第一篇：企業(yè)所得稅對(duì)勞保用品是否有扣除標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)所得稅對(duì)勞保用品是否有扣除標(biāo)準(zhǔn)

2011-01-13 09:40

一、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的范圍

作為勞動(dòng)保護(hù)支出，需要滿足以下三個(gè)條件：

1、因工作需要；

2、為其雇員配備或提供；

3、限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等實(shí)物。

二、會(huì)計(jì)核算

（一)一般勞保費(fèi)是進(jìn)制造費(fèi)用或管理費(fèi)用的，看勞保使用的對(duì)象來分。

（二）管理費(fèi)用明細(xì)科目勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)核算的內(nèi)容：按規(guī)定支付的勞保用品，如：工作服、標(biāo)志服、防寒防雨服裝、清涼飲料、勞動(dòng)安全標(biāo)志、安全手冊(cè)及操作規(guī)程印制費(fèi)等。

（三）如果確實(shí)購(gòu)買的是在工作中，用于防護(hù)的用品，如：接觸酸堿的工序，購(gòu)買的防酸堿的工作服等，開發(fā)票時(shí)，開列了明細(xì)項(xiàng)目，又確為你單位勞動(dòng)保護(hù)項(xiàng)目的。做“管理（營(yíng)業(yè)、制造）費(fèi)用--勞保費(fèi)”。

三、稅前扣除

（一）中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予稅前扣除。（全額扣除）

（二）防暑降溫用品等稅前扣除是以企業(yè)發(fā)放工作服、解毒劑、清涼飲料等實(shí)物為前提，對(duì)以現(xiàn)金形式發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用，不符合有關(guān)勞動(dòng)保護(hù)支出的規(guī)定，不得以勞保費(fèi)形式在稅前扣除，而應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)發(fā)放獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼計(jì)入工資薪金。

（三）個(gè)人所得稅法及相關(guān)文件沒有規(guī)定對(duì)“勞保用品”征個(gè)人所得稅。此事實(shí)需要所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)判定，如果不屬于從福利費(fèi)中發(fā)放的“人人有份”的福利性質(zhì)的“津貼、補(bǔ)貼”就不征個(gè)人所得稅。安全文明措施費(fèi)包括環(huán)境保護(hù)費(fèi)、文明施工費(fèi)、安全施工費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)等等，也是按分配對(duì)象來確定的。

成本中列支的辦公交通費(fèi)、勞保費(fèi)、員工手機(jī)費(fèi)允許稅前扣除的開支標(biāo)準(zhǔn)及“應(yīng)付福利費(fèi)”的開支標(biāo)準(zhǔn)？

答：國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào) 文件規(guī)定，納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。

關(guān)于員工手機(jī)費(fèi)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)國(guó)稅局、地稅局協(xié)商確定。北京為此發(fā)了京地稅企［2002］526號(hào)文件。該文件規(guī)定，企業(yè)為職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼或?yàn)槁毠べ?gòu)買的神州行等移動(dòng)電話卡支出，比照北京市財(cái)政局《關(guān)于印發(fā)〈北京市市級(jí)黨政機(jī)關(guān)工作人員日常通訊工具安裝配備和管理的規(guī)定〉的通知》（京財(cái)行［2000］394號(hào)）的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除。其他地方，如湖北，規(guī)定按發(fā)票報(bào)銷人均不超過200元。

根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，納稅人按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)，可以稅前扣除。（勞保費(fèi)不屬于福利費(fèi)）

國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)），就新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除有關(guān)問題進(jìn)行了明確。納稅人應(yīng)注意里面許多細(xì)微變化之處，其中關(guān)于防暑降溫費(fèi)稅前列支情況，就發(fā)生了較大變化，值得企業(yè)關(guān)注。

國(guó)稅函[2009]3號(hào)關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題中明確了《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第40條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

因此，職工防暑降溫費(fèi)已經(jīng)屬于福利費(fèi)的范圍。只要福利費(fèi)不超標(biāo)，防暑降溫費(fèi)不存在納稅調(diào)增的問題。

防暑降溫費(fèi)的問題

發(fā)布時(shí)間 ：2010-8-10 9:29:13 來源：納稅服務(wù)網(wǎng) 作者： 添加到我的收藏

問題：

專家您好，我單位是一家勞務(wù)派遣公司，我想請(qǐng)教一下，稅法有沒有明確規(guī)定夏季給勞務(wù)人員發(fā)放的防暑降溫費(fèi)是否可以計(jì)入成本，營(yíng)業(yè)稅前扣除，謝謝

回復(fù)：

防暑降溫費(fèi)應(yīng)該在職工福利費(fèi)用中核算，因此，總體上職工福利費(fèi)用在工資總額14%的范圍內(nèi)就可以在所得 稅前扣除。

問：企業(yè)所得稅對(duì)勞保用品稅法是否有扣除標(biāo)準(zhǔn)？勞保用品包含的內(nèi)容有哪些？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

關(guān)于稅前扣除合理的勞動(dòng)保護(hù)支出范圍問題?！洞筮B市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（大國(guó)稅函[2009]37號(hào)）規(guī)定，合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，一般應(yīng)滿足以下條件，一是必須確因工作需要，企業(yè)所發(fā)生的支出，并非出于工作需要，其支出不得稅前扣除；二是為其雇員配備或提供的，并且標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，給與其沒有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供的支出不得稅前扣除；三是限于工作服（金融企業(yè)稅前扣除的工作服裝需要報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案）、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。

根據(jù)上述規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)支出需要滿足以下條件，一是必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等，如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品，采煤工人的手套、頭盔等用品。

第二篇：企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

１.工資、薪金支出：無限額，但要求“合理”。

政策依據(jù)：

□《實(shí)施條例》第34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

□國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。

（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。

（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的。

（4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。兩個(gè)稅收優(yōu)惠：企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費(fèi)用的加計(jì)扣除，即在據(jù)實(shí)扣除支付給殘疾職工工資的基礎(chǔ)上，再按其工資的100%加計(jì)扣除。使用下崗職工的，可按年人均4000元依次扣除營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育附加、企業(yè)所得稅。冀地稅函〔2009〕9號(hào)——《河北地方稅務(wù)局關(guān)于關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》規(guī)定：對(duì)于已提取未發(fā)放的工資和獎(jiǎng)金，欠發(fā)工資在次年匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放的，準(zhǔn)予做為當(dāng)年工資進(jìn)行扣除。超過匯算清繳期限的，按下年實(shí)發(fā)工資進(jìn)行稅務(wù)處理。

例：某酒店10月份向職工發(fā)放下列支出：

（1）

基本工資（2）提成工資（3）獎(jiǎng)金（4）加班補(bǔ)貼（5）生活困難補(bǔ)助（6）五險(xiǎn)一金（7）工作服冬裝（8）交通補(bǔ)貼（9）通訊補(bǔ)貼（10）取暖補(bǔ)貼（11）工傷醫(yī)療費(fèi)（12）旅游費(fèi)（13）差旅費(fèi)補(bǔ)貼（14）員工會(huì)餐支出（15）過節(jié)費(fèi)（16）發(fā)放月餅食用油等過節(jié)福利

請(qǐng)指出：哪些屬于稅法上的計(jì)算福利費(fèi)的基數(shù)“工資總額”內(nèi)容，哪些屬于稅法上的福利費(fèi)支出內(nèi)容，哪些屬于計(jì)征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目。

答案：工資總額包括（1）（2）（3）（4）；福利費(fèi)包括（5）（8）（9）（10）（11）（14），其余不得列在福利費(fèi)中進(jìn)行稅前扣除。應(yīng)征個(gè)稅項(xiàng)目：除（6）（7）（13）（14）外的所有項(xiàng)目。（注意有允許限額扣除項(xiàng)目）

