第一篇：02-生產(chǎn)與實際成本循環(huán)案例分析

生產(chǎn)與實際成本循環(huán)案例分析（上）by AMT 朱文斌

前言：曾幾何時，制造業(yè)的管理已經(jīng)從MRP數(shù)量的計劃演進(jìn)到MRPII成本金額的管理，從過去標(biāo)準(zhǔn)成本的估算到現(xiàn)在每月一套帳實際成本的精算，面對全球化的競爭，只有不斷向前邁進(jìn)。

身兼制造業(yè)管理，會計與信息三要角之一的制造業(yè) ERP 系統(tǒng)從業(yè)人員，透過對于 “生產(chǎn)與實際成本循環(huán)” 的充份了解，必能深入管理階層的核心，成為真正能了解老板心情的高階管理干部。

大綱 ：

1、臺塑企業(yè)的實際成本管理精神。

2、傳統(tǒng)行業(yè)上市公司的實際成本作業(yè)方法（案例研討）。

3、傳統(tǒng)行業(yè)分步成本制的實際成本作業(yè)方法（案例研討）。

4、電子組裝業(yè)的實際成本作業(yè)方法（案例研討）。

5、化工業(yè)的實際成本作業(yè)方法（案例研討）。

6、印刷業(yè)的 ABC 作業(yè)成本制的實際成本作業(yè)方法（案例研討）。

7、塑料射出業(yè)的副產(chǎn)品與不良品成本分?jǐn)偟膶嶋H成本作業(yè)方法（案例研討）。

8、從買賣業(yè)異動處理（月加權(quán)平均）看制造業(yè) COST ROLL-UP 多階 異動處理的多業(yè)態(tài)共享一套實際成本作業(yè)方法。

1、臺塑企業(yè)的實際成本管理精神。

在電子業(yè)與網(wǎng)絡(luò)浪潮尚未興起的時代，臺塑企業(yè)一直都是國內(nèi)馬首是瞻的龍頭產(chǎn)業(yè)，數(shù)百億的營業(yè)額與數(shù)萬名的員工工廠管理，更是全國大學(xué)工業(yè)工程，工管與企管科系的最佳的研究活教材。

制造業(yè)的實際成本控制 COST CONTROL 是臺塑企業(yè)一直引以為傲的企業(yè)管理精髓所在，直到今日，臺塑企業(yè)的總管理處，仍然要求數(shù)十個關(guān)系企業(yè)的 MIS 及管理部門，必須要在次月的三日以前，結(jié)算完畢前一個月的一套帳制造業(yè)每月實際成本，并配合成本報表（直接原料明細(xì)表，單位成本分析表，成品產(chǎn)銷存明細(xì)表，原料進(jìn)耗存明細(xì)表，營業(yè)成本表），損益表，資產(chǎn)負(fù)債表…等送回總公司以檢視關(guān)系企業(yè)工廠經(jīng)營管理績效。

企業(yè)經(jīng)營管理的要訣，除了開源，就是節(jié)流，透過嚴(yán)格的實際成本控制，在不景氣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，才能保留企業(yè)反敗為勝的最后元氣，并在景氣開始復(fù)蘇之際，全力以赴，爭取勝利。

在臺灣以中小企業(yè)為主的經(jīng)濟(jì)體中，對于成本的管理，尤其是制造業(yè)成本的管理，往往不受業(yè)務(wù)出身的企業(yè)主重視，而以買賣業(yè)進(jìn)銷存起家的軟件公司，對于制造業(yè)成本會計的研究有限，所以企業(yè)的管理競爭力也就不知不覺一點一滴的流失了。

隨著加入 WTO 后需面對全球競爭的壓力，中小企業(yè)工廠與中小企業(yè)工廠間合并故事不斷的上演，老板們開始沈思如何找回管理中大型企業(yè)工廠的最原始動能，也就是一套帳制造業(yè)每月實際成本的精算。

以下提出六個制造業(yè)實際案例，以說明如何透過 ERP 系統(tǒng)精算出制造業(yè)每月實際成本，以完成上市上柜公司內(nèi)稽內(nèi)控的第三大循環(huán)—生產(chǎn)與實際成本循環(huán)，并從管理會計的角度，真正的協(xié)助中國制造業(yè)一次到位，加入這一場 21 世紀(jì)的嶄新戰(zhàn)局。

2、傳統(tǒng)行業(yè)上市公司的實際成本作業(yè)方法（案例研討）。

這是一家總公司在臺北市最精華地段忠孝東路，敦化南路口的傳統(tǒng)行業(yè)上市公司，從 10 幾年前的 COBOL 時代，對于實際成本的計算一直都是采用工作中心的部門分部（計10個部門）觀念。

上市公司當(dāng)然是一套帳的成本作業(yè)方法，過去的COBOL系統(tǒng)，所能處理的程度僅止于 MRP 的物料需求規(guī)劃與根據(jù) BOM 表標(biāo)準(zhǔn)成本的計算（即年度成本預(yù)算作業(yè)），每月實際成本的精算作業(yè)就靠成本會計人員以手工編表（或 EXCEL 檔案）進(jìn)行。

既然這是一家10幾年的上市公司，舉凡制造業(yè)最特別與最困難的實際成本精算問題都會發(fā)生，也因為是上市公司，所以會計師對于如副產(chǎn)品的實際成本分?jǐn)?，不良品的實際成本分?jǐn)偅善吩偻读系某杀居嬎?，都不能有所謂大而化之不計入成本模糊處理，而是每一元成本的來龍去脈都要交待清楚的成本精算作業(yè)。

還好過去10幾年來臺灣的制造業(yè)會計人員有一套區(qū)分工作中心（分部門）的實際成本計算方法的獨門功夫，因為區(qū)分部門有限，所以用人工的方法（或 EXCEL 檔案）就可以完成上市公司制造業(yè)的每月實際成本計算作業(yè)。

直到三年前第二代董事長接班，留學(xué)日本正統(tǒng)的企業(yè)管理觀念，開始要求資深成本會計人員要能算出每一個部門每月約100種的TYPE（ITEM 料號）實際成本精算作業(yè)，以看出傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)在不景氣的經(jīng)營環(huán)境下，每一個料號的生產(chǎn)成本與每一張銷貨單的正確毛利。

