第一篇：解讀2011年第51號公告

解讀2011年第51號公告：資產(chǎn)重組營業(yè)稅獲重大利好

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來源:中國稅網(wǎng)

作者:鐘斐 樊劍英

日期:2011-10-21

本網(wǎng)訊 日前，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號）。資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅的征稅圍在公告下發(fā)前，整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓主要依據(jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]165號）、分立主要依據(jù)是《關(guān)于保險公司分業(yè)經(jīng)營改革中不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移過戶有關(guān)稅收政策的通知》（國稅發(fā)[2002]69號），部分轉(zhuǎn)讓實物資產(chǎn)主要依據(jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國石化集團銷售實業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓成品油管道項目部產(chǎn)權(quán)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]916號）等，以上文件內(nèi)容分散，且是對個案涉稅事項的批復(fù)，其精神實質(zhì)很難理解，實務(wù)中很難操作。公告對資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅的征稅圍問題給予了明確。該政策的出臺進一步降低了資產(chǎn)重組稅收負(fù)擔(dān)，符合《國務(wù)院關(guān)于促進企業(yè)兼并重組的意見》（國發(fā)[2010]27號）所規(guī)定的“研究完善支持企業(yè)兼并重組的財稅政策。對企業(yè)兼并重組涉及的資產(chǎn)評估增值、債務(wù)重組收益、土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移等給予稅收優(yōu)惠”等扶持政策。為更多企業(yè)資產(chǎn)重組打開了方便之門。

企業(yè)資產(chǎn)重組的含義

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定：企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。在《公司法》中，對于債務(wù)重組、股權(quán)收購、合并、分立有明確規(guī)定，比較容易理解。而資產(chǎn)收購，公司法中沒有規(guī)定，財稅[2009]59號給出的定義是，資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易?！镀髽I(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）第五條實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項、投資資產(chǎn)等。也就是說，實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)應(yīng)該是一組能夠獨立、連續(xù)的產(chǎn)生經(jīng)濟利益的資產(chǎn)組合，比如分公司的整體資產(chǎn)。按照財稅[2009]59號的規(guī)定，重組是非日常經(jīng)營活動發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易。那么，資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)交易，但又不同于一般的資產(chǎn)交易，受讓企業(yè)為獲得轉(zhuǎn)讓企業(yè)實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)經(jīng)營控制權(quán)而發(fā)生的資產(chǎn)交易，是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易,涉及產(chǎn)權(quán)變更的，則又涉及法律結(jié)構(gòu)的交易。有區(qū)別的是，在一般性稅務(wù)處理中，資產(chǎn)收購與普通資產(chǎn)交易沒有本質(zhì)不同。特殊性稅務(wù)處理則可以享有企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。而增值稅、營業(yè)稅處理隨著國家稅務(wù)總局2011年13號公告及近期發(fā)布的51號公告又有新的涵義。

資產(chǎn)重組營業(yè)稅規(guī)定

在51號公告中資產(chǎn)收購作為企業(yè)重組的一部分，并未如企業(yè)所得稅一樣有區(qū)分一般性稅務(wù)處理與特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定。而是強調(diào)“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅?！?/p>

以上規(guī)定與國家稅務(wù)總局2011年2月1日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號，以下簡稱1

3號文）表達口徑一致。13號文規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！?/p>

即13號公告和51號公告結(jié)合來看，可以明確：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，既不屬于增值稅的征稅范圍，也不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅；涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

從新政策規(guī)定中可以明確：企業(yè)重組過程中，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓以及不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅或營業(yè)稅，其實質(zhì)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓。例如《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]165號）規(guī)定：對《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于海南省金城國有資產(chǎn)經(jīng)營管理公司轉(zhuǎn)讓富島化工有限公司全部產(chǎn)權(quán)是否征收營業(yè)稅問題的請示》（瓊地稅發(fā)[2002]9號）批復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。