工資中常見的涉稅問題：

（1）工資表中簽名不全，有未簽領(lǐng)工資；

（2）一人代領(lǐng)多人工資手續(xù)不全，無法說明正當(dāng)理由和充足證據(jù)；

（3）虛列人員工資或重復(fù)發(fā)放；

（4）未足額代扣個(gè)人所得稅。

檢查工資是否多列或虛列的主要方法：調(diào)取職工花名冊(cè)、勞動(dòng)合同、考勤表與工資表核對(duì)，查有無虛列人員；抽取部分職工詢問工資發(fā)放情況，核實(shí)發(fā)放金額是否真實(shí)，有無多列或少列；對(duì)一人代領(lǐng)多人工資要求提供充足證據(jù)。

檢查中涉及科目：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)（或應(yīng)付職工薪酬）、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本、其他應(yīng)付款。

2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：按工資總額的14%、2%、2.5%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

扣除原則：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。

政策依據(jù)：

（1）實(shí)施條例40條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

注意，這里的工資總額和職工福利費(fèi)是指稅法意義上的工資和福利費(fèi)，與會(huì)計(jì)上的計(jì)量有很多差異，其內(nèi)容由國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)規(guī)定：

（一）“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，（具體內(nèi)容為：基本工資、工齡工資、職務(wù)工資、各種補(bǔ)貼津貼、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、加班工資，其他與任職有關(guān)的支出），不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

（二）企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

①尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（2009年省地稅局又加入“通訊補(bǔ)貼”）

③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)——《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》：企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，按規(guī)定比例在稅前扣除。

注：以上各項(xiàng)費(fèi)用在企業(yè)所得稅中無限額，均按實(shí)際發(fā)生額列入職工福利費(fèi)，在不超過工資總額的14%以內(nèi)稅前扣除。凡稅法中未列舉項(xiàng)目不得在福利費(fèi)中列支。如過節(jié)費(fèi)、職工旅游費(fèi)、逢年過節(jié)發(fā)放的實(shí)物福利等，在稅法未明確前不得稅前扣除。

補(bǔ)充資料：以上福利費(fèi)如何征個(gè)人所得稅：

（一）防暑降溫費(fèi)、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、取暖費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)部分征收個(gè)稅

冀地稅發(fā)〔2009〕46號(hào)——《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》規(guī)定：

（1）各單位向職工個(gè)人發(fā)放的交通補(bǔ)貼（包括報(bào)銷、現(xiàn)金等形式），按交通補(bǔ)貼全的30%作為個(gè)人收入并入當(dāng)月工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。

（2）各級(jí)行政事業(yè)單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個(gè)人發(fā)放的通訊補(bǔ)貼（包括報(bào)銷、現(xiàn)金等形式）暫免征收個(gè)人所得稅，超過標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅；各類企業(yè)單位，參照當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但企業(yè)職工個(gè)人取得通訊補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過每人每月500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或超過每人每月500元最高限額的，并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅；當(dāng)?shù)卣匆?guī)定具體標(biāo)準(zhǔn)的，按通訊補(bǔ)貼（包括報(bào)銷、現(xiàn)金等形式）全額的20%并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn))

（3）各單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個(gè)人發(fā)放的防暑降溫費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅，超過當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn))

（4）各單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定的勞動(dòng)保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給個(gè)人的勞動(dòng)保護(hù)用品暫免征收個(gè)人所得稅，超過規(guī)定部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅；當(dāng)?shù)卣匆?guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，發(fā)放實(shí)物的暫免征收個(gè)人所得稅，發(fā)放現(xiàn)金的并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn))

（5）冀地稅函〔2008〕236號(hào)——《河北地方稅務(wù)局關(guān)于關(guān)于取暖補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅問題的通知規(guī)定》：各類企業(yè)職工取得的取暖補(bǔ)貼按以下原則執(zhí)行：

1．當(dāng)?shù)卣畬?duì)企業(yè)的取暖補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)有具體規(guī)定的，按政府規(guī)定執(zhí)行；沒有具體標(biāo)準(zhǔn)的可參照當(dāng)?shù)卣畬?duì)行政事業(yè)單位的取暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但企業(yè)職工取得取暖補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過3500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

2．企業(yè)職工取得的超過當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)或超過3500元最高限額的取暖補(bǔ)貼，分?jǐn)偟饺∨谒鶎僭路萦?jì)征個(gè)人所得稅。

對(duì)取暖補(bǔ)貼仍然實(shí)行“暗補(bǔ)”的企業(yè)或企業(yè)職工不需要負(fù)擔(dān)取暖費(fèi)的，企業(yè)職工取得的取暖補(bǔ)貼收入應(yīng)在發(fā)放月并入其當(dāng)月的工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

（二）以下“福利”不計(jì)稅

企業(yè)職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用（應(yīng)提供當(dāng)?shù)卣?guī)醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用憑證，急診證明材料等）、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

企業(yè)職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

企業(yè)職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。

離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。

喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)以及其他符合規(guī)定的費(fèi)用。

（2）實(shí)施條例41條：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

（3）實(shí)施條例42條：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅扣除。

職工福利費(fèi)中易出現(xiàn)的涉稅問題：（1）列支不屬于福利費(fèi)的項(xiàng)目；（2）超限額部分未代扣代繳個(gè)稅；（3）使用白條等不合法票據(jù)。3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與商業(yè)保險(xiǎn)：按標(biāo)準(zhǔn)扣除（1）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

（3）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。說明：特殊工種人身保險(xiǎn)是法律法規(guī)強(qiáng)制繳納的，是有強(qiáng)制性規(guī)定的保險(xiǎn)，企業(yè)自愿為職工投保的人向安全保險(xiǎn)不得稅前扣除。（特種作業(yè)人員是指電工、起重工、鍋爐工、壓力容器操作工、焊工、建筑登高作業(yè)人員、機(jī)動(dòng)車駕駛員、瓦斯檢驗(yàn)人員、爆破作業(yè)人員等。）

（4）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

提示：關(guān)于納稅人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的扣除問題

按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，納稅人向社保機(jī)構(gòu)、醫(yī)保機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在其職工工資總額4%以內(nèi)的部分允許扣除。但納稅人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在計(jì)稅時(shí)不得扣除。

參考資料：五險(xiǎn)一金的繳付比例：

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（單位20%，個(gè)人8%）、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（單位8%，個(gè)人2%）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（單位2%，個(gè)人1%）、工傷保險(xiǎn)費(fèi)（單位1%）、生育保險(xiǎn)費(fèi)（單位0.8%）住房公積金（單位11%，個(gè)人7%）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（不超過4%）

補(bǔ)充資料：企業(yè)年金的個(gè)人所得稅計(jì)算

（國(guó)稅函［2009］694號(hào)《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》）：

（1）企業(yè)繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)即企業(yè)年金，其個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。企業(yè)繳費(fèi)在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

（2）對(duì)企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

（3）企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各應(yīng)扣繳稅款。

以企業(yè)每個(gè)月為員工年金賬戶繳費(fèi)400元為例，如果每個(gè)月繳費(fèi)，就可以按5%的稅率計(jì)算，年納稅額為400×12×5%=240（元）；如果按季度繳費(fèi)，年納稅額為（400×3×10%－25）×4=380（元）；如果按半年繳納企業(yè)繳費(fèi)，年納稅額為（400×6×15%－125）×2=470（元）；如果按繳納企業(yè)繳費(fèi)，年納稅額400×12×15%－125=595（元）。

