第一篇：新舊基本準則重大差異的比較

摘 要：隨著國際經(jīng)濟一體化不斷深入、信息技術(shù)廣泛應(yīng)用和金融工具不斷創(chuàng)新，會計作為國際通用的商業(yè)語言，面臨著新形勢帶來的挑戰(zhàn)。在這一背景下，財政部于2006年2月15日發(fā)布了新的《企業(yè)會計準則———基本準則》。本文通過對新基本準則（2006）與原基本準則（1992）的比較，揭示新準則在確立我國的財務(wù)會計概念框架，構(gòu)建完整的會計準則層級體系，拓展準則制定的法律法規(guī)依據(jù)和明確會計目標等方面與原準則間的差異，以便更好的理解和把握新的基本準則。

關(guān)鍵詞：基本準則；財務(wù)會計概念框架；會計目標；會計要素

2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準則———基本準則》，要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新的《企業(yè)會計準則———基本準則》（簡稱新準則）是對1992年頒布的《企業(yè)會計準則———基本準則》（簡稱原準則）的繼承、發(fā)展和完善。相比較而言，新準則在以下幾個方面取得了重大突破：

一、確立了具有我國特色的財務(wù)會計概念框架

葛家澍（2003）曾經(jīng)指出：“各國在制定會計準則的過程中越來越感到：科學的會計準則應(yīng)當在首尾一貫、內(nèi)在嚴密的基本概念和基本原則的基礎(chǔ)上，否則就難以從根本上解決在制定具體會計準則時可能產(chǎn)生的意見分歧”。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）將財務(wù)會計概念框架定義為：由目標和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，用于評估企業(yè)財務(wù)報告，解決會計準則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會計問題，主要包括財務(wù)報表的目標、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素、報表要素的確認和計量原則等基本問題。為會計準則的制定提供理論依據(jù)，指導會計準則的制定，并對編制財務(wù)報表的準則、規(guī)定和程序等進行協(xié)調(diào)。長期以來我國沒有一套完整的財務(wù)會計概念框架，從原已發(fā)布的具體會計準則來看，由于缺乏統(tǒng)一的會計理論指導，沒有明確的會計目標，導致會計基本概念不一致，存在各項具體會計準則之間互不協(xié)調(diào)、前后矛盾的現(xiàn)象。而新準則從會計目標、會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素到報表要素的確認和計量原則等方面作了明確的規(guī)定，即所謂的“財務(wù)會計概念框架”。完整地財務(wù)會計概念框架的形成將為指導會計工作實踐和具體準則的制定提供理論依據(jù)。

二、構(gòu)建了一套完整的會計準則層級體系

我國原有的會計規(guī)范體系是在會計法的統(tǒng)領(lǐng)下由會計制度和會計準則體系共同組成的，即“制度”和“準則”兩張皮的做法。其中，會計準則體系包括基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對具體準則具有指導作用，是制定具體準則的依據(jù)。原準則對會計核算的前提、一般原則、會計要素和會計報告作了原則性的定義和說明，從原準則的主要內(nèi)容來看，相當一部分屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容，如基本前提、六大會計要素的定義和部分會計核算原則等。具體準則主要對一般業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)準則作了具體的規(guī)定，至今共發(fā)布了16項。由于原準則所規(guī)定的內(nèi)容只起到原則性的指導作用，比較抽象，可操作性不強，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。隨著會計改革的不斷深入和市場環(huán)境的巨大變革，原準則中有相當一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)當前和未來市場環(huán)境的需要，無法真正發(fā)揮理論上的指導作用，“事實上，在1993年實施的13個行業(yè)會計核算制度已經(jīng)突破了基本準則的內(nèi)容?？梢赃@樣說，基本準則的制定發(fā)布作為我國會計改革史上的一個里程碑，其象征意義高于實際意義”（李玉環(huán)，2005.1）。新準則將企業(yè)會計準則體系分為基本準則、具體準則和應(yīng)用指南三個層級，“基本準則是綱，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準則是目，是依據(jù)基本準則的要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告作出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補充，是對具體準則的操作指引”（樓繼偉，2006.2）。新準則層級分明，互相銜接，避免了指導規(guī)范與具體規(guī)定、操作指南之間的相互矛盾與沖突，使不同層級準則的具體內(nèi)容能夠一以貫之，保證了準則體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。[!--empirenews.page--]

三、拓展了準則制定的法律法規(guī)依據(jù)

“中國企業(yè)會計準則體系是國家統(tǒng)一的會計制度的組成部分”（樓繼偉，2006.2）。準則的制定是以一定的法律法規(guī)為依據(jù)的，原準則在第一章第二條中規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國會計法》，制定本準則?！泵鞔_了《會計法》是制定準則的唯一的法律依據(jù)，未考慮相關(guān)法律法規(guī)之間的關(guān)聯(lián)性，在司法實踐中妨礙了其他法律法規(guī)作用的發(fā)揮?！霸谠S多法律人眼中，《會計法》無非是追究責任的法律機制在會計———一個獨立于法律界的專業(yè)領(lǐng)域———這一特定部門中運作的表現(xiàn)形式而已，其統(tǒng)領(lǐng)下的會計準則與會計制度也僅僅是由財政部門負責實施、針對會計人員、組織單位會計工作的一套技術(shù)規(guī)范，與其他經(jīng)濟法律制度相對脫節(jié)?！保▌⒀?，2005.5）新準則在第一章第一條中明確規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準則”，制定準則的依據(jù)由原來單一的《會計法》擴展到以《會計法》為核心的相關(guān)法律法規(guī)，充分考慮各法律法規(guī)的相互關(guān)系，為消除《會計法》與其他法律法規(guī)之間的沖突鋪平了道路，不僅保持了會計法制體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而且可最大限度的發(fā)揮相關(guān)法律法規(guī)在會計準則制定中的整體效能，為進一步完善會計準則體系奠定了基礎(chǔ)。

四、會計目標定位上的差異

會計目標是在一定歷史環(huán)境下，人們通過會計實踐活動期望達到的結(jié)果，即提供高質(zhì)量的會計信息。原準則并未明確我國的會計目標，僅在第二章第十一條中指出“會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”，即所謂的“受托責任觀”會計目標。這與1992年當時的市場主體是：國有及國有控股企業(yè)、國家或政府作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營、而是委托給經(jīng)營者進行管理分不開的。以次目標所提供的會計報告起到了國家及相關(guān)部門做為出資人，了解和評價經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績的作用。