配合 Y2K 更換新的計算機(jī)系統(tǒng)，新系統(tǒng)自然不能僅僅完成過去COBOL 系統(tǒng)的 MRP 功能而已，而是要整合過去成本會計人員手工作業(yè)的工作中心（分部門）的實際成本與制造業(yè)計算機(jī)系統(tǒng)中ERP 窗體資料及新任董事長從管理會計角度要求的每一個TYPE（ITEM 料號）實際成本，同時也要能解決如副產(chǎn)品和不良品成本分?jǐn)偩阕鳂I(yè)的多帳系統(tǒng)整合作業(yè)，并藉此達(dá)成成本會計人員透過成本報表稽核前端生產(chǎn)作業(yè)的內(nèi)稽內(nèi)控 COST CONTROL。

目前計算機(jī)新系統(tǒng)于次月十日以前自動結(jié)算完畢前一個月的一套帳制造業(yè)每月實際成本（至每一個TYPE），并配合成本報表（直接原料明細(xì)表，單位成本分析表，成品產(chǎn)銷存明細(xì)表，原料進(jìn)耗存明細(xì)表，營業(yè)成本表），損益表，資產(chǎn)負(fù)債表…等，送交董事長，總經(jīng)理，財務(wù)經(jīng)理，會計師審查，并于每一季對市場揭露季報信息。

雖然不是臺塑企業(yè)，而是所謂的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，但是對于實際成本的管理會計需求卻是絲毫不減，過去傳統(tǒng)而嚴(yán)格的制造業(yè)工作中心（分部門）成本會計人員搭配新的 ERP 系統(tǒng)的對于每一個 TYPE 生產(chǎn)與實際成本循環(huán) COST CONTROL 系統(tǒng)，正是新一代管理人員可以 青出于藍(lán)而勝于藍(lán) 的薪火相傳最佳寫照。

3、傳統(tǒng)行業(yè)分步成本制的實際成本作業(yè)方法（案例研討）。

先前提到傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)成本會計人員用工作中心（分部門）的方法，手工（或 EXCEL 檔案）計算制造業(yè)每月實際成本，當(dāng)中還有一個密訣，就是將工廠的重要管制點進(jìn)行入庫作業(yè)管制，而成為成本計算的重點步驟一，重點步驟二，重點步驟三，以成本會計的專業(yè)術(shù)語就是分步成本制。

對于每一個重點步驟，可能包含數(shù)個不同的制程，所以原料部份，以異動處理（月加權(quán)平均法，即計算包含期初，進(jìn)貨，生產(chǎn)，重組成本）以計算成本，并根據(jù)繳庫量及繳庫工令對應(yīng)的生產(chǎn)日報工時分?jǐn)側(cè)斯ぜ爸瀑M，這種觀念，是最正統(tǒng)的制造業(yè)每月實際成本計算邏輯ALOGORITHM，也是制造業(yè) ERP 系統(tǒng)在處理生產(chǎn)與實際成本循環(huán)時與上市上柜公司制造業(yè)工廠中的成本會計前輩能夠有所交集的唯一機(jī)會。

如何避免與上市公司制造業(yè)工廠中的成本會計前輩各吹各的調(diào)，絕對是 MIS 信息人員與所謂 ERP 顧問在處理制造業(yè)CASE 時能夠結(jié)案收款的關(guān)鍵，不要忘記，生產(chǎn)管理經(jīng)理與成本會計人員是上市上柜制造業(yè)老板的左右手，如果能過透過工廠e化的 ERP信息系統(tǒng)將平常 王不見王 的兩位大將整合為一，制造業(yè)老板鐵定會捧著鈔票與管理職位將MIS 信息人員與顧問奉為上賓。

這個案例是在臺北縣三峽附近的陶瓷廠商，董事長是一位精明能干的女性，工廠的成本會計是由一位資深會計人員負(fù)責(zé)，如同前例所提的工作中心手工的實際成本作業(yè)方法，因為燒制陶瓷的過程，大抵就是 陶土－> 泥漿－> 燒坯－> 成型 四個重點步驟，因此其實際成本 10 年來一直都是手工作業(yè)。

經(jīng)過與董事長，管理階層和成本會計人員開會后，決定要向臺塑看齊，也就是將整個工廠E 化后的目標(biāo)，就是要算出每一個陶器的實際成本，以看出每一個成品的生產(chǎn)成本與銷貨毛利。

對于陶器的燒壞過程，往往良率并不高，一個成品經(jīng)過二次到四次的燒制才能成功的情況所在多有，所以如何將每次生產(chǎn)成本（原料，人工，制費）合理的分配到不良品中，是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)陶瓷業(yè)的制造業(yè)實際成本計算的重點所在能夠在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中擔(dān)任成本會計的人員，都是過去大學(xué)生時代會計科系中的佼佼者，也是工廠的活字典，更是老板頗為倚重的財務(wù)大臣，絕對值得有志于工廠管理的 MIS 人員和制造業(yè)ERP顧問多多學(xué)習(xí)請益的對象。

4、電子組裝業(yè)的實際成本作業(yè)方法（案例研討）。

位在臺北縣五股工業(yè)區(qū)的電子組裝業(yè)工廠，如同一般新竹科學(xué)園區(qū)展業(yè)一路的新興 IC 設(shè)計公司一般，都是以代工代料或代工不代料的方法委外生產(chǎn)自行設(shè)計軟件的 IC 組件 COMPONENT，然后在工廠內(nèi)完成如 NOTEBOOK 廠商般的系統(tǒng)整合組裝及測試作業(yè)。

工廠內(nèi)的生產(chǎn)線員工都不多，有的甚至僅有個位數(shù)員工，但是其每位員工的生產(chǎn)力都不容小覷，往往都是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的四到五倍，甚至可以說和臺積電每位員工的生產(chǎn)力相媲美。

電子組裝業(yè)生產(chǎn)作業(yè)就是標(biāo)準(zhǔn)的 廠內(nèi)－->委外－>委外－>廠內(nèi)的供應(yīng)煉生產(chǎn)型態(tài)，也就是說，計算電子業(yè)，電子組裝業(yè)，IC 設(shè)計業(yè)的方法是完全相同的，對于制造業(yè)每月實際成本計算而言，除了要求每一站的委外繳庫要依據(jù)繳庫單據(jù)過帳應(yīng)付帳款，同時也要將這些委外的應(yīng)付帳款加入生產(chǎn)成本的加工費字段，必須注意的事，每一站委外作業(yè)必須變換料號，否則制造業(yè)每月實際成本計算就容易發(fā)生問題。

目前計算機(jī)新系統(tǒng)于次月十日以前自動結(jié)算完畢前一個月的一套帳制造業(yè)每月實際成本（至每一個料號組件），并配合成本報表（直接原料明細(xì)表，單位成本分析表，成品產(chǎn)銷存明細(xì)表，原料進(jìn)耗存明細(xì)表，營業(yè)成本表），損益表，資產(chǎn)負(fù)債表…等，送交 總經(jīng)理，廠長，管理部經(jīng)理，主辦會計，股東（董監(jiān)事）審查，并于每月十五日召開主管會議以落實現(xiàn)代工廠數(shù)據(jù)化管理。

