第一篇：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算比較

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算比較

[提要] 2006年2月15日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布取代了以往的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，交易性金融資產(chǎn)取代了以往的短期投資。本文簡(jiǎn)單概述新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下交易性金融資產(chǎn)在各個(gè)期間會(huì)計(jì)處理上的不同。

關(guān)鍵詞：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；交易性金融資產(chǎn)；短期投資；會(huì)計(jì)核算

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年4月7日

一、交易性金融資產(chǎn)的概念

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)時(shí)便將其定性為出售獲利，主要有交易性股票投資、交易性債券投資、交易性基金投資和交易性權(quán)證投資等。比如，在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的為了贏(yíng)得收益的股票、債券、基金和權(quán)證等。2007年為了和新準(zhǔn)則及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)新增加了一個(gè)科目――“交易性金融資產(chǎn)”，取代了原來(lái)的短期投資，二者在會(huì)計(jì)核算中既有相同又有相異。

二、交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)

1、企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)時(shí)便將其定性為出售獲利，且是短期就將其出售，應(yīng)該是不超過(guò)1年的。

2、這項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)就有能夠獲取公允價(jià)值的活躍市場(chǎng)。

3、該資產(chǎn)因?yàn)槭嵌唐趦?nèi)就將其出售，所以在其持有期間是不計(jì)提資產(chǎn)減值損失的。

三、交易性金融資產(chǎn)的滿(mǎn)足條件

1、在購(gòu)買(mǎi)時(shí)便將其定性為短期出售。

2、有客觀(guān)證據(jù)顯示企業(yè)是采取短期收益方法對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和集中管理。

3、是財(cái)務(wù)擔(dān)保公司金融衍生工具的一部分，在其中被劃分為有效套期工具的衍生工具，與在活躍市場(chǎng)不能獲取公允價(jià)值的權(quán)益工具相關(guān)，但是不包括需要通過(guò)交付權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具。

四、準(zhǔn)則介紹

（一）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)和23號(hào)》分別在金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移上用交易性金融資產(chǎn)取代了以往的短期投資，并對(duì)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。規(guī)定如下：金融資產(chǎn)的劃分要適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要求和特點(diǎn)以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展：（1）包括以公允價(jià)值計(jì)量的且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)和金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。另外，根據(jù)準(zhǔn)則要求，企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)如果已經(jīng)把某項(xiàng)資產(chǎn)劃分到交易性金融資產(chǎn)，則該項(xiàng)資產(chǎn)便不能再劃分到其他類(lèi)資產(chǎn)，同時(shí)其他類(lèi)已經(jīng)被劃分好的資產(chǎn)也不能再劃分為交易性金融資產(chǎn)。

（二）具體解析各個(gè)會(huì)計(jì)核算期間交易性金融資產(chǎn)和短期投資會(huì)計(jì)分錄的編制

1、交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)，在舊準(zhǔn)則情況下，資產(chǎn)的買(mǎi)進(jìn)按獲取時(shí)的實(shí)際成本計(jì)入短期投資賬戶(hù)，包括購(gòu)入時(shí)的買(mǎi)價(jià)、稅金、經(jīng)紀(jì)人的傭金和其他費(fèi)用，實(shí)際支付的價(jià)款中包含被投資單位已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目核算，如“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目。新準(zhǔn)則情況下，公允價(jià)值為其初始確認(rèn)金額按公允價(jià)值借記該科目，根據(jù)重要性原則所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用借記“投資收益”，而不是直接計(jì)入成本，對(duì)買(mǎi)價(jià)中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，增加“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。按所支付的貨款，貸記貨幣資金的三個(gè)子科目等。

2、在持有該金融資產(chǎn)期間，舊準(zhǔn)則情況下，對(duì)于被投資單位所宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或分期付息、到期還本債券所支付的利息，不確認(rèn)投資收益直接沖減“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”或者直接沖減投資成本（此種情況主要適用于資產(chǎn)出售時(shí)）。新準(zhǔn)則情況下，對(duì)于被投資單位已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或被投資單位一次付息、分次付息的債券投資所得的利息收入計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，確認(rèn)為投資收益。

