第一篇：信息與溝通在內(nèi)部控制中的重要性

信息與溝通在內(nèi)部控制中的重要性

一、信息與溝通重要性的概述

（一）內(nèi)部控制的產(chǎn)生及發(fā)展深受工業(yè)經(jīng)濟背景下科層管理理念的影響，信息在科層組織內(nèi)部傳遞具有層級性、滯后性和失真性，為了確保信息能夠在組織內(nèi)順暢、及時、真實地傳遞，內(nèi)部控制對信息與溝通給予特別關(guān)注，信息與溝通也因此成為內(nèi)部控制的一個重要要素。從現(xiàn)有內(nèi)部控制指導性文獻來看，無論奉為經(jīng)典的COSO報告，還是其他與內(nèi)部控制有關(guān)的職業(yè)文獻，都將信息與溝通視為內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容。

（二）內(nèi)部控制及其信息披露對于任何一個公司都是極為重要的： 1．從企業(yè)自身的角度看

（1）必須建立和完善風險控制機制，健全公司治理結(jié)構(gòu)。

（2）內(nèi)部控制是公司治理的重要體現(xiàn)，也是向投資者，公眾和政府等傳達管理層管治，經(jīng)營理念的重要渠道。

（3）加強信息與溝通在內(nèi)控中的地位，建立良好的信息溝通與披露的平臺。（4）提高管理者的內(nèi)部控制意識，將風險控制升華為企業(yè)文化（5）借鑒國外先進經(jīng)驗,實行“控制自我評估”，加強自我監(jiān)督。2．從政府監(jiān)管部門的角度看

（1）相關(guān)職能部門要做好國企和國有控股企業(yè)風險控制的監(jiān)管。（2）相關(guān)職能部門要加強對企業(yè)信息披露的監(jiān)管。

（3）形成問責文化，加大對問題企業(yè)的管理層的處理力度。

二、案例分析

信息與溝通是建立與實施有效內(nèi)部控制的重要條件。建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，可以促進內(nèi)部控 制有效運行。企業(yè)應(yīng)當將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機構(gòu)和監(jiān)管部 門等有關(guān)方面之間進行溝通和反饋，信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當及時報告并加以解決。重要信息應(yīng)當及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。

企業(yè)應(yīng)當利用信息技術(shù)促進信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。網(wǎng)絡(luò)上一篇名為《三鹿集團選擇使用Windows平臺搭建企業(yè)信息 系統(tǒng)》（發(fā)布日期為2006年2月9日）的文章中提及，三鹿集團的高速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴大，信息的及時性、準確性已成為影響銷售的一個重要問題，同時每 個部門的數(shù)據(jù)無法有效的收集存儲，對于有效的管理企業(yè)造成障礙，成為制約三鹿集團發(fā)展的一大問題。田文華也意識到，市場競爭發(fā)展到現(xiàn)在這個階段，已經(jīng)遠不 再是當初的價格戰(zhàn)、圈地戰(zhàn)，而是要打品質(zhì)，打品牌，三鹿集團必須建立一個通暢的企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)，才能真正做到快速、有效地管理企業(yè)，保證質(zhì)量，控制成本 以快速應(yīng)對市場變化。這已經(jīng)成為一個亟待解決的戰(zhàn)略層面的問題。三鹿集團信息中心馮杰說，我們選擇Windows平臺還是出于人的因素，三鹿是一個傳統(tǒng)行 業(yè)的制造型企業(yè)，IT技術(shù)儲備不是非常的豐富，相對其他操作平臺，Windows平臺的好處在于易用、好用，技術(shù)人員對微軟的產(chǎn)品非常熟悉，技術(shù)人員的工 作重點和精力可以更多地放到業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實施和管理方面。這對于正處于信息化發(fā)展階段的企業(yè)，好處是非常明顯的。兩年已經(jīng)過去了，相信三鹿集團的信息系統(tǒng)建 立、運轉(zhuǎn)定有進展。

新華社報道，經(jīng)調(diào)查，2007年12月以來，三鹿集團陸續(xù)接到消費者關(guān)于嬰幼兒食用三鹿牌奶粉出現(xiàn)疾患的投訴。經(jīng)企 業(yè)檢驗，2008年6月份已發(fā)現(xiàn)奶粉中非蛋白氮含量異常，后確定其產(chǎn)品中含有三聚氰胺，有關(guān)問題仍在深入調(diào)查中。直到8月2日，三鹿集團才向石家莊市政府 做了報告。在2007年12月至2008年8月2日的8個月中，三鹿集團未向石家莊市政府和有關(guān)部門報告，也未采取積極補救措施，導致事態(tài)進一步擴大。正 是這近兩個月的時間里，三鹿集團已經(jīng)明確地知道了自己的產(chǎn)品中含有可能致人傷害的三聚氰胺，但是仍存有僥幸之心，繼續(xù)生產(chǎn)和對外銷售，從而觸犯刑法。

整個事件表明，三鹿集團并不是積極主動地收集、處理和傳遞相關(guān)信息，尤其是沒有及時向政府相關(guān)部門報告情況，沒有積極主動地向社會披露信息以 承擔責任、召回問題產(chǎn)品。何以如此呢？或許三鹿集團仍在采用2004年處理阜陽奶粉事件的方式和經(jīng)驗來應(yīng)對此次事件以期度過難關(guān)。2004年4月，在追查 “大頭娃娃”劣質(zhì)奶粉過程中，阜陽地方媒體公布了包括三鹿在內(nèi)的45家不合格奶粉和劣質(zhì)奶粉“黑名單”。隨后，三鹿嬰兒奶粉及系列奶粉在全國遭到封殺，三 鹿集團陷入生存危機。生死關(guān)頭，三鹿集團緊急公關(guān)，到5月9日，在國家質(zhì)檢總局的專項抽查結(jié)果中，三鹿嬰幼兒奶粉名列30家具有健全質(zhì)量保證體系企業(yè)的產(chǎn) 品之首。三鹿集團快速、靈活、務(wù)實化解此次突發(fā)危機的能力引起國內(nèi)多家媒體的廣泛關(guān)注。年底，在中國國際公共關(guān)系協(xié)會舉辦的第二屆現(xiàn)代企業(yè)危機管理國際論 壇上，三鹿集團榮獲2003-2004年度危機管理優(yōu)秀企業(yè)稱號。

“大頭娃娃”奶粉事件并沒有讓三鹿集團警醒，沒有引起他們對加強內(nèi)部 管理、切實提高產(chǎn)品質(zhì)量的更加重視。相反，一方面他們?yōu)樽约夯馕C的能力而沉浸；另一方面，他們以極為靈敏的市場嗅覺捕捉到了中國農(nóng)村奶粉市場的暫時真 空，近乎瘋狂地搶占農(nóng)村市場，把銷售網(wǎng)絡(luò)從縣一級延伸到鄉(xiāng)、鎮(zhèn)，僅2004年三鹿集團就在短時間內(nèi)在全國建立了12.3萬個鄉(xiāng)鎮(zhèn)銷售點。確實，如果他們的 產(chǎn)品十分優(yōu)秀，他們的這種選擇是值得高度贊嘆的。遺憾的是，他們錯失了一次全面提升企業(yè)管理水平和產(chǎn)品質(zhì)量的最佳時機。

