第一篇：對(duì)內(nèi)部審計(jì)新定義的理解(精)

對(duì)內(nèi)部審計(jì)新定義的理解(1)

審計(jì)就是以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的身份產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，離開(kāi)了監(jiān)督，審計(jì)也就變異了，國(guó)家審計(jì)是這樣，內(nèi)部審計(jì)是這樣，民間審計(jì)也是這樣。評(píng)價(jià)也好，鑒證也好，它們都是為監(jiān)督而工作，其本質(zhì)是監(jiān)督。人們通常說(shuō)內(nèi)部審計(jì)要搞好服務(wù)，本質(zhì)上是要把監(jiān)督寓于服務(wù)之中，而決不是放棄監(jiān)督。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2001年在修改后的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了新的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的保證工作與咨詢(xún)活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。論文百事通”而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2000年6月召開(kāi)的第59屆年會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義則是：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，目的是改進(jìn)單位的工作質(zhì)量和提高效益。”內(nèi)部審計(jì)的重新定義體現(xiàn)了不同環(huán)境下對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不同要求和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。但是新定義出現(xiàn)后，理論界一些人認(rèn)為，當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)已發(fā)展到增值型審計(jì)了，似乎為組織增加價(jià)值是內(nèi)部審計(jì)的唯一目標(biāo)，而檢查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性合法性這一職能也似乎從內(nèi)部審計(jì)的視野中消失了。我們認(rèn)為這種觀點(diǎn)有失偏頗，甚至?xí)饑?yán)重誤導(dǎo)。對(duì)新的內(nèi)部審計(jì)定義應(yīng)該從以下幾方面來(lái)全面理解。

一、內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境變化導(dǎo)致了新定義

進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，西方企業(yè)的生存環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，相應(yīng)的對(duì)內(nèi)部審計(jì)也提出了新的要求。新定義是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)順應(yīng)外部環(huán)境發(fā)展，為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界提供的發(fā)展指南。

1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大

90年代后，西方國(guó)家企業(yè)經(jīng)營(yíng)中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)普遍加大。主要因?yàn)楫a(chǎn)品技術(shù)變革速度加快，多元化、國(guó)際化經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張戰(zhàn)略引起的兼并收購(gòu)和資產(chǎn)重組，信息技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，所有這些業(yè)務(wù)使企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易更加多樣化復(fù)雜化了，而相應(yīng)的控制環(huán)節(jié)難以同步實(shí)施，這就大大增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如何在防范和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上發(fā)揮積極作用，為內(nèi)部審計(jì)的職能提出了新的要求。因此新定義提出了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)評(píng)價(jià)和幫助改進(jìn)企業(yè)的“風(fēng)險(xiǎn)管理”。

2、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變

西方國(guó)家為促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)提高經(jīng)濟(jì)活力實(shí)行的放松管制運(yùn)動(dòng)和隨之而來(lái)的企業(yè)兼并浪潮對(duì)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了重大影響，出現(xiàn)了例如管理層的薪水補(bǔ)償計(jì)劃，董事會(huì)職能和結(jié)構(gòu)的變化，機(jī)構(gòu)投資者放棄消極投資開(kāi)始參與企業(yè)的治理以及員工人力資本的激勵(lì)等新興的企業(yè)治理方式。作為企業(yè)內(nèi)部的評(píng)價(jià)機(jī)制，如何對(duì)企業(yè)治理方式提供有效的指引就成了內(nèi)部審計(jì)必須解決的問(wèn)題之一。這也體現(xiàn)在新定義之中，即要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)評(píng)價(jià)和幫助企業(yè)改進(jìn)“治理程序”。

3、企業(yè)內(nèi)部組織戰(zhàn)略重組

適應(yīng)以上情況，許多西方企業(yè)為了降低成本，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，紛紛進(jìn)行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)和調(diào)整，將一些非核心部分的管理活動(dòng)轉(zhuǎn)由外部專(zhuān)業(yè)化公司承擔(dān)。其目的是為了提高組織的效率并為組織增加價(jià)值、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。新定義中較充分地體現(xiàn)了這種要求，指出內(nèi)部審計(jì)的目的是“為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率”，突出其在促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的作用。

二、新定義的主要內(nèi)容要素及變化

內(nèi)部審計(jì)新定義的內(nèi)容十分豐富，主要要素包括：①內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì):是一種“保證工作和咨詢(xún)活動(dòng)”。這一認(rèn)識(shí)比國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)59屆年會(huì)提出的“確認(rèn)與咨詢(xún)活動(dòng)”似乎進(jìn)了一步，用“保證工作”來(lái)代替“確認(rèn)”，說(shuō)明它更強(qiáng)調(diào)保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而“確認(rèn)”則側(cè)重于證明會(huì)計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性與合法性。②內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)：是為本機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。這與80年代美國(guó)內(nèi)部審計(jì)提出的三個(gè)服務(wù)的思想一脈相傳，即內(nèi)部審計(jì)要為加強(qiáng)企業(yè)管理服務(wù)、為企業(yè)決策服務(wù)和為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，否則內(nèi)部審計(jì)就沒(méi)有存在的必要。這是因?yàn)?，建立企業(yè)是為利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值和謀取利益，因此企業(yè)必須不斷增加自身的價(jià)值，為利益相關(guān)者謀求利益，同時(shí)也維系利益相關(guān)者的信心。增加價(jià)值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)的各個(gè)組成部分來(lái)共同實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)也不例外。內(nèi)部審計(jì)師在收集資料、識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，比較其他組織成員，對(duì)組織如何創(chuàng)造價(jià)值可能產(chǎn)生更深刻的見(jiàn)解。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)將這些有價(jià)值的信息以咨詢(xún)、建議、書(shū)面報(bào)告或通過(guò)其他產(chǎn)品形式呈現(xiàn)出來(lái)，為相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員提供幫助。內(nèi)部審計(jì)新定義據(jù)此提出內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的價(jià)值主張，要求其在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)與控制領(lǐng)域內(nèi)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法為組織增加價(jià)值服務(wù)，也就順理成章了。表面上看，它與59屆年會(huì)的提法（改進(jìn)工作質(zhì)量和提高效益）并無(wú)多大差別，但“增加價(jià)值”比“提高效益”要具體得多，聯(lián)想到西方國(guó)家近些年提出的考核企業(yè)效益的EVA指標(biāo)，這里的“增加價(jià)值”顯然是增加企業(yè)的EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）。同時(shí)用“提高運(yùn)作效率”來(lái)代替“改進(jìn)工作質(zhì)量”也是意味深長(zhǎng)的。③內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容：是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，而不僅僅是以前提出的只對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)?？梢?jiàn)內(nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容比以前大大拓寬了，這反映出內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任更重、地位更高了。④內(nèi)部審計(jì)的方法：是運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法。毫無(wú)疑問(wèn)，要完成上述重要的任務(wù)并實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，必須采用科學(xué)的方法，而科學(xué)的方法就應(yīng)該是系統(tǒng)的和規(guī)范的，而不是零散的和隨心所欲的，所謂系統(tǒng)的和規(guī)范的方法如審計(jì)抽樣方法、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和內(nèi)部控制方法等等。⑤內(nèi)部審計(jì)的主要職能:評(píng)價(jià)和咨詢(xún)。通過(guò)評(píng)價(jià)和咨詢(xún)職能的發(fā)揮，以服務(wù)于組織的最終目標(biāo)——增加價(jià)值。⑥內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn):獨(dú)立和客觀。內(nèi)部審計(jì)要完成以上任務(wù)，必須是獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，只有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)才能做到客觀的評(píng)價(jià)。因此，獨(dú)立是客觀的保證。