部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，也不征收增值稅或營業(yè)稅，雖然不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，但排除在增值稅、營業(yè)稅征稅范圍之外，比如一個企業(yè)分立為兩個企業(yè)，必然涉及到資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力的一并分立。一個企業(yè)將一個核算單位轉(zhuǎn)讓出去，也存在同樣問題，例如中國石化集團銷售實業(yè)有限公司自2003年起，先后在廣東、山東、安徽等地成立了8個成品油管道項目部，負(fù)責(zé)中國石油化工集團公司的成品油管道運營管理工作，中國石化集團銷售實業(yè)公司擬將上述8個成品油管道項目部的產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓給中國石化股份公司?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于中國石化集團銷售實業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓成品油管道項目部產(chǎn)權(quán)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]916號）規(guī)定：“中國石化集團銷售實業(yè)公司將成品油管道項目部產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓給中國石化股份公司的行為屬于企業(yè)產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]165號）的規(guī)定，上述轉(zhuǎn)讓行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅?！边@里也稱之為“產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓”。還有公司部分產(chǎn)權(quán)置換的行為，以部分資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)其他企業(yè)換取股權(quán)，例如《國家稅務(wù)總局關(guān)于鞍山鋼鐵集團轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]316號）所規(guī)定：“鞍鋼新軋鋼股份有限公司是鞍山鋼鐵集團公司的控股子公司，鞍山鋼鐵集團公司先后將鞍鋼第一煉鐵廠、鞍鋼大型軋鋼廠、鞍鋼第一初軋廠的房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)和機器設(shè)備劃轉(zhuǎn)給鞍鋼新軋鋼股份有限公司，其資產(chǎn)調(diào)整屬于企業(yè)重組改制，資產(chǎn)重新劃分，不是一般意義的企業(yè)間轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的行為，因此，不應(yīng)征收營業(yè)稅?！?/p>

51號公告和13號公告與之前規(guī)定相比有重大突破和利好。但如果只是實物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，則不符合不征稅規(guī)定，這種轉(zhuǎn)讓行為理解為普通資產(chǎn)交易行為，涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓照章征收增值稅，涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓照章征收營業(yè)稅。

實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力須一并轉(zhuǎn)讓

需要注意的是對于部分轉(zhuǎn)讓實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力的交易不征收營業(yè)稅的前提條件是關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和轉(zhuǎn)讓實物資產(chǎn)應(yīng)屬于綁在一起的，并非轉(zhuǎn)讓企業(yè)的全部債權(quán)債務(wù)。并且勞動力的轉(zhuǎn)移應(yīng)符合相關(guān)政策規(guī)定，其職工應(yīng)和轉(zhuǎn)讓企業(yè)解除勞動合同，受讓單位則應(yīng)和該部分職工建立新的勞動關(guān)系。

資產(chǎn)重組會計處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第二十七條規(guī)定，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。比如“營業(yè)外收入”“投資收益”和“營業(yè)外支出”?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。例如“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”。資產(chǎn)重組是非日常經(jīng)營活動發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，因此，資產(chǎn)重組在會計處理中轉(zhuǎn)讓企業(yè)轉(zhuǎn)讓所得屬于利得而非收入。資產(chǎn)重組會計處理較為復(fù)雜，應(yīng)區(qū)分合并、分立、出售、置換等方式分別處理。

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第二篇：13號公告解讀

國家稅務(wù)總局公告2011年第13號解讀：稅收優(yōu)惠給力企業(yè)資產(chǎn)重組

國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號），就納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題公告如下：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

國家稅務(wù)總局2011年第13號公告徹底顛覆了《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]420號）文件和《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)》（國稅函[2009]585號）文件的規(guī)定，反映了國家對資產(chǎn)重組稅收政策的支持，意味著日前國務(wù)院多次強調(diào)的對重組業(yè)務(wù)給予政策支持，變?yōu)榱爽F(xiàn)實。新年伊始，資產(chǎn)重組增值稅政策非常給力！

國家稅務(wù)總局2011年第13號公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]420號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)》（國稅函[2009]585號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅函[2010]350號）同時廢止。文件解析

