第一篇：財務(wù)審計第四章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)

第四章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

一、單項選擇題

1．某企業(yè)采用先進先出發(fā)計算發(fā)出材料成本，某種材料年末結(jié)存數(shù)量為20千克，金額為4 000元。審計人員核對購貨發(fā)票，確認12月份共有三筆購貨業(yè)務(wù)，第一筆購進10千克，單價100元，第二筆購進 20千克，單價150元，第三筆購進10千克，單價200元。本期該企業(yè)這種材料的發(fā)出成本()。

A．少轉(zhuǎn)500元 B．多轉(zhuǎn)500元 C．少轉(zhuǎn)3500元 D．多轉(zhuǎn)3500元

2．如果被審計單位的存貨占總資產(chǎn)的5％，而注冊會計師又無法實施觀察存貨的實地盤點，也沒有可依賴的替代程序，則注冊會計師應(yīng)發(fā)表的審計意見為()。

A．無保留意見 B.保留意見

C.否定意見 D．無法表示意見

3.在存貨與倉儲循環(huán)中，產(chǎn)品發(fā)出的執(zhí)行部門為()。A.銷售部門 B.倉庫 C.發(fā)運部門 D.財務(wù)部門

4．對存貨實行定期盤點屬于()。A．注冊會計師的審計責(zé)任 B．被審計單位的會計責(zé)任

C.會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制要求 D．被審計單位財務(wù)部門的職責(zé)

5．對存貨進行審計時，往往要區(qū)分低值易耗品與固定資產(chǎn)，這是為了證實被審單位管理層關(guān)于()的認定是否公允。

A.計價與分攤 B.權(quán)利與義務(wù) C.分類 D.存在或發(fā)生

6．一般地，()僅與生產(chǎn)與存貨循環(huán)有關(guān)，而與其他循環(huán)無關(guān)。A．購置固定資產(chǎn)和維護固定資產(chǎn) B．加工產(chǎn)品和儲存完工產(chǎn)品 C．購買材料和儲備材料 D．預(yù)付保險費和理賠

7．在審閱制造費用明細賬時，應(yīng)重點查明企業(yè)有無將不應(yīng)列入成本費用的支出計入制造費用，例如()。

A．季節(jié)性停工損失 B．實驗檢驗費

C．修理期間停工損失 D．環(huán)境造成污染而發(fā)生罰款支出

8．注冊會計師在對被審計單位的存貨跌價準備進行審計時，下列各項中，對存貨跌價準備直接構(gòu)成影響的有()。

A．受托代管的材料市價嚴重下跌 B．當(dāng)期購入的存貨因意外完全毀損 C.為取得銀行貸款，已作抵押的存貨 D．委托其他單位代管的存貨市價下跌 9．存貨監(jiān)盤程序所得到的是()。A．書面證據(jù) B．口頭證據(jù) C．環(huán)境證據(jù) D．實物證據(jù)

10.存貨計價審計的樣本的選擇應(yīng)著重選擇結(jié)存金額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性，抽樣方法一般采用()。

A．分層抽樣 B．系統(tǒng)抽樣 C．隨意抽樣 D．隨機抽樣

11．關(guān)于存貨監(jiān)盤下列說法不正確的有()。A.監(jiān)盤是觀察、詢問和實物檢查工作的集合程序 B.不存在滿意的替代程序來計量和觀察期末存貨

C．通過監(jiān)盤，可以證明被審計單位對存貨的所有權(quán)以及存貨價值的正確性 D．監(jiān)盤是注冊會計師進行審計的一項必不可少的程序

12．注冊會計師在對存貨進行計價測試時，一般不應(yīng)考慮的是()。A．存貨計價方法的選擇是否合法且一貫 B.樣本量的選擇是否具有代表性 C．存貨跌價準備計提的是否正確 D．是否有抵押、擔(dān)保的存貨

13．在實施存貨監(jiān)盤程序時，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)（）。A.對被審計單位存貨的盤點進行現(xiàn)場監(jiān)督 B．實際參與被審計單位存貨的盤點

C.對被審計單位已經(jīng)盤點的存貨進行檢查 D．撰寫盤點備忘錄，編制審計工作底稿

14．某股份有限公司成立于2006年1月1日，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項比較法。該公司2006年12月31日A、B、C三種存貨的成本分別為：130萬元、221萬元、316萬元；A、B、C三種存貨的可變現(xiàn)凈值分別為：128萬元、215萬元、336萬元。該公司當(dāng)年12月31日存貨的賬面價值為()萬元。

A．659 B．667 C．679 D.687 17．A注冊會計師對W股份有限公司2011年度財務(wù)報表進行審計，其中有關(guān)被審計單位期末存貨跌價準備的計提情況，請做出正確的判斷。該公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價：2011年12月31日庫存自制半成品的實際成本為20萬元，預(yù)計進一步加工所需費用為8萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為4萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計銷售價格為30萬元。假定該存貨以前未計提過跌價準備。2011年12月31日該項存貨應(yīng)計提的跌價準備為()萬元。

A．0 B．10 C．8 D．2

二、多項選擇題 1．審查直接材料費用需要檢查下列文件()。A．領(lǐng)退料單 B．材料費用分配表 C．材料成本差異計算分配表 D．采購合同和購貨發(fā)票

2．甲注冊會計師對某公司2011年度會計報表進行審計時，實施存貨截止測試程序可能查明()。

A．少計2011年度的存貨和應(yīng)付賬款 B．多計2011年度的存貨和應(yīng)付賬款 C．虛增2011年度的利潤 D．虛減2011年度的利潤

3．注冊會計師對企業(yè)存貨進行實質(zhì)性程序時涉及到的主要會計賬戶有()等。A．材料采購 B．生產(chǎn)成本 C．庫存商品 D．主營業(yè)務(wù)成本

4．對被審計單位存貨審計是較復(fù)雜、費時的部分，原因是()。A．存貨占資產(chǎn)比重大 B.存貨項目的多樣性 C．存貨估價方法多樣化

D．存貨放置地點不同，實物控制不便

5．注冊會計師在審計股份有限公司會計報表的存貨項目時，能夠根據(jù)“計價和分攤”認定推論得出的審計目標(biāo)有()。

A．存貨賬面數(shù)量與實物數(shù)量相符，金額的計算正確 B．當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值 C．年末采購、銷售截止是恰當(dāng)?shù)?/p>

D．存貨項目余額與其各相關(guān)總賬余額合計數(shù)一致 6．存貨監(jiān)盤程序包括()。

A．檢查存貨 B．執(zhí)行抽盤

C．觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況 D．編制審計工作底稿

7．對于屬于被審計單位所有但存放在外地的存貨，如果函證回函不能令人滿意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)()。

A．直接出具保留意見 B．審核有關(guān)證明文件

C．了解、評價保管單位的內(nèi)部控制制度

D．必要且可能的話，觀察保管單位的存貨盤點

8．審查某股份有限公司存貨，發(fā)現(xiàn)有部分庫存材料實際成本高于市場價格，被審計單位未按有關(guān)制度計提“存貨跌價準備”，相應(yīng)的審計處理為()。

A．提請被審計單位按規(guī)定計提“存貨跌價準備” B．審查被審計單位“存貨跌價準備”的可靠性 C.審查被審計單位“存貨跌價準備”的合理性 D．將計提情況和財務(wù)調(diào)整事項記錄于審計工作底稿 9．對于被審計單位存貨的披露，審計人員應(yīng)提請其做到()。A．主要存貨種類與估價基礎(chǔ)已揭示 B．存貨抵押已作揭示

C．全部存貨及銷售成本準確無誤 D．內(nèi)部控制健全

10．直接材料成本實質(zhì)性程序的主要內(nèi)容包括（）。A．審查直接材料耗用量的真實性 B．審查直接材料的計價 C．審查直接材料費用的分配

D．分析同一產(chǎn)品前后年度的直接材料成本，看有無重大波動

11．注冊會計師進行生產(chǎn)循環(huán)審計，對應(yīng)付職工薪酬進行測試的重要性在于()。A.職工薪酬為被審計單位一項重要的費用 B.職工薪酬計算的方法多樣化

C．職工薪酬是被審計單位存貨估價的重要考慮因素 D．職工薪酬分類、分配不當(dāng)，導(dǎo)致被審計單位錯報損益 12.成本會計制度控制測試程序可能包括()。A.審核直接材料的數(shù)量及金額 B.審核訂貨單樣本

C．審核直接人工工時和工資費用 D.復(fù)核生產(chǎn)費用的分配

13．由于存貨種類繁多、價值高低差異很大，在對存貨計價進行抽查時，不能采用的方法是()。

A.系統(tǒng)抽樣 B．隨機抽樣 C.判斷抽樣 D．分層抽樣

14．注冊會計師在確定被審計單位寄銷在外地的存貨是否存在時，應(yīng)采取方法有()。

A.向寄銷單位發(fā)詢證函 B．審查有關(guān)原始單證、賬簿記錄 C.親自前往存放地觀察盤點

D.委托存放當(dāng)?shù)氐臅嫀熓聞?wù)所負責(zé)監(jiān)盤

15．毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo)，毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況()。

A．銷售價格發(fā)生變動

B.銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動 C.單位成本發(fā)生變動

D．存貨核算方法發(fā)生變動

16．注冊會計師在實施監(jiān)盤程序過程中，應(yīng)特別注意實現(xiàn)的審計目標(biāo)包括()。A．所記錄的存貨包括了其全部存貨 B．所記錄的存貨均為其合法擁有的 C．所記錄的存貨確實是存在的 D．所記錄的存貨披露恰當(dāng)

17．下列項目中，應(yīng)確認為購貨企業(yè)存貨的有()。A.銷售方已確認銷售，但尚未發(fā)運給購貨方的商品 B．購銷雙方已簽協(xié)議約定，但尚未辦理商品購買手續(xù)

C.未收到銷售方結(jié)算發(fā)票，但已運抵購貨方驗收入庫的商品 D．購貨方已付款購進，但尚在運輸途中的商品

18．乙注冊會計師測試XYZ股份有限公司存貨計價時，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇，并考慮著重選擇的樣本為()。

