新舊會計準(zhǔn)則企業(yè)所得稅會計處理的比較

第一篇：新舊會計準(zhǔn)則企業(yè)所得稅會計處理的比較

【摘要】2006年2月財政部發(fā)布的《企業(yè) 會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》與原所得稅準(zhǔn)則比較，會計處理發(fā)生了重大變化。本文首先從理論上對新舊會計準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)所得稅計稅差異，虧損處理及減值確認的差異進行了分析比較，并結(jié)合實例比較分析了所得稅計算方法的差異，最后指出新準(zhǔn)則應(yīng)用意義?！娟P(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則所得稅計稅差異《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》對所得稅的會計處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進行了規(guī)范，與舊準(zhǔn)則相比，會計重心由原來的以利潤表為重心轉(zhuǎn)向以資產(chǎn)負債表為重心，從而使所得稅的會計處理方法發(fā)生了較大變化。

一、所得稅會計處理的主要變化

原準(zhǔn)則中所得稅的會計處理有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種，（包括遞延法和債務(wù)法）其中債務(wù)法為利潤表債務(wù)表法。舊企業(yè)會計準(zhǔn)則將會計與稅法在收入、費用確認和計量時間上存在差異稱為時間性差異，采用應(yīng)付稅款法時將時間性差異視同永久性差異，采用利潤表法時將時間性差異對當(dāng)期所得稅影響確認為遞延稅款，該遞延稅款是當(dāng)期發(fā)生數(shù)，不直接反映對未來的影響，不處理非時間性差異的暫時性差異。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對暫時性差異采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)首先根據(jù)資產(chǎn)或負債的賬面價值與稅法基礎(chǔ)確定的暫時性差異計算遞延所得稅資產(chǎn)（或負債），然后調(diào)整根據(jù)稅法計算的應(yīng)交所得稅金額，來推算所得稅費用，計算公式為：當(dāng)前所得稅費用=當(dāng)前應(yīng)納稅所得額×稅率+（期末遞延所得稅負債—期初遞延所得稅負債）—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）。原利潤表債務(wù)法與新準(zhǔn)則資產(chǎn)負債表債務(wù)法主要區(qū)別如下：

（一）計稅差異的不同

舊準(zhǔn)則以利潤表為會計重心，計稅差異源于會計準(zhǔn)則和稅法對收入和費用的確認與計量在口徑和時間上的不一致。

新準(zhǔn)則以資產(chǎn)負債表為會計重心，計稅差異部分源于會計準(zhǔn)則和稅法確認的資產(chǎn)負債的金額不一致，新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負債的計稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引入了暫時性差異的概念，即資產(chǎn)負債表內(nèi)某項資產(chǎn)或負債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負債計稅基礎(chǔ)之間的差額。

（二）虧損處理的不同

我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補五年，舊準(zhǔn)則關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當(dāng)期不確認所得稅利益。

新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認法，以后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認。使用該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認。

（三）減值確認的不同

舊準(zhǔn)則沒有對遞延借項計提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

二、新舊會計準(zhǔn)則下所得稅核算實例比較

（一）新舊會計準(zhǔn)則債務(wù)法的比較

利潤表債務(wù)法注重時間性差異，可計算當(dāng)期的影響，不能直接反映對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產(chǎn)負債表債務(wù)法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，如果是非時間性差異的暫時性差異，那么與企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅相關(guān)的項目往往在同一或不同的會計期間直接計入損益，因此當(dāng)期所得稅和遞延所得稅也應(yīng)當(dāng)直接計入損益。暫時性差異是資產(chǎn)/負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異，所有的時間性差異均是暫時性差異，但某些暫時性差異并非時間性差異。

（二）口徑不同時所得稅計算方法的比較

例1：企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值為2萬元，重估的公允價值為3萬元，會計和稅法規(guī)定都按直線法計提折舊，剩余使用年限為5年。會計按重估的公允價值計提折舊，而重估資產(chǎn)增值根據(jù)稅法規(guī)定計稅時不作相應(yīng)調(diào)整，因此稅法按賬面價值計提折舊。根據(jù)新舊準(zhǔn)則分別計算差異如表1和表2 所示。

第二篇：新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則所得稅會計處理之分析比較

新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則所得稅會計處理之分析比較

摘要：針對按照會計制度計算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額之間的差異，在會計核算中可以采用兩種不同的方法進行處理，即應(yīng)付稅款法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法。筆者試圖通過對兩種方法的分析比較，給使用者提供一些選擇依據(jù)。

關(guān)鍵詞：應(yīng)付稅款法；資產(chǎn)負債表債務(wù)法；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負債

