第一篇：企業(yè)所得稅先征后退如何會(huì)計(jì)處理

企業(yè)所得稅先征后退如何會(huì)計(jì)處理？

問：我公司2010年企業(yè)所得稅先按25%的稅率計(jì)征后，2011年得到批復(fù)，2010年的企業(yè)所得稅減按15%繳納，多繳部分在2011年陸續(xù)退征。請問在實(shí)際收到退征稅款時(shí)會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)沖減哪個(gè)科目？是本期的“所得稅費(fèi)用”科目，還是“以前年度損益”科目？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策》（財(cái)稅[2008]151號）規(guī)定，本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助》第二條規(guī)定，政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

第四條規(guī)定，下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

（一）債務(wù)豁免，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》。

（二）所得稅減免，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》第十七條規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。

適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第四章第十一條規(guī)定，前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào)。

（一）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

（二）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

根據(jù)上述規(guī)定，因適用稅率變化而發(fā)生的退稅不屬于前期差錯(cuò)，不應(yīng)記入“以前年度損益調(diào)整” 科目，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》規(guī)定計(jì)入當(dāng)期“所得稅費(fèi)用”科目。

第二篇：一般增值稅先征后退操作規(guī)程(修訂)

一般增值稅先征后退操作規(guī)程（修訂）

為認(rèn)真落實(shí)國家對部分行業(yè)實(shí)行一般增值稅先征后退的優(yōu)惠政策，規(guī)范北京地區(qū)一般增值稅先征后退的申報(bào)、審核、退付工作，確保工作質(zhì)量和提高工作效率，根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》、《中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第186號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

中國人民銀行關(guān)于稅制改革后對某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》（[94]財(cái)預(yù)字第55號）、《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈財(cái)政監(jiān)察專員辦事處一般增值稅退稅行政審批管理程序暫行規(guī)定〉的通知》（財(cái)監(jiān)[2003]110號）和《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2009]147號）等要求，制定本操作規(guī)程。

一、總

則 第一條

財(cái)政部駐北京市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處（以下簡稱北京專員辦）是北京地區(qū)一般增值稅先征后退工作的承辦機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)辦理對一般增值稅退付申報(bào)的審核、批復(fù)工作，監(jiān)督檢查退稅政策的執(zhí)行情況和資金使用情況。第二條 中國人民銀行營業(yè)管理部及北京市各區(qū)縣代理支庫按照北京專員辦批準(zhǔn)的退稅文件辦理退庫手續(xù)。第三條

實(shí)行一般增值稅先征后退的單位是指在北京地區(qū)繳納一般增值稅并享受退稅政策的宣傳文化單位及其他享受一般增值稅先征后退政策的單位（不含再生資源企業(yè)，下同）。第四條

對宣傳文化單位增值稅先征后退，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2009]147號）等規(guī)定辦理。其他一般增值稅先征后退的事項(xiàng)按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第五條

辦理一般增值稅先征后退工作，必須堅(jiān)持嚴(yán)格遵循政策，依法審批，規(guī)范程序，提高質(zhì)效，強(qiáng)化服務(wù)的工作原則。

二、審核審批工作程序

第六條 資格確認(rèn)。在財(cái)稅[2009]147號政策規(guī)定期內(nèi)可享受退稅政策的單位，在辦理第一次退稅時(shí)需填寫《增值稅先征后退資格確認(rèn)表》（附表1），經(jīng)北京專員辦審核認(rèn)定后可申請辦理增值稅退稅。

申報(bào)資格確認(rèn)需報(bào)送資料包括：

1.法人營業(yè)執(zhí)照（副本）原件及復(fù)印件或事業(yè)單位法人證書（副本）原件及復(fù)印件；

2.國稅部門稅務(wù)登記證（副本）原件及復(fù)印件；

3.《中華人民共和國圖書出版許可證》、《中華人民共和國音像制品出版許可證》、《中華人民共和國報(bào)紙出版許可證》、《中華人民共和國期刊出版許可證》（副本）原件及復(fù)印件和圖書、音像制品出版目錄；

4.申請退稅期內(nèi)的期末資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、增值稅納稅申報(bào)表復(fù)印件；