A.結(jié)存余額較大的項目 B．價格變動較頻繁的項目 C.交易活動較頻繁的項目 D．具有代表性的項目

19．注冊會計師在編制存貨監(jiān)盤計劃時，需要考慮以下事項()。A．與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險 B.與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì) C.存貨盤點的時間安排 D．是否需要專家協(xié)助

20．如果要確定直接材料數(shù)量計價和材料費用分配是否真實、合理，注冊會計師實施的審計程序可能包括()。

A.抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確

B.檢查直接材料耗用量的真實性，有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費用 C.分析比較同一產(chǎn)品前后年度的直接材料成本，查明是否存在重大波動 D．抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證。檢查領(lǐng)料 單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)

三、判斷題

1．因為不存在滿意的替代程序來觀察和計量期末存貨，所以注冊會計師必須對被審計單位的存貨進行監(jiān)盤。()2．存貨項目核算的真實性直接影響其他會計賬目，因此，虛增期末存貨，也就是虛增期末資產(chǎn)，就會虛增本期收益。()3．存貨周轉(zhuǎn)率的變動可能意味著被審計單位的銷售額發(fā)生大幅度變動。()4．存貨的監(jiān)盤和應(yīng)收賬款的函證均是一般公認審計程序，二者均存在一些令人滿意的替代證明方法。()5．監(jiān)盤程序所得到的證據(jù)可以保證被審計單位對存貨擁有所有權(quán)，但不能對存貨的價值提供審計證據(jù)。()7．注冊會計師應(yīng)在企業(yè)盤點人員盤點后，根據(jù)自己觀察的情況，在盤點標(biāo)簽尚未取下之前，進行復(fù)盤抽點，抽點樣本一般不得低于存貨總量的20％。()8．對于企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨，也應(yīng)納入盤點范圍，可以由本所注冊會計師親自前往監(jiān)盤，也可以向寄存寄銷單位函證。()9．如果被審計單位未將已入賬的在途物資納入盤點范圍，則會虛增本年利潤。()10．存貨的監(jiān)盤是重要的審計程序，因此，注冊會計師應(yīng)親自制定盤點計劃。()11．在存貨計價審計時，當(dāng)存在已腐爛變質(zhì)的存貨時，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。()12.H公司有一批比較貴重的特殊材料，具有放射性，為驗證其真實性，注冊會計師未對該材料稱重，而是通過檢查其收發(fā)記錄和保管記錄、了解了相關(guān)內(nèi)部控制、察看現(xiàn)場等方式確認該存貨。()14.在檢查存貨盤點結(jié)果時，注冊會計師可從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性。()15．以前會計期間已計提存貨跌價準備的某項存貨，當(dāng)其可變凈值恢復(fù)到等于或大于成本時，應(yīng)將該項存貨跌價準備的賬面已提數(shù)全部沖回。()

四、計算分析題

2.資料：某廠結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品成本采用先進先出法，審計人員從產(chǎn)品明細賬發(fā)現(xiàn)，年初結(jié)存產(chǎn)品1000件，單價100元，當(dāng)年第一批完工入庫1000件，單價110元，第二批入庫2500件，單價120元，第三批入庫1500件，單價105元，第四批入庫2500件，單價110元。共銷售6200件，結(jié)轉(zhuǎn)成本712,500元，截止審計日結(jié)存2300件，保留成本230,000元。

要求：分析庫存商品明細賬有無問題，并指出可能造成的影響。

五、簡答題

2、注冊會計師張華在對永盛公司的存貨進行審計時，觀察可能存在以下錯誤：(1)年末永盛公司的存貨盤點可能有較大的錯誤。

(2)永盛公司可能將大華公司委托代銷的商品計入了存貨。

(3)永盛公司所編制的存貨匯總表可能有部分存貨存在重大計算錯誤。要求：

(1)請指出注冊會計師應(yīng)實施的實質(zhì)性測試程序。(2)指出各審計程序?qū)崿F(xiàn)的主要審計目標(biāo)

六、綜合題

資料：在對ABC公司2011年度會計報表進行審計時，注冊會計師X和Y在實施截止性測試時發(fā)現(xiàn)的情況如下：

(1)2011年12月31日為截止日，分別向前或向后推若干天，順序選取并檢查購貨發(fā)票和驗收報告，發(fā)現(xiàn)：

1)2011年12月26日已驗收入庫的原材料a，由于其購貨發(fā)票2012年1月8日收到，記入2012年1月賬內(nèi)，其會計處理為：借記“存貨——原材料a”15萬元，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”25500元，貸記“應(yīng)付賬款”175500元。

2)2011年12月28日收到b公司的發(fā)票，記入賬內(nèi)，增加購進存貨20萬元，但對應(yīng) 的原材料2012年2月才收到并驗收入庫，該原材料采用實地盤存制，并以個別計價法核算。

(2)以2011年12月31日為截止日，向前或向后推若干天順序選取并檢查銷售發(fā)票和貨運憑證，發(fā)現(xiàn)：

3)2011年12月8日確認銷售給a公司的會計處理僅有銷售發(fā)票，沒有發(fā)運憑證；但該筆銷售在2012年2月3日以紅字發(fā)票做了銷售退回，沒有入庫單。

4)2011年11月23日確認銷售給b公司的交易，銷售發(fā)票與發(fā)運憑證核對無誤，會計記錄為：借記“應(yīng)收賬款”468 000元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”400 000元，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”68 000元。同時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”220000元，貸記“庫存商品”220 000元。但該筆銷售在2012年1月18日退回。

5)2011年12月29日以紅字發(fā)票銷售退回2010年8月銷售給c公司的貨物，在12月賬上紅字沖銷了原確認的銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

要求：對于情況1～5，分別指出ABC公司的處理是否正確，并指出對會計報表的影響及其注冊會計師的建議。

第二篇：第九章_生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

工資部門據(jù)此編制工資單；工資部門根據(jù)收到的計時卡和計工單以及人事授權(quán)表資料，計算并編制一式兩份的工資計算表和人工成本分配匯總表；財務(wù)部門獨立復(fù)核工資計算表的正確性，并由未參加計算和記錄工資的授權(quán)人員簽發(fā)工資支票；指定專人負責(zé)個人所得稅的申報工作，及時足額交納稅款；會計部門根據(jù)“人工成本分配匯總表”及時編制記賬憑證，并登記有關(guān)賬簿。

⑶成本會計制度的內(nèi)部控制。成本會計制度的內(nèi)部控制主要包括成本費用管理控制和成本費用會計控制。成本費用管理控制是指對成本費用支出進行計劃、控制和考核的內(nèi)部控制。具體包括：確定成本控制目標(biāo)和成本計劃；制定直接材料、人工工資和制造費用的消耗定額；編制成本、費用預(yù)算；對各項成本費用指標(biāo)進行分解，建立成本費用歸口、分級管理責(zé)任制；定期進行成本費用考核與評價。成本費用會計控制是指對成本費用支出業(yè)務(wù)進行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。主要包括以下內(nèi)容：制定成本費用制度，明確成本范圍、開支標(biāo)準、制定報銷手續(xù)；建立各種支出的審核制度；設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?，合理地歸集與分配各項費用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本；對各項費用的歸集與分配結(jié)果進行復(fù)核；定期進行成本分析，查明企業(yè)成本變動的趨勢和原因。

⑵內(nèi)部控制測試 答：

⒉應(yīng)用：生產(chǎn)與存貨的內(nèi)部控制測試 答：⒈工薪的內(nèi)部控制測試

選擇若干月份工資匯總表，復(fù)核、核對各月份的工資匯總表并檢查其是否已經(jīng)授權(quán)批準；檢查并核對應(yīng)付職工薪酬總額與人工費用分配匯總表中的合計數(shù)是否相符；檢查其代扣款項的賬務(wù)處理是否正確；檢查實發(fā)工資總額與銀行存款對賬單是否相符，并正確過入相關(guān)賬戶。從工資單中選取若干個樣本（應(yīng)包括各種不同類型人員），檢查員工工資卡或人事檔案，以確定工資發(fā)放的依據(jù)是否正確；檢查員工工資率及實發(fā)工資額的計算是否正確；檢查實際工時統(tǒng)計記錄（或產(chǎn)量統(tǒng)計報告）與員工個人鐘點卡（或產(chǎn)量記錄）是否相符；檢查員工加班加點記錄與主管人員簽證的月度加班費匯總表是否相符；檢查員工扣款依據(jù)是否正確；檢

查員工的工資簽收證明；實地抽查部分員工，證明其的確在本公司工作，如已離開本公司，需管理當(dāng)局證實。

⒉成本會計制度的內(nèi)部控制測試

成本會計制度的內(nèi)部控制測試包括直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費用測試和生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試。

⑴直接材料成本的內(nèi)部控制測試。對于采用實際成本核算的企業(yè)，注冊會計師應(yīng)獲取材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、成本計算單、材料明細賬中各直接材料的單位成本等資料，檢查成本計算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料成本是否相符，分配標(biāo)準是否合理，抽取材料發(fā)出匯總表中若干直接材料的發(fā)出總量，將其與實際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料的總成本進行比較；對于采用定額成本核算的直接材料成本的企業(yè)，注冊會計師可選擇并獲取某一成本報告期若干種具有代表性的產(chǎn)品成本計算單，將直接材料的總消耗量和總成本與該樣本的成本計算單中直接材料成本核對，檢查生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)批準，檢查單位消耗定額和材料成本計價方法是否適當(dāng)，在當(dāng)有無重大變更；對于采用標(biāo)準成本法核算的直接材料成本的企業(yè)，注冊會計師應(yīng)獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄、直接材料單位標(biāo)準用量、直接材料標(biāo)準單價及發(fā)出材料匯總表或領(lǐng)料單，檢查根據(jù)生產(chǎn)量、直接材料單位標(biāo)準用量和標(biāo)準單價計算的標(biāo)準成本，與成本計算單中的直接材料成本核對是否相符，檢查直接材料成本差異的計算與賬務(wù)處理是否正確，前后各期是否一致，注意直接材料的標(biāo)準成本在當(dāng)內(nèi)有無重大變更。