三、建議

（一）保證內(nèi)部信息流暢。

（二）對外部信息敏感，管理層對投資市場信息保持高度敏感程度。

（三）遵守法律法規(guī)的要求及時披露相關(guān)信息。

（四）會計信息要得到充分體現(xiàn)。

第二篇：溝通在內(nèi)部控制中重要性的體現(xiàn)

溝通在內(nèi)部控制中重要性的體現(xiàn)

溝通是人與人之間、人與群體之間思想與感情的傳遞和反饋的過程，以求思想達成一致和感情的通暢。在內(nèi)部管理上通過“有效溝通”怎樣有助提高決策質(zhì)量，部門之間的協(xié)調(diào)性，激勵員工和增加團隊的凝聚力。并且溝通是及時、準確、完整地采集與企業(yè)經(jīng)營管理密切相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間、企業(yè)與外部之間進行及時傳遞、有效溝通和正確使用的過程，是實施內(nèi)部控制的重要條件。

溝通是內(nèi)部控制中的一項重要內(nèi)容，能夠起到促進決策、促進上下級協(xié)調(diào)和員工激勵的作用。但在中國，由于受到傳統(tǒng)文化中“面子”和“關(guān)系”因素的影響，企業(yè)管理中出現(xiàn)了溝通不暢的問題。在管理中，管理者可以從注意表達方式、選擇有利的時機、增強下級對管理者的信任度和運用恰當?shù)臏贤记傻确矫孢M行解決。溝通是聯(lián)系企業(yè)共同目的橋梁，是企業(yè)中有協(xié)作愿望的個之間進行聯(lián)系的橋梁。溝通過程中管理者與工作人員就企業(yè)的構(gòu)想、使命、期望與績效等信息進行交流，并共同努力完成目標。在企業(yè)內(nèi)部的公共關(guān)系處理中，溝通是最重要的內(nèi)容和手段之一。確保有效的溝通是企業(yè)內(nèi)部溝通管理的核心目標。溝通在管理中的作用現(xiàn)代企業(yè)中，溝通無所不在。如果溝通的渠道長期堵塞，信息不通暢、感情不融洽、關(guān)系不協(xié)調(diào)，就會影響工作，甚至影響到企業(yè)正常周轉(zhuǎn)。

以下舉一個有關(guān)溝通的案例：普羅維格超市的一期宣傳報紙“普羅維格快訊”中，一幅關(guān)于西瓜文章的配圖漫畫因涉嫌映射在美國奴

隸制時期黑人的歷史創(chuàng)傷而引發(fā)的種族歧視問題，致使黑人社區(qū)向人權(quán)委員會提出抗議并要求超市公開道歉，這次事件引起多家新聞媒體關(guān)注報道，而報道中產(chǎn)生的負面影響可能導致公司失去部分顧客和市場，為了分析和應(yīng)對過去幾天新聞媒體的反應(yīng)，維護公司形象，普羅維格分銷公司緊急召開危機公關(guān)會議研究對策，面對壓力分銷公司總經(jīng)理權(quán)衡下屬提出的對策和觀點，躊躇不定。

此案例中，作為負責人——普羅維格分銷公司董事長兼總經(jīng)理亞古斯·赫伯特當務(wù)之急必須迅速拿定主意。那么普羅維格分銷公司的問題出在哪里？個人認為兩方面存在問題。一是漠視文化差異，二是外部溝通和內(nèi)部溝通沒有達到最好的效果。

內(nèi)部溝通主要是溝通主體內(nèi)部進行溝通，其中就包括下行溝通和上行溝通，下行溝通即從管理層到基層的溝通。表現(xiàn)為：給員工下達指令；向員工說明公司面臨的實際狀況；通過告知員工相關(guān)信息，向員工征詢必要的反饋，這些意見和建議可以幫助管理層解決問題。上行溝通就是下屬主動向上司發(fā)送信息，表現(xiàn)為主動匯報各種重要信息和情況等。

溝通在內(nèi)部控制中重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一、溝通有助于決策的制定

任何決策都會涉及到企業(yè)內(nèi)部各個部門或者個權(quán)、責、利的分配問題。在決策前，管理者就需要廣泛地從企業(yè)內(nèi)部的溝通中獲取大量的信息情報作為決策的基礎(chǔ)，以便迅速解決問題。溝通對于下屬人員尤其重

要，上級管理人員對于下屬工作中的實青況的了解往往不夠全面，如果下屬能主動和上級積極溝通反映真實情況并提出自己的建議供領(lǐng)導者做出決策時參考，則工作效率能得到促進反之由于溝通不足。信息的不暢通會導致企業(yè)管理層做出不切合實際熱血傳奇的決策。

二、溝通能提高企業(yè)員工工作的協(xié)附眭。

企業(yè)中各個部門和各個職務(wù)是相互依存的，依存性越大，對協(xié)調(diào)的需要越高，而協(xié)調(diào)的實現(xiàn)需要充分的溝通才能實現(xiàn)。沒有適當?shù)臏贤ǎ芾碚邔ο聦俚牧私庖膊粫浞?，反過來下屬也可能對管理者所分配給的任務(wù)和要求產(chǎn)生錯誤的理解，最終導致工作任務(wù)不能正確圓滿地完成，從而使企業(yè)的效益方面遭到損失。

三、溝通有利于管理者激勵下屬。

在企業(yè)中建立良好的人際關(guān)系和組織氛圍以達到提高員工士氣的目標需要充分溝通的支持。在溝通中，員工與管理者之間除了需要技術(shù)性和協(xié)調(diào)性的信息外，企業(yè)員工還需要鼓勵性的信息。如果領(lǐng)導的表揚、認可或者滿意能夠通過各種渠道及時傳遞給員工，就會造成某種工作激勵。同時，企業(yè)內(nèi)部良好的人際關(guān)系更離不開溝通。思想上和感情上的溝通可以增進彼此的了解，使企業(yè)有和諧的組織氛圍。

四、溝通是創(chuàng)造和提升企業(yè)精神和完成企業(yè)管理根本目標的主要方式和工具。

管理的最高境界就是在企業(yè)經(jīng)營管理中創(chuàng)造出一種企業(yè)獨有的企業(yè)精神和企業(yè)文化，對企業(yè)這一組織賦予人眭，使企業(yè)管理的外在要求轉(zhuǎn)最新傳奇化為企業(yè)員工自己內(nèi)在的觀念和自覺的行為模式，認同企業(yè)核心的價值觀念和目標及使命，從而形成一股人力資源創(chuàng)造性的合力。

企世精神與企業(yè)文化的培育和塑造，其實質(zhì)是一種思想、觀點、情感和靈魂的溝通，是管理溝通的最高形式和內(nèi)容。

參考文獻：［1］吳大軍 王秉選《管理會計》.中央廣播電視大學出版社，2000.1版.［2］宋建波《企業(yè)內(nèi)部控制》.中國人民出版社，2004年版.［3］王斌《財務(wù)管理 第二版》.中央廣播電視大學出版社，2005.12版.內(nèi)部控制論文

溝通在內(nèi)部控制中重要性的體現(xiàn)

姓名：馬悅 班級：會計0916 學號：0301091624

第三篇：企業(yè)文化在內(nèi)部控制中重要性的體現(xiàn)

企業(yè)文化在內(nèi)部控制中重要性的體現(xiàn)

