第一篇：38項新舊會計準(zhǔn)則差異詳解

38項新舊會計準(zhǔn)則差異詳解

38個具體會計準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則或有關(guān)規(guī)定的不同點

新準(zhǔn)則名稱 內(nèi)容變動概要

1、存貨 取得計價有影響，有些用公允價入賬，主要受到“企業(yè)合并”、“非貨幣交換”、“債務(wù)重組”準(zhǔn)則的影響；經(jīng)長期購建才達(dá)到可使用狀態(tài)的存貨，成本要包括借款利息；受“借款費用”準(zhǔn)則影響發(fā)出計價已取消后進(jìn)先出法。

2、長期股權(quán)投資 選擇的核算方法不同：控制、達(dá)不到重大影響、達(dá)不到共同控制的用成本法核算；達(dá)重大影響共同控制的用權(quán)益法核算；控制的，用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按權(quán)益法進(jìn)行進(jìn)行調(diào)整。不再產(chǎn)生股權(quán)投資差額，初始計價也不同，在同一控制下，（1）企業(yè)合并形成的其初始成本為“取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額”與支付的實際成本之差作調(diào)整“資本公積”處理，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，按被合并方所有者權(quán)益價值的份額作初始成本，與面積之差調(diào)整“資本公積”處理，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并，按公允價或其他形式計價，（具體見《企業(yè)合并》）產(chǎn)生的與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。以其他形式取得的長期股權(quán)投資除非貨幣性，交換和債務(wù)重組按公允價等情況不同外，其他基本與原規(guī)定相同，但不產(chǎn)生股權(quán)投資差額。成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的表述也不同。

3、投資性房地產(chǎn) 新內(nèi)容，注意符合三種情況的，原固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)；其后續(xù)計量有兩種模式，一是成本模式，一是公允價模式。

4、固定資產(chǎn) 注意有部分會形成“投資性房地產(chǎn)”；初始計量也受到合并、非貨幣性交換、債務(wù)重組、租賃準(zhǔn)則的影響（用公允價）；減值時的未來現(xiàn)金流量的計算引入了“資產(chǎn)組”概念減值后不能轉(zhuǎn)回。

5、生物資產(chǎn) 新內(nèi)容，主要從屬于農(nóng)業(yè)會計、林業(yè)會計。

6、無形資產(chǎn) 非同一控制下企業(yè)合并中取得的，不能單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)、構(gòu)成材購買日確認(rèn)的“商譽(yù)”部分；對于研究開發(fā)支出在滿足五條件下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。購買無形資產(chǎn)采用延期付款方式的，且超過正常信用條件的用折現(xiàn)成本入賬，差額確認(rèn)為利息。合并形成的商譽(yù)及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷；每年應(yīng)進(jìn)行減值測試。（見減值準(zhǔn)則）

7、非貨幣性資產(chǎn)交換 引進(jìn)了非貨幣性交換是否具有商業(yè)性質(zhì)的概念：具有商業(yè)性質(zhì)時，換入資產(chǎn)入賬成本的基礎(chǔ)為①換出資產(chǎn)的公允價；②換入資產(chǎn)的公允價（有證據(jù)表明它比①更公允時）；差額記入當(dāng)期損益。不具有商業(yè)性質(zhì)時，換入資產(chǎn)入賬成本的基礎(chǔ)為換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，不確認(rèn)損益。當(dāng)發(fā)生補(bǔ)價時其處理原則同上。

8、資產(chǎn)減值 合并形成的商譽(yù)及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷；每年應(yīng)進(jìn)行減值測試。如下資產(chǎn)的減值不轉(zhuǎn)回：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資引進(jìn)了“資產(chǎn)組”的概念，在計算可收回價值時運用。

9、職工薪酬 新內(nèi)容。明確了其他職工薪酬：醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金的處理。

10、企業(yè)年金基金 本準(zhǔn)則主要適用于社保機(jī)構(gòu)的核算。委托人、受托人、賬戶管理人、投資管理人……

11、股份支付 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，按權(quán)益工具的公允價計量，……（如證券的市價）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)以承擔(dān)負(fù)債的公允價值計量。（指實際構(gòu)成的應(yīng)付股利）

12、債務(wù)重組 不論債務(wù)方或債權(quán)方，重組時均采用公允價進(jìn)行處理（現(xiàn)金收付除外），確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，差額計入當(dāng)期損益對于將來應(yīng)付金額中的“或有支出”，確認(rèn)為“預(yù)計負(fù)債”

13、或有事項 虧損合同、重組均為“預(yù)計負(fù)債”內(nèi)容

14、收入 收入確認(rèn)條件不變，但條文分成了5條。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值相差較大的，按公允價確定銷售商品收入金額，差額在合同或協(xié)議期間采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。勞務(wù)收入在交易結(jié)果不能夠可靠估計時，其確認(rèn)收和入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本的條款在文字上有變化。（實質(zhì)不變）現(xiàn)金股利收入也屬于收入要素。

15、建造合同 建造合同結(jié)果不能夠可靠估計時，其確認(rèn)收和入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本的條款在文字上有變化。（實質(zhì)不變）

16、政府補(bǔ)助 政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)時，按公允價計量；補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助，與收益相關(guān)的補(bǔ)助，均確認(rèn)為遞延收益，在以后期間內(nèi)分?jǐn)偂?/p>

17、借款費用 資本化計算主體不僅是固定資產(chǎn)，經(jīng)長時間購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)也是計算主體。

18、所得稅 不再使用應(yīng)付稅款和遞延法，只用債務(wù)法。所用債務(wù)法是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，不是原來的損益表債務(wù)法，因此，引進(jìn)了計稅基礎(chǔ)、暫時性差異的概念。此章形成了最大的不同。

19、外幣折算 在可選記賬本位幣的表述上有不同的描述。

20、企業(yè)合并 分同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并；在同一控制下，采用權(quán)益集合法合并；非同一控制下，采用購買法合并，用公允價計量，公允價大于賬面成本的差額計入當(dāng)期損益；合并成本大于可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。

21、租賃

22、金融工具確認(rèn)和計量 新內(nèi)容：以公允價計

23、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 新內(nèi)容：

24、套期保植 新內(nèi)容：

25、原保險合同 特殊行業(yè)：保險會計業(yè)務(wù)

26、再保險合同 特殊行業(yè)：保險會計業(yè)務(wù)

27、石油天然氣開采 特殊行業(yè)：石油天然氣業(yè)務(wù)

28、會計政策、會計估計變更和差錯更正 基本不變，但對前期差錯更正在表述上不同，引進(jìn)了追溯重述法的概念。

29、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 基本不變，但對調(diào)整事項文字上表述上不同。

30、財務(wù)報表列報 基本不變，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等項目名稱有個別不同

31、現(xiàn)金流量表 基本不變，補(bǔ)充資料上增加了一個項目“公允價值變動損益”

32、中期財務(wù)報告 基本不變

33、合并財務(wù)報表 在同一控制下，采用權(quán)益集合法合并；非同一控制下，采用購買法合并，用公允價計量，公允價大于賬面成本的差額計入當(dāng)期損益；合并成本大于可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。不存在對子公司利潤分配的抵銷；其余基本相同