⑵直接人工成本的內(nèi)部控制測試。對采用計時工資制的企業(yè)，注冊會計師應(yīng)獲取樣本的實際工時統(tǒng)計記錄、職員分類表和職員工資手冊（工資率）及人工費用分配匯總表等資料，并核對成本計算單中直接人工成本與人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用是否相符，核對樣本的實際工時統(tǒng)計記錄與人工費用分配匯總表中該樣本的實際工時是否相符；對采用計件工資制的企業(yè)，注冊會計師應(yīng)獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計報告、個人（或小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準的單位工資標(biāo)準或計價工資制度，核對樣本的統(tǒng)計產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本，抽取若干個直接人工（小組）的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯

總計入產(chǎn)量統(tǒng)計報告。對于采用標(biāo)準成本法的企業(yè)，注冊會計師應(yīng)獲取樣本的生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計報告、工時統(tǒng)計報告和經(jīng)批準的單位標(biāo)準工時、標(biāo)準工時工資率、直接人工的工資匯總表等資料，將根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準工時計算的標(biāo)準工時總量與標(biāo)準工時工資率之積與成本計算單中直接人工成本核對，檢查直接人工成本差異的計算與賬務(wù)處理是否正確，并注意直接人工的標(biāo)準成本在當(dāng)內(nèi)有無重大變更。

⑶制造費用的內(nèi)部控制測試。注冊會計師應(yīng)獲取樣本的制造費用分配匯總表、按項目分列的制造費用明細賬、與制造費用分配標(biāo)準有關(guān)的統(tǒng)計報告及其相關(guān)原始記錄，檢查制造費用分配匯總表中，樣本分擔(dān)的制造費用與成本計算單中的制造費用核對是否相符，檢查制造費用分配匯總表中的合計數(shù)與樣本所屬成本報告期的制造費用明細賬總計數(shù)核對是否相符，檢查制造費用分配匯總表選擇的分配標(biāo)準（機器工時數(shù)、直接人工工資、直接人工工時數(shù)、產(chǎn)量等）與相關(guān)的統(tǒng)計報告或原始記錄核對是否相符，并對費用分配標(biāo)準的合理性作評估。

⑷生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的內(nèi)部控制測試。注冊會計師應(yīng)檢查成本計算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計報告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一致，檢查在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算或其他分配標(biāo)準是否合理，計算復(fù)核樣本的總成本和單位成本，并對當(dāng)年采用的成本會計制度作出評價。

㈢生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計 ⒈識記：⑴存貨的審計目標(biāo)

答：存貨的審計目標(biāo)主要有：審查和評價存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，且一貫有效執(zhí)行；確定存貨是否存在（存在），是否歸被審計單位所擁有（權(quán)利和義務(wù)）；確定其增減變動的記錄是否正確，計量和計價方法是否恰當(dāng)（計價和分攤）；存貨入庫與發(fā)出的手續(xù)是否齊全；存貨期末余額是否正確（計價和分攤）；確定其在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)（列報）。

⑵直接生產(chǎn)成本的審計目標(biāo) 答：

⑶制造費用的審計目標(biāo) 答：

⑷主營業(yè)務(wù)成本的審計目標(biāo)

答：營業(yè)成本的審計目標(biāo)一般包括：確定記錄的營業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)（發(fā)生）；確定營業(yè)成本記錄是否完整（完整性）；確定與營業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄（準確性）；確定營業(yè)成本是否已記錄于正確的會計期間（截止）；確定營業(yè)成本的內(nèi)容是否正確；確定營業(yè)成本與營業(yè)收入是否配比；確定營業(yè)成本的披露是否恰當(dāng)（列報）。

⒉應(yīng)用：⑴存貨的實質(zhì)性程序

答：存貨的實質(zhì)性程序包括以下幾個方面：

⑴審查存貨余額。對存貨余額的實質(zhì)性程序一般采用如下程序： ① 檢查各存貨項目明細賬，并與總賬數(shù)、報表數(shù)核對相符。② 實施實質(zhì)性分析程序：

A 比較前后各期及本各個月份存貨余額及其構(gòu)成，存貨成本差異率、生產(chǎn)成本總額及單位成本、直接材料成本、工資費用的發(fā)生額、制造費用、主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本等，以評價其總體合理性。

B 將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負債表日后各期的銷售額和下一的預(yù)測銷售額進行比較，以評估存貨發(fā)生滯銷和跌價的可能性。

C 將存貨跌價準備與本存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計單位是否足額的計提了本期的跌價損失準備。

D 將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計單位是否存在利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤等現(xiàn)象。

E 利用存貨周轉(zhuǎn)率進行縱向比較或其他同行企業(yè)進行橫向比較。F 利用毛利率衡量成本及銷售價格的變化。

③存貨監(jiān)盤。注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當(dāng)檢查。存貨監(jiān)盤應(yīng)做好盤點前的計劃工作、盤點過程的監(jiān)督工作以及盤點工作結(jié)束后的記錄工作。

A 監(jiān)盤前獲取有關(guān)資料，以編制存貨監(jiān)盤計劃，包括制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求和應(yīng)實施的工作。

B 存貨監(jiān)盤程序。在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點；注冊會計師應(yīng)當(dāng)對已盤點的存貨進行適當(dāng)?shù)臋z查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對；另外注冊會計師需要對存貨的移動情況、存貨的狀況、存貨的截止予以特別關(guān)注，還要運用職業(yè)判斷，對特殊類型存貨設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍⑿纬上鄳?yīng)記錄。

C 特殊情況的處理。當(dāng)存在一些情況導(dǎo)致無法實施監(jiān)盤程序或是無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤等時，注冊會計師應(yīng)考慮可否實施替代審計程序。④存貨的計價測試。進行計價測試時，注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試。測試時，注冊會計師應(yīng)進行獨立審計，并將測試結(jié)果與企業(yè)賬面記錄進行對比，編制存貨計價測試分析表，分析形成差異的原因。如果差異過大，應(yīng)擴大測試范圍繼續(xù)審計，并根據(jù)測試結(jié)果作出審計調(diào)整。

⑤審查存貨所有權(quán)。抽查有關(guān)的購貨業(yè)務(wù)，確定企業(yè)對本期增加的存貨的所有權(quán)；復(fù)查委托代銷協(xié)議及其他與存貨相關(guān)的合同或文件，確定在企業(yè)外部存放的存貨（如委托代銷、獨立倉庫）的所有權(quán)；復(fù)核董事會記錄、法律信函、合同等文件，檢查是否有抵押或其他對存貨所有權(quán)的潛在要求。⑵存貨主要賬戶的審計。注冊會計師在審查存貨余額的審計程序的基礎(chǔ)上，還需要對存貨的具體賬戶進行審計，主要包括：材料采購、在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資等。① 獲取或編制存貨各具體賬戶明細表、核對賬賬、賬表是否相符。② 審查存貨的會計記錄是否合規(guī)。

③ 審查存貨跌價準備。

④ 審查存貨在報表上的披露是否恰當(dāng)。⑵直接生產(chǎn)成本的實質(zhì)性程序 答：

⑶制造費用的實質(zhì)性程序 答：

⑷主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序

答：營業(yè)成本的審計具體包括以下程序：

⑴直接材料成本的審計，直接材料成本的審計一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細賬入手，抽查有關(guān)的費用憑證，驗證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、單價和材料費用分配是否真實、合理。

⑵直接人工成本的審計。直接人工成本的審計一般從審閱“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“應(yīng)付職工薪酬”明細賬和工資分配表、工資匯總表等入手，抽查有關(guān)的費用憑證，驗證直接人工成本歸集和分配是否真實、合理。

⑶制造費用的審計。制造費用審計的內(nèi)容主要包括： ① 實施實質(zhì)性分析程序。獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符；抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目，分析其是否合理。

② ③ ④ 審閱制造費用明細賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確。檢查制造費用的分配是否合理。

對于采用標(biāo)準成本法的企業(yè)，檢查其標(biāo)準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標(biāo)準制造費用在本內(nèi)有無重大變動。

⑷主營業(yè)務(wù)成本的審計。主營業(yè)務(wù)成本的審計主要內(nèi)容包括：

①獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細表，與明細賬和總賬核對相符。

②實施實質(zhì)性分析程序。分析比較本與上主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本各月份的主管業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因。③ 編制生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，與總賬核對相符。

④ 結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并與主營業(yè)務(wù)收入相配比。

⑤ 檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項（如銷售退回等）是否有其充分理由。

⑥ 確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露。㈣生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計 ⒈識記：⑴應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)

答：應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)主要包括：確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在（存在），是否為被審計單位應(yīng)履行的支付業(yè)務(wù)（權(quán)利和義務(wù)）；確定其計提和支出是否合理，記錄是否完整（完整性）；確定其期末余額是否正確（計價和分攤）；確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)（列報）。

⑵管理費用的審計目標(biāo)

答：管理費用的審計目標(biāo)主要包括：確定管理費用的記錄是否完整（完整性）；確定管理費用的計算是否正確（準確性）；確定管理費用在會計報表上的披露是否恰當(dāng)（列報）。

⒉應(yīng)用：⑴應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序 答：應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序主要包括： ① 獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

② 實施實質(zhì)性分析程序。檢查各月工資費用的發(fā)生額是否存在異常波動，若存在異常波動，則要求被審計單位解釋波動的原因；將本期工

資費用總額與上期進行比較，要求被審計單位解釋其增減變動原因，獲取被審計單位管理當(dāng)局關(guān)于員工工資水平的決議；將被審計單位本期平均職工人數(shù)、計算人均薪酬水平與上期或同行業(yè)水平進行比較。

③ 檢查應(yīng)付職工薪酬的支付憑證。檢查職工薪酬核算內(nèi)容和計提的正確性；檢查應(yīng)付職工薪酬的計量和確認；檢查應(yīng)付職工薪酬支付和使用情況；檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的原因，此外應(yīng)檢查被審計單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)規(guī)定；如果被審計單位是實行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認的效益工資發(fā)放額的認定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實際完成的指標(biāo)，檢查其計提額、發(fā)放額是否正確，是否需要進行納稅調(diào)整。

④ 確定應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)。

⑵管理費用的實質(zhì)性程序

答：管理費用的實質(zhì)性程序主要包括：

⑴獲取或編制管理費用明細表，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。⑵檢查管理費用明細項目的設(shè)置是否符合相關(guān)會計政策規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。

⑶實施實質(zhì)性分析程序。分析比較管理費用各明細項目的本期數(shù)與上期數(shù)，分析其增減變動的情況是否正常，對有重大波動和異常情況的項目應(yīng)查明原因，并作適當(dāng)處理。