2000年12月《企業(yè)會計制度》規(guī)定，允許企業(yè)計算所得稅時，用應(yīng)付稅款法計算所得稅，2006年2月15日財政部又頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號一所得稅》規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法對所得稅進行會計處理，那么各大中小企業(yè)到底該選擇何種方式計算所得稅，我們不妨做一下比較，再進行選擇。

一、二者概念區(qū)別

應(yīng)付稅款法，是指本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會計處理方法。在應(yīng)付稅款法下，不需要確認稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當(dāng)期計入損益的所得稅費用等于當(dāng)期按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)交所得稅。

采用應(yīng)付稅款法核算時，需要設(shè)置兩個科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用，計算公式為：

本期所得稅費用＝本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）

其中概念中所指的暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)該差額對未來應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

（一）應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得額金額，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會形成應(yīng)納稅暫時性差異。

（二）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認條件時，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會形成可抵扣暫時性差異。

采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算時，需要設(shè)置四個科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅；“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)；“遞延所得稅負債“科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。二、二者賬務(wù)處理區(qū)別

下面我們以同一案例為例，用這兩種方法計算所得稅，總結(jié)各自的利弊。

A公司2007利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債不存在期初余額，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

（1）2007年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元，假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。

（3）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，2007年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。

（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。

（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，原賬面價值2075萬元。

2008利潤表中利潤總額為4555萬元，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

（1）期末對持有的存貨計提了200萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，原賬面價值4200萬元。

（2）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為1000萬元，2008年12月31日的公允價值為1675萬元。

（3）對售后產(chǎn)品保修，預(yù)計負債250萬元。

（一）若采用應(yīng)付稅款法進行賬務(wù)處理 1、2007年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調(diào)整項目金額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=3575×25%=893.75（萬元）

編制會計分錄如下：

借：所得稅費用8937500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅8937500

借：本年利潤8937500

貸：所得稅費用8937500 2、2008年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調(diào)整項目金額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=4620×25%=1155（萬元）

編制會計分錄如下：

借：所得稅費用11550000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅11550000

借：本年利潤11550000

貸：所得稅費用11550000

（二）若采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行賬務(wù)處理

該公司2007年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及計稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元1、2007當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

應(yīng)交所得稅=3575×25%=893.75（萬元）2、2007遞延所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25（萬元）

遞延所得稅負債=400×25%=100（萬元）

遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元）

3、利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用

所得稅費用=893.75+43.75=937.5(萬元)，確認所得稅費用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用9375000

遞延所得稅資產(chǎn)562500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅8937500

遞延所得稅負債1000000

該公司2008年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及計稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元

（1）2008當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

應(yīng)交所得稅=4620×25%=1155（萬元）

（2）2008遞延所得稅

①期末遞延所得稅負債675×25%=168.75

期初遞延所得稅負債100

本期遞延所得稅負債增加68.75

②期末遞延所得稅資產(chǎn)740×25%=185

期初遞延所得稅資產(chǎn)56.25

本期遞延所得稅資產(chǎn)增加128.75

遞延所得稅=68.75-128.75=-60（萬元）

（3）利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用

所得稅費用=1155-60=1095(萬元)，確認所得稅費用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用10950000

遞延所得稅資產(chǎn)1287500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅11550000

遞延所得稅負債687500

三、總結(jié)各自利弊

可以看出，應(yīng)付稅款法計入損益的所得稅費用完全受稅法規(guī)定的影響，核算比較簡單，缺點是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和本期收入費用配比原則，但現(xiàn)實中小企業(yè)會計信息質(zhì)量要求不高，通常采用“應(yīng)付稅款法”。

而對于一些大中型企業(yè)，則應(yīng)該采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，尤其是上市公司要與國際接軌，必須采用這種方法。因為資產(chǎn)負債表債務(wù)法更側(cè)重于暫時性差異，對差異的處理更符合資產(chǎn)和負債的定義，能夠提供更多決策有用的會計信息，我國目前資本市場不斷繁榮，企業(yè)重組、并購和股份制改造大量涌現(xiàn)，資產(chǎn)重估業(yè)務(wù)必將日益增多，這必將引起許多暫時性差異的發(fā)生。而且，資產(chǎn)負債表將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債分門別類地處理與披露，使其提供的會計信息更能反映企業(yè)的財務(wù)狀況。因此，無論從理論上的合理性還是從實踐上的實用性來看，資產(chǎn)負債表債務(wù)法都具有優(yōu)越性。但是，資產(chǎn)負債表債務(wù)法也存在某些不足，例如一些暫時性差異在原差異尚未全部轉(zhuǎn)回的情況下，又產(chǎn)生了新的差異，很難分清差異的屬性，由此確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其合理性不足，這些問題還有待我們進一步地研究討論解決，但無論怎樣，它畢竟是我國會計與國際接軌的產(chǎn)物，是我國會計發(fā)展創(chuàng)新的一個方向。所以使用者在選擇哪種核算方法時應(yīng)充分考慮本企業(yè)的情況和各種方法的特點，確定相關(guān)方法，使之既能符合國家政策，又能節(jié)省企業(yè)資源。參考文獻：