34、每股收益 基本不變

35、分部報告 基本不變

36、關(guān)聯(lián)方披露 基本不變

37、金融工具列報 新內(nèi)容

38、首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 上列內(nèi)容均有涉及

總則部分變化

一、目標(biāo)：

原準(zhǔn)則 統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會計信息質(zhì)量；

新準(zhǔn)則 統(tǒng)一企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會計行為，保證會計信息質(zhì)量 修改了會計核算標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)，增加了規(guī)范會計行為。旨在提高會計從核算職能轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砺毮?，對表達(dá)了國家對會計新的要求和期望；

二、目的：

原準(zhǔn)則 制定企業(yè)會計制度應(yīng)遵循本準(zhǔn)則

新準(zhǔn)則 本準(zhǔn)則規(guī)范具體會計準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會計準(zhǔn)則規(guī)范的交易或者事項的會計處理

拓寬了會計規(guī)范的范圍，對沒有具體會計準(zhǔn)則規(guī)范的交易或者事項的會計處理也希望能規(guī)范其會計行為。

會計信息質(zhì)量部分變化

原準(zhǔn)則 在第二章“一般原則”中規(guī)定了12項基本原則，即7個會計信息質(zhì)量特征（真實性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、重要性、明晰性）和5個計量和確認(rèn)方面的基本原則（實際成本計價原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則和謹(jǐn)慎性原則）

新準(zhǔn)則 與目標(biāo)相協(xié)調(diào)，將本章命名為“會計信息質(zhì)量要求”，對原基本原則分別作了補(bǔ)充和完善，更加強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性，將2001年1月1日實行的《企業(yè)會計制度》中 “經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準(zhǔn)則；同時突出相關(guān)性、弱化可靠性原則。

特別注重實質(zhì)重于法律形式，納入了基本準(zhǔn)則，體現(xiàn)了與實際情況相結(jié)合的原理，尊重事實。資產(chǎn)的定義變化

一、定義

原準(zhǔn)則

資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

新準(zhǔn)則

指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

增加了資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。更加注重和強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的價值。

二、資產(chǎn)的分類和特征

原準(zhǔn)則

將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等6類，并詳細(xì)分別定義、解釋、說明

新準(zhǔn)則

刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則做出規(guī)定。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的三個特征a)過去的交易和事項形成的；b)必須由企業(yè)擁有或控制；c)包含未來經(jīng)濟(jì)利益。

強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的三個重要特征，不再在細(xì)節(jié)上糾纏。

三、資產(chǎn)的確認(rèn)

原準(zhǔn)則

僅規(guī)定了資產(chǎn)的定義，沒有關(guān)于如何確認(rèn)資產(chǎn)的內(nèi)容

新準(zhǔn)則

滿足資產(chǎn)定義的同時，應(yīng)同時滿足a)與該項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流入企業(yè)；b)該項目的成本或價值能夠可靠的計量，才可確認(rèn)為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示；僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)區(qū)確認(rèn)條件的項目，在附注中作相關(guān)披露。

重視確認(rèn)的條件上，并要求批露符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)區(qū)確認(rèn)條件的部分。

負(fù) 債定義

老:企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)

新:過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。分類及特征

老:將負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債，并對其分別做出詳細(xì)規(guī)定

新:刪除負(fù)債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則做出規(guī)定。強(qiáng)調(diào)負(fù)債的三個特征a)過去的交易和事項形成的現(xiàn)實義務(wù)；b)義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)；c)義務(wù)的履行必須會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。確認(rèn)

老:僅規(guī)定了負(fù)債的定義，沒有關(guān)于如何確認(rèn)負(fù)債的內(nèi)容。

新:滿足資產(chǎn)負(fù)債定義的同時，應(yīng)同時滿足a)與該項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流出企業(yè)；b)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠的計量。

所有者權(quán)益定義

老:企業(yè)投資人對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)。

新:企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。分類及特征

老:明確定義所有者權(quán)益包括：企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等，并對各項作了具體解釋。

新:未對如何具體分類做出規(guī)定，僅規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有者權(quán)益與負(fù)債進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，不得相互混淆。

收入定義

老:企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

新:企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。確認(rèn)

老:企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)營業(yè)收入的實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的收入按時入賬。

新:只有在未來經(jīng)濟(jì)利益“很有可能“增加且經(jīng)濟(jì)利益增加金額能夠可靠計量時才能確認(rèn)。

費用定義

老:費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費

新:費用指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。分類及特征

老:將費用分為直接費用、間接費用和期間費用。

新:為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)等發(fā)生的對象化的費用構(gòu)成產(chǎn)品或者勞務(wù)成本，在確認(rèn)產(chǎn)品或勞務(wù)收入時，計入當(dāng)期損益；無法對象化的費用直接計入發(fā)生當(dāng)期損益。

利潤 定義.不變.指一定期間的經(jīng)營成果構(gòu)成

老:包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額。

新:包括營業(yè)利潤、投資收益、利得和損失等。利得指收入和直接計入所有者項目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。損失指除費用和直接計入所有者項目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。

財務(wù)報表定義

老:財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。

新:財務(wù)報表時反應(yīng)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。組成

老:包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書

新:至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表及附注。

一、分部報告的目的：

分部報告準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量相關(guān)性原則的要求

二、分部確定的依據(jù)：

無論業(yè)務(wù)分部還是地區(qū)分部，劃分分部的依據(jù)是風(fēng)險和報酬

1、業(yè)務(wù)分部的考慮因素

2、地區(qū)分部的考慮因素

三、報告分部的確定標(biāo)準(zhǔn)

1、重要性的標(biāo)準(zhǔn)（10%）；

2、報告分部比重達(dá)到75%的標(biāo)準(zhǔn)；

3、報告分部的數(shù)量一般不超過10個。

這應(yīng)當(dāng)是分部報告準(zhǔn)則內(nèi)容的核心部分。

四、分部報告的形式：

主要分部報告形式按下列原則確定：一般情況下報告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。

但企業(yè)的風(fēng)險和報酬主要受其在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，報告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。

五、批露

1、對于主要報告形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按主要報告形式在附注中披露分部收入、費用、利潤（虧損）、資產(chǎn)和負(fù)債等

2、次要報告形式披露收入、資產(chǎn)

3、分部間轉(zhuǎn)移交易價格的確定原則及其變更，應(yīng)當(dāng)予以披露

準(zhǔn)則非常重視分部報告的批露，并且對主要報告形式和次要報告形式以及一些核心內(nèi)容均要求做批露。

存貨 第十條 應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》處理。（新內(nèi)容）

第十一條 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

舊：“投資各方確認(rèn)的價值” 第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。

舊：五種方法，新刪除移動平均法和后進(jìn)先出法。第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

舊：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計入成本費用?？蛇x用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等。

（新少了一個”等“，等還有分次攤銷法，根據(jù)重要性原則，應(yīng)該不算什么大的變化）第九條 下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：

（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。

（二）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）。

（三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

舊：

（三）商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用

第二篇：新舊會計準(zhǔn)則主要差異比較

2006年2月15日，財政部正式發(fā)布了 企業(yè) 會計 準(zhǔn)則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng) 中國 經(jīng)濟(jì) 快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和 社會 公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨立實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)性的跨越和 歷史 性的突破。為更好地理解和運用新準(zhǔn)則，現(xiàn)就新舊會計準(zhǔn)則主要差異比較如下。