3、在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)，舊準(zhǔn)則情況下，在成本法、市價(jià)法與成本與市價(jià)孰低法中采用了第三種對(duì)其進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，即公允價(jià)低于購(gòu)入價(jià)時(shí)（減值）計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，而當(dāng)高于購(gòu)入價(jià)時(shí)則不作會(huì)計(jì)處理。在新準(zhǔn)則情況下，交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)，當(dāng)市價(jià)高于其購(gòu)入價(jià)時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；當(dāng)市價(jià)低于購(gòu)入價(jià)時(shí)，則作相對(duì)的賬務(wù)處理。

4、處置該資產(chǎn)時(shí)，舊準(zhǔn)則情況下，短期投資賣(mài)出價(jià)格與買(mǎi)入價(jià)格之間的差額確認(rèn)為投資收益，當(dāng)賣(mài)出價(jià)格高于買(mǎi)入價(jià)則貸記“投資收益”，反之則借記“投資收益”。在新準(zhǔn)則情況下，按賣(mài)出價(jià)格，增加貨幣資金的三個(gè)子科目，按該資產(chǎn)的買(mǎi)入價(jià)格，減少交易性金融資產(chǎn)，差額貸記或借記“投資收益”，同時(shí)將剛開(kāi)始計(jì)入該資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)出來(lái)，增加或減少“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，增加或減少“投資收益”科目。（表1）

五、例題分析

（一）交易性金融資產(chǎn)的取得。甲公司于2004年5月20日購(gòu)入乙公司股票500萬(wàn)股，每股1元，其中0.01元為已宣告發(fā)放但尚未支付的現(xiàn)金股利。用銀行存款支付的各種交易費(fèi)用為6萬(wàn)元。

舊準(zhǔn)則：

借：短期投資 501萬(wàn)

應(yīng)收股利 5萬(wàn)

貸：銀行存款 506萬(wàn)

新準(zhǔn)則：

借：交易性金融資產(chǎn)――成本 500萬(wàn)

投資收益 6萬(wàn)

貸：銀行存款 506萬(wàn)

（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間收益的確認(rèn) 1、2004年6月20日，乙公司分派現(xiàn)金股利，甲公司收到上述已宣告的股利5萬(wàn)元。

舊準(zhǔn)則：

借：銀行存款 5萬(wàn)

貸：應(yīng)收股利 5萬(wàn)

新準(zhǔn)則：

借：銀行存款 5萬(wàn)

貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）5萬(wàn) 2、2004年7月15日，乙公司分配現(xiàn)金股利2萬(wàn)元，7月31日甲公司收到分配的現(xiàn)金股利。

舊準(zhǔn)則：

借：銀行存款 2萬(wàn)

貸：短期投資 2萬(wàn)

新準(zhǔn)則：

借：銀行存款 2萬(wàn)

貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）2萬(wàn)

（三）交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)

1、股票跌價(jià)：2004年12月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價(jià)值為488萬(wàn)元。

舊準(zhǔn)則：在舊準(zhǔn)則情況下，短期投資賬面成本為501萬(wàn)元，而該資產(chǎn)此時(shí)的公允價(jià)值為488萬(wàn)元，下跌了13萬(wàn)元，固提取減值準(zhǔn)備13萬(wàn)元，分錄如下：

借：投資收益 13萬(wàn)

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 13萬(wàn)

新準(zhǔn)則：在新準(zhǔn)則情況下，交易性金融資產(chǎn)的賬面成本為500-5=495萬(wàn)元，而該資產(chǎn)此時(shí)的公允價(jià)值為488萬(wàn)元，下跌了7萬(wàn)元，故提取減值準(zhǔn)備7萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 7萬(wàn)

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 7萬(wàn)

2、股票漲價(jià)：2004年12月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價(jià)值為522萬(wàn)元。

舊準(zhǔn)則：不做會(huì)計(jì)分錄

新準(zhǔn)則：交易性金融資產(chǎn)的賬面成本為500-5=495萬(wàn)元，而該資產(chǎn)此時(shí)的公允價(jià)值為522萬(wàn)元，上升了27萬(wàn)元，即為公允價(jià)值產(chǎn)生的收益，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 27萬(wàn)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 27萬(wàn)