摘要

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)進行有效管理、實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要手段。加強企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)可是生存和發(fā)展的保證。所以近年來，內(nèi)部控制問題越來越受到理論界的關(guān)注，眾多的學者針對內(nèi)部控制做出了很多的研究。而有效的內(nèi)部控制則包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和對控制的監(jiān)督這五項基本要素，其中內(nèi)部環(huán)境是指影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱。它是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制發(fā)展的空間，是內(nèi)部控制賴以生存的土壤，控制環(huán)境的好壞直接決定其他控制要素能否發(fā)揮作用。內(nèi)部環(huán)境的范圍很廣，主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置于權(quán)責分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、反舞弊機制等。本文認為，在內(nèi)部控制中，身為內(nèi)部環(huán)境中一部分的企業(yè)文化對企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。因此，本文試圖從企業(yè)文化的角度進行闡述，具體分析其重要性的體現(xiàn)，以及如何通過企業(yè)文化來完善企業(yè)內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)文化

第一部分

內(nèi)部控制與企業(yè)文化的發(fā)展歷程及聯(lián)系

內(nèi)部控制的基本思想早在西方的18世紀產(chǎn)業(yè)革命后期就產(chǎn)生了，而它真正得到人們的重視是在20世紀之后。20世紀之后，隨著市場經(jīng)濟的逐步完善，企業(yè)規(guī)?；?jīng)營和資本大眾化程度逐步提高，資本的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進一步分離，內(nèi)部控制的重要性日益突出。在當今社會，企業(yè)的經(jīng)營手段多種多樣，業(yè)務(wù)處理越來越復雜[1]。因內(nèi)部控制失效而導致企業(yè)遭受損失甚至失敗的案例不計其數(shù)，從鄭州亞細亞商場的悄然關(guān)門到光大“烏龍指”事件，從美國的安然事件到國內(nèi)的藍田股份，這樣的財務(wù)失敗和造假商業(yè)行為比比皆是，歸根到底都是由于企業(yè)內(nèi)部個人行為缺乏有效的監(jiān)督、內(nèi)部控制失效所致。由此可見，內(nèi)部控制對一個公司影響有多大，它的健全，實施與否是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。

相比較內(nèi)部控制，企業(yè)文化的提出要晚很長時間，直到20世紀80年代，美國人泰倫斯·狄爾和艾倫·肯尼迪在其著作≤企業(yè)文化≥一書中才被首次明確提出?，F(xiàn)今的企業(yè)文化是企業(yè)為解決生存和發(fā)展的問題而樹立的，被組織成員認為有效而共享，并共同遵循的基本想念和認知。企業(yè)文化是企業(yè)在經(jīng)營活動中形成的經(jīng)營理念、經(jīng)營目的、經(jīng)營方針、價值觀念、經(jīng)營行為、社會責任、經(jīng)營形象等的總和，是企業(yè)個性化的根本體現(xiàn)，它是企業(yè)生存、競爭、發(fā)展的靈魂。

很多企業(yè)雖然擁有健全的內(nèi)部控制制度，但企業(yè)在經(jīng)營過程中，仍然出現(xiàn)了諸多意想不到的問題，其原因之一就是內(nèi)部控制的失效，而內(nèi)控是小的原因之一就是沒有完善的內(nèi)部控制環(huán)境致使內(nèi)部控制形同虛設(shè)。企業(yè)如何才能建立起真正有效的內(nèi)部控制環(huán)境，從內(nèi)部控制環(huán)境各要素來看都與企業(yè)文化密切相關(guān)。企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要影響因素。它是實現(xiàn)企業(yè)目標的保障機制且與內(nèi)部控制互為動力，互相促進。內(nèi)部控制保持其有效性依賴于企業(yè)文化的支持、良好的企業(yè)文化氛圍保證內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行。第二部分

企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的作用

內(nèi)部控制環(huán)境各要素均與企業(yè)文化有密切的聯(lián)系，它影響企業(yè)的阻止架構(gòu)和發(fā)展戰(zhàn)略的的制定，影響企業(yè)社會責任履行的態(tài)度，影響人力資源的制定。企業(yè)要生存發(fā)展就必須更科學、更系統(tǒng)、更完整的管理體系[2]。企業(yè)文化提供了必要的企業(yè)組織和管理機制，當代企業(yè)要保持平穩(wěn)和持續(xù)發(fā)展，必須開發(fā)具有自己特色的企業(yè)文化。企業(yè)文化的建設(shè)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)管理具有同等重要的作用。圖1-1正說明了企業(yè)文化與內(nèi)部控制在動態(tài)發(fā)展中的關(guān)系，那些建立并維持有效文化的公司最有可能長期生存和成功。沒有這樣的文化，惡化就會很快成為現(xiàn)實[4]。

一、企業(yè)文化有助于員工的內(nèi)部團結(jié)

企業(yè)文化對企業(yè)員工行為具有導向的功能，體現(xiàn)在規(guī)定企業(yè)行為的價值取向、明確企業(yè)的行動目標、確立企業(yè)的規(guī)章制度和行為方式。導向功能同時也包括對員工的約束、自控、凝聚。這是指企業(yè)通過制度文化、倫理道德規(guī)范約束企業(yè)全體員工的言行，是企業(yè)領(lǐng)導和員工在一定的規(guī)范內(nèi)行動；企業(yè)通過廣大員工認可的價值觀而獲得一種控制功能來達到企業(yè)文化的自我控制；企業(yè)文化將企業(yè)員工緊緊地聯(lián)系在一起，同心協(xié)力，共同奮斗，具體通過目標凝聚、價值凝聚、理想凝聚來實現(xiàn)。

每個擁有優(yōu)秀企業(yè)文化的企業(yè)都有自己的企業(yè)文化體系，他們會有自己的核心價值理念、風格、發(fā)展使命和目標遠景，而他們的企業(yè)文化是帶有自己的企業(yè)特色，而身為企業(yè)員工在這種濃郁的企業(yè)文化氛圍中耳濡目染，漸漸就會從心里真正把自己當成企業(yè)的一份子，把企業(yè)當成一個大家庭，與同事之間的溝通交往則會更為團結(jié)和默契，員工企業(yè)歸屬感強，愿意參加企業(yè)的各種活動并愿意承擔工作中的相關(guān)責任，維護企業(yè)的利益和榮譽。

員工在企業(yè)工作的信念可以分為幾個層次，最低等級的就是上班，上班只是把工作當成一種任務(wù)來完成，他是沒有奉獻思想的，只是單純的耗時間拿工資，員工如果抱著這樣的想法來工作，他就必然做不到全心全意的付出，更提不上與同事親密無間的合作，努力將工作做到完美。如果將思想提升到職業(yè)上，他可能會將自己的事做好，但是不會多在意別人的。但是如果企業(yè)有自己良好的企業(yè)文化，他會引導員工將工作當成自己的使命，只有思想提升了，他才能全身心的付出，擁有很強的責任感，積極的團結(jié)同事。這樣通過企業(yè)文化的影響來提升員工的責任感和價值觀，為企業(yè)內(nèi)部控制提供良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從而保障內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行。