一、補(bǔ)充新準(zhǔn)則，形成系統(tǒng)化

新的會計準(zhǔn)則體系在現(xiàn)行準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增添了若干新準(zhǔn)則，例如：涉及房地產(chǎn)行業(yè)的準(zhǔn)則《投資性房地產(chǎn)》（no.3），涉及農(nóng)業(yè)的準(zhǔn)則《生物資產(chǎn)》（no.5），涉及 金融、證券行業(yè)的準(zhǔn)則《金融工具確認(rèn)和計量》（no.22）、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（no.23）、《套期保值》（no.24）、《金融工具列報》（no.37）等，涉及保險企業(yè)的準(zhǔn)則《原保險合同》（no.25）和《再保險合同》（no.26），涉及能源企業(yè)的準(zhǔn)則《石油天然氣開采》（no.27），涉及外貿(mào)企業(yè)的準(zhǔn)則《外幣折算》（no.19）以及涉及薪酬和個人收入的準(zhǔn)則《職工薪酬》（no.9）《、企業(yè)年金基金》（no.10）、《股份支付》（no.11）及《政府補(bǔ)助》（no.16）等，使我國不同行業(yè)企業(yè)在遇到具有行業(yè)特色的特殊性 問題 時直接有據(jù)可依。另外，新準(zhǔn)則中還增添了《每股收益》（no.34）和《分部報告》（no.35）等準(zhǔn)則，對上市公司每股收益的具體 計算 方法 和分部報告的具體披露 內(nèi)容 與方法等事項做了詳細(xì)規(guī)定。對于第一次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則所可能引發(fā)的問題在《首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》（no.38）中進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)范。

二、核算一般原則的變動，操作性更強(qiáng)

與現(xiàn)行基本準(zhǔn)則相比，新的會計基本準(zhǔn)則中取消了對歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則的明確規(guī)定，并且對于配比原則也未在“總則”中單獨列項反映，而是在“費用”第35條中規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時期，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益”，這實際上就是現(xiàn)行準(zhǔn)則中所謂的“收入與其相關(guān)的成本費用應(yīng)當(dāng)相互可比”，但新的說法更加明確具體，可操作性強(qiáng)。此外，該條中還規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益?！边@實際上已經(jīng)反映了現(xiàn)行準(zhǔn)則中關(guān)于劃分收益性支出與資本性支出的規(guī)定，但上述說法更能反映“實質(zhì)重于形式”原則的要求。

三、增加了新的會計計量屬性

在基本準(zhǔn)則中單列一章對會計計量問題進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計量屬性外，特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價值”計量屬性，并明確規(guī)定“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量”?！肮蕛r值”的計量屬性在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《房地產(chǎn)性投資》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認(rèn)和計量》等具體準(zhǔn)則中得到了具體的運用。

四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提與轉(zhuǎn)回新規(guī)定

我國現(xiàn)行制度和《國際會計準(zhǔn)則第36號》都允許對已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（國際會計準(zhǔn)則對于商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國實際運行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。為此，針對我國 目前 所處的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境，新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！绷硗?，我國現(xiàn)行八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都要求以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提，但是在實務(wù)中，許多固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提減值準(zhǔn)備在操作上有困難，為此，本準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求對于不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測試，計算確認(rèn)減值損失。本準(zhǔn)則還對資產(chǎn)公允價值、處置費用以及現(xiàn)值的計算等提供了較為詳細(xì)的指南，以便于實務(wù)操作。

五、發(fā)出存貨計價方法變更

新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本?！比∠爽F(xiàn)行準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計價采用“后進(jìn)先出法”和“移動加權(quán)平均法”的規(guī)定，這對于那些生產(chǎn)周期較長、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的上市公司將產(chǎn)生一定的 影響。例如：原來采用“后進(jìn)先出法”的家電公司，在顯像管價格下跌過程中，如果改為“先進(jìn)先出法”，將會導(dǎo)致成本大幅上升，毛利率快速下滑。

第三篇：新舊會計準(zhǔn)則差異

新舊會計準(zhǔn)則的差異

目錄

一、基本準(zhǔn)則的差異.......................................................................................................................3

二、存貨...........................................................................................................................................6

三、長期股權(quán)投資...........................................................................................................................7

四、固定資產(chǎn)...................................................................................................................................8

五、無形資產(chǎn)...................................................................................................................................9

六、資產(chǎn)減值...................................................................................................................................9

七、職工薪酬.................................................................................................................................11

八、收入.........................................................................................................................................11

九、政府補(bǔ)助.................................................................................................................................11

十、所得稅.....................................................................................................................................12

十一、關(guān)聯(lián)方披露.........................................................................................................................13

十二、外幣折算.............................................................................................................................13

十三、財務(wù)報告.............................................................................................................................14 1

新舊會計準(zhǔn)則的差異

2006年2月15日，財政部同時發(fā)布了新的39項會計準(zhǔn)則，包括1項基本會計準(zhǔn)則、38項具體會計準(zhǔn)則，2006年10月30日又發(fā)布了相應(yīng)的應(yīng)用指南，這就是新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（以下簡稱新準(zhǔn)則）。

自1992年11月財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》開始，我國的會計標(biāo)準(zhǔn)始終處于不斷改革和完善過程中，先后頒發(fā)了行業(yè)會計制度、《股份有限公司會計制度》、《企業(yè)會計制度》，同時還有一系列的會計準(zhǔn)則出臺、修訂。新準(zhǔn)則實施前，我國大部分企業(yè)執(zhí)行原會計準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》并存體系（以下簡稱原準(zhǔn)則），同時，也有極少數(shù)企業(yè)執(zhí)行原行業(yè)會計制度。近年來出于適應(yīng)WTO和會計國際化的需要，各國司法機(jī)關(guān)相繼采納國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，在未來幾年里將有90多個國家會強(qiáng)制性要求或同意使用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。在這種情況下，財政部發(fā)布了新準(zhǔn)則體系，2007年1月1日起已經(jīng)在上市公司、部分中央國有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，2008年實施范圍將擴(kuò)大到中央國有企業(yè)，計劃用三年左右的時間使中國的大中型企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行新準(zhǔn)則。

新準(zhǔn)則充分借鑒國際會計準(zhǔn)則，與國際會計準(zhǔn)則取得了實質(zhì)性的趨同，只在資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回等幾個特殊問題會計處理上,保持了“中國特色”。

原準(zhǔn)則體系由企業(yè)會計準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則和16項具體準(zhǔn)則）、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》及若干補(bǔ)充規(guī)定（如財政部關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答、《合并會計報表暫行規(guī)定》）組成，要求企業(yè)同時執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》（或者《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》）及其補(bǔ)充規(guī)定；新準(zhǔn)則發(fā)布并實施后，其實施范圍、內(nèi)容及約束力等都比原準(zhǔn)則有所加強(qiáng)，可以單獨實施（不要求同時執(zhí)行《企業(yè)會計制度》）。原準(zhǔn)則偏重于生產(chǎn)企業(yè)和商品流通企業(yè)，新準(zhǔn)則規(guī)范的范圍擴(kuò)展到金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域，覆蓋了企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在涉及的領(lǐng)域上、會計處理方法等各方面都有所創(chuàng)新。可以看出，新會計準(zhǔn)則體系與原準(zhǔn)則之間的差異是很大的。