（四）交易性金融資產(chǎn)的處置

1、部分出售：接上述例題，股票跌價(jià)情況下，2005年5月20日，企業(yè)將該股票300萬(wàn)股出售，所得價(jià)款為320萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。

舊準(zhǔn)則：在舊準(zhǔn)則情況下，300萬(wàn)股資產(chǎn)的成本為300.6萬(wàn)，因?yàn)樘崛×?.8萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，所出售的收益為320-（300.6-7.8）=27.2萬(wàn)元，分錄如下：

借：銀行存款 320萬(wàn)

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 7.8萬(wàn)（13/500×300）

貸：短期投資 300.6萬(wàn)（501/500×300）

投資收益 27.2萬(wàn)

新準(zhǔn)則：在新準(zhǔn)則情況下，300萬(wàn)資產(chǎn)的成本為495/500×300=297萬(wàn)，因?yàn)樘崛×?.2萬(wàn)的減值準(zhǔn)備，所出售的收益為320-（297-4.2）=27.2萬(wàn)，同時(shí)還要將公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益里面去，分錄如下：

借：銀行存款 320萬(wàn)

交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 4.2萬(wàn)（7/500×300）

貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）297萬(wàn)

投資收益 27.2萬(wàn)

同時(shí)：

借：投資收益 4.2萬(wàn)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4.2萬(wàn)

2、全部出售：接上述例題，股票跌價(jià)情況下，2005年5月20日，企業(yè)將該股票500萬(wàn)股全部出售，所得價(jià)款為520萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。

舊準(zhǔn)則：在舊準(zhǔn)則情況下，500萬(wàn)股的成本為501萬(wàn)元，因?yàn)樘崛×?3萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，所出售的收益為520-（501-13）=32萬(wàn)元。

借：銀行存款 520萬(wàn)

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 13萬(wàn)

貸：短期投資 501萬(wàn)

投資收益 32萬(wàn)

新準(zhǔn)則：在新準(zhǔn)則情況下，500萬(wàn)股的成本為495萬(wàn)元，因?yàn)樘崛×?萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，所出售的收益為520-（495-7）=32萬(wàn)元，同時(shí)還要將公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益里面去，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 520萬(wàn)

交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 7萬(wàn)

貸：交易性金融資――成本 495萬(wàn)

投資收益 32萬(wàn)

同時(shí)：

借：投資收益 7萬(wàn)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 7萬(wàn)

（五）部分出售股票以后，繼續(xù)分配現(xiàn)金股利

1、若股票的公允價(jià)值低于成本。接上述試題，部分出售300萬(wàn)股票，2005年12月31日，乙公司繼續(xù)分派現(xiàn)金股利，每股0.9元。

舊準(zhǔn)則：在舊準(zhǔn)則情況下，短期投資成本為501-2-300.6=198.4萬(wàn)元，剩余股票的市場(chǎng)價(jià)值為200萬(wàn)×0.9=180萬(wàn)元，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶(hù)的貸方余額為13萬(wàn)-7.8萬(wàn)=5.2萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：投資收益 13.2萬(wàn)

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 13.2萬(wàn)

新準(zhǔn)則：在新準(zhǔn)則情況下，交易性金融資產(chǎn)成本的賬面價(jià)值為500-5-297=198萬(wàn)元，而此時(shí)剩余股票的市場(chǎng)價(jià)值為180萬(wàn)元，交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)賬戶(hù)的借方余額為-2-7+4.2=-4.8萬(wàn)元，則需要增加交易性金融資產(chǎn)賬面成本為180-（198-4.8）=-13.2萬(wàn)元，即減少13.2萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 13.2萬(wàn)

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 13.2萬(wàn)

2、若股票的公允價(jià)值高于成本。接上述試題，部分出售300萬(wàn)股票，2005年12月31日，乙公司繼續(xù)分派現(xiàn)金股利，每股1.2元。

舊準(zhǔn)則：市價(jià)高于成本價(jià)值，仍然按照成本價(jià)值198.4萬(wàn)元作為入賬價(jià)值，故不需要調(diào)整短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5.2萬(wàn)