二、企業(yè)文化有助于防止舞弊行為

內(nèi)部控制本質(zhì)上是一種管理方法，與企業(yè)的管理過程緊密融合在一起。美國管理學家、德魯克管理咨詢公司董事長彼得·德魯克曾指出：管理以文化為基礎(chǔ)。內(nèi)部控制既然作為一種管理方法，也要一直與文化之中，以文化為基礎(chǔ)。管理從最初他律的規(guī)章、守則發(fā)展到人的自律規(guī)范，其中起主導作用的是一種文化認同，從“人家要我這樣做”到“我自己要求這樣做”這種觀念上的轉(zhuǎn)變，文化力量的潛移默化是至關(guān)重要的。近年來內(nèi)部控制失控引發(fā)的世界范圍的財務(wù)舞弊大多伴隨管理舞弊，從表面上看，是由于控制環(huán)境的薄弱，其深層次原因乃在于企業(yè)內(nèi)部缺少一種文化認同。

企業(yè)內(nèi)部控制失效的后果之一就是會計舞弊，在美國流傳最廣的“GONE”理論表達的會計舞弊產(chǎn)生的四個條件中的“舞弊”和“需要”就與行為人個體有關(guān)。和諧的企業(yè)文化是提高企業(yè)內(nèi)部控制效果的重要因素，建立良好的企業(yè)文化有助于營造一個良好的道德環(huán)境來預(yù)防和發(fā)現(xiàn)紕漏并進行糾正。

美國通用電氣（GE）公司的誠信文化眾所周知，GE是有史以來全世界最成功的企業(yè)之一，在全球企業(yè)500強排名中一直位居前列，它的首席執(zhí)行官被譽為“世界第一經(jīng)理”。GE獲得巨大成功的原因是多方面的，而卓越的企業(yè)文化則是其非常重要的方面，GE的企業(yè)文化用一句話概括就是誠信文化。正因為這種企業(yè)文化，GE的管理者們一直秉信著從不違背誠信的原則，這個誠信高于一切的原則，有效的防止了企業(yè)舞弊的行為，企業(yè)上上下下，從管理者到普通員工都時刻遵守著誠信的原則，是不可能去做出損害企業(yè)形象的舞弊行為的。

三、企業(yè)文化可以促進激勵機制的建立，有助于激發(fā)員工潛力和留住人才

在企業(yè)的經(jīng)營管理中，激勵機制是一個非常重要的部分。激勵作為開發(fā)和管理人力資源的一個重要方法，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)運用。所謂激勵，就是組織通過設(shè)計適當?shù)耐獠开劤晷问胶凸ぷ鳝h(huán)境，以一定的行為規(guī)范和懲罰性措施，借助信息溝通，來激發(fā)、引導、保持和歸化姿勢成員的行為，以有效的實現(xiàn)組織及其成員個人目標的系統(tǒng)活動。而在企業(yè)的發(fā)展過程中，人才無疑是決定性的因素，先進的企業(yè)核心競爭力越來越表現(xiàn)為對作為第一資本的人才的培育、擁有和運用能力。人才是推動企業(yè)健康發(fā)展的里能源泉，只有擁有了充足的人才，企業(yè)才能實現(xiàn)跨越式的發(fā)展。正是因為人才的重要，所以如何吸引并留住人才就成了企業(yè)的重中之重，而有效的激勵機制是留住人才的主要手段之一。

有不少企業(yè)沒有成功的運用企業(yè)文化的影響力，而是單純的以為“只要有財力，不愁吸引不到人才”，造成企業(yè)人才被別的企業(yè)“挖”走卻還不知道原因的情況。據(jù)哈佛大學威廉·詹姆士教授的研究發(fā)現(xiàn)，在缺乏吉利的環(huán)境中，同樣的人員只能發(fā)揮出20%~30%，可能引起相反的結(jié)果；但在良好的激勵環(huán)境中，同樣的人員卻可以發(fā)揮出潛力的80%~90%[5]。現(xiàn)在一些企業(yè)的員工對企業(yè)的激勵制度為理所當然或者不以為然，那么企業(yè)的激勵制度一定是失敗的。

在這方面，海底撈就是一個成功的典范。從一家四川的簡易麻辣燙到大型跨省直營餐飲品牌火鍋店，海底撈餐廳已經(jīng)成為餐飲界的一個熱點現(xiàn)象。很多大學都將海底撈作為案例來研究，競爭對手群起頂禮取經(jīng)，連一向傲慢的外資餐飲企業(yè)也加入到參觀學習的隊伍。海底撈之所以被稱為優(yōu)秀的企業(yè)這與他的企業(yè)文化是密不可分的。很多企業(yè)把尊重人才，以人為本的口號喊得震天響，背后卻是老板的一言堂，只有罰文化，沒有獎文化的僵硬制度，對于很多勞動密集型企業(yè)更是如此。留不住人才，員工的流動率高，這樣對與企業(yè)的內(nèi)部控制的實施必然是不利的。而海底撈卻因為其獨有的海底撈文化感染員工，激勵員工，從而達到留住人才的目的。海底撈文化中有著獨特的獎罰制度，例如海底撈的一線員工都有免單權(quán)，不論什么原因，只要員工認為有必要，都可以給客人免費送一些菜，甚至免掉一餐的費用，這樣的方式可以使員工在工作中獲得快樂，以便提高他們的工作積極性。在工作上，新員工做錯事了，等待他的不是指責和謾罵，而是寬容和安慰，同事會及時的指出糾正，并對他說，沒關(guān)系的，我們以前也犯過這樣的錯。公司還鼓勵員工創(chuàng)新發(fā)明，誰的發(fā)明創(chuàng)造還可以以員工的名字來命名。在生活上，海底撈為員工考慮的就更無微不至了。很多餐飲業(yè)的服務(wù)員都是住在地下室，老板住樓上。海底撈的員工住的都是正規(guī)住宅，有空調(diào)和暖氣，電視電話一應(yīng)俱全，還可以免費上網(wǎng)。公司還雇人給宿舍打掃衛(wèi)生，換洗被單。天氣冷了，會有人熬姜湯；晚上回來遲，宿管阿姨會一直等你；過生日，會有人第一時間等著為你祝福。除此之外，海底撈還在簡陽建了一所私立寄宿制學校，海底撈員工的孩子可以免費在那里上學，只需要交書本費。這樣周全貼心的安排讓每一個海底撈的員工都感受到了像家一般的感覺，即使工作再辛苦也能全身投心的完成并從中獲得其他工作所無法帶來的樂趣。孟子有云：君使臣如手足，則臣視君如腹心；君視臣如犬馬，則臣視君如國人；君視臣如土芥，則臣視君如寇仇。海底撈把員工視為手足，員工自然把海底撈當做自己的心臟來呵護。正是由于海底撈文化所帶來的激勵功能，讓員工既喜歡這個工作，又感激這個公司，所以還害怕留不住人才嗎？海底撈成功的創(chuàng)造了一種家的文化，使得能最大限度地激勵員工的積極性和首創(chuàng)精神為員工創(chuàng)造一種良好環(huán)境和氛圍，給員工與心理調(diào)適、人際關(guān)系調(diào)試、環(huán)境調(diào)試、氛圍調(diào)試。成功的企業(yè)文化能激勵員工的積極性，激發(fā)出人的內(nèi)部潛力的強度，并且能夠吸引更多的人才為其企業(yè)服務(wù)。