⑷檢查管理費用的發(fā)生額是否真實、正確。對于管理費用中數(shù)額較大，以及本期與上期比較變化異常的項目應(yīng)追查至原始憑證，檢查其開支是否真實。

⑸確認管理費用在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。

第三篇：存貨與倉儲循環(huán)審計

存貨與倉儲循環(huán)審計

存貨與倉儲循環(huán)是將原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品，核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，送交倉庫存儲，銷售實現(xiàn)發(fā)出產(chǎn)品。存貨與倉儲循環(huán)同其他業(yè)務(wù)循環(huán)的聯(lián)系非常密切，原材料經(jīng)過采購與付款循環(huán)進入存貨與倉儲循環(huán)，存貨與倉儲循環(huán)又隨銷售與收款循環(huán)中產(chǎn)成品商品的銷售環(huán)節(jié)而結(jié)束。存貨與倉儲循環(huán)涉及的內(nèi)容主要業(yè)務(wù)活動包括：

(1)計劃和安排生產(chǎn)

生產(chǎn)計劃部門的職責(zé)是根據(jù)顧客訂單或者對銷售預(yù)測和產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。如決定授權(quán)生產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。該部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單編號并加以記錄控制。此外，還需要編制一份材料需求報告，列示所需要的材料和零件及其庫存。主要涉及相關(guān)憑證和記錄為生產(chǎn)通知單。

(2)發(fā)出原材料

倉庫部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。主要涉及相關(guān)憑證和記錄為領(lǐng)發(fā)料憑證。(3)生產(chǎn)產(chǎn)品

生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點，然后轉(zhuǎn)交檢驗員驗收并辦理入庫手續(xù)；或是將所完成的產(chǎn)品移交下一個部門，作進一步加工。主要涉及相關(guān)憑證和記錄為生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量與工時記錄。

(4)核算產(chǎn)品成本

為了正確核算并有效控制產(chǎn)品成本，必須建立健全成本會計制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機結(jié)合在一起。一方面，生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、人庫單等文件資料都要匯集到會計部門，由會計部門對其進行檢查和核對，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實物流轉(zhuǎn)；另一方面，會計部門要設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，會同有關(guān)部門對生產(chǎn)過程中的成本進行核算和控制。成本會計制度可以非常簡單，只是在期末記錄存貨余額；也可以是完善的標(biāo)準成本制度，它持續(xù)地記錄所有材料處理、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，并形成對成本差異的分析報告。完善的成本會計制度應(yīng)該提供原材料轉(zhuǎn)為在產(chǎn)品，在產(chǎn)品轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，以及按成本中心、分批生產(chǎn)任務(wù)通知單或生產(chǎn)周期所消耗的材料、人工和間接費用的分配與歸集的詳細資料。主要涉及相關(guān)憑證和記錄為生產(chǎn)過程和成本核算過程中的各種記錄。

(5)儲存產(chǎn)成品

產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收。簽收后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門。據(jù)此，倉庫部門確立了本身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對驗收部門的工作進行驗證。除此之外，倉庫部門還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。主要涉及相關(guān)憑證和記錄為入庫單。

(6)發(fā)出產(chǎn)成品

產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出庫單。出庫單至少式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。主要相關(guān)憑證和記錄為發(fā)運通知單、出庫單。

下面再講一下存貨與倉儲循環(huán)的控制測試。

1、存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制(1)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制

與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及被審計單位供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，包括采購、驗收、倉儲、領(lǐng)用、加工、裝運出庫等方面，還包括存貨數(shù)量的盤存制度。

(2)與成本費用相關(guān)的內(nèi)部控制

與成本費用相關(guān)的內(nèi)部控制包括對成本費用業(yè)務(wù)進行計劃、控制，對內(nèi)部控制進行考核和對成本費用進行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。其要點如下：

①實行定額和預(yù)算管理。

②明確費用開支范圍和開支標(biāo)準，嚴格費用審批制度。

③建立完備的人事和工薪管理制度，有關(guān)工薪計算、發(fā)放工作要進行必要的職責(zé)分工。

④建立嚴格的存貨領(lǐng)發(fā)、盤存，固定資產(chǎn)折舊以及無形資產(chǎn)攤銷制度。

⑤建立和執(zhí)行成本費用的分級責(zé)任控制制度，將成本費用指標(biāo)落實到各部門、各車間、各崗位和各人員，并建立費用指標(biāo)的考核與評價制度。

⑥建立成本會計控制制度，成本會計控制制度主要包括以下幾個方面： 1)授權(quán)批準制度 2)會計記錄

2、存貨與倉儲循環(huán)的控制測試(1)存貨內(nèi)部控制的控制測試程序

①從采購部門的業(yè)務(wù)檔案中抽取訂貨單樣本，檢查訂貨單樣本是否附有經(jīng)批準的請購單或其他授權(quán)文件。

②審核相應(yīng)的驗收報告、賣方發(fā)票和貨物入庫單，比較三者與請購單在數(shù)量、價格、型號、規(guī)格等方面是否一致。

③實地觀察存貨保管情況，檢查儲存保管的合理性、安全性，并與有關(guān)存儲規(guī)章制度相對比，視其實際遵守情況。

④抽查一定的存貨明細賬，并與相應(yīng)的存貨驗收單、領(lǐng)料單核對，檢查存貨的領(lǐng)用是否有授權(quán)批準手續(xù)，是否嚴格按照授權(quán)批準手續(xù)發(fā)貨，檢查存貨發(fā)出有無不按規(guī)定的情況。存貨明細賬是否根據(jù)原始憑證逐日逐筆登記收、發(fā)數(shù)額，是否按永續(xù)盤存制記錄。

⑤檢查存貨明細賬的計價方法是否前后期一致。

⑥檢查存貨總賬與所控制的明細賬之間是否定期核對相符。(2)成本費用內(nèi)部控制的控制測試程序

成本費用內(nèi)部控制的測試，包括直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費用測試和生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試四項內(nèi)容。

最后是存貨的審計。存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為生產(chǎn)耗用或銷售而儲存或持有的各種具有一定實物形態(tài)的流動性資產(chǎn)，占用資金大，品種繁多，流動性強，變化頻繁，且存貨價值的確定對銷貨成本的確定有直接影響，從而影響利潤表的合理表達。在會計核算上，存貨對應(yīng)的會計賬項很多，存貨項目的真實性與正確性，直接影響到其他會計賬項。

一、存貨的審計目標(biāo)

(1)確定報告日存貨是否存在；

(2)確定報告日存貨是否歸被審計單位所有；

(3)確定存貨和存貨跌價值準備增減變動業(yè)務(wù)的記錄是否完整；(4)確定存貨計價方法的恰當(dāng)性；

(5)確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價損失是否真實、完整，存貨跌價值準備計提方法是否合理；

(6)確定存貨和存貨跌價值準備的期末余額是否正確；(7)確定存貨和存貨跌價值準備的列報是否恰當(dāng)

二、存貨審計風(fēng)險

由于存貨項目種類繁多并且具有流動性強、計價方法多樣的特點，存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計價舞弊的主要部分。主要手法：

(1)虛構(gòu)存貨：對實際上并不存在的項目編造各種虛假資料，如沒有原始憑證支持的記賬憑證、夸大存貨盤點表上存貨數(shù)量、偽造裝運和驗收報告以及虛假的定購單，從而虛增存貨的價值。因為很難對這些偽造的材料進行有效識別，往往需要通過其他的途徑來證實存貨的存在與估價。

(2)存貨盤點操縱：

①裝存貨的容器或箱子是空的，或堆放時中間是空的。②箱子外貼誤導(dǎo)性標(biāo)簽，時面裝下腳料、低價品。

③寄銷、他人存放或已銷售尚未提貨商品計入盤點表中。④移動存放在不同處所的存貨，重復(fù)盤點。⑤更改計量單位

⑥溢計在產(chǎn)品的完工程度 ⑦虛構(gòu)在途存貨 ⑧藏匿購貨發(fā)票

(3)錯誤的存貨資本化

(4)多計存貨價值，不確認存貨減值損失

三、存貨的實質(zhì)性程序

1、存貨的監(jiān)盤

監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計的一項核心審計程序，通?？赏瑫r實現(xiàn)上述多項審計目標(biāo)。

(1)存貨監(jiān)盤計劃 1)制定存貨監(jiān)盤計劃

應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。

2)存貨監(jiān)盤計劃的內(nèi)容

①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排。②存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項。③參加存貨監(jiān)盤人員的分工。④檢查存貨的范圍。2.存貨監(jiān)盤程序(1)觀察程序

①在盤點前觀察存貨現(xiàn)場。

②觀察盤點人員是否遵守盤點計劃。(2)檢查程序

實施檢查程序的目的在于：一是判斷被審計單位的盤點計劃是否得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行(控制測試)；二是證實被審計單位存貨實物總額(實質(zhì)性程序)。

①逆查法。即從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性和真實性。

②順查法。即從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。

3.存貨計價測試

監(jiān)盤程序主要是對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認。為驗證財務(wù)報表上存貨余額的真實性，還必須對存貨的計價進行審計，即確定存貨實物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過正確地計價和匯總。

存貨計價測試的一般要求：一是存貨計價方法的合規(guī)性、合理性和一貫性；二是計價金額的正確性。

廣義地看，存貨成本的審計也可以被視為存貨計價測試的一項內(nèi)容。存貨成本審計主要包括直接材料成本審計、直接人工成本審計和制造費用審計。

第四篇：第九章 存貨與倉儲循環(huán)審計

第九章 存貨與倉儲循環(huán)審計

⒈了解存貨與倉儲循環(huán)的業(yè)務(wù)流程

計劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)通知單）---->發(fā)出原材料（領(lǐng)發(fā)料憑證）---->生產(chǎn)產(chǎn)品---->核算產(chǎn)品成本（成本計算單）---->儲存產(chǎn)成品（入庫單）---->發(fā)出產(chǎn)成品（出庫單）

⒉掌握存貨成本審計

直接材料成本的審計通常需要審閱材料和生產(chǎn)成本明細賬，抽查有關(guān)費用憑證，驗證產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計價和材料費用的分配是否真實、合理。主營業(yè)務(wù)成本的審計主要通過審閱主營業(yè)務(wù)成本明細賬、庫存商品明細賬等記錄并核對有關(guān)憑證；編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對。