5、化工業(yè)的實際成本作業(yè)方法（案例研討）。

工廠位于云林，總公司位在臺北市松江路化工大本營的這一家農(nóng)藥工廠，負(fù)責(zé)成本會計的人員出人意料的是一位先生，擁有15年以上的成本會計經(jīng)驗，化工業(yè)，藥業(yè)及生化業(yè)的生產(chǎn)過程都極相同，從 原料->稀釋->混合->分裝 基本上也是分步成本制的制造業(yè)每月實際成本計算方法。

值得探討的是，這一家化工業(yè)的老板比較看重原料成本的變化，也就是說，原料部份，采用月加權(quán)平均法實際成本加以計算，至于人工和制費分?jǐn)偟牟糠?，則由成本會計部門根據(jù)當(dāng)年標(biāo)準(zhǔn)成本的預(yù)算，也就是先估算出每一個成品繳庫時的每單位分?jǐn)偟娜斯ぜ爸瀑M金額，并存入以 BOM 為基礎(chǔ)的產(chǎn)品制程文件中。

如此形成 實際成本（原料）+標(biāo)準(zhǔn)成本（人工，制費〕的混合型制造業(yè)每月實際成本計算模式，這對于許多無法落實生產(chǎn)日報或是生產(chǎn)日報無法正確反映人工，制費分?jǐn)倷?quán)數(shù)的制造業(yè)業(yè)態(tài)，不輒是一個折衷的好辦法。

目前計算機(jī)新系統(tǒng)于次月十日以前自動結(jié)算完畢前一個月的一套帳制造業(yè)每月實際成本（至每一個成品料號），并配合成本報表（直接原料明細(xì)表，單位成本分析表，成品產(chǎn)銷存明細(xì)表，原料進(jìn)耗存明細(xì)表，營業(yè)成本表），損益表，資產(chǎn)負(fù)債表…等，送交 董事長，總經(jīng)理，廠長，管理部經(jīng)理，成本會計，股東（董監(jiān)事〕

生產(chǎn)與實際成本循環(huán)案例分析（下）

by AMT 朱文斌

6、印刷業(yè)的 ABC 作業(yè)成本制的實際成本作業(yè)方法（案例研討）。

這個案例是在臺北縣土城附近的上市印刷廠商，母公司是國內(nèi)以管理見長的大集團(tuán)之一，董事長過去曾是一位精明能干的集團(tuán)財務(wù)主管，工廠的成本會計是由一位年輕卻學(xué)經(jīng)歷豐富成本會計人員負(fù)責(zé)，如同前例所提的工作中心手工的實際成本作業(yè)方法，因為排版印刷的過程，大抵就是 印前－> 印刷－-> 印后 －> 裝訂四個重點步驟，因此其實際成本數(shù)年來一直都是手工（BY EXCEL 檔案）作業(yè)。

經(jīng)過與董事長和成本會計人員開會后，決定要向其聘請的政治大學(xué)會計系教授指導(dǎo)的 ABC（Activities Based Cost〕作業(yè)成本制看齊，也就是將整個工廠 E 化后的目標(biāo)，就是要算出每一個印前排版，單雙面多版全自動印刷，印后紙張表面處理，最后裝訂包裝的每一個制程的ABC 實際成本，以真正落實透過成本會計 COST CONTROL稽核前端生產(chǎn)每一個成品制程的生產(chǎn)成本與最后銷貨毛利。

對于一般制造業(yè)而言，原本實際成本的計算，應(yīng)當(dāng)只局限在印刷和包裝這兩大重點步驟，ABC 作業(yè)成本制和一般制造業(yè)實際成本計算原理的差別，就是將一些原先做為會計科目 6 費用類開頭的科目，一并透過訂單編號（項目編號）切轉(zhuǎn)分?jǐn)偦貢嬁颇?5 開頭生產(chǎn)成本，也就是原有制造業(yè)實際成本手工分部門->ERP系統(tǒng)計算 ITEM，進(jìn)一步到細(xì)分到 ITEM 的制程。

從會計傳票切立的角度來看，原先 原料->在制品 的程序，搭配人工及制費于成品繳庫時才切立傳票的過程，現(xiàn)在則新增一個 在制人工及在制制費的過渡科目，這也就是制造業(yè) ABC 作業(yè)成本制成本計算的重點所在，同時列出傳票科目切立范例如下：