上述企業(yè)年金僅適用向社保機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)交納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)要全額并入職工當(dāng)月工資計(jì)算個(gè)稅。

注：社保費(fèi)的個(gè)人繳費(fèi)部分計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。

４.利息費(fèi)用：限額扣除

扣除原則：企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除。

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。

第一種情況：個(gè)人貸款、企業(yè)使用發(fā)生利息的扣除問題（冀地稅函[2006]244號(hào)）

對(duì)個(gè)人將自己的資產(chǎn)做抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)使用（個(gè)人與企業(yè)之間必須有相關(guān)的協(xié)議）發(fā)生的利息，在確認(rèn)該項(xiàng)貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶，利息支出由企業(yè)賬戶劃出后，允許企業(yè)在計(jì)征所得稅時(shí)扣除。

第二種情況：企業(yè)向股東或其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，按財(cái)稅［2008］121號(hào)計(jì)算扣除。（國(guó)稅函［2009］777號(hào)）

即：納稅調(diào)增金額=超過一般貸款利率的利息支出+不允許扣除的債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出。例：甲公司所有者權(quán)益為3000萬(wàn)元，向股東借款2000萬(wàn)元，利率8%，當(dāng)年支付利息160萬(wàn)元，銀行一般貸款利率為6%。則超過一般貸款利率的利息支出=2000*（8%-6%）=40萬(wàn)元；債資比例=2000/3000﹤2未超過標(biāo)準(zhǔn)比例（2倍）。納稅調(diào)增金額為40萬(wàn)元。

第三種情況：企業(yè)向其他內(nèi)部職工或其他個(gè)人借款的利息支出，同時(shí)符合2個(gè)條件的，按不超過銀行同期同類貸款利率計(jì)算扣除：（1）借貸真實(shí)合法、有效，且不具有非法集資目的或其他違法行為；（2）簽訂了借款合同。（國(guó)稅函［2009］777號(hào)）

第四種情況：由集團(tuán)公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的，凡能提供集團(tuán)公司貸款合同和利息計(jì)算分配表的，支付給集團(tuán)公司的利息可稅前扣除。

第二、三兩種情況下的利息支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)均要求提供借款合同和利息支付合法票據(jù)（非金融企業(yè)或個(gè)人需到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票），方允許限額扣除，同時(shí)應(yīng)按股息、利息、紅利所得全額代扣個(gè)人所得稅。

５.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按營(yíng)業(yè)收入的5‰和實(shí)際發(fā)生額的60%雙限額扣除

政策依據(jù)：

《實(shí)施條例》第43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。

【例】某工業(yè)企業(yè)2009實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入為4000萬(wàn)元，則該企業(yè)當(dāng)年在企業(yè)所得稅前扣除的招待費(fèi)為（）萬(wàn)元。

【答案】20萬(wàn)元

注意計(jì)算步驟:

（1）確認(rèn)實(shí)際發(fā)生數(shù)=50萬(wàn)元

（2）計(jì)算招待費(fèi)第一限額=50×60%=30（萬(wàn)元）

（3）計(jì)算招待費(fèi)第二限額=4000×5‰=20（萬(wàn)元）

（4）確認(rèn)準(zhǔn)予稅前扣除數(shù)=20萬(wàn)元

（5）確認(rèn)納稅調(diào)增數(shù)=50-20=30（萬(wàn)元）６..廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：按營(yíng)業(yè)收入的15%限額扣除，可結(jié)轉(zhuǎn)下年。

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅扣除。

【例】某酒店2009餐飲收入500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元。該支付廣告費(fèi)80萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為50萬(wàn)元。則該企業(yè)準(zhǔn)予在稅前扣除的費(fèi)用（）萬(wàn)元。

【答案】90萬(wàn)元

注意計(jì)算步驟:

（1）確認(rèn)實(shí)際發(fā)生數(shù)=80+50=130（萬(wàn)元）

（2）計(jì)算廣告宣傳費(fèi)限額=（500+100）×15%=90（萬(wàn)元）

（3）確認(rèn)準(zhǔn)予稅前扣除數(shù)=90萬(wàn)元

（4）確認(rèn)納稅調(diào)增數(shù)=130-90=40（萬(wàn)元）注意：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其營(yíng)業(yè)收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售營(yíng)業(yè)額。即計(jì)算基數(shù)為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入

７.租賃費(fèi)：均勻扣除

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

①以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。

②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

8.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出（有發(fā)票，無限額），準(zhǔn)予扣除。

9.汽修費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)的扣除

（1）我省關(guān)于企業(yè)租用個(gè)人汽車發(fā)生修車費(fèi)的扣除問題（冀地稅函[2006]244號(hào)）

對(duì)以個(gè)人名義貸款購(gòu)買但使用權(quán)歸企業(yè)的汽車，企業(yè)與個(gè)人之間有租賃合同或協(xié)議的，企業(yè)按租賃合同或協(xié)議支付的租賃費(fèi)允許扣除。如果在租賃合同或協(xié)議中約定修車費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，對(duì)個(gè)人發(fā)生的修車費(fèi)允許在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

冀地稅函〔2009〕9號(hào)又予以明確：

企業(yè)借用個(gè)人的車輛，企業(yè)與個(gè)人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費(fèi)、修車費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費(fèi)、修車費(fèi)支出可以在稅前扣除。

（2）關(guān)于會(huì)議費(fèi)的扣除問題（冀地稅函[2006]244號(hào)）

對(duì)納稅人內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。

（一）會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；

（二）會(huì)議材料（會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；

（三）會(huì)議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。

企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì)議費(fèi)一律不得扣除。

（3）關(guān)于差旅費(fèi)補(bǔ)貼的扣除問題（冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)）

納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時(shí)符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。

（一）有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；

（二）有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；

（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）

差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)：（地稅函〔2008〕80號(hào)）：

一、伙食補(bǔ)助費(fèi)

（一）省內(nèi)出差，在途期間的伙食補(bǔ)助費(fèi)為每人每天50元，工作期間不再發(fā)放伙食補(bǔ)助。

（二）省外出差，在途期間的伙食補(bǔ)助為每人每天50元，工作期間能夠出具有效憑證的按文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，沒有有效憑證的按每人每天25元補(bǔ)助。

二、公雜費(fèi)

（一）出差人員持有效憑證的，省內(nèi)出差，在途期間按每人每天30元補(bǔ)助，工作期間按每人每天15元補(bǔ)助；省外出差，無論在途和工作期間，均按每人每天30元補(bǔ)助。

（二）出差人員無有效憑證的，出差期間按每人每天15元補(bǔ)助。

三、參加學(xué)習(xí)和培訓(xùn)期間的差旅費(fèi)

（一）公雜費(fèi)在外地學(xué)習(xí)、進(jìn)修、培訓(xùn)期間的個(gè)人公雜費(fèi)由所在單位按每人每天5元定額包干發(fā)給。

（二）伙食補(bǔ)助費(fèi)學(xué)習(xí)、進(jìn)修、培訓(xùn)期間主辦單位不負(fù)擔(dān)費(fèi)用的，持有效憑證的，按出差人員補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)上限據(jù)實(shí)核領(lǐng)伙食補(bǔ)助費(fèi)；無有效憑證的，按每人每天20元定額補(bǔ)助。

本補(bǔ)充規(guī)定自2008年3月1日起實(shí)行。

《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（冀地稅函[1996]222號(hào)）規(guī)定：?jiǎn)挝粚?duì)個(gè)人實(shí)行差旅費(fèi)包干辦法，個(gè)人取得的差旅費(fèi)包干收入，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，總原則是按合法的差旅費(fèi)憑證據(jù)實(shí)扣除，不能提供憑征的按包干收入的 20％－40％扣除，具體標(biāo)準(zhǔn)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