隨著國有企業(yè)股份制改革的逐步深入和股權(quán)分置難題的解決，越來越多的投資者、債權(quán)人及社會公眾基于維護自身利益的目的，希望通過財務(wù)報告了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，以便做出相應(yīng)的投資決策，為了滿足廣大投資者對會計信息的需求，新準則在第一章第四條對會計目標做了明確規(guī)定：“財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策?！睍嬆繕思确从沉耸芡胸熑温男星闆r的“受托責任觀”，又體現(xiàn)了有助于使用者做出經(jīng)濟決策的“決策有用觀”，集兩種觀點于一身，會計目標的明確和觀念的升華，是新準則重大突破之一，以此目標所提供的會計報告將為維護投資者、債權(quán)人和社會公眾的利益，促進資本市場健康穩(wěn)定的發(fā)展提供制度保障。

五、會計信息質(zhì)量要求方面的差異

新準則突出強調(diào)了對會計信息質(zhì)量的要求。在保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時性、一貫性、謹慎性要求的基礎(chǔ)上，新準則作了如下修改：（1）將權(quán)責發(fā)生制作為一項假定前提。權(quán)責發(fā)生制下收入和費用是按照是否實現(xiàn)進行確認的，而不是以款項是否收到或付出來確定，因此當涉及到成本、費用與收入的配比和收入的實現(xiàn)等問題時，應(yīng)以權(quán)責法發(fā)生制為前提假設(shè)。（2）為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應(yīng)的信息，將明晰性改為了可理解性。（3）出于保證會計信息的真實性、可驗證性和中立性的考慮，將真實性改為可靠性。（4）為突出會計核算中注重經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實質(zhì)重于形式的要求。[!--empirenews.page--] 新準則關(guān)于會計信息質(zhì)量的8項要求中，存在著一條清晰的脈絡(luò)，由于新準則將會計目標定位于決策有用觀與受托責任觀的融合，只有重要的會計信息才能影響信息使用者的決策，才是值得提供的，因此，將會計信息的重要性作為其首要特征，為了便于使用者理解和使用，會計信息還必須具備可理解性；建立在重要性和可理解性基礎(chǔ)之上的相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的核心要求；可比性、一致性和實質(zhì)重于形式是會計信息質(zhì)量的次要要求；謹慎性要求對會計信息質(zhì)量起修正作用。

六、財務(wù)會計要素確認與計量方面的差異

（一）新準則對六大會計要素的定義均采用了國際會計準則的“經(jīng)濟利益”這個術(shù)語，并對原準則中一些不太準確、不太完善的會計要素定義進行了修訂：（1）突出強調(diào)資產(chǎn)的相關(guān)性和可靠性，使資產(chǎn)的確認更加謹慎。（2）修正了負債的重復定義，將負債定義為一種“現(xiàn)實義務(wù)”。（3）理順了所有者權(quán)益的來源，明確指出所有者權(quán)益形成的來源，其界定比原準則更加清晰明了。（4）明確了收入的本質(zhì)內(nèi)涵，新準則將收入定義為：“企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入?！保?）擴大了費用的外延，新準則將費用定義為：“企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，會導致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出”。（6）引入了利得和損失的概念，將日常活動形成的部分計入利潤中，而將非日常活動形成的部分計入資本公積中，明確了利得和損失的不同去向，更加符合國際通行的做法。

（二）明確了會計要素的確認標準。新準則明確了各個會計要素確認應(yīng)滿足的條件，而原準則中對此并沒有明確的規(guī)定，這些確認標準從原則上對會計核算的內(nèi)容進行了規(guī)范，當出現(xiàn)新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)而具體準則和應(yīng)用指南未作出規(guī)范的情況下，會計人員可憑借自身的職業(yè)判斷，根據(jù)基本準則規(guī)定的確認標準判斷其是否應(yīng)作為會計反映的對象及如何進行反映。

（三）會計計量模式的差異。

會計要素的計量模式由原準則下單一的歷史成本計量模式轉(zhuǎn)換為新準則以歷史成本計量為核心、多種計量屬性并存的混合計量模式。原準則強調(diào)會計信息的可靠性，而以歷史成本計量恰恰體現(xiàn)了可靠性的要求。在各利益相關(guān)者更為關(guān)注會計信息相關(guān)性的今天，歷史成本作為唯一的計量基礎(chǔ)已不再完全適應(yīng)投資者內(nèi)在的要求，因此，新準則在以歷史成本計量為核心的同時，引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值并存的混合計量模式，能更好的滿足投資者對信息的需求，有利于會計目標的實現(xiàn)，同時增進了與國際會計準則的進一步趨同。

七、財務(wù)會計報告體系方面的差異原準則中的財務(wù)報告包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財務(wù)情況說明書。新準則在保留了原準則財務(wù)報告中的資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財務(wù)報告”，使其包含的內(nèi)容更多，比如在原來利潤分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動表，并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報表，形成了一個開放性的動態(tài)體系。（2）取消了財務(wù)情況說明書，因為財務(wù)情況說明書涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容，對不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營情況，不宜通過會計準則作統(tǒng)一規(guī)范。[!--empirenews.page--] 總之，新的基本準則在借鑒了國際會計準則的同時增加了適合中國現(xiàn)階段國情的合理內(nèi)容，發(fā)揮了西方國家所謂的“財務(wù)會計概念框架”的作用，作為會計準則體系中的第一層級，有利于保持會計準則體系的邏輯一致性、完整性、嚴密性、科學性。新《企業(yè)會計準則———基本準則》作為一個開放性的動態(tài)系統(tǒng)，將有助于建立健全我國會計的法律法規(guī)體系，推動資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展，加快我國會計國際化的進程和融入國際經(jīng)濟體系的步伐。

參考文獻：

[1]葛家澍、劉峰，會計理論：關(guān)于財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的研究[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2003.[2]李玉環(huán)，我國財務(wù)會計概念框架若干問題研究[J].會計論壇，2005（1）：10～17.[3]樓繼偉，中國企業(yè)會計準則建設(shè)的可貴實踐和嶄新突破[J].會計研究，2006（2）：5～6.[4]企業(yè)會計準則，中華人民共和國財政部，1992，11.[5]企業(yè)會計準則，中華人民共和國財政部，2006，2.[6]FASB，Proposalforaprinciples-basedapproachtoU.S.Standardsetting，October21，2002.[7]劉燕。