貸：投資收益 5.2萬(wàn)

新準(zhǔn)則：新準(zhǔn)則情況下是需要調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)收益的，需要變動(dòng)的賬面成本為1.2×200-（198-4.8）=46.8萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 46.8萬(wàn)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)收益 46.8萬(wàn)

六、結(jié)論

從上面的概述中，我們可以看出二者在很大程度上都做出了改變，二者各有其利弊，舊準(zhǔn)則情況下資產(chǎn)的成本一直處于變動(dòng)的情況，不利于企業(yè)查看其歷史成本，但卻體現(xiàn)了它與時(shí)俱進(jìn)隨時(shí)間變化。在資產(chǎn)取得時(shí)不易體現(xiàn)出投資獲得的利潤(rùn)，但是從側(cè)面卻反映出這種做賬的方式不利于企業(yè)篡改利潤(rùn)，有利于體現(xiàn)真實(shí)性。在期末計(jì)價(jià)時(shí)，舊準(zhǔn)則短期投資發(fā)生增值時(shí)不作會(huì)計(jì)處理，不利于反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，但卻不會(huì)像新準(zhǔn)則那樣使企業(yè)利潤(rùn)增加，在短期投資持有期間對(duì)利潤(rùn)總額產(chǎn)生影響。在資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，舊準(zhǔn)則在股票公允價(jià)值高于成本時(shí)，仍然按照成本價(jià)值入賬，不利于反映企業(yè)真正的收益，而且在各個(gè)期間收益還是虧損，也沒(méi)有考慮時(shí)間因素。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.[2]最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解與運(yùn)用.上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2006.[3]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

第二篇：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算比較

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算比較

作者：天天論文網(wǎng) 日期：2016-6-13 9:48:00 點(diǎn)擊：1

一、交易性金融資產(chǎn)的概念

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)時(shí)便將其定性為出售獲利，主要有交易性股票投資、交易性債券投資、交易性基金投資和交易性權(quán)證投資等。比如，在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的為了贏(yíng)得收益的股票、債券、基金和權(quán)證等。2007 年為了和新準(zhǔn)則及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)新增加了一個(gè)科目———“交易性金融資產(chǎn)”，取代了原來(lái)的短期投資，二者在會(huì)計(jì)核算中既有相同又有相異。

二、交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)

1、企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)時(shí)便將其定性為出售獲利，且是短期就將其出售，應(yīng)該是不超過(guò)1 年的。

2、這項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)就有能夠獲取公允價(jià)值的活躍市場(chǎng)。

3、該資產(chǎn)因?yàn)槭嵌唐趦?nèi)就將其出售，所以在其持有期間是不計(jì)提資產(chǎn)減值損失的。

三、交易性金融資產(chǎn)的滿(mǎn)足條件

1、在購(gòu)買(mǎi)時(shí)便將其定性為短期出售。

2、有客觀(guān)證據(jù)顯示企業(yè)是采取短期收益方法對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和集中管理。

3、是財(cái)務(wù)擔(dān)保公司金融衍生工具的一部分，在其中被劃分為有效套期工具的衍生工具，與在活躍市場(chǎng)不能獲取公允價(jià)值的權(quán)益工具相關(guān)，但是不包括需要通過(guò)交付權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具。

四、準(zhǔn)則介紹

（一）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)和23 號(hào)》分別在金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移上用交易性金融資產(chǎn)取代了以往的短期投資，并對(duì)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。規(guī)定如下：金融資產(chǎn)的劃分要適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要求和特點(diǎn)以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展：（1）包括以公允價(jià)值計(jì)量的且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)和金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。另外，根據(jù)準(zhǔn)則要求，企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)如果已經(jīng)把某項(xiàng)資產(chǎn)劃分到交易性金融資產(chǎn)，則該項(xiàng)資產(chǎn)便不能再劃分到其他類(lèi)資產(chǎn)，同時(shí)其他類(lèi)已經(jīng)被劃分好的資產(chǎn)也不能再劃分為交易性金融資產(chǎn)。