10.固定資產(chǎn)折舊：

無論企業(yè)何時(shí)購(gòu)置的固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均可按新的企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，但應(yīng)做好相應(yīng)的納稅調(diào)整。

A：折舊范圍：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；

6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。B：殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。C：固定資產(chǎn)折舊的最低年限

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

1.房屋、建筑物，為20年；

2.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

3.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

4.飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

5.電子設(shè)備，為3年。

D：折舊方法：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除

１1固定資產(chǎn)修理費(fèi)和裝修費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用一般可直接稅前扣除，但下列支出要作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按照規(guī)定攤銷，不得直接扣除。

（1）.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；

（2）.租入固定資產(chǎn)的改建支出（含裝修費(fèi)）；

租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；

（3）.固定資產(chǎn)的大修理支出（含裝修費(fèi)）；

A大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

B企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。12.捐贈(zèng)支出：會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%限額扣除

①企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈(zèng)支出（指直接捐贈(zèng)），一律不得扣除。

②企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出（有捐贈(zèng)收據(jù)），不超過利潤(rùn)總額（指會(huì)計(jì)利潤(rùn)）12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

【例】某企業(yè)2009實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額40萬(wàn)元，經(jīng)審查，當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)孛裾块T向地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)10萬(wàn)元。在其他因素不變的情況下，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)額。

答案:

（1）允許稅前扣除額==40×12%＝4.8（萬(wàn)元）；

（2）納稅調(diào)增數(shù)=10-4.8=5.2（萬(wàn)元）13.資產(chǎn)損失：審批扣除

企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；

企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

1５.納稅人以前發(fā)生的成本和費(fèi)用的扣除

冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)——《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》規(guī)定：

對(duì)納稅人發(fā)生的成本或費(fèi)用，如果在次年5月31日以前取得了相關(guān)合法票據(jù)的，允許在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。相關(guān)票據(jù)在次年5月31日以后取得的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)一律不得扣除。

16關(guān)于承包費(fèi)的扣除問題（冀地稅函[2006]244號(hào)）

企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)后，以承包人為企業(yè)所得稅的納稅人。其上繳的承包費(fèi)，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)不得扣除。

（三）、不得扣除的項(xiàng)目

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2.企業(yè)所得稅稅款、增值稅款、滯納金、罰款。

3.行政性罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。

4.以不合法票據(jù)列支的成本、費(fèi)用。

5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。

6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，如壞賬準(zhǔn)備金。

8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

9.與取得收入無關(guān)的其他支出。如個(gè)人車險(xiǎn)、電話費(fèi)等消費(fèi)支出；外單位費(fèi)用支出；上成本費(fèi)用等。

（四）虧損彌補(bǔ)

虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。計(jì)算公式:

虧損=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除<0

注：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前虧損

稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅發(fā)生的虧損可以用下一的所得彌補(bǔ)，下一的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。

第三篇：企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目限額標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目限額標(biāo)準(zhǔn)

1、納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線折舊法。

（國(guó)稅發(fā)[2000] 84號(hào)）

2、企業(yè)計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。（國(guó)稅發(fā)[2003]70號(hào)）

從國(guó)稅發(fā)〔2003〕70號(hào)文下發(fā)之日起，企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)在計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。在上述文件下發(fā)之日前購(gòu)置的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按不高于5%的比例自行確定的殘值比例，不再進(jìn)行調(diào)整。（國(guó)稅函[2005]883號(hào)）

3、關(guān)于職工冬季取暖費(fèi)（國(guó)稅、地稅規(guī)定不同）

企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，稅法規(guī)定允許扣除。（國(guó)稅函[1996]673號(hào)）

納稅人發(fā)生的冬季取暖費(fèi)稅前扣除最高限額為650元，納稅人內(nèi)實(shí)際發(fā)生的上述支出，在最高限額以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過最高限額的部分，不得扣除。

（冀國(guó)稅函[2005]19號(hào)）（2005年底保定市國(guó)稅局規(guī)定：暫按1000元/人以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除）

①冬季取暖費(fèi)的扣除，原則上按當(dāng)?shù)卣?guī)定的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)發(fā)放的冬季取暖費(fèi)，達(dá)不到當(dāng)?shù)卣?guī)定的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的，據(jù)實(shí)扣除；超過當(dāng)?shù)卣?guī)定的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得扣除。執(zhí)行行業(yè)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，按上述規(guī)定進(jìn)行扣除。②納稅人按規(guī)定發(fā)放的防暑降溫費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，可憑有效憑證據(jù)實(shí)扣除。③以前按定額扣除冬季取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的政策停止執(zhí)行。（冀地稅發(fā)[2004]66號(hào)）

(2005年底保定市地稅局規(guī)定：暫按1400元/人以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除)。

4、納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。

（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）

5、納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括:會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

（國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）

6、關(guān)于計(jì)稅工資：

自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。

對(duì)企業(yè)在2006年6月30日前發(fā)放的工資仍按政策調(diào)整前的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)到今年后6個(gè)月扣除。（財(cái)稅[2006]126號(hào)）

7、企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動(dòng)報(bào)酬及其他相關(guān)支出，包括獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和其他工資性支出，都應(yīng)計(jì)入企業(yè)的工資總額。（財(cái)稅[2006]126號(hào)）

8、納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例 》

一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，列入成本開支。要保證經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn)，嚴(yán)禁挪作他用。（注：按2.5%提取時(shí)須申報(bào)）（國(guó)發(fā)〔2002〕16號(hào)）

9、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額為計(jì)稅工資總額的2％，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。（國(guó)稅函［2000］678號(hào)）

10、納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第六條

11、納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。按照中國(guó)人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率，因此，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。

(國(guó)稅函[2003]1114號(hào))

12、納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）

13、納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）

14、納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過1500萬(wàn)元的，不超過該部分的3‰。（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）

15、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。（國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）

16、納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用：

（一）有合法真實(shí)憑證；

（二）支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；

（三）支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。

（國(guó)稅發(fā)[2000] 84號(hào)）

17、納稅人每一納稅發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售(營(yíng)業(yè))收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）

18、納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件:①?gòu)V告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；③通過一定的媒體傳播。（國(guó)稅發(fā)[2000] 84號(hào)）

19、廣告費(fèi)支出的優(yōu)惠政策：

從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。

食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期內(nèi)向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。（國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)）

制藥企業(yè)每一納稅可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入25％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過比例部分的廣告費(fèi)支出可無限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)。

（國(guó)稅發(fā)[2005]21號(hào)）

自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第四十一條規(guī)定條件的廣告費(fèi)支出，可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，”超過比例部分的廣告費(fèi)支出可無限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)。（國(guó)稅發(fā)[2006]107號(hào)）

20、納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額３％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例 》

21、以下捐贈(zèng)項(xiàng)目可以全額扣除：

⑴向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)（財(cái)稅[2000]30號(hào)）

⑵向慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)（財(cái)稅[2001]9號(hào)）

⑶向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)（財(cái)稅[2000]97號(hào)）

⑷對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)（財(cái)稅[2000]21號(hào)）

⑸向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)（財(cái)稅［2001］103號(hào)）

⑹向中華健康快車基金會(huì)和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)和中華見義勇為基金會(huì)的捐贈(zèng)（財(cái)稅[2003]204號(hào)）

⑺向教育事業(yè)的捐贈(zèng)（財(cái)稅[2004]39號(hào)）⑻通過宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)（財(cái)稅[2004]172號(hào)）