第二篇：新舊會計準則主要差異比較

2006年2月15日，財政部正式發(fā)布了 企業(yè) 會計 準則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準則體系的建立，順應(yīng) 中國 經(jīng)濟 快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質(zhì)量為核心，強化為投資者和 社會 公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)，與國際準則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實施的企業(yè)會計準則體系，并為改進國際財務(wù)報告準則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設(shè)性的跨越和 歷史 性的突破。為更好地理解和運用新準則，現(xiàn)就新舊會計準則主要差異比較如下。

一、補充新準則，形成系統(tǒng)化

新的會計準則體系在現(xiàn)行準則的基礎(chǔ)上增添了若干新準則，例如：涉及房地產(chǎn)行業(yè)的準則《投資性房地產(chǎn)》（no.3），涉及農(nóng)業(yè)的準則《生物資產(chǎn)》（no.5），涉及 金融、證券行業(yè)的準則《金融工具確認和計量》（no.22）、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（no.23）、《套期保值》（no.24）、《金融工具列報》（no.37）等，涉及保險企業(yè)的準則《原保險合同》（no.25）和《再保險合同》（no.26），涉及能源企業(yè)的準則《石油天然氣開采》（no.27），涉及外貿(mào)企業(yè)的準則《外幣折算》（no.19）以及涉及薪酬和個人收入的準則《職工薪酬》（no.9）《、企業(yè)年金基金》（no.10）、《股份支付》（no.11）及《政府補助》（no.16）等，使我國不同行業(yè)企業(yè)在遇到具有行業(yè)特色的特殊性 問題 時直接有據(jù)可依。另外，新準則中還增添了《每股收益》（no.34）和《分部報告》（no.35）等準則，對上市公司每股收益的具體 計算 方法 和分部報告的具體披露 內(nèi)容 與方法等事項做了詳細規(guī)定。對于第一次執(zhí)行企業(yè)會計準則所可能引發(fā)的問題在《首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》（no.38）中進行了相應(yīng)規(guī)范。

二、核算一般原則的變動，操作性更強

與現(xiàn)行基本準則相比，新的會計基本準則中取消了對歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則的明確規(guī)定，并且對于配比原則也未在“總則”中單獨列項反映，而是在“費用”第35條中規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時期，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當期損益”，這實際上就是現(xiàn)行準則中所謂的“收入與其相關(guān)的成本費用應(yīng)當相互可比”，但新的說法更加明確具體，可操作性強。此外，該條中還規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益?！边@實際上已經(jīng)反映了現(xiàn)行準則中關(guān)于劃分收益性支出與資本性支出的規(guī)定，但上述說法更能反映“實質(zhì)重于形式”原則的要求。

三、增加了新的會計計量屬性

在基本準則中單列一章對會計計量問題進行了系統(tǒng)規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計量屬性外，特別增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性，并明確規(guī)定“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量”?！肮蕛r值”的計量屬性在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《房地產(chǎn)性投資》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認和計量》等具體準則中得到了具體的運用。

四、資產(chǎn)減值準備計提與轉(zhuǎn)回新規(guī)定

我國現(xiàn)行制度和《國際會計準則第36號》都允許對已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（國際會計準則對于商譽減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國實際運行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。為此，針對我國 目前 所處的特殊經(jīng)濟環(huán)境，新的《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。”另外，我國現(xiàn)行八項資產(chǎn)減值準備都要求以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提，但是在實務(wù)中，許多固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提減值準備在操作上有困難，為此，本準則引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求對于不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進行減值測試，計算確認減值損失。本準則還對資產(chǎn)公允價值、處置費用以及現(xiàn)值的計算等提供了較為詳細的指南，以便于實務(wù)操作。

五、發(fā)出存貨計價方法變更

新的《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本?！比∠爽F(xiàn)行準則中所允許的發(fā)出存貨計價采用“后進先出法”和“移動加權(quán)平均法”的規(guī)定，這對于那些生產(chǎn)周期較長、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的上市公司將產(chǎn)生一定的 影響。例如：原來采用“后進先出法”的家電公司，在顯像管價格下跌過程中，如果改為“先進先出法”，將會導致成本大幅上升，毛利率快速下滑。

第三篇：新舊會計準則差異

新舊會計準則的差異

目錄

一、基本準則的差異.......................................................................................................................3

二、存貨...........................................................................................................................................6

三、長期股權(quán)投資...........................................................................................................................7

四、固定資產(chǎn)...................................................................................................................................8

五、無形資產(chǎn)...................................................................................................................................9

六、資產(chǎn)減值...................................................................................................................................9

七、職工薪酬.................................................................................................................................11

八、收入.........................................................................................................................................11

九、政府補助.................................................................................................................................11

十、所得稅.....................................................................................................................................12

十一、關(guān)聯(lián)方披露.........................................................................................................................13

十二、外幣折算.............................................................................................................................13

十三、財務(wù)報告.............................................................................................................................14 1

新舊會計準則的差異

2006年2月15日，財政部同時發(fā)布了新的39項會計準則，包括1項基本會計準則、38項具體會計準則，2006年10月30日又發(fā)布了相應(yīng)的應(yīng)用指南，這就是新企業(yè)會計準則體系（以下簡稱新準則）。

自1992年11月財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準則》開始，我國的會計標準始終處于不斷改革和完善過程中，先后頒發(fā)了行業(yè)會計制度、《股份有限公司會計制度》、《企業(yè)會計制度》，同時還有一系列的會計準則出臺、修訂。新準則實施前，我國大部分企業(yè)執(zhí)行原會計準則、《企業(yè)會計制度》并存體系（以下簡稱原準則），同時，也有極少數(shù)企業(yè)執(zhí)行原行業(yè)會計制度。近年來出于適應(yīng)WTO和會計國際化的需要，各國司法機關(guān)相繼采納國際財務(wù)報告準則，在未來幾年里將有90多個國家會強制性要求或同意使用國際財務(wù)報告準則。在這種情況下，財政部發(fā)布了新準則體系，2007年1月1日起已經(jīng)在上市公司、部分中央國有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，2008年實施范圍將擴大到中央國有企業(yè)，計劃用三年左右的時間使中國的大中型企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行新準則。

新準則充分借鑒國際會計準則，與國際會計準則取得了實質(zhì)性的趨同，只在資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回等幾個特殊問題會計處理上,保持了“中國特色”。