四、企業(yè)文化有助于實現(xiàn)內(nèi)部控制目標

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理理念的不斷提升，越來越多的企業(yè)意識到優(yōu)秀的企業(yè)文化是企業(yè)得以發(fā)展的原動力，是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的重要保障。內(nèi)部控制作為企業(yè)的一種重要管理方法，其目標是確保財務(wù)報告真實可靠，資產(chǎn)完整安全，法律法規(guī)落實執(zhí)行，最終實現(xiàn)經(jīng)營效率、提高管理水平，促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展。由此可見，營造優(yōu)秀的企業(yè)文化與實行內(nèi)部控制的目標都是為了企業(yè)能夠朝著經(jīng)營目標扎實、穩(wěn)步前進，全面提升企業(yè)的競爭力，目標的一致性使得管理者意識到企業(yè)文化的每一個枝節(jié)都會對內(nèi)部控制的執(zhí)行產(chǎn)生深遠影響[6]。第三部分

如何通過企業(yè)文化來完善內(nèi)部控制

企業(yè)建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風險意識和法制觀念。董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員在塑造良好企業(yè)文化中發(fā)揮關(guān)鍵作用，也是培育的重點對象。

建立良好的企業(yè)文化，使得既能導向員工積極向上，又能屬于自己本企業(yè)的特色。多開展關(guān)于宣傳企業(yè)文化的活動，讓每一個員工參與進去，渲染氛圍，感染他們，改變錯誤觀念。

小結(jié)

企業(yè)文化是一個企業(yè)的靈魂，是企業(yè)內(nèi)部控制實施的保障。每一個成功的企業(yè)必然會擁有成功的企業(yè)文化。優(yōu)異的企業(yè)文化可以創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，進而促進內(nèi)控能力的提高?！捌髽I(yè)文化不是萬能的，但是沒有企業(yè)文化是萬萬不能的”。

一個好的企業(yè)文化能夠更有利于這個企業(yè)的長遠發(fā)展，能夠讓整個企業(yè)走的更遠，走得更穩(wěn)，走得更好。

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第四篇：淺談內(nèi)部控制環(huán)境及其各要素在內(nèi)部控制中的重要性

淺談內(nèi)部控制環(huán)境及其各要素在內(nèi)部控制中的重要性

【摘要】：內(nèi)部控制環(huán)境是整個內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，它反映了董事會、總經(jīng)理階層、業(yè)主和其他人員對內(nèi)部控制的態(tài)度、熟悉和行動。我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境因素包括：公司治理結(jié)構(gòu)、管理哲學與經(jīng)營風格、組織結(jié)構(gòu)、董事會、經(jīng)營者素質(zhì)和職業(yè)道德、企業(yè)文化、權(quán)責分配體系和信息系統(tǒng)。一個組織的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和效果有著顯著而關(guān)鍵的基礎(chǔ)性影響。

本文將從內(nèi)部控制環(huán)境各要素及其影響因素方面著手，并結(jié)合我國企業(yè)的現(xiàn)狀，淺談其在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要性。

【關(guān)鍵詞】：內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制環(huán)境要素及影響因素、企業(yè)現(xiàn)狀、重要性。

一、內(nèi)部環(huán)境在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要性

1）內(nèi)部控制環(huán)境是整個內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心，決定了其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。如果沒有一個比較好的控制環(huán)境，再好的內(nèi)控制度都是流于形式，一切內(nèi)控措施都是空談。

2）當企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不可能在短期內(nèi)發(fā)生重大變化時，抓好管理技術(shù)的應(yīng)用，可以更快地產(chǎn)生直接的經(jīng)濟效益；通過營造內(nèi)部環(huán)境、完善內(nèi)部機制、強化內(nèi)部管理，可以為企業(yè)制度創(chuàng)新創(chuàng)造出更好的條件，為二次創(chuàng)業(yè)營造良機，從認識、分析中來進行控制，把控制的職責分派到每一個崗位、每一個人、每一個環(huán)節(jié)之中，從一個戰(zhàn)略的高度來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部控制的影響

1．治理哲學和經(jīng)營方式因素對內(nèi)部控制的影響。治理層愿不愿意建立適當?shù)目刂?，能不能遵守已建的控制，對控制制度?zhí)行效果所持的態(tài)度和處理行為。如治理者對這些都持積極的態(tài)度，該企業(yè)內(nèi)部控制肯定是較完善的。反之，不是沒有內(nèi)部控制制度，就是內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

2．企業(yè)文化因素對內(nèi)部控制的影響。假如企業(yè)有一種適用于本企業(yè)實際情況、健康向上尤其是重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，能夠借助價值觀念等軟環(huán)境使自己的員工得到自律和他律，從而矯正其價值和目標，規(guī)范其行為，解決員工個體的價值、目標、行為與組織的價值、目標之間的矛盾，并使它們相一致；能夠借助尊重人，并發(fā)揮人的主觀能動性的工作氛圍來激勵員工，使其產(chǎn)生心甘情愿地為本企業(yè)獻身的內(nèi)在動力。這樣做不僅有利于科學合理地制訂和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，還可以彌補內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。

3．人力資源政策與實務(wù)因素對內(nèi)部控制的影響。假如企業(yè)有高素質(zhì)的執(zhí)行者，就能夠塑造好內(nèi)部控制的其他要素及其相互關(guān)系，并在實踐中產(chǎn)生良好的控制效果。況且內(nèi)部控制制度因考慮到成本效益原則不可能過于具體，有了高素質(zhì)的執(zhí)行者就可以彌補控制制度的粗略，使暫時不健全、不合理的控制制度仍然能產(chǎn)生良好的控制效果。反之，假如執(zhí)行者及相關(guān)人員不能很好地理解內(nèi)部控制的重要性和運行情況，不清楚自己在內(nèi)部控制中的職責以及其他方面的關(guān)系，內(nèi)部控制制度即使制訂得再科學、再完善，也難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

由此可見，控制環(huán)境構(gòu)成一個組織的氛圍，它對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施

有重大影響，其好壞直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制整體框架實施的效果。

三、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的主要影響因素

從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，影響我國企業(yè)內(nèi)部控制根基的內(nèi)部環(huán)境因素主要包括：組織結(jié)構(gòu)、管理者的品行與作風、管理者的管理理念和知識架構(gòu)、企業(yè)文化、人事政策與管理。

1）組織結(jié)構(gòu)：企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是指為企業(yè)經(jīng)營活動提供計劃、指導、執(zhí)行、控制和監(jiān)督只能的整體框架，包括企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)的形式、性質(zhì)、職能以及相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系等內(nèi)容其主要解決權(quán)利的授予、責任的界定和任務(wù)的分配等問題?？茖W合理且有效的組織結(jié)構(gòu)，要求明確界定責、權(quán)、利，如應(yīng)當明確界定董事會、審計委員會和高級管理當局的責任，因此是優(yōu)化內(nèi)部組織功能，提高企業(yè)管理效率，強化內(nèi)部控制效果的重要保障。

2）管理者的品行與作風：企業(yè)制定何種制度、如何貫徹落實、由誰監(jiān)督檢查、對違反者怎樣處理、對遵循著如何鼓勵，都不可能超越企業(yè)最高管理者的意志。因此，管理者的品行操守、價值觀念、管理風格以及生活作風等都對內(nèi)部控制的成效具有深刻而不容忽視的影響。

3）管理者的管理理念和知識架構(gòu)：管理當局如何通過授權(quán)批準、計劃制定與落實、執(zhí)行情況檢查、信息反饋、業(yè)績考核、獎罰措施等辦法對其下屬人員的授權(quán)使用情況、責任履行情況以及公司的整體經(jīng)營過程和結(jié)果進行管理和控制，都將嚴重影響內(nèi)部控制的效果。

