第一篇：新舊會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算差異的探討

新舊會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算差異的探討

新的會(huì)計(jì)制度的頒布勢(shì)必彌補(bǔ)了就會(huì)計(jì)制度的缺陷。1998年針對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，我國(guó)開始實(shí)施新一項(xiàng)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，從而有效的提高了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確率。近年來(lái)，我國(guó)對(duì)醫(yī)療體系的不斷完善，以往的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已不能滿足當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)的需求。因此，我國(guó)財(cái)政部于2009年8月對(duì)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了再一次的修訂，針對(duì)基金的提取、對(duì)外投資、存款利息的等問(wèn)題做出了一定的修正，雖然新的醫(yī)療制度比之前舊的醫(yī)療制度完善了很多，但是新的醫(yī)療制度逐漸與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)脫節(jié)。筆者通過(guò)比較新舊會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算的差異，為當(dāng)前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度提出幾點(diǎn)粗淺的建議。

一、新舊會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)主要差異

1.兩者的缺點(diǎn)

舊醫(yī)療制度下的會(huì)計(jì)核算有3個(gè)缺點(diǎn)：其中最大的缺點(diǎn)為會(huì)計(jì)核算缺失，主要表現(xiàn)為很多項(xiàng)目無(wú)法進(jìn)行核算。在當(dāng)前新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和醫(yī)療改革的背景下，很多醫(yī)療單位都出現(xiàn)了一些無(wú)法預(yù)算的項(xiàng)目，這對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)財(cái)務(wù)就成了最大的漏洞。其二的缺點(diǎn)就是醫(yī)療收入沒有全部計(jì)算。醫(yī)療單位的收入有醫(yī)院對(duì)病人收取的費(fèi)用還包括了一些醫(yī)療研究課題等重要的合作項(xiàng)目上，以往的制度單單只有醫(yī)院對(duì)病人的收入，卻忽視了其他的能帶來(lái)收入的核算上。其三是收費(fèi)收入的權(quán)責(zé)制度不完善，醫(yī)院在出現(xiàn)欠款現(xiàn)象時(shí)沒有專門的責(zé)任人處理此事，導(dǎo)致了部分的壞賬、爛賬，當(dāng)然其他情況下的權(quán)責(zé)不對(duì)稱現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。

新會(huì)計(jì)制度則表現(xiàn)為資產(chǎn)特征和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不明確。固定資產(chǎn)是指生產(chǎn)的商品、生產(chǎn)力以及經(jīng)營(yíng)管理的持有全，最重要的就是資產(chǎn)的使用壽命。其次就是財(cái)務(wù)報(bào)告體系的不完善。醫(yī)院的資金使用和支出都應(yīng)有相應(yīng)的記錄，當(dāng)醫(yī)院工作人員需要?jiǎng)佑秘?cái)務(wù)時(shí)，都應(yīng)取得領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后才能到財(cái)務(wù)處去領(lǐng)取需要的資金。但是在這一方面，新會(huì)計(jì)制度的管理體系上還是有不完善的。第三十會(huì)計(jì)科目的不完善。新制度雖然對(duì)會(huì)計(jì)科目體系做了一定的調(diào)整，但還是需要添加資產(chǎn)類和醫(yī)院收入等方面的信息。尤其是資產(chǎn)的分類上并不明確，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算的不準(zhǔn)確性。

2.新制度比舊制度增加或調(diào)整的范圍

一是新制度調(diào)整了使用范圍，加入了基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)上的單獨(dú)制定；二是規(guī)范了幾種支付會(huì)計(jì)核算，簡(jiǎn)單點(diǎn)說(shuō)就是增設(shè)了兩種額度的會(huì)計(jì)科目，“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”會(huì)計(jì)科目[1]；三是增設(shè)了對(duì)科技資金的管理。在舊制度中，科教資金不納入資金管理的范疇，它是作為一種專用資金進(jìn)行項(xiàng)目管理的，是一項(xiàng)不定期款項(xiàng)。以往的核算中，由于沒有加入科技資金的管理，醫(yī)院的整體收入會(huì)出現(xiàn)偏差，也就無(wú)法反應(yīng)醫(yī)院的收支情況；四是醫(yī)院成本核算體系加以完善。舊制度中醫(yī)院成本核算體系是非常不健全的，當(dāng)時(shí)對(duì)核算的對(duì)象范圍偏窄，各地的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)沒有得到統(tǒng)一，醫(yī)院把醫(yī)療成本單純的分成了醫(yī)療支出和藥品支出兩個(gè)部分，造成了各個(gè)醫(yī)院的成本核算的內(nèi)容過(guò)少，缺乏了成本信息等的統(tǒng)一，從而影響了醫(yī)院對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施。五是緊跟新醫(yī)改。新制度把醫(yī)療收入和藥品收入科目納入了醫(yī)療科目中，把兩者合并成為了醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，從而避免了藥品的隨意抽成，杜絕了藥品無(wú)限貴的問(wèn)題[2]。其他的改善還包括了醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告體系等的完善、會(huì)計(jì)核算機(jī)制和方式的調(diào)整、會(huì)計(jì)報(bào)表格式細(xì)節(jié)調(diào)整等情況。

二、提出的幾點(diǎn)建議

新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》雖然存在著局限性，但是醫(yī)院方面并不能改變它，因此，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身的情況，做出具體的處理方法。

第一從核算內(nèi)容出發(fā)，醫(yī)院對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行有效的界定后，明確界定的范圍，并避免一些無(wú)形資產(chǎn)起到的費(fèi)用影響，從而了解無(wú)形資產(chǎn)在核算中的最用。藥品方面則應(yīng)該以內(nèi)部和外部?jī)烧哌M(jìn)行區(qū)分，根據(jù)兩者自檢的分類配比來(lái)明確醫(yī)院的實(shí)際收入。

第二是從核算方式出發(fā)，為了滿足醫(yī)院的資本最大化，可以選擇分期計(jì)入的方式來(lái)縮減較大金額支出對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)的影響。再則，藥品的支出應(yīng)該有明確的核算，對(duì)那種情況的結(jié)算應(yīng)該根據(jù)相關(guān)規(guī)定，并特殊情況特殊對(duì)待。為資金的使用過(guò)程制定一套完整的利用體系。資金的收入與支出都應(yīng)該有詳細(xì)的記錄，并做好相關(guān)的總結(jié)，加以分析，從而有利于下一年對(duì)資金核算標(biāo)準(zhǔn)的制定。

醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度還要重視醫(yī)院的會(huì)計(jì)科目的體系改革，會(huì)計(jì)信息要保持一定的完整性，這樣才能準(zhǔn)確的反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)科目包括了資產(chǎn)類的分類和統(tǒng)一，尤其是醫(yī)院的基礎(chǔ)建設(shè)撥款及幾件工程的明細(xì)科目，能夠確保醫(yī)院在這一方面的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該更加的清晰[3]。醫(yī)院收入科目應(yīng)從不同級(jí)別的科目進(jìn)行添加，比如在一級(jí)科目中增設(shè)橫向收入，或者在二級(jí)科目中增加衛(wèi)生材料等等都是現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度核算中需要改善之處。

第二篇：新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》差異分析

新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》差異分析

孫聰慧

管理學(xué)院 會(huì)計(jì)11-4班 0911448

1摘要：隨著我國(guó)公共財(cái)政體制的建立和不斷完善，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷變化，1998年印發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已凸顯一系列問(wèn)題。2012年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)施行的新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，是推進(jìn)和深化公立醫(yī)院改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度差異