⑼向農(nóng)村寄宿制學(xué)校建設(shè)工程捐贈(zèng)（財(cái)稅[2005]137號(hào)）

⑽ 通過中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)（財(cái)稅[2006]68號(hào)）

⑾ 通過中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)（財(cái)稅[2006]67號(hào)）

⑿通過中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)和中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)（財(cái)稅[2006]66號(hào)）

22、上交總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)：管理費(fèi)提取采取比例和定額控制。提取比例一般不得超過總收入的2%。（需有稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批手續(xù)）（國(guó)稅函[1999]136號(hào)）

23、納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)繳納的殘疾人就業(yè)保障金，按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除。（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）

24、部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，繳納額在工資總額4%以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。（財(cái)稅[2001]9號(hào)）

25、設(shè)區(qū)城市（含地、州、盟，下同）應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展情況，統(tǒng)籌兼顧各方面承受能力，嚴(yán)格按照《條例》規(guī)定程序，合理確定住房公積金繳存比例。單位和職工繳存比例不應(yīng)低于5%，原則上不高于12%。（建金管 〔2005〕5號(hào)）

26、納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

27、納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。（國(guó)稅發(fā)[2000] 84號(hào)）

28、企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用支出，屬于發(fā)放現(xiàn)金的，應(yīng)計(jì)入計(jì)稅工資總額；憑合法票據(jù)報(bào)銷的，根據(jù)發(fā)票金額據(jù)實(shí)扣除。（冀地稅函［2003］107號(hào)）

29、由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，納稅人支付給本單位工作人員憑票列支的通訊費(fèi)用，不論發(fā)票客戶（單位）名稱為單位或個(gè)人，不論數(shù)額大小，均可據(jù)實(shí)扣除。（冀國(guó)稅函［2005］19號(hào)）

30、由于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要，納稅人租用個(gè)人車輛發(fā)生的租賃費(fèi)用，按租賃合同或協(xié)議，憑合法、有效憑證扣除。

（冀國(guó)稅函[2005]19號(hào)）

31、關(guān)于盈利工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用比上一實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)幅度在10%以上的（含10%），除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，可再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，其適用范圍擴(kuò)大到所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。

（財(cái)稅[2003]244號(hào)）

32、凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

（財(cái)稅字[1999]290號(hào)）

33、納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。（壞帳準(zhǔn)備金提取比例為年末應(yīng)收帳款余額的5‰）（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）

納稅人計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。（冀國(guó)稅函[2005]19號(hào)）

34、納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）

35、企業(yè)加入工商業(yè)聯(lián)合會(huì)繳納的會(huì)員費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（財(cái)稅字[1994]009號(hào)）

36、納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、損毀凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條

37、納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除。

（國(guó)稅發(fā)[2000] 84號(hào)）

38、企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)部關(guān)于《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。（財(cái)稅[1997]22號(hào)）

第四篇：企業(yè)所得稅扣除相關(guān)扣除稅法匯總

企業(yè)所得稅匯繳政策 1.福利費(fèi)稅前扣除問題。

在福利費(fèi)科目中發(fā)生的企業(yè)為職工的子女購(gòu)買的醫(yī)療保險(xiǎn)，是否可以在稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第8條，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第27條，“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！逼髽I(yè)為職工的子女購(gòu)買的醫(yī)療保險(xiǎn)不屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，不得在稅前扣除。2.未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，法人股東交企業(yè)所得稅嗎？ 答：境內(nèi)居民企業(yè)將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，相當(dāng)于股東取得權(quán)益性投資收益后再向其追加投資的行為。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，“企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益?！?/p>

因此，境內(nèi)居民企業(yè)將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，符合上述規(guī)定的法人股東(居民企業(yè))不需要繳納企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用可以加計(jì)扣除嗎？

答：可以。根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》第一條規(guī)定，允許加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用，包括“直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”。

4.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)是否可以加計(jì)扣除或者攤銷？ 答：

一、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))規(guī)定：“

二、研發(fā)費(fèi)用歸集，(五)財(cái)政性資金的處理，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。(六)不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用，法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。已計(jì)入無形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。

八、執(zhí)行時(shí)間：本公告適用于2016及以后企業(yè)所得稅匯算清繳?！?/p>

5.請(qǐng)問房屋的租賃費(fèi)可以算在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除里嗎？ 答：不可以。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）允許加計(jì)扣除的費(fèi)用是指，通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。不包括房屋的租賃費(fèi)。6.法院拍賣破產(chǎn)企業(yè)或非正常戶資產(chǎn)的稅費(fèi)稅前扣除問題。破產(chǎn)企業(yè)或非正常戶被法院處置拍賣資產(chǎn)，買方購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)替賣方墊付的稅費(fèi)是否允許稅前扣除？

答：國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號(hào)第四十條規(guī)定，“企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：

（一）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；

（三）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；

（四）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；

（五）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；

（六）經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。” 買方購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)替賣方墊付的稅費(fèi)，符合上述規(guī)定的，準(zhǔn)予作為資產(chǎn)損失在稅前扣除。

7.發(fā)票違法案件中的所得稅處理問題。

企業(yè)善意取得的虛假的增值稅專用發(fā)票，是否允許稅前扣除成本？

答：國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)規(guī)定，“購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅?！?國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第六條規(guī)定，“根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。”

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目支出所取得的發(fā)票，屬于存在真實(shí)交易行為,非故意取得虛假、虛開發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ綋Q開符合規(guī)定的發(fā)票作為稅前扣除憑證。在匯算清繳期內(nèi)換開的，可在當(dāng)期所得稅前扣除，在匯算清繳期后換開的，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

由于開票單位被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶或者開票單位發(fā)生解散、清算、注銷、破產(chǎn)等情形，經(jīng)開票單位原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)，企業(yè)無法向?qū)Ψ綋Q開合法有效發(fā)票的，企業(yè)能夠提供交易合同、非現(xiàn)金支付證明、對(duì)方收款證明、收發(fā)貨憑證、出庫(kù)單（領(lǐng)料單）以及經(jīng)辦人證言等相關(guān)證據(jù)，證明該項(xiàng)交易真實(shí)的，其相關(guān)支出允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

8.資金統(tǒng)借統(tǒng)還問題。

A公司為集團(tuán)公司，由其出面向銀行貸款后將貸款撥付給各子公司使用，按照銀行利率向各子公司收取利息，再由集團(tuán)公司支付給銀行。那么各子公司支付給集團(tuán)公司的利息能否稅前扣除？據(jù)實(shí)扣除還是限額扣除？

答：國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)規(guī)定，“根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。”

財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文規(guī)定，“

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！?因此，各子公司的利息支出不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分，同時(shí)符合財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文規(guī)定的，準(zhǔn)予稅前扣除。

9.彌補(bǔ)以前虧損問題。

企業(yè)清算時(shí)，是否可以彌補(bǔ)以前虧損？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，“企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。”

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）規(guī)定，“

三、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：……

（四）依法彌補(bǔ)虧損。

四、……企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅計(jì)算清算所得。”

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)以前虧損未超過結(jié)轉(zhuǎn)年限的，準(zhǔn)予清算時(shí)彌補(bǔ)。

10.股息紅利免稅問題。

中外合資企業(yè)不按出資比例進(jìn)行利潤(rùn)分配,股息、紅利超出出資比例的部分能否作為免稅收入？

答：《中華人民共和國(guó)公司法》第二百一十七條規(guī)定，“外商投資的有限責(zé)任公司和股份有限公司適用本法；有關(guān)外商投資的法律另有規(guī)定的，適用其規(guī)定?！?/p>