4）企業(yè)文化：企業(yè)文化是以企業(yè)管理哲學和企業(yè)精神為核心，凝聚企業(yè)員工歸屬感、積極性和創(chuàng)造性的人本管理理論。它是一種內(nèi)在的、無形的且具有持續(xù)作用的力量。同時，它又是以企業(yè)規(guī)章制度和物質(zhì)現(xiàn)象為載體的一種經(jīng)濟文化。因此，對于企業(yè)而言，它們需要建立健全的優(yōu)秀的、與本企業(yè)經(jīng)營發(fā)展相適應(yīng)的、能夠有力推動本企業(yè)實現(xiàn)遠大目標的企業(yè)文化，需要建設(shè)具有導向作用、凝聚作用和支持作用，能促進員工全面成長、提升企業(yè)品牌價值、培育企業(yè)核心競爭能力的企業(yè)文化。因為企業(yè)文化決定著企業(yè)成員的思維方式和行為方式，它對于一個企業(yè)的成長來說，看起來不是最直接的因素，但卻是最持久的決定因素。

5）人事政策與管理：人是決定內(nèi)部控制效果的最重要因素。一個好的人事政策和實務(wù)管理，能夠確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇用足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務(wù)，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。如果企業(yè)員工缺乏應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，那么即使是世界上最好的控制也不能發(fā)揮良好的作用。

因此，我們只有在充分認知的基礎(chǔ)上，科學合理地協(xié)調(diào)各種環(huán)境因素，使之相互配合，才能使內(nèi)部控制收到理想的效果。

四、我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問題

1）企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)尚未達到現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，內(nèi)部機構(gòu)之間各自為政、權(quán)責不明、遇事扯皮、爭奪權(quán)利、推諉責任的現(xiàn)象大量存在。

2）以董事會為核心的現(xiàn)代企業(yè)法人治理機構(gòu)、以監(jiān)事會為核心的內(nèi)部控制機制尚未真正建立，內(nèi)部控制體制不順，相當一部分企業(yè)的內(nèi)控機構(gòu)處于被控制對象的領(lǐng)導之下，無法發(fā)揮約束經(jīng)營者日常行為、保護股東和其他利益團體經(jīng)濟利益的作用。

3）管理者的自律意識差，不能以身作則帶頭嚴格遵守內(nèi)部控制制度，甚至逾越控制，濫用職權(quán)，將自己游離于內(nèi)部控制系統(tǒng)之外或凌駕于內(nèi)部控制系統(tǒng)之上的現(xiàn)象時有發(fā)生。

4）企業(yè)文化建設(shè)滯后，許多管理者對企業(yè)文化環(huán)境與內(nèi)部控制之間的關(guān)系認識不足，甚至對企業(yè)文化的含義都不清楚，更談不上營造良好的文化氛圍。

5）由于長期受封建思想的影響以及我國尚處在市場經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，企業(yè)沒有形成合理的人力資源管理機制，“任人唯親”，員工的考核獎罰機制不夠健全。

由此可以看出內(nèi)部控制環(huán)境及其各個要素在企業(yè)內(nèi)部控制中存在的意義重大，例如，經(jīng)過對沃爾瑪內(nèi)部環(huán)境各要素進行分析，得到三個結(jié)論：COSO內(nèi)部控制體系是對無數(shù)成功企業(yè)的先進經(jīng)驗的總結(jié)；每一個優(yōu)秀的 企業(yè)都應(yīng)擁有足夠良好的內(nèi)部環(huán)境；內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制因素構(gòu)建的基礎(chǔ)。是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心，決定了其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。如果沒有一個比較好的控制環(huán)境，再好的內(nèi)控制度都是流于形式，一切內(nèi)控措施都是空談。

第五篇：內(nèi)部控制中的信息與溝通文獻綜述

內(nèi)部控制中信息與溝通的文獻綜述

摘 要：信息與溝通是內(nèi)部控制五大要素之一，是企業(yè)得以生存和發(fā)展的重要因素。可以說，沒有有效的信息與溝通，就沒有成功的企業(yè)。隨著國家相繼出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，內(nèi)部控制日益受到國家和社會的重視。關(guān)于內(nèi)部控制信息與溝通的研究，國外的文獻較多，主要原因是美國和英國的內(nèi)部控制已經(jīng)形成比較完善的體系，且研究較早、較深入，而國內(nèi)的文獻較少。本文對國內(nèi)外內(nèi)部控制中信息與溝通方面的研究文獻進行梳理和綜述，并對我國最新研究成果進行分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；信息與溝通；文獻綜述

1.引言

2008年6月，我國財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會和保監(jiān)會五部門聯(lián)合印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會【2008】7號）。2010年4月26日，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。內(nèi)部控制在確保會計信息的真實可靠、資產(chǎn)的安全完整和業(yè)務(wù)活動的有效進行，以及防止舞弊欺詐行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等方面具有重要作用。內(nèi)部控制中信息與溝通方面的研究，主要側(cè)重于信息的傳遞、信息披露以及信息系統(tǒng)的研究。國外研究主要針對內(nèi)部控制信息披露的使用、需求、報告質(zhì)量、成本與效益等方面；國內(nèi)主要從內(nèi)部控制信息披露的理論依據(jù)、規(guī)范制定以及現(xiàn)狀分析等角度進行研究。

2.國外研究綜述

2.1關(guān)于內(nèi)部控制報告的使用和需求

Raghunandan和Rama（1994）對《財富》100家公司的年報進行檢驗發(fā)現(xiàn)，有80家提供了某種形式的涉及內(nèi)部控制的管理報告。Dorothy A．McMullen 和 Ragahunandan（1996）對1993年2221家公司年報的研究表明，有742家提供了內(nèi)部控制報告占33.4%，其包含的內(nèi)容有審計委員會的活動（665家），合理保證概念（concept of reasonable assurance，653家），資產(chǎn)的安全防護（600家），內(nèi)部審計問題（566家），交易的授權(quán)與記錄（452家），內(nèi)部控制的成本與效益考慮（304家），員工培訓與錄用政策（298家）等。Margaret和Jaenieke（1997）通過問卷調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，所有關(guān)于內(nèi)部控制的審計師報告會嚴重影響投資者對財務(wù)報表的可靠性及內(nèi)部控制效果的理解，但是管理層關(guān)于內(nèi)部控制的自我評估報告不影響投資者的理解。結(jié)果還表明管理層報告和審計師報告均不影響投資者對買賣還是持有公司股票的信用風險的理解。Hermanson（2000）以9種財務(wù)報表使用者（共363份有效問卷）為調(diào)查對象，分析他們對內(nèi)控報告的需求，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，調(diào)查對象認為自愿披露和強制披露內(nèi)控報告都能促進披露公司的內(nèi)部控制，但自愿披露比強制披露在決策方面更有作用。2.2關(guān)于內(nèi)部控制信息披露與財務(wù)報告質(zhì)量的研究

