扣。

3.1.4 缺乏規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)

(1)缺少互相監(jiān)督、互相制約的體制，不能為中小企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供制度保證。

(2)內(nèi)部控制制度執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督。

(3)公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè),缺乏科學(xué)良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力。(4)股東大會(huì)沒有規(guī)范而有效的召開,股東也沒有通過股東大會(huì)完全行使自己的權(quán)力。大股東的控制、操縱,破壞了公司治理結(jié)構(gòu)分權(quán)治衡的理念。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué),董事長權(quán)力過大,監(jiān)督往往失效,導(dǎo)致決策失誤。內(nèi)部審計(jì)部門受某領(lǐng)導(dǎo)或部門操縱,喪失獨(dú)立性。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)重視不夠,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍缺乏。

3.2 內(nèi)部控制制度不健全，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求

中小企業(yè)資源有限、資金有限、人員有限，在這類企業(yè)中建立和執(zhí)行內(nèi)部控制制度體系更應(yīng)該善用一切合理有效資源，針對存在的問題有的放矢。對于這類企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部控制，本文提出如下的對策與建議：

3.2.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

從前面的分析可以看出，中小企業(yè)內(nèi)部控制成功與否，良好的控制環(huán)境至關(guān)重要?？紤]到有限的資源，中小企業(yè)主要應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作：首先，著眼于企業(yè)的實(shí)際控制者，從最高層入手，提高企業(yè)治理層的管理水平，轉(zhuǎn)變管理思想，使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，使他們明白，正是這種讓他們總覺得自己被牽制、被監(jiān)督的制度體系，才使得企業(yè)資產(chǎn)多了一分安全、企業(yè)經(jīng)營決策多了一分謹(jǐn)慎，從而使

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企業(yè)的經(jīng)營少了一分風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)多了一分保障。這一觀念上的扭轉(zhuǎn)將會(huì)使內(nèi)部控制的最大阻力轉(zhuǎn)化為推動(dòng)內(nèi)部控制發(fā)展的助力，是優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵。其次，要借助企業(yè)實(shí)際控制者的力量，從經(jīng)營管理層面入手，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置與權(quán)責(zé)分配，在保證信息通暢流動(dòng)的前提下，實(shí)現(xiàn)部門之間的相互制衡。最后，要通過學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、總結(jié)等方式，使基層員工樹立正確的道德價(jià)值觀、法制觀，逐步形成良好的企業(yè)控制文化和對內(nèi)部控制制度的認(rèn)知、認(rèn)同，從而最終在企業(yè)內(nèi)部建立全員控制的理念和形勢。

3.2.2 建立有效的控制和監(jiān)督機(jī)制

中小企業(yè)要做到有效的控制，首先，要建立健全與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。這就要求企業(yè)管理者根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)和人、財(cái)、物的實(shí)際情況及控制要求，靈活運(yùn)用各種控制手段，科學(xué)搭建企業(yè)組織架構(gòu)，科學(xué)劃分不同的管理層次和管理范圍。要盡可能地簡單、高效、協(xié)調(diào)，既不能盲目追求面面俱到職能部門齊全，也不能因陋就簡使得關(guān)鍵職能缺失。其次，要根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任，并根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的職責(zé)任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位序列，確定需要的崗位。最后，根據(jù)所確定崗位的要求選擇合適的人才，通過持續(xù)的培訓(xùn)機(jī)制保證在崗員工的勝任程度，從而最終保證內(nèi)部運(yùn)作、控制機(jī)制的持續(xù)有效運(yùn)行。

而在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制方面，受中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模所限，我們很難也沒有必要去要求它們成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，在這種情況下，有效的監(jiān)督通?？梢酝ㄟ^財(cái)務(wù)部門或獨(dú)立的財(cái)務(wù)人員的指定工作來進(jìn)行，因?yàn)楸O(jiān)督企業(yè)經(jīng)營的合法性、合規(guī)性本來就是財(cái)會(huì)部門的基本職責(zé)之一。這類工作可以是日常的監(jiān)督，比如對預(yù)算完成情況的總結(jié)和匯報(bào)，對財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)和單據(jù)的檢查以及對企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)等；也可以是專項(xiàng)的監(jiān)督，比如某重大投資決策的可行性分析及盈利預(yù)測，或者對企業(yè)收發(fā)貨制度的執(zhí)行情況進(jìn)行穿行測試等。內(nèi)部監(jiān)督成功的關(guān)鍵是必須明確這類監(jiān)督的動(dòng)作由誰執(zhí)行、向誰匯報(bào)，強(qiáng)調(diào)的是職責(zé)權(quán)限分工的明確性和監(jiān)督的獨(dú)立性。