三、正確理解“保證工作”和“增加價(jià)值”

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)定義為一種保證工作和咨詢(xún)活動(dòng)，目標(biāo)是為組織增加價(jià)值，那么如何理解“保證工作”和“增加價(jià)值”？它是否就是有些人理解的內(nèi)部審計(jì)在今后只搞績(jī)效審計(jì)不搞財(cái)務(wù)審計(jì)了呢？或者說(shuō)內(nèi)部審計(jì)只有評(píng)價(jià)和咨詢(xún)職能而沒(méi)有監(jiān)督職能了呢？回答應(yīng)該是否定的。理由有三。

其一，繼續(xù)搞好財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)目標(biāo)決定的，不斷發(fā)生的世界性財(cái)務(wù)丑聞為此作了反證。我們認(rèn)為，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)必須將工作重點(diǎn)放到效益審計(jì)上來(lái)，它是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向，但是不等于只搞效益審計(jì)，而不搞或放棄財(cái)務(wù)審計(jì)。道理很簡(jiǎn)單，審計(jì)基本原理告訴我們，審計(jì)的基本目標(biāo)是審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和有效。這里，人們往往忽視了為什么把真實(shí)和合法兩個(gè)目標(biāo)放在前面，其實(shí)，只有在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上才談得上效益。近兩年西方國(guó)家暴露出來(lái)的安然、世通等財(cái)務(wù)丑聞無(wú)不有力地說(shuō)明了這一點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)信息的虛假，使廣大投資人的利益受到損失和侵害，不但使公司股價(jià)一落千丈，甚至導(dǎo)致公司的破產(chǎn)和倒閉，企業(yè)都沒(méi)有了，哪里還有效益和增加價(jià)值可言！這無(wú)可辯駁地證明了作為企業(yè)自我制約機(jī)制之一的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)把真實(shí)性合法性作為首要目標(biāo)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，搞好財(cái)務(wù)審計(jì)。因此，我們理解，定義中的“保證工作”應(yīng)該包括兩層含義。其一是保證本單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性，其二是保證實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)——增加價(jià)值。

其二，獨(dú)立性特點(diǎn)主要是針對(duì)具有監(jiān)督職能的財(cái)務(wù)審計(jì)而言的。內(nèi)部審計(jì)新定義中再次強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為什么要獨(dú)立于被審計(jì)單位之外？就是因?yàn)樗M(jìn)行財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性合規(guī)性審計(jì)，以便客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。如果不進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，而只搞效益審計(jì)，只搞評(píng)價(jià)和咨詢(xún)工作，那內(nèi)部審計(jì)就不是審計(jì)、內(nèi)審部門(mén)就不是審計(jì)部門(mén)，而應(yīng)該為它正名為內(nèi)部咨詢(xún)部門(mén)（機(jī)構(gòu)）或評(píng)價(jià)部門(mén)，這個(gè)部門(mén)是否獨(dú)立就無(wú)所謂了，它可以是獨(dú)立的，也可以是不獨(dú)立的，可以放在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部，也可以放在公司辦公室下或公司決策部門(mén)下?？梢?jiàn)，新定義中一如既往地強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性特點(diǎn)，說(shuō)明即使在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)中，雖然財(cái)務(wù)審計(jì)所占用的資源（人力、時(shí)間等）大大下降，但仍然沒(méi)有放棄具有監(jiān)督職能的財(cái)務(wù)審計(jì)這個(gè)審計(jì)的根本。

其三，新修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)紅皮書(shū)，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2002年5月版，下文所注頁(yè)碼均為該書(shū)的頁(yè)碼）中仍有許多財(cái)務(wù)審計(jì)和舞弊審計(jì)的條款與內(nèi)容，說(shuō)明財(cái)務(wù)審計(jì)仍是內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容之一。下面我們摘錄一些條款來(lái)證明。

——在《在評(píng)價(jià)合規(guī)項(xiàng)目時(shí)的法律考慮》標(biāo)準(zhǔn)中，紅皮書(shū)說(shuō)：“合規(guī)項(xiàng)目（審計(jì)）可以協(xié)助機(jī)構(gòu)防止雇員過(guò)失違法，發(fā)現(xiàn)違法行為并打擊雇員的故意違法亂紀(jì)行為，還可以……確定董事和高級(jí)職員的責(zé)任，創(chuàng)建并加強(qiáng)機(jī)構(gòu)身份并決定懲罰性賠償?shù)暮线m性……，促進(jìn)合規(guī)項(xiàng)目的有效執(zhí)行?！?/p>

——在《對(duì)控制過(guò)程的評(píng)價(jià)和報(bào)告》標(biāo)準(zhǔn)中，紅皮書(shū)說(shuō)：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的這種評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括“財(cái)務(wù)與運(yùn)營(yíng)信息的可靠性與完整性；運(yùn)營(yíng)的效果與效率；資產(chǎn)的護(hù)衛(wèi)情況；對(duì)法律、法規(guī)與合同的遵守情況?！蓖瑫r(shí)，這四項(xiàng)評(píng)價(jià)內(nèi)容又在《對(duì)控制過(guò)程的充分性進(jìn)行評(píng)價(jià)》標(biāo)準(zhǔn)中一字不漏地重復(fù)出現(xiàn)。

——在《分析與評(píng)價(jià)》標(biāo)準(zhǔn)中，紅皮書(shū)說(shuō)：分析性審計(jì)程序在確認(rèn)以下內(nèi)容時(shí)非常有用：“意外差異；潛在的錯(cuò)誤；潛在的不合規(guī)或違法行為；其他異?；虿恢貜?fù)發(fā)生的交易或事件。”接著，該標(biāo)準(zhǔn)還指出：“當(dāng)分析性審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)意外結(jié)果或關(guān)系時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該檢查并評(píng)價(jià)這些結(jié)果或關(guān)系?！绻祟?lèi)結(jié)果或關(guān)系無(wú)法得到解釋?zhuān)瑒t表明存在潛在錯(cuò)誤、不合規(guī)現(xiàn)象或違法行為等嚴(yán)重情形。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將這些通過(guò)分析性審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)的、無(wú)法得到充分解釋的結(jié)果或關(guān)系通報(bào)給合適層次的管理人員。”

——在《記錄信息》標(biāo)準(zhǔn)中，規(guī)定“如果內(nèi)部審計(jì)師正在報(bào)告財(cái)務(wù)信息，則審計(jì)工作底稿中記載會(huì)計(jì)記錄是否與此財(cái)務(wù)信息一致”

——在《發(fā)現(xiàn)舞弊》標(biāo)準(zhǔn)中指出，“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該擁有充分的知識(shí)，發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象”，“舞弊包括以故意欺騙為特征的一系列違法亂紀(jì)行為。舞弊可以是為機(jī)構(gòu)謀利，也可以給機(jī)構(gòu)帶來(lái)?yè)p害?！辈⒘信e了10多種舞弊的范例，提出了舞弊對(duì)公司形象的影響，即“舞弊調(diào)查的結(jié)果可能表明舞弊在一年或幾年中對(duì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果已年產(chǎn)生了以前尚未發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重負(fù)面影響。”。