《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》第八條規(guī)定，“合營(yíng)企業(yè)獲得的毛利潤(rùn)，按中華人民共和國(guó)稅法規(guī)定繳納合營(yíng)企業(yè)所得稅后，扣除合營(yíng)企業(yè)章程規(guī)定的儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，凈利潤(rùn)根據(jù)合營(yíng)各方注冊(cè)資本的比例進(jìn)行分配。

合營(yíng)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)稅收的法律和行政法規(guī)的規(guī)定，可以享受減稅、免稅的優(yōu)惠待遇?！?/p>

《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施條例》第七十六條規(guī)定，“合營(yíng)企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納所得稅后的利潤(rùn)分配原則如下：

（一）提取儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，提取比例由董事會(huì)確定；

（二）儲(chǔ)備基金除用于墊補(bǔ)合營(yíng)企業(yè)虧損外，經(jīng)審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)也可以用于本企業(yè)增加資本，擴(kuò)大生產(chǎn)；

（三）按照本條第（一）項(xiàng)規(guī)定提取三項(xiàng)基金后的可分配利潤(rùn)，董事會(huì)確定分配的，應(yīng)當(dāng)按合營(yíng)各方的出資比例進(jìn)行分配?！?/p>

因此，中外合資企業(yè)股東取得的超出其投資比例對(duì)應(yīng)份額的股息、紅利分配額，不得作為免稅收入處理。11.母子公司互派人員的工資稅前扣除問題。

母公司A派員工到子公司B，該員工與A企業(yè)是雇傭關(guān)系，與B企業(yè)是任職關(guān)系，其養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系在A企業(yè)，工作關(guān)系在B企業(yè)，由B企業(yè)支付工資。B企業(yè)是否可以將支付給該員工的工資在稅前扣除？ 答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！痹撆汕矄T工在B企業(yè)任職，B企業(yè)提供相關(guān)資料證明任職關(guān)系，所支付的合理的工資薪金可于所得稅前扣除。若屬于母公司向子公司提供服務(wù)行為，則要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)）規(guī)定處理。

12.非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，扣繳義務(wù)人沒有進(jìn)行企業(yè)所得稅扣繳，應(yīng)該如何處理？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào)）第八條規(guī)定，扣繳義務(wù)人未扣繳或未足額扣繳應(yīng)納稅款的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，并提供與計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益和稅款相關(guān)的資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稅款入庫(kù)后30日內(nèi)層報(bào)稅務(wù)總局備案?？劾U義務(wù)人未扣繳，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未繳納應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定追究扣繳義務(wù)人責(zé)任;但扣繳義務(wù)人已在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)按本公告第九條規(guī)定提交資料的，可以減輕或免除責(zé)任。

13.非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？ 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕650號(hào)）文件規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。

因此，僅就來源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

14.居民企業(yè)在香港上市以后取得的分紅，是否需要扣繳企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。因此，境內(nèi)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)代扣代繳企業(yè)所得稅。15.企業(yè)境外盈利可否彌補(bǔ)境內(nèi)以前虧損？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào))規(guī)定，若企業(yè)境內(nèi)所得為虧損，境外所得為盈利，企業(yè)可使用同期境外盈利彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，并嚴(yán)格按照申報(bào)表填報(bào)說明及邏輯關(guān)系執(zhí)行。

16.我單位有可以減半征收的優(yōu)惠項(xiàng)目，又是高新技術(shù)企業(yè)，請(qǐng)問這兩種優(yōu)惠可以疊加享受嗎？

答：不可以。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕157號(hào)）第一條第（三）款規(guī)定，“居民企業(yè)取得中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅?！币虼?，減半征收的優(yōu)惠項(xiàng)目所得應(yīng)當(dāng)依照25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅，無法疊加享受高新技術(shù)企業(yè)的15%低稅率優(yōu)惠。

17.房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算問題。

房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，銷售未完工產(chǎn)品收入以含稅額還是不含稅額計(jì)收入？可扣除的其他稅費(fèi)如何確定？ 答：房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，銷售未完工產(chǎn)品收入以不含稅額計(jì)收入。一般納稅人選擇簡(jiǎn)易征收及小規(guī)模納稅人，其銷售未完工產(chǎn)品收入計(jì)收入額的計(jì)算方法是“銷售未完工產(chǎn)品收入/1.05”；一般納稅人選擇一般計(jì)稅方法的，其預(yù)收款計(jì)收入額的計(jì)算方法是“銷售未完工產(chǎn)品收入/1.11”。房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)實(shí)際繳納的城建稅、教育費(fèi)附加允許稅前扣除。

18.購(gòu)買預(yù)付卡稅前扣除問題。

企業(yè)購(gòu)入超市、加油站等預(yù)付卡，取得了銷售方開具的增值稅普通發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容為預(yù)付卡銷售和充值。該項(xiàng)支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)總局公告2016年第53號(hào)第三條規(guī)定，“

（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票?！?/p>

（三）持卡人使用單用途卡購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。”

因此，企業(yè)購(gòu)卡后未使用的，不得進(jìn)行稅前扣除；購(gòu)卡后使用的，在使用時(shí)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。比如，用卡購(gòu)買貨物或服務(wù)的，憑購(gòu)卡發(fā)票復(fù)印件和購(gòu)物清單入賬，按有關(guān)規(guī)定稅前扣除；用于職工福利的，憑購(gòu)卡發(fā)票復(fù)印件、職工領(lǐng)卡簽名記錄、代扣代繳個(gè)人所得稅憑據(jù)等入賬，按有關(guān)規(guī)定稅前扣除；用于業(yè)務(wù)招待的，憑購(gòu)卡發(fā)票復(fù)印件、其他證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的相關(guān)資料入賬，按有關(guān)規(guī)定稅前扣除。

第五篇：企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法范文

企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法（初稿）

中國(guó)財(cái)稅浪子（公共微信taxlangzi）點(diǎn)評(píng)：本稿系近期一位網(wǎng)友在中國(guó)會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站貼出。實(shí)際上是2012年就流傳出的版本，是海南省財(cái)政專員辦的一位同志最早在網(wǎng)絡(luò)貼出。浪子個(gè)人對(duì)辦法的諸多條款有不同意見，供大家參考。

國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》起草工作會(huì)議在高郵召開。國(guó)家稅務(wù)總局干部培訓(xùn)學(xué)院專家教授、江蘇省國(guó)稅局和地稅局所得稅處領(lǐng)導(dǎo)、以及蘇州、常州、南通、揚(yáng)州市國(guó)稅局和地稅局基層稅務(wù)干部代表參加了會(huì)議。

會(huì)議就稅前扣除原則、勞務(wù)派遣用工支出、職工福利費(fèi)的支出范圍、手續(xù)費(fèi)及傭金的范圍及扣除標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)議費(fèi)綠化費(fèi)的扣除、固定資產(chǎn)的大修理支出、投資資產(chǎn)的計(jì)量及稅前扣除、會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)的稅前扣除和稅前扣除憑證的管理等方面進(jìn)行了認(rèn)真的討論，分析了各地企業(yè)所得稅稅前扣除的現(xiàn)狀。同時(shí)，對(duì)目前企業(yè)所得稅稅前扣除政策未明確或未作出規(guī)定的、各地反映強(qiáng)烈的一些問題作出統(tǒng)一的規(guī)定，并形成了新的《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》（初稿），該辦法的制定將為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除管理發(fā)揮積極的推動(dòng)作用。