一、基本準(zhǔn)則的差異

我國的新準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則在整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中具有統(tǒng)馭地位，屬于部門規(guī)章，由財政部金人慶部長于2006年2月15日以第33號部長令簽發(fā)；具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南則屬于規(guī)范性文件，分別于2006年2月15日和2006年10月30日以財政部文件印發(fā)。

（一）會計原則的差異

原準(zhǔn)則規(guī)定了13項基本原則，包含客觀性、實質(zhì)重于形式、相關(guān)性、一貫性、可比性、及時性、明晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、實際成本計量、劃分收益性支出和資本支出、謹(jǐn)慎性、重要性；新準(zhǔn)則的會計信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性8項。

新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制由會計原則改為會計基本假設(shè)，原因是權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計基礎(chǔ)，屬于財務(wù)會計的基本問題，層次較高。

由于公允價值的引入，新準(zhǔn)則已經(jīng)無法將實際成本計量作為會計核算的原則，所以新準(zhǔn)則不再保留實際成本計量原則。

（二）會計要素的差異

新準(zhǔn)則重新定義了會計要素的概念, 會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。

原準(zhǔn)則將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等六類，并分別定義、解釋、說明；新準(zhǔn)則按照資產(chǎn)流動性劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的三個特征：

1、過去的交易和事項形成的；

2、必須由企業(yè)擁有或控制；

3、包含未來經(jīng)濟(jì)利益。

（三）會計要素計量屬性的差異

從會計的角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，新準(zhǔn)則規(guī)定的 會計要素的計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值；原準(zhǔn)則無計量屬性的概念，會計計量可以選擇歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值四種方式中的一種，不能按照公允價值的進(jìn)行會計計量。

新準(zhǔn)則適度、謹(jǐn)慎地引入公允價值這一計量屬性，是因為我國股權(quán)分置改革已經(jīng)基本完成，資本市場也逐漸得到完善和發(fā)展，越來越多的股票、證券等金融資產(chǎn)的交易已較為活躍，已經(jīng)具備引入公允價值的條件，同時引入公允價值這一計量屬性，也是為了提高會計信息質(zhì)量，更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的需要。

原準(zhǔn)則將歷史成本作為會計核算的基本原則，強(qiáng)調(diào)歷史成本，并從謹(jǐn)慎性原則考慮，因此存貨、短期投資、應(yīng)收款項、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等多數(shù)資產(chǎn)在期末時按照賬面價值（即歷史成本）與市價或可收回金額孰低計量，這在某種程度上低估了資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的實際價值。公允價值計量屬性的引入，是新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則最大的不同，使資產(chǎn)計價更公允。

也正是因為公允價值計量屬性的引入，新準(zhǔn)則才實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。美國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，原因是可以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。我國新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在金額能夠取得并可靠計量的情況下，可以采用公允價值對會計要素進(jìn)行計量；交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)以公允價值計量，其變動計入所有者權(quán)益；非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等經(jīng)濟(jì)事項也采用了公允價值計量屬性；投資性房地產(chǎn)，可以選擇采用公允價值計量屬性。

1、公允價值與金融工具（1）對所有者權(quán)益的影響

在2006開始的中國證券市場的大牛市，上證指數(shù)從1160點漲到2007年的最高點4500點，上漲了約3倍，但平均市盈率、平均市凈率卻沒有增加多少，原因是上市公司的業(yè)績都大幅度提高。當(dāng)中，除一些上市公司的盈利能力確實有所提高外，新準(zhǔn)則的實行也是業(yè)績大幅度提高的因素之一，其中公允價值計量屬性的引入，則是最主要的原因。

雅戈爾2006報告披露的凈資產(chǎn)為45億，其新舊會計準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)表披 露的凈資產(chǎn)為73億，相差28億，近60%多，其中主要原因就是其持有中信證券6.16%的股份（18366.56萬股），該股票市值為50億，投資成本只有3.1億，按照新準(zhǔn)則該投資應(yīng)按照公允價值（市價）計量，從而使凈資產(chǎn)猛增，如果股價不發(fā)生較大幅度變化，市凈率也會減小很多。

（2）對凈利潤的影響

東方集團(tuán)2007年第一季度報告披露，實現(xiàn)凈利潤3057.77萬元，其中，公允價值變動損益為293.05萬元，是因其持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值（市值）增加所致，這項損益，在原準(zhǔn)則下是得不到實現(xiàn)的，也就是說，因新準(zhǔn)則的實施，交易性金融資產(chǎn)公允價值增加，增加了企業(yè)的凈利潤10.60%，這確實是一個不小的比例。

2、公允價值與債務(wù)重組

另外，公允價值計量屬性的引入，對企業(yè)的一些特殊業(yè)務(wù)也影響很大，從而也會影響企業(yè)的凈利潤、凈資產(chǎn)。比如債務(wù)重組，新準(zhǔn)則要求，在一般情況下，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。

原準(zhǔn)則實施前的以行業(yè)會計制度為主的會計體系，要求債務(wù)重組利得可以計入當(dāng)期損益，也就是說，企業(yè)可以通過債務(wù)重組獲得利潤，但是原準(zhǔn)則規(guī)定，將債務(wù)重組利得計入公司資本公積，不再對當(dāng)期損益產(chǎn)生影響。

在新準(zhǔn)則下，對作為債務(wù)人的上市公司，一旦債權(quán)人讓步進(jìn)行債務(wù)重組，所得利益將直接計入當(dāng)期利潤，大大提高其每股收益。

例如，*ST長控（600137，SH），2006年12月20日因債務(wù)重組、股權(quán)分置改革開始停牌，2007年4月13日股改后復(fù)牌，開盤第一筆14.36元，第二筆成交價就已經(jīng)變成了29.74元，第三筆則是40元，隨后的半個小時迅速上升到了85元，漲幅高達(dá)1083.84%；因異常波動，下午上交所要求*ST長控臨時停牌，到7月份，該股票暴跌到22.80元。

該股票的炒作，源于該上市公司公告2007年業(yè)績大幅度提高（其2007年第一季度每股收益4.726元）。表面上看，按該公司一季度的公告，每股收益4.726 元，按照保守的20倍市盈率計算，股價應(yīng)該是94元，但是這個每股收益是一次性的，來自于債務(wù)重組利得，來自于重組債務(wù)的賬面價值與所支付資產(chǎn)的公允價值之間的差額，不過是在新準(zhǔn)則下的賬面虛假繁榮。由于中小投資者對新準(zhǔn)則不熟悉，按照原準(zhǔn)則下的思維去投資，結(jié)果損失慘重。

3、公允價值與投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。新準(zhǔn)則要求將符合條件的投資性房地產(chǎn)單獨核算，并要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，如果在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。

但新準(zhǔn)則要求同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，并且，一旦采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，在該項投資性房地產(chǎn)處置（或改變使用性質(zhì)）之前，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。所以，企業(yè)采用公允價值模式計量屬性核算投資性房地產(chǎn)還是比較受限的，由于大多數(shù)企業(yè)對所持有全部投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理估計的難度較大，所以一般不采用公允價值模式計量。

二、存貨核算的差異

（一）取消“后進(jìn)先出”的計價方法

原準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法對存貨進(jìn)行計價。采用“后進(jìn)先出”對存貨進(jìn)行計價，主要是出于謹(jǐn)慎性原則的考慮。但“后進(jìn)先出”并不能反映存貨的實際流轉(zhuǎn)，因此新準(zhǔn)則沒有保留該方法，這與國際會計準(zhǔn)則是一致的。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。