以上這些簡(jiǎn)短的引述中我們完全可以看出，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)真實(shí)性合法性的財(cái)務(wù)審計(jì)是十分關(guān)注的，并詳細(xì)規(guī)定了舞弊審計(jì)的方法和程序。雖然他們往往用“評(píng)價(jià)”一詞來(lái)解釋內(nèi)部審計(jì)，并作為內(nèi)部審計(jì)的主要職能，但是我們從以上引述中不難發(fā)現(xiàn)，“評(píng)價(jià)”中包含了濃重的“監(jiān)督”意義。本來(lái)，審計(jì)就是以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的身份產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，離開(kāi)了監(jiān)督，審計(jì)也就變異了，國(guó)家審計(jì)是這樣，內(nèi)部審計(jì)是這樣，民間審計(jì)也是這樣。評(píng)價(jià)也好，鑒證也好，它們都是為監(jiān)督而工作，其本質(zhì)是監(jiān)督。人們通常說(shuō)內(nèi)部審計(jì)要搞好服務(wù)，本質(zhì)上是要把監(jiān)督寓于服務(wù)之中，而決不是放棄監(jiān)督。

第二篇：內(nèi)部審計(jì)

三、明確審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，拓展審計(jì)范圍

在國(guó)外先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)思想的推動(dòng)下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論已逐漸涉及以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，但實(shí)踐中我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作仍更多的局限于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的開(kāi)展。據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，我國(guó)絕大部分企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)工作范圍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍明顯狹窄，內(nèi)部審計(jì)工作仍以查防弊為主要工作，監(jiān)測(cè)重點(diǎn)主要限制在財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性上不能給管理層提供有建設(shè)性的改善建議。因此，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)由查錯(cuò)防弊向績(jī)效型、風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變，要求內(nèi)部審計(jì)更多地參與到管理中，提供更多的咨詢(xún)服務(wù)。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際工作中的轉(zhuǎn)型應(yīng)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，即以加強(qiáng)過(guò)程控制、防范風(fēng)險(xiǎn)和提高企業(yè)效益為目標(biāo)，將內(nèi)部審計(jì)工作滲透到內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等各方面，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作范圍的擴(kuò)展有助于讓內(nèi)部審計(jì)人員能更主動(dòng)積極評(píng)價(jià)企業(yè)資源里用的經(jīng)濟(jì)性和有效性、內(nèi)部控制制度的健全性以及防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，協(xié)助管理層改善管理。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)應(yīng)從以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，轉(zhuǎn)為兼顧財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)、管理審計(jì)，向內(nèi)部控制評(píng)審、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等領(lǐng)域拓展，以為企業(yè)內(nèi)部管理、決策和效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)只有實(shí)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，才能適應(yīng)現(xiàn)階段企業(yè)管理的需要，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)提升企業(yè)管理水平、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的積極作用。

五、改進(jìn)審計(jì)手段，合理運(yùn)用信息系統(tǒng)

近年來(lái)，隨著信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，使得會(huì)電算化日益普及，審計(jì)信息化程度不斷加快，計(jì)算機(jī)審計(jì)已逐漸成為主流。然而，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)煤炭企業(yè)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的應(yīng)用仍不太普及，使得我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作效率低下，準(zhǔn)確率不高，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。同時(shí)，由于當(dāng)前煤炭企業(yè)大多是跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，部分煤炭企業(yè)甚至將業(yè)務(wù)拓展到電力和房地產(chǎn)等領(lǐng)域，這些都對(duì)煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。面對(duì)當(dāng)前形勢(shì)，我國(guó)煤炭企業(yè)應(yīng)合理運(yùn)用信息系統(tǒng)，改進(jìn)審計(jì)手段，大力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，積極推廣審計(jì)綜合管理信息系統(tǒng)軟件。運(yùn)用信息系統(tǒng)的各項(xiàng)功能能有效監(jiān)控與評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息、會(huì)計(jì)工作等的有效性，同時(shí)對(duì)企業(yè)資金流進(jìn)行密切跟蹤，幫助企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，促進(jìn)事前、事中和事后審計(jì)工作效率的提高。創(chuàng)新審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化審計(jì)，審計(jì)信息化建設(shè)的加快，要求審計(jì)人員改進(jìn)審計(jì)方法、規(guī)范審計(jì)程序，以會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)，以規(guī)范、準(zhǔn)確、效率為目標(biāo)，以流程為主線，重點(diǎn)解決好遠(yuǎn)程審計(jì)、在線審計(jì)和實(shí)時(shí)審計(jì)等問(wèn)題，合理利用數(shù)字化審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)提供了可能性。跟隨信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)加快數(shù)字化審計(jì)，是當(dāng)前我國(guó)煤炭企業(yè)加快內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的趨勢(shì)。

一、新內(nèi)部審計(jì)手段

企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)在設(shè)計(jì)軟件系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在各個(gè)關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)預(yù)留“計(jì)算機(jī)控制”的設(shè)置，利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)行業(yè)務(wù)控制的自動(dòng)化、計(jì)算機(jī)化，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中防范，以減少審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)度，避免道德風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)部門(mén)則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步開(kāi)發(fā)和利用審計(jì)軟件，加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的比重。一方面，通過(guò)開(kāi)發(fā)和利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析及標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)底稿等專(zhuān)門(mén)的審計(jì)軟件，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計(jì)操作實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作效率。另一方面，實(shí)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督的有效結(jié)合，實(shí)施對(duì)審計(jì)對(duì)象的連續(xù)、動(dòng)態(tài)監(jiān)控，以保證審計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性。

二、完善監(jiān)督制約機(jī)制

在完善企業(yè)監(jiān)督制約機(jī)制中，一是要完善企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，建立健全領(lǐng)導(dǎo)行為約束機(jī)制。在國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)，要注重強(qiáng)化黨組織的保證監(jiān)督作用和職工民主管理。在公司制企業(yè)，要建立企業(yè)按法人治理結(jié)構(gòu)運(yùn)作的組織形式，發(fā)揮好股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的作用。在股份合作制企業(yè)，要建立與勞動(dòng)者的勞動(dòng)聯(lián)合和資本聯(lián)合相配套的決策體制。二是確立民主決策程序，加強(qiáng)企業(yè)的民主管理與監(jiān)督，鼓勵(lì)廣大職工參政議政。企業(yè)可以成立職工代表大會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的民主監(jiān)督委員會(huì)，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有無(wú)違法亂紀(jì)行為，監(jiān)督企業(yè)有無(wú)侵犯職工代表大會(huì)職權(quán)和職工民主權(quán)利的行為。

三、強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)

在現(xiàn)代社會(huì)里，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)也面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制以減少錯(cuò)誤和舞弊的一部分，它形成了決定如何管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，所以，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)對(duì)各種可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，從而保證內(nèi)部控制的有效性。因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，要考慮到企業(yè)日益變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，把企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)考慮進(jìn)去。

四、提高內(nèi)審人員素質(zhì)

建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵。在國(guó)際上，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不僅要求審計(jì)人員能夠熟練地掌握和運(yùn)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，還要求審計(jì)人員了解現(xiàn)代公司、企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制和管理方式，具有對(duì)復(fù)雜多變的問(wèn)題的理解能力與判斷能力，具備計(jì)算機(jī)內(nèi)部審計(jì)信息的收集、監(jiān)控、分析與處理能力，從而能夠提供真實(shí)、正確、完整、有效的稽核信息，提供高質(zhì)量的審計(jì)業(yè)務(wù)。