引言：

財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部等有關(guān)部門與2010年12月底、2011年1月初同步推出了醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等五項(xiàng)制度，即：修訂和印發(fā)了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)社[2010]306號(hào)）和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]27號(hào)），制定印發(fā)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》(財(cái)社[2010]26號(hào))，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定印發(fā)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》（會(huì)協(xié)[2011]3號(hào)）。新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市執(zhí)行，2012年1月1日起在全國(guó)執(zhí)行。1998年11月17日財(cái)政部、衛(wèi)生部發(fā)布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社[1998]148號(hào)）同時(shí)廢止?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引自2011年7月1日起全面執(zhí)行。

新制度的施行并不代表醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的從頭開始，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)反映，其初始化設(shè)立的資產(chǎn)和負(fù)債是舊制度核算的延續(xù)，可視同一個(gè)會(huì)計(jì)期間的結(jié)束與新會(huì)計(jì)期間的開始，兩者之間存在一定的邏輯關(guān)系，兩者之間的邏輯關(guān)系可以用會(huì)計(jì)處理的方式建立。比照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施銜接的原則，醫(yī)院新舊會(huì)計(jì)證制度銜接的基本思路應(yīng)為：一是按照舊制度清查資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，確定舊制度下的資產(chǎn)與負(fù)債；二是結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況和新會(huì)計(jì)政策的規(guī)定，制定醫(yī)院的具體會(huì)計(jì)政策，如壞賬準(zhǔn)備的提取方法、開辦費(fèi)的攤銷等；三是按照新會(huì)計(jì)政策調(diào)整舊制度結(jié)束日的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，并建立調(diào)整檔案，包括折舊的調(diào)整依據(jù)、報(bào)批手續(xù)等；四是按照新會(huì)計(jì)政策的核算規(guī)定，建立新舊科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，作為資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的期初余額。

新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度差異分析

與舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相比，新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》主要包括以下幾個(gè)方面的不同：

新增了與國(guó)有資產(chǎn)管理、國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、工資津補(bǔ)貼等有關(guān)財(cái)政改革的會(huì)計(jì)清算內(nèi)容。

為了更好的與國(guó)際接軌，參照國(guó)際慣例，合并了醫(yī)療和藥品的收支核算，不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用，促使新制度下醫(yī)院的醫(yī)療和藥品收支更加匹配、成本核算體系不斷健全，同時(shí)理清科研教學(xué)經(jīng)費(fèi)的核算問(wèn)題。這些措施的推行，使得自制藥品和材料的成本核算更加完善，科教收支的會(huì)計(jì)處理流程更為明確。

規(guī)定預(yù)算會(huì)計(jì)信息主要通過(guò)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目的專門設(shè)置或采用備查簿的方式獲取，使“核算收支、定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法更加明確，從而兼顧了預(yù)算管理。

重新規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，且折舊額分期分別計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用中，突出權(quán)責(zé)發(fā)生制，全面提取固定資產(chǎn)折舊。同時(shí)，規(guī)定將基建會(huì)計(jì)費(fèi)用納入“大帳”，從而增加了會(huì)計(jì)信息的完整性，使醫(yī)療成本的確定更為合理。

為了進(jìn)一步完善報(bào)表體系，新制度中以“收入費(fèi)用總代表”替代了舊制度中“收入支出總表”，另外增加了現(xiàn)金流量表、基建投資表，預(yù)算收支表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注。

（一）適用范圍有所改變

新會(huì)計(jì)制度是在舊會(huì)計(jì)制度相對(duì)較為完善的基礎(chǔ)上提出的，其目的是“規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為”而不是舊會(huì)計(jì)制度的“規(guī)范加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算”；因此新會(huì)計(jì)制度的發(fā)展目標(biāo)也由原來(lái)的“保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”變?yōu)椤疤岣哔Y金的使用效率”，目標(biāo)更明確，要求更高。此外，新會(huì)計(jì)制度的適用范圍也有所調(diào)整，舊會(huì)計(jì)制度適用于所有公立醫(yī)院，而新會(huì)計(jì)制度調(diào)整了適用范圍，本制度適用于國(guó)內(nèi)各級(jí)、各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院，包括門診部、?？漆t(yī)院、中醫(yī)院、綜合醫(yī)院及療養(yǎng)所等各類醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，但不包括基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，針對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和城市衛(wèi)生院服務(wù)中心（站）等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，則采用適用于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)制度。同時(shí)，對(duì)于社會(huì)資本舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，也可適用新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。

（二）會(huì)計(jì)核算相應(yīng)作出調(diào)整

醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而不再是收付實(shí)現(xiàn)制。這是一個(gè)根本上的改變，因醫(yī)院的特殊性，住院病人跨月結(jié)算的金額較大，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制是適合行業(yè)實(shí)

際的，是符合國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)和慣例的。

新會(huì)計(jì)制度新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政預(yù)算改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政政策規(guī)范的有機(jī)銜接，有利于各項(xiàng)財(cái)政政策的全面貫徹落實(shí)。按照國(guó)庫(kù)管理改革要求，增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目；按照部門預(yù)算管理要求，增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，并要求“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目按照或參照政府收支分類科目設(shè)置明細(xì)科目；在“固定資產(chǎn)清理”和“無(wú)形資產(chǎn)”等科目說(shuō)明中考慮了國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定等。

取消固定資金和修購(gòu)資金，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。舊會(huì)計(jì)制度規(guī)定按固定資產(chǎn)原值的一定比例從相關(guān)支出中提取修購(gòu)資金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕，這一方面造成了資產(chǎn)價(jià)值虛增，另一方面造成資產(chǎn)購(gòu)置支出重復(fù)列支。新會(huì)計(jì)制度取消了固定資金和修購(gòu)資金，規(guī)定對(duì)醫(yī)院除圖書外的所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，以反映資產(chǎn)因使用消耗而發(fā)生的價(jià)值減少，進(jìn)而真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值；同時(shí)規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)折舊根據(jù)不同的資金來(lái)源進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于用財(cái)政補(bǔ)助收入，科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)所形成的固定資產(chǎn)折舊，在計(jì)提折舊時(shí)增加累計(jì)折舊，但不計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，而是沖減待沖基金。這樣有利于較好的體現(xiàn)醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制，有利于按照預(yù)算管理要求和項(xiàng)目管理要求反映財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目、科教項(xiàng)目的收支結(jié)余情況。江醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目以外的資金形成的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入各期醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，有利于完善醫(yī)療成本的核算，真實(shí)反映醫(yī)療成本，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系。

（三）強(qiáng)化全面收支管理，將醫(yī)院基建賬目并入會(huì)計(jì)“大帳”

在舊的會(huì)計(jì)制度體系下，醫(yī)院的基本建設(shè)項(xiàng)目在辦理竣工決算前不在醫(yī)院會(huì)計(jì)“大帳”中核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債未在醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表中反映，使得醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算與醫(yī)院總賬會(huì)計(jì)核算脫節(jié)，造成醫(yī)院會(huì)計(jì)信息很不完整，不利于加強(qiáng)醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債管理，不利于防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新會(huì)計(jì)制度通過(guò)增設(shè)“在建工程—基建工程”明細(xì)科目、在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目下增設(shè)“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目等，將基建會(huì)計(jì)與醫(yī)院會(huì)計(jì)并軌整合，這將進(jìn)一步增強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債及其他會(huì)計(jì)信息的完整性。

（四）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系，健全財(cái)務(wù)報(bào)告與分析