（二）商品流通企業(yè)進(jìn)貨費用也應(yīng)計入存貨成本

原準(zhǔn)則中規(guī)定“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其 6 他稅金”，不包括采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費用等，這些費用都作為營業(yè)費用處理；新準(zhǔn)則規(guī)定，上述費用應(yīng)計入存貨成本。

（三）符合條件的借款費用可以計入存貨成本

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)借款購建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費用資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將符合資本化條件的借款費用予以資本化。這類存貨主要包括用于對外出售的房地產(chǎn)、大型機(jī)械設(shè)備等，其特點是需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。

原準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用屬于財務(wù)費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益，不允許資本化。

三、長期股權(quán)投資核算的差異

（一）核算范圍不同

新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則長期股權(quán)投資核算的范圍進(jìn)一步細(xì)分，除采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資以外，其他原采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新分類，根據(jù)投資的性質(zhì)可以分為長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)三項，分屬流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)。

（二）取消了長期股權(quán)投資差額的核算。

（三）對子公司的投資由權(quán)益法改為成本法。

原準(zhǔn)則規(guī)定，母公司持有的對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；新準(zhǔn)則要求采用成本法，但在編制合并會計報表的過程中，要調(diào)整為權(quán)益法。

（四）改變了權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)方法

1、投資損益的確認(rèn)基礎(chǔ)

原準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)按照持股比較確認(rèn)投資損益；新準(zhǔn)則規(guī)定，除特殊情況外，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈利潤或凈虧損時，應(yīng)以取得投資時被投資單位的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

2、超額虧損的確認(rèn)

確認(rèn)被投資單位凈虧損時，原準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)以長期股權(quán)投資賬面價值減至零為限；新準(zhǔn)則考慮投資企業(yè)是否應(yīng)承擔(dān)額外損失義務(wù)，確認(rèn)損失的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。

3、會計政策及會計期間的考慮

新準(zhǔn)則要求，在確認(rèn)被投資單位凈損益時，應(yīng)統(tǒng)一投資企業(yè)與被投資企業(yè)的會計政策及會計期間，原準(zhǔn)則沒有這方面的規(guī)定。

（五）長期股權(quán)投資的初始計量的差異

新準(zhǔn)則新增企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始計量的處理，并區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，做不同處理。同一控制下的企業(yè)合并按被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額入賬，非同一控制下的企業(yè)合并按照被合并方所有者權(quán)益公允價值的份額入賬。

原準(zhǔn)則沒有涉及企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資的會計處理。

四、固定資產(chǎn)核算的差異

（一）在固定資產(chǎn)初始計量中引入現(xiàn)值計量屬性

新準(zhǔn)則對購買固定資產(chǎn)價款超過正常信用條件延期支付情況下的會計處理作了具體規(guī)定，要求以現(xiàn)值入賬；原準(zhǔn)則沒有考慮貨幣的時間價值。

（二）在固定資產(chǎn)初始計量中引入資產(chǎn)棄置費用的會計處理

新準(zhǔn)則對特殊行業(yè)的特殊固定資產(chǎn)，如核電站、礦山、化工廠等需要承擔(dān)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)義務(wù)所需的支出，應(yīng)當(dāng)作為棄置費用，考慮貨幣的時間價值后作為固定資產(chǎn)的初始成本入賬；原準(zhǔn)則對此沒有規(guī)定。

（三）增加預(yù)計凈殘值的定義

（四）改變固定資產(chǎn)盤盈的會計處理

新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理；原準(zhǔn)則是作為營業(yè)外收入入賬。

（五）租入固定資產(chǎn)改良的會計處理不同

新準(zhǔn)則將租入固定資產(chǎn)改良支出作為長期待攤費用，合理進(jìn)行攤銷；原準(zhǔn)則是單設(shè)“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，可以與固定資產(chǎn)一起反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。

（六）新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則的核算范圍進(jìn)一步細(xì)分，分為固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)分別核算。

五、無形資產(chǎn)核算的差異

（一）允許部分開發(fā)費用資本化

原準(zhǔn)則規(guī)定，研究開發(fā)費用應(yīng)全部計入當(dāng)期損益；新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，對于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（二）區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會計處理

原準(zhǔn)則規(guī)定，所有無形資產(chǎn)均須按照一定的期限分?jǐn)傆嬋霌p益；新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，只進(jìn)行減值測試。

（三）允許部分無形資產(chǎn)攤銷金額計入成本

原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷區(qū)不計入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，其他準(zhǔn)則要求計入資產(chǎn)成本的除外。

六、資產(chǎn)減值核算的差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》主要規(guī)范了企業(yè)非流動資產(chǎn)的減值會計問題，具體包括：對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

（一）改變了資產(chǎn)減值測試的頻率

原準(zhǔn)則要求企業(yè)對各項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者只屬于每年終了進(jìn)行減值測 9 試；新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只有存在減值跡象的情況下，才需要進(jìn)行減值測試

（二）明確了資產(chǎn)可收回金額的估計方法

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。

原準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)可收回金額按照資產(chǎn)的銷售凈價與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定。

（三）引入資產(chǎn)組的概念

資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，在認(rèn)定資產(chǎn)組時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如果按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

（四）規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值處理

（五）對于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。原準(zhǔn)則對此沒有規(guī)定。

新準(zhǔn)則對于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定的目的是為了避免利潤操縱，但并不能因此說通過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回操縱利潤的途徑被封死。原因是這一規(guī)定只限適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的資產(chǎn)減值損失，而對于存貨、采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)等，不適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，這些減值損失，是可以轉(zhuǎn)回的。

七、職工薪酬核算的差異

（一）界定了完整的企業(yè)人工成本的概念和范圍

原準(zhǔn)則沒有一套完整、統(tǒng)一的職工薪酬概念，對企業(yè)人工成本的核算不完整、不準(zhǔn)確，比較分散。新準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)，規(guī)定凡是企業(yè)為獲得職工提供三服務(wù)所給與火付出的所有代價、對價，均構(gòu)成職工薪酬，多方位、多角度的規(guī)范了職工薪酬對內(nèi)容。

（二）將非貨幣性福利均作為職工薪酬

原準(zhǔn)則對于企業(yè)向職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算；新準(zhǔn)則則將這些非貨幣性福利納入職工薪酬，并規(guī)定了處理方法。

（三）強(qiáng)調(diào)辭退福利按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理

原準(zhǔn)則沒有規(guī)定辭退福利，企業(yè)一般在實際支付時計入當(dāng)期費用。新準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債表角度出發(fā)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，規(guī)定了辭退福利的概念及其會計處理。

八、收入核算的差異

（一）改變了分期收款發(fā)出商品的收入確認(rèn)時點和計量方法

新準(zhǔn)則考慮貨幣的時間價值，分期收款發(fā)出商品在具有融資性質(zhì)時，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用時間利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。

（二）明確了利息收入金額的計量方法

新準(zhǔn)則明確規(guī)定，利息收入金額按照他人使用企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定；原準(zhǔn)則規(guī)定，按照使用時間和適用利率來確定。

九、政府補(bǔ)助核算的差異

（一）明確了政府補(bǔ)助的概念和分類

新準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資 產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

