第一篇：財(cái)稅[2013]106號(hào)營(yíng)改增規(guī)定

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知

財(cái)稅[2013]106號(hào)

2013.12.9 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)。結(jié)合交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)行中反映的問題，我們對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)政策進(jìn)行了修改完善?，F(xiàn)將有關(guān)試點(diǎn)政策一并印發(fā)你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

一、自2014年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。

二、各地要高度重視營(yíng)改增試點(diǎn)工作，切實(shí)加強(qiáng)試點(diǎn)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，周密安排，明確責(zé)任，采取各種有效措施，做好試點(diǎn)前的各項(xiàng)準(zhǔn)備以及試點(diǎn)過程中的監(jiān)測(cè)分析和宣傳解釋等工作，確保改革的平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行。遇到問題請(qǐng)及時(shí)向財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局反映。

三、本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自2014年1月1日起執(zhí)行。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）自2014年1月1日起廢止。

附件：rar 文件

1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定

4.應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定

后續(xù)補(bǔ)充通知——財(cái)稅[2013]121號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知

財(cái)稅[2013]111號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

(2014年1月1日起執(zhí)行)第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人

第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

第四條 未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。

會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

第六條 中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。

第二章 應(yīng)稅服務(wù)

第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。

第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。

（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十一條 單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第三章 稅率和征收率 第十二條 增值稅稅率：

（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。第十三條 增值稅征收率為3%。第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第一節(jié) 一般性規(guī)定

第十四條 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

第十六條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

第十七條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

第二節(jié) 一般計(jì)稅方法

第十八條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

第十九條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

第二十條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

第二十一條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

第二十二條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

（四）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。

第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。

納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第二十八條 納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

第二十九條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

（二）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。第三節(jié) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

第三十條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

第三十一條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

第三十二條 納稅人提供的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

第四節(jié) 銷售額的確定

第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： 1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； 3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。第三十四條 銷售額以人民幣計(jì)算。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第三十六條 納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

第三十七條 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。

第四十條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn) 第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。第四十二條 增值稅納稅地點(diǎn)為：

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。第四十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。第六章 稅收減免

第四十四條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。

第四十五條 個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。

增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。第四十六條 增值稅起征點(diǎn)幅度如下:

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。第七章 征收管理

第四十七條 營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

第四十八條 納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定。

第四十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

第五十條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。第五十一條 納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第八章 附 則

第五十二條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。第五十三條 本辦法自2014年1月1日起執(zhí)行。

附：應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋

一、交通運(yùn)輸業(yè)

交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

（一）陸路運(yùn)輸服務(wù)。

陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸。

1.鐵路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過鐵路運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.其他陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指鐵路運(yùn)輸以外的陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸?shù)取?/p>

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。

（二）水路運(yùn)輸服務(wù)。

水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。

程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。

期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

（三）航空運(yùn)輸服務(wù)。

航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。

濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。航天運(yùn)輸服務(wù)，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。

航天運(yùn)輸服務(wù)，是指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測(cè)器等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（四）管道運(yùn)輸服務(wù)。

管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

二、郵政業(yè)

郵政業(yè)，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

（一）郵政普遍服務(wù)。

郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無(wú)名址函件和郵政小包等。

包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個(gè)人或者單位的獨(dú)立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長(zhǎng)、寬、高合計(jì)不超過三百厘米。

（二）郵政特殊服務(wù)。

郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（三）其他郵政服務(wù)。

其他郵政服務(wù)，是指郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

三、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。1.研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

3.技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、技術(shù)測(cè)試、技術(shù)培訓(xùn)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識(shí)咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

4.合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。5.工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工前后，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（二）信息技術(shù)服務(wù)。

信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

1.軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。2.電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。3.信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。包括網(wǎng)站對(duì)非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)服務(wù)。

4.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、審計(jì)管理、稅務(wù)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。

文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。1.設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。

2.商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。

4.廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

5.會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦或者組織安排的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（四）物流輔助服務(wù)。