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3.2.3 加強(qiáng)人員的配合

我們已經(jīng)知道，企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，是由企業(yè)的治理層、管理層和所有員工共同完成的。由于在前面講到控制環(huán)境時(shí)我們已經(jīng)對企業(yè)治理層的配合進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)，所以在這里我們把重點(diǎn)放在企業(yè)管理者和普通員工上。一方面，在人員的選擇上，要擺脫原來多數(shù)中小企業(yè)采用的任人唯親的選人用人方式。人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設(shè)置的各個(gè)崗位，必須要有能履行其職責(zé)的人來擔(dān)任。要根據(jù)崗位選擇合格的人才，并不斷培養(yǎng)適合自身的人才。對于企業(yè)內(nèi)部缺少的關(guān)鍵崗位人才，要依靠外聘手段挑選能力突出、經(jīng)驗(yàn)豐富、具有職業(yè)精神的高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智，這對企業(yè)經(jīng)營效率效果的提高和發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)有極大的促進(jìn)作用。另一方面，企業(yè)要使內(nèi)部控制變成一個(gè)全員參與的大項(xiàng)目，要定期對員工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的教育，使每一個(gè)員工都有企業(yè)再小都應(yīng)在內(nèi)部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動(dòng)的觀念，都有內(nèi)部控制制度的概念和意識(shí)，知道自己的一舉一動(dòng)都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。只有使內(nèi)部控制理念深入人心，使每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實(shí)效。

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第4章

中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀成因分析

1.內(nèi)部控制執(zhí)行中受人為因素限制我國很多中小企業(yè)家學(xué)歷都不高，企業(yè)是自己辛勤創(chuàng)業(yè)的結(jié)果，在重大事情的決策中缺乏企業(yè)管理理論指導(dǎo)，往往僅憑主觀意斷。另外，企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在綜合素質(zhì)上達(dá)不到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，不能充分了解內(nèi)控的程序或措施，再完美的內(nèi)控設(shè)計(jì)也很難充分發(fā)揮。中小企業(yè)人員內(nèi)控意識(shí)薄弱，綜合素質(zhì)不高，影響了企業(yè)內(nèi)控的有效實(shí)施。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺乏我國絕大多數(shù)中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍淡薄，不重視風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制，這就大大減弱了中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。構(gòu)建內(nèi)部控制體系必須綜合考慮中小企業(yè)內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、重大投資風(fēng)險(xiǎn)等。

3.內(nèi)部控制在執(zhí)行中受成本效益原則的約束內(nèi)部控制是依據(jù)一定的程序進(jìn)行的，而這些控制活動(dòng)需要付出一定的成本，控制的環(huán)節(jié)越多，控制措施越復(fù)雜，崗位的設(shè)置就會(huì)增加，人員的配備的也會(huì)增加，這樣必然會(huì)加大內(nèi)控運(yùn)行的成本。但是如果簡化內(nèi)控的設(shè)置，內(nèi)控的效果將會(huì)降低，發(fā)生舞弊的可能性將會(huì)增大，這將會(huì)給企業(yè)帶來較大的損失。因此，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)時(shí)必然會(huì)考慮控制的相關(guān)成本與效益。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制成本大于實(shí)施控制效果而產(chǎn)生損失時(shí)，就沒有必要設(shè)置該控制環(huán)節(jié)或控制措施，從而使某些小錯(cuò)弊得不到控制。

4.忽視內(nèi)部審計(jì)的職能，弱化內(nèi)部監(jiān)督的作用內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是密切相關(guān)的。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)建立良好內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。雖然有不少的中小企業(yè)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是其內(nèi)部審計(jì)的職能并沒有得到充分的發(fā)揮。內(nèi)審機(jī)構(gòu)喪失獨(dú)立性，導(dǎo)致一些中小企業(yè)中的職員，甚至領(lǐng)導(dǎo)干部抓住審計(jì)監(jiān)督的漏洞，從事收受賄賂、侵吞公款等違法行為。

5.企業(yè)文化落后企業(yè)文化是指一個(gè)組織由其價(jià)值觀、信念、儀式、符號(hào)、處事方式等組成的特有文化形象。企業(yè)的內(nèi)部控制與企業(yè)文化關(guān)系密切，當(dāng)企業(yè)制度失效時(shí)，企業(yè)運(yùn)營就需要企業(yè)文化來支撐。內(nèi)部控制如果只是依靠硬性的規(guī)章制度來實(shí)施的話，有些員工難免會(huì)產(chǎn)生抵觸情緒。利

