第一篇：稅法加速折舊優(yōu)惠政策

1.一般性加速折舊

2.特殊性加速折舊的特殊規(guī)定

3.四個領(lǐng)域重點行業(yè)加速折舊(新增)

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《稅法二》科目第一章第八節(jié) 稅收優(yōu)惠

【知識點】：加速折舊優(yōu)惠

1.一般性加速折舊

可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)：

(1)由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快固定資產(chǎn);

(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

2.特殊性加速折舊的特殊規(guī)定

(1)對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

(2)對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

(3)對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

(4)企業(yè)按上述第(1)、(2)條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。第(1)至(3)條規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。

(5)企業(yè)的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

3.四個領(lǐng)域重點行業(yè)加速折舊(新增)

(1)對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)(以下簡稱四個領(lǐng)域重點行業(yè))企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)(包括自行建造，下同)，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。

(2)對四個領(lǐng)域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元(含)的，允許在計算應(yīng)納稅所得額時一次性全額扣除;單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

(3)企業(yè)按上第(1)、(2)條規(guī)定縮短折舊年限的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%;對其購置的已使用過的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變。

第二篇：固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策解讀

固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策解讀

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

1、由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

2、常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

新增：特殊性加速折舊

1.對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。2.對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

3.對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分計算折舊。4.安置殘疾人員所支付的工資

按照企業(yè)安置殘疾人員數(shù)量，在企業(yè)支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

特別提示加速折舊的新增規(guī)定

——所有企業(yè)的加速折舊規(guī)定

——生物藥品制造等6行業(yè)加速折舊規(guī)定

——輕工、紡織、機械、汽車四個領(lǐng)域重點行業(yè)加速折舊規(guī)定

(1)所有企業(yè)的加速折舊規(guī)定

加速折舊方法：

①2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

②單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分計算折舊。

(2)生物藥品制造等6行業(yè)加速折舊規(guī)定

適用行業(yè)：①生物藥品制造業(yè);②專用設(shè)備制造業(yè);③鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè);④計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè);⑤儀器儀表制造業(yè);⑥信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)

加速折舊方法：2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法;新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

例題1判斷題甲公司2013年開發(fā)一項新工藝，發(fā)生的研究開發(fā)費用為80萬元，尚未形成無形資產(chǎn)計入當期損益。在甲公司計算當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，該項研究開發(fā)費用可以扣除的數(shù)額為120萬元。()答案對

解析(1)在計算利潤總額時，80萬元的研究開發(fā)費用應(yīng)計入“管理費用”予以扣除;(2)在利潤總額的基礎(chǔ)上計算“應(yīng)納稅所得額”時，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除，即調(diào)減80x50%=40(萬元);(3)該項研究開發(fā)費用可以扣除的數(shù)額=80+80x50%=120(萬元)。

例題2選擇題根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確實需要加速折舊的，可以采用的加速折舊方法有()。A.年數(shù)總和法 B.當年一次折舊法 C.雙倍余額遞減法

D.縮短折舊年限，但最低折舊年限不得低于法定折舊年限的50% 答案AC 小貼士

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第三篇：固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策.方案

一、政策出臺背景及指向

近年來，制造業(yè)投資增速下滑，企業(yè)自身投資能力不足，外部融資成本高等因素制約了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。為此，國務(wù)院決定，進一步完善固定資產(chǎn)和研發(fā)儀器設(shè)備加速折舊政策，減輕企業(yè)投資初期的稅收負擔，改善企業(yè)現(xiàn)金流，調(diào)動企業(yè)提高設(shè)備投資、更新改造和科技創(chuàng)新的積極性。

二、固定資產(chǎn)加速折舊政策歷程

“最初版”加速折舊政策→“六大行業(yè)”加速折舊新政→擴圍后的“重要行業(yè)”加速折舊新政

（一）溯源

稅法規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

條例規(guī)定：可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

1.由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

（二）“最初版”加速折舊政策

1、企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：

（1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)?2009?81號）

2、外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。集層電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當縮短，最短為3年（含）。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集層電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅?2012?27號）

（三）“六大行業(yè)”加速折舊新政

為貫徹落實2014年9月24日國務(wù)院常務(wù)會議精神，完善固定資產(chǎn)加速折舊政策、促進企業(yè)技術(shù)改造、支持中小企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了完善、執(zhí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策的文件：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知》（財稅［2014］75號）

財稅［2014］75號主要內(nèi)容：

一、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

二、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

三、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分計算折舊。

四、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。本通知第一至三條規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。