文件雖言簡意賅，但是意義重大，筆者初讀有七個認(rèn)識：

第一，明確合并、分立中涉及的貨物不繳納增值稅。此前雖然一般認(rèn)為，合并分立是不需要繳納增值稅的，但是畢竟沒有正式文件，在執(zhí)行過程中，總是套用國稅函[2002]420號文件，還要加上若干解釋工作來前顧后盼，納稅人心里沒底兒。有的稅務(wù)局認(rèn)為合并不征稅，分立要征稅。筆者日前見到的一個案例，某省級稅務(wù)機關(guān)就是堅持這個觀點的。國家稅務(wù)總局2011年第13號公告出臺后，該問題就沒有爭議了。第二，在重組中的出售和置換方式，也納入不征收增值稅范圍，認(rèn)為也屬于產(chǎn)權(quán)交易。雖然出售、置換只有短短的四個字，真的是意義重大，意味著大連金牛們得到了徹底的解放，大連金牛將其全部資產(chǎn)以及與其關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)、勞動力一起轉(zhuǎn)讓給東北特鋼的行為，雖然不是合并分立，但是由于其本質(zhì)相同，因此也納入不征收增值稅范圍。其實在資產(chǎn)重組過程中，如果要得到對方的資產(chǎn)，有三種模式，第一種模式：購買對方全部（部分）資產(chǎn)組合；意味著保留了對方的“殼”。第二種模式，將對方企業(yè)吸收合并，對方的殼不復(fù)存在；第三種模式，控股合并。對方的殼依然存在，而且也不需要將對方的資產(chǎn)交割給合并企業(yè)。這三種模式在經(jīng)濟意義上本質(zhì)上是類似的，只是法律形式不同而已，國家稅務(wù)總局2011年第13號公告對這三種經(jīng)濟意義相同的模式，給予了相同的增值稅待遇。

第三，合并、分立、出售、置換方式，必須是將資產(chǎn)連同與其關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)、勞動力一起轉(zhuǎn)讓，否則就只是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。而轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)組合，其價格不僅僅是由于資本本身決定，納入不征收增值稅的范圍。到底什么是資產(chǎn)組合，個人認(rèn)為應(yīng)該參考《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中資產(chǎn)組合的概念。當(dāng)然，在上市公司公告中看到的案例也全部都是資產(chǎn)組合的轉(zhuǎn)讓，否則也就不屬于資產(chǎn)重組了！到底是資產(chǎn)組合的交易，還是單純資產(chǎn)的交易，是區(qū)別資產(chǎn)重組與一般大宗資產(chǎn)交易的關(guān)鍵之處。

第四，明確無論是全部資產(chǎn)組合，還是部分資產(chǎn)組合的重組交易都可以享受資產(chǎn)重組增值稅政策。這一條的力度也很大，一步到位，否則納稅人如果只是部分資產(chǎn)的剝離，還要做所謂的先分立，后重組的無謂稅收籌劃。國家稅務(wù)總局2011年第13號公告的該項規(guī)定，使得一切變得很簡答。假使2005年的黃河尼那水電站事件發(fā)生在國家稅務(wù)總局2011年第13號公告的政策環(huán)境下，就不會被征稅了。

第五，留抵稅額的處理問題。國家稅務(wù)總局2011年第13號公告未交待清晰，可能會留下爭議。例如，假如大連銀牛公司借殼重組案例可以適用國家稅務(wù)總局2011年第13號公告，大連銀牛公司資產(chǎn)價值1億元，同時大連銀牛公司有留抵稅額5000萬元，對大連銀牛將全部資產(chǎn)、負(fù)債、勞動力都出售給母公司保留上市公司殼的行為不征收增值稅，但是留抵稅額，是否應(yīng)該帶著走呢？從道理上來看，當(dāng)然應(yīng)該帶著走，但是文件沒有說清楚，可能會引起實際操作中的困難。

再如：大連銅牛公司資產(chǎn)重組交易中將自己的部分資產(chǎn)以及與其關(guān)聯(lián)的債權(quán)債務(wù)勞動力一起轉(zhuǎn)讓，該項資產(chǎn)價值1億元，大連銅牛公司資產(chǎn)總額為2億元，留抵稅額為5000萬元，那么該部分交易是否能夠帶走一半的留抵稅額呢？具體帶走的比例又應(yīng)該如何計算？這些都是需要進一步說明的問題。

第六，政策自2011年3月1日執(zhí)行且具有追溯力，這一條款很重要。自國稅函[2009]585號文件下發(fā)以來，筆者研究資產(chǎn)重組的上市公司公告，凡是借殼上市的案例，為了騰出凈殼，將原上市公司的資產(chǎn)置換或出售出來，是必經(jīng)之路，如果嚴(yán)格執(zhí)行國稅函[2009]585號文件，意味著都要補繳天價稅款，筆者年前正在處理的一個針對中石化旗下上市公司的案件，就是這個問題，這也意味著這個案件就此打住了！第七，國家稅務(wù)總局公告2011年第13號政策強度很高，意味著將是未來稅收策劃考慮的重要政策。國家稅務(wù)總局公告2011年第13號同財稅[2009]59號文件的政策組合與融合，將是需要研究的課題。企業(yè)重組涉稅法規(guī)（流轉(zhuǎn)稅）