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用企業(yè)文化這種軟控制形成的一種控制觀念和控制精神，會(huì)直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效率和效果。很多中小企業(yè)并沒有形成自己的獨(dú)立文化，有的雖然規(guī)定出各種規(guī)章制度，但是沒有形成良好的執(zhí)行氛圍，沒有將內(nèi)部控制與企業(yè)文化很好的結(jié)合起來。

6.加強(qiáng)企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用，增強(qiáng)責(zé)任感，營造良好的企業(yè)文化和價(jià)值觀，對員工進(jìn)行道德和企業(yè)文化的培訓(xùn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使員工意識(shí)到在工作中哪些行為是對的，哪些行為是錯(cuò)的，以企業(yè)的利益作為評(píng)判行為好壞的依據(jù)，變被動(dòng)為主動(dòng)，自覺遵守企業(yè)的規(guī)章制度，減少差錯(cuò)和失誤，以企業(yè)的沉浮興衰為己任，人人參與企業(yè)管理和控制，建立有效的激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，保障內(nèi)部控制的建立和實(shí)施。

7．改變企業(yè)治理，加強(qiáng)信息化建設(shè)改變傳統(tǒng)的金字塔式的組織結(jié)構(gòu)，使組織結(jié)構(gòu)扁平化、開放化。根據(jù)其職能重新整合組織機(jī)構(gòu)，對不能增值的或者重復(fù)執(zhí)行職能的部門、環(huán)節(jié)能合并的合并，能精簡的精簡，優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)，減少組織結(jié)構(gòu)中不必要的程序，提高管理效率，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運(yùn)用相關(guān)軟件保證信息的及時(shí)傳遞、交流和溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，減少風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)定崗定員，使不相容職務(wù)分離，建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確責(zé)任，使責(zé)權(quán)利高度統(tǒng)一，使內(nèi)部控制在整個(gè)運(yùn)營中真正起到事前控制、過程控制、事后評(píng)價(jià)的作用。

8.建立內(nèi)部控制檢查和評(píng)價(jià)系統(tǒng)我國中小企業(yè)在管理中存在的重要問題之一是不能對規(guī)章制度進(jìn)行不折不扣地執(zhí)行，情大于理和法，因此有必要建立相關(guān)的檢查和評(píng)價(jià)體系，在企業(yè)運(yùn)行過程中，采用不定時(shí)的隨機(jī)抽查的方式和成立內(nèi)部審計(jì)組織的方式對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，同時(shí)對執(zhí)行好的部門和人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對沒嚴(yán)格執(zhí)行的部門進(jìn)行懲罰，以此監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。

9.不能正確看待成本效益的均衡，無風(fēng)險(xiǎn)意識(shí).中小企業(yè)內(nèi)部控制建立不完善與管理者對構(gòu)建內(nèi)部控制所要投入的成本和取得的效益兩者之間無法正確權(quán)衡大小有直接的關(guān)系。內(nèi)部控制不能像生產(chǎn)環(huán)節(jié)那樣產(chǎn)生直接的立竿見影的經(jīng)濟(jì)效益，而且一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)往往在短時(shí)期內(nèi)是看不出其有效性和優(yōu)勢的，因此很多企業(yè)特別是

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規(guī)模比較小的企業(yè)往往認(rèn)為內(nèi)部控制沒有必要投入，只要制定幾條制度就行了。不必花費(fèi)人力物力在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)上。這種觀念和想法導(dǎo)致企業(yè)短期經(jīng)濟(jì)行為，不利于企業(yè)長期發(fā)展，也導(dǎo)致企業(yè)從上到下無經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在處理問題時(shí)無制度可依、無制度可執(zhí)行、或有制度也可不依，處理問題主觀性、隨意性強(qiáng)，無監(jiān)控、無審閱、久而久之管理形同虛設(shè)，制度形同虛設(shè)，使管理中的錯(cuò)誤越積越多，對公司產(chǎn)生破壞作用，最后導(dǎo)致企業(yè)的滅亡。殊不知單純的幾條內(nèi)部控制制度對企業(yè)的發(fā)展是起不了多大的作用的，世界經(jīng)濟(jì)全球化企業(yè)競爭更加激烈，要求企業(yè)在供應(yīng)、銷售、生產(chǎn)、客戶等所有的經(jīng)營環(huán)節(jié)建立相互監(jiān)控、相互匹配的制度和體系，實(shí)現(xiàn)滲透于整個(gè)價(jià)值鏈的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，保證成本最低化下企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，逐漸形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