一、配備專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員

俗話(huà)說(shuō)打鐵還需自身硬”做好內(nèi)審工作，首先要配備專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員,適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員是審計(jì)工作順利進(jìn)行的根本.企業(yè)應(yīng)挑選德才兼?zhèn)涞膶徲?jì)專(zhuān)業(yè)優(yōu)秀大 學(xué)生充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍、優(yōu)化隊(duì)伍年齡結(jié)構(gòu)、提高學(xué)歷層次的同時(shí)重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)工作。通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，與時(shí)俱進(jìn)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備專(zhuān)業(yè)學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷通過(guò)后續(xù)教育來(lái)保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。”

二、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)重要標(biāo)志就是機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。一般地說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性就越大。根據(jù)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)的理想組織層級(jí)是隸屬于董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，直屬董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，地位較高，具有一定的權(quán)威性，另外，內(nèi)部審計(jì)所需的各項(xiàng)資源也可以得到保證。內(nèi)部審計(jì)人員有權(quán)出席、參加由高層或董事會(huì)舉行的與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)有關(guān)會(huì)議；內(nèi)部審計(jì)主管由董事會(huì)任免、考核業(yè)績(jī)和決定薪酬，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

三、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì) 加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能作用的根本保證。按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬品德好業(yè)務(wù)精的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的目標(biāo)，通過(guò)加強(qiáng)政治思想工作使審計(jì)人員政治思想素質(zhì)不斷得到提高，以適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求。具體一是要嚴(yán)把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員入口質(zhì)量關(guān)，要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)的、為人正直的同志調(diào)整到內(nèi)部審計(jì)崗位上來(lái)；二是要明確審計(jì)人員職責(zé)，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，審計(jì)部門(mén)是監(jiān)督部門(mén)，這決定了審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)應(yīng)該更高、審計(jì)紀(jì)律應(yīng)該更嚴(yán)。三是為規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為應(yīng)該制訂和完善相應(yīng)的廉政制度，從制度上來(lái)明確要求審計(jì)工作者，向社會(huì)作出廉政公開(kāi)承諾，自覺(jué)接受社會(huì)各界的監(jiān)督。

四、建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，重視審計(jì)結(jié)果有了專(zhuān)業(yè)的、獨(dú)立的、高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，對(duì)審計(jì)人員應(yīng)實(shí)行獎(jiǎng)懲機(jī)制，在審計(jì)過(guò)程中，要真正審出問(wèn)題，或多或少會(huì)得罪一些人，獎(jiǎng)懲機(jī)制能夠激勵(lì)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中實(shí)事求是、秉公辦事。對(duì)審計(jì)的結(jié)果由單位一把手親自過(guò)問(wèn)，拿出處理意見(jiàn)。并采取對(duì)應(yīng)措施，建立相關(guān)制度，在以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中杜絕類(lèi)似問(wèn)題再次發(fā)生。真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理企業(yè)的目的。內(nèi)部審計(jì)提倡和實(shí)施適度參與經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，在參與中發(fā)揮內(nèi)審的優(yōu)勢(shì)。而適度參與不是要審計(jì)人員去直接組織經(jīng)營(yíng)，去實(shí)施具體的業(yè)務(wù)管理，而是通過(guò)這個(gè)程序及時(shí)連續(xù)地掌握被審單位的情況，收集實(shí)施分析性審計(jì)程序所需要的證據(jù)資料，并與被審單位溝通交流，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的目的，從而加 強(qiáng)企業(yè)管理。4.2.1更新觀念

首先，需要產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)，并使之成為現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)必要組成部分。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)生存和健康發(fā)展的重要保證，不是可搞可不搞，而是必須要搞。其次，現(xiàn)代管理需要內(nèi)部審計(jì)人員充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，努力實(shí)現(xiàn)從監(jiān)督導(dǎo)向型內(nèi)審向服務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)審的轉(zhuǎn)變：對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)其真實(shí)性、正確性表示意見(jiàn)；內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)單位的決策、計(jì)劃、方案的可行性，內(nèi)部控制制度的健全性、有效性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施、提出建議，將服務(wù)意識(shí)慣穿于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)的全過(guò)程，并應(yīng)充分發(fā)揮咨詢(xún)職能在內(nèi)部審計(jì)中的作用，以促進(jìn)企業(yè)不斷完善自我約束機(jī)制，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要而有序發(fā)展。

4.2.2完善組織形式 內(nèi)部審計(jì)隸屬于誰(shuí)，即受誰(shuí)的領(lǐng)導(dǎo)，這在很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和權(quán)威性。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我們應(yīng)借鑒西方國(guó)家企業(yè)的做法，對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織形式進(jìn)行改革，即在公司制企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)由董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；在未實(shí)行公司制的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)由企業(yè)主要負(fù)人總經(jīng)理)直接領(lǐng)導(dǎo)；對(duì)于“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制下的中央直屬企業(yè)和大型企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部審計(jì)可實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、自成體系”體制下的逐級(jí)派駐制，以解決“檢查難、報(bào)告難、處理難”的三難問(wèn)題。4.2.3提高從業(yè)人員素質(zhì)

現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)工作涉及的范圍廣、知識(shí)寬、政策性強(qiáng)，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具有較好的知識(shí)結(jié)構(gòu)，必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，必須熟識(shí)國(guó)家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí)，特別要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、財(cái)稅、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、寫(xiě)作及計(jì)算機(jī)知識(shí)的定期培訓(xùn)和審計(jì)人員職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計(jì)人員敏銳的洞察力和判斷力，同時(shí)輔以管理審計(jì)師考核或考試制度。其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)多元化，應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，建立起一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。另外，在機(jī)制上、制度上保證審計(jì)人員的獨(dú)立性。可從社會(huì)上聘請(qǐng)外審人員參與企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目，以保證審計(jì)的高度獨(dú)立性。

4.2.4建立健全法制基礎(chǔ)

作為構(gòu)成審計(jì)體系的三類(lèi)審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，國(guó)家審計(jì)有《審計(jì)法》作為法律依據(jù)，民間審計(jì)以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》作為法律依據(jù)，而在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)卻缺乏高級(jí)的法律規(guī)范來(lái)指導(dǎo)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，只有審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》一項(xiàng)部門(mén)法規(guī)。當(dāng)前，伴隨轟轟烈烈的“審計(jì)風(fēng)暴”，國(guó)家審計(jì)受到前所未有的重視，民眾將其視為反腐倡廉的利器，而民間審計(jì)的建設(shè)成績(jī)也是有目共睹的。我國(guó)有必要制定專(zhuān)門(mén)的《內(nèi)部審計(jì)法》，從法律上確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位，而由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定并頒布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，從實(shí)務(wù)上具體指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化進(jìn)程。4.2.5靈活運(yùn)用審計(jì)方法

隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展，原來(lái)舊的審計(jì)方法顯然不滿(mǎn)足要求，應(yīng)力求在審計(jì)方法上不斷創(chuàng)新。在審計(jì)過(guò)程中，要選準(zhǔn)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和事項(xiàng)，找到切入點(diǎn)從中發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地運(yùn)用審計(jì)方法，多角度地分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因及后果，捕捉改進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理的信息，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。在運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面積極進(jìn)行探索，改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法和思路，拓展和延伸審計(jì)的廣度和深度，為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對(duì)信息革命的挑戰(zhàn)，必須將信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，將數(shù)據(jù)審計(jì)與系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合，將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，提高審計(jì)的效率和效果。4.2.6強(qiáng)化從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部管理審計(jì)工作的具體執(zhí)行者和操者。強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)控制和防范內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有至關(guān)重要的作用。在審計(jì)的計(jì)劃階段，要認(rèn)真評(píng)估管理控制的控制風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)的實(shí)施階段，要依法收集和認(rèn)定審計(jì)證據(jù)，并且盡最大努力保證審計(jì)證據(jù)的客觀性、合法性和充分性；在審計(jì)的報(bào)告階段，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)應(yīng)當(dāng)留有余地，避免使用絕對(duì)化的語(yǔ)言等。

一、建立健全煤炭企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)。

根據(jù)審計(jì)法及國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備內(nèi)審人員,不但要配備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、職責(zé)和權(quán)力。對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)也要保持其穩(wěn)定性,要使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中必不可少的一個(gè)職能機(jī)構(gòu)。

二、更新觀念 正確認(rèn)識(shí)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用，提高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實(shí)現(xiàn)由“被動(dòng)審”到“要求審”的轉(zhuǎn)變;實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)地接受審計(jì)人員的審計(jì)到主動(dòng)請(qǐng)審計(jì)人員的轉(zhuǎn)變。廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性,提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位。

三、配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。

隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展,就要求審計(jì)人才隊(duì)伍不僅要有財(cái)會(huì)知識(shí)人才,還要具有經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、土木預(yù)算、電子計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)人才。因此必須選拔政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人員充實(shí)到審計(jì)崗位中來(lái),使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn),拓展內(nèi)審人員的知識(shí)面提高審計(jì)工質(zhì)量。

四、轉(zhuǎn)變審計(jì)工作思路，提高審計(jì)成果利用價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從本煤炭企業(yè)的實(shí)際出發(fā),把審計(jì)的重點(diǎn)放在企業(yè)內(nèi)控制度和提高經(jīng)濟(jì)效益,有利于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益作出評(píng)價(jià)。內(nèi)審人員也應(yīng)依據(jù)自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能,對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和判斷,并提出切實(shí)可行的解決辦法和措施,積極取得企業(yè)單位主要行政負(fù)責(zé)人的工作支持，變事后審計(jì)為事前、事中審計(jì),同時(shí)也必須聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全以及實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià),提高審計(jì)成果利用價(jià)值。綜上所述內(nèi)部審計(jì)是基于本單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和管理的需要產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的,為實(shí)現(xiàn)本單位目標(biāo)提供幫助。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,它在煤炭企業(yè)管理中的地位越來(lái)越顯著,作用也越來(lái)越重要。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)目標(biāo),圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)履行監(jiān)督職責(zé)，提出改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的合理化建議,提升企業(yè)價(jià)值,更好地為企業(yè)服務(wù)。

五、明確并認(rèn)真執(zhí)行煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任 1.煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé), 應(yīng)依法審計(jì),嚴(yán)格

遵守中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的其他定。要忠于職守, 堅(jiān)持原則，客觀公正, 實(shí)事求是, 廉潔奉公。

2.煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須遵循保密性原則, 慎重地使用所獲取的資料, 不得泄露被審單位的商業(yè)秘密。

3.煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎, 審計(jì)證據(jù)必須充分可靠, 真實(shí)地披露所了解的審計(jì)重要事項(xiàng)。

4.內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)回避。以上內(nèi)容是內(nèi)部審計(jì)制度的核心內(nèi)容, 規(guī)范地實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì), 可以充分發(fā)揮煤炭企業(yè)集團(tuán)公司的約束機(jī)制, 實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部控制, 保證集團(tuán)公司持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

第三篇：內(nèi)部審計(jì)

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及解決對(duì)策

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)概述

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由來(lái)已久，隨著社會(huì)化在生產(chǎn)的開(kāi)展和管理要求的不斷提高, 內(nèi)部審計(jì)也經(jīng)歷了一個(gè)由淺入深、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由初級(jí)到高級(jí)的發(fā)展歷程?，F(xiàn)代西方內(nèi)部審計(jì)已不再僅僅局限于單位的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)問(wèn)題, 其工作范圍已經(jīng)延伸到經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的各個(gè)方面。近年來(lái), 隨著內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)廣泛深入地發(fā)展, 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能范圍等一直處在演變之中, 它推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)科學(xué)理性地向前發(fā)展。

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》明確規(guī)定事業(yè)單位必須科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。為此，事業(yè)單位必須提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在審查、揭露違法違紀(jì)行為，防范國(guó)有資產(chǎn)流失等方面的作用。

（一）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)概念

事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)是指事業(yè)單位設(shè)立內(nèi)部專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)并配置相應(yīng)的人員，依照我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)，按照必要的程序和方法，對(duì)單位內(nèi)的各種業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和審查，確保財(cái)務(wù)資料的真實(shí)和完整性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)和效益性、內(nèi)部控制的健全和有效性，從而提升事業(yè)單位的工作效益。

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)按照不同標(biāo)準(zhǔn)，有多種分類(lèi)方法。按審計(jì)目的的不同，劃分為財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和內(nèi)部控制制度審計(jì)；按照被審資金的來(lái)源及用途不同，劃分為預(yù)算撥款審計(jì)、預(yù)算外資金審計(jì)、營(yíng)業(yè)收支審計(jì)和基建投資審計(jì)；按照審計(jì)范圍不同，劃分為經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)和法人離任審計(jì)等。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的作用

1、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的重要性和必要性

內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系中的一個(gè)重要的組成部分，它是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率；它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法。評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是一種積極的管理審計(jì)，具有獨(dú)立性、廣泛性、綜合性、積極性的特點(diǎn)，相當(dāng)于人體的白細(xì)胞，在組織內(nèi)部建立事業(yè)單位自我完善、健康發(fā)展的免疫機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該從事業(yè)單位整體利益出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題并解決問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是強(qiáng)化內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本措施，它是事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否符合規(guī)定、是否合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為事業(yè)單位組織內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)的一員，與紀(jì)檢監(jiān)督部門(mén)具有不同的監(jiān)督職能，擔(dān)當(dāng)著事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行多方面、多層次、多角度的專(zhuān)業(yè)監(jiān)督任務(wù)，有著其他部門(mén)難以取代的地位和作用。為了保障事業(yè)單位及其內(nèi)部各單位健康運(yùn)作，運(yùn)作行為完全符合事業(yè)單位目標(biāo)及發(fā)展戰(zhàn)略，更好地實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位價(jià)值最大化，其重要手段之一是建立內(nèi)部審計(jì)體系。因此建立獨(dú)立有效的 1

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)越來(lái)越重要，有利于對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督管理，有利于事業(yè)單位長(zhǎng)治久安的穩(wěn)定發(fā)展。

2、對(duì)事業(yè)單位預(yù)算資金的領(lǐng)撥、使用和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督