原準則體系由企業(yè)會計準則（包括基本準則和16項具體準則）、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》及若干補充規(guī)定（如財政部關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答、《合并會計報表暫行規(guī)定》）組成，要求企業(yè)同時執(zhí)行企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》（或者《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》）及其補充規(guī)定；新準則發(fā)布并實施后，其實施范圍、內(nèi)容及約束力等都比原準則有所加強，可以單獨實施（不要求同時執(zhí)行《企業(yè)會計制度》）。原準則偏重于生產(chǎn)企業(yè)和商品流通企業(yè)，新準則規(guī)范的范圍擴展到金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域，覆蓋了企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在涉及的領(lǐng)域上、會計處理方法等各方面都有所創(chuàng)新。可以看出，新會計準則體系與原準則之間的差異是很大的。

一、基本準則的差異

我國的新準則體系中，基本準則在整個企業(yè)會計準則體系中具有統(tǒng)馭地位，屬于部門規(guī)章，由財政部金人慶部長于2006年2月15日以第33號部長令簽發(fā)；具體準則及其應(yīng)用指南則屬于規(guī)范性文件，分別于2006年2月15日和2006年10月30日以財政部文件印發(fā)。

（一）會計原則的差異

原準則規(guī)定了13項基本原則，包含客觀性、實質(zhì)重于形式、相關(guān)性、一貫性、可比性、及時性、明晰性、權(quán)責發(fā)生制、配比、實際成本計量、劃分收益性支出和資本支出、謹慎性、重要性；新準則的會計信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性8項。

新準則將權(quán)責發(fā)生制由會計原則改為會計基本假設(shè)，原因是權(quán)責發(fā)生制是會計基礎(chǔ)，屬于財務(wù)會計的基本問題，層次較高。

由于公允價值的引入，新準則已經(jīng)無法將實際成本計量作為會計核算的原則，所以新準則不再保留實際成本計量原則。

（二）會計要素的差異

新準則重新定義了會計要素的概念, 會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。

原準則將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等六類，并分別定義、解釋、說明；新準則按照資產(chǎn)流動性劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，強調(diào)了資產(chǎn)的三個特征：

1、過去的交易和事項形成的；

2、必須由企業(yè)擁有或控制；

3、包含未來經(jīng)濟利益。

（三）會計要素計量屬性的差異

從會計的角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，新準則規(guī)定的 會計要素的計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值；原準則無計量屬性的概念，會計計量可以選擇歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值四種方式中的一種，不能按照公允價值的進行會計計量。

新準則適度、謹慎地引入公允價值這一計量屬性，是因為我國股權(quán)分置改革已經(jīng)基本完成，資本市場也逐漸得到完善和發(fā)展，越來越多的股票、證券等金融資產(chǎn)的交易已較為活躍，已經(jīng)具備引入公允價值的條件，同時引入公允價值這一計量屬性，也是為了提高會計信息質(zhì)量，更準確地反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)的需要。

原準則將歷史成本作為會計核算的基本原則，強調(diào)歷史成本，并從謹慎性原則考慮，因此存貨、短期投資、應(yīng)收款項、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等多數(shù)資產(chǎn)在期末時按照賬面價值（即歷史成本）與市價或可收回金額孰低計量，這在某種程度上低估了資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的實際價值。公允價值計量屬性的引入，是新準則與原準則最大的不同，使資產(chǎn)計價更公允。

也正是因為公允價值計量屬性的引入，新準則才實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同。美國會計準則和國際財務(wù)報告準則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，原因是可以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。我國新準則規(guī)定，企業(yè)在金額能夠取得并可靠計量的情況下，可以采用公允價值對會計要素進行計量；交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)以公允價值計量且其變動計入當期損益；可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)以公允價值計量，其變動計入所有者權(quán)益；非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等經(jīng)濟事項也采用了公允價值計量屬性；投資性房地產(chǎn)，可以選擇采用公允價值計量屬性。

1、公允價值與金融工具（1）對所有者權(quán)益的影響

在2006開始的中國證券市場的大牛市，上證指數(shù)從1160點漲到2007年的最高點4500點，上漲了約3倍，但平均市盈率、平均市凈率卻沒有增加多少，原因是上市公司的業(yè)績都大幅度提高。當中，除一些上市公司的盈利能力確實有所提高外，新準則的實行也是業(yè)績大幅度提高的因素之一，其中公允價值計量屬性的引入，則是最主要的原因。

雅戈爾2006報告披露的凈資產(chǎn)為45億，其新舊會計準則差異調(diào)節(jié)表披 露的凈資產(chǎn)為73億，相差28億，近60%多，其中主要原因就是其持有中信證券6.16%的股份（18366.56萬股），該股票市值為50億，投資成本只有3.1億，按照新準則該投資應(yīng)按照公允價值（市價）計量，從而使凈資產(chǎn)猛增，如果股價不發(fā)生較大幅度變化，市凈率也會減小很多。

（2）對凈利潤的影響

東方集團2007年第一季度報告披露，實現(xiàn)凈利潤3057.77萬元，其中，公允價值變動損益為293.05萬元，是因其持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值（市值）增加所致，這項損益，在原準則下是得不到實現(xiàn)的，也就是說，因新準則的實施，交易性金融資產(chǎn)公允價值增加，增加了企業(yè)的凈利潤10.60%，這確實是一個不小的比例。

2、公允價值與債務(wù)重組

另外，公允價值計量屬性的引入，對企業(yè)的一些特殊業(yè)務(wù)也影響很大，從而也會影響企業(yè)的凈利潤、凈資產(chǎn)。比如債務(wù)重組，新準則要求，在一般情況下，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。

原準則實施前的以行業(yè)會計制度為主的會計體系，要求債務(wù)重組利得可以計入當期損益，也就是說，企業(yè)可以通過債務(wù)重組獲得利潤，但是原準則規(guī)定，將債務(wù)重組利得計入公司資本公積，不再對當期損益產(chǎn)生影響。

在新準則下，對作為債務(wù)人的上市公司，一旦債權(quán)人讓步進行債務(wù)重組，所得利益將直接計入當期利潤，大大提高其每股收益。

例如，*ST長控（600137，SH），2006年12月20日因債務(wù)重組、股權(quán)分置改革開始停牌，2007年4月13日股改后復牌，開盤第一筆14.36元，第二筆成交價就已經(jīng)變成了29.74元，第三筆則是40元，隨后的半個小時迅速上升到了85元，漲幅高達1083.84%；因異常波動，下午上交所要求*ST長控臨時停牌，到7月份，該股票暴跌到22.80元。