第一章總則

第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，制定本辦法。第二條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第三條除稅收法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，稅前扣除一般應(yīng)同時(shí)符合以下原則：、（一）、真實(shí)性原則。真實(shí)性原則是指企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。

（二）、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，屬于當(dāng)期的各項(xiàng)支出，不論款項(xiàng)是否支付，均作為當(dāng)期的扣除項(xiàng)目；不屬于當(dāng)期的各項(xiàng)支出，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期支付，也不作為當(dāng)期的扣除項(xiàng)目。

（三）、相關(guān)性原則。企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出必須與取得收入相關(guān)。

（四）、確定性原則。企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。

（五）、合理性原則。企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)是必要和正常的，計(jì)算和分配方法應(yīng)符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。

（六）、收益性支出與資本性支出劃分原則。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

（七）、配比原則。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，不得提前或滯后。

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法將發(fā)生的各項(xiàng)支出在成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出之間準(zhǔn)確核算。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。稅收法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項(xiàng)目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國(guó)家財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。

第五條企業(yè)申報(bào)扣除的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)能夠提供證明支出確屬當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。第六條企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出，因范圍或標(biāo)準(zhǔn)等不符合稅前扣除有關(guān)規(guī)定需要納稅調(diào)整的，應(yīng)一次性調(diào)整該項(xiàng)支出發(fā)生的應(yīng)納稅所得額。其中，對(duì)未計(jì)入或未全部計(jì)入當(dāng)期損益的支出金額，企業(yè)能準(zhǔn)確核算的，經(jīng)企業(yè)專項(xiàng)申報(bào)，也可以分期據(jù)實(shí)調(diào)整。第七條企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的，應(yīng)分別計(jì)算不同待遇項(xiàng)目的所得，合理劃分不同待遇項(xiàng)目的共同支出。

前款所稱共同支出，是指為不同待遇項(xiàng)目共同發(fā)生的、不能直接歸屬于某一項(xiàng)目的支出。共同支出的合理分?jǐn)偙壤梢园凑枕?xiàng)目的投資額、銷售（營(yíng)業(yè)）收入、資產(chǎn)額、直接支出等參數(shù)確定。上述分?jǐn)偡椒ㄒ唤?jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第二章工資薪金及相關(guān)支出的稅前扣除管理

第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

任職或受雇的員工包括固定職工、季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員，但下列情況除外：

（一）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、職工食堂、幼兒園、托兒所人員；

（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的下崗職工、待崗職工、離退休職工（不含返聘）。

（三）未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員。第九條企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，由用工單位計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。勞務(wù)派遣單位不再重復(fù)計(jì)入工資總額。

決定工資合理性的唯一尺度是市場(chǎng)工資水平。具體分析，包括以下3個(gè)方面13個(gè)因素：

1.職員提供的勞動(dòng)：1）崗位責(zé)任的性質(zhì)；2）工作時(shí)間；3）工作質(zhì)量、數(shù)量和復(fù)雜程度；4）工作條件；

2.與其他職員比較：5）通行的總的市場(chǎng)情況，可比工資；6）職員與所有者關(guān)系；7）職員的能力、8）企業(yè)某一種特定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的生活條件；9）職員工作經(jīng)歷和教育情況；10）職員提供勞動(dòng)的利潤(rùn)水平；11）是否有其他職員可執(zhí)行同一職責(zé)；

3.投資者的分配和所有權(quán)：12）企業(yè)過去關(guān)于股息和工資方面的政策；13）職員的工資同該職員所持有的股權(quán)份額之比例。

第十條職工教育經(jīng)費(fèi)是指上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出、購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用、有關(guān)職工教育的其他開支。職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)，不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)。第十一條企業(yè)與員工解除勞動(dòng)合同而支付的一次性補(bǔ)償，在實(shí)際支付時(shí)據(jù)實(shí)扣除，但不得計(jì)入工資薪金總額。

第十二條納稅人發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。企業(yè)應(yīng)正確劃分職工福利費(fèi)支出與勞動(dòng)保護(hù)支出。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。工作服是指由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用。

第三章成本及費(fèi)用支出管理

第十三條成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

銷售成本是指制造業(yè)為主的生產(chǎn)性企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，所耗費(fèi)的原材料、直接人工以及耗費(fèi)在產(chǎn)品上的輔助材料、物料等。

銷貨成本是指以商業(yè)企業(yè)為主的流通性企業(yè)所銷售貨物的成本，以所銷售貨物的購(gòu)買價(jià)為主體部分，加上可直接歸屬于銷售貨物所發(fā)生的支出。

業(yè)務(wù)支出是指服務(wù)業(yè)企業(yè)在提供服務(wù)過程中直接耗費(fèi)的原材料、服務(wù)人員的工資、薪金等直接可歸屬于服務(wù)的其他支出。其他耗費(fèi)是指凡是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品、提供勞務(wù)等過程中耗費(fèi)的直接相關(guān)支出沒有列入費(fèi)用的范疇的，允許列入成本的范圍，準(zhǔn)予稅前扣除。

第十四條企業(yè)應(yīng)將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個(gè)部門為同一成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。直接成本可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中。間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對(duì)象之間的因果關(guān)系、成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中。

第十五條納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如確需變更的，應(yīng)按規(guī)定將成本核算方法報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。未備案而隨意變更，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

第十六條費(fèi)用，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

第十七條銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)、手續(xù)費(fèi)和傭金、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)等費(fèi)用。

第十八條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

廣告費(fèi)，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國(guó)廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費(fèi)。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的；以畫冊(cè)、光盤、適當(dāng)?shù)膶?shí)物為載體；取得合法有效的憑證。以業(yè)務(wù)宣傳名義向客戶或特定關(guān)系人贈(zèng)送禮品的支出，不屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

第十九條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

手續(xù)費(fèi)及傭金支出，是指企業(yè)支付給其他單位或非本企業(yè)雇員的支出。企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的銷售提成等支出，不屬于手續(xù)費(fèi)及傭金支出。

第二十條企業(yè)發(fā)生的符合條件的運(yùn)輸費(fèi)用支出，準(zhǔn)予扣除。

運(yùn)輸費(fèi)用，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：費(fèi)用與購(gòu)銷貨物或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)輸業(yè)務(wù)相關(guān)；取得合法有效的運(yùn)費(fèi)憑證；運(yùn)費(fèi)憑證與購(gòu)貨發(fā)票、銷貨發(fā)票及其他相關(guān)憑證的信息一致。第二十一條管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、租賃費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)等。

第二十二條開辦費(fèi)支出，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及予以資本化的支出以外的支出?；I建期自投資方簽訂投資協(xié)議或合同之日起，至領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或有關(guān)部門批準(zhǔn)登記之日止。第二十三條業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的必要的、合理的交際、應(yīng)酬支出。企業(yè)應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)，上述費(fèi)用無法分清的,均計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

企業(yè)申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供證明真實(shí)發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

其證明資料內(nèi)容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系、招待的時(shí)間地點(diǎn)。企業(yè)投資者或雇員的個(gè)人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)申報(bào)扣除。

第二十四條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)支出，允許在稅前扣除。企業(yè)申報(bào)稅前扣除差旅費(fèi)，應(yīng)提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費(fèi)報(bào)銷單以及車（船、機(jī)）票、住宿發(fā)票、行李托運(yùn)發(fā)票等。出差過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不屬于差旅費(fèi)。

合理的差旅補(bǔ)助（包括出差人員誤餐補(bǔ)助）允許在稅前扣除，對(duì)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)較高或經(jīng)常性支出的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費(fèi)相關(guān)管理制度。差旅費(fèi)實(shí)行定額管理或包干的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費(fèi)定額管理或包干制度，實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用，允許在稅前扣除。差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)和工資薪金性質(zhì)的支出。