[1]企業(yè)所得稅法實施條例.中國財政經(jīng)濟出版社,2007.[2]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南.中國財政經(jīng)濟出版社,2006.[3]中國注冊會計師協(xié)會2009注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材—會計,中國財政經(jīng)濟出版社,2009.

第三篇：企業(yè)所得稅會計處理方法

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企業(yè)所得稅會計處理方法

一、科日設(shè)置

企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“550所得稅“科目(外商投資企業(yè)的科目編號為5241)，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。同時，取消”利潤分配“科目中的”應(yīng)交所得稅“明細科目。

企業(yè)應(yīng)在負債類科目中增設(shè)”270遞延稅款“科目(外商投資企業(yè)的科目編號為2301)，核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額?！边f延稅款“科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認的時間性差異對納稅影響的借方數(shù)額;其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認的時間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額;期末貸方(或借方)余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時間性差異影響納稅的金額。采用負債

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法時，”遞延稅款“科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。

企業(yè)應(yīng)在”遞延稅款“科目下，按照時間性差異的性質(zhì)、時間分類進行明細核算。外商投資企業(yè)取消”預(yù)交所得稅“科目。

二、會計處理方法

(一)根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預(yù)繳。按月(季)預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：

1.按月或按季計算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

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2.年終按自報應(yīng)納稅所得額進行匯算清繳時，計算出全年應(yīng)納所得稅額，減去已預(yù)繳稅額后為應(yīng)補稅額時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

3.根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作為補助社會性支出。計提”補助社會性支出“時，編制會計分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：其他應(yīng)交款--補助社會性支出

非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項會計處理。

4.繳納年終匯算清應(yīng)繳稅款時，編制會計分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

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貸：銀行存款

5.匯算清繳，計算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

貸：所得稅

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預(yù)繳所得稅時，在下編制會計分錄

借：所得稅

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

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(二)企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務(wù)會計處理。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。其會計處理如下：

1.根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營企業(yè)稅后利潤后，計算出投資收益或聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅額并繳納時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

(三)上述會計處理完成后，將”所得稅“借方余額結(jié)轉(zhuǎn)”本年利潤“時，編制會計分錄

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借：本年利潤

貸：所得稅

”所得稅“科目年終無余額。

(四)所得稅減免的會計處理

企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，不作稅務(wù)會計處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實行先征后退的原則。在計繳所得稅時，按上述有關(guān)會計處理編制會計分錄，接到稅務(wù)機關(guān)減免稅的批復(fù)后，申請辦理退稅，收到退稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：企業(yè)所得稅

(五)對以前損益調(diào)整事項的會計處理：

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如果上年終結(jié)帳后，于本發(fā)現(xiàn)上所得稅計算有誤，應(yīng)通過損益科目”以前損益調(diào)整“進行會計處理。

”以前損益調(diào)整“科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前多計收益、少計費用而調(diào)整的本損益數(shù)額;貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前少計收益、多計費用而需調(diào)整的本損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的扣除項目，在規(guī)定的納稅申報期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后補扣。但多計多提費用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。

1.企業(yè)發(fā)現(xiàn)上多計多提費用、少計收益時，編制會計分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前損益調(diào)整

2.本年未進行結(jié)帳時，編制會計分錄

借：以前損益調(diào)整

貸：本年利潤

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(六)企業(yè)清算的所得稅的會計處理：

清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營活動終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進行清算時，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

1.對清算所得計算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2.將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時，編制會計分錄

借：清算所得

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貸：所得稅

(七)采用”應(yīng)付稅款法“進行納稅調(diào)整的會計處理：

1.對永久性差異的納稅調(diào)整的會計處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計入損益的項目在會計上計入損益，從而導(dǎo)致了會計利潤與按稅法計算的應(yīng)納稅所得額不一致而產(chǎn)生的差異。

按照調(diào)增的永久性差異的所得額計算出應(yīng)繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

2.對時間性差異的納稅調(diào)整的會計處理。時間性差異是指由于

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收入項目或支出項目在會計上計入損益的時間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。

按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時間性差異的所得額，計算出應(yīng)繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