該股票的炒作，源于該上市公司公告2007年業(yè)績大幅度提高（其2007年第一季度每股收益4.726元）。表面上看，按該公司一季度的公告，每股收益4.726 元，按照保守的20倍市盈率計算，股價應(yīng)該是94元，但是這個每股收益是一次性的，來自于債務(wù)重組利得，來自于重組債務(wù)的賬面價值與所支付資產(chǎn)的公允價值之間的差額，不過是在新準則下的賬面虛假繁榮。由于中小投資者對新準則不熟悉，按照原準則下的思維去投資，結(jié)果損失慘重。

3、公允價值與投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。新準則要求將符合條件的投資性房地產(chǎn)單獨核算，并要求企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，如果在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

但新準則要求同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，并且，一旦采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，在該項投資性房地產(chǎn)處置（或改變使用性質(zhì)）之前，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。所以，企業(yè)采用公允價值模式計量屬性核算投資性房地產(chǎn)還是比較受限的，由于大多數(shù)企業(yè)對所持有全部投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理估計的難度較大，所以一般不采用公允價值模式計量。

二、存貨核算的差異

（一）取消“后進先出”的計價方法

原準則規(guī)定，企業(yè)可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法、后進先出法對存貨進行計價。采用“后進先出”對存貨進行計價，主要是出于謹慎性原則的考慮。但“后進先出”并不能反映存貨的實際流轉(zhuǎn)，因此新準則沒有保留該方法，這與國際會計準則是一致的。

新準則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。

（二）商品流通企業(yè)進貨費用也應(yīng)計入存貨成本

原準則中規(guī)定“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其 6 他稅金”，不包括采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費用等，這些費用都作為營業(yè)費用處理；新準則規(guī)定，上述費用應(yīng)計入存貨成本。

（三）符合條件的借款費用可以計入存貨成本

新準則規(guī)定，企業(yè)借款購建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費用資本化條件的，應(yīng)當將符合資本化條件的借款費用予以資本化。這類存貨主要包括用于對外出售的房地產(chǎn)、大型機械設(shè)備等，其特點是需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)。

原準則規(guī)定，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用屬于財務(wù)費用，應(yīng)計入當期損益，不允許資本化。

三、長期股權(quán)投資核算的差異

（一）核算范圍不同

新準則將原準則長期股權(quán)投資核算的范圍進一步細分，除采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資以外，其他原采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當進行重新分類，根據(jù)投資的性質(zhì)可以分為長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)三項，分屬流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)。

（二）取消了長期股權(quán)投資差額的核算。

（三）對子公司的投資由權(quán)益法改為成本法。

原準則規(guī)定，母公司持有的對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；新準則要求采用成本法，但在編制合并會計報表的過程中，要調(diào)整為權(quán)益法。

（四）改變了權(quán)益法下投資損益的確認方法

1、投資損益的確認基礎(chǔ)

原準則規(guī)定，應(yīng)按照持股比較確認投資損益；新準則規(guī)定，除特殊情況外，投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位的凈利潤或凈虧損時，應(yīng)以取得投資時被投資單位的各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。

2、超額虧損的確認

確認被投資單位凈虧損時，原準則規(guī)定應(yīng)以長期股權(quán)投資賬面價值減至零為限；新準則考慮投資企業(yè)是否應(yīng)承擔額外損失義務(wù)，確認損失的范圍進一步擴大。

3、會計政策及會計期間的考慮

新準則要求，在確認被投資單位凈損益時，應(yīng)統(tǒng)一投資企業(yè)與被投資企業(yè)的會計政策及會計期間，原準則沒有這方面的規(guī)定。

（五）長期股權(quán)投資的初始計量的差異

新準則新增企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始計量的處理，并區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，做不同處理。同一控制下的企業(yè)合并按被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額入賬，非同一控制下的企業(yè)合并按照被合并方所有者權(quán)益公允價值的份額入賬。

原準則沒有涉及企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資的會計處理。

四、固定資產(chǎn)核算的差異

（一）在固定資產(chǎn)初始計量中引入現(xiàn)值計量屬性

新準則對購買固定資產(chǎn)價款超過正常信用條件延期支付情況下的會計處理作了具體規(guī)定，要求以現(xiàn)值入賬；原準則沒有考慮貨幣的時間價值。

（二）在固定資產(chǎn)初始計量中引入資產(chǎn)棄置費用的會計處理

新準則對特殊行業(yè)的特殊固定資產(chǎn)，如核電站、礦山、化工廠等需要承擔環(huán)境保護、生態(tài)恢復義務(wù)所需的支出，應(yīng)當作為棄置費用，考慮貨幣的時間價值后作為固定資產(chǎn)的初始成本入賬；原準則對此沒有規(guī)定。

（三）增加預(yù)計凈殘值的定義

（四）改變固定資產(chǎn)盤盈的會計處理

新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理；原準則是作為營業(yè)外收入入賬。

（五）租入固定資產(chǎn)改良的會計處理不同

新準則將租入固定資產(chǎn)改良支出作為長期待攤費用，合理進行攤銷；原準則是單設(shè)“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，可以與固定資產(chǎn)一起反映在資產(chǎn)負債表中。

（六）新準則將原準則的核算范圍進一步細分，分為固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)分別核算。

五、無形資產(chǎn)核算的差異

（一）允許部分開發(fā)費用資本化

原準則規(guī)定，研究開發(fā)費用應(yīng)全部計入當期損益；新準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，對于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化確認為無形資產(chǎn)。

（二）區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會計處理

原準則規(guī)定，所有無形資產(chǎn)均須按照一定的期限分攤計入損益；新準則規(guī)定，應(yīng)區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷，只進行減值測試。

（三）允許部分無形資產(chǎn)攤銷金額計入成本

原準則規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷區(qū)不計入當期損益。新準則規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷一般應(yīng)當計入當期損益，其他準則要求計入資產(chǎn)成本的除外。

六、資產(chǎn)減值核算的差異

《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》主要規(guī)范了企業(yè)非流動資產(chǎn)的減值會計問題，具體包括：對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

（一）改變了資產(chǎn)減值測試的頻率

原準則要求企業(yè)對各項資產(chǎn)應(yīng)當定期或者只屬于每年終了進行減值測 9 試；新準則規(guī)定，企業(yè)只有存在減值跡象的情況下，才需要進行減值測試

（二）明確了資產(chǎn)可收回金額的估計方法

新準則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。

原準則規(guī)定資產(chǎn)可收回金額按照資產(chǎn)的銷售凈價與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定。

（三）引入資產(chǎn)組的概念

資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，在認定資產(chǎn)組時，應(yīng)當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如果按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