5.中國共產(chǎn)黨和各民主黨派的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)期刊、各級人大、政協(xié)、政府、工會(huì)、共青團(tuán)、婦聯(lián)、科協(xié)、老齡委的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)期刊，新華社的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)期刊，軍事部門的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)期刊應(yīng)出具上述各級組織確認(rèn)一報(bào)一刊的證明； 6.需要證明產(chǎn)權(quán)關(guān)系的申報(bào)人，要提供《國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證》等產(chǎn)權(quán)證明文件的復(fù)印件。

申報(bào)人遇有投資新設(shè)、股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整、分立、更名（包括單位、報(bào)刊更名）、地址變更、注銷和期刊增刊以及主管、主辦單位變更等事項(xiàng)，要持相關(guān)工商、上級主管部門、主辦單位和省級以上新聞出版行政主管部門等相關(guān)法定證明文件及復(fù)印件，到北京專員辦辦理變更備案手續(xù)。第七條

退稅申請期限。申請退稅的單位原則上按稅款所屬期按申報(bào)退稅，即于當(dāng)年終前申報(bào)上一1-12月的應(yīng)退稅款。

第八條 申報(bào)受理程序。

（一）退稅申報(bào)。

退稅單位申報(bào)退稅，應(yīng)按稅款所屬直接向北京專員辦提出退稅書面申請，并加蓋本單位公章及上級主管部門公章，退稅申請?jiān)瓌t上要求用帶有文號的正式公文（A4紙）上報(bào)，嚴(yán)禁手寫。并附報(bào)以下資料：

1.《一般增值稅先征后退申請審核表》（附表2）； 2.《一般增值稅退付申請書》（一式三聯(lián)）（附表3）并加蓋單位公章；

3.完稅憑證復(fù)印件，采用一般繳款書繳稅的，提供繳款書復(fù)印件，并要求負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)逐票加蓋印章或提供加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)印章的稅票匯總清單；加蓋單位公章的退稅期末資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和逐月的增值稅納稅申報(bào)表復(fù)印件;4.出版中小學(xué)生、中專、職業(yè)高中和成人專業(yè)課本的出版社，需另附教育部和省級教育主管部門、人力資源社會(huì)保障行政部門審定下發(fā)的《教學(xué)用書目錄》及《中等職業(yè)高中、成人教育用書信息》等。本條所稱的學(xué)生課本系指《教學(xué)用書目錄》中收錄的，學(xué)生在學(xué)習(xí)過程所使用的課本及與學(xué)習(xí)密切相關(guān)的圖冊等；

5.法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件或事業(yè)單位法人證書（副本）復(fù)印件； 6.稅務(wù)登記證（副本）復(fù)印件； 7.《中華人民共和國圖書出版許可證》、《中華人民共和國音像制品出版許可證》、《中華人民共和國報(bào)紙出版許可證》、《中華人民共和國期刊出版許可證》（副本）復(fù)印件； 8.中國共產(chǎn)黨和各民主黨派的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)期刊，各級人大、政協(xié)、政府、工會(huì)、共青團(tuán)、婦聯(lián)、科協(xié)、老齡委的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)期刊，新華社的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)期刊，軍事部門的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)期刊應(yīng)出具上級主管部門的證明復(fù)印件； 9.退稅所屬期的會(huì)計(jì)賬簿（銷售收入明細(xì)賬及應(yīng)交稅金—增值稅等賬簿）。對經(jīng)營適用不同退稅率的退稅產(chǎn)品，銷售收入必須分開核算；

10.需要證明產(chǎn)權(quán)關(guān)系的申報(bào)人，要提供《國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證》等產(chǎn)權(quán)證明文件的復(fù)印件；

11.一般增值稅退稅軟件（軟盤或光盤、U盤）。在錄入數(shù)據(jù)前請更新軟件； 12.其他所需資料。

（二）退稅審核。

退稅審核采取集中辦理的方式，根據(jù)退稅單位的情況統(tǒng)一安排，每月集中一定時(shí)間分批次到北京專員辦辦理退稅審核。具體時(shí)間請登陸中華人民共和國財(cái)政部網(wǎng)站點(diǎn)擊北京專員辦頻道查詢。