⒊掌握生產(chǎn)循環(huán)的分析性復(fù)核

對生產(chǎn)循環(huán)的相關(guān)項目運用簡單比較法進行分析性復(fù)核，主要是判斷其總體合理性，確定審計的重點。比率分析法運用的主要指標(biāo)為存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率，前者用以衡量銷售能力和存貨是否積壓，后者反映盈利能力，用以衡量成本控制及銷售價格的變化。⒋掌握存貨的監(jiān)盤程序

在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識。注冊會計師應(yīng)當(dāng)進行適當(dāng)?shù)某椴?，將抽查結(jié)果與被審計單位盤點記錄核對，并形成相應(yīng)記錄。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注：（1）存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點；（2）存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨；（3）盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。

⒌掌握存貨計價審計和截止測試

進行計價審計時，注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價審計，但應(yīng)排除企業(yè)已有計算程序和結(jié)果的影響，獨立審計。

購貨交易正確截止的關(guān)鍵在于：存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。

? 審計的重點：是否存在生產(chǎn)成本計算錯漏的問題

案例一：迅捷股份有限公司存貨審計案例 背景資料

? 審計人：康泰會計師事務(wù)所 ? 被審計人：迅捷股份有限公司

? 審計項目：迅捷股份有限公司2004年的會計報表審計業(yè)務(wù) ? 被審計單位的主營業(yè)務(wù)：輕工業(yè)類制造企業(yè)。

紙、紙板、紙箱制品。

案例中涉及的知識點

生產(chǎn)循環(huán)的業(yè)務(wù)流程

計劃和

發(fā)出

生產(chǎn)

核算產(chǎn)品 安排生產(chǎn)

原材料

產(chǎn)品

成本

發(fā)放

存儲

發(fā)出

工薪

產(chǎn)成品

產(chǎn)品

▲ 生產(chǎn)循環(huán)的主要工作流程是生產(chǎn)產(chǎn)品，會計工作的重點是成本計算。生產(chǎn)循環(huán)的審計目標(biāo)

? 存在性：各項原材料的耗用和費用的發(fā)生是否確實存在；已經(jīng)完工的產(chǎn)成品是否全部入庫；尚未完工的在產(chǎn)品的成本價值是否與實物大致相符

? 完整性：生產(chǎn)循環(huán)中生產(chǎn)的應(yīng)該屬于企業(yè)的產(chǎn)品（除代加工以外）是否均已作出恰當(dāng)?shù)挠涗浂鴽]有遺漏

? 估價與分攤：成本費用的歸集和分配是否合理，在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的成本計算是否準確。? 分類 ? 披露

1、存貨的內(nèi)部控制

? 企業(yè)制定存貨內(nèi)部控制的根本目的在于保障存貨資產(chǎn)的安全，加速存貨資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)，提高存貨資金的效益

? 存貨的內(nèi)部控制包括兩大控制系統(tǒng)：

存貨的實物流轉(zhuǎn)程序控制（采購、驗收、存儲、發(fā)貨、生產(chǎn)）

對實物價值流轉(zhuǎn)記錄的控制（成本會計控制、永續(xù)盤存制）

2、存貨審計的目標(biāo)：

證實存貨的存在性、所有權(quán)與完整性；證實存貨計價的合理性；證實存貨采購成本的準確性；證實存貨采購銷售業(yè)務(wù)的合法性；證實存貨賬務(wù)處理和存貨記錄截止期的準確性；證實存貨在資產(chǎn)負債表中列示的適當(dāng)性。存貨執(zhí)行分析性復(fù)核程序

? 實施存貨分析性復(fù)核的目的，是審查存貨總體上的合理性，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)存貨項目的重大波動與異?，F(xiàn)象，以判斷存貨審計的重點。

? 簡單分析法：通過比較前后各期及本各個月份存貨余額、存貨成本差異率及購貨量等有無異常，來評價存貨總體的合理性。? 比率分析法：

存貨周轉(zhuǎn)率＝銷售成本/平均存貨余額

毛利率＝（銷售收入－銷售成本）/銷售收入

存貨的監(jiān)盤程序

? 制定計劃前應(yīng)考慮的問題：監(jiān)盤時間、監(jiān)盤的樣本量、項目選取等問題。（1）監(jiān)盤時間一般以會計期末以前為優(yōu)，若企業(yè)的盤點在會計期末以后的時間進行，那么就必須編制從盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點時間靠近會計期末。

（2）監(jiān)盤的樣本量應(yīng)考慮有關(guān)實地盤點、永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨位置的數(shù)量以及以前發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等。

（3）項目選取則應(yīng)將重要項目或典型存貨項目作為對象，同時對可能過時或損壞的項目要仔細查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見。

? 進行盤點準備工作。

（1）編制連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽或盤點清單，確定盤點順序，有條件的還應(yīng)繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤點路線。

（2）審計人員應(yīng)了解有關(guān)財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制和管理制度，對各項制度的遵循情況進行評價，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，明確盤點的重點。（3）做好盤點的人員準備

（4）通知被查部門，并要求其將有關(guān)物資盤點日的賬面數(shù)軋出，將已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)剔除，存貨應(yīng)停止流動。

? 實施盤點：

不能離開盤點現(xiàn)場，同時應(yīng)把握盤點的進度；對有關(guān)人員所實施的盤點清查要實行全過程的監(jiān)控，不能只看其結(jié)果而不觀察其過程；對一些重要的盤點環(huán)節(jié)還要細看；在盤點過程中，要嚴格記錄程序，特別對盤點出現(xiàn)的結(jié)果要如實記錄在案，并執(zhí)行有關(guān)手續(xù)，填具有關(guān)表格，寫明盤點的實際數(shù)額，并簽字為證。

? 進行抽點：

抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10％。

? 總結(jié)盤點結(jié)果：

盤點手續(xù)完畢后，還應(yīng)將盤點的結(jié)果與有關(guān)賬簿記錄進行核對，確定是否賬實相符。對于超過正常幅度和范圍的賬實不符的情形，審計人員不能輕易下結(jié)論，而要結(jié)合其他審計環(huán)節(jié)，進行深一步的調(diào)查研究。

? 其他注意事項：

審計人員還應(yīng)檢查有無代人保存和來料加工的存貨，有無未作賬務(wù)處理而置于（或寄存）他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點表中。

還應(yīng)注意觀察存貨的殘次冷背情況，確定其對損益的影響。

對于企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨、也應(yīng)納入盤點的范圍。但盤點的方法可以選擇。

? 代人保管和來料加工的存貨，其所有權(quán)不歸被審計單位所有，不應(yīng)計入存貨余額中，而企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨，因其所有權(quán)屬于被審計單位，所以其金額和數(shù)量應(yīng)列入被審計單位存貨余額中。

? 審計中應(yīng)注意收集能證明存貨所有權(quán)的文件和憑證。

? 存貨存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（1）已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)的存貨

（2）已經(jīng)過期不可退貨的存貨（主要指食品）

（3）生產(chǎn)中已經(jīng)不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨

（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨

? 選擇測試的樣本：從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)計入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。應(yīng)著重結(jié)存余額較大、且價格變化較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性，抽樣方法一般采用分層抽樣。

? 計價方法的確認：審計人員應(yīng)對企業(yè)所選計價方法的合理性和一致性予以關(guān)注。? 進行計價測試

? 存貨截止測試：抽查存貨盤點日期前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單）。? 審閱存貨的抵押或銷貨合同

? 審查存貨在會計報表中的反映是否恰當(dāng) 案例討論

? 注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)控制度進行研究評價后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況：

（1）存貨盤點欠缺認真；

（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進行相關(guān)會計處理；

（4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入貴公司存貨項目中。

要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實質(zhì)性程序進行審查？

? 答：針對情況（1），注冊會計師林琳應(yīng)要求該公司對期末存貨進行重盤，審計人員適當(dāng)抽點；

針對情況（2），注冊會計師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料； 針對情況（3），注冊會計師林琳應(yīng)對期末存貨進行截止測試；

針對情況（4），注冊會計師林琳應(yīng)采取詢問管理當(dāng)局、函證、進行截止測試等程序。

直接材料審計知識點 ? 直接材料成本的審計

審閱材料和生產(chǎn)成本明細賬，抽查有關(guān)的費用憑證，驗證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計價和材料費用分配是否真實、合理。

? 直接人工成本的審計 ? 制造費用的審計

審查制造費用的組成項目是否合規(guī)；審查制造費用預(yù)算的執(zhí)行情況；審查制造費用發(fā)生額的真實性；審查制造費用分配的合理性。? 主營業(yè)務(wù)成本的審計

分析主營業(yè)務(wù)成本的變動情況

審計人員在對ABC公司年終決算報表中的存貨項目進行審計時，發(fā)現(xiàn)接近結(jié)賬日：（1）年終實地存貨盤點時將其他單位寄存代銷的物品誤記其中；（2）實際有1000個單位，年終盤點時誤記為100個單位；（3）某物品銷售時未做銷售記錄，亦末包括在期末存貨中。

要求：請根據(jù)以上資料，逐一分析這些錯誤對本期財務(wù)報表所產(chǎn)生的影響。答：這些錯誤對本期財務(wù)報表有以下影響： 1.會導(dǎo)致高估存貨，虛增利潤。2.低估存貨，會導(dǎo)致虛減利潤。

會低估應(yīng)收賬款，虛減銷售收入和本年利潤

第五篇：河北省2015年上半年年注冊會計師考試《審計》：生產(chǎn)與存貨循環(huán)考試試卷

河北省2015年上半年年注冊會計師考試《審計》：生產(chǎn)與

存貨循環(huán)考試試卷

本卷共分為2大題60小題，作答時間為180分鐘，總分120分，80分及格。

一、單項選擇題(在每個小題列出的四個選項中只有一個是符合題目要求的，請將其代碼填寫在題干后的括號內(nèi)。錯選、多選或未選均無分。本大題共30小題，每小題2分，60分。)

1、以下哪項要素包含在控制環(huán)境中 A：組織構(gòu)架、管理理念和規(guī)劃；

B：誠實和道德價值、權(quán)限分配、人力資源政策； C：員工的勝任能力、輔助設(shè)備、法律和規(guī)章； D：風(fēng)險評估、職責(zé)安排以及人力資源實務(wù)。