（四）規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽的減值處理

（五）對于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定

新準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。原準則對此沒有規(guī)定。

新準則對于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定的目的是為了避免利潤操縱，但并不能因此說通過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回操縱利潤的途徑被封死。原因是這一規(guī)定只限適用《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的資產(chǎn)減值損失，而對于存貨、采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)等，不適用《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》，這些減值損失，是可以轉(zhuǎn)回的。

七、職工薪酬核算的差異

（一）界定了完整的企業(yè)人工成本的概念和范圍

原準則沒有一套完整、統(tǒng)一的職工薪酬概念，對企業(yè)人工成本的核算不完整、不準確，比較分散。新準則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)，規(guī)定凡是企業(yè)為獲得職工提供三服務(wù)所給與火付出的所有代價、對價，均構(gòu)成職工薪酬，多方位、多角度的規(guī)范了職工薪酬對內(nèi)容。

（二）將非貨幣性福利均作為職工薪酬

原準則對于企業(yè)向職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算；新準則則將這些非貨幣性福利納入職工薪酬，并規(guī)定了處理方法。

（三）強調(diào)辭退福利按照權(quán)責發(fā)生制原則進行處理

原準則沒有規(guī)定辭退福利，企業(yè)一般在實際支付時計入當期費用。新準則從資產(chǎn)負債表角度出發(fā)，按照權(quán)責發(fā)生制的原則，規(guī)定了辭退福利的概念及其會計處理。

八、收入核算的差異

（一）改變了分期收款發(fā)出商品的收入確認時點和計量方法

新準則考慮貨幣的時間價值，分期收款發(fā)出商品在具有融資性質(zhì)時，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用時間利率法進行攤銷，計入當期損益。

（二）明確了利息收入金額的計量方法

新準則明確規(guī)定，利息收入金額按照他人使用企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定；原準則規(guī)定，按照使用時間和適用利率來確定。

九、政府補助核算的差異

（一）明確了政府補助的概念和分類

新準則規(guī)定，政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資 產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

政府補助主要有以下特征：

1、無償性

這是政府補助的基本特征。

2、直接取得的資產(chǎn)

政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的內(nèi)容，如稅收優(yōu)惠中直接減征、免征等。另外，增值稅出口退稅也不屬于政府補助，原因是增值稅屬于價外稅。實際工作中，政府補助的主要形式有：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。

所以，在新準則下，應(yīng)首先判斷撥款屬于政府補助還是政府的資本性投入，屬于政府補助的，應(yīng)當區(qū)分與收益相關(guān)的政府補助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，分別進行會計處理。

（二）統(tǒng)一了政府補助的會計處理

新準則統(tǒng)一了政府補助的會計處理，規(guī)定政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。與收益相關(guān)的政府補助，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補助全額計入收益（營業(yè)外收入、遞延收益）；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認為當期損益，應(yīng)當確認為一項負債，計入遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)形成并可供使用時起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入各期損益（營業(yè)外收入）。

屬于政府資本性投入的，應(yīng)通過“專項應(yīng)付款”核算。

十、所得稅核算的差異

原準則規(guī)定，企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法核算所得稅；新準則統(tǒng)一了所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算所得稅費用。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，企業(yè)需要根據(jù)稅法計算資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)，然后與資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)進行比較，計算暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負 12 債，同時考慮應(yīng)納所得稅稅額，計算所得稅費用，并根據(jù)情況分別計入應(yīng)交稅金、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債、所得稅費用、資本公積、商譽等科目。

十一、關(guān)聯(lián)方披露核算的差異

（一）取消了有關(guān)個別財務(wù)報表中關(guān)聯(lián)方及其交易信息披露的豁免 原準則不要求在與合并財務(wù)報表一同提供的母公司財務(wù)報表中披露關(guān)聯(lián)方交易。新準則規(guī)定，企業(yè)個別財務(wù)報表應(yīng)當披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。

（二）拓寬了關(guān)聯(lián)方的外延

原準則規(guī)定，直接地對企業(yè)實施共同控制或施加重大影響的投資方，企業(yè)關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方。

新準則規(guī)定，間接地對企業(yè)實施共同控制的或施加重大影響的投資方，母公司的關(guān)鍵關(guān)聯(lián)人員或與其關(guān)系密切的家庭成員、主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接或間接控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)也屬于關(guān)聯(lián)方。

（三）增加了相關(guān)信息的披露要求

新準則規(guī)定了對有關(guān)最終控制方名稱、母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表母公司名稱、未結(jié)算項目的條款條件以及壞賬準備等相關(guān)信息進行披露的規(guī)定。

原準則沒有這方面的規(guī)定。

十二、外幣折算核算的差異

（一）明確了記賬本位幣確定要求

原準則要求企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。

新準則只強調(diào)企業(yè)會計應(yīng)當以貨幣計量為基礎(chǔ)，并規(guī)定記賬本位幣是指企業(yè) 經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。

（二）改變了外幣投入資本的折算方法

原制度規(guī)定，外部投入資本有合同約定匯率的，在收到外幣資本投入時，按照合同約定匯率折算；沒有合同約定匯率的，按照收到外幣資本投入當日的即期匯率折算。新準則規(guī)定，所有外幣交易的外幣金額在折算為記賬本位幣金額入賬時，均應(yīng)按照交易日的即期匯率折算，貨幣性項目及非貨幣性項目均如此，外幣投入資本也不例外。

（三）增加了采用公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)的處理

原準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，所有非貨幣性資產(chǎn)均不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額。新準則引入公允價值計量模式，資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量的外幣非貨幣性資產(chǎn)，如交易性金融資產(chǎn)，采用即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動損益（含匯率變動），計入當期損益。

十三、財務(wù)報告核算的差異

（一）統(tǒng)一了財務(wù)報表的組成與內(nèi)容

原準則規(guī)定會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、利潤分配表、現(xiàn)金流量表；新準則規(guī)定，財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注，但沒有規(guī)范利潤分配表的列報。

1、資產(chǎn)負債表

新準則下的資產(chǎn)負債表中各項資產(chǎn)，按照流動性列示，區(qū)分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)兩類；原準則分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)等。

新準則下的資產(chǎn)負債表未單獨列示待攤費用、預(yù)提費用項目，也未明確說明待攤費用、預(yù)提費用科目在報表中如何披露。從2007年第一季度幾家上市公司披露的報表看，有的將待攤費用放在其它應(yīng)收款科目（如吉恩鎳業(yè)），有的放在預(yù)付賬款科目（如廣船國際），有的放在其他流動資產(chǎn)科目（如東方鍋爐）。原準則規(guī)定的待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等，可以看出，待攤費用不符合應(yīng)收款項的定義。由于新準則沒有定義待攤費用，但待攤費用作為一個重要科目并不能取消，又不符合流動資產(chǎn)的其他各項目的定義，所以作為其他流動資產(chǎn)披露比較合適。