原先的成本傳票切法 ：

（1）每一張原料領(lǐng)料單開立時

借 在制品（WIP〕 工令號碼

貸 原料 工令號碼

（2）每一張成品繳庫開立時

借 成品

貸 在制品（WIP〕 工令號碼

貸 人工（分?jǐn)偂?工令號碼

貸 制費（分?jǐn)偂?工令號碼

ABC 作業(yè)成本制的成本傳票切法 ：

（1）成本會計傳票對應(yīng)每一項印前工作日報制程完工

借 在制作業(yè)人工（WI-ABC〕工令號碼A 訂單號碼 借 在制作業(yè)制費（WI-ABC〕工令號碼A 訂單號碼

貸 人工-印前（分?jǐn)偂?工令號碼A 訂單號碼

貸 制費-印前（分?jǐn)偂?工令號碼A 訂單號碼

（2）成本會計傳票對應(yīng)每一張原料領(lǐng)料單

借 在制品（WIP〕 工令號碼B 訂單號碼

貸 原料 工令號碼B 訂單號碼

（3）成本會計傳票對應(yīng)每一項印刷工作日報制程完工

借 在制作業(yè)人工（WI-ABC〕工令號碼B 訂單號碼 借 在制作業(yè)制費（WI-ABC〕工令號碼B 訂單號碼

貸 人工-印刷（分?jǐn)偂?工令號碼B 訂單號碼

貸 制費-印刷（分?jǐn)偂?工令號碼B 訂單號碼

（4）成本會計傳票對應(yīng)每一張半成品繳庫單

借 半成品 工令號碼B 訂單號碼

貸 在制品（WIP〕 工令號碼B 訂單號碼

貸 在制作業(yè)人工（WI-ABC〕工令號碼B 訂單號碼

貸 在制作業(yè)制費（WI-ABC〕工令號碼B 訂單號碼

（5）成本會計傳票對應(yīng)每一項印后工作日報制程完工

借 在制作業(yè)人工（WI-ABC〕工令號碼C 訂單號碼 借 在制作業(yè)制費（WI-ABC〕工令號碼C 訂單號碼

貸 人工-印后（分?jǐn)偂?工令號碼C 訂單號碼

貸 制費-印后（分?jǐn)偂?工令號碼C 訂單號碼

（6）成本會計傳票對應(yīng)每一張半成品裝訂領(lǐng)料單

借 在制品（WIP〕 工令號碼D 訂單號碼

貸 半成品 工令號碼D 訂單號碼

（7）成本會計傳票對應(yīng)每一項裝訂工作日報制程完工

借 在制作業(yè)人工（WI-ABC〕工令號碼D 訂單號碼 借 在制作業(yè)制費（WI-ABC〕工令號碼D 訂單號碼

貸 人工-裝訂（分?jǐn)偂?工令號碼D 訂單號碼

貸 制費-裝訂（分?jǐn)偂?工令號碼D 訂單號碼

（8）成本會計傳票對應(yīng)每一張成品繳庫單

借 成品 工令號碼D 訂單號碼

貸 在制品（WIP〕 工令號碼D 訂單號碼

貸 在制作業(yè)人工（WI-ABC〕工令號碼D 訂單號碼 貸 在制作業(yè)制費（WI-ABC〕工令號碼D 訂單號碼

貸 在制作業(yè)人工（WI-ABC〕工令號碼A 訂單號碼 貸 在制作業(yè)制費（WI-ABC〕工令號碼A 訂單號碼

貸 在制作業(yè)人工（WI-ABC〕工令號碼C 訂單號碼 貸 在制作業(yè)制費（WI-ABC〕工令號碼C 訂單號碼

能夠在大型企業(yè)集團(tuán)中擔(dān)任成本會計的人員，都是過去大學(xué)生時代會計科系中的佼佼者，也是能夠自我提升不斷進(jìn)修新的 MBA 管理會計理論與實務(wù)的上進(jìn)者，更是老板頗為倚重的財務(wù)大臣，絕對值得有志于工廠管理的 MIS 人員和制造業(yè) ERP 顧問多多學(xué)習(xí)請益的對象。

7、塑料射出業(yè)的副產(chǎn)品與不良品成本分?jǐn)偟膶嶋H成本作業(yè)方法（案例研討）。

相較于上市上柜工廠的經(jīng)濟(jì)規(guī)模，塑料射出業(yè)一般屬于營業(yè)額并不大的中小企業(yè)型態(tài)的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，這一家位于臺北縣土城的塑料射出業(yè)中小型工廠，從 10 年前的 DOS 時代，乃至于現(xiàn)代更換新的 WINDOWS 版制造業(yè)軟件包，對于制成品成本的計算，一直都是采用標(biāo)準(zhǔn)成本估算的觀念。

但是隨著大陸與東南亞國家挾著低廉的工資與生產(chǎn)成本興起，現(xiàn)代的中小企業(yè)已經(jīng)無法和過去一樣擁有可觀的毛利，因為在每月人工和制費總金額不變的情況下，面對訂單被大量瓜分而減少的情況，整體成品的生產(chǎn)成本必定大幅上揚(yáng)，所以雖然是中小企業(yè)，一樣會有要知道每一個料號每月的制造業(yè)實際生產(chǎn)成本精算結(jié)果的需求。

雖然是中小企業(yè)，舉凡制造業(yè)最特別與最困難的實際成本精算問題，在塑料射出業(yè)中都會發(fā)生，也因為是中小企業(yè)，過去對于如模具中的各個模型連接塑料線材副產(chǎn)品的實際成本分?jǐn)?，不良品的實際成本分?jǐn)?，成品再投料的成本計算，大多是大而化之不計入成本模糊處理的情況（因為一直都是采用標(biāo)準(zhǔn)成本估算的觀念）?，F(xiàn)在要計入成本，就得花更多的心力妥善規(guī)劃新的現(xiàn)場工令管理，現(xiàn)場單據(jù)開立及 ERP 系統(tǒng)實際成本精算作業(yè)的關(guān)系，而且是在中小企業(yè)真的有限的軟件包信息化預(yù)算的限制下。

就算是中小企業(yè)，其計算的過程和上市公司相同，最好是復(fù)制上市公司的成本計算模塊然后小幅度調(diào)整后請客戶現(xiàn)場配合作業(yè)，其實所謂的各個模型連接塑料線材副產(chǎn)品的實際成本分?jǐn)?，不良品的實際成本分?jǐn)?，成品再投料的成本計算，其計算的原理都是相同，簡單扼要說明如下：

第一次先算出原工令開立成品料號吸收全部生產(chǎn)成本（原料，人工，制費）

第二次再移轉(zhuǎn)分配原工令成品成本至副產(chǎn)品子工令（不同料號，不同工令號碼，但需和原工令勾稽），不良品子工令（不同料號，不同工令號碼，但需和原工令勾稽）

第三次比照第二次的作法，將成品再投料的領(lǐng)料單，和正常的工令領(lǐng)料單分開，而是采用類似研發(fā)與樣品費用領(lǐng)出的單據(jù)及科目出帳，再移轉(zhuǎn)成本至成品再投料的新成品成本計算科目中。

第四次再重新計算一次各工令（含副產(chǎn)品及不良品子工令）成品的全部生產(chǎn)成本即可。

8、從買賣業(yè)異動處理（月加權(quán)平均）看制造業(yè)COST ROLL-UP 多階異動處理的多業(yè)態(tài)共享一套實際成本作業(yè)方法。

幾乎全世界企業(yè)的每一位 MIS 人員和 ERP 軟件公司的 顧問SA，SD，CODING，輔導(dǎo) 人員，都是從接觸買賣業(yè)異動處理（月加權(quán)平均）開始職場生涯的。

所以今天我們發(fā)心要開課來指導(dǎo)有志于制造業(yè) ERP管理，會計與信息整合的上市上柜公司生產(chǎn)與實際成本循環(huán) COST CONTROL高階管理實務(wù)，就應(yīng)當(dāng)從 學(xué)員 的入行背景與學(xué)歷背景思考課程的規(guī)劃與安排。

目前在政治大學(xué)公企中心（臺北市金華街）的課程中，對于如何整合新一代制造業(yè) ERP 系統(tǒng)的一套帳每月實際成本和稅務(wù)成本及內(nèi)稽內(nèi)控，已經(jīng)開始有課程開班授課。

對于沒有學(xué)習(xí)過會計的部份純工業(yè)工程科系的學(xué)員，第一步要做的就是先從初等會計學(xué)->成本會計學(xué)的重點提示開始。