2、在評價一家大醫(yī)院的家庭服務(wù)質(zhì)量時，最可靠的證據(jù)來源是 A：與一定樣本的病人面談

B：對由醫(yī)療人員直接返回給家庭服務(wù)部門經(jīng)理的調(diào)查表進行復(fù)核 C：對由醫(yī)院的醫(yī)療紀錄部門保留的家庭服務(wù)紀錄進行復(fù)核 D：與醫(yī)院最高層面談

3、某內(nèi)部審計師正根據(jù)《專業(yè)實務(wù)框架》，評估機構(gòu)風(fēng)險管理程序的充分性。該內(nèi)部審計師應(yīng)該

A：尋求有關(guān)方面關(guān)于風(fēng)險管理程序的關(guān)鍵目標(biāo)正在得到實現(xiàn)的保證 B：承認所有機構(gòu)為管理風(fēng)險而應(yīng)用的技術(shù)是大同小異的 C：確定并接受機構(gòu)所面臨的風(fēng)險程序

D：在處理風(fēng)險管理程序的評估工作時采用與計劃審計業(yè)務(wù)時應(yīng)用的風(fēng)險分析完全相同的方式方法。

4、A公司有一套正式的企業(yè)道德規(guī)范，而B公司沒有。道德規(guī)范規(guī)定了諸如采購協(xié)議、與供應(yīng)商關(guān)系，以及許多用于引導(dǎo)公司中的個人行為的事項。以下哪個說法可以被合理推斷？

I、A公司展示的道德行為標(biāo)準比B公司高。

II、A公司已經(jīng)制定了一項能夠用來評價員工行為的客觀標(biāo)準。

III、B公司缺少一套正式的企業(yè)道德規(guī)范，這將妨礙對該公司道德行為進行成功審計。A：只有Ⅱ B：只有Ⅲ

C：只有Ⅰ和Ⅱ D：只有Ⅱ和Ⅲ

5、一個組織使用數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)作為數(shù)據(jù)來源。數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)支持用戶使用第四代編程語言開發(fā)的軟件。一些軟件可以更新數(shù)據(jù)庫。在評估控制進入和使用數(shù)據(jù)庫的措施時，審計師最關(guān)注

A：在進入數(shù)據(jù)庫之前，用戶開發(fā)的應(yīng)用軟件在計算機上進行檢測和開發(fā)； B：存在實時更新控制措施；

C：使用關(guān)系數(shù)據(jù)庫模型，使得多個用戶可以同時獲得服務(wù)。

D：在進入數(shù)據(jù)庫之前，最終用戶使用數(shù)據(jù)處理通過了他們的只讀程序；

6、在測試某公司是否遵守公司反優(yōu)先雇傭法案的政策時，內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)(1)5%的雇員是少數(shù)民族(2)過去從未雇傭過少數(shù)民族審計師可以得到的最適當(dāng)?shù)慕Y(jié)論是

A：關(guān)于遵守反優(yōu)先雇傭法案的證據(jù)是不充足的。

B：由于有5%的雇員來自少數(shù)民族，分公司有效地遵守了公司政策。C：公司政策不能被審計，因此也不可能被執(zhí)行 D：分公司違反了公司政策

7、如果在支付貨款之前驗收報告與采購訂單和發(fā)票不相符，最可能的原因是 A：可能從未經(jīng)批準的供應(yīng)商處購貨 B：沒有取得可得到的購貨折扣

C：不及時的采購可能會造成存貨短缺或過度供給 D：貨款可能在未收到貨物之前就已經(jīng)支付

8、運用團隊之所以能促進全面質(zhì)量管理計劃的有效運方，一個主要的原因在于 A：員工在協(xié)作環(huán)境中工作通常比獨立工作更有動力。B：團隊更為有效，也有利于機構(gòu)精簡。

C：團隊的使用意味著可以取消監(jiān)督，使公司組織機構(gòu)得以精簡。D：團隊能集思廣益，可以進一步改進工序。

9、內(nèi)部審計師應(yīng)該掌握除以下哪項以外的所有內(nèi)容 A：熟練應(yīng)用內(nèi)部審計標(biāo)準； B：理解管理原則；

C：保持良好個人關(guān)系的能力；

D：用量化方法開設(shè)培訓(xùn)課程的能力。

10、下列哪種情況最可能違反了道德守則和準則？

A：作為一名內(nèi)部審計主管，你越來越對如何處理你與被審查者管理當(dāng)局就某一非常敏感的審計領(lǐng)域中的審計發(fā)現(xiàn)和建議無法達成一致的問題而困惑。由于不知道怎樣去做，你與在內(nèi)部審計師協(xié)會本地分會工作中認識的一位同等探討了審計發(fā)現(xiàn)和擬提出的建議的具體內(nèi)容。

B：在研究并制定了審計計劃后，你公司的審計章程要求作為內(nèi)部審計主管的你將這份計劃呈交給審計委員會，征得它的批準并征求意見。

C：你的審計經(jīng)理從你的審計報告中刪除了你認為最重要的發(fā)現(xiàn)和建議，你已表示過你反對這種做法，并解釋說你知道報告中的情況確實存在。盡管你承認，從技術(shù)上講，缺乏足夠的證據(jù)來支持審計發(fā)現(xiàn)，但是管理當(dāng)局也不能對這些情況加以解釋，而你的審計發(fā)現(xiàn)是唯一合理的結(jié)論。

D：由于你所在的審計部門缺乏某一特定領(lǐng)域的技能和知識，審計主管尋求了一位專家的幫助。作為審計經(jīng)理，你被要求對該專家完成任務(wù)的方法進行審查，你對于被審查領(lǐng)域具有一定了解但仍不愿意接受這一任務(wù)，因為你缺少判斷專家結(jié)論有效性的專業(yè)知識。

11、作為招聘新雇員的程序之一，人事部門職員打電話向申請者的上一任雇主詢問其任職情況，并填寫工作申請表。確定該程序被一貫地執(zhí)行的最有效果和效率的測試是從最近雇傭的員工中抽取樣本，并

A：與每位申請者的上任雇主聯(lián)系，確認他們是否已經(jīng)受到詢問。B：證實人事部門職員已經(jīng)填寫了每一張申請表。

C：與每位申請者的上任雇主聯(lián)系證明申請者以前的任職情況。

D：通過檢查人事部門職員打電話情況的電腦記錄來確定是否給每位申請者的上任雇主打過電話。

12、在對工作底稿審核時，內(nèi)部審計管理人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計師的業(yè)務(wù)觀察不能與輔助性文件恰當(dāng)?shù)南嗷φ铡Ｔ摴芾砣藛T最有可能指示內(nèi)部審計師 A：編制工作底稿，指出所開展業(yè)務(wù)的整體范圍；

B：熟悉其自己編制的工作底稿順序，這樣，內(nèi)部審計師就能答復(fù)在最終的業(yè)務(wù)溝通中所陳述的結(jié)論；

C：由于這項制度不清晰，所以刪除其他工作底稿的任何交叉索引；

D：提供一個交叉索引制度，以便表明業(yè)務(wù)觀察、結(jié)論、建議和有關(guān)的事實間的關(guān)系。

13、某審計師發(fā)現(xiàn)，預(yù)算控制對銷售費用進行了有效控制。除了預(yù)算編制者的簽字，75份有關(guān)各星期的費用報告，每份都有預(yù)算審批簽字以及至少其他4名有關(guān)人員的簽名，分別代表不同銷售管理層審批費用的證據(jù)。銷售電話記錄和相關(guān)業(yè)績信息都單獨向推銷員的直接主管報告，并輸入銷售數(shù)據(jù)庫，作為報告資料。該審計師應(yīng)該

A：建議只有對相關(guān)費用負有預(yù)算責(zé)任的人員才可審批開支報告。

B：將開支報告上的所有金額追蹤至指定的總賬，以確保入賬的準確性。C：將特殊查證信函向顧客發(fā)送，以確定銷售電話是在所報告的日期打出。D：確定業(yè)績信息是否包括將開支準確及時地提交銷售部門管理人員。

14、內(nèi)部審計專業(yè)界使用的“標(biāo)準”，不包括以下哪項內(nèi)容？ A：用于評估和衡量內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)運行情況的標(biāo)準； B：內(nèi)部審計師最低限度的道德行為標(biāo)準； C：旨在說明內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)怎樣實施的陳述； D：適用于各種內(nèi)部審計機構(gòu)。

15、在項目管理中，以下哪項對一項活動只使用一個時間估計。A：確定性模型 B：隨機模型 C：概率模型 D：穩(wěn)定狀態(tài)模

16、某零售公司一直使用樣板來加速銷售點系統(tǒng)的開發(fā)，這種方法非常成功。這一系統(tǒng)，實際上是一個樣板，已經(jīng)投入使用，并針對用戶的建議，在聯(lián)機系統(tǒng)每天進行變動。與這一做法相關(guān)的風(fēng)險是 A：系統(tǒng)維護的困難。B：無法考慮其它方法。C：系統(tǒng)開發(fā)時間的增加。D：以上三項都對。

17、在對以家大型電話公司的新建收費系統(tǒng)進行初次審計時，內(nèi)部審計師們考慮下載幾天的交易額，建立專門文件，再應(yīng)用通用審計軟件開展分析。這種方法的主要缺陷是

A：數(shù)據(jù)可能不夠充分，無法發(fā)現(xiàn)不常出現(xiàn)的問題。

B：從其設(shè)計目的看，審計軟件無法針對這么多數(shù)據(jù)有效開展工作。C：所需審計技術(shù)對審計師來說是陌生領(lǐng)域。

D：選擇交易的過程可能過于嚴重地干擾正常業(yè)務(wù)處理。

18、下面是某零售企業(yè)組織的有關(guān)信息固定成本30000美元；銷售價格5美元；可變成本3.2美元/單位；該零售企業(yè)銷售的盈虧平衡點是 A：9375美元； B：16667美元； C：46875美元； D：83333美元。