對于預(yù)提費用，情況則不同，預(yù)提費用是可以確指將來要支付給某一客戶、某一項目的款項，放在其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息等科目核算是合適的。

2、利潤表

原準則要求列示主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出；新準則考慮到市場經(jīng)濟中企業(yè)經(jīng)營日益多元化，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)不易區(qū)分，因此簡化了單列項目，直接列報營業(yè)收入與營業(yè)成本。

新準則將原準則表外披露的每股收益指標，作為利潤表內(nèi)的披露項目。

3、現(xiàn)金流量表

原準則要求，現(xiàn)金流量表只需披露本期數(shù)；新準則要求填列“本期金額”、“上期金額”，另外根據(jù)新準則的其他規(guī)定，調(diào)整了現(xiàn)金披露項目。

4、強化了附注的披露內(nèi)容與要求

原準則僅規(guī)定了附注應(yīng)披露的內(nèi)容，內(nèi)容簡單，不夠系統(tǒng)；新準則強調(diào)附注是財務(wù)報表的重要組成部分，并對附注披露的基本要求、具體披露內(nèi)容及順序等進行了明確而系統(tǒng)的規(guī)定，體現(xiàn)了充分披露的原則。

（二）合并財務(wù)報表

新準則發(fā)布前，有關(guān)合并會計報表的會計處理規(guī)定主要是《合并會計報表暫行規(guī)定》、《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答》等，沒有完整的、系統(tǒng)的規(guī)定。

1、調(diào)整了合并范圍

原準則允許已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司、按照破產(chǎn)程序已清理整頓的子公司等子公司不包含在合并會計報表合并范圍之內(nèi)。

新準則以控制為基礎(chǔ)確定合并報表的合并范圍，強調(diào)實質(zhì)重于形式的原則，綜合考慮所有相關(guān)事實和因素進行判斷，規(guī)定母公司應(yīng)當將其控制的所有子公司，無論規(guī)模大小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否特殊，均納入合并財務(wù)報表的合并范圍，但母公司不能控制的被投資企業(yè)，如已經(jīng)宣告被清理整頓、破產(chǎn)的原子公司等，不納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

2、改變了少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示

原準則規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負債表中“負債”類項目與“所有者權(quán)益”類項目之間單列一類反映；少數(shù)股東損益在合并利潤表中“凈利潤”項目之前列示。

新準則規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負債表中作為所有者權(quán)益的組成部分在“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計”之下單獨列示；少數(shù)股東損益作為合并利潤表中“凈利潤”的組成部分項目之前列示，并在“凈利潤”之后列示：歸屬于母公司所有者的凈利潤、少數(shù)股東損益。

3、取消了“合并價差”

原準則規(guī)定，母公司對子公司權(quán)益性投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額進行抵消，如果有差額，在合并資產(chǎn)負債表中以“合并價差”在長期股權(quán)投資項目中單獨反映。

新準則取消了合并資產(chǎn)負債表中“合并價差”項目，規(guī)定非同一控制下的企業(yè)合并，母公司在長期股權(quán)投資大于其在購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當確認為“商譽”。

4、資不抵債子公司超額虧損主要由母公司承擔

原準則規(guī)定，資不抵債的子公司發(fā)生的虧損，在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，其未確認的被投資單位的虧損分擔額，在編制合并會計報表是可以在合并 資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目上增設(shè)“未確認的投資損失”項目，同時，在合并利潤表的“少數(shù)股東損益”項目下反映。

新準則規(guī)定，子公司發(fā)生超額虧損，應(yīng)當分別情況進行處理，公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔，并有能力予以彌補的，少數(shù)股東權(quán)益也應(yīng)承擔相應(yīng)份額的虧損

公司章程或協(xié)議沒有規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔，該超額虧損應(yīng)由母公司承擔，在未分配利潤項目列示，但該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司所有者權(quán)益所承擔的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。

第四篇：2018新舊收入準則差異

新舊收入準則對比

1、新收入準則將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準則合二為一 新收入準則與國際會計準則理事會2014年發(fā)布的《國際財務(wù)報告準則第15號——客戶合同收入》及2016年發(fā)布的《對的澄清》保持了趨同。將現(xiàn)行收入準則和建造合同準則進行了統(tǒng)一，新收入準則要求采用統(tǒng)一的收入確認模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入。

2、收入的確認標準發(fā)生轉(zhuǎn)變

收入的確認標準由現(xiàn)行的“主要風險和報酬轉(zhuǎn)移”轉(zhuǎn)變成“企業(yè)履行了合同義務(wù)，即客戶取得了商品（或服務(wù)）的控制權(quán)?！薄爸饕L險和報酬轉(zhuǎn)移”，在實務(wù)中有時難以判斷。新收入準則要求“企業(yè)履行了合同義務(wù)，即客戶取得了商品（或服務(wù)）的控制權(quán)”時確認收入，并對確定控制權(quán)時應(yīng)考慮的因素進行了明確，從而能夠更加科學合理地反映企業(yè)的收入確認過程。

3、新準則的收入確認與收入合同的關(guān)聯(lián)性更強

（1）當企業(yè)與客戶之間的合同滿足收入合同條件時，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。在合同開始日即滿足前款條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進行重新評估，除非有跡象表明相關(guān)事實和情況發(fā)生重大變化，合同開始日通常是指合同生效日。

（2）在合同開始日不符合收入合同條件的合同，企業(yè)應(yīng)當對其進行持續(xù)評估，并在其滿足收入合同條件時按照收入合同的規(guī)定進行會計處理。

（3）對于不符合收入合同條件的合同，企業(yè)只有在不再負有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對價無需退回時，才能將已收取的對價確認為收入；否則，應(yīng)當將已收取的對價作為負債進行會計處理。沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認收入。

4、新準則對合同變更的收入確認給出了詳細的規(guī)定

（1）合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應(yīng)當將該合同變更部分作為一份單獨的合同進行會計處理。

（2）合同變更不屬于第（1）條規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品或已提供的服務(wù)（以下簡稱“已轉(zhuǎn)讓的商品”）與未轉(zhuǎn)讓的商品或未提供的服務(wù)（以下簡稱“未轉(zhuǎn)讓的商品”）之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。