新的會(huì)計(jì)制度在舊制度的基礎(chǔ)上，增加了現(xiàn)金流量表、基本建設(shè)收入支出表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、相關(guān)附表和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書以及一系列成本報(bào)表，改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表的項(xiàng)目及排列方式。在新制度下，現(xiàn)有的報(bào)表體系更加完整，創(chuàng)造性的解決了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中存在的實(shí)際問(wèn)題?，F(xiàn)金流量表的使用，增強(qiáng)了醫(yī)院對(duì)現(xiàn)金的規(guī)劃，大大提升了醫(yī)院對(duì)其整體資金的使用效率。

此外，各種成本報(bào)表的應(yīng)用，使醫(yī)院不同層面、不同角度的成本都得以展示，公眾可以從成本報(bào)表上了解醫(yī)療收費(fèi)的合理性。同時(shí)，成本報(bào)表的結(jié)構(gòu)也有所調(diào)整。為了方便財(cái)政部門和醫(yī)院主管部門的監(jiān)管，醫(yī)院需要編制財(cái)政補(bǔ)助收支表。不同財(cái)務(wù)報(bào)表的增加，使醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系更加完整，尤其是與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表較高的相似度，從而大大提升了權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用程度，也是醫(yī)院財(cái)務(wù)發(fā)展走向完善的標(biāo)志。

（五）醫(yī)藥分開，藥品，藥品收入核算發(fā)生變化

一直以來(lái)，由于財(cái)政補(bǔ)助不足，藥品加成是國(guó)家給予醫(yī)療機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)補(bǔ)償政策，“以藥補(bǔ)醫(yī)”、“以藥養(yǎng)醫(yī)”可以說(shuō)是國(guó)家財(cái)政資金不足情況下的一種無(wú)奈選擇。在這一政策下，由于藥品收入占醫(yī)院總收入的比例非常高，是醫(yī)院的主要收入來(lái)源，因此，在原會(huì)計(jì)制度中對(duì)“藥品收入”及與之相關(guān)的“藥品支出”單設(shè)科目，單獨(dú)核算。近年來(lái)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國(guó)家財(cái)政收入的提高，人們對(duì)“以藥養(yǎng)醫(yī)”的意見越來(lái)越大，國(guó)家也在加速推進(jìn)醫(yī)、藥分開改革。

新制度將原制度下的“醫(yī)療收入”與“藥品收入”兩個(gè)科目合并為“醫(yī)療收入”一個(gè)科目，將“醫(yī)療支出”與“藥品支出”兩個(gè)科目合并為“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”一個(gè)科目，配合弱化藥品加成對(duì)醫(yī)院的補(bǔ)償作用。這種核算方法避免了管理費(fèi)用在藥品支出與醫(yī)療支出之間的不合理分?jǐn)?，解決了藥品與醫(yī)療收支不配比的情況。

（六）明確了“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”的會(huì)計(jì)處理

新制度規(guī)定在“專用基金”科目下增設(shè)“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”明細(xì)科目，核算醫(yī)院按規(guī)定提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)，計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本并增加專用基金中醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。按規(guī)定使用醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)，沖減專用基金中的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。這為規(guī)范醫(yī)療過(guò)失或醫(yī)療差錯(cuò)給醫(yī)院造成損失的風(fēng)險(xiǎn)，提供了準(zhǔn)備基金。

（七）引入了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度

財(cái)政部最新頒布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第七十條中規(guī)定“醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按規(guī)定經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)”。這不僅是政府加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院管理的一種積極有效的措施，也是貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》精神的重要舉措。建立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，不僅可以提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，更有助于增強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)透明度和社會(huì)公信

力。有利于充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)審計(jì)監(jiān)督，保障醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)核算合法、規(guī)范。

（八）增加了財(cái)政預(yù)算改革的相關(guān)內(nèi)容

新制度新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政預(yù)算改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。要求根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃及預(yù)算收入的增減因素，預(yù)測(cè)編制收入預(yù)算；根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要和可能，編制支出預(yù)算，包括基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算。新制度所規(guī)定的預(yù)算要求，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政政策規(guī)范的有機(jī)銜接，有利于各項(xiàng)政策的全面落實(shí)。

結(jié)語(yǔ)

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度使會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)合理，有利于加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，全面提升醫(yī)院管理水平。對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理規(guī)范化和提高醫(yī)院會(huì)計(jì)核算質(zhì)量起到了很好的作用，也為正確核算醫(yī)院成本費(fèi)用提供了良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。這不僅推進(jìn)和深化了公立醫(yī)院改革的步伐，更重要的是可以進(jìn)一步規(guī)范公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，提高公立醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和財(cái)會(huì)管理水平，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部管理，對(duì)促進(jìn)醫(yī)院科學(xué)健康發(fā)展具有重要的意義。

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第三篇：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下?lián)p益處理差異

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下?lián)p益處理的若干差異

□ 文 宋月霞

2007年1月1日開始，企業(yè)開始實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則由于傾向于與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，在諸多會(huì)計(jì)處理規(guī)范上與舊制度有較大差異，本文就成本、費(fèi)用、損失和收入，利得的確認(rèn)和計(jì)量，介紹新舊制度的若干差異。

一、費(fèi)用、成本、損失的確認(rèn)和計(jì)量。

（一）開辦費(fèi)

行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)開辦費(fèi)計(jì)入遞延資產(chǎn)，分5年攤銷計(jì)入管理費(fèi)用；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，則規(guī)定開辦費(fèi)發(fā)生時(shí)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開始的月份一次攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。

新準(zhǔn)則完全變更了上述規(guī)范，規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等”，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用－—開辦費(fèi)”科目，貨記“銀行存款”等科目。

（二）福利費(fèi)

舊制度下，所有企業(yè)均按工資總額14%計(jì)提職工福利基金，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，實(shí)際使用時(shí)再借記該科目和貸記“銀行存款”科目。

財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于實(shí)施修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2007]48號(hào)）規(guī)定：自2007年1月1日起，所有企業(yè)不再按工資總額計(jì)提職工福利基金，而按實(shí)際支付的福利費(fèi)計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用。該規(guī)定與新的《企業(yè)所科稅法》及其《實(shí)施條例》（以下合稱新稅法）的規(guī)定相問(wèn)，但新稅法對(duì)該費(fèi)用設(shè)置了上限，規(guī)定只能在不超過(guò)年工資總額14%的范圍內(nèi)在稅前扣除。

因此，在新的財(cái)務(wù)制度下，職工福利費(fèi)核算的具體賬務(wù)處理應(yīng)為：

1.執(zhí)行舊制度的企業(yè)：（1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生應(yīng)歸類于職工福利費(fèi)的支出，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）期末，應(yīng)將當(dāng)期支付的福利費(fèi)，按照其當(dāng)期分配工資的比例等相對(duì)合理的方法，分配到各有關(guān)成本費(fèi)用科目，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。2006年年末結(jié)余的福利費(fèi)，可以在支出福利費(fèi)超過(guò)年工資總額14%時(shí)，超支部分直接從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。

2.執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)：（1）發(fā)生福利費(fèi)支出時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬———職工福利”科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）期末，再按當(dāng)期分配工資比例或其他最近于合理的方法進(jìn)行分配，借記“生產(chǎn)成本”，“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬———職工福利”科目。

3.外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的管理方法不變；（1）提取時(shí)，借記“利潤(rùn)分配———提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“職工福利費(fèi)”科目（執(zhí)行新準(zhǔn)則的單位）；（2）實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬———職工福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。按新稅法和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，外商投資企業(yè)仍可從成本費(fèi)用中列支職工福利費(fèi)。