19、以下哪些控制措施能夠防止訂購數(shù)量超出公司需要？

A：在向采購部門提交采購申請書之前，由用戶部門的一位監(jiān)督人員審查所有采購申請書；

B：當(dāng)系統(tǒng)顯示低庫存水平時由采購部門自動重新訂貨； C：一項要求在接收一批新的貨物之前審查采購訂單的政策；

D：一項要求在儲存新收到的貨物之前確認收貨報告和裝貨單保持一致的政策。20、一個組織在所有的個人計算機上安裝了殺毒軟件。軟件可以用來阻止首次感染、停止病毒復(fù)制、感染發(fā)生后及時發(fā)現(xiàn)、記錄被感染的區(qū)域、從被感染的區(qū)域移走病毒。依賴殺毒軟件的主要風(fēng)險是殺毒軟件可能 A：不能發(fā)現(xiàn)某種類型的病毒；

B：使得安裝其他軟件變得非常復(fù)雜； C：與系統(tǒng)操作沖突；

D：占據(jù)太多的系統(tǒng)資源。

21、在審計的哪個階段，內(nèi)部審計師確認出被審計活動的目標(biāo)和相應(yīng)的控制 A：員工挑選階段； B：初步調(diào)查階段； C：編制工作方案階段； D：審計結(jié)果報告階段。

22、在審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)一名職員在盜用公款。盡管這是他遇到的第一次盜用公款事件，而且本組織有保安部門，該審計人員仍決定親自審問嫌疑犯。如果該內(nèi)部審計人員違反了道德守則，那么最可能違反的是 A：沒有表現(xiàn)出應(yīng)有的勤奮。B：缺乏對組織的忠誠。C：沒有此領(lǐng)域的法定資格。D：沒有遵循法律。

23、在分布式數(shù)據(jù)處理中，令牌環(huán)網(wǎng)

A：將所有電腦與主控計算機相聯(lián)，而且每臺相聯(lián)的電腦都通過主控計算機對所有數(shù)據(jù)進行傳輸處理

B：將所有通信渠道連接成一個環(huán)，每個環(huán)節(jié)均通過其鄰近的環(huán)節(jié)將通信內(nèi)容發(fā)送到合適位置

C：將一系列客戶附著于一條共同的通信線路，每個客戶通過直接訪問途徑收取通信內(nèi)容

D：按照通信的等級線組織自己，通常與中央主機相聯(lián)系

24、某委員會在同意問題的原因之后應(yīng)在其創(chuàng)造性解決問題的過程中采取以下哪項步驟？

A：生成不同的解決方案。B：選擇解決方案。C：確認理想的情形。

D：考慮高層管理人員的反應(yīng)。

25、按公司規(guī)定某內(nèi)部審計師能直接向董事會報告。他發(fā)現(xiàn)了一筆重大的現(xiàn)金短缺，當(dāng)他向負責(zé)人詢問時，該負責(zé)人解釋說現(xiàn)金已被用來為一名兒童支付金額較大的醫(yī)療費用，并答應(yīng)償還這筆資金。由于采取了更正行動，內(nèi)部審計師沒有將此事告知管理當(dāng)局，在這一案例中，該內(nèi)部審計師 A：具有組織獨立性，但不具有客觀性 B：既有組織獨立性，又具有客觀性 C：沒有組織獨立性，但具有客觀性

D：既沒有組織獨立性，也沒有客觀性。

26、關(guān)于為了證實應(yīng)付賬款清單而使用的分析性程序，以下描述最恰當(dāng)?shù)氖?A：比較清單中項目與應(yīng)付賬款總賬或未付款憑單文件。B：比較清單余額與上一年余額。

C：比較從抽取的債權(quán)人處收回的函證結(jié)果與應(yīng)付賬款總賬。D：審查供應(yīng)商發(fā)票金額與清單中抽取的項目是否一致。

27、根據(jù)客戶的采購定單，貨物從倉庫支出，然后經(jīng)核對過的送貨單和采購定單被送至開票部門來準備銷售發(fā)票，送貨單既沒有被清點也沒有預(yù)先編號。針對這一控制弱點應(yīng)擴大采取的實質(zhì)性測試是

A：從客戶登記簿中抽取銷售發(fā)票并審查相應(yīng)的送貨單。B：從倉庫抽取發(fā)貨單并追查發(fā)貨通知至相應(yīng)的銷售發(fā)票。C：加總(Foot)銷售登記簿中的金額并追查至總帳金額。

D：追查銷售發(fā)票中的數(shù)量和價格至客戶采購定單并進行延伸和加總測試。28、3、“在個人經(jīng)濟方面遇到了困難”是一種 A：行為征兆。B：事態(tài)壓力。C：合理理由。D：犯罪機會。

29、甲公司與乙公司共同出資設(shè)立丙公司，經(jīng)甲、乙雙方協(xié)議，丙公司的總經(jīng)理甲公司委派，董事長由乙公司委派，各方出資比例均為50％，股東按出資比例行使表決權(quán)。在這種情況下

A：甲公司采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資，乙公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資

B：甲公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資，乙公司采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資

C：甲、乙公司均采用成本法核算該長期股權(quán)投資 D：甲、乙公司均采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資 30、某公司的一個部門擁有向公司內(nèi)部其他部門提供專門支持的權(quán)利，該部門一般被稱為 A：收入中心 B：成本中心 C：利潤中心 D：服務(wù)中心

二、多項選擇題（在每題的備選項中，有 2 個或 2 個以上符合題意，至少有1 個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得 0.5 分，本大題共30小題，每小題2分，共60分。)

1、某生產(chǎn)經(jīng)理訂購了大量原材料并要求送貨至另一家他擁有的公司。該經(jīng)理偽造了收貨文件并批準了付款的發(fā)票。那么最可能發(fā)現(xiàn)這一舞弊的審計程序是 A：對現(xiàn)金支出進行抽樣并核對采購訂單、驗收報告、發(fā)票以及支票副本。B：對現(xiàn)金支出進行抽樣并向供應(yīng)商函證采購數(shù)量、價格和送貨日期。C：觀察收貨場所并盤點收到的原材料，將結(jié)果與驗收人員填制的驗收報告相比較。

D：實施分析性測試，比較產(chǎn)量、材料采購量和材料存貨水平并調(diào)查其差異。

2、內(nèi)部審計師因其審計范圍涵蓋本組織各個領(lǐng)域而居于獨一無二的地位。這也決定了每個審計人員都不可能在可能審計到的所有領(lǐng)域具備充分的勝任能力。下列陳述中哪項屬于準則對每位內(nèi)部審計..師勝任能力的要求？ A：了解稅務(wù)及與本公司經(jīng)營有關(guān)的法律； B：熟悉會計準則； C：理解管理原則；

D：精通計算機系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫。

3、在評價資源使用的效果和效率時，內(nèi)部審計師對以下哪項負有責(zé)任 A：確定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營性標(biāo)準制定的程度； B：證實資產(chǎn)的存在性；

C：審核經(jīng)營性信息的可靠性； D：證實資產(chǎn)價值的準確性。

4、充分的審計證據(jù)應(yīng)該是

A：在工作底稿中較好地歸檔，并且交叉索引。B：與審計意見直接相關(guān)，并且包括所有的因素。C：基于被認為可信的參考資料。

D：足以說服一個審慎的人得出與審計師一樣的結(jié)論。

5、如果某國采取貿(mào)易配額來解決長期的貿(mào)易逆差，最有可能出現(xiàn)的結(jié)果是 A：a．失業(yè)率和生產(chǎn)率上升。B：b．失業(yè)率上升，生產(chǎn)率下降。C：c．失業(yè)率下降，生產(chǎn)率上升。D：d．失業(yè)率和生產(chǎn)率下降。

6、近幾年一些公司已經(jīng)成為恐怖份子襲擊的目標(biāo)、那么防止公司的數(shù)據(jù)中心被恐怖分子選定為襲擊的最好方法是 A：盡量命名數(shù)據(jù)中心不那么明顯。B：監(jiān)視恐怖分子的位置和活動。C：保證災(zāi)難恢復(fù)計劃得到充分測試。D：加固電子和通訊設(shè)施。

7、某審計師正在進行分析性復(fù)核，將某分公司經(jīng)營的利潤與其它分公司的利潤、該分公司以前的利潤進行比較，該審計師發(fā)現(xiàn)該分公司的利潤顯著增長。在經(jīng)過初步測試后，他發(fā)現(xiàn)本該分公司大產(chǎn)品生產(chǎn)方式及管理部門均沒有任何變動。基于上述信息，利潤增加的最可能原因是 A：銷售同樣產(chǎn)品的競爭者數(shù)量增加。

B：本分公司生產(chǎn)的產(chǎn)品所需要原材料的供應(yīng)商數(shù)量減少。C：年末存貨高估。

D：年末應(yīng)收賬款低估。

8、為了提高審計效率，內(nèi)部審計師能夠依賴外部審計師的工作是 A：在內(nèi)部審計之后實施的外部審計工作

B：主要關(guān)注經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營活動的外部審計工作 C：與內(nèi)部審計師配合實施的外部審計工作 D：按照IIA的道德規(guī)范實施的外部審計工作

9、某公司采購貨物被錯誤地記錄了兩次，因為沒有對手頭的存貨進行盤點存貨因此虛增。假設(shè)公司有正的營運資本，該錯誤在當(dāng)期末所引起的結(jié)果將是 A：流動比率會被低估。B：流動比率會被高估。C：營運資本會被低估。D：營運資本會被高估。

10、當(dāng)前一項評估支付活動的業(yè)務(wù)表明在應(yīng)付賬款證實過程中存在大量的錯誤，它們導(dǎo)致了損失的折扣和非常多的調(diào)整憑單和貸項通知單。由于例外的數(shù)字需要分析，一些業(yè)務(wù)工作時間已經(jīng)花費在這個部分的預(yù)算上。內(nèi)部審計人員已經(jīng)花時間觀察每個憑單辦事員執(zhí)行的操作；對應(yīng)付賬款、采購和驗收部門的交易文件進行抽樣和分析；并獲得了關(guān)于交易量、錯誤糾正交易和損失折扣總量的系統(tǒng)統(tǒng)計量。到目前為止，在詳細測試、觀察和例外分析中發(fā)現(xiàn)的各種錯誤的原因在這三個部門的任何一個中都還未得到充分確認。為確定這些錯誤的原因，首席內(nèi)部審計師應(yīng)該采取的最適當(dāng)?shù)男袆臃较蚴?/p>