（二）具體解析各個(gè)會(huì)計(jì)核算期間交易性金融資產(chǎn)和短期投資會(huì)計(jì)分錄的編制

1、交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)，在舊準(zhǔn)則情況下，資產(chǎn)的買(mǎi)進(jìn)按獲取時(shí)的實(shí)際成本計(jì)入短期投資賬戶(hù)，包括購(gòu)入時(shí)的買(mǎi)價(jià)、稅金、經(jīng)紀(jì)人的傭金和其他費(fèi)用，實(shí)際支付的價(jià)款中包含被投資單位已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目核算，如“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目。新準(zhǔn)則情況下，公允價(jià)值為其初始確認(rèn)金額按公允價(jià)值借記該科目，根據(jù)重要性原則所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用借記“投資收益”，而不是直接計(jì)入成本，對(duì)買(mǎi)價(jià)中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，增加“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。按所支付的貨款，貸記貨幣資金的三個(gè)子科目等。

2、在持有該金融資產(chǎn)期間，舊準(zhǔn)則情況下，對(duì)于被投資單位所宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或分期付息、到期還本債券所支付的利息，不確認(rèn)投資收益直接沖減“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”或者直接沖減投資成本（此種情況主要適用于資產(chǎn)出售時(shí)）。新準(zhǔn)則情況下，對(duì)于被投資單位已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或被投資單位一次付息、分次付息的債券投資所得的利息收入計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，確認(rèn)為投資收益。

3、在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)，舊準(zhǔn)則情況下，在成本法、市價(jià)法與成本與市價(jià)孰低法中采用了第三種對(duì)其進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，即公允價(jià)低于購(gòu)入價(jià)時(shí)（減值）計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，而當(dāng)高于購(gòu)入價(jià)時(shí)則不作會(huì)計(jì)處理。在新準(zhǔn)則情況下，交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)，當(dāng)市價(jià)高于其購(gòu)入價(jià)時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；當(dāng)市價(jià)低于購(gòu)入價(jià)時(shí)，則作相對(duì)的賬務(wù)處理。

4、處置該資產(chǎn)時(shí)，舊準(zhǔn)則情況下，短期投資賣(mài)出價(jià)格與買(mǎi)入價(jià)格之間的差額確認(rèn)為投資收益，當(dāng)賣(mài)出價(jià)格高于買(mǎi)入價(jià)則貸記“投資收益”，反之則借記“投資收益”。在新準(zhǔn)則情況下，按賣(mài)出價(jià)格，增加貨幣資金的三個(gè)子科目，按該資產(chǎn)的買(mǎi)入價(jià)格，減少交易性金融資產(chǎn)，差額貸記或借記“投資收益”，同時(shí)將剛開(kāi)始計(jì)入該資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)出來(lái)，增加或減少“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，增加或減少“投資收益”科目。（表1）項(xiàng)目 新準(zhǔn)則（交易性金融資產(chǎn)）

舊準(zhǔn)則（短期投資）

按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬，包括證券的買(mǎi)價(jià)、購(gòu)買(mǎi)后持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利息，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

期末計(jì)價(jià) 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值重新計(jì)量，變動(dòng)金額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

出售 交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

五、例題分析

（一）交易性金融資產(chǎn)的取得。甲公司于2004 年5 月20 日購(gòu)入乙公司股票500 萬(wàn)股，每股1 元，其中0.01 元為已宣告發(fā)放但尚未支付的現(xiàn)金股利。用銀行存款支付的各種交易費(fèi)用為6 萬(wàn)元。

舊準(zhǔn)則：

借：短期投資501 萬(wàn)應(yīng)收股利5 萬(wàn)貸：銀行存款506 萬(wàn)新準(zhǔn)則： 借：交易性金融資產(chǎn)———成本 500萬(wàn)投資收益6 萬(wàn)貸：銀行存款506 萬(wàn)

（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間收益的確認(rèn)1、2004 年6 月20 日，乙公司分派現(xiàn)金股利，甲公司收到上述已宣告的股利5 萬(wàn)元。

舊準(zhǔn)則：

借：銀行存款5 萬(wàn)貸：應(yīng)收股利5 萬(wàn)新準(zhǔn)則：

借：銀行存款5 萬(wàn)貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）5 萬(wàn)2、2004 年7 月15 日，乙公司分配現(xiàn)金股利2 萬(wàn)元，7 月31 日甲公司收到分配的現(xiàn)金股利。