政府補(bǔ)助主要有以下特征：

1、無償性

這是政府補(bǔ)助的基本特征。

2、直接取得的資產(chǎn)

政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，如稅收優(yōu)惠中直接減征、免征等。另外，增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助，原因是增值稅屬于價外稅。實際工作中，政府補(bǔ)助的主要形式有：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。

所以，在新準(zhǔn)則下，應(yīng)首先判斷撥款屬于政府補(bǔ)助還是政府的資本性投入，屬于政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，分別進(jìn)行會計處理。

（二）統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的會計處理

新準(zhǔn)則統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的會計處理，規(guī)定政府補(bǔ)助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補(bǔ)助全額計入收益（營業(yè)外收入、遞延收益）；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項負(fù)債，計入遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)形成并可供使用時起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入各期損益（營業(yè)外收入）。

屬于政府資本性投入的，應(yīng)通過“專項應(yīng)付款”核算。

十、所得稅核算的差異

原準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法核算所得稅；新準(zhǔn)則統(tǒng)一了所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計算所得稅費用。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，企業(yè)需要根據(jù)稅法計算資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，然后與資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，計算暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù) 12 債，同時考慮應(yīng)納所得稅稅額，計算所得稅費用，并根據(jù)情況分別計入應(yīng)交稅金、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、所得稅費用、資本公積、商譽(yù)等科目。

十一、關(guān)聯(lián)方披露核算的差異

（一）取消了有關(guān)個別財務(wù)報表中關(guān)聯(lián)方及其交易信息披露的豁免 原準(zhǔn)則不要求在與合并財務(wù)報表一同提供的母公司財務(wù)報表中披露關(guān)聯(lián)方交易。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)個別財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。

（二）拓寬了關(guān)聯(lián)方的外延

原準(zhǔn)則規(guī)定，直接地對企業(yè)實施共同控制或施加重大影響的投資方，企業(yè)關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方。

新準(zhǔn)則規(guī)定，間接地對企業(yè)實施共同控制的或施加重大影響的投資方，母公司的關(guān)鍵關(guān)聯(lián)人員或與其關(guān)系密切的家庭成員、主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接或間接控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)也屬于關(guān)聯(lián)方。

（三）增加了相關(guān)信息的披露要求

新準(zhǔn)則規(guī)定了對有關(guān)最終控制方名稱、母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表母公司名稱、未結(jié)算項目的條款條件以及壞賬準(zhǔn)備等相關(guān)信息進(jìn)行披露的規(guī)定。

原準(zhǔn)則沒有這方面的規(guī)定。

十二、外幣折算核算的差異

（一）明確了記賬本位幣確定要求

原準(zhǔn)則要求企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

新準(zhǔn)則只強(qiáng)調(diào)企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量為基礎(chǔ)，并規(guī)定記賬本位幣是指企業(yè) 經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

（二）改變了外幣投入資本的折算方法

原制度規(guī)定，外部投入資本有合同約定匯率的，在收到外幣資本投入時，按照合同約定匯率折算；沒有合同約定匯率的，按照收到外幣資本投入當(dāng)日的即期匯率折算。新準(zhǔn)則規(guī)定，所有外幣交易的外幣金額在折算為記賬本位幣金額入賬時，均應(yīng)按照交易日的即期匯率折算，貨幣性項目及非貨幣性項目均如此，外幣投入資本也不例外。

（三）增加了采用公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)的處理

原準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，所有非貨幣性資產(chǎn)均不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額。新準(zhǔn)則引入公允價值計量模式，資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價值計量的外幣非貨幣性資產(chǎn)，如交易性金融資產(chǎn)，采用即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動損益（含匯率變動），計入當(dāng)期損益。

十三、財務(wù)報告核算的差異

（一）統(tǒng)一了財務(wù)報表的組成與內(nèi)容

原準(zhǔn)則規(guī)定會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表、現(xiàn)金流量表；新準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注，但沒有規(guī)范利潤分配表的列報。

1、資產(chǎn)負(fù)債表

新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表中各項資產(chǎn)，按照流動性列示，區(qū)分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)兩類；原準(zhǔn)則分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)等。

新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表未單獨列示待攤費用、預(yù)提費用項目，也未明確說明待攤費用、預(yù)提費用科目在報表中如何披露。從2007年第一季度幾家上市公司披露的報表看，有的將待攤費用放在其它應(yīng)收款科目（如吉恩鎳業(yè)），有的放在預(yù)付賬款科目（如廣船國際），有的放在其他流動資產(chǎn)科目（如東方鍋爐）。原準(zhǔn)則規(guī)定的待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等，可以看出，待攤費用不符合應(yīng)收款項的定義。由于新準(zhǔn)則沒有定義待攤費用，但待攤費用作為一個重要科目并不能取消，又不符合流動資產(chǎn)的其他各項目的定義，所以作為其他流動資產(chǎn)披露比較合適。

對于預(yù)提費用，情況則不同，預(yù)提費用是可以確指將來要支付給某一客戶、某一項目的款項，放在其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息等科目核算是合適的。

2、利潤表

原準(zhǔn)則要求列示主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出；新準(zhǔn)則考慮到市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營日益多元化，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)不易區(qū)分，因此簡化了單列項目，直接列報營業(yè)收入與營業(yè)成本。

新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則表外披露的每股收益指標(biāo)，作為利潤表內(nèi)的披露項目。

3、現(xiàn)金流量表

原準(zhǔn)則要求，現(xiàn)金流量表只需披露本期數(shù)；新準(zhǔn)則要求填列“本期金額”、“上期金額”，另外根據(jù)新準(zhǔn)則的其他規(guī)定，調(diào)整了現(xiàn)金披露項目。

4、強(qiáng)化了附注的披露內(nèi)容與要求

原準(zhǔn)則僅規(guī)定了附注應(yīng)披露的內(nèi)容，內(nèi)容簡單，不夠系統(tǒng)；新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)附注是財務(wù)報表的重要組成部分，并對附注披露的基本要求、具體披露內(nèi)容及順序等進(jìn)行了明確而系統(tǒng)的規(guī)定，體現(xiàn)了充分披露的原則。

（二）合并財務(wù)報表

新準(zhǔn)則發(fā)布前，有關(guān)合并會計報表的會計處理規(guī)定主要是《合并會計報表暫行規(guī)定》、《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》等，沒有完整的、系統(tǒng)的規(guī)定。

1、調(diào)整了合并范圍

原準(zhǔn)則允許已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司、按照破產(chǎn)程序已清理整頓的子公司等子公司不包含在合并會計報表合并范圍之內(nèi)。

新準(zhǔn)則以控制為基礎(chǔ)確定合并報表的合并范圍，強(qiáng)調(diào)實質(zhì)重于形式的原則，綜合考慮所有相關(guān)事實和因素進(jìn)行判斷，規(guī)定母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，無論規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否特殊，均納入合并財務(wù)報表的合并范圍，但母公司不能控制的被投資企業(yè)，如已經(jīng)宣告被清理整頓、破產(chǎn)的原子公司等，不納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

2、改變了少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示

原準(zhǔn)則規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“負(fù)債”類項目與“所有者權(quán)益”類項目之間單列一類反映；少數(shù)股東損益在合并利潤表中“凈利潤”項目之前列示。