即對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)資金和資產(chǎn)的增加、減少、和結(jié)余及其所涉及到的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督，從而確認(rèn)預(yù)算資金的集中分配和使用是否合理，以及為國(guó)家預(yù)算收人和支出的編制、執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)效果考核所提供的一切資料是否真實(shí)、可靠。內(nèi)審監(jiān)控功能指運(yùn)用國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)法紀(jì)檢查監(jiān)督本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性、真實(shí)性和效益性。要緊緊抓住財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法規(guī)、經(jīng)濟(jì)效益、消費(fèi)基金等影響經(jīng)濟(jì)過(guò)程帶有普遍性重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以維護(hù)國(guó)家各項(xiàng)法律制度，同各種違紀(jì)現(xiàn)象作斗爭(zhēng)。

3、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)可以為本單位的領(lǐng)導(dǎo)決策提供正確的意見(jiàn)，有利于全面總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，避免領(lǐng)導(dǎo)工作決策上的失誤

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度完善程度的測(cè)試和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并借助其專(zhuān)業(yè)手段分析評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)程度。在變幻莫測(cè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的這種風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警器作用，能夠讓事業(yè)單位決策者和經(jīng)營(yíng)管理者及時(shí)采取有效措施，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或者使風(fēng)險(xiǎn)的損失減少到最低限度，有效地維護(hù)事業(yè)單位的生存和發(fā)展。

4、事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行經(jīng)常性和針對(duì)性的審計(jì)，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防患于未然

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作是促進(jìn)事業(yè)單位建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和事業(yè)單位規(guī)章制度貫徹落實(shí)的必要保證。處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的事業(yè)單位，隨時(shí)隨地都在經(jīng)受著來(lái)自市場(chǎng)無(wú)窮變數(shù)的考驗(yàn)，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員憑借專(zhuān)業(yè)的技術(shù)和方法可通過(guò)事前、事中和事后的審計(jì)，督促事業(yè)單位遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和事業(yè)單位規(guī)章制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面的問(wèn)題，提出意見(jiàn)和建議，積極為領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)當(dāng)好參謀助手，防止和制止違紀(jì)違規(guī)和違反事業(yè)單位規(guī)章制度行為的發(fā)生，或使已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題及時(shí)得以糾正和處理，保證事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)健康有序地運(yùn)行和發(fā)展。

5、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)具有前沿偵察功能和反饋?zhàn)稍?xún)功能

凡有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方，都要依法進(jìn)行審計(jì)。在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新秩序、建立宏觀調(diào)控體系中，事業(yè)單位內(nèi)審工作將起前沿偵察的重要作用。事業(yè)單位內(nèi)審要形成制度，成為一項(xiàng)經(jīng)常性的工作，向制度化、規(guī)范化方向發(fā)展。一切事業(yè)單位都有定期進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大經(jīng)濟(jì)案件，移交監(jiān)察乃至司法部門(mén)查處。此外，內(nèi)審信息來(lái)源是多渠道的，重要來(lái)源是被審單位。一是各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，內(nèi)含大量而又豐富的信息；二是通過(guò)各種財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，各種分析研討會(huì)，參與預(yù)測(cè)、考核、監(jiān)督等活動(dòng)收集信息，由于內(nèi)審監(jiān)督的廣泛性、客觀性，以及監(jiān)督方式的多樣性，因而審計(jì)調(diào)查信息來(lái)源廣，內(nèi)容真實(shí)可靠。從大量的經(jīng)濟(jì)信息中，經(jīng)加工提煉形成的審計(jì)報(bào)告是發(fā)揮信息反饋、參謀咨詢(xún)作用的重要環(huán)節(jié)。反饋到部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，可作為調(diào)整決策方案的參考；反饋到上級(jí)審計(jì)部門(mén)，可加強(qiáng)內(nèi)審指導(dǎo)和本部門(mén)經(jīng)濟(jì)行為的約束和監(jiān)督；反饋給被審單位，有助于被審單位總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、加強(qiáng)管理、糾正偏

差、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

6、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督控制功能及經(jīng)濟(jì)“衛(wèi)士”功能

內(nèi)審監(jiān)控功能指運(yùn)用國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)法紀(jì)檢查監(jiān)督本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性、真實(shí)性和效益性。要緊緊抓住財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法規(guī)、經(jīng)濟(jì)效益、消費(fèi)基金等影響經(jīng)濟(jì)過(guò)程帶有普遍性重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以維護(hù)國(guó)家各項(xiàng)法律制度，同各種違紀(jì)現(xiàn)象做斗爭(zhēng)。在實(shí)施監(jiān)督中，要抓緊重點(diǎn)，依法審計(jì)，查處一個(gè)，教育一片，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的政策力量。依法審計(jì)，勇當(dāng)“衛(wèi)士”。審計(jì)人員要有對(duì)黨對(duì)人民高度負(fù)責(zé)的責(zé)任感，堅(jiān)決按照政策、法律、規(guī)章正確處理國(guó)家、集體和個(gè)人三者之間的關(guān)系，敢于同經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里的不正之風(fēng)和違法亂紀(jì)行為作斗爭(zhēng)；不喪失原則，不怕打擊報(bào)復(fù)，勇當(dāng)經(jīng)濟(jì)“衛(wèi)士”，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，決不留情和手軟。

事業(yè)單位有必要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，并適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，及時(shí)改進(jìn)審計(jì)的方式方法，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到監(jiān)督監(jiān)察作用，從而達(dá)到促進(jìn)規(guī)范和發(fā)展的目的。

第四篇：內(nèi)部審計(jì)

14、內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)、外部審計(jì)并列為三種主要審計(jì)業(yè)務(wù)之一。在2011年1月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的新版的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。政府審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央和地方政府各部門(mén)及其他公共機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、公允性，運(yùn)用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，以及提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)。外部審計(jì)是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。外部審計(jì)實(shí)際上是對(duì)企業(yè)內(nèi)部虛假、欺騙行為的一個(gè)重要而系統(tǒng)的檢查，因此起著鼓勵(lì)誠(chéng)實(shí)的作用：由于知道外部審計(jì)不可避免地要進(jìn)行，企業(yè)就會(huì)努力避免做那些在審計(jì)時(shí)可能會(huì)被發(fā)現(xiàn)的不光彩的事。我國(guó)財(cái)政、銀行、稅務(wù)部門(mén)為了做好其本職工作，而對(duì)其管轄區(qū)各單位的業(yè)務(wù)（如稅利上繳和信貸資金使用情況等）所進(jìn)行的檢查，不屬于審計(jì)，更談不上是外部審計(jì)，而只是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督和信貸監(jiān)督。外部審計(jì)包括國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)的主體是審計(jì)署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)財(cái)政活動(dòng)、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟(jì)效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)的主要特點(diǎn)就是法定性。國(guó)家審計(jì)是一種法定審計(jì)，被審計(jì)單位不得拒絕。審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定，被審計(jì)單位和有關(guān)人員必須執(zhí)行。審計(jì)決定涉及其他有關(guān)單位的，這些單位應(yīng)當(dāng)協(xié)助執(zhí)行。社會(huì)審計(jì)是指由經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)，其主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

第五篇：內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)

【摘 要】

本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的宗旨出發(fā)，系闡述了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職能，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及現(xiàn)存問(wèn)題以及解決方法，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)等問(wèn)題。并分析了適合我國(guó)當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審計(jì)模式的設(shè)置。

【關(guān)鍵詞】

宗旨；內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀；范圍與內(nèi)容；審計(jì)模式 【正文】