舊準(zhǔn)則：

借：銀行存款2 萬(wàn)貸：短期投資2 萬(wàn)新準(zhǔn)則：

借：銀行存款2 萬(wàn)貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）2 萬(wàn)

（三）交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)

1、股票跌價(jià)：2004 年12 月31 日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價(jià)值為488 萬(wàn)元。

舊準(zhǔn)則：在舊準(zhǔn)則情況下，短期投資賬面成本為501 萬(wàn)元，而該資產(chǎn)此時(shí)的公允價(jià)值為488 萬(wàn)元，下跌了13 萬(wàn)元，固提取減值準(zhǔn)備13萬(wàn)元，分錄如下：

如果短期投資發(fā)生減值，則要提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，但如果短期投資增值則不作會(huì)計(jì)處理。

短期投資出售收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益或損失。取得成本 按公允價(jià)值作為初始成本入賬，交易稅費(fèi)（如持有期間購(gòu)買(mǎi)后持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金稅金、傭金、手續(xù)費(fèi)等）發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。稅金、經(jīng)紀(jì)人的傭金和其他有關(guān)費(fèi)用。

獲得收益 股利或利息，確認(rèn)為投資收益。借：投資收益13 萬(wàn)貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備13 萬(wàn)新準(zhǔn)則：在新準(zhǔn)則情況下，交易性金融資產(chǎn)的賬面成本為500-5=495 萬(wàn)元，而該資產(chǎn)此時(shí)的公允價(jià)值為488 萬(wàn)元，下跌了7 萬(wàn)元，故提取減值準(zhǔn)備7 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益7 萬(wàn)表1項(xiàng)目持有期間獲得收益出售新準(zhǔn)則（交易性金融資產(chǎn)）

取得成本期末計(jì)價(jià)貸：交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng) 7 萬(wàn)

2、股票漲價(jià)：2004 年12 月31 日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價(jià)值為522 萬(wàn)元。

舊準(zhǔn)則：不做會(huì)計(jì)分錄新準(zhǔn)則：交易性金融資產(chǎn)的賬面成本為500-5=495 萬(wàn)元，而該資產(chǎn)此時(shí)的公允價(jià)值為522 萬(wàn)元，上升了27 萬(wàn)元，即為公允價(jià)值產(chǎn)生的收益，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng) 27萬(wàn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益27 萬(wàn)

（四）交易性金融資產(chǎn)的處置

1、部分出售：接上述例題，股票跌價(jià)情況下，2005 年5 月20 日，企業(yè)將該股票300 萬(wàn)股出售，所得價(jià)款為320 萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。

舊準(zhǔn)則：在舊準(zhǔn)則情況下，300 萬(wàn)股資產(chǎn)的成本為300.6萬(wàn)，因?yàn)樘崛×?.8 萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，所出售的收益為320-（300.6-7.8）=27.2 萬(wàn)元，分錄如下：

借：銀行存款320 萬(wàn)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備7.8 萬(wàn)（13/500×300）貸：短期投資300.6 萬(wàn)（501/500×300）

投資收益27.2 萬(wàn)新準(zhǔn)則：在新準(zhǔn)則情況下，300 萬(wàn)資產(chǎn)的成本為495/500×300=297 萬(wàn)，因?yàn)樘崛×?.2 萬(wàn)的減值準(zhǔn)備，所出售的收益為320-（297-4.2）=27.2 萬(wàn)，同時(shí)還要將公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益里面去，分錄如下：

借：銀行存款320 萬(wàn)交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng) 4.2萬(wàn)（7/500×300）貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）297 萬(wàn)投資收益27.2 萬(wàn)同時(shí)：

借：投資收益4.2 萬(wàn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4.2 萬(wàn)

2、全部出售：接上述例題，股票跌價(jià)情況下，2005 年5 月20 日，企業(yè)將該股票500 萬(wàn)股全部出售，所得價(jià)款為520 萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。

舊準(zhǔn)則：在舊準(zhǔn)則情況下，500 萬(wàn)股的成本為501 萬(wàn)元，因?yàn)樘崛×?3 萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，所出售的收益為520-（501-13）=32 萬(wàn)元。