（三）資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益

1.執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，可以按照年末應(yīng)收款余額的3———5%和庫(kù)存商品余額的3———5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和商品削價(jià)準(zhǔn)備，其相應(yīng)損失計(jì)入管理費(fèi)用。

2.執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)可收回金額、市價(jià)或可變現(xiàn)凈值低于相應(yīng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，非流動(dòng)資產(chǎn)不得計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提以上三項(xiàng)準(zhǔn)備的相應(yīng)損失，分別計(jì)入管理費(fèi)用和投資收益。

3.執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的單位，應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的減值損失（可實(shí)現(xiàn)、可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、短期投資或存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，以及長(zhǎng)期的投資、委托貨款、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備的相應(yīng)損失，除投資、委托貸款的減值損失計(jì)入投資收益外。其他與流動(dòng)資產(chǎn)相關(guān)的，計(jì)入管理費(fèi)用；與非流動(dòng)資產(chǎn)相關(guān)的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都規(guī)定，已提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)以后如果其價(jià)值得以恢復(fù)，已確認(rèn)的減值應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)作與計(jì)提時(shí)相反的會(huì)計(jì)分錄。

4.執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照各類資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失，分別計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和貨款損失準(zhǔn)備，以及持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等十幾項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，相應(yīng)的損失統(tǒng)一借記“資產(chǎn)減值損失”科目，不計(jì)入其他損益科目。

對(duì)于按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)的等公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的，其相應(yīng)的收益或損失統(tǒng)一計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。上述資產(chǎn)中除可供出售金融資產(chǎn)外，均不得計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

新準(zhǔn)則規(guī)定，已提減值準(zhǔn)備的流動(dòng)資產(chǎn)和持有至到期投資、貨款等，以后如果相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)按已提減值準(zhǔn)備余額與恢復(fù)增加的價(jià)值兩者中較低者，作與計(jì)提時(shí)相反的會(huì)計(jì)分錄，轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失；而其他非流動(dòng)資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回，當(dāng)然，在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資等情況下轉(zhuǎn)銷的除外。

（四）進(jìn)貨費(fèi)用

1.舊的三種會(huì)計(jì)制度規(guī)定，商業(yè)企業(yè)商品采購(gòu)過(guò)程發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，以及入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用和其他相關(guān)稅費(fèi)，均應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接作為期間費(fèi)用計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目。

2.則下，只設(shè)置“銷售費(fèi)用”科目，不設(shè)置“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等可包含進(jìn)貨費(fèi)用的科目?！?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨>應(yīng)用指南》規(guī)定：商業(yè)企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的時(shí)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末的存貨成本。

二.收入、利得的確認(rèn)和計(jì)量

（一）政府補(bǔ)助收益

1.舊的三種會(huì)計(jì)制度下：（1）政府撥款附有專門用途且按相關(guān)文件規(guī)定應(yīng)免征所得稅的，應(yīng)先計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，用后形成企業(yè)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的，其價(jià)值再轉(zhuǎn)入資產(chǎn)公積；（2）企業(yè)收到先征后返還、先征后退的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和按國(guó)家稅法規(guī)定返還的企業(yè)所得稅，應(yīng)在收到時(shí)分別貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“所得稅”等科目；（3）企業(yè)收到退還的增值稅、按地方優(yōu)惠政策退還的所得稅和收到?jīng)]有規(guī)定免征所得稅的財(cái)政補(bǔ)助，應(yīng)貸記“補(bǔ)貼收入”科目；（4）企業(yè)應(yīng)收按銷量或工作量和國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額按期給予定額補(bǔ)貼，可在期末先借記“其他應(yīng)收款”（小企業(yè)）、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”（其他企業(yè)）科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目，實(shí)際收到時(shí)再轉(zhuǎn)銷應(yīng)收項(xiàng)目。

2.新準(zhǔn)則的規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)———政府補(bǔ)助》及其《應(yīng)用指南》規(guī)定：政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助和與收益相關(guān)的補(bǔ)助兩類，其補(bǔ)助形式包括財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無(wú)償劃撥非貨幣資產(chǎn)四種。相關(guān)的賬務(wù)處理規(guī)范為：（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)起，在該項(xiàng)資使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），即收到時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“遞延收益”科目；按期分?jǐn)倳r(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。如果相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被轉(zhuǎn)讓，出售、報(bào)廢損毀的，其尚未分?jǐn)偼甑倪f延收益余額亦應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失，應(yīng)在取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；用于補(bǔ)償前期發(fā)生或本期已發(fā)生的費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。（3）政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值入賬，無(wú)法取得公允價(jià)值的，按照名義金額入賬，名義金額為1元（單價(jià)），具體確認(rèn)原則同上。

（二）固定資產(chǎn)盤盈收益

1.舊的三種制度都規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置凈值確認(rèn)其價(jià)值，其收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

2.新準(zhǔn)則規(guī)定：盤盈業(yè)務(wù)作為更正前期差錯(cuò)處理。將資產(chǎn)盤盈作為重要的前期差錯(cuò)處理時(shí)（通常指盤固定資產(chǎn)價(jià)值占企業(yè)固定資產(chǎn)總價(jià)值10%及以上），具體操作比較復(fù)雜，需要編制調(diào)賬、調(diào)表共三套調(diào)整分錄，分別調(diào)整入賬的賬務(wù)、入賬資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額（年初數(shù)）和利潤(rùn)表的上期金額（上年數(shù)），將盤盈利得計(jì)入以前損益（營(yíng)業(yè)外收入）。限于篇幅，不作詳細(xì)介紹。

（三）債務(wù)重組、受贈(zèng)資產(chǎn)、核銷債務(wù)收益

1.執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，債務(wù)重組收益、受贈(zèng)收益扣除應(yīng)交所得稅，凈收益均應(yīng)計(jì)入資本公積，轉(zhuǎn)銷無(wú)法償還應(yīng)付款項(xiàng)的收益，則應(yīng)付計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都規(guī)定：企業(yè)債務(wù)重組、受贈(zèng)資產(chǎn)和無(wú)法轉(zhuǎn)銷支付的應(yīng)付款，扣除應(yīng)交所得稅后的凈收益，均應(yīng)計(jì)入資本公積。

3.新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)債務(wù)重組、受贈(zèng)資產(chǎn)收益均直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），其中債務(wù)重組的債務(wù)人應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償還債務(wù)支付的資產(chǎn)或發(fā)行股份（債轉(zhuǎn)股）的公允價(jià)值的差額確認(rèn)重組收益并收入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），重組債務(wù)時(shí)支付的資產(chǎn)或發(fā)行股份的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值或面值總額的差額，按轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理并確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益，或按發(fā)行股份確認(rèn)資本公積。

作者未見新準(zhǔn)則中有轉(zhuǎn)銷無(wú)法償還應(yīng)付款項(xiàng)的賬務(wù)處理規(guī)范，但按新準(zhǔn)則的基本精神，轉(zhuǎn)銷無(wú)法清償應(yīng)付款項(xiàng)的收益應(yīng)參照受贈(zèng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

（四）股權(quán)投資差額

所謂股權(quán)投資差額，是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期權(quán)投資時(shí)，初始投資成本與投資時(shí)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，初始投資成本大于投資時(shí)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，稱為股權(quán)投資借方差額；初始投資成本小于投資時(shí)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，稱為股權(quán)投資貸方差額。

1.執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的單位，對(duì)投資時(shí)存在的股權(quán)投資差額，均不作賬務(wù)處理。