五、本通知自2014年1月1日起執(zhí)行。

解讀：

1、對六大行業(yè)：

六大行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。

六大行業(yè)：

1、生物藥品制造業(yè)；

2、專用設(shè)備制造業(yè)；

3、鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)；

4、計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)；

5、儀器儀表制造業(yè)；

6、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

六大行業(yè)的企業(yè)是指：

以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額 50%（不含）以上的企業(yè)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，主營業(yè)務(wù)收入占比發(fā)生變化的，以新購置并使用固定資產(chǎn)當年數(shù)據(jù)為標準，判斷是否享受優(yōu)惠政策。以后發(fā)生變化的，不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

企業(yè)在預(yù)繳申報時可以實行固定資產(chǎn)加速折舊政策。預(yù)繳申報時，企業(yè)由于無法取得主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以合理預(yù)估，先行實行。到年底時如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時一并進行納稅調(diào)整。

新購進的概念：

“新”是指2014年后購進的全新的或已使用過的固定資產(chǎn)。

新購進時間點的確認：新購進的，以發(fā)票開具時間為準；分期付款或賒銷方式取得的，以設(shè)備到貨時間為準。自行建造的固定資產(chǎn)，時間點以建造工程竣工決算的時間為準。

固定資產(chǎn)包括：

1、房屋、建筑物；

2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備；

3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等；

4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具；

5、電子設(shè)備。

2、對小型微利企業(yè)

對六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)2014年后購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分計算折舊。

3、對所有行業(yè)企業(yè)

（1）所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分計算折舊；對所有行業(yè)企業(yè)單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對于用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的范圍口徑： 按國稅發(fā)?2008?116號、國科發(fā)火?2008?362號執(zhí)行。

（2）所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分計算折舊。

“5000元”是指：固定資產(chǎn)的原始成本，不是折余價值；

“持有”是指：既包括2014年1月1日前已經(jīng)購進，也包括2014年1月1日后新購進的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)。對于企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，稅收上已經(jīng)作為固定資產(chǎn)進行處理的，其折余價值部分扔可一次性扣除。

折舊方法

1、縮短年限

允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限。

如機器設(shè)備稅法規(guī)定10年，縮短后最低可以按6年計提折舊。

2、雙倍余額遞減法 在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的方法

計算公式：

年折舊率＝2÷預(yù)計使用壽命（年）×100% 月折舊率＝年折舊率÷12 月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率 注意：

應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

3、年數(shù)總和法

將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額

計算公式：

年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100% 月折舊率＝年折舊率÷12 月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）×月折舊率

（四）擴圍后的“重要行業(yè)”加速折舊新政

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅?2015?106號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年68號）

財稅［2015］106號主要內(nèi)容：

一、對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)（具體范圍見附件）的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

二、對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

三、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。按照企業(yè)所得稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。

四、本通知自2015年1月1日起執(zhí)行。2015年前3季度按本通知規(guī)定未能計算辦理的，統(tǒng)一在2015年第4季度預(yù)繳申報時享受優(yōu)惠或2015匯算清繳時辦理。

新增領(lǐng)域：

涵蓋4大領(lǐng)域18個行業(yè)

輕工11個行業(yè)：農(nóng)副食品加工業(yè)、食品制造業(yè)、皮革、毛皮、羽毛及其制品和制鞋業(yè)、木材加工和木、竹、藤、棕、草制品業(yè)、家具制造業(yè)、造紙和紙制品業(yè)、印刷和記錄媒介復制業(yè)、文教、工美、體育和娛樂用品制造業(yè)、日用化學產(chǎn)品制造、醫(yī)藥制造業(yè)、塑料制品業(yè)。

紡織3個行業(yè)：紡織業(yè)、紡織服裝、服飾業(yè)、化學纖維制造業(yè)。

機械3個行業(yè)：金屬制品業(yè)、通用設(shè)備制造業(yè)、電氣機械和器材制造業(yè)。

汽車1個行業(yè)：汽車制造業(yè)。

四大領(lǐng)域的企業(yè)是指：

以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額 50%（不含）以上的企業(yè)。

尊重納稅人選擇權(quán)：

企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。

省局要求：對納稅人自行選擇放棄享受優(yōu)惠政策的，要以規(guī)范的記錄憑證予以確認。

市局：選擇不實行固定資產(chǎn)加速折舊政策確認書

加速折舊政策對企業(yè)不利的方面：

加速折舊雖然是一項稅收優(yōu)惠，但只是形成暫時性差異，只能延遲納稅，不能減少納稅。前期稅前扣除的折舊額多，納稅少；后期稅前扣除的折舊額少，納稅多，但納稅總額不變。因此，企業(yè)在使用加速折舊時還要綜合考慮，比如企業(yè)正處于“三免三減半”的免稅期，若使用固定資產(chǎn)加速折舊，前期少繳的稅款都被免掉了，等過了減免稅期又要多繳稅款，顯然是不合適的。