物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)。1.航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。

航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航管理局、航站等向在境內(nèi)航行或者在境內(nèi)機(jī)場(chǎng)停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場(chǎng)候機(jī)廳管理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號(hào)服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。

通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影、航空培訓(xùn)、航空測(cè)量、航空勘探、航空護(hù)林、航空吊掛播灑、航空降雨等。

2.港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測(cè)服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅。3.貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，是指貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)、貨物打包整理、鐵路線路使用服務(wù)、加掛鐵路客車服務(wù)、鐵路行包專列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達(dá)和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車輛編解服務(wù)、車輛掛運(yùn)服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機(jī)車牽引服務(wù)、車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

4.打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

5.貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、船舶進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

6.代理報(bào)關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。7.倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，是指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

8.裝卸搬運(yùn)服務(wù),是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

9.收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。收件服務(wù)，是指從寄件人收取函件和包裹，并運(yùn)送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)；分揀服務(wù)，是指服務(wù)提供方在其集散中心對(duì)函件和包裹進(jìn)行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；派送服務(wù)，是指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達(dá)同城的收件人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（五）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

1.有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

2.有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（六）鑒證咨詢服務(wù)。

鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

1.認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價(jià)鑒證、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。3.咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

代理記賬、翻譯服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。

（七）廣播影視服務(wù)。

廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。1.廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)，是指進(jìn)行專題（特別節(jié)目）、專欄、綜藝、體育、動(dòng)畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務(wù)。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關(guān)的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場(chǎng)景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復(fù)、編目和確權(quán)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)，是指以分賬、買斷、委托、代理等方式，向影院、電臺(tái)、電視臺(tái)、網(wǎng)站等單位和個(gè)人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動(dòng)的報(bào)道及播映權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

3.廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無(wú)線或有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

第二篇：中國(guó)電信營(yíng)改增前后處理規(guī)定

中國(guó)電信營(yíng)改增

我主要介紹了電信業(yè)營(yíng)改增與營(yíng)業(yè)稅對(duì)比表的內(nèi)容分析。分別從11個(gè)方面去闡釋內(nèi)容。一.稅率： 營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定：

按“郵電通信業(yè)”稅目征收，稅率3%（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）營(yíng)改增后規(guī)定：(財(cái)稅[2014]43號(hào))提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。變化解讀：

原營(yíng)業(yè)稅稅率統(tǒng)一為3%。現(xiàn)營(yíng)改增后稅率分為11%和6%兩個(gè)檔次?；A(chǔ)電信作為通訊基礎(chǔ)設(shè)施，硬件投入大，有大量進(jìn)項(xiàng)可抵扣，因此設(shè)定為11%。

二．附帶贈(zèng)送問題征稅： 營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定：

共有4家電信公司享受附帶贈(zèng)送行為不征稅的營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定。如：中國(guó)移動(dòng)有限公司內(nèi)地子公司開展以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送電信服務(wù)業(yè)務(wù)（包括贈(zèng)送用戶一定業(yè)務(wù)使用時(shí)長(zhǎng)、流量或業(yè)務(wù)使用費(fèi)額度、贈(zèng)送有價(jià)卡預(yù)存款或有價(jià)卡）的過程中，其附帶贈(zèng)送的電信服務(wù)是無(wú)償提供電信業(yè)勞務(wù)的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。相關(guān)文件：

1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅函[2006]1278號(hào)）。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)電信集團(tuán)公司和中國(guó)電信股份有限公司所屬子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅函[2007]414號(hào)）。（此處只列舉兩個(gè)）營(yíng)改增后規(guī)定：(財(cái)稅[2014]43號(hào))納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。變化解讀：

營(yíng)業(yè)稅對(duì)2種不同情況做了規(guī)定：

1、以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送電信服務(wù)業(yè)務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅；

2、以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅也不征增值稅。

營(yíng)改增后對(duì)2種情況進(jìn)行了合并，規(guī)定應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。三．通過公益特服號(hào)代為接受捐款： 營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定：