新準(zhǔn)則規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益的組成部分在“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計”之下單獨列示；少數(shù)股東損益作為合并利潤表中“凈利潤”的組成部分項目之前列示，并在“凈利潤”之后列示：歸屬于母公司所有者的凈利潤、少數(shù)股東損益。

3、取消了“合并價差”

原準(zhǔn)則規(guī)定，母公司對子公司權(quán)益性投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額進(jìn)行抵消，如果有差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價差”在長期股權(quán)投資項目中單獨反映。

新準(zhǔn)則取消了合并資產(chǎn)負(fù)債表中“合并價差”項目，規(guī)定非同一控制下的企業(yè)合并，母公司在長期股權(quán)投資大于其在購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“商譽(yù)”。

4、資不抵債子公司超額虧損主要由母公司承擔(dān)

原準(zhǔn)則規(guī)定，資不抵債的子公司發(fā)生的虧損，在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，其未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會計報表是可以在合并 資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項目上增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”項目，同時，在合并利潤表的“少數(shù)股東損益”項目下反映。

新準(zhǔn)則規(guī)定，子公司發(fā)生超額虧損，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理，公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并有能力予以彌補(bǔ)的，少數(shù)股東權(quán)益也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)份額的虧損

公司章程或協(xié)議沒有規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，該超額虧損應(yīng)由母公司承擔(dān)，在未分配利潤項目列示，但該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。

第四篇：會計實務(wù)輔導(dǎo)：關(guān)于新舊會計準(zhǔn)則差異的探討

一、新舊基本準(zhǔn)則的差異

新準(zhǔn)則對基本會計準(zhǔn)則適用范圍及財務(wù)報告目標(biāo)進(jìn)行了修改。首先是對適用范圍的修改，原基本準(zhǔn)則第二條規(guī)定：“本準(zhǔn)則適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)，設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)（以下簡稱境外企業(yè)）應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國內(nèi)有關(guān)部門編報財務(wù)報告”。其適用范圍包括設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)，新準(zhǔn)則調(diào)整為“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)”；其次是對于財務(wù)報告的目標(biāo)進(jìn)行了修改。原準(zhǔn)則對會計目標(biāo)的規(guī)定是“滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”，新準(zhǔn)則指出，財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門和社會公眾等。

新準(zhǔn)則對基本會計準(zhǔn)則依據(jù)會計基本原則進(jìn)行了修改，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性等原則。公允價值應(yīng)用是新會計準(zhǔn)則修改的重點。新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價值。公允價值的實質(zhì)是客觀價值，公允價值會計在本質(zhì)上是強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)客觀價值的計量。公允價值會計的真正創(chuàng)意有兩點：一是資產(chǎn)計價必須堅持客觀價值計量，價格要能真正反映資產(chǎn)客觀價值；二是資產(chǎn)計價必須立足于現(xiàn)在時點，堅持動態(tài)的反映觀。公允價值會計是會計反映從靜止觀點向運動觀點轉(zhuǎn)變的開始，是科學(xué)的會計反映觀的開始。公允價值的運用能有效地增強(qiáng)會計信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。

二、新舊具體準(zhǔn)則的差異

（一）新會計準(zhǔn)則中增加的具體準(zhǔn)則。

金融工具確認(rèn)和計量、金融工具列報和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則。關(guān)于金融工具的四項具體會計準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè)，這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。例如，準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行金融企業(yè)會計制度相比共有五方面的差異：引入了金融工具的概念、衍生金融工具的核算、計價基礎(chǔ)的不同、確認(rèn)方面的差異和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異。

原保險合同與再保險合同準(zhǔn)則。我國一直沒有對原保險合同制定準(zhǔn)則，實務(wù)指導(dǎo)以《金融企業(yè)會計制度》為準(zhǔn)。與金融企業(yè)會計制度相比，新準(zhǔn)則有如下特點：區(qū)分保險風(fēng)險和非保險風(fēng)險；增加準(zhǔn)備充足性測試；區(qū)分原保險合同和再保險合同。

石油天然氣開采準(zhǔn)則。這條準(zhǔn)則是對我國現(xiàn)行三大石油公司（中石油、中石化、中海油）業(yè)務(wù)處理的描述。新會計準(zhǔn)則與原企業(yè)會計制度的主要差異體現(xiàn)在：礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施折耗的計算方法，原制度采用直線法，新準(zhǔn)則引入產(chǎn)量法和年限平均法。新準(zhǔn)則允許提取棄置支出準(zhǔn)備，并設(shè)置了“油氣資產(chǎn)”、“累計折耗”和“油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，同時取消了“地質(zhì)成果”科目。

投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則。舊準(zhǔn)則并沒有將房地產(chǎn)作為一個單獨項目來加以處理，而是把現(xiàn)有的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容分散在其他相關(guān)準(zhǔn)則之中。新準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)的計量采用成本模式和公允價值模式兩種方法。成本模式的計量方法與原準(zhǔn)則相同，但在采用公允價值模式時，不需要攤銷或折舊，也不需計提減值準(zhǔn)備，只需要在期末按公允價值對賬面進(jìn)行調(diào)整，將其差額直接計入當(dāng)期損益。

生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金和股份支付準(zhǔn)則。這三條準(zhǔn)則對舊會計準(zhǔn)則中未曾規(guī)范或者沒有詳細(xì)規(guī)范的方面制定了更為嚴(yán)謹(jǐn)可行的操作指南，填補(bǔ)了在農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險和期權(quán)激勵行為的會計核算規(guī)范方面的空白。

（二）新舊會計準(zhǔn)則中發(fā)生重大變化的具體準(zhǔn)則。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提。新舊準(zhǔn)則主要區(qū)別在：新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的使用范圍，在資產(chǎn)減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度要求更加明確，可收回金額的計量原則也更具有操作性。并且新準(zhǔn)則引入了公允價值的概念，對公允價值的計量使用做出了限制性規(guī)定，強(qiáng)調(diào)一旦使用公允價值就停止歷史成本價值的賬務(wù)處理。同時由于使用公允價值所產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定可謂是新舊準(zhǔn)則中減值準(zhǔn)備部分差異最大的地方。

債務(wù)重組方法。新舊準(zhǔn)則最大的差異就是公允價值的使用和債務(wù)重組收益將計入當(dāng)期損益，因此采用新準(zhǔn)則以后影響的是當(dāng)期損益而不是權(quán)益。新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實質(zhì)。

企業(yè)合并會計處理。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價值也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。

所得稅的影響。新舊準(zhǔn)則的差異體現(xiàn)在：在計稅基礎(chǔ)上，舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)收入和費用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發(fā)生額的角度進(jìn)行分析，新準(zhǔn)則則強(qiáng)調(diào)企業(yè)在某一特定時期的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時性差異，從余額角度來進(jìn)行分析。在所得稅確認(rèn)上，舊準(zhǔn)則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務(wù)法）核算所得稅；新會計準(zhǔn)則則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。在減值確認(rèn)計量上，舊準(zhǔn)則沒有遞延稅款借項計提減值準(zhǔn)備的規(guī)定，而新準(zhǔn)則則規(guī)定在一定的情況下，可計提減值準(zhǔn)備，并在日后符合規(guī)定時可以轉(zhuǎn)回。