（3）合同變更不屬于本條（1）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當將該合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理，由此產(chǎn)生的對已確認收入的影響，應(yīng)當在合同變更日調(diào)整當期收入。

合同變更，是指經(jīng)合同各方批準對原合同范圍或價格作出的變更。

5、引入了“履約義務(wù)”和“可明確區(qū)分商品”的概念

新準則對單項履約義務(wù)作出了明確的處理要求。在履行了各單項履約義務(wù)時分別確認收入，對履約義務(wù)和可明確區(qū)分商品也進行了定義，我們在實際操作中更有據(jù)可循。

現(xiàn)行收入準則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準則第十五條以及企業(yè)會計準則講解中有關(guān)獎勵積分的會計處理規(guī)定。新收入準則要求企業(yè)在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各單項履約義務(wù)，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品(或服務(wù))的單獨售價的相對比例將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)，進而在履行各單項履約義務(wù)時確認相應(yīng)的收入，有助于解決此類合同的收入確認問題。

6、新收入準則就收入確認時間提供了具體指引 通過區(qū)分履約義務(wù)是在某一時段還是某一時點履行，來映射收入是在某一時段內(nèi)確認還是在某一時點確認。對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認收入。對于履約進度和不能按照履約進度確認收入的例外規(guī)定與現(xiàn)行收入準則中的完工百分比法有異曲同工之處。

7、新收入準則對于收入的計量標準不同 新收入準則引入交易價格（指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額）的概念，企業(yè)應(yīng)當在合同開始日，按照各項履約義務(wù)的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)以計量各項履約義務(wù)的收入金額，不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新認定單項履約義務(wù)的計量金額。在確定交易價格時應(yīng)考慮可變對價、重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素。企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。

8、單獨區(qū)分了與收入合同相關(guān)的資產(chǎn) 將合同履約成本確認為資產(chǎn)，對與收入相關(guān)的資產(chǎn)條件進行了重新規(guī)范，并對與收入合同相關(guān)資產(chǎn)的減值問題做了專門的規(guī)定，在適用與合同有關(guān)的資產(chǎn)或資產(chǎn)組減值準則時，新收入準則比《資產(chǎn)減值準則》更有優(yōu)先級。

9、對代理收入進行了明確的界定 是否為代理收入，由企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前對該商品的控制權(quán)狀況來判斷。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責任人，應(yīng)當按照已收或應(yīng)收對價總額確認收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費的金額確認收入，該金額應(yīng)當按照已收或應(yīng)收對價總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。

10、新收入確認與計量標注的改變導致信息披露要求更多

（1）由于確認和計量方法的改變導致需要披露信息的變動。對于確定收入確認的時點和金額具有重大影響的判斷以及這些判斷的變更，在確定交易價格、估計計入交易價格的可變對價、分攤交易價格以及計量預(yù)期將退還給客戶的款項等類似義務(wù)時所采用的方法、輸入值和假設(shè)等。

（2）與合同相關(guān)的下列信息。與本期確認收入相關(guān)的信息； 與應(yīng)收款項、合同資產(chǎn)和合同負債的賬面價值相關(guān)的信息；與履約義務(wù)相關(guān)的信息；與分攤至剩余履約義務(wù)的交易價格相關(guān)的信息。

（3）與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)相關(guān)的信息。包括確定該資產(chǎn)金額所做的判斷、該資產(chǎn)的攤銷方法、按該資產(chǎn)主要類別披露的期末賬面價值以及本期確認的攤銷及減值損失金額等。

（4）企業(yè)根據(jù)本準則第十七條規(guī)定因預(yù)計客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔未超過一年而未考慮合同中存在的重大融資成分，或者根據(jù)本準則第二十八條規(guī)定因合同取得成本的攤銷期限未超過一年而將其在發(fā)生時計入當期損益的，應(yīng)當披露該事實。

新收入準則對于某些特定交易(或事項)的收入確認和計量給出了明確規(guī)定。這些規(guī)定將有助于更好的指導實務(wù)操作，從而提高會計信息的可比性。

第五篇：2007年新舊會計準則差異及比較

新舊會計準則差異及比較??(一)債務(wù)重組定義的變化

原準則的債務(wù)重組定義為“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項”，它表明，不論哪種債務(wù)重組形式，只要是修改了原定債務(wù)條件的事項，包括修改債務(wù)的金額和償還時間，均作為債務(wù)重組。所以舊準則中的債務(wù)重組既包括債務(wù)人處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組。新準則強調(diào)了債務(wù)人處于財務(wù)困難的前提條件，并突出了債權(quán)人做出了讓步的實質(zhì)條件。這樣，排除了債務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下的、處于清算或改組時的債務(wù)重組，以及雖修改了債務(wù)條件，但實質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步的債務(wù)重組事項。如在債務(wù)人發(fā)生困難時，債權(quán)人同意債務(wù)人用庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)，且不調(diào)整償還金額和時間，實質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步，則不屬于債務(wù)重組。

(二)債務(wù)重組方式的變化

原準則的債務(wù)重組方式有以低于債務(wù)賬面價值現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改債務(wù)條件和以組合方式清償債務(wù)五種方式。新準則中債務(wù)重組方式有以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改債務(wù)條件和以組合方式清償債務(wù)四種方式。將舊準則中“以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”方式合為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”方式，這雖不屬實質(zhì)的變化，但新準則的表述更為簡潔易懂。

(三)債務(wù)重組計量屬性的變化

原準則中按賬面價值入賬，新準則引入了公允價值。在原債務(wù)重組準則會計處理在計量屬性上按賬面價值入賬，主要內(nèi)容有：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)/債務(wù)轉(zhuǎn)資本清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)/股權(quán)的入賬價值”。新準則引入了公允價值計量屬性，以公允價值為計量基礎(chǔ)具有很多優(yōu)點，它能合理反映企業(yè)的財務(wù)狀況，更能有效反映收入和費用的配比，尤其在通貨膨脹情況下有利于企業(yè)實物資本保全等。

(四)債務(wù)重組損益處理的變化

原準則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價值之間的差額，確認為資本公積，并且債權(quán)人一方亦不能確認重組收益。新準則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金/轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值/股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益?！靶薷钠渌麄鶆?wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當期損益?！边@就明確肯定了債務(wù)重組利得可以計入當期損益(對債務(wù)人來說一般為營業(yè)外收入)，企業(yè)或公司可以因此而獲巨額利潤，可能極大地提升上市公司每股收益的水平。?