McMullen、Dorothy 和 Ragahunandan（1996）的實證研究表明，在選取的1989－1993年的4000余家樣本公司中，平均有26.5%的公司提供了內(nèi)部控制報告，而那些有財務(wù)報告問題的公司中僅有10.5%提供了內(nèi)部控制報告。對小公司而言，內(nèi)部控制報告與財務(wù)報告問題的相關(guān)關(guān)系更為明顯。從而得出結(jié)論，財務(wù)報告有問題的公司不大可能會提供內(nèi)部控制報告。Chan等（2005）研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在問題的公司操縱性應(yīng)計指標顯著高于其他公司，那些披露內(nèi)控存在重大缺陷的公司有更多盈余管理。Doyle、Ge和Mcvay（2006）選取了2002年8月至2005年8月披露有內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷的779個樣本公司，并對這些樣本公司的內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷的影響因素進行了分析證實了那些規(guī)模小、成立時間短、業(yè)務(wù)復雜、成長速度快且財務(wù)狀況不佳的公司更有可能存在重大缺陷。通過調(diào)查盈余質(zhì)量與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷與沒有實現(xiàn)現(xiàn)金流的盈余估計有關(guān)。Ashbaugh Skaife等（2008）檢驗了內(nèi)控缺陷及其調(diào)整對應(yīng)計質(zhì)量的影響，認為披露了內(nèi)控缺陷的公司有較高的非正常性盈余，如果公司外部審計師對以前披露的內(nèi)控缺陷進行改進將導致盈余質(zhì)量提高。Chan等（2009）認為外部審計發(fā)現(xiàn)無效的內(nèi)控將促使公司改善其內(nèi)控，從而減少故意性和非故意性會計錯報，改善會計信息質(zhì)量。2.3關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的成本與效益的研究

以美國聯(lián)邦儲備局前任主席格林斯潘和投資家巴菲特為首的19位（47.5%）代表對404條款持完全反對態(tài)度，反對理由是認為404條款監(jiān)管過度且執(zhí)行成本太高。Maria等（2006）研究了披露公司實施內(nèi)部控制的隱含成本與內(nèi)部控制有效性之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)披露有內(nèi)部控制缺陷的公司和披露沒有缺陷的公司相比成本更高。Ashbaugh Skaife等（2006）研究了2003年到2005年期間根據(jù)302條款或404條款要求，至少披露一次內(nèi)部控制缺陷的一千多家家公司的內(nèi)部控制質(zhì)量變化對公司風險和權(quán)益資本成本的影響。發(fā)現(xiàn)在控制其他影響因素后，存在內(nèi)部控制缺陷的公司有明顯較高的特質(zhì)風險和權(quán)益資本成本，而且，在糾正內(nèi)部控制缺陷后，權(quán)益資本成本顯著下降。

3.國內(nèi)研究綜述

3.1關(guān)于內(nèi)部控制理論的研究 吳水澎、陳漢文、邵賢弟（2000）從控制論的一般原理出發(fā)，對內(nèi)部控制作了六層面的理解。在研究了內(nèi)部控制理論的最新進展——COSO 報告出臺之后，提出該報告對構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義。閻達

五、楊有紅（2001）從內(nèi)部控制理論的嬗變角度分析內(nèi)部控制框架的構(gòu)建，認為在框架的構(gòu)建中五個關(guān)鍵因素中應(yīng)引起高度注意。楊雄勝（2006）認為必須把基于權(quán)力控制的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)榛谛畔⒂^的內(nèi)部控制。施先旺（2008）從內(nèi)部控制理論本身內(nèi)在發(fā)展邏輯的角度，分析企業(yè)內(nèi)部控制理論的變遷環(huán)境、路徑及其原因，認識到內(nèi)部控制與風險管理的關(guān)系。胡鄭利（2009）認為理論界應(yīng)加強對內(nèi)部控制信息披露的理論研究，制定一套框架結(jié)構(gòu)，調(diào)查信息使用者所需求的信息的種類、披露方式和評價標準等問題。

3.2內(nèi)部控制信息披露的影響因素研究

李明輝和何海等（2003）研究表明內(nèi)部控制信息披露與公司質(zhì)量、財務(wù)報告質(zhì)量之間存在一定的關(guān)聯(lián)。蔡吉甫（2005）以2003年1251家A股上市公司的截面數(shù)據(jù)為研究對象，對內(nèi)部控制信息披露進行回歸分析，認為我國上市公司內(nèi)部控制信息披露受到公司盈利能力、財務(wù)報告質(zhì)量及財務(wù)狀況是否異常的顯著影響。即經(jīng)營業(yè)績好，財務(wù)報告質(zhì)量高的上市公司傾向于披露內(nèi)部控制信息，而財務(wù)狀況存在異常的上市公司披露內(nèi)部控制信息的動力明顯不足。方紅星和孫翯（2007）以上海證券交易所2006年發(fā)布的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》為契機，利用2006年年報資料，對滬市非金融業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露行為及其動因進行實證研究，研究發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)滬市上市公司未按照指引的要求披露內(nèi)部控制信息。監(jiān)事會報告、重大事項和公司治理中披露內(nèi)部控制信息的上市公司較多，詳細披露內(nèi)部控制信息的公司較少。在海外上市，上市公司總資產(chǎn)規(guī)模較大，外部審計出具標準無保留意見，控制人為國有和規(guī)模排名靠前的上市公司有較強的動機披露內(nèi)部控制信息。李少軒和張瑞麗（2009）采用隨機抽樣法選取了滬、深兩市的上市公司為樣本，進行考察，發(fā)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)、盈利能力、財務(wù)報告質(zhì)量對內(nèi)控信息披露有顯著影響。

3.3內(nèi)部控制信息披露的成本效益研究

蔡冬梅和鄭婕霞（2005）考察了內(nèi)部控制信息披露的效益與成本。成本方面主要是審計成本、建立內(nèi)控系統(tǒng)的支出、訴訟成本及監(jiān)管成本；效益方面主要是好的信息的露為公司帶來的資源流入、企業(yè)價值的提升、投資者和利益相關(guān)者獲得足夠的信息用于決策，有利于資本市場的整體有效等。周勤業(yè)和王嘯（2005）認為管理當局的內(nèi)部控制報告應(yīng)該經(jīng)過注冊會計師驗證，這樣能增加財務(wù)報告內(nèi)部控制報告的可靠性以及信息披露的可信度。同時，對財務(wù)報告內(nèi)部控制報告的驗證也不會太過增加注冊會計師的風險。楊有紅等（2008）指出強制披露內(nèi)部控制自我評估報告能夠改善公司治理、防范風險、保護社會公眾利益。楊玉鳳、王火欣、曹瓊（2010）以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為依據(jù)，設(shè)計了內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的評價指標體系，構(gòu)建了內(nèi)部控制信息披露指數(shù)——ICIDI，并對內(nèi)部控制信息披露指數(shù)和代理成本之間的相關(guān)性進行了檢驗，結(jié)果表明內(nèi)部控制信息披露指數(shù)與顯性代理成本呈不顯著負相關(guān)關(guān)系 與隱性代理成本變量總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率呈顯著正相關(guān)關(guān)系 與作為內(nèi)部控制信息披露可觀測的財務(wù)績效變量ROA和ROE均顯著正相關(guān)。即內(nèi)部控制信息披露對顯性代理成本抑制作用不顯著，對隱性代理成本有明顯抑制作用，對顯性代理成本和隱性代理成本具有綜合抑制作用。