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告

2015年第76號

優(yōu)惠事項名稱：

固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除

政策概述：

對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，輕工、紡織、機械、汽車等行業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業(yè)企業(yè)新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分計算折舊。

主要政策依據(jù)：

1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅?2014?75號）； 2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）； 3.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅?2015?106號）；

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）。

備案資料： 不履行備案手續(xù)

預(yù)繳期是否享受優(yōu)惠： 預(yù)繳享受

主要留存?zhèn)洳橘Y料：

1.企業(yè)屬于重點行業(yè)、領(lǐng)域企業(yè)的說明材料（以某重點行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上）； 2.購進固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）等資料；

3.核算有關(guān)資產(chǎn)稅法與會計差異的臺賬； 4.省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。

第四篇：固定資產(chǎn)加速折舊必要性分析

摘 要：隨著我國科學技術(shù)的飛速發(fā)展，公司必須加速固定資產(chǎn)的折舊，使固定資產(chǎn)更新加快，才能跟上社會的發(fā)展。然而目前我國大部分公司仍用直線法計提折舊，嚴重阻礙了固定資產(chǎn)更新的步伐。因此，有必要加快固定資產(chǎn)折舊。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；加速折舊；必要性；可行性

經(jīng)濟體制改革前，我國的固定資產(chǎn)折舊普遍采用直線法，計提折舊速度慢，固定資產(chǎn)更新周期長嚴重影響了公司的生產(chǎn)效率。在科學技術(shù)飛速發(fā)展的今天，使固定資產(chǎn)的無形損耗增大，公司必須更新設(shè)備，才能跟上經(jīng)濟的快速發(fā)展。對此，我國會計界進行了廣泛的討論。歸納起來，有以下幾種意見：一種意見認為我國經(jīng)濟基礎(chǔ)還比較薄弱，提高折舊率加速折舊，勢必增加成本、減少利潤，導致財政收入減少，主張隨著經(jīng)濟的發(fā)展，逐步提高折舊率。另一種意見認為我國現(xiàn)行的折舊率偏低，固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)周期太長，這就不利于提高公司的生產(chǎn)力，主張仿效發(fā)達國家采用快速折舊法。

從理論上講，加速折舊有兩種含義：一是固定資產(chǎn)折舊在較短的預(yù)計使用年限內(nèi)攤銷；二是固定資產(chǎn)在使用初期攤銷較多的折舊，而在后期攤銷較少的折舊。通常所說的加速折舊更多地是指后者而不是前者，所以有人又把加速折舊稱為遞減折舊。這種折舊方法有兩種顯著特點：其一，在開始幾年中提取的折舊率高于后幾年，其后每年遞減。這并不影響固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)提取的折舊總額，只是在不同提取的折舊額有明顯差別；其二，開始幾年的利潤和稅金可能減少，但以后逐漸增多，并不影響折舊年限中利潤和稅金的累計總額，只是利潤和稅金在不同時間上的配置有所差別而已。

實行加速折舊的理由可歸納為以下四個方面：

一、實行加速折舊是發(fā)展市場經(jīng)濟的需要

市場經(jīng)濟是一種充滿競爭的經(jīng)濟，公司迫于市場而不得不把許多設(shè)備和機器提前報廢，這就會形成大量的無形損耗。減少以致避免這種無形損耗給公司帶來損失的惟一方法，就是加速折舊。采取加速折舊，不僅使公司避免損失，還可以盡快收回資金，使公司有充足的資金購置或開發(fā)新型設(shè)備，加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，增強公司發(fā)展的后勁。加速折舊不僅是市場經(jīng)濟的客觀要求，而且也對市場經(jīng)濟的發(fā)展起到了促進作用。加速折舊一方面使折舊費用盡快進入成本，分散了風險；另一方面又使費用盡快轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，增強了公司承擔風險的能力，因而促進了市場經(jīng)濟風險機制的形成。