共有12家公益機(jī)構(gòu)的公益特服號(hào)有接受捐款業(yè)務(wù)可享受差額征收政策。如：對(duì)中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)通通信有限公司通過手機(jī)特服號(hào)“9993”為中國(guó)紅十字會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國(guó)紅十字會(huì)捐款后余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。相關(guān)文件：

1、《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司和中國(guó)聯(lián)通通信有限公司與中國(guó)紅十字會(huì)合作項(xiàng)目有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅 ［2006］59號(hào)）；

2、《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司與中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)合作項(xiàng)目有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅 ［2007］32號(hào)）。（此處只列舉兩個(gè)）營(yíng)改增后規(guī)定：(財(cái)稅[2014]43號(hào))中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)（名單見附件）接受捐款服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。變化解讀：

保留原營(yíng)業(yè)稅的差額征稅政策 四．向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)： 營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定：

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條：條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；因此，境內(nèi)單位向境外單位提供電信服務(wù)時(shí)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)改增后規(guī)定：(財(cái)稅[2014]43號(hào))境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國(guó)境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。變化解讀：

營(yíng)改增前向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)需要征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，免征增值稅。

五．以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)： 營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定：

據(jù)了解，不同電信公司有不同的繳稅核算方式，但無(wú)論采取何種繳稅核算方式，均應(yīng)按照收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。如：假設(shè)客戶消費(fèi)1000元，贈(zèng)送10個(gè)積分，10個(gè)積分公允價(jià)值為10元。原營(yíng)業(yè)稅繳稅方法：

1、在客戶消費(fèi)1000元當(dāng)期即按1000元為營(yíng)業(yè)收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，10個(gè)積分兌換時(shí)不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

2、將客戶消費(fèi)的1000元在當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入和獎(jiǎng)勵(lì)積分按公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，?dāng)期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入990元并繳納營(yíng)業(yè)稅，在積分兌換時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入10元并繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后規(guī)定：(財(cái)稅[2014]43號(hào))以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。變化解讀：

業(yè)稅規(guī)定以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，應(yīng)按照收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，不征收增值稅 六．通過衛(wèi)星提供的傳輸服務(wù)： 營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定：

按“郵電通信業(yè)”稅目征收，稅率3% 營(yíng)改增后規(guī)定：(財(cái)稅[2014]43號(hào))在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語(yǔ)音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。變化解讀：

營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。營(yíng)改增后可選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依征收率3%計(jì)算繳納增值稅。

七．電信單位與其他單位合作提供服務(wù)： 營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定：

經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局研究決定，對(duì)兩網(wǎng)的互連互通業(yè)務(wù)，可按本通信網(wǎng)全部話費(fèi)收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費(fèi)收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費(fèi)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。見《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅函發(fā)?1996?685號(hào)）營(yíng)改增后規(guī)定：(財(cái)稅[2014]43號(hào))無(wú)相關(guān)規(guī)定 變化解讀：

取消原營(yíng)業(yè)稅的差額征稅政策，按照增值稅進(jìn)銷項(xiàng)進(jìn)行核算。八．跨網(wǎng)通信業(yè)務(wù)： 營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定：

經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局研究決定，對(duì)兩網(wǎng)的互連互通業(yè)務(wù)，可按本通信網(wǎng)全部話費(fèi)收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費(fèi)收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費(fèi)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。見《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅函發(fā)?1996?685號(hào)）營(yíng)改增后規(guī)定：(財(cái)稅[2014]43號(hào))無(wú)相關(guān)規(guī)定 變化解讀：

取消原營(yíng)業(yè)稅的差額征稅政策，按照增值稅進(jìn)銷項(xiàng)進(jìn)行核算。九．集中受理的跨地區(qū)出租電信線路業(yè)務(wù)： 營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定：