（三）退稅批復(fù)。

北京專員辦在退稅單位申報(bào)資料完整且符合規(guī)定之日起10個(gè)工作日內(nèi)做出批復(fù)，開具《收入退還書》（附表4）。

（四）辦理退庫。

北京專員辦將《收入退還書》（一式五聯(lián)）、《關(guān)于辦理ⅩⅩ年第ⅩⅩ批ⅩⅩ單位增值稅退付的通知》、《一般增值稅退付申請書》第二聯(lián)送達(dá)中國人民銀行營業(yè)管理部（國庫），由中國人民銀行營業(yè)管理部（國庫）負(fù)責(zé)組織北京市各區(qū)縣代理支庫辦理退庫手續(xù)。各區(qū)縣代理支庫辦理退庫時(shí)，從中央國庫退75%的增值稅，從地方國庫退25%的增值稅，退付地方收入時(shí)按北京市現(xiàn)行財(cái)政體制劃分退庫級次辦理退庫。

三、審核內(nèi)容和計(jì)算方法 第九條 審核內(nèi)容。

（一）退稅資料審核。

1.退稅單位申報(bào)資料要件是否齊全；

2.申報(bào)退稅品目是否與《一般增值稅先征后退資格確認(rèn)表》的認(rèn)定范圍一致；

3.經(jīng)營適用不同退稅率退稅產(chǎn)品的單位，審核其銷售收入是否單獨(dú)核算；

4.退稅單位申報(bào)的應(yīng)退稅品目的銷售收入、銷項(xiàng)稅金、進(jìn)項(xiàng)稅金、進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出等數(shù)額是否真實(shí)、準(zhǔn)確，相互之間的鉤稽關(guān)系是否正確，必須與銷售收入明細(xì)賬、應(yīng)繳稅金明細(xì)賬核對相符； 5.其他資料審核。

（二）稅票審核。主要審核稅種和預(yù)算級次是否正確、稅款所屬是否與申報(bào)一致、繳款人和申報(bào)人是否對應(yīng)、印章是否齊全（特別是國庫經(jīng)收處的印簽）、有無漏填項(xiàng)目、有無“稽查”、“補(bǔ)稅”字樣、有無出口商品增值稅專用稅票。

（三）增值稅納稅申報(bào)表審核。重點(diǎn)審核賬表之間對應(yīng)、鉤稽關(guān)系及數(shù)字的一致性、真實(shí)性，并將增值稅申報(bào)表反映的應(yīng)繳稅金、已繳稅金與稅票合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對，是否存在應(yīng)繳未繳或“寅吃卯糧”的情況。第十條

有下列情況之一的不予辦理：

（一）上報(bào)的退稅資料不符合要求的。

（二）稅務(wù)、審計(jì)等執(zhí)法機(jī)關(guān)查補(bǔ)的增值稅。

（三）應(yīng)退稅商品與非退稅商品未分開核算的。

（四）年終實(shí)施清算程序后，當(dāng)年有欠繳增值稅且未辦理緩交手續(xù)的。

（五）實(shí)交稅金大于當(dāng)年應(yīng)繳稅金的。

（六）違規(guī)出版物和多次出現(xiàn)違規(guī)的出版社。

（七）其他不符合退稅要求的。第十一條

退稅計(jì)算方法。退稅單位經(jīng)營適用不同退稅率退稅產(chǎn)品的銷售收入應(yīng)單獨(dú)核算。對單一退稅商品核算實(shí)行“直接計(jì)算法”；對經(jīng)營多種商品進(jìn)項(xiàng)稅金確實(shí)無法準(zhǔn)確分開核算的，可按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第23條規(guī)定采取“銷售比例法”計(jì)算，計(jì)算公式如下：應(yīng)退增值稅=退稅產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-[

∑退稅產(chǎn)品銷售收入

×全部產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額]

∑全部產(chǎn)品銷售收入

第三篇：企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法

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企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法

一、科日設(shè)置

企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“550所得稅“科目(外商投資企業(yè)的科目編號為5241)，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。同時(shí)，取消”利潤分配“科目中的”應(yīng)交所得稅“明細(xì)科目。

企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)”270遞延稅款“科目(外商投資企業(yè)的科目編號為2301)，核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額?！边f延稅款“科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對納稅影響的借方數(shù)額;其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額;期末貸方(或借方)余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額。采用負(fù)債

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法時(shí)，”遞延稅款“科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。

企業(yè)應(yīng)在”遞延稅款“科目下，按照時(shí)間性差異的性質(zhì)、時(shí)間分類進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)取消”預(yù)交所得稅“科目。

二、會(huì)計(jì)處理方法

(一)根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。按月(季)預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：

1.按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

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2.年終按自報(bào)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行匯算清繳時(shí)，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額，減去已預(yù)繳稅額后為應(yīng)補(bǔ)稅額時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