3.4內(nèi)部控制報告審核的研究

陳關(guān)亭和張少華（2003）采用問卷調(diào)查的方式對上市公司年報內(nèi)部控制的披露與審核進行了研究。通過調(diào)查和研究認為，內(nèi)部控制報告提供了額外信息，尤其有利于促進企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制和提高財務(wù)報告質(zhì)量。他們贊成要求上市公司在年報中強制性披露內(nèi)部控制報告，并且內(nèi)部控制報告應(yīng)經(jīng)注冊會計師審核并發(fā)表意見。張龍平、王軍等（2010）以滬市 A 股公司為樣本，檢驗表明，執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證公司的會計盈余質(zhì)量要好于未執(zhí)行內(nèi)控鑒證的公司。

3.5關(guān)于內(nèi)部控制信息披露規(guī)范的研究

國內(nèi)學者們關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范，主要包括從以下幾個方面，即披露方式、披露內(nèi)容、披露評價標準、披露審核等方面來展開。從披露方式上看，周勤業(yè)、王嘯（2005）從美國薩班斯法案的頒布看到強制信息披露的效力和作用，認為財務(wù)報告內(nèi)部控制信息披露作為定期報告的重要內(nèi)容，隨同報告一起披露。邵志高、張琴（2009）通過對美國財務(wù)報告內(nèi)部控制信息披露規(guī)則演變的研究發(fā)現(xiàn)，強制內(nèi)部信息披露決不可操之過急。從披露內(nèi)容上看，李明輝（2003）認為企業(yè)在符合成本效益的原則之下，對企業(yè)基本的內(nèi)部控制制度進行簡要的描述。內(nèi)部控制報告應(yīng)保證披露信息的質(zhì)量，以便信息使用者對其進行評價。從披露評價標準上看，楊有紅（2009）細化有效性標準，并提出將經(jīng)濟性納入評價標準。池國華、朱俊卿（2009）提出上市公司進行內(nèi)部控制評價的一般標準和具體標準。從披露審核上看，陳關(guān)亭、張少華（2003）認為我國應(yīng)當強制要求所有上市公司在年報中披露內(nèi)部控制報告，并要求注冊會計師對該報告發(fā)表審核意見。楊有紅、汪微（2008）提出注冊會計師必須在對財務(wù)報告出具審計報告的同時出具財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。

3.6關(guān)于內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的研究

劉秋明（2002）對2001年核準制下實施配股的34家A股上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況進行分析，認為由于我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容缺乏統(tǒng)一要求，導致上市公司盡可能披露對其有利的信息；披露形式也不統(tǒng)一，導致信息使用者的成本增加。李明輝、何海、馬夕奎（2003）對我國2001年上市公司年報中的內(nèi)部控制信息披露狀況進行了分析，認為目前我國上市公司內(nèi)部控制信息很大程度上流于形式，沒有實質(zhì)性內(nèi)容，上市公司自愿性信息披露的動機也不夠強。因此他們建議需要對有關(guān)規(guī)定進行改進，對內(nèi)部控制信息披露做出具體的具有可操作性的規(guī)定，并加強注冊會計師對披露的審核，以促進內(nèi)部控制信息披露。張立民、錢華、李敏儀（2003）對我國ST上市公司的內(nèi)部控制信息披露進行了數(shù)據(jù)分析，以我國4家上市銀行對內(nèi)部控制信息的披露作為分析框架，對2001年和2002年A股的ST公司內(nèi)部控制信息披露作了統(tǒng)計分析。結(jié)果表明，ST公司2002年的披露狀況比2001年有所改善，但是不少公司年報當中披露前后矛盾，且以說“好話”為主，建議對ST公司必須強制披露標準的內(nèi)部控制報告，同時需要經(jīng)過注冊會計師的外部審核，有關(guān)監(jiān)管部門也應(yīng)該加強對內(nèi)部控制報告的外部監(jiān)督和管理。

自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。新規(guī)范中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將針對內(nèi)部控制缺陷提出的整改方案采取適當?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告，并要求企業(yè)出具內(nèi)部控制自我評價報告。新規(guī)范的頒布結(jié)束了上市公司自愿披露的時期。學者們的研究可以劃分為以下兩個階段，新規(guī)范實施以前和新規(guī)范頒布以后。新規(guī)范頒布以前主要從以下兩個方面來進行研究：一方面，對深滬兩市上市公司內(nèi)部控制信息披露進行描述性統(tǒng)計，在現(xiàn)狀的描述后給出相應(yīng)的建議。如，池國華、朱俊卿（2009）對2008年深市475家A股主板公司的年報和內(nèi)部控制自我評價報告進行現(xiàn)狀分析，探索存在的問題并提出建議。另一方面，對影響內(nèi)部控制信息披露的因素進行實證分析。如，林鐘高、徐虹、唐亮（2009）選取2006年在滬深兩市公開發(fā)行A 股的 300 家上市公司作為樣本，選取股權(quán)集中度、機構(gòu)投資者持股比例、高級管理層持股比例等指標作為自變量，分析其對內(nèi)控信息披露水平的影響。新規(guī)范頒布后，其強制規(guī)定實施階段是2009年7月，學者們的研究主要處在解讀分析新規(guī)范階段。部分學者從新規(guī)范的解讀中分析新規(guī)范的不足并提出相應(yīng)的改進措施，如宋蔚蔚（2009）從責任主體的變化、強制性內(nèi)部控制自我評價報告等五個方面具體解讀了新政策，并提出內(nèi)部控制信息披露展望；還有部分學者選擇從新舊規(guī)范的比較角度探討新規(guī)范，如楊健琳（2009）比較新舊規(guī)范具體內(nèi)容后，歸納出新規(guī)范在統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)部控制的責任主體、加大內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)部監(jiān)督力度等四個方面須完善。

4.結(jié)論 國外學者對內(nèi)部控制信息披露的研究主要集中在內(nèi)部控制信息披露與財務(wù)報告質(zhì)量及內(nèi)部控制信息披露成本效益等方面，尤其在財務(wù)報告質(zhì)量方面的研究居多。國外早期的實證研究，主要是對年報和內(nèi)部控制的管理報告進行簡單的統(tǒng)計性加總和比例分析，尋找規(guī)律性結(jié)論，研究范圍是年報和內(nèi)部控制的管理報告的相關(guān)科目；20世紀90年代末期，主要采取調(diào)查問卷的方，運用計量經(jīng)濟學的統(tǒng)計辦法進行描述性統(tǒng)計分析，研究范圍是財務(wù)報表的可靠性、內(nèi)部控制效果的理解以及自愿披露和強制披露對內(nèi)部控制的影響；近10年來，國外研究主要涉及內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷的影響因素、盈余質(zhì)量與內(nèi)部控制之間關(guān)系等內(nèi)容。

國內(nèi)研究起步較晚，主要是在2000年以后才對內(nèi)控開始重視和研究。2000年初期，主要研究方向是內(nèi)部控制信息披露的體系、機制和有效性，研究起點往往是從體制機制的缺欠入手；2005年以后，內(nèi)部控制信息披露的研究開始轉(zhuǎn)向上市公司，研究方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐源髽颖镜姆绞竭M行回歸分析，主要研究方向為內(nèi)部控制信息披露的意愿、行為及其動因，并引入了外部審計的因素；近期，內(nèi)部控制信息披露的研究逐漸量化，特別是內(nèi)部控制信息披露指數(shù)等指標的提出具有新意。隨著新規(guī)范和應(yīng)用指引的頒布，使得內(nèi)部控制信息披露研究有了新的視角，相關(guān)的研究正不斷地深入和擴展。

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