二、實行加速折舊是我國加入世貿(mào)組織、走向世界市場的需要

目前，西方主要市場經(jīng)濟國家，大都采用固定資產(chǎn)加速折舊的方法，詳細情況列示如下：

美國：直線法、余額遞減法、年數(shù)總和法；

英國：主要采用余額遞減法，機器設(shè)備最高折舊率25%；

澳大利亞：采取高折舊率，大多數(shù)固定資產(chǎn)年標準折舊率為20%～33%；

日本：允許選擇直線法，機器設(shè)備年標準折舊率10%；允許選擇余額遞減法，機器設(shè)備折舊率20.6%，經(jīng)政府批準可加提折舊34%～55%.[!--empirenews.page--] 從以上資料可以看出，西方主要國家大多采用加速折舊法，即使不使用這種方法的國家，其固定資產(chǎn)折舊率尤其是機器設(shè)備的折舊率也大大高于我國目前的水平。由于我國的折舊方法和折舊率目前尚未與國際接軌，必然影響我國商品的競爭能力，不利于走向世界市場。實行加速折舊，是我國經(jīng)濟體制向國際慣例靠攏的必要步驟。

三、加速折舊較好地體現(xiàn)了會計準則中的配比原則和穩(wěn)健原則，有利于完善我國的會計核算體系

固定資產(chǎn)在其投入使用的初期，生產(chǎn)效率較高，能給公司帶來較多的收入，因而在這個時期應(yīng)多提些折舊。隨著固定資產(chǎn)使用時間的延長，其效率逐漸降低，產(chǎn)生的收入相應(yīng)減少，與其相對應(yīng)提取的折舊就應(yīng)減少。這樣做，完全符合收入與其相應(yīng)成本、費用的配比原則。會計核算中的穩(wěn)健性原則，又稱謹慎性原則，它要求公司的會計核算在有多種方案可供選擇的條件下，應(yīng)充分估計可能承擔的損失和風險，并力爭將其減少到最低程度。因而加速折舊的實施，可以使投入的資金更快地收回，這樣能減少甚至杜絕公司的損失。

四、固定資產(chǎn)加速折舊能減輕公司所得稅負，緩解資金緊張的矛盾

采用加速折舊法在固定資產(chǎn)使用早期多提折舊，增加了當期的成本費用，相應(yīng)也減少了收益，從而減輕了公司前幾年的所得稅負擔。這也就是說用加速折舊法延遲了所得稅的交納時間，從貨幣資金的時間價值角度考慮，為公司爭得了一定時期的無利息貸款，對于一些稅負過高的公司來說，部分也緩解了資金供應(yīng)緊張的矛盾，有利于公司設(shè)備的更新改造，同時降低了籌資成本，這對公司是十分有利的。

加速折舊要求具備一定的條件。首先，公司要具有一定的承受能力。加速折舊對公司有兩方面的影響：一方面，公司能夠提前收回固定資產(chǎn)的大部分投資，加快設(shè)備更新改造步伐，提高經(jīng)濟效益，也可減少和較快地彌補公司在通貨膨脹條件下發(fā)生的價值損失；另一方面，在最初幾年提取折舊較多，必然使產(chǎn)品成本較高，利潤相對減少，使公司的短期經(jīng)濟效益受到影響。因此，加速折舊對公司有利又有弊。當前，我國的公司具備了實行加速折舊所要求的條件。因此，力爭盡快在更多的公司中試行加速折舊。加速折舊還要求國家財政具有一定的承受能力。加速折舊對國家財政也有兩方面的影響：從短期來看，可能減少收入，這是目前利益與長遠利益存在的矛盾。通過加速折舊，提高勞動生產(chǎn)率，正是使財政走出困境的一條重要出路。

綜上所述，在我國實行固定資產(chǎn)加速折舊有其可行性，也有其必要性。通過折舊方法的改變，可以使眾多的不贏利公司、虧損公司甚至走向破產(chǎn)的資不抵債的公司重逢生路，走出低谷，走向輝煌。

參考文獻：

[1]王興旺。談固定資產(chǎn)折舊時間[J].財會月刊，2004，（10）。

[2]郭曉炎炎。對固定資產(chǎn)計提折舊的一點看法[J].財會月刊，2002，（6）。

[3]張國政。固定資產(chǎn)的納稅籌劃[J].財會月刊，2002，（9）。

第五篇：17.加速折舊政策請示報告

關(guān)于融資租賃項下固定資產(chǎn)加速折舊政策的法規(guī)依據(jù)及擴大其適用范圍的請 示 報 告

財政部稅政稅則司：

國家稅務(wù)總局所得稅司：

1996年4月7日財政部、國家稅務(wù)總局以財工字「96」41號文發(fā)布了《關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》。該通知第四條第3款規(guī)定，“企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方式租入的機器設(shè)備，折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于三年?！?這一通知實施以來，對于鼓勵企業(yè)投資、加速其所使用的固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代、以及促進國產(chǎn)設(shè)備的銷售，都起到了十分積極的作用，因而深受廣大承租企業(yè)的歡迎。同時也使融資租賃這種業(yè)務(wù)方式得以更緊密地配合我國當前的刺激投資、擴大內(nèi)需的宏觀經(jīng)濟政策的實施。