2.執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的單位，確認(rèn)初始投資成本時(shí)存在股權(quán)投資借方差額的，單設(shè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資———股權(quán)投資差額”明細(xì)科目核算，分期攤銷記入“投資收益”的借方；存在貸方差額的，將差額轉(zhuǎn)入“資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。無(wú)論確認(rèn)“股權(quán)投資差額”或轉(zhuǎn)增資本公積，均應(yīng)同時(shí)調(diào)整投資成本。

3.執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，取得投資時(shí)存在投權(quán)投資借方差額的，不作賬務(wù)處理；存在股權(quán)投資貸方差額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

第四篇：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異比較

2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布了 企業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng) 中國(guó) 經(jīng)濟(jì) 快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和 社會(huì) 公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的理念，首次構(gòu)建了與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國(guó)際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)性的跨越和 歷史 性的突破。為更好地理解和運(yùn)用新準(zhǔn)則，現(xiàn)就新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異比較如下。

一、補(bǔ)充新準(zhǔn)則，形成系統(tǒng)化

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在現(xiàn)行準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增添了若干新準(zhǔn)則，例如：涉及房地產(chǎn)行業(yè)的準(zhǔn)則《投資性房地產(chǎn)》（no.3），涉及農(nóng)業(yè)的準(zhǔn)則《生物資產(chǎn)》（no.5），涉及 金融、證券行業(yè)的準(zhǔn)則《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（no.22）、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（no.23）、《套期保值》（no.24）、《金融工具列報(bào)》（no.37）等，涉及保險(xiǎn)企業(yè)的準(zhǔn)則《原保險(xiǎn)合同》（no.25）和《再保險(xiǎn)合同》（no.26），涉及能源企業(yè)的準(zhǔn)則《石油天然氣開采》（no.27），涉及外貿(mào)企業(yè)的準(zhǔn)則《外幣折算》（no.19）以及涉及薪酬和個(gè)人收入的準(zhǔn)則《職工薪酬》（no.9）《、企業(yè)年金基金》（no.10）、《股份支付》（no.11）及《政府補(bǔ)助》（no.16）等，使我國(guó)不同行業(yè)企業(yè)在遇到具有行業(yè)特色的特殊性 問(wèn)題 時(shí)直接有據(jù)可依。另外，新準(zhǔn)則中還增添了《每股收益》（no.34）和《分部報(bào)告》（no.35）等準(zhǔn)則，對(duì)上市公司每股收益的具體 計(jì)算 方法 和分部報(bào)告的具體披露 內(nèi)容 與方法等事項(xiàng)做了詳細(xì)規(guī)定。對(duì)于第一次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所可能引發(fā)的問(wèn)題在《首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（no.38）中進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)范。

二、核算一般原則的變動(dòng)，操作性更強(qiáng)

與現(xiàn)行基本準(zhǔn)則相比，新的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中取消了對(duì)歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則的明確規(guī)定，并且對(duì)于配比原則也未在“總則”中單獨(dú)列項(xiàng)反映，而是在“費(fèi)用”第35條中規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)期，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益”，這實(shí)際上就是現(xiàn)行準(zhǔn)則中所謂的“收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互可比”，但新的說(shuō)法更加明確具體，可操作性強(qiáng)。此外，該條中還規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。”這實(shí)際上已經(jīng)反映了現(xiàn)行準(zhǔn)則中關(guān)于劃分收益性支出與資本性支出的規(guī)定，但上述說(shuō)法更能反映“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的要求。

三、增加了新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

在基本準(zhǔn)則中單列一章對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計(jì)量屬性外，特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，并明確規(guī)定“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”?！肮蕛r(jià)值”的計(jì)量屬性在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《房地產(chǎn)性投資》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等具體準(zhǔn)則中得到了具體的運(yùn)用。

四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回新規(guī)定

我國(guó)現(xiàn)行制度和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)》都允許對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國(guó)實(shí)際運(yùn)行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此，針對(duì)我國(guó) 目前 所處的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。”另外，我國(guó)現(xiàn)行八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提，但是在實(shí)務(wù)中，許多固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上有困難，為此，本準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求對(duì)于不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算確認(rèn)減值損失。本準(zhǔn)則還對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值、處置費(fèi)用以及現(xiàn)值的計(jì)算等提供了較為詳細(xì)的指南，以便于實(shí)務(wù)操作。

五、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法變更

新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本?！比∠爽F(xiàn)行準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用“后進(jìn)先出法”和“移動(dòng)加權(quán)平均法”的規(guī)定，這對(duì)于那些生產(chǎn)周期較長(zhǎng)、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的上市公司將產(chǎn)生一定的 影響。例如：原來(lái)采用“后進(jìn)先出法”的家電公司，在顯像管價(jià)格下跌過(guò)程中，如果改為“先進(jìn)先出法”，將會(huì)導(dǎo)致成本大幅上升，毛利率快速下滑。

第五篇：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

目錄

一、基本準(zhǔn)則的差異.......................................................................................................................3

二、存貨...........................................................................................................................................6

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資...........................................................................................................................7

四、固定資產(chǎn)...................................................................................................................................8

五、無(wú)形資產(chǎn)...................................................................................................................................9

六、資產(chǎn)減值...................................................................................................................................9

七、職工薪酬.................................................................................................................................11

八、收入.........................................................................................................................................11

九、政府補(bǔ)助.................................................................................................................................11

十、所得稅.....................................................................................................................................12

十一、關(guān)聯(lián)方披露.........................................................................................................................13

十二、外幣折算.............................................................................................................................13

十三、財(cái)務(wù)報(bào)告.............................................................................................................................14 1

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

2006年2月15日，財(cái)政部同時(shí)發(fā)布了新的39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2006年10月30日又發(fā)布了相應(yīng)的應(yīng)用指南，這就是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）。

自1992年11月財(cái)政部頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》開始，我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)始終處于不斷改革和完善過(guò)程中，先后頒發(fā)了行業(yè)會(huì)計(jì)制度、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)還有一系列的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)、修訂。新準(zhǔn)則實(shí)施前，我國(guó)大部分企業(yè)執(zhí)行原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并存體系（以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則），同時(shí)，也有極少數(shù)企業(yè)執(zhí)行原行業(yè)會(huì)計(jì)制度。近年來(lái)出于適應(yīng)WTO和會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要，各國(guó)司法機(jī)關(guān)相繼采納國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，在未來(lái)幾年里將有90多個(gè)國(guó)家會(huì)強(qiáng)制性要求或同意使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。在這種情況下，財(cái)政部發(fā)布了新準(zhǔn)則體系，2007年1月1日起已經(jīng)在上市公司、部分中央國(guó)有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，2008年實(shí)施范圍將擴(kuò)大到中央國(guó)有企業(yè)，計(jì)劃用三年左右的時(shí)間使中國(guó)的大中型企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行新準(zhǔn)則。

新準(zhǔn)則充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得了實(shí)質(zhì)性的趨同，只在資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回等幾個(gè)特殊問(wèn)題會(huì)計(jì)處理上,保持了“中國(guó)特色”。

原準(zhǔn)則體系由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則）、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及若干補(bǔ)充規(guī)定（如財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答、《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》）組成，要求企業(yè)同時(shí)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（或者《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）及其補(bǔ)充規(guī)定；新準(zhǔn)則發(fā)布并實(shí)施后，其實(shí)施范圍、內(nèi)容及約束力等都比原準(zhǔn)則有所加強(qiáng)，可以單獨(dú)實(shí)施（不要求同時(shí)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）。原準(zhǔn)則偏重于生產(chǎn)企業(yè)和商品流通企業(yè)，新準(zhǔn)則規(guī)范的范圍擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在涉及的領(lǐng)域上、會(huì)計(jì)處理方法等各方面都有所創(chuàng)新?？梢钥闯?，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與原準(zhǔn)則之間的差異是很大的。