企業(yè)應(yīng)從實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來考慮建立內(nèi)部控制的成本效益問題而不僅僅是從是否獲得短期效益的角度來考慮成本效益的均衡，應(yīng)視其投入資本化而不是費(fèi)用化。#" 組織機(jī)構(gòu)不合理現(xiàn)代企業(yè)要求“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”，而目前中小企業(yè)普遍存在權(quán)責(zé)不清，管理混亂，內(nèi)部控制不健全，即使有也沒有嚴(yán)格執(zhí)行，在管理中人情味太濃，往往是情大于法、理，制度形同虛設(shè)等問題，組織結(jié)構(gòu)不合理，部門和部門之間、上級(jí)和下級(jí)之間缺少協(xié)調(diào)、有效的溝通渠道，信息反饋滯后，不能適時(shí)監(jiān)控，信息不對稱問題嚴(yán)重，缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)控機(jī)制。導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門之間相互扯皮，辦事拖拉，出了問題相互推卸責(zé)任，處理事情沒有全局觀念。

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第5章 建立和完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

5.1 完善控制環(huán)境

強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意完善中小企業(yè)的控制環(huán)境。它是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。只有打牢內(nèi)部控制環(huán)境這個(gè)根基．企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的“大廈”才能建立起來并真正發(fā)揮作用控制環(huán)境是一種企業(yè)文化，其影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的行為，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5.2 積極完善法人治理結(jié)構(gòu)

完善的法人治理結(jié)構(gòu)，帶有制衡和監(jiān)督約束的功能。中小企業(yè)應(yīng)該理順現(xiàn)有管理體制，改變目前企業(yè)管理的思路,解決經(jīng)營班子強(qiáng)于董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)、董事監(jiān)事兼職的現(xiàn)狀。建立健全與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)。在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)，首先要根據(jù)自身特點(diǎn)，充分注意部門之間職能的科學(xué)劃分，做到簡單、高效、協(xié)調(diào)，確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)。要根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任。根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的精英人物與特點(diǎn)劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才。要規(guī)定各層次主管人員不僅要履行自己的職責(zé)，而且要對其下屬進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，保證各層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5.2 建立良好的控制活動(dòng)

內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程需要通過納入管理過程的大量活動(dòng)實(shí)現(xiàn)，這就是控制活動(dòng)，是有助于確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。主要指職責(zé)分工等相關(guān)的活動(dòng)。建立良好的控制活動(dòng)要做好兩個(gè)方面：1.推

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行全面預(yù)算管理。為確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，規(guī)范管理，提高資源使用率，應(yīng)該推行全面預(yù)算管理。制定預(yù)算管理制度可以約束和規(guī)范預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和考核，有效落實(shí)企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃，組織協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)。

5.3 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部控制必須要有監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督主要通過內(nèi)部審計(jì)部門來實(shí)現(xiàn)，通過強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)不僅可以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度是否被執(zhí)行，而且還可以幫助企業(yè)找出內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，根據(jù)變化了的情況調(diào)整內(nèi)控思路，從而為管理當(dāng)局提供良好的建議，進(jìn)而完善中小企業(yè)內(nèi)控制度，使內(nèi)控制度與中小企業(yè)經(jīng)營變化相適應(yīng)。1.正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的作用。首先，對企業(yè)法定代表人進(jìn)行有關(guān)審計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，以增強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)意識(shí)。同時(shí)加大執(zhí)法力度，對那些搞“數(shù)字游戲”的員工，一經(jīng)查實(shí)便嚴(yán)肅處理。其次，要完善內(nèi)部審計(jì)制度，配備得力的審計(jì)人員，積極主動(dòng)地開展內(nèi)審工作，對會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)，使廣大職工和領(lǐng)導(dǎo)真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用。

提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)作為對會(huì)計(jì)行為的再監(jiān)督，應(yīng)該獲得獨(dú)立于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的地位。設(shè)立由非經(jīng)理人員組成并能制約經(jīng)營者的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，直接接受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，并賦予其向董事會(huì)或外部審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告的權(quán)利。同時(shí)為了提高審計(jì)人員的獨(dú)立性，對一些強(qiáng)令或授意審計(jì)人員做出不正確的審計(jì)意見和結(jié)論的部門領(lǐng)導(dǎo)，以及打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員者，要嚴(yán)加懲處。只有這樣才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督職能，從而強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。