但是，在具體執(zhí)行中，有以下兩個問題亟待解決。

第一、由于該通知的第六條規(guī)定，“本通知適用于國有、集體工業(yè)企 業(yè)”，使得其積極作用的發(fā)揮，無論就行業(yè)類別還是就企業(yè)類別而言，都受到了一定的限制。就行業(yè)而言，我們認為，不僅是工業(yè)企業(yè)，而且還有其它企業(yè)，諸如，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、信息產(chǎn)業(yè)、電力業(yè)、水利等公共設(shè)施業(yè)，都會涉

及以融資租賃方式租入設(shè)備使用的情況。而且，金融租賃公司從租金回收安全的角度出發(fā)，無不以該項目能夠提升承租人企業(yè)的技術(shù)等級、因而能夠擴大其市場競爭力為前提。融資租賃促進企業(yè)技術(shù)進步的作用是明顯的。如果對這些企業(yè)也同樣適用上述規(guī)定，則本規(guī)定的作用范圍將可大大拓寬。就以經(jīng)濟成分劃分的企業(yè)類別而言，情況也是一樣。如果本規(guī)定不僅適用于國有和集體企業(yè)，而且適用于包括外商投資企業(yè)、私營企業(yè)、個體民營企業(yè)在內(nèi)的、不分經(jīng)濟成分的任何企業(yè)，則不但由于后者在我國設(shè)備投資領(lǐng)域所占份額的日益可觀，其對于在這些企業(yè)內(nèi)鼓勵更多地使用國產(chǎn)設(shè)備的作用，必將明顯加大，而且也將能夠體現(xiàn)我國入世后內(nèi)外一律平等的政策精神。

第二、自從2000年5月16日國家稅務(wù)總局發(fā)布國稅發(fā)[2000]84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》以來，一些地方的稅務(wù)部門要求以融資租賃方法租入機械設(shè)備的承租人企業(yè)在作加速折舊的會計處理時須按照該《辦法》第二十六條關(guān)于“對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準”的規(guī)定進行。也就是說，每一個融資租賃合同項下設(shè)備的是否可以加速折舊，都要從縣到市到省直至貴局逐級審批。不僅程序復雜、時間漫長，而且最終是否獲準也難以預(yù)期。其結(jié)果是許多融資租賃交易的因此而夭折。

我們認為，上述情況的發(fā)生，是由于一些地方的稅務(wù)部門對該《辦法》第 二十六條的誤解。該辦法所針對的，應(yīng)該是未曾有任何稅收法規(guī)明確規(guī)定可否加速折舊的情事。因為我們看到，該《辦法》第三條規(guī)定，“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確實已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)；

合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準?！痹摗掇k法》第三十九條規(guī)定，“納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：(一)在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；(二)租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分(75％或以上)；(三)租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值?！笨梢?，本《辦法》的發(fā)布絕對不是要對其它現(xiàn)行的稅收法規(guī)的否定。同時我們確信，財工字[96]41號《關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財說問題的通知》正是這里說的稅收法規(guī)。既然已經(jīng)有了這合法的依據(jù)，對于融資租賃合同的承租人企業(yè)所作的對租入設(shè)備的加速折舊，再引用該《辦法》第二十六條的規(guī)定，就不適當了。

據(jù)此，我們建議，對《關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》作如下補充規(guī)定：

“

一、企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方式租入的機器設(shè)備，其折舊年限適用財政部和國家稅務(wù)總局1996年4月7日財工字「96」41號文《關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》中第四條第3款的規(guī)定，不適用國稅發(fā)

[2000]84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十六條的規(guī)定。

二、財政部和國家稅務(wù)總局1996年4月7日財工字「96」41號文《關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》中第四條第3款的適用范圍包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、信息傳輸和計算機服務(wù)業(yè)、水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)內(nèi)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的任何承租企業(yè)。”

以上意見當否，請示。

中國金融學會金融租賃專業(yè)委員會2003.11.05