(八)采用”納稅影響會計法“進行納稅調(diào)整的會計處理：

1.對永久性差異納稅調(diào)整的會計處理，按照調(diào)增的永久性差異的所得額計算出應(yīng)繳納所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

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貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

2.對時間性差異納稅調(diào)整的會計處理。將調(diào)增的時間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤總額計算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤總額計算出的所得稅對比，將本期的差異額在”遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時，再進行相反方向的轉(zhuǎn)銷，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷完畢。當(dāng)當(dāng)期調(diào)增的時間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤總額計算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤總額計算出的所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

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反之，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：遞延稅款

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

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第四篇：企業(yè)所得稅會計處理方法

企業(yè)所得稅會計處理方法

一、科日設(shè)置

企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“550所得稅“科目(外商投資企業(yè)的科目編號為5241)，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。同時，取消”利潤分配“科目中的”應(yīng)交所得稅“明細科目。企業(yè)應(yīng)在負債類科目中增設(shè)”270遞延稅款“科目(外商投資企業(yè)的科目編號為2301)，核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額?！边f延稅款“科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認的時間性差異對納稅影響的借方數(shù)額;其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認的時間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額;期末貸方(或借方)余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時間性差異影響納稅的金額。采用負債法時，”遞延稅款“科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。

企業(yè)應(yīng)在”遞延稅款“科目下，按照時間性差異的性質(zhì)、時間分類進行明細核算。外商投資企

業(yè)取消”預(yù)交所得稅“科目。

二、會計處理方法

（一）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：

1．按月或按季計算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．年終按自報應(yīng)納稅所得額進行匯算清繳時，計算出全年應(yīng)納所得稅額，減去已

預(yù)繳稅額后為應(yīng)補稅額時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

3．根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作為補助社會性支出。計提”補助社會性支出“時，編制會計分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：其他應(yīng)交款--補助社會性支出

非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項會計處理。

4．繳納年終匯算清應(yīng)繳稅款時，編制會計分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

5．匯算清繳，計算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

貸：所得稅

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預(yù)繳所得稅時，在下編制會計分錄

借：所得稅

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

（二）企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務(wù)會計處理。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。其

會計處理如下：

1．根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營企業(yè)稅后利潤后，計算出投資收益或聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅額并繳納時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

（三）上述會計處理完成后，將”所得稅“借方余額結(jié)轉(zhuǎn)”本年利潤“時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

”所得稅“科目年終無余額。

（四）所得稅減免的會計處理

分錄

借：銀行存款

貸：企業(yè)所得稅

(五)對以前損益調(diào)整事項的會計處理：

如果上年終結(jié)帳后，于本發(fā)現(xiàn)上所得稅計算有誤，應(yīng)通過損益科目”以前

損益調(diào)整“進行會計處理。

”以前損益調(diào)整“科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前多計收益、少計費用而調(diào)整的本損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前少計收益、多計費用而需調(diào)整的本損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的扣除項目，在規(guī)定的納稅申報期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后補扣。但多計多提費用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。

1．企業(yè)發(fā)現(xiàn)上多計多提費用、少計收益時，編制會計分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前損益調(diào)整

2．本年未進行結(jié)帳時，編制會計分錄

借：以前損益調(diào)整

貸：本年利潤

（六）企業(yè)清算的所得稅的會計處理：

清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營活動終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進行清算時，其清

算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

1．對清算所得計算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時，編制會計分錄

借：清算所得

貸：所得稅

（七）采用”應(yīng)付稅款法“進行納稅調(diào)整的會計處理：

1．對永久性差異的納稅調(diào)整的會計處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計入損益的項目在會計上計入損益，從而導(dǎo)致了會計利潤與按稅法計算的應(yīng)納稅所得額不一致而

產(chǎn)生的差異。

按照調(diào)增的永久性差異的所得額計算出應(yīng)繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

2．對時間性差異的納稅調(diào)整的會計處理。時間性差異是指由于收入項目或支出項目在會計上計入損益的時間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。

按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時間性差異的所得額，計算出應(yīng)繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

(八)采用”納稅影響會計法“進行納稅調(diào)整的會計處理：

1．對永久性差異納稅調(diào)整的會計處理，按照調(diào)增的永久性差異的所得額計算出應(yīng)繳納

所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

2．對時間性差異納稅調(diào)整的會計處理。將調(diào)增的時間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤總額計算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤總額計算出的所得稅對比，將本期的差異額在”遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時，再進行相反方向的轉(zhuǎn)銷，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷完畢。當(dāng)當(dāng)期調(diào)增的時間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤總額計算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤總額計算出的所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