來源:2011年4月26日中國稅網(wǎng)

責(zé)任編輯:丁志

第三篇：2013年公告解讀

2013年江西省農(nóng)信社招考公告解讀

一、核心提示

在眾多考生的翹首期盼中，2013年江西農(nóng)信社招聘公告已發(fā)布。根據(jù)公告，2013年共招生1000人，其中：職員生378人(其中具有研究生及以上學(xué)歷和碩士以上學(xué)位的高素質(zhì)人才81人)、代辦員生257人、定向代辦員生365人。2012年12月7日-12月26日，網(wǎng)上報名。2013年1月20日前，組織筆試。今年公告在諸多細(xì)節(jié)的規(guī)定需要廣大考生特別關(guān)注。以下是對此次公告的詳細(xì)解讀。

二、公告詳解

1、報考條件

職員生的初始學(xué)歷要求為全日制普通高等院校統(tǒng)招二本及以上(含2013年畢業(yè)的應(yīng)屆畢業(yè)生);而以往僅僅要求普通本科以上。

研究生及以上學(xué)歷或聘用期滿且考核合格的大學(xué)生村官的年齡可放寬至29周歲以內(nèi)(1983年10月1日及以后出生)。研究生報考年齡限制由27周歲提升到29周歲，同時今年首次明確期滿合格的大學(xué)生村官可以報考，這無疑增大了本次考試的競爭激烈程度。

2、報考時間

此次招考報名時間為12月7日-12月26日，網(wǎng)上報名，報考時間比較長，但離考試還有一個多月時間，提醒各位考生提前準(zhǔn)備，以免造成準(zhǔn)備不充分，喪失了此次招考機會。

3、考試內(nèi)容

公告中注明考試內(nèi)容為筆試內(nèi)容包括行政能力測試、申論及金融基礎(chǔ)知識，與以往不同的就是今年增加了金融基礎(chǔ)知識的考察，所以各位考生要注意金融基礎(chǔ)知識的復(fù)習(xí)備考。

4、面試

根據(jù)筆試成績按不同類型招生名額1：2的比例確定參加面試人員，由辦事處或用人單位組織面試。面試成績按高分到低分排序。入圍比例與其他公職類考試不太相同，需要各位考生留意。

5、備考小貼士

根據(jù)專家分析，今年江西農(nóng)信社考試題目獨具特色，但同時又有著科學(xué)的出題規(guī)律，歷年的考題雖然不同，但萬變不離其宗，一直追求對于學(xué)生綜合素質(zhì)和能力的考察。雖然距離筆試只有一個多月的時間了，但是如果考生有機會獲得專業(yè)有效的指導(dǎo)，從而彌補自身弱點、抓住考試重點、找到考試規(guī)律，考生還是能夠在較短的時間內(nèi)得到快速提高，取得一個較為優(yōu)秀的成績的。

第四篇：解讀國家稅務(wù)總局公告[2011]46號

稅務(wù)總局：8月工資9月發(fā)放 個稅按3500元起征

按照新修訂的個稅法，9月1日起將執(zhí)行3500元費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。那么，8月份工資在9月份發(fā)放，在計算繳納個稅時能否按3500元扣除？對于這個工資薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)政策銜接問題，稅務(wù)總局已于8月5日下發(fā)關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告[2011]46號)，其中規(guī)定，按照“實際取得”收入時間執(zhí)行新標(biāo)準(zhǔn)。對此，根據(jù)稅務(wù)總局這一規(guī)定，8月份工資9月發(fā)放可按3500元新標(biāo)準(zhǔn)扣除費用。

在公告中，稅務(wù)總局規(guī)定：納稅人9月1日(含)以后實際取得的工薪所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表計算繳納個稅。納稅人9月1日前實際取得的工薪所得，無論稅款是否在9月1日以后入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表計算繳納個稅。

也就是說，是按新標(biāo)準(zhǔn)還是舊標(biāo)準(zhǔn)扣除，以“實際取得”工資薪金的時間來判斷。據(jù)稅務(wù)部門解釋，“實際取得”是指員工實際收到工資的時間，而不是納稅人取得的工資薪金的歸屬期間。