長期投資核算方法。新舊準(zhǔn)則的差異表現(xiàn)在：舊準(zhǔn)則對投資中產(chǎn)生的股權(quán)投資差額進(jìn)行確認(rèn)，并分期進(jìn)行攤銷，以調(diào)整投資收益，如果是負(fù)的股權(quán)投資差額就應(yīng)確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定，如長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額的確認(rèn)為商譽(yù)，該商譽(yù)不進(jìn)行攤銷；如果是小于的，則直接沖減留存收益。

總之，新的基本準(zhǔn)則在借鑒了國際會計準(zhǔn)則的同時，增加了適合中國現(xiàn)階段國情的合理內(nèi)容，發(fā)揮了西方國家所謂的“財務(wù)會計概念框架”的作用，作為會計準(zhǔn)則體系中的第一層級，有利于保持會計準(zhǔn)則體系的邏輯一致性、完整性、嚴(yán)密性、科學(xué)性。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》作為一個開放性的動態(tài)系統(tǒng)，將有助于建立健全我國會計的法律法規(guī)體系，推動資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展，加快我國會計國際化的進(jìn)程和融入國際經(jīng)濟(jì)體系的步伐。

第五篇：2018新舊收入準(zhǔn)則差異

新舊收入準(zhǔn)則對比

1、新收入準(zhǔn)則將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準(zhǔn)則合二為一 新收入準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則理事會2014年發(fā)布的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——客戶合同收入》及2016年發(fā)布的《對的澄清》保持了趨同。將現(xiàn)行收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行了統(tǒng)一，新收入準(zhǔn)則要求采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入。

2、收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生轉(zhuǎn)變

收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行的“主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移”轉(zhuǎn)變成“企業(yè)履行了合同義務(wù)，即客戶取得了商品（或服務(wù)）的控制權(quán)。”“主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移”，在實務(wù)中有時難以判斷。新收入準(zhǔn)則要求“企業(yè)履行了合同義務(wù)，即客戶取得了商品（或服務(wù)）的控制權(quán)”時確認(rèn)收入，并對確定控制權(quán)時應(yīng)考慮的因素進(jìn)行了明確，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認(rèn)過程。

3、新準(zhǔn)則的收入確認(rèn)與收入合同的關(guān)聯(lián)性更強(qiáng)

（1）當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同滿足收入合同條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。在合同開始日即滿足前款條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進(jìn)行重新評估，除非有跡象表明相關(guān)事實和情況發(fā)生重大變化，合同開始日通常是指合同生效日。

（2）在合同開始日不符合收入合同條件的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行持續(xù)評估，并在其滿足收入合同條件時按照收入合同的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

（3）對于不符合收入合同條件的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對價無需退回時，才能將已收取的對價確認(rèn)為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對價作為負(fù)債進(jìn)行會計處理。沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)收入。

4、新準(zhǔn)則對合同變更的收入確認(rèn)給出了詳細(xì)的規(guī)定

（1）合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為一份單獨的合同進(jìn)行會計處理。

（2）合同變更不屬于第（1）條規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品或已提供的服務(wù)（以下簡稱“已轉(zhuǎn)讓的商品”）與未轉(zhuǎn)讓的商品或未提供的服務(wù)（以下簡稱“未轉(zhuǎn)讓的商品”）之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會計處理。

（3）合同變更不屬于本條（1）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會計處理，由此產(chǎn)生的對已確認(rèn)收入的影響，應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入。

合同變更，是指經(jīng)合同各方批準(zhǔn)對原合同范圍或價格作出的變更。

5、引入了“履約義務(wù)”和“可明確區(qū)分商品”的概念

新準(zhǔn)則對單項履約義務(wù)作出了明確的處理要求。在履行了各單項履約義務(wù)時分別確認(rèn)收入，對履約義務(wù)和可明確區(qū)分商品也進(jìn)行了定義，我們在實際操作中更有據(jù)可循。

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則第十五條以及企業(yè)會計準(zhǔn)則講解中有關(guān)獎勵積分的會計處理規(guī)定。新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)在合同開始日對合同進(jìn)行評估，識別合同所包含的各單項履約義務(wù)，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品(或服務(wù))的單獨售價的相對比例將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)，進(jìn)而在履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)相應(yīng)的收入，有助于解決此類合同的收入確認(rèn)問題。

6、新收入準(zhǔn)則就收入確認(rèn)時間提供了具體指引 通過區(qū)分履約義務(wù)是在某一時段還是某一時點履行，來映射收入是在某一時段內(nèi)確認(rèn)還是在某一時點確認(rèn)。對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。對于履約進(jìn)度和不能按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入的例外規(guī)定與現(xiàn)行收入準(zhǔn)則中的完工百分比法有異曲同工之處。

7、新收入準(zhǔn)則對于收入的計量標(biāo)準(zhǔn)不同 新收入準(zhǔn)則引入交易價格（指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額）的概念，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各項履約義務(wù)的單獨售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)以計量各項履約義務(wù)的收入金額，不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新認(rèn)定單項履約義務(wù)的計量金額。在確定交易價格時應(yīng)考慮可變對價、重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素。企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計處理，不計入交易價格。

8、單獨區(qū)分了與收入合同相關(guān)的資產(chǎn) 將合同履約成本確認(rèn)為資產(chǎn)，對與收入相關(guān)的資產(chǎn)條件進(jìn)行了重新規(guī)范，并對與收入合同相關(guān)資產(chǎn)的減值問題做了專門的規(guī)定，在適用與合同有關(guān)的資產(chǎn)或資產(chǎn)組減值準(zhǔn)則時，新收入準(zhǔn)則比《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》更有優(yōu)先級。

9、對代理收入進(jìn)行了明確的界定 是否為代理收入，由企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前對該商品的控制權(quán)狀況來判斷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價總額確認(rèn)收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費的金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。

10、新收入確認(rèn)與計量標(biāo)注的改變導(dǎo)致信息披露要求更多

（1）由于確認(rèn)和計量方法的改變導(dǎo)致需要披露信息的變動。對于確定收入確認(rèn)的時點和金額具有重大影響的判斷以及這些判斷的變更，在確定交易價格、估計計入交易價格的可變對價、分?jǐn)偨灰變r格以及計量預(yù)期將退還給客戶的款項等類似義務(wù)時所采用的方法、輸入值和假設(shè)等。

（2）與合同相關(guān)的下列信息。與本期確認(rèn)收入相關(guān)的信息； 與應(yīng)收款項、合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的賬面價值相關(guān)的信息；與履約義務(wù)相關(guān)的信息；與分?jǐn)傊潦Ｓ嗦募s義務(wù)的交易價格相關(guān)的信息。

（3）與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)相關(guān)的信息。包括確定該資產(chǎn)金額所做的判斷、該資產(chǎn)的攤銷方法、按該資產(chǎn)主要類別披露的期末賬面價值以及本期確認(rèn)的攤銷及減值損失金額等。

（4）企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定因預(yù)計客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔未超過一年而未考慮合同中存在的重大融資成分，或者根據(jù)本準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定因合同取得成本的攤銷期限未超過一年而將其在發(fā)生時計入當(dāng)期損益的，應(yīng)當(dāng)披露該事實。

新收入準(zhǔn)則對于某些特定交易(或事項)的收入確認(rèn)和計量給出了明確規(guī)定。這些規(guī)定將有助于更好的指導(dǎo)實務(wù)操作，從而提高會計信息的可比性。