會(huì)議費(fèi)的合法有效憑證，包括召開會(huì)議的文件、通知、會(huì)議紀(jì)要、參會(huì)人員的簽到單等能夠證明會(huì)議真實(shí)性的資料以及會(huì)議費(fèi)發(fā)票、會(huì)議費(fèi)用明細(xì)單等。

第二十五條企業(yè)發(fā)生的、合理的咨詢費(fèi)支出、綠化費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除。

咨詢費(fèi)支出，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的技術(shù)咨詢、營(yíng)銷咨詢、法律咨詢、財(cái)務(wù)咨詢、人力資源咨詢等支出。職工培訓(xùn)費(fèi)用不屬于咨詢費(fèi)支出。綠化費(fèi)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地范圍內(nèi)發(fā)生的、不屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的樹木、草坪、花卉等購(gòu)置支出。綠化費(fèi)支出金額較大、具有長(zhǎng)期資產(chǎn)性質(zhì)的，應(yīng)按受益期攤銷，最低攤銷年限不得低于3年。

第二十六條財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括：借款費(fèi)用、匯兌損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣以及其他非資本化的支出。

第四章資產(chǎn)的稅務(wù)處理及管理

第二十七條企業(yè)固定資產(chǎn)的歷史成本確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：

（一）國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；

（二）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

（三）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。上述三種情形調(diào)整時(shí)，以前已扣除的折舊額不進(jìn)行追溯調(diào)整。以后的折舊額按調(diào)整后的歷史成本減除已扣除折舊后的余額和剩余折舊年限計(jì)算。第二十八條固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。直線法包括工作量法和年限平均法。企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的最低折舊年限相乘確定。

第二十九條企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法計(jì)提各類資產(chǎn)的折舊或攤銷額，如會(huì)計(jì)折舊或攤銷年限大于稅法規(guī)定最低年限的，在稅務(wù)處理時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)上確認(rèn)的折舊或攤銷額稅前扣除。第三十條自有房屋或者建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長(zhǎng)房屋或者建筑物使用年限的，屬于固定資產(chǎn)改建支出。

租入房屋、建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長(zhǎng)房屋或者建筑物使用年限的，屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出。

第三十一條企業(yè)自行開發(fā)建造房屋或者建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與房屋或者建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行稅務(wù)處理；外購(gòu)房屋或者建筑物支付的價(jià)款中包括土地價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)在房屋或者建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入房屋或者建筑物的計(jì)稅基礎(chǔ)。如土地使用權(quán)年限高于房屋或者建筑物折舊年限的，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)合理估計(jì)房屋或者建筑物提足折舊后土地使用權(quán)的剩余價(jià)值。

第三十二條企業(yè)為獲得未來收益所擁有或控制的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的資產(chǎn)，包括采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、名人字畫、古玩、黃金、高檔會(huì)所、俱樂部會(huì)員資格等，其持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)視同投資資產(chǎn)管理，若在其投資期間對(duì)外出租，取得的租金收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)不得計(jì)提折舊在稅前扣除。

非專門從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，購(gòu)買的名人字畫、古董和非生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等其他投資行為，持有期間的增值或減值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但在實(shí)際處置時(shí)，其取得的價(jià)款扣除其歷史成本后，若有增值應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

第三十三條企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn)、被投資企業(yè)清算、撤資、減資等情形時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

第三十四條股權(quán)投資資產(chǎn)成本除另有規(guī)定以外，按照以下方法確定成本：

（一）投資方企業(yè)參與被投資企業(yè)增發(fā)股份，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

（二）被投資企業(yè)以利潤(rùn)分配方式派發(fā)紅股，投資方企業(yè)可以按取得股份的面值，確認(rèn)取得股權(quán)投資成本。

（三）被投資企業(yè)以除股權(quán)（票）溢價(jià)以外所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（四）在全體股東一致同意的前提下，企業(yè)股東之間按事先的相關(guān)合同約定，發(fā)生的股東權(quán)益比例變更，其增加或減少其股東權(quán)益比例的部分，持股成本不得調(diào)整。

第三十五條投資方除清算、減資或撤資情形外，投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓、處置被投資企業(yè)股份，被投資企業(yè)的累計(jì)盈余公積和未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓或處置價(jià)款中扣除。

第五章會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)的稅前扣除管理

第三十六條企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情形，應(yīng)當(dāng)將變更或更正的性質(zhì)、內(nèi)容和原因等在變更的所得稅匯算清繳前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對(duì)有證據(jù)表明企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)造成減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

第三十七條對(duì)企業(yè)以前實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，因會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整的，會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)中影響前期損益的各項(xiàng)支出調(diào)整金額，應(yīng)直接調(diào)整變更當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除。

如會(huì)計(jì)政策變更前后企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)沒有變化的，也可以追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除。

第三十八條對(duì)企業(yè)以前實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，企業(yè)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的，在有關(guān)稅收政策規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，其更正金額允許追補(bǔ)調(diào)整業(yè)務(wù)支出發(fā)生的應(yīng)納稅所得額，但追補(bǔ)調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定。（建議修改為：對(duì)企業(yè)以前實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，企業(yè)采用追溯重述法調(diào)整的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)調(diào)整發(fā)生差錯(cuò)的應(yīng)納稅所得額, 但追補(bǔ)調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定。）

第三十九條企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的涉及稅前扣除的調(diào)整事項(xiàng)（包括會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等），如發(fā)生于報(bào)告所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告的應(yīng)納稅所得額；如發(fā)生于報(bào)告所得稅匯算清繳之后，作為本的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本應(yīng)納稅所得額。

第六章稅前扣除憑證管理

第四十條本辦法第五條所稱適當(dāng)憑據(jù)是指能夠證明企業(yè)的業(yè)務(wù)支出真實(shí)發(fā)生、金額確定的合法憑據(jù)，包括外部憑據(jù)和內(nèi)部憑據(jù)。根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，外部憑證分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。

第四十一條企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)時(shí)，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。

企業(yè)支付給中國(guó)境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、境外該國(guó)規(guī)定的合法憑據(jù)、單位或個(gè)人簽收單據(jù)等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，可作為稅前扣除憑證。

第四十二條企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，應(yīng)取得相應(yīng)的扣除憑證，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。免稅項(xiàng)目的憑證是否包括

（一）企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，以開具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（二）企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。

（三）企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，以工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。

（四）企業(yè)支付的土地出讓金，以開具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（五）企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，以開具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（六）企業(yè)繳納的住房公積金，以開具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。

（七）企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。

（八）企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。以上項(xiàng)目由稅務(wù)部門或其他部門代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。第四十三條內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用的歸集與分配表等。

第四十四條企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨(dú)用以稅前扣除，必須同時(shí)提供合同、支付單據(jù)等其他憑證，以證明其支出的真實(shí)、合法。

（建議修改為:納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出應(yīng)取得但無法取得有效憑證的，有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)發(fā)生，且取得收入方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明相關(guān)收入已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，可予以稅前扣除。）

第四十五條企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。匯算清繳結(jié)束前未取得稅前扣除適當(dāng)憑據(jù)的，不得在稅前扣除。以后取得該項(xiàng)支出稅前扣除適當(dāng)憑據(jù)的，應(yīng)追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。第四十六條匯繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得而未取得合法憑證的，應(yīng)要求企業(yè)限期改正。

企業(yè)無法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除。（此條建議刪除）

第七章附則

一、專項(xiàng)規(guī)定

二、與以前文件的銜接

三、廢止的文件

四、執(zhí)行時(shí)間