3.根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作為補(bǔ)助社會(huì)性支出。計(jì)提”補(bǔ)助社會(huì)性支出“時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：其他應(yīng)交款--補(bǔ)助社會(huì)性支出

非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理。

4.繳納年終匯算清應(yīng)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

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貸：銀行存款

5.匯算清繳，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

貸：所得稅

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預(yù)繳所得稅時(shí)，在下編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

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(二)企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計(jì)算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。其會(huì)計(jì)處理如下：

1.根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認(rèn)投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營企業(yè)稅后利潤后，計(jì)算出投資收益或聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額并繳納時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

(三)上述會(huì)計(jì)處理完成后，將”所得稅“借方余額結(jié)轉(zhuǎn)”本年利潤“時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

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借：本年利潤

貸：所得稅

”所得稅“科目年終無余額。

(四)所得稅減免的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計(jì)算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，不作稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實(shí)行先征后退的原則。在計(jì)繳所得稅時(shí)，按上述有關(guān)會(huì)計(jì)處理編制會(huì)計(jì)分錄，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅的批復(fù)后，申請辦理退稅，收到退稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸： 企業(yè)所得稅

(五)對以前損益調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

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如果上年終結(jié)帳后，于本發(fā)現(xiàn)上所得稅計(jì)算有誤，應(yīng)通過損益科目”以前損益調(diào)整“進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

”以前損益調(diào)整“科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整的本損益數(shù)額;貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用而需調(diào)整的本損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的扣除項(xiàng)目，在規(guī)定的納稅申報(bào)期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后補(bǔ)扣。但多計(jì)多提費(fèi)用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。

1.企業(yè)發(fā)現(xiàn)上多計(jì)多提費(fèi)用、少計(jì)收益時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前損益調(diào)整

2.本年未進(jìn)行結(jié)帳時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：以前損益調(diào)整

貸：本年利潤

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(六)企業(yè)清算的所得稅的會(huì)計(jì)處理：

清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營活動(dòng)終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

1.對清算所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2.將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：清算所得

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貸：所得稅

(七)采用”應(yīng)付稅款法“進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

1.對永久性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計(jì)入損益的項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不一致而產(chǎn)生的差異。

按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)：

借：本年利潤

貸：所得稅

2.對時(shí)間性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。時(shí)間性差異是指由于

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收入項(xiàng)目或支出項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的時(shí)間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。

按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時(shí)間性差異的所得額，計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

(八)采用”納稅影響會(huì)計(jì)法“進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

1.對永久性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理，按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

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貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

2.對時(shí)間性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。將調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤總額計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤總額計(jì)算出的所得稅對比，將本期的差異額在”遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時(shí)，再進(jìn)行相反方向的轉(zhuǎn)銷，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷完畢。當(dāng)當(dāng)期調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤總額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤總額計(jì)算出的所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

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反之，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：遞延稅款

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)：

借：本年利潤

貸：所得稅

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融

資

產(chǎn)

有

哪

些

區(qū)

別

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利的取

得

行

使

和

保

全

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第四篇：企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法

一、科日設(shè)置

企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“550所得稅“科目(外商投資企業(yè)的科目編號為5241)，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。同時(shí)，取消”利潤分配“科目中的”應(yīng)交所得稅“明細(xì)科目。企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)”270遞延稅款“科目(外商投資企業(yè)的科目編號為2301)，核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額?！边f延稅款“科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對納稅影響的借方數(shù)額;其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額;期末貸方(或借方)余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額。采用負(fù)債法時(shí)，”遞延稅款“科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。

企業(yè)應(yīng)在”遞延稅款“科目下，按照時(shí)間性差異的性質(zhì)、時(shí)間分類進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企

業(yè)取消”預(yù)交所得稅“科目。

二、會(huì)計(jì)處理方法

（一）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：

1．按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．年終按自報(bào)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行匯算清繳時(shí)，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額，減去已

預(yù)繳稅額后為應(yīng)補(bǔ)稅額時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

3．根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作為補(bǔ)助社會(huì)性支出。計(jì)提”補(bǔ)助社會(huì)性支出“時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：其他應(yīng)交款--補(bǔ)助社會(huì)性支出

非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理。

4．繳納年終匯算清應(yīng)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

5．匯算清繳，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

貸：所得稅

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預(yù)繳所得稅時(shí)，在下編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