對于沒有學(xué)習(xí)過信息及管理會計部份的純會計科系及資深會計的學(xué)員，第一步要做的就是先從制造業(yè) ERP 系統(tǒng)的生產(chǎn)與實際成本窗體及數(shù)據(jù)流的重點 DEMO 開始。

對于沒有學(xué)習(xí)過會計，管理會計，工管部份的 資訊工程 或 數(shù)學(xué)，企管…等其它領(lǐng)域 的學(xué)員，第一步要做的就是先從制造業(yè) ERP 系統(tǒng)的生產(chǎn)與實際成本窗體及數(shù)據(jù)流的重點 DEMO，同時必須搭配 從初等會計學(xué)->成本會計學(xué)的重點提示開始。

有一句言簡意賅的話送給有緣于制造業(yè) ERP 生產(chǎn)與實際成本 循環(huán) COST CONTROL 的朋友：

”制造業(yè) ERP COST ROLL-UP 實際成本精算就僅是買賣業(yè)執(zhí)行五次 異動處理（月加權(quán)平均），從原料－>半成品－>成品的相同程序 而已，同時所有業(yè)態(tài)可以共享同一套成本系統(tǒng)”。

這句話頗富禪機(jī)，卻是敝人“花費 5 年，研究 20 家工廠，并與 數(shù)十位令人又懼又愛的資深成本會計及會計師 請益 的結(jié)果”。

聞道以先后，術(shù)業(yè)有專攻，在提升中國人加入 WTO 后制造業(yè) COST CONTROL 管理競爭力上，敝人發(fā)心要開課協(xié)助所有

第二篇：生產(chǎn)與費用循環(huán)審計案例

生產(chǎn)與費用循環(huán)審計案例

案例一 康泰股份有限公司存貨審計案例

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了消耗或耗用而持有的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。由于存貨在企業(yè)的流動資產(chǎn)項目中占有較大的比重，故存貨項目的真實性、正確性直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項目的公允性。因此，加強(qiáng)存貨審計對于促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，提高存貨管理水平起著重要的作用。

一、本案例的特點和學(xué)習(xí)重點 1．本案例的特點

（1）本案例不涉及存貨購進(jìn)審計的內(nèi)容，僅從成本和費用的角度進(jìn)行研究。（2）監(jiān)盤存貨是一個重要方法，在實際中也是比較費時的一項工作。2．本案例的學(xué)習(xí)重點

學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握存貨監(jiān)盤的程序與方法、存貨所有權(quán)的驗證過程。

二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容

（一）審計概況 1．審計人

信誠會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭明為項目組長及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項目組。

2．被審計人

康泰股份有限公司。

3．公司背景

康泰股份有限公司屬于輕工業(yè)類制漿制造企業(yè)，公司主營業(yè)務(wù)為紙、紙板、紙箱制品。公司是某省重點扶持的骨干企業(yè)之一，國家火炬計劃重點高新技術(shù)企業(yè)，公司經(jīng)過不斷的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化，產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)裝備均達(dá)到國內(nèi)先進(jìn)水平，主導(dǎo)產(chǎn)品可替代進(jìn)口，公司目前生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益連續(xù)多年居某省造紙業(yè)首位，全國同行業(yè)前列。公司堅持以廢紙為主要原料，輔以商品木漿，減少污染，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)保雙贏發(fā)展。

該公司在董事會下設(shè)有審計委員會，在總經(jīng)理下設(shè)有審計部，審計委員會和審計部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊會計師的審計工作得到了該公司內(nèi)部審計的協(xié)助。4．審計時間和內(nèi)容

審計組于2002年2月15至 3月6日 對該公司2001的會計報表進(jìn)行了審計。本案例主要反映存貨的審計過程及相關(guān)問題。5．審計方法和過程

（1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價對被審計單位進(jìn)行了控制測試。

（2）通過編制存貨明細(xì)表并將其與明細(xì)賬、總賬、報表余額進(jìn)行核對，監(jiān)盤存貨，驗證存貨所有權(quán)，檢查存貨品質(zhì)狀況,審查存貨跌價準(zhǔn)備、存貨計價等，進(jìn)行了實質(zhì)性測試。

（二）本案例需要關(guān)注的問題（關(guān)于存貨監(jiān)盤）1．獨立審計具體準(zhǔn)則第26號――存貨監(jiān)盤

2002年7月1日 開始實施《獨立審計具體準(zhǔn)則第26號――存貨監(jiān)盤》。（1）存貨監(jiān)盤的涵義

是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。?）存貨監(jiān)盤的會計責(zé)任

定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任。（3）存貨監(jiān)盤的審計責(zé)任 實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責(zé)任。2.存貨監(jiān)盤的“監(jiān)”的體現(xiàn)（1）參與盤點前的規(guī)劃。

如盤點小組的構(gòu)成與分工、盤點表的格式、盤點時間安排等。（2）監(jiān)視或巡視。（3）計量器具的測定。

（4）抽點。

不低于10％，作出記錄，如果發(fā)現(xiàn)差異，除督促更正外，還要擴(kuò)大抽點范圍。3.監(jiān)盤計劃

（1）存貨監(jiān)盤計劃包括的內(nèi)容

一是存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排； 二是存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項； 三是參加存貨監(jiān)盤人員的分工； 四是抽查的范圍。

（2）編制存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)當(dāng)注意的問題

一是了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所； 二是查閱以前的存貨監(jiān)盤工作底稿；

三是考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨； 四是考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作； 五是復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點計劃。

（3）復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素 一是盤點的時間安排；

二是存貨盤點范圍和場所的確定； 三是盤點人員的分工及勝任能力； 四是存貨的計量工具和計量方法；

五是盤點表單的設(shè)計、使用與控制；

六是盤點結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理（4）監(jiān)盤的時間

老客戶：應(yīng)于報表日或接近報表日監(jiān)盤，若在接近報表日監(jiān)盤，應(yīng)注意對監(jiān)盤日至期末間的永續(xù)記錄進(jìn)行測試。

新客戶，期末未能監(jiān)盤的老客戶：應(yīng)于會計期末以后監(jiān)盤。必須編制盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表。要用到調(diào)節(jié)法。

例：注冊會計師 2000年2月15日 對某新客戶的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。以驗證其上年末存貨的實在性。

該企業(yè) 1999年12月31日 資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”2000萬元，根據(jù)存貨明細(xì)表知道，甲材料 2000公斤，單價100，金額20萬元。

注冊會計師監(jiān)盤甲存貨的結(jié)果： 2200公斤，單價100元，金額22萬元。對甲材料明細(xì)賬2000.1.1～2000.2.15的收發(fā)記錄進(jìn)行測試后，確認(rèn)：共收 400公斤，4萬元，共發(fā) 200公斤，2萬元。