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化的發(fā)展日益豐富，企業(yè)集團(tuán)的管理階層增多，為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)的客觀條件。在集團(tuán)公司內(nèi)部，經(jīng)常存在經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)所有員工，下級(jí)經(jīng)營(yíng)者管理者對(duì)上級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者等關(guān)系的多重委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因此，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任下產(chǎn)生的。雖然我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)歷史短暫，但是發(fā)展異常迅速，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員及相關(guān)課題的學(xué)者，為企業(yè)集團(tuán)的健康發(fā)展、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)學(xué)術(shù)體系的發(fā)展不斷探索研究。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)估評(píng)，明確企業(yè)內(nèi)各種復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，發(fā)揮其監(jiān)督職能具有不可替代的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建立宗旨

內(nèi)部審計(jì)作為會(huì)計(jì)體系之外的獨(dú)立稽核系統(tǒng)，與財(cái)務(wù)管理體系相輔相成，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建立宗旨在于發(fā)揮以下幾方面的作用：

（一）健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善自我修復(fù)功能。

一個(gè)健康的公司，應(yīng)有適應(yīng)公司發(fā)展目標(biāo)的良好的企業(yè)文化作為思想保證，合理的分權(quán)與有效的監(jiān)督相結(jié)合的管理體系作為制度保證，從而一方面從思想上使員工將自身利益與公司利益結(jié)合起來(lái)，努力為公司目標(biāo)奮斗；另一方面從制度上保證員工的個(gè)人利益的實(shí)現(xiàn)并通過(guò)授權(quán)充分調(diào)動(dòng)其積極性，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督。

完善自我修復(fù)功能，主要是通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出整改措施，然后通過(guò)整改措施糾正各種差錯(cuò)、完善公司的管理制度，起到防止、發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題的作用，從而實(shí)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的自我完善和修復(fù)。一個(gè)體制或制度，只有具備良好的自我修復(fù)能力，才能從根本上避免極具變化的局面，這也是內(nèi)部審計(jì)存在的根本內(nèi)

因。

(二)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)錯(cuò)誤與舞弊行為的威懾作用，避免損失的發(fā)生。由于內(nèi)部審計(jì)的存在，被審計(jì)對(duì)象不得不盡量減少差錯(cuò)以期在審計(jì)中表現(xiàn)良好，而且定期、嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)對(duì)企圖舞弊者是一種有效的攔阻?，F(xiàn)階段，查處錯(cuò)誤及舞弊已經(jīng)得到集團(tuán)的高度重視，但相關(guān)的預(yù)防機(jī)制還沒(méi)有得到應(yīng)有的關(guān)注。實(shí)際上，查處是一種反饋控制與補(bǔ)救措施，要逐步將當(dāng)前以查處錯(cuò)誤及舞弊為重點(diǎn)的反饋控制提升到以定期的、嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度審計(jì)為重點(diǎn)的有效阻攔式的事前反饋控制，并通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的糾偏做到防微杜漸，力爭(zhēng)防患于未然。

(三)建立合適的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，確保評(píng)價(jià)的科學(xué)性與客觀性。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)必須經(jīng)過(guò)審計(jì)才能采用，這在西方已經(jīng)成為一個(gè)根深蒂固的觀念，甚至可以說(shuō)是一種習(xí)慣，已經(jīng)成為進(jìn)行任何財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，而在國(guó)內(nèi)，這種觀念還遠(yuǎn)未深入人心，這也是當(dāng)前造假者往往能夠通過(guò)造假得以獲利的原因之一。結(jié)合自身實(shí)際，要真正做到準(zhǔn)確考評(píng)，并通過(guò)績(jī)效考核體系充分調(diào)動(dòng)員工積極性，就要未雨綢繆，樹(shù)立“只有經(jīng)過(guò)審計(jì)后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)才能作為評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)”的觀念，從源頭上防止虛報(bào)、瞞報(bào)現(xiàn)象發(fā)生。

(四)做好財(cái)務(wù)管理體系的外部稽核，充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制體系中的核心作用。預(yù)算作為財(cái)務(wù)管理的重要手段，在日常管理中有著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)關(guān)注以下幾點(diǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算的監(jiān)督：一是預(yù)算的編制、考核必須與工作計(jì)劃相結(jié)合；二是預(yù)算的編制和考核應(yīng)具有可核查性，編制時(shí)，各部門(mén)的費(fèi)用預(yù)算應(yīng)有費(fèi)用支出明細(xì)清單，生產(chǎn)部門(mén)的成本預(yù)算和采購(gòu)現(xiàn)金預(yù)算必須附有產(chǎn)品生產(chǎn)備料清單、生產(chǎn)進(jìn)度預(yù)測(cè)、產(chǎn)品采購(gòu)清單和招標(biāo)采購(gòu)制度，以保證預(yù)算編制以及考核的真實(shí)性和可控性；三是預(yù)算的定期檢查和分析應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù)，既要有嚴(yán)肅性又要有科學(xué)性，例外事件的分析和預(yù)算的調(diào)整應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù)，而不能犧牲發(fā)展來(lái)滿(mǎn)足原有預(yù)算的執(zhí)行。通過(guò)審計(jì)的外部監(jiān)督，一方面，預(yù)算的編制和調(diào)整將會(huì)更加貼近實(shí)際，另一方面，預(yù)算的執(zhí)行和考核將會(huì)更加嚴(yán)肅、科學(xué)，這將有利于預(yù)算在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮更大的作用，反過(guò)來(lái)，它也將推動(dòng)審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職能

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能，三職能論曾在我國(guó)審計(jì)理論界占據(jù)主導(dǎo)地位，即監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)職能。

（一）監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本動(dòng)因是企業(yè)中存在的委托代理關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)必須全面發(fā)揮其監(jiān)督的職能，側(cè)重于會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義，內(nèi)部審計(jì)最能發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。

（二）控制職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是集團(tuán)的一個(gè)重要職能部門(mén)，它獨(dú)立于其它各部門(mén)和其它控制系統(tǒng)，是對(duì)其它控制的一種再控制，再此與其它控制形式相比，更具獨(dú)立性、權(quán)威性和全面性。它是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的效果監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他有關(guān)信息，提供完整的依據(jù)。因此，內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的再控制。

（三）評(píng)價(jià)職能。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以熟悉子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，并且由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于子公司，更能客觀公正地評(píng)價(jià)子公司的管理情況和運(yùn)行業(yè)績(jī)。評(píng)價(jià)職能表現(xiàn)為對(duì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性，對(duì)單位的某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或單位整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照指定的目標(biāo)和決策進(jìn)行而進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的重點(diǎn)側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷三個(gè)階段的發(fā)展：第一階段為財(cái)務(wù)審計(jì)，第二階段為業(yè)務(wù)審計(jì)，第三階段為管理審計(jì)。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是從財(cái)務(wù)審計(jì)開(kāi)始的，現(xiàn)在企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)仍停滯在第一階段。其主要原因是內(nèi)部審計(jì)工作人員多數(shù)是財(cái)會(huì)人員，對(duì)檢查財(cái)務(wù)收支的合法性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性最為熟悉和易于操作。