（二）企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計(jì)算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。其

會(huì)計(jì)處理如下：

1．根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認(rèn)投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營企業(yè)稅后利潤后，計(jì)算出投資收益或聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額并繳納時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

（三）上述會(huì)計(jì)處理完成后，將”所得稅“借方余額結(jié)轉(zhuǎn)”本年利潤“時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

”所得稅“科目年終無余額。

（四）所得稅減免的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計(jì)算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，不作稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實(shí)行先征后退的原則。在計(jì)繳所得稅時(shí)，按上述有關(guān)會(huì)計(jì)處理編制會(huì)計(jì)分錄，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅的批復(fù)后，申請辦理退稅，收到退稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)

分錄

借：銀行存款

貸：企業(yè)所得稅

(五)對以前損益調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

如果上年終結(jié)帳后，于本發(fā)現(xiàn)上所得稅計(jì)算有誤，應(yīng)通過損益科目”以前

損益調(diào)整“進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

”以前損益調(diào)整“科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整的本損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用而需調(diào)整的本損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的扣除項(xiàng)目，在規(guī)定的納稅申報(bào)期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后補(bǔ)扣。但多計(jì)多提費(fèi)用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。

1．企業(yè)發(fā)現(xiàn)上多計(jì)多提費(fèi)用、少計(jì)收益時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前損益調(diào)整

2．本年未進(jìn)行結(jié)帳時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：以前損益調(diào)整

貸：本年利潤

（六）企業(yè)清算的所得稅的會(huì)計(jì)處理：

清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營活動(dòng)終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清

算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

1．對清算所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：清算所得

貸：所得稅

（七）采用”應(yīng)付稅款法“進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

1．對永久性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計(jì)入損益的項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不一致而

產(chǎn)生的差異。

按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)：

借：本年利潤

貸：所得稅

2．對時(shí)間性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。時(shí)間性差異是指由于收入項(xiàng)目或支出項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的時(shí)間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。

按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時(shí)間性差異的所得額，計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

(八)采用”納稅影響會(huì)計(jì)法“進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

1．對永久性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理，按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳納

所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

2．對時(shí)間性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。將調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤總額計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤總額計(jì)算出的所得稅對比，將本期的差異額在”遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時(shí)，再進(jìn)行相反方向的轉(zhuǎn)銷，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷完畢。當(dāng)當(dāng)期調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤總額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤總額計(jì)算出的所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

反之，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：遞延稅款

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)：

借：本年利潤

貸：所得稅

第五篇：房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳所得稅會(huì)計(jì)處理

房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳所得稅會(huì)計(jì)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)

[2006]31號），關(guān)于未完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理問題中明確：開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的，其預(yù)售收入先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅成本后再行調(diào)整。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅一般核算方法按預(yù)收賬款當(dāng)期的發(fā)生額扣除期間費(fèi)用及稅金計(jì)算繳納所得稅。可作如下會(huì)計(jì)分錄，借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，貸“銀行存款”。房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)計(jì)算已實(shí)現(xiàn)的收入，同時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)過納稅調(diào)整計(jì)算出的所得稅反映在利潤表中，借“所得稅”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。計(jì)算出預(yù)繳所得稅與應(yīng)交所得稅差額部分繳納所得稅時(shí)，借“所得稅”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。計(jì)算出預(yù)繳所得稅與應(yīng)交所得稅差額部分繳納所得稅時(shí)，借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，貸“銀行存款”。對未達(dá)到收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款對應(yīng)的所得稅反映在應(yīng)交稅費(fèi)欄，用負(fù)數(shù)表示。若房地產(chǎn)企業(yè)在核算所得稅按照可抵扣暫時(shí)性差異來確認(rèn)對未來期間應(yīng)納所得稅金額的影響，筆者認(rèn)為對預(yù)繳的所得稅確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，并使用“遞延稅款—預(yù)售房預(yù)繳所得稅”科目，繳納時(shí)同上，只是在年終對未達(dá)到收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款對應(yīng)的已上繳的所得稅，從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目轉(zhuǎn)入“遞延稅款—預(yù)售房預(yù)繳所得稅”科目，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類科目中的“遞延稅款”的借方。會(huì)計(jì)分錄如下，借“遞延稅款——預(yù)售房預(yù)繳所得稅”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)

——應(yīng)交所得稅”。