調(diào)節(jié)：22萬－4萬＋2萬＝20萬元。資產(chǎn)負(fù)債表日的甲存貨是真實的。（5）監(jiān)盤的替代程序

如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：

a.檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料； b.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證； c.向顧客或供應(yīng)商函證。

案例二 永晟股份有限公司生產(chǎn)成本審計案例

生產(chǎn)成本的審計主要是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本費用及其會計核算的真實性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行的審計與評價。對于監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格遵守會計制度規(guī)定的成本開支范圍，正確地計算產(chǎn)品成本，合理地處理各利益相關(guān)者之間的關(guān)系均有十分重要的意義。

一、本案例特點和學(xué)習(xí)重點 1．本案例的特點

（1）本案例涉及生產(chǎn)與費用循環(huán)中生產(chǎn)成本的有關(guān)內(nèi)容，生產(chǎn)成本是審計的重要內(nèi)容。（2）生產(chǎn)成本核算中，料、工、費的歸集和分配過程，涉及大量的相互有勾稽關(guān)系的單證和賬表，對于這些證據(jù)的收集和復(fù)核是實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)的重要程序之一。2．本案例的學(xué)習(xí)重點

學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握生產(chǎn)成本的分析性復(fù)核程序，生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的審查過程。

二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容

（一）審計概況

1．審計人

華碩會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭雨為項目組長及以李芳、張一迪、劉華為組員的項目組。

2．被審計人

永晟股份有限公司。該公司所處行業(yè)為摩托車業(yè)，主營業(yè)務(wù)為摩托車、助力車及其零部件的自制與開發(fā)。

3．審計時間和內(nèi)容

項目組于2001年2月15至 3月5日 對該公司2000的會計報表進(jìn)行了審計。本案例主要反映生產(chǎn)成本的審計過程及相關(guān)問題。

4．審計方法和過程

（1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價對被審計單位進(jìn)行控制測試。

（2）編制了生產(chǎn)成本匯總明細(xì)表并將其與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)進(jìn)行核對，對生產(chǎn)成本進(jìn)行了分析性復(fù)核，檢查了車間在產(chǎn)品盤存資料并將其與成本核算資料進(jìn)行核對,檢查了生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配。

（二）本案例需要關(guān)注的問題（關(guān)于生產(chǎn)成本的分析性復(fù)核）這里是在生產(chǎn)成本審計中的運(yùn)用。1．發(fā)現(xiàn)問題的疑點

審計人員劉華對比了2000年各月同一產(chǎn)品的單位成本，發(fā)現(xiàn)Q型摩托本產(chǎn)品單位成本較上有較大幅度增長，在本內(nèi)，12月份產(chǎn)品單位成本尤其比其他月份和以前金額大。

審計人員了解到的情況排除了材料價格上漲的因素，進(jìn)一步抽查成本計算單后發(fā)現(xiàn)，Q型摩托12月份成本計算單中直接材料的單位用量異常增高，需要進(jìn)一步抽查憑證和進(jìn)行材料盤點，以進(jìn)一步確認(rèn)是什么原因?qū)е履昴┎牧系挠昧枯^大。2．查證問題 疑點及其查證

審計人員重點抽查了12月份的有關(guān)成本歸集與分配的憑證，發(fā)現(xiàn)了兩筆憑證需要進(jìn)行調(diào)整。一筆是在建工程領(lǐng)用的材料價值1 232 000元，記入了Q型摩托車的12月份成本計算單中； 另一筆在建工程工人的工資及福利費用金額為592 800元，也記入了Q型摩托車的成本中。進(jìn)一步審計，審計人員了解到被審計單位在12月份新上馬一項在建工程，有關(guān)該項工程的開支全部擠入Q型摩托產(chǎn)品成本開支中，經(jīng)與有關(guān)人員詢問，確認(rèn)無誤。

法爾莫公司存貨舞弊案例分析

第三篇：案例分析3：存貨與生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制

B 公司主要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，目前主要采用手工會計系統(tǒng)。通過對B公司內(nèi)部控制的了解，記錄了所了解的和存貨與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）董事長負(fù)責(zé)制定和修訂采購政策，審批月度采購和生產(chǎn)計劃，總經(jīng)理負(fù)責(zé)審批或授權(quán)審批存貨報 廢與處置，審批或授權(quán)審批接受投資或債務(wù)重組方式取得存貨。（2）計劃員根據(jù)銷售計劃、庫存量控制標(biāo)準(zhǔn)制定月度生產(chǎn)計劃，將月度生產(chǎn)計劃報生產(chǎn)部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。（3）計劃員根據(jù)批準(zhǔn)的月度生產(chǎn)計劃向生產(chǎn)部門簽發(fā)連續(xù)編號的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)班組長接到生產(chǎn)通知單后審批領(lǐng)料單，并到倉庫領(lǐng)取申請的材料。（4）倉庫保管員審核領(lǐng)料單無誤后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料員，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫保管員登記材料明細(xì)賬后，送會計部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。（5）生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)編制和審核預(yù)先連續(xù)編號的物 料和人工耗費單，生產(chǎn)耗用工時應(yīng)在分批工時卡或工 時報表上予以記錄，載明工人編號、操作信息，質(zhì)量 檢測可以在不同生產(chǎn)階段進(jìn)行，由各生產(chǎn)班組相互進(jìn)行檢驗，并出具檢驗報告。（6）生產(chǎn)部門未耗用完的輔助材料，由生產(chǎn)部門自行保管，無需通知倉庫。（7）會計部門的成本會計K根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在 月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以 及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。（8）倉庫保管人員收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，點驗和查收入庫產(chǎn)品，并根據(jù)驗收單登記存貨臺賬。（9）公司每半年對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結(jié)存數(shù)量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。

（1）存在內(nèi)部控制缺陷，制定和修訂采購政策、審批月度采購和生產(chǎn)計劃由總經(jīng)理負(fù)責(zé)。

（2）存在內(nèi)部控制缺陷，生產(chǎn)部門計劃員制定的月度生產(chǎn)計劃應(yīng)報總經(jīng)理批準(zhǔn)。

（3）存在內(nèi)部控制缺陷，存貨領(lǐng)用的審批和執(zhí)行是不相容職務(wù)，要相互分離。

（4）存在內(nèi)部控制缺陷，存貨的保管和記賬職責(zé)未分離將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，通過篡改存貨明細(xì)賬掩飾舞弊行為。