借：銀行存款520 萬(wàn)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備13 萬(wàn)貸：短期投資501 萬(wàn)投資收益32 萬(wàn)新準(zhǔn)則：在新準(zhǔn)則情況下，500 萬(wàn)股的成本為495 萬(wàn)元，因?yàn)樘崛×? 萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，所出售的收益為520-（495-7）=32 萬(wàn)元，同時(shí)還要將公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益里面去，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款520 萬(wàn)交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng) 7 萬(wàn)貸：交易性金融資———成本 495萬(wàn)投資收益32 萬(wàn)同時(shí)：

借：投資收益7 萬(wàn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益7 萬(wàn)

（五）部分出售股票以后，繼續(xù)分配現(xiàn)金股利

1、若股票的公允價(jià)值低于成本。接上述試題，部分出售300 萬(wàn)股票，2005 年12 月31日，乙公司繼續(xù)分派現(xiàn)金股利，每股0.9 元。

舊準(zhǔn)則：在舊準(zhǔn)則情況下，短期投資成本為501-2-300.6=198.4 萬(wàn)元，剩余股票的市場(chǎng)價(jià)值為200 萬(wàn)×0.9=180 萬(wàn)元，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶(hù)的貸方余額為13 萬(wàn)-7.8 萬(wàn)=5.2 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：投資收益13.2 萬(wàn)貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備13.2 萬(wàn)新準(zhǔn)則：在新準(zhǔn)則情況下，交易性金融資產(chǎn)成本的賬面價(jià)值為500-5-297=198 萬(wàn)元，而此時(shí)剩余股票的市場(chǎng)價(jià)值為180萬(wàn)元，交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)賬戶(hù)的借方余額為-2-7+4.2=-4.8 萬(wàn)元，則需要增加交易性金融資產(chǎn)賬面成本為180-（198-4.8）=-13.2 萬(wàn)元，即減少13.2 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益13.2 萬(wàn)貸：交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng) 13.2萬(wàn)

2、若股票的公允價(jià)值高于成本。接上述試題，部分出售300 萬(wàn)股票，2005 年12 月31 日，乙公司繼續(xù)分派現(xiàn)金股利，每股1.2 元。

舊準(zhǔn)則：市價(jià)高于成本價(jià)值，仍然按照成本價(jià)值198.4 萬(wàn)元作為入賬價(jià)值，故不需要調(diào)整短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5.2 萬(wàn)貸：投資收益5.2 萬(wàn)新準(zhǔn)則：新準(zhǔn)則情況下是需要調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)收益的，需要變動(dòng)的賬面成本為1.2×200-（198-4.8）=46.8 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng) 46.8萬(wàn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)收益46.8 萬(wàn)

六、結(jié)論

從上面的概述中，我們可以看出二者在很大程度上都做出了改變，二者各有其利弊，舊準(zhǔn)則情況下資產(chǎn)的成本一直處于變動(dòng)的情況，不利于企業(yè)查看其歷史成本，但卻體現(xiàn)了它與時(shí)俱進(jìn)隨時(shí)間變化。在資產(chǎn)取得時(shí)不易體現(xiàn)出投資獲得的利潤(rùn)，但是從側(cè)面卻反映出這種做賬的方式不利于企業(yè)篡改利潤(rùn)，有利于體現(xiàn)真實(shí)性。在期末計(jì)價(jià)時(shí)，舊準(zhǔn)則短期投資發(fā)生增值時(shí)不作會(huì)計(jì)處理，不利于反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，但卻不會(huì)像新準(zhǔn)則那樣使企業(yè)利潤(rùn)增加，在短期投資持有期間對(duì)利潤(rùn)總額產(chǎn)生影響。在資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，舊準(zhǔn)則在股票公允價(jià)值高于成本時(shí)，仍然按照成本價(jià)值入賬，不利于反映企業(yè)真正的收益，而且在各個(gè)期間收益還是虧損，也沒(méi)有考慮時(shí)間因素。