河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)畢業(yè)論文

謝

辭

大學(xué)生活一晃而過，回首走過的歲月，心中感慨良多。首先真誠的感謝我的指導(dǎo)老師劉玉老師，感謝她在忙碌的工作中擠出時(shí)間來幫我審查、修改論文，并給我提出許多寶貴的建議，使我的論文得以順利完成。劉老師嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、一絲不茍的作風(fēng)一直是我學(xué)習(xí)、工作中的榜樣，她不僅陪伴我們走過了大學(xué)生活，還是我們獲得知識(shí)的源泉。

感謝大學(xué)幾年學(xué)習(xí)期間給我諸多教誨和幫助的河南政法大學(xué)的各位老師，感謝我的各位專業(yè)課老師，你們給予的指導(dǎo)和教誨我將永記在心里。

在這里，還要特別感謝這幾年陪伴在我身邊的宿舍姐妹和其他的同學(xué)及朋友們，感謝他們在生活和學(xué)習(xí)中給我的鼓勵(lì)和幫助，使我度過了快樂充實(shí)的大學(xué)生活！。

一個(gè)人生活世界并不是孤立的，正是有了人與人之間的相互幫助和鼓勵(lì)，生活才變得更加燦爛。我感謝可以擁有這樣一個(gè)空間，讓我對所有給予我關(guān)心和幫助的人說聲“謝謝”！在今后的歲月里我會(huì)繼續(xù)努力，好好工作，好好生活！

河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)畢業(yè)論文

參考文獻(xiàn)

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第五篇：我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策研究_大綱3

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的概念

（二）內(nèi)部控制的要素

1、內(nèi)部環(huán)境

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

3、控制措施

4、信息與溝通

5、監(jiān)督檢查

（三）構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系的必要性

1、降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，2、提高經(jīng)營效率

3、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及原因分析

（一）我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1、我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

2、缺乏有效的現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制

3、企業(yè)業(yè)務(wù)處理程序控制漏洞多

4、企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視

5、內(nèi)部機(jī)制不健全

（二）我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析

1、內(nèi)部控制制度不夠完善，職責(zé)劃分不清

2、經(jīng)營導(dǎo)重業(yè)績，輕內(nèi)部控制

3、對內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，忽視內(nèi)部控制的作用

4、業(yè)務(wù)處理程序控制漏洞多，內(nèi)部控制未能發(fā)揮應(yīng)有作用

三、進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)采取的對策

（一）改善控制環(huán)境

1、控制環(huán)境；

2、加強(qiáng)控制環(huán)境的建設(shè)；

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

1、公司應(yīng)對影響目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事件識(shí)別；

2、對影響企業(yè)的重要方面，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系；

3、對識(shí)別的事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，從而影響控制活動(dòng)；

4、信息溝通和監(jiān)督要貫穿于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)過程，對前面各個(gè)要素進(jìn)行修正。

（三）應(yīng)對措施的落實(shí)

1、分清事務(wù)的輕重緩急，適當(dāng)選取關(guān)鍵環(huán)節(jié)；

2、確定關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和目標(biāo)

（四）完善制度流程

1、完善業(yè)務(wù)流程；

2、建立科學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和規(guī)范責(zé)任會(huì)計(jì)制度；

3、控制活動(dòng)。

（五）促進(jìn)信息溝通

1、保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確；

2、組織溝通；

3、企業(yè)信息化工作。

（六）提高監(jiān)督能力

1、財(cái)務(wù)監(jiān)督體系

2、內(nèi)審監(jiān)督體系

3、建立責(zé)任追究制度

四、構(gòu)建適合我國企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系

（一）明確建設(shè)和執(zhí)行內(nèi)部控制的責(zé)任主體

1、內(nèi)部控制發(fā)揮作用需要人的主觀層面的強(qiáng)力支撐

2、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)責(zé)任主體的股東和企業(yè)的管理層需深度重視與介入。

（二）提高內(nèi)部控制的驅(qū)動(dòng)力，加強(qiáng)績效考核

1、建立一套規(guī)范、具有可操作性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

2、定期對不同部門和崗位進(jìn)行考核

3、對工作成績作出科學(xué)的評(píng)價(jià)

4、對于違規(guī)違章的，進(jìn)行責(zé)任追究，堅(jiān)決給予處罰。

（三）建立系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度

1、公司層面

2、流程層面

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的長期執(zhí)行

1、持續(xù)監(jiān)督檢查，保證有制度，能執(zhí)行。

2、內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行。

（四）信息系統(tǒng)的支持

1、提高企業(yè)決策層、企業(yè)全員的信息管理意識(shí)；

2、充分利用外部咨詢條件；

3、建設(shè)現(xiàn)代信息管理系統(tǒng)工程。