（5）存在內(nèi)部控制，生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量檢查應(yīng)由獨立于生產(chǎn)的人員或?qū)＜覔?dān)任。

（6）存在內(nèi)部控制缺陷，剩余的輔助材料應(yīng)該及時運(yùn)回倉庫，或辦理“假退庫”手續(xù)。

（7）不存在內(nèi)部控制缺陷。

（8）存在內(nèi)部控制缺陷，保管員應(yīng)該根據(jù)審核后的驗收單編制一式三聯(lián)的入庫單，據(jù)此登

記存貨臺賬。

（9）不存在內(nèi)部控制缺陷，因為對于經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品是可以半年或更長的時間內(nèi)進(jìn)

行盤點一次的。

第四篇：PDCA循環(huán)案例分析

案例題目：運(yùn)用PDCA循環(huán)法確保醫(yī)院有良好的環(huán)境衛(wèi)生 案例背景：

2013年國家衛(wèi)生計生委對全國51家三級醫(yī)院的3523名患者進(jìn)行住院體驗和滿意度調(diào)查發(fā)現(xiàn)：患者對環(huán)境清潔，尤其是衛(wèi)生間異味的滿意度排在所有13項指標(biāo)的倒數(shù)第二?？梢娦l(wèi)生間的清潔是各醫(yī)院普遍存在的問題。而衛(wèi)生間等公共區(qū)域人口密度大，流動快，是病菌滋生和傳播的易發(fā)場所，如何保證衛(wèi)生間的整潔是醫(yī)院急需解決的問題。

要求：以PDCA循環(huán)理念為指導(dǎo)，選用適宜的質(zhì)量管理工具，改進(jìn)醫(yī)院衛(wèi)生間的異味，為患者提供舒適安全的就醫(yī)環(huán)境。

第五篇：循環(huán)經(jīng)濟(jì)案例

3.5菲律賓的“瑪雅農(nóng)場”

從20世紀(jì)70年代開始，經(jīng)過10年建設(shè)，位十菲律賓首都馬尼拉附近的瑪雅農(nóng)場的農(nóng)林牧副漁生產(chǎn)形成了一個良性循環(huán)的農(nóng)業(yè)生態(tài)系統(tǒng)[13]?，斞呸r(nóng)場的前身是一個面粉廠，經(jīng)營者為了充分利用面粉廠產(chǎn)生的大量鼓皮，建立了養(yǎng)畜場和魚塘;為了增加農(nóng)場的收入，建立了肉食加工和罐頭制造廠。隨著農(nóng)場的發(fā)展，進(jìn)一步擴(kuò)大了生產(chǎn)規(guī)模，取名為瑪雅農(nóng)場;到了1981年，農(nóng)場已擁有36公頃的稻田和經(jīng)濟(jì)林，飼養(yǎng)了2.5萬頭豬、70頭牛和1萬只鴨;為了控制糞肥污染和循環(huán)利用各種廢棄物，他們陸續(xù)建立起十幾個沼氣生產(chǎn)車間，每天產(chǎn)生沼氣十幾萬立方米，提供了農(nóng)場生產(chǎn)和家庭生活所需要的能源。另外，從產(chǎn)氣后的沼渣中，還可回收一些牲畜飼料，其余用做有機(jī)肥料。產(chǎn)氣后的沼液經(jīng)藻類氧化塘處理后，送入水塘養(yǎng)魚養(yǎng)鴨，最后再取塘水、塘泥去肥田;農(nóng)田生產(chǎn)的糧食又送面粉廠加工，進(jìn)入又一次循環(huán)。這樣的生產(chǎn)過程由十符合生態(tài)學(xué)原理，在農(nóng)場內(nèi)形成了農(nóng)林牧漁產(chǎn)品的聯(lián)合生產(chǎn)，不用從外部購買原料、燃料、肥料，卻能保持高額利潤，沒有廢氣、廢水和廢渣的污染。

在2010年4月，我國在綠色經(jīng)濟(jì)新解，并在深化流域水污染治理，提高環(huán)境統(tǒng)計水平夯實污染減排基礎(chǔ)，加強(qiáng)環(huán)境統(tǒng)計 推進(jìn)污染減排，改革完善環(huán)境統(tǒng)計管理和制度體系，在實踐中創(chuàng)新環(huán)境統(tǒng)計報表制度，加快污染源普查成果的開發(fā)應(yīng)用等方面取得了很大的成績[14]。

4.1國內(nèi)外農(nóng)村循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對我農(nóng)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的借鑒經(jīng)驗

由于南方和北方的自然環(huán)境區(qū)別比較大，對我國農(nóng)村來說，在發(fā)展農(nóng)村循環(huán)經(jīng)濟(jì)方面，要區(qū)別對待，不能籠統(tǒng)把南方和北方捆在一起來發(fā)展。但是對于我國廣大的農(nóng)村，首先要發(fā)展好農(nóng)村的農(nóng)業(yè)[15]。

1.高效利用土地，防止耕地流失和污染。土地是農(nóng)業(yè)最重要的生產(chǎn)要素，沒有了土地，農(nóng)業(yè)就失去了憑依，所以發(fā)展農(nóng)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)必須解決好土地問題。如沂源縣把農(nóng)耕、園藝、養(yǎng)殖、種樹、種草等結(jié)合起來，將一年生作物和多年生作物、草本作物及木本作物結(jié)合起來，這對改善土壤結(jié)構(gòu)、提高肥力、防止水土流失、減少風(fēng)沙災(zāi)害、改善小氣候等都有很明顯的作用；減少化肥、農(nóng)藥、地膜的使用，治理土地的白色污染。山東省還要嚴(yán)格控制對耕地的非農(nóng)占用，適當(dāng)縮小

農(nóng)用宅基地的面積；對于村內(nèi)空地，要及時復(fù)耕；房前屋后要充分利用起來發(fā)展“庭院經(jīng)濟(jì)”。還要改變過去簡單粗放的耕作方法，綜合高效使用土地，并且把對土地的使用和養(yǎng)護(hù)結(jié)合起來。

2.強(qiáng)化對水資源的管理和合理使用。山東首先要節(jié)約用水，綜合用水。在灌溉方面，采取噴灌、微灌、滴灌、滲灌等方法，提高用水效率；在種植、養(yǎng)殖和生活用水方面采取綜合循環(huán)的辦法，如魚塘種菱、藕，稻田養(yǎng)魚、蛙，泔水養(yǎng)豬，洗漱水沖廁所等。其次是收集、貯藏雨水雪水，用于灌溉和生活。第三是潔凈水源，減少水體污染。一方面，相關(guān)部門應(yīng)加大對水資源的保護(hù)力度，嚴(yán)格控制工業(yè)排污；另一方面，農(nóng)村養(yǎng)殖生活排污，要進(jìn)行無害化處理，以減少其對水源的污染。