一、基本準(zhǔn)則的差異

我國(guó)的新準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中具有統(tǒng)馭地位，屬于部門規(guī)章，由財(cái)政部金人慶部長(zhǎng)于2006年2月15日以第33號(hào)部長(zhǎng)令簽發(fā)；具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南則屬于規(guī)范性文件，分別于2006年2月15日和2006年10月30日以財(cái)政部文件印發(fā)。

（一）會(huì)計(jì)原則的差異

原準(zhǔn)則規(guī)定了13項(xiàng)基本原則，包含客觀性、實(shí)質(zhì)重于形式、相關(guān)性、一貫性、可比性、及時(shí)性、明晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、實(shí)際成本計(jì)量、劃分收益性支出和資本支出、謹(jǐn)慎性、重要性；新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性8項(xiàng)。

新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制由會(huì)計(jì)原則改為會(huì)計(jì)基本假設(shè)，原因是權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本問(wèn)題，層次較高。

由于公允價(jià)值的引入，新準(zhǔn)則已經(jīng)無(wú)法將實(shí)際成本計(jì)量作為會(huì)計(jì)核算的原則，所以新準(zhǔn)則不再保留實(shí)際成本計(jì)量原則。

（二）會(huì)計(jì)要素的差異

新準(zhǔn)則重新定義了會(huì)計(jì)要素的概念, 會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

原準(zhǔn)則將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等六類，并分別定義、解釋、說(shuō)明；新準(zhǔn)則按照資產(chǎn)流動(dòng)性劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的三個(gè)特征：

1、過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的；

2、必須由企業(yè)擁有或控制；

3、包含未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

（三）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的差異

從會(huì)計(jì)的角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，新準(zhǔn)則規(guī)定的 會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值；原準(zhǔn)則無(wú)計(jì)量屬性的概念，會(huì)計(jì)計(jì)量可以選擇歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值四種方式中的一種，不能按照公允價(jià)值的進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。

新準(zhǔn)則適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，是因?yàn)槲覈?guó)股權(quán)分置改革已經(jīng)基本完成，資本市場(chǎng)也逐漸得到完善和發(fā)展，越來(lái)越多的股票、證券等金融資產(chǎn)的交易已較為活躍，已經(jīng)具備引入公允價(jià)值的條件，同時(shí)引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，也是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的需要。

原準(zhǔn)則將歷史成本作為會(huì)計(jì)核算的基本原則，強(qiáng)調(diào)歷史成本，并從謹(jǐn)慎性原則考慮，因此存貨、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等多數(shù)資產(chǎn)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值（即歷史成本）與市價(jià)或可收回金額孰低計(jì)量，這在某種程度上低估了資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際價(jià)值。公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，是新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則最大的不同，使資產(chǎn)計(jì)價(jià)更公允。

也正是因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量屬性的引入，新準(zhǔn)則才實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，原因是可以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。我國(guó)新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在金額能夠取得并可靠計(jì)量的情況下，可以采用公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量；交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益；非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也采用了公允價(jià)值計(jì)量屬性；投資性房地產(chǎn)，可以選擇采用公允價(jià)值計(jì)量屬性。

1、公允價(jià)值與金融工具（1）對(duì)所有者權(quán)益的影響

在2006開始的中國(guó)證券市場(chǎng)的大牛市，上證指數(shù)從1160點(diǎn)漲到2007年的最高點(diǎn)4500點(diǎn)，上漲了約3倍，但平均市盈率、平均市凈率卻沒有增加多少，原因是上市公司的業(yè)績(jī)都大幅度提高。當(dāng)中，除一些上市公司的盈利能力確實(shí)有所提高外，新準(zhǔn)則的實(shí)行也是業(yè)績(jī)大幅度提高的因素之一，其中公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，則是最主要的原因。

雅戈?duì)?006報(bào)告披露的凈資產(chǎn)為45億，其新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)表披 露的凈資產(chǎn)為73億，相差28億，近60%多，其中主要原因就是其持有中信證券6.16%的股份（18366.56萬(wàn)股），該股票市值為50億，投資成本只有3.1億，按照新準(zhǔn)則該投資應(yīng)按照公允價(jià)值（市價(jià)）計(jì)量，從而使凈資產(chǎn)猛增，如果股價(jià)不發(fā)生較大幅度變化，市凈率也會(huì)減小很多。

（2）對(duì)凈利潤(rùn)的影響

東方集團(tuán)2007年第一季度報(bào)告披露，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3057.77萬(wàn)元，其中，公允價(jià)值變動(dòng)損益為293.05萬(wàn)元，是因其持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值（市值）增加所致，這項(xiàng)損益，在原準(zhǔn)則下是得不到實(shí)現(xiàn)的，也就是說(shuō)，因新準(zhǔn)則的實(shí)施，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加，增加了企業(yè)的凈利潤(rùn)10.60%，這確實(shí)是一個(gè)不小的比例。

2、公允價(jià)值與債務(wù)重組

另外，公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，對(duì)企業(yè)的一些特殊業(yè)務(wù)也影響很大，從而也會(huì)影響企業(yè)的凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)。比如債務(wù)重組，新準(zhǔn)則要求，在一般情況下，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。

原準(zhǔn)則實(shí)施前的以行業(yè)會(huì)計(jì)制度為主的會(huì)計(jì)體系，要求債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益，也就是說(shuō)，企業(yè)可以通過(guò)債務(wù)重組獲得利潤(rùn)，但是原準(zhǔn)則規(guī)定，將債務(wù)重組利得計(jì)入公司資本公積，不再對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生影響。

在新準(zhǔn)則下，對(duì)作為債務(wù)人的上市公司，一旦債權(quán)人讓步進(jìn)行債務(wù)重組，所得利益將直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，大大提高其每股收益。

例如，*ST長(zhǎng)控（600137，SH），2006年12月20日因債務(wù)重組、股權(quán)分置改革開始停牌，2007年4月13日股改后復(fù)牌，開盤第一筆14.36元，第二筆成交價(jià)就已經(jīng)變成了29.74元，第三筆則是40元，隨后的半個(gè)小時(shí)迅速上升到了85元，漲幅高達(dá)1083.84%；因異常波動(dòng)，下午上交所要求*ST長(zhǎng)控臨時(shí)停牌，到7月份，該股票暴跌到22.80元。

該股票的炒作，源于該上市公司公告2007年業(yè)績(jī)大幅度提高（其2007年第一季度每股收益4.726元）。表面上看，按該公司一季度的公告，每股收益4.726 元，按照保守的20倍市盈率計(jì)算，股價(jià)應(yīng)該是94元，但是這個(gè)每股收益是一次性的，來(lái)自于債務(wù)重組利得，來(lái)自于重組債務(wù)的賬面價(jià)值與所支付資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，不過(guò)是在新準(zhǔn)則下的賬面虛假繁榮。由于中小投資者對(duì)新準(zhǔn)則不熟悉，按照原準(zhǔn)則下的思維去投資，結(jié)果損失慘重。

3、公允價(jià)值與投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。新準(zhǔn)則要求將符合條件的投資性房地產(chǎn)單獨(dú)核算，并要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，如果在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

但新準(zhǔn)則要求同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并且，一旦采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，在該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置（或改變使用性質(zhì)）之前，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。所以，企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量屬性核算投資性房地產(chǎn)還是比較受限的，由于大多數(shù)企業(yè)對(duì)所持有全部投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理估計(jì)的難度較大，所以一般不采用公允價(jià)值模式計(jì)量。