例：某單位于2011年9月8日向員工發(fā)放當(dāng)年8月份的工資收入(扣除“三險一金”)5500元，并扣繳其應(yīng)納個稅款，在2011年10月10日進行納稅申報。由于員工實際取得工資時間是9月1日之后，因此，應(yīng)適用新的3500元費用扣除標(biāo)準(zhǔn)來計算繳納個稅，即該員工應(yīng)納個稅額=(5500元-3500元)×10%-105=95元。

另外，在公告中，稅務(wù)總局還就個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目應(yīng)納稅額的計算問題，并明確企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算比照個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目應(yīng)納稅額的計算問題的規(guī)定執(zhí)行。

公告規(guī)定，個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者(合伙人)9月1日(含)以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。按照稅法等文件規(guī)定，先計算全年應(yīng)納稅所得額，再計算全年應(yīng)納稅額，其2011應(yīng)納稅額的計算方法為： 前8個月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×8/12；后4個月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×4/12；全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)在終了后的3個月內(nèi)，按照上述方法計算2011應(yīng)納稅額，并進行匯算清繳。

第五篇：解讀國家稅務(wù)總局公告[2011]25號

解讀國家稅務(wù)總局公告2011年第25號：資產(chǎn)損失稅前扣除有新規(guī)

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按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失可以在計算應(yīng)納稅所得額中扣除。近日，國家稅務(wù)總局就資產(chǎn)損失發(fā)布今年第25號公告，重新制定了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，新辦法自2011年1月1日起施行，原《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）及相關(guān)政策同時廢止。本文就新《管理辦法》與原《管理辦法》進行比較，就其主要內(nèi)容和變化進行歸納和分析。

資產(chǎn)損失扣除范圍適當(dāng)擴大

新《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失，以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合國稅發(fā)[2009]88號文件和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。與原規(guī)定相比，資產(chǎn)損失中的應(yīng)收及預(yù)付款增加了各類墊款和企業(yè)之間往來款項及無形資產(chǎn)，且企業(yè)尚未實際處置轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)發(fā)生的實質(zhì)性損害，也可以按規(guī)定在稅前扣除。例如企業(yè)的被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，就可以按規(guī)定申報扣除。

資產(chǎn)損失應(yīng)在已作損失處理的申報扣除

企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過5年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

審批扣除取消改為申報扣除

企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。原企業(yè)自行申報扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報，原需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的改為專項申報扣除，不再審批扣除，并取消終了45天之內(nèi)報批的期限規(guī)定。

明確匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報地點

在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：1.總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)。2.總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報。3.總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行專項申報。

資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)不變

企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明等。辦法對內(nèi)外部證據(jù)予以了列舉，與原規(guī)定基本相同。

逾期3年以上應(yīng)收款項損失可申報扣除

新《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。與原規(guī)定相比，3年以上的應(yīng)收款項，應(yīng)說明情況并出具專項報告即可。

非貨幣資產(chǎn)損失強調(diào)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

與原規(guī)定相比，新規(guī)定強調(diào)了資產(chǎn)損失認(rèn)定價值概念的準(zhǔn)確性，要求按照各項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)而不是按企業(yè)會計賬面價值確認(rèn)。同時，新《管理辦法》從實際出發(fā)規(guī)定，被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。如果上述事項超過3年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

沒有涉及的資產(chǎn)損失事項也可以扣除

新《管理辦法》第五十條規(guī)定，本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。

另一解讀

國家稅務(wù)總局于2011年3月31日下發(fā)《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”）。本《辦法》自2011年1月1日起施行，也意味著新辦法自2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時適用，2010年的企業(yè)所得稅匯算清繳仍適用之前的規(guī)定。

《辦法》同時廢止了自2008年1月1日起實施的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）。并且明確本辦法生效之日前尚未進行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。

2009年4月16日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）。國家稅務(wù)總局又在5月4日下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）。

上述兩個規(guī)定運行兩年后，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了2011年25號公告，其目的還是為了在上述政策執(zhí)行基礎(chǔ)上，對企業(yè)所得稅匯算清繳中資產(chǎn)損失稅前扣除問題的處理及報批等事項作一個比較系統(tǒng)性的規(guī)定。

從字面上來看，國稅發(fā)[2009]88號文件的標(biāo)題是《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，25號公告的標(biāo)題是《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，進一步明確了是適用于所得稅稅前扣除的管理辦法。