反之，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：遞延稅款

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

第五篇：新舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》債務(wù)重組的會計處理比較

財政部1998年6月12日頒布的《企業(yè) 會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下簡稱“原準(zhǔn)則”），引入了公允價值，允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或股權(quán)的公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組收益，并在利潤中反映。但由于國內(nèi)生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)市場尚在建立、健全之中，公允價值難以真正體現(xiàn)，如上市公司出于保牌、增發(fā)等原因競相利用債務(wù)重組可以確認收益的規(guī)定變相實現(xiàn)利潤，或以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)實現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得來扭虧為盈（如鄭百文案等）。鑒于此，財政部對舊準(zhǔn)則進行了修訂，要求從2001年1月1日開始執(zhí)行修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）。并規(guī)定以前會計處理與新修訂準(zhǔn)則規(guī)定不同的，應(yīng)予以追溯調(diào)整。下面對新舊準(zhǔn)則債務(wù)重組內(nèi)容及會計處理方式簡單地加以比較。

一、債務(wù)重組關(guān)鍵術(shù)語定義

（一）債務(wù)重組定義

原準(zhǔn)則：在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。新準(zhǔn)則：是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。

兩者差異：①新定義沒有將“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件。②新定義債務(wù)重組沒有將“債權(quán)人做出讓步”作為一個必備的條件，即不僅包括債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，也包括未做出讓步的債務(wù)重組。

（二）債務(wù)重組日的確定

債務(wù)重組完成日簡稱債務(wù)重組日，是指債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。具體描述為：非貨幣性資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?wù)重組日是指辦妥有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的日期；債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的債務(wù)重組日是指辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的日期。

例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1500萬元，到期日2002年12日31日。甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難不能按期償還，2003年6月1日經(jīng)協(xié)商并簽訂協(xié)議，乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。2003年6月30日辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明。本例債務(wù)重組日為甲企業(yè)辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明的日期，即2003年6月30日，并非6月1日的協(xié)議簽訂日。

（三）債務(wù)重組方式

①以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)。②以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)。③債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下）。④修改其他債務(wù)條件：如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。⑤混合重組方式（以上兩種或兩種以上方法組合）。

二、債務(wù)重組的會計處理

新準(zhǔn)則改變了過去允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或股權(quán)的公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組收益，并在利潤中反映的規(guī)定，現(xiàn)在的規(guī)定為無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認債務(wù)重組收益。

一般原則：①債權(quán)人做出的讓步應(yīng)計入當(dāng)期損益。②債權(quán)人對債務(wù)人做出的讓步，債務(wù)人計入資本公積。③債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值入賬。

（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

原準(zhǔn)則：要求債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額作為債務(wù)重組收益，計入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則：要求將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額直接計入資本公積。債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額應(yīng)確認為當(dāng)期損失。

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1.債務(wù)人的會計處理。原準(zhǔn)則：要求債務(wù)人考慮轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，將該公允價值與重組債務(wù)的賬面價值間的差額確認為債務(wù)重組收益，同時確認非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。新準(zhǔn)則：要求將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值間的差額作為資本公積或當(dāng)期損失。

2.債權(quán)人的會計處理。原準(zhǔn)則：將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值入賬，確認債務(wù)重組損失。新準(zhǔn)則：要求債權(quán)人將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按重組債權(quán)的賬面價值入賬，不發(fā)生債務(wù)重組損失。

例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款2180萬元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的短期股票支付貨款，甲企業(yè)短期股票的賬面余額為2060萬元，已提跌價準(zhǔn)備為68萬元。乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款已計提105萬元的壞賬準(zhǔn)備，對收到的股票作為短期投資核算。請給出甲乙企業(yè)有關(guān)會計處理。（新準(zhǔn)則下的業(yè)務(wù)關(guān)鍵點：a.債務(wù)人資本公積金額確定；b.債權(quán)人收到抵債資產(chǎn)入賬價值確定）

1.甲企業(yè)（債務(wù)人）的會計處理

債務(wù)人應(yīng)計入資本公積的金額=2180-（2060-68）=188（萬元）

借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)

2180

短期投資跌價準(zhǔn)備

貸：短期投資

2060

資本公積——其他資本公積 188 2.乙企業(yè)（債權(quán)人）的會計處理

債權(quán)人收到抵債資產(chǎn)入賬價值=2180-105=2075（萬元）

借：短期投資

2075

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)

2180 注：按照新企業(yè)會計制度計提八大減值準(zhǔn)備的規(guī)定，短期投資應(yīng)于期末進行減值測試，確定是否需要計提減值準(zhǔn)備。

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