二、存貨核算的差異

（一）取消“后進(jìn)先出”的計(jì)價(jià)方法

原準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用“后進(jìn)先出”對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，主要是出于謹(jǐn)慎性原則的考慮。但“后進(jìn)先出”并不能反映存貨的實(shí)際流轉(zhuǎn)，因此新準(zhǔn)則沒有保留該方法，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

（二）商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入存貨成本

原準(zhǔn)則中規(guī)定“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其 6 他稅金”，不包括采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用等，這些費(fèi)用都作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理；新準(zhǔn)則規(guī)定，上述費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。

（三）符合條件的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)借款購(gòu)建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費(fèi)用資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將符合資本化條件的借款費(fèi)用予以資本化。這類存貨主要包括用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)、大型機(jī)械設(shè)備等，其特點(diǎn)是需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過(guò)程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。

原準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不允許資本化。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的差異

（一）核算范圍不同

新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍進(jìn)一步細(xì)分，除采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他原采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新分類，根據(jù)投資的性質(zhì)可以分為長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)三項(xiàng)，分屬流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)。

（二）取消了長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的核算。

（三）對(duì)子公司的投資由權(quán)益法改為成本法。

原準(zhǔn)則規(guī)定，母公司持有的對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；新準(zhǔn)則要求采用成本法，但在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程中，要調(diào)整為權(quán)益法。

（四）改變了權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)方法

1、投資損益的確認(rèn)基礎(chǔ)

原準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)按照持股比較確認(rèn)投資損益；新準(zhǔn)則規(guī)定，除特殊情況外，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

2、超額虧損的確認(rèn)

確認(rèn)被投資單位凈虧損時(shí)，原準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零為限；新準(zhǔn)則考慮投資企業(yè)是否應(yīng)承擔(dān)額外損失義務(wù)，確認(rèn)損失的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。

3、會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的考慮

新準(zhǔn)則要求，在確認(rèn)被投資單位凈損益時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一投資企業(yè)與被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間，原準(zhǔn)則沒有這方面的規(guī)定。

（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量的差異

新準(zhǔn)則新增企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的處理，并區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，做不同處理。同一控制下的企業(yè)合并按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額入賬，非同一控制下的企業(yè)合并按照被合并方所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額入賬。

原準(zhǔn)則沒有涉及企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理。

四、固定資產(chǎn)核算的差異

（一）在固定資產(chǎn)初始計(jì)量中引入現(xiàn)值計(jì)量屬性

新準(zhǔn)則對(duì)購(gòu)買固定資產(chǎn)價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付情況下的會(huì)計(jì)處理作了具體規(guī)定，要求以現(xiàn)值入賬；原準(zhǔn)則沒有考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。

（二）在固定資產(chǎn)初始計(jì)量中引入資產(chǎn)棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則對(duì)特殊行業(yè)的特殊固定資產(chǎn)，如核電站、礦山、化工廠等需要承擔(dān)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)義務(wù)所需的支出，應(yīng)當(dāng)作為棄置費(fèi)用，考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值后作為固定資產(chǎn)的初始成本入賬；原準(zhǔn)則對(duì)此沒有規(guī)定。

（三）增加預(yù)計(jì)凈殘值的定義

（四）改變固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)處理；原準(zhǔn)則是作為營(yíng)業(yè)外收入入賬。

（五）租入固定資產(chǎn)改良的會(huì)計(jì)處理不同

新準(zhǔn)則將租入固定資產(chǎn)改良支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷；原準(zhǔn)則是單設(shè)“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，可以與固定資產(chǎn)一起反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。

（六）新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則的核算范圍進(jìn)一步細(xì)分，分為固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)分別核算。

五、無(wú)形資產(chǎn)核算的差異

（一）允許部分開發(fā)費(fèi)用資本化

原準(zhǔn)則規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益；新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，對(duì)于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

（二）區(qū)分使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，采用不同的會(huì)計(jì)處理

原準(zhǔn)則規(guī)定，所有無(wú)形資產(chǎn)均須按照一定的期限分?jǐn)傆?jì)入損益；新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)區(qū)分使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，只進(jìn)行減值測(cè)試。

（三）允許部分無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)入成本

原準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)攤銷區(qū)不計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)攤銷一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他準(zhǔn)則要求計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。

六、資產(chǎn)減值核算的差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》主要規(guī)范了企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)問(wèn)題，具體包括：對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

（一）改變了資產(chǎn)減值測(cè)試的頻率

原準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者只屬于每年終了進(jìn)行減值測(cè) 9 試；新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只有存在減值跡象的情況下，才需要進(jìn)行減值測(cè)試

（二）明確了資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)方法

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

原準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)可收回金額按照資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定。

（三）引入資產(chǎn)組的概念

資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時(shí)，在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式（如果按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

（四）規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值處理

（五）對(duì)于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。原準(zhǔn)則對(duì)此沒有規(guī)定。

新準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定的目的是為了避免利潤(rùn)操縱，但并不能因此說(shuō)通過(guò)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的途徑被封死。原因是這一規(guī)定只限適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的資產(chǎn)減值損失，而對(duì)于存貨、采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)等，不適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，這些減值損失，是可以轉(zhuǎn)回的。

七、職工薪酬核算的差異

（一）界定了完整的企業(yè)人工成本的概念和范圍

原準(zhǔn)則沒有一套完整、統(tǒng)一的職工薪酬概念，對(duì)企業(yè)人工成本的核算不完整、不準(zhǔn)確，比較分散。新準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)，規(guī)定凡是企業(yè)為獲得職工提供三服務(wù)所給與火付出的所有代價(jià)、對(duì)價(jià)，均構(gòu)成職工薪酬，多方位、多角度的規(guī)范了職工薪酬對(duì)內(nèi)容。

（二）將非貨幣性福利均作為職工薪酬

原準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)向職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算；新準(zhǔn)則則將這些非貨幣性福利納入職工薪酬，并規(guī)定了處理方法。

（三）強(qiáng)調(diào)辭退福利按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理

原準(zhǔn)則沒有規(guī)定辭退福利，企業(yè)一般在實(shí)際支付時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債表角度出發(fā)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，規(guī)定了辭退福利的概念及其會(huì)計(jì)處理。

八、收入核算的差異

（一）改變了分期收款發(fā)出商品的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法

新準(zhǔn)則考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，分期收款發(fā)出商品在具有融資性質(zhì)時(shí)，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用時(shí)間利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）明確了利息收入金額的計(jì)量方法

新準(zhǔn)則明確規(guī)定，利息收入金額按照他人使用企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定；原準(zhǔn)則規(guī)定，按照使用時(shí)間和適用利率來(lái)確定。

九、政府補(bǔ)助核算的差異

（一）明確了政府補(bǔ)助的概念和分類

新準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資 產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

政府補(bǔ)助主要有以下特征：

1、無(wú)償性

這是政府補(bǔ)助的基本特征。

2、直接取得的資產(chǎn)

政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，如稅收優(yōu)惠中直接減征、免征等。另外，增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助，原因是增值稅屬于價(jià)外稅。實(shí)際工作中，政府補(bǔ)助的主要形式有：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。

所以，在新準(zhǔn)則下，應(yīng)首先判斷撥款屬于政府補(bǔ)助還是政府的資本性投入，屬于政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，規(guī)定政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法：收益法與資本法。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補(bǔ)助全額計(jì)入收益（營(yíng)業(yè)外收入、遞延收益）；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，計(jì)入遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)形成并可供使用時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入各期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

屬于政府資本性投入的，應(yīng)通過(guò)“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算。