對比國稅發(fā)[2009]88號文件我們可以看出，總體上講，25號公告在資產(chǎn)損失稅前扣除的口徑上比以前要寬松了，特別是將審批制改為申報制，方便了納稅人，順應(yīng)我國行政職能轉(zhuǎn)變，逐漸減少行政審批事項的大趨勢。但也需要注意這一變動實質(zhì)上是利好與風(fēng)險并存。

審批制改申報制對企業(yè)利好與風(fēng)險共存

25號公告最大的亮點就是將以前國稅發(fā)[2009]88號文件關(guān)于資產(chǎn)損失自行申報和審批制度改為申報制。

新辦法規(guī)定，自2011年起，企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，需要將資產(chǎn)損失申報材料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送，稅務(wù)機關(guān)進行資料合規(guī)性及邏輯性審核后，其損失即可在稅前扣除。

審批制改為申報制是國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅管理方向上的重大變化。申報制下，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需要再審批了，但相應(yīng)的涉稅風(fēng)險卻增加了。因為以前只要企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅務(wù)機關(guān)報批了，稅務(wù)機關(guān)會有準(zhǔn)予扣除多少的批文，一旦有批文，企業(yè)的稅收風(fēng)險就小了，即使后期被查出有問題，也是稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，企業(yè)最多補稅就可以了。但改為申報制后就不一樣了。申報制下，稅務(wù)機關(guān)只是對資料進行一個簡單的審核，只要你符合規(guī)定，就可以扣除，但事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)多報、錯報資產(chǎn)損失導(dǎo)致少繳稅款的，企業(yè)就可能被定性為偷稅，要繳滯納金或罰款。

那么如何應(yīng)對這一變化給企業(yè)帶來的風(fēng)險呢，筆者認(rèn)為有兩點。一是從內(nèi)部做起，建立較好的內(nèi)控制度。25號公告第十四條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機關(guān)檢查。”企業(yè)有內(nèi)控制度，就能提供證據(jù)，減少稅務(wù)風(fēng)險。二是從外部轉(zhuǎn)嫁，聘請第三方中介機構(gòu)出具財產(chǎn)損失報告。對于把握不準(zhǔn)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可以通過購買稅務(wù)師事務(wù)所出具的資產(chǎn)損失報告進行申報，這樣一旦被稅務(wù)機關(guān)查出問題，企業(yè)也可以向稅務(wù)師事務(wù)所索賠，就可以轉(zhuǎn)嫁一部分涉稅風(fēng)險。

同樣的，稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險也在加大。以前稅務(wù)師事務(wù)所出具的資產(chǎn)損失報告實質(zhì)上只是一個報備材料，最終還是要看稅務(wù)機關(guān)的批文。但25號文下發(fā)后，稅務(wù)師事務(wù)所出具的報告責(zé)任就比較大了，因為報告與稅務(wù)機關(guān)檢查不一致導(dǎo)致企業(yè)被罰，企業(yè)可以依照民事合同進行索賠。

25號公告將企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。清單申報有5項，除此之外，都要進行專項申報。

無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失稅前扣除范圍

25號公告將資產(chǎn)損失范圍擴大到無形資產(chǎn)。這一點筆者理解應(yīng)該是草擬文件時候的一個失誤。因為在財稅[2009]57號文件中提到了存貨、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)等，惟獨沒有提到無形資產(chǎn)。之后發(fā)布的國稅發(fā)[2009]88號文件也沒有提到無形資產(chǎn)的稅前扣除問題。所以在實際操作中就有三種理解：一是稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為，既然稅收文件中沒有提到無形資產(chǎn)，發(fā)生的損失就不允許稅前扣除；二是既然國稅發(fā)[2009]88號文件中沒有提到無形資產(chǎn)，那么就意味著不用報批，可以直接進行自行計算扣除。三是現(xiàn)有文件雖然沒有提到，但還是應(yīng)該進行審批扣除。

此次25號公告將無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失范圍，解決了這一疑問，使得操作中稅企雙方的爭議減少。公告第三十八條還特別明確了無形資產(chǎn)報損的資料及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

準(zhǔn)確把握25號公告所列資產(chǎn)損失的含義

25號公告第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資?！?/p>

國稅發(fā)[2009]88號文件第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資?！?/p>

對照上述規(guī)定可知，25號公告刪除了國稅發(fā)[2009]88號文件中“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”的字樣。不再強調(diào)資產(chǎn)損失與取得收入相關(guān)，但要與經(jīng)營管理相關(guān)。