（二）審計(jì)的手段落后

現(xiàn)代大型企業(yè)集團(tuán)，大多已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握的基本技能。因此作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)、微型計(jì)算機(jī)、審計(jì)應(yīng)用軟件和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，集團(tuán)審計(jì)部門(mén)至少有一名掌握最新技術(shù)的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)骨干。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)骨干可協(xié)助開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，培訓(xùn)其他審計(jì)人員使用技術(shù)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件等。而我國(guó)

目前集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏計(jì)算機(jī)信息技術(shù)方面的人才。

集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)的多層次拓展，使得對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有了越來(lái)越高的要求。而我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作者大多是財(cái)會(huì)出身，沒(méi)有接受系的訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營(yíng)管理理念與經(jīng)驗(yàn)。因此企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重要職能不能充分發(fā)揮。

四、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

商品化時(shí)代的到來(lái)，使得企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，集團(tuán)的組織機(jī)構(gòu)日益趨向復(fù)雜，從而使管理者所吸收的信息量、信息種類(lèi)、信息復(fù)雜化爆炸般增大，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，已不適應(yīng)對(duì)各責(zé)任人從事業(yè)務(wù)及控制的存在性和適當(dāng)性做出科學(xué)的評(píng)價(jià)。于是對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提出了更高的要求。下面談筆者對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的三點(diǎn)看法：

（一）審計(jì)技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)現(xiàn)代化

辦公自動(dòng)化和經(jīng)濟(jì)信息處理，已經(jīng)成為企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志，特別對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)基本都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的手工審計(jì)轉(zhuǎn)向以數(shù)據(jù)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)為標(biāo)志的自動(dòng)審計(jì)，審計(jì)人員就必定需要開(kāi)發(fā)新的審計(jì)程序，制定更周全細(xì)密的審計(jì)計(jì)劃，對(duì)沒(méi)有書(shū)面記錄的經(jīng)濟(jì)方面的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員如果不能掌握計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的審計(jì)系統(tǒng)，將不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化的要求。

（二）集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的范圍逐步擴(kuò)張

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的范圍隨著企業(yè)集團(tuán)的不斷擴(kuò)大也將進(jìn)一步擴(kuò)大，進(jìn)入全新審計(jì)領(lǐng)域，如兼并審計(jì)，其定義是集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)兼并公司實(shí)施審計(jì)。這種審計(jì)方式與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)有較大差異，審計(jì)要在短期內(nèi)，分析兼并對(duì)象的主要背景、所處行業(yè)狀況及行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，并分析被兼并公司的財(cái)務(wù)資金狀況、市場(chǎng)份額及行業(yè)前景，確定兼并后如何發(fā)展以便適應(yīng)集團(tuán)公司的前景規(guī)劃。由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向綜合性的管理審計(jì)，及集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能的加強(qiáng)、審計(jì)范圍的擴(kuò)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)要求提高，而集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)又不可能配備各方面的人才，因此要事半功倍開(kāi)展集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)，適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的需要，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)充分利用集團(tuán)的人才資源，在內(nèi)部資源不能完全滿(mǎn)足需要或內(nèi)部資源不能保持足夠的獨(dú)立性和客觀性的情況下，就應(yīng)該充分利用社

會(huì)資源（比如咨詢(xún)顧問(wèn)公司）參與審計(jì)項(xiàng)目。

（三）與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的接軌

內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)評(píng)估組織機(jī)制以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)并且有效率地，經(jīng)濟(jì)地達(dá)到組織的目標(biāo)和目的。

目前國(guó)內(nèi)一些大型企業(yè)集團(tuán)加快了國(guó)際化的進(jìn)程，特別是激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中逐步成熟起來(lái)的家用電器企業(yè)集團(tuán)，這些企業(yè)的管理機(jī)制逐步完善，逐步邁向國(guó)際化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求與國(guó)際化企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)趨同。對(duì)西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的成熟的經(jīng)驗(yàn)我們可以直接借鑒。而國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相比較更多地受政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，對(duì)西方經(jīng)驗(yàn)更多的是借鑒，取其精華，去起糟粕。因此，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)更易與國(guó)際企業(yè)內(nèi)部審計(jì)接軌，從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的角度來(lái)看，與國(guó)際企業(yè)內(nèi)部審計(jì)接軌是必要的，也是必然的發(fā)展趨勢(shì)。

五、適合我國(guó)當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審計(jì)模式的設(shè)置

目前，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的組織形式一般有： ａ董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式； ｂ監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式； ｃ總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式； ｄ財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式。

在剛導(dǎo)入的預(yù)算管理階段，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)，協(xié)助其完善預(yù)算編制流程的監(jiān)督；在比較成熟階段，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以對(duì)預(yù)算委員會(huì)(財(cái)務(wù)總監(jiān))負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的編制與考核流程；在成熟階段，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算委員會(huì)的工作流程并對(duì)流程的合理性作出評(píng)價(jià)，在整個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)比較完善以后，在董事會(huì)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)委員會(huì)，由其領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)監(jiān)督整個(gè)管理層。采用前兩種方式的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性強(qiáng)能更好地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

六、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)

有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，離不開(kāi)重要的制度保障。主要包括以下兩方面：

(一)機(jī)構(gòu)獨(dú)立，垂直管理即企業(yè)審計(jì)部門(mén)在管理和考核上相對(duì)獨(dú)立于其他部

門(mén)(即不受同級(jí)以及下級(jí)部門(mén)和單位的考核和評(píng)議，不適用360度考核法)，如果下屬公司設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，必須由集團(tuán)審計(jì)部門(mén)垂直領(lǐng)導(dǎo)。該項(xiàng)措施有利于審計(jì)工作不受外部干擾，從而保證審計(jì)工作的客觀、公正。

(二)報(bào)告反饋機(jī)制的施行。良好的反饋機(jī)制對(duì)于公司的內(nèi)部控制至關(guān)重要。所謂報(bào)告反饋機(jī)制是指審計(jì)報(bào)告(含整改建議)上報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)一定時(shí)間后(如7天)，如果主管領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為整改建議不可行，則安排時(shí)間與審計(jì)部門(mén)進(jìn)行溝通；如果認(rèn)為整改建議可行，則將整改建議轉(zhuǎn)至被整改部門(mén)并通知審計(jì)部門(mén)，被整改部門(mén)認(rèn)為整改建議不可行的，必須在收到整改建議一定時(shí)間內(nèi)，提請(qǐng)主管領(lǐng)導(dǎo)安排時(shí)間與審計(jì)部門(mén)進(jìn)行溝通，被整改部門(mén)無(wú)異議或未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提出異議，則應(yīng)認(rèn)真對(duì)其進(jìn)行整改。主管領(lǐng)導(dǎo)可以在收到被整改部門(mén)整改說(shuō)明后，根據(jù)整改說(shuō)明安排審計(jì)部門(mén)進(jìn)行復(fù)查，也可以按照事先安排好的時(shí)間安排審計(jì)部門(mén)進(jìn)行復(fù)查，無(wú)論采用何種方式，都應(yīng)當(dāng)在被整改部門(mén)開(kāi)始整改時(shí)即告知審計(jì)部門(mén)。此外，在部門(mén)制度建設(shè)中還應(yīng)注意與其他部門(mén)制度建設(shè)的配套，以保證審計(jì)工作的覆蓋面和實(shí)效性。如在當(dāng)前大力推動(dòng)預(yù)算管理的情況下，審計(jì)部門(mén)在制度建設(shè)上就應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)，以加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

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