十、所得稅核算的差異

原準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅；新準(zhǔn)則統(tǒng)一了所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅費(fèi)用。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，企業(yè)需要根據(jù)稅法計(jì)算資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，然后與資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，計(jì)算暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù) 12 債，同時(shí)考慮應(yīng)納所得稅稅額，計(jì)算所得稅費(fèi)用，并根據(jù)情況分別計(jì)入應(yīng)交稅金、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、所得稅費(fèi)用、資本公積、商譽(yù)等科目。

十一、關(guān)聯(lián)方披露核算的差異

（一）取消了有關(guān)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方及其交易信息披露的豁免 原準(zhǔn)則不要求在與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。

（二）拓寬了關(guān)聯(lián)方的外延

原準(zhǔn)則規(guī)定，直接地對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制或施加重大影響的投資方，企業(yè)關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方。

新準(zhǔn)則規(guī)定，間接地對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制的或施加重大影響的投資方，母公司的關(guān)鍵關(guān)聯(lián)人員或與其關(guān)系密切的家庭成員、主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接或間接控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)也屬于關(guān)聯(lián)方。

（三）增加了相關(guān)信息的披露要求

新準(zhǔn)則規(guī)定了對(duì)有關(guān)最終控制方名稱、母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表母公司名稱、未結(jié)算項(xiàng)目的條款條件以及壞賬準(zhǔn)備等相關(guān)信息進(jìn)行披露的規(guī)定。

原準(zhǔn)則沒有這方面的規(guī)定。

十二、外幣折算核算的差異

（一）明確了記賬本位幣確定要求

原準(zhǔn)則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

新準(zhǔn)則只強(qiáng)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)，并規(guī)定記賬本位幣是指企業(yè) 經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

（二）改變了外幣投入資本的折算方法

原制度規(guī)定，外部投入資本有合同約定匯率的，在收到外幣資本投入時(shí)，按照合同約定匯率折算；沒有合同約定匯率的，按照收到外幣資本投入當(dāng)日的即期匯率折算。新準(zhǔn)則規(guī)定，所有外幣交易的外幣金額在折算為記賬本位幣金額入賬時(shí)，均應(yīng)按照交易日的即期匯率折算，貨幣性項(xiàng)目及非貨幣性項(xiàng)目均如此，外幣投入資本也不例外。

（三）增加了采用公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)的處理

原準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，所有非貨幣性資產(chǎn)均不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額。新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量模式，資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性資產(chǎn)，如交易性金融資產(chǎn)，采用即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)損益（含匯率變動(dòng)），計(jì)入當(dāng)期損益。

十三、財(cái)務(wù)報(bào)告核算的差異

（一）統(tǒng)一了財(cái)務(wù)報(bào)表的組成與內(nèi)容

原準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表；新準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注，但沒有規(guī)范利潤(rùn)分配表的列報(bào)。

1、資產(chǎn)負(fù)債表

新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)資產(chǎn)，按照流動(dòng)性列示，區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)兩類；原準(zhǔn)則分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)等。

新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表未單獨(dú)列示待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目，也未明確說(shuō)明待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用科目在報(bào)表中如何披露。從2007年第一季度幾家上市公司披露的報(bào)表看，有的將待攤費(fèi)用放在其它應(yīng)收款科目（如吉恩鎳業(yè)），有的放在預(yù)付賬款科目（如廣船國(guó)際），有的放在其他流動(dòng)資產(chǎn)科目（如東方鍋爐）。原準(zhǔn)則規(guī)定的待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、一次性購(gòu)買印花稅票和一次性購(gòu)買印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等，可以看出，待攤費(fèi)用不符合應(yīng)收款項(xiàng)的定義。由于新準(zhǔn)則沒有定義待攤費(fèi)用，但待攤費(fèi)用作為一個(gè)重要科目并不能取消，又不符合流動(dòng)資產(chǎn)的其他各項(xiàng)目的定義，所以作為其他流動(dòng)資產(chǎn)披露比較合適。

對(duì)于預(yù)提費(fèi)用，情況則不同，預(yù)提費(fèi)用是可以確指將來(lái)要支付給某一客戶、某一項(xiàng)目的款項(xiàng)，放在其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息等科目核算是合適的。

2、利潤(rùn)表

原準(zhǔn)則要求列示主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出；新準(zhǔn)則考慮到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營(yíng)日益多元化，主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)不易區(qū)分，因此簡(jiǎn)化了單列項(xiàng)目，直接列報(bào)營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本。

新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則表外披露的每股收益指標(biāo)，作為利潤(rùn)表內(nèi)的披露項(xiàng)目。

3、現(xiàn)金流量表

原準(zhǔn)則要求，現(xiàn)金流量表只需披露本期數(shù)；新準(zhǔn)則要求填列“本期金額”、“上期金額”，另外根據(jù)新準(zhǔn)則的其他規(guī)定，調(diào)整了現(xiàn)金披露項(xiàng)目。

4、強(qiáng)化了附注的披露內(nèi)容與要求

原準(zhǔn)則僅規(guī)定了附注應(yīng)披露的內(nèi)容，內(nèi)容簡(jiǎn)單，不夠系統(tǒng)；新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，并對(duì)附注披露的基本要求、具體披露內(nèi)容及順序等進(jìn)行了明確而系統(tǒng)的規(guī)定，體現(xiàn)了充分披露的原則。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

新準(zhǔn)則發(fā)布前，有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理規(guī)定主要是《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》、《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答》等，沒有完整的、系統(tǒng)的規(guī)定。

1、調(diào)整了合并范圍

原準(zhǔn)則允許已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司、按照破產(chǎn)程序已清理整頓的子公司等子公司不包含在合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍之內(nèi)。

新準(zhǔn)則以控制為基礎(chǔ)確定合并報(bào)表的合并范圍，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，規(guī)定母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，無(wú)論規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否特殊，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但母公司不能控制的被投資企業(yè)，如已經(jīng)宣告被清理整頓、破產(chǎn)的原子公司等，不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

2、改變了少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示

原準(zhǔn)則規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“負(fù)債”類項(xiàng)目與“所有者權(quán)益”類項(xiàng)目之間單列一類反映；少數(shù)股東損益在合并利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目之前列示。

新準(zhǔn)則規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益的組成部分在“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”之下單獨(dú)列示；少數(shù)股東損益作為合并利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)”的組成部分項(xiàng)目之前列示，并在“凈利潤(rùn)”之后列示：歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)、少數(shù)股東損益。

3、取消了“合并價(jià)差”

原準(zhǔn)則規(guī)定，母公司對(duì)子公司權(quán)益性投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額進(jìn)行抵消，如果有差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價(jià)差”在長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映。

新準(zhǔn)則取消了合并資產(chǎn)負(fù)債表中“合并價(jià)差”項(xiàng)目，規(guī)定非同一控制下的企業(yè)合并，母公司在長(zhǎng)期股權(quán)投資大于其在購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“商譽(yù)”。

4、資不抵債子公司超額虧損主要由母公司承擔(dān)

原準(zhǔn)則規(guī)定，資不抵債的子公司發(fā)生的虧損，在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，其未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是可以在合并 資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目上增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目，同時(shí)，在合并利潤(rùn)表的“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目下反映。

新準(zhǔn)則規(guī)定，子公司發(fā)生超額虧損，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理，公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并有能力予以彌補(bǔ)的，少數(shù)股東權(quán)益也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)份額的虧損

公司章程或協(xié)議沒有規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，該超額虧損應(yīng)由母公司承擔(dān)，在未分配利潤(rùn)項(xiàng)目列示，但該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。