在預(yù)付款項中，除了應(yīng)收票據(jù)外，還增加了各類墊款、企業(yè)之間往來款項。這是一個重要的變化。

以前對于企業(yè)收不回來的墊資、往來款項是否可以扣除是有爭議的，特別是涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)的此類款項扣除問題。25號公告將這些爭議款項加進來后，筆者認(rèn)為只要符合條件，應(yīng)該就可以扣除。

注意區(qū)分實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

25號公告第三條規(guī)定，“準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）?！?/p>

25號公告第四條進一步明確，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

這也就是說，實際資產(chǎn)損失只有轉(zhuǎn)讓了才會發(fā)生損失，并在轉(zhuǎn)讓進行扣除。而法定資產(chǎn)損失必須要提供證明資料，且會計上已做處理才能扣除。

二者扣除的時間上是有差別的，這個差別尤其會體現(xiàn)在以前發(fā)生的資產(chǎn)損失。25號公告第六條明確，“企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報扣除?！?/p>

上述規(guī)定中，追補確認(rèn)5年的限定，和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）是有很大區(qū)別的。

國稅函[2009]772號對于以前的資產(chǎn)損失允許追補確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，是沒有追補確認(rèn)期限的。筆者認(rèn)為這是非常合理的，因為對于那些多年前為申報扣除的資產(chǎn)損失現(xiàn)在再申報扣除，很多證據(jù)都已經(jīng)缺失了，申報也很難證明是合理的資產(chǎn)損失，因此，給一個追補確認(rèn)期還是比較合適的。

還需要注意的是，如果企業(yè)要延長資產(chǎn)損失的追補確認(rèn)期，25號公告將審批權(quán)直接上升到國家稅務(wù)總局，地方稅務(wù)機關(guān)沒有權(quán)利再審批了。

此外，企業(yè)應(yīng)注意把握對“屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報扣除?！钡睦斫狻１热?，某企業(yè)在2年前因合作方資不抵債等原因發(fā)生了應(yīng)收賬款的損失，當(dāng)時會計上已計提壞賬準(zhǔn)備，但并未向稅務(wù)機關(guān)報損。2010年發(fā)現(xiàn)該企業(yè)破產(chǎn)倒閉，那么，這筆壞賬損失，企業(yè)什么時候申報，什么時候扣除，但前提條件是會計上已進行了處理。

25號公告第六條同時提到了企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳稅款后造成虧損的，只允許抵扣，不能再退稅。這里需要提醒企業(yè)，只有實際資產(chǎn)損失才會涉及到這一規(guī)定，法定資產(chǎn)損失不存在這一情況。

關(guān)聯(lián)方借款損失允許稅前扣除且范圍較寬

25號公告第四十五條規(guī)定，“企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料?！?/p>

以前對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款形成的損失是否允許扣除是不明確的，稅務(wù)機關(guān)一般的執(zhí)行口徑是不允許扣除。已失效的《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]945號）規(guī)定比較苛刻，該文件明確，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

對比上述規(guī)定，25號公告的規(guī)定顯然是放寬了。主要體現(xiàn)在兩個方面：一是只要符合獨立交易原則即可做損失扣除，不再要求經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)目量虠l件；二是放寬了適用企業(yè)的范圍，原來規(guī)定，只有金融企業(yè)發(fā)生的借貸行為才可以扣除，而根據(jù)25號公告的規(guī)定，只要企業(yè)間發(fā)生借款行為符合規(guī)定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業(yè)。

上述規(guī)定對于關(guān)聯(lián)企業(yè)而言是一個利好，但也需要注意的是，今后稅務(wù)機關(guān)一定會加大對該項業(yè)務(wù)的審核，防止企業(yè)通過各種借口逃避或懸空企業(yè)債權(quán)的形式進行避稅。比如，A、B為關(guān)聯(lián)企業(yè)，A賬面有很大的盈利，B準(zhǔn)備關(guān)閉停產(chǎn)，停產(chǎn)前，A向B注入大量資金，并通過其他方式將該款項轉(zhuǎn)移出去，然后將B企業(yè)申請破產(chǎn)注銷，形成大額的壞賬損失，從而進行避稅。這應(yīng)該是稅務(wù)機關(guān)今后重點關(guān)注的內(nèi)容。