A：詢問和獲得應(yīng)付賬款辦事員以及處理這些交易涉及到的人的意見；

B：針對應(yīng)付賬款、采購和驗收部門參與的交易中已經(jīng)檢查到的屬性，擴大樣本規(guī)模；

C：集中于現(xiàn)金支付檢查的業(yè)務(wù)工作項目要求，爭取從這些檢查中發(fā)現(xiàn)任何相關(guān)信息；

D：在和管理層的特別業(yè)務(wù)溝通中，描述到目前為止確認的與交易有關(guān)的問題，而不必說明原因或?qū)徲嫀煂@種情況所下的結(jié)論。

11、顧客通常認為下面哪一個服務(wù)質(zhì)量維度是最重要的? A：可信賴性 B：保證 C：有形的 D：反應(yīng)靈敏

12、對人員業(yè)績的調(diào)查和審計研究表明人們傾向于過分強調(diào)肯定他們初步期望的信息，并對與期望有沖突的信息打折扣。以下哪項技術(shù)無法幫助降低確定的偏愛的影響

A：要求審計復(fù)核與監(jiān)督，確定審計結(jié)果是否能證實所得出的審計結(jié)論； B：要求審計小組對初步觀察的結(jié)果形成多方面的可能解釋； C：在各種培訓(xùn)中反復(fù)申明需要客觀性；

D：無論何時對大量的信息進行評價時，都要求審計師對其思考過程書面化。

13、公司倉庫最近不幸遭遇火災(zāi)，損失了大部分存貨。管理人員正在填寫保險索賠，其中需要使用內(nèi)部審計師的工作底稿來填寫申請。根據(jù)專業(yè)實務(wù)標(biāo)準，管理人員

A：在填寫保險索賠時可以不用內(nèi)部審計工作底稿；

B：在填寫保險索賠時可以使用內(nèi)部審計工作底稿，前提是得到首席審計執(zhí)行官的批準；

C：不應(yīng)填寫保險索賠，該職責(zé)應(yīng)屬于內(nèi)部審計活動；

D：在填寫保險索賠時可以使用內(nèi)部審計工作底稿，前提是得到公司外部獨立審計師的批準。

14、某大型制造公司的首席審計執(zhí)行官考慮修改本部門審計章程中關(guān)于審計師教育與經(jīng)驗最低要求水平的資格規(guī)定。首席審計執(zhí)行官希望改為要求所有內(nèi)部審計師均具有會計方面的專業(yè)訓(xùn)練，以及審計方面的職業(yè)證書，諸如注冊內(nèi)部審計師(CIA)、特許會計師(CA)。這項要求的不利影響包括: A：該政策可能對內(nèi)部審計活動開展公司的財務(wù)與會計系統(tǒng)的質(zhì)量檢查的能力有負面影響；

B：該政策不會促進內(nèi)部審計活動的職業(yè)化進程；

C：當(dāng)內(nèi)部審計活動不具備某些特定業(yè)務(wù)所要求的技術(shù)、知識與其他能力時，該政策會阻礙內(nèi)部審計活動使用外部服務(wù)提供者；

D：由于內(nèi)部審計活動的專業(yè)特長和知識背景過于狹窄，該政策限制了內(nèi)部審計活動可以開展的服務(wù)范圍。

15、在審計計劃階段，現(xiàn)場觀察能夠起到以下作用，除了 A：獲取對被審者評論和有關(guān)內(nèi)部控制的建議； B：獲取內(nèi)部控制的初步信息 C：確定重點審計領(lǐng)域；

D：評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。

16、某批發(fā)商收到了相當(dāng)多的關(guān)于賬目錯誤的客戶投訴，這些投訴均被登記至計算機化的數(shù)據(jù)庫。如果由于投訴的發(fā)生，內(nèi)部審計師決定對賬目的余額進行核對，那么，審計師可以應(yīng)用個人電腦來確定許多欄目，但以下哪項除外？ A：錯誤的賬目余額 B：余額最高的客戶賬目

C：已就其賬目進行投訴的客戶 D：投訴頻率最高的賬目類型

17、在對某銀行的審計中，內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)一貸款官員批準了向某企業(yè)集團所屬的各獨立機構(gòu)發(fā)放的貸款，這違反了常規(guī)政策。內(nèi)部審計師認為這一行為可能是有意的，因為貸款官員與控制該企業(yè)集團的一個主要負責(zé)人有密切關(guān)系，該審計師應(yīng)當(dāng)

A：將利益沖突和違規(guī)行為告知管理當(dāng)局，并建議作進一步調(diào)查。

B：將違規(guī)行為報告給法規(guī)部門，因為這構(gòu)成了銀行控制制度的重大缺陷。C：如果該貸款官員同意采取改正措施，則可以不報告該違規(guī)行為。

D：擴大審計范圍，確定貸款官員是否有舞弊行為，并將進一步調(diào)查結(jié)果向管理當(dāng)局控告。

18、首席審計執(zhí)行官在制定審計計劃時大多采用風(fēng)險評估的方法，因為它提供了 A：組織內(nèi)可審計活動的清單

B：一張對組織有潛在不利影響事項的清單

C：一種系統(tǒng)化的評估程序，并結(jié)合了對可能不利情形的專業(yè)判斷 D：某事件或行動對組織造成不利影響的可能性

19、管理當(dāng)局斷言內(nèi)部審計師用來評估經(jīng)營業(yè)績的標(biāo)準不當(dāng)。管理當(dāng)局制定的書面業(yè)績標(biāo)準模糊，不得不由審計人員進行解釋。在這種情況下審計人員為了保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎(DUE CARE)，應(yīng)該 A：保證他們的解釋是合理的。

B：保證他們的解釋與行業(yè)慣例一致。

C：就用于衡量業(yè)績的標(biāo)準與被審者達成一致。D：將管理當(dāng)局的異議寫入審計報告。20、某組織的管理層認識到有必要進行重大變革。以下哪項因素是管理層最不可能對其進行改變的？ A：組織人員 B：組織結(jié)構(gòu) C：組織環(huán)境 D：組織技術(shù) 20、某組織的管理層認識到有必要進行重大變革。以下哪項因素是管理層最不可能對其進行改變的？ A：組織人員 B：組織結(jié)構(gòu) C：組織環(huán)境 D：組織技術(shù)

21、內(nèi)部審機計部門遇到了來自高級管理當(dāng)局的范圍限制，這將會影響內(nèi)審部門實現(xiàn)審計自標(biāo)的能力。該范圍限制的性質(zhì)應(yīng)該

A：再審計工作底稿中注明，但如果有可能，還應(yīng)該按計劃實施審計業(yè)務(wù)并繞開范圍限制。

B：告知外部審計師，以便他們能夠更加詳細地調(diào)查該領(lǐng)域。C：最好通過書面形式傳達給董事會。

D：告知管理當(dāng)局該限制不能接受，因為她將削弱審計部門的獨立性。

22、幾個級別的經(jīng)理都對營銷部門的審計結(jié)果感興趣，以下哪項是溝通審計結(jié)果的最佳方法

A：為每一級經(jīng)理寫詳細的報告；

B：給營銷部經(jīng)理寫詳細報告，給其他的經(jīng)理總結(jié)報告； C：與營銷部經(jīng)理討論結(jié)果，給管理高層總結(jié)報告； D：與所有層次的經(jīng)理討論結(jié)果。

23、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的查詢工具應(yīng)包括除下列哪項外的所有功能？ A：圖形輸出能力 B：數(shù)據(jù)字典的訪問 C：數(shù)據(jù)有效性檢查器 D：范例查詢界面

24、某企業(yè)采取具有競爭力的市場營銷策略,在該策略下,企業(yè)為其主要競爭對手忽視的客戶提供服務(wù),這種策略就是 A：市場追隨者策略； B：專門化市場策略； C：市場領(lǐng)袖策略； D：市場挑戰(zhàn)者策略；

25、假如租賃合同中資產(chǎn)的所有者把涉及該資產(chǎn)的收益和風(fēng)險都轉(zhuǎn)移給承租人，該資產(chǎn)將在承租人的報表中以列A”的形式出現(xiàn)，該租賃屬于列B 式的租賃。A：(列A)有形資產(chǎn)(列B)經(jīng)營租賃 B：(列A)無形資產(chǎn)(列B)經(jīng)營租賃 C：(列A)有形資產(chǎn)(列B)融資租賃 D：(列A)無形資產(chǎn)(列B)融資租賃

26、某主計長發(fā)現(xiàn)有一個競爭者似乎能接觸到該公司的定價信息。內(nèi)部審計師認為“信息泄露”是在數(shù)據(jù)從分公司向總公司進行電子傳輸時發(fā)生的。下列控制措施中能最有效地防止信息泄露的是 A：異步傳輸 B：加密

C：使用光纜傳輸線路 D：使用口令

27、在該溝通鏈哪個環(huán)節(jié)有缺陷？ A：a．信息的含義不明確

B：b．主管選擇了錯誤的溝通通道 C：c．主管不應(yīng)該發(fā)出此類信息 D：d．主管未考慮溝通中的噪音

28、對應(yīng)付賬款的進度表進行函證可能會用到分析性信息。以下哪項是分析性信息

A：將進度表與應(yīng)付賬款總分類賬或未支付憑證文件進行比較； B：將進度表上的余額與上一年的余額進行比較；

C：檢查供應(yīng)商的發(fā)票對進度表上既定項目的支持情況；

D：將從既定債權(quán)人處收到的函證與應(yīng)付賬款總分類賬進行比較。

29、保留工作底稿的首要目標(biāo)的最佳表述是 A：有助于按有規(guī)律方式來開展業(yè)務(wù)；

B：保存業(yè)務(wù)工作方案以便下次業(yè)務(wù)的再次使用； C：為最終的業(yè)務(wù)溝通提供支持； D：作為監(jiān)督性復(fù)核的依據(jù)。30、設(shè)計數(shù)據(jù)庫表格時遇到的一大問題是將同類數(shù)據(jù)的多次發(fā)生包括在同一記錄中，從而使得對表格的問詢很難寫入，防止上述問題發(fā)生的最佳方法是培訓(xùn)用戶 A：對其數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)進行規(guī)范化。B：應(yīng)用參考完整性約束。C：優(yōu)化其數(shù)據(jù)庫問詢。

D：把問詢分成以一系子問詢進行準備。