3.發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)，減少對環(huán)境污染，提高農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。山東在糧食、蔬菜、瓜果、蛋、奶、糖、肉等的生產(chǎn)過程中，全面推行清潔生產(chǎn)，嚴(yán)格限制化肥、農(nóng)藥、除草劑、藥品、添加劑等的使用。種植業(yè)要選用優(yōu)良品種，少施化肥，多用天然有機(jī)肥料；綜合防治病蟲草害，如采用農(nóng)作物間作、輪作、清潔田園、生物制約等做法以減少病蟲害發(fā)生，降低其危害程度，盡可能少使用或不使用農(nóng)藥、除草劑等。養(yǎng)殖業(yè)要加強(qiáng)管理，定期檢查，防止疾病發(fā)生和傳播，保證飼料的營養(yǎng)和無害，控制添加劑的使用；要注意畜禽圈的衛(wèi)生，及時清理糞污，消滅蚊蠅。農(nóng)產(chǎn)品的加工要遵循嚴(yán)格的綠色加工、貯藏、運(yùn)輸、包裝等程序。這樣以來，農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量和安全性能提高了，農(nóng)產(chǎn)品實現(xiàn)了生產(chǎn)、加工及管理的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，由此就提高了山東農(nóng)業(yè)和食品加工業(yè)的整體素質(zhì)和效益。

4.對秸稈、畜禽糞污等進(jìn)行綜合利用，提高利用效率，潔凈農(nóng)村生產(chǎn)和生活環(huán)境，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)民增收。秸稈用途很廣，山東要把綜合利用作為發(fā)展農(nóng)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一個切入點。

4.2國內(nèi)外農(nóng)村循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對發(fā)展我農(nóng)村循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的借鑒經(jīng)驗

1.實現(xiàn)政府的引導(dǎo)和市場推進(jìn)想結(jié)合。在這方面，我們可以從歐盟中學(xué)到豐富的經(jīng)驗，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的核心在于實現(xiàn)資源與經(jīng)濟(jì)、社會的協(xié)調(diào)優(yōu)化，達(dá)到資源的最大化，最優(yōu)化的利用，從而解決資源的浪費以及濫用現(xiàn)象。市場是具有滯后性和自發(fā)性的缺陷，所以我們不能單靠市場來自發(fā)的調(diào)節(jié)，還需要市場的干預(yù)，以

彌補(bǔ)市場的缺陷。如德國《可再生資源優(yōu)化法》中對生物質(zhì)能發(fā)電進(jìn)行彌補(bǔ)和獎勵，在1996年制定了《循環(huán)經(jīng)濟(jì)和廢棄物管理法》。該法的目的是徹底改造垃圾處理體系，建立產(chǎn)品責(zé)任（延伸）制度，要求在產(chǎn)品的生產(chǎn)和使用過程中盡量減少垃圾的產(chǎn)生，在使用后要安全處置或重新被利用。因此，德國的循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法是由垃圾問題而起，重點是“垃圾經(jīng)濟(jì)”（3R和最終安全處置），并向生產(chǎn)體系（企業(yè)）中的資源循環(huán)利用延伸。

2.學(xué)習(xí)和應(yīng)用科學(xué)的發(fā)展觀。在我們的現(xiàn)實中，我們的生產(chǎn)模式一般都是資源——產(chǎn)品——廢棄物的傳統(tǒng)發(fā)展模式，然而在我們的農(nóng)村，更是比較傳統(tǒng)的發(fā)展模式，在一種以破壞資源環(huán)境為代價的基礎(chǔ)上來生產(chǎn)。這不光是因為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的落后，同時也是農(nóng)村對知識以及先進(jìn)技術(shù)的閉塞。所以對我們現(xiàn)在的農(nóng)村來說，普及科學(xué)的發(fā)展觀是迫不及待的任務(wù)，建立起“資源一產(chǎn)品一再生資源一循環(huán)利用”的循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。

3.健全我國農(nóng)村的機(jī)制。缺乏高效的運(yùn)行機(jī)制和價格體系。省內(nèi)機(jī)制和市場體系尚未健全和完善，存在著市場行為不過規(guī)范、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工標(biāo)準(zhǔn)程度不高、市場準(zhǔn)入監(jiān)管不過徹底問題，優(yōu)質(zhì)優(yōu)價的市場機(jī)制尚未完善，能源、礦產(chǎn)、水等重要資源價值缺乏充分體現(xiàn)，合理的價格體系尚未形成。

4.積極引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)，提高我國科學(xué)技術(shù)水平。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)所需要的污染治理技術(shù)、廢物利用技術(shù)和清潔生產(chǎn)技術(shù)研發(fā)投入不足，先進(jìn)適合技術(shù)尚未得到普遍推廣。尤其是各產(chǎn)業(yè)之間的聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互配套的關(guān)系比較松散，在促進(jìn)整個國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和“循環(huán)”的作用方面還存在著許多這樣的問題。

5.調(diào)整農(nóng)村市場經(jīng)濟(jì)秩序，創(chuàng)造穩(wěn)定的市場秩序。農(nóng)村市場經(jīng)濟(jì)秩序混亂主要表現(xiàn)在：1.地方保護(hù)主義嚴(yán)重。保護(hù)落后意味著排擠競爭，最終的局面只能是越保護(hù)越落后，地方經(jīng)濟(jì)越不能發(fā)展。2.假冒偽劣產(chǎn)品嚴(yán)重充斥市場。由于農(nóng)村消費市場的限制，變?yōu)榈土募倜皞瘟赢a(chǎn)品提供了廣闊的市場。特別是假種子、假化肥、假農(nóng)機(jī)等的出現(xiàn)，更是阻礙了農(nóng)村生產(chǎn)力。

6.充分發(fā)揮人才的力量，普及農(nóng)民知識。由于人才缺乏，提高勞動生產(chǎn)率很難成為可能，一些依靠資源優(yōu)勢發(fā)展起來的地區(qū)，一旦出現(xiàn)資源枯竭時，經(jīng)濟(jì)發(fā)展就會缺少后勁。除高級人才缺乏外，農(nóng)村較有文化的初高中畢業(yè)生都進(jìn)城務(wù)工，盡管他們的務(wù)工有助于提高家庭的生活水平。但如果農(nóng)村地區(qū)長時期出現(xiàn)人才資

源短缺，會嚴(yán)重阻礙農(nóng)村的可持續(xù)發(fā)展。