主要參考文獻(xiàn)：

［1］中華人民共和國(guó)財(cái)政部.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.［2］最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解與運(yùn)用.上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2006.［3］財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

第三篇：交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算不足及改進(jìn)

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交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算不足及改進(jìn)

作者：吳荷芬

來(lái)源：《財(cái)會(huì)通訊》2009年第02期

一、現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》規(guī)定：企業(yè)的金融資產(chǎn)中以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn))，應(yīng)通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，與企業(yè)“持有至到期投資”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”相比，“交易性金融資產(chǎn)”具有短期投資的性質(zhì)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額是按其取得時(shí)的公允價(jià)值予以確認(rèn)的，反映企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的實(shí)際成本，但是交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值是不斷變化的，因此其期末再計(jì)量應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益，相應(yīng)會(huì)計(jì)處理為：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，則借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”。(2)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記或借記“投資收益”。(3)期末“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)無(wú)余額。此外交易性金融資產(chǎn)的處置也須以公允價(jià)值計(jì)量。

第四篇：2011初級(jí)會(huì)計(jì)交易性金融資產(chǎn)總結(jié)

2011初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的總結(jié)

2011年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一章知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的總結(jié)

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目

第一章 資 產(chǎn)

知識(shí)點(diǎn)五：交易性金融資產(chǎn)的總結(jié)

1.購(gòu)買(mǎi)分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（按公允價(jià)值入賬）

投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

貸：銀行存款（支付的總價(jià)款）

2.公允價(jià)值變動(dòng)分錄：

當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

3.被投資方宣告分紅或利息

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

貸：投資收益

4.收到股利或利息時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

5.出售相關(guān)投資

借：銀行存款（售價(jià)）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）

投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額）

【例題·計(jì)算分析題】甲公司按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。

（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。

（2）2007年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。

（3）2007年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元。

（4）2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

（5）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。

（6）2008年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。

（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料（1）～（7），編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（分錄中的金額單位為萬(wàn)

元）

【答案】（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未

發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 500 ［100×（5.2－0.2）］

應(yīng)收股利 20

投資收益 5

貸：銀行存款 525

（2）2007年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。

借：銀行存款 20

貸：應(yīng)收股利 20

（3）2007年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50（4.5×100-500=-50）

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 50

（4）2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

借：應(yīng)收股利 30（100×0.3）

貸：投資收益 30

（5）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。

借：銀行存款 30

貸：應(yīng)收股利 30

（6）2008年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 80

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 ［（5.3－4.5）×100］

（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元。

借：銀行存款（510－5）505

投資收益 25

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500

——公允價(jià)值變動(dòng) 30

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30

貸：投資收益 30

第五篇：交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

（1）交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（2）本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

（3）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：

①取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利（含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）投資收益（購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)）

貸：銀行存款

②持有期間，收到買(mǎi)價(jià)中包含的股利

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

確認(rèn)持有期間享有的股利/應(yīng)收利息

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益 ③資產(chǎn)負(fù)債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面余額，則：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 如果資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值小于賬面余額，則做相反分錄：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸： 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，則：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益 同時(shí)按初始成本與賬面余額之間的差額確認(rèn)投資收益/損失，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記或借記“投資收益”。

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)科目有貸方

余額：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)科目有借方余額：

借： 投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（4）本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

【例】甲公司2007年5月10日從證券交易所購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票10萬(wàn)股準(zhǔn)備短期持有，以銀行存款支付投資款458 000元，其中含有3000元相關(guān)交易費(fèi)用。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000

投資收益3 000

貸：銀行存款458 000

2007年9月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收股利4 000

貸：投資收益4 000

同時(shí)：

借：銀行存款4 000

貸：應(yīng)收股利4 000

2007年12月31日該股票的市價(jià)為5元/股，編

制會(huì)計(jì)分錄如下：（期末以公允價(jià)值計(jì)價(jià)）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)45 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益45 000

2008年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出售，共收取款項(xiàng)520 000元。甲公司出售的乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝520 000－500 000

＝20 000元

編制會(huì)計(jì)分錄如下：按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益。

借：銀行存款520 000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本455 000

——公允價(jià)值變動(dòng) 45 000

投資收益20 000按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益45 000

貸：投資收益45 000