“集中受理”業(yè)務(wù)，也稱為“一點(diǎn)服務(wù)”，其業(yè)務(wù)特點(diǎn)是電信部門應(yīng)一些集團(tuán)客戶的要求，為該集團(tuán)所屬的眾多客戶提供跨地區(qū)的出租電信線路業(yè)務(wù)，以便該集團(tuán)所屬的眾多客戶在全范圍內(nèi)保持特定的通信聯(lián)絡(luò)。在結(jié)算方式上，由一個(gè)客戶（以下簡(jiǎn)稱“客戶代表”）代表本集團(tuán)所有客戶，統(tǒng)一與“客戶代表”所在地的電信部門結(jié)算價(jià)款，再由“客戶代表”所在地的電信部門將全部?jī)r(jià)款分別支付給參與提供跨地區(qū)電信業(yè)務(wù)的各地電信部門。電信部門以“集中受理”方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部?jī)r(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價(jià)款后的差額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，則按各自取得的全部?jī)r(jià)款為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信部門有關(guān)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]143號(hào)）營(yíng)改增后規(guī)定：(財(cái)稅[2014]43號(hào))無(wú)相關(guān)規(guī)定 變化解讀：

取消原營(yíng)業(yè)稅的差額征稅政策，按照增值稅進(jìn)銷項(xiàng)進(jìn)行核算。十：電話卡折價(jià)銷售： 營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定： 電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出帳并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營(yíng)業(yè)額?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）營(yíng)改增后規(guī)定：(財(cái)稅[2014]43號(hào))無(wú)相關(guān)規(guī)定 變化解讀：

營(yíng)改增后取消了差額征稅。

十一．隸屬于同一集團(tuán)的不同公司合作提供的服務(wù)： 營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定：

1.自2009年1月1日起，聯(lián)通有限公司及所屬分公司應(yīng)就其向電信用戶收取的全部收入減去支付給聯(lián)通新時(shí)空及所屬分公司價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，聯(lián)通新時(shí)空及所屬分公司從聯(lián)通有限公司及所屬分公司取得的電信業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。《關(guān)于中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司及所屬分公司與聯(lián)通新時(shí)空移動(dòng)通信有限公司及所屬分公司聯(lián)合開展電信業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅函[2009]224號(hào)）營(yíng)改增后規(guī)定：(財(cái)稅[2014]43號(hào))變化解讀：

取消原營(yíng)業(yè)稅的差額征稅政策，按照增值稅進(jìn)銷項(xiàng)進(jìn)行核算。2.自2008年10月1日起，電信股份分公司應(yīng)就其向CDMA用戶收取的全部收入減去支付給電信網(wǎng)絡(luò)分公司價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，電信網(wǎng)絡(luò)分公司從電信股份分公司分得的CDMA業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。見《關(guān)于中國(guó)電信集團(tuán)公司所屬網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)分公司與中國(guó)電信股份有限公司所屬分公司聯(lián)合開展CDMA網(wǎng)絡(luò)通信業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅函?2009?75號(hào)）營(yíng)改增后規(guī)定：(財(cái)稅[2014]43號(hào))無(wú)相關(guān)規(guī)定 變化解讀：

取消原營(yíng)業(yè)稅的差額征稅政策，按照增值稅進(jìn)銷項(xiàng)進(jìn)行核算。

第三篇：營(yíng)改增學(xué)習(xí)心得

關(guān)于建筑企業(yè)“營(yíng)改增”的學(xué)習(xí)體會(huì)

建筑業(yè)“營(yíng)改增”離我們是越來(lái)越近了，如何面對(duì)“營(yíng)改增”給我們帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，已經(jīng)緊鑼密鼓的擺在我們的面前，現(xiàn)將搜集的有關(guān)“營(yíng)改增”資料與大家共同學(xué)習(xí)交流一下。

一、企業(yè)稅負(fù)的變化

在建筑業(yè)營(yíng)改增后，最先涉及的稅負(fù)的計(jì)算方式變化，主要由過去的價(jià)內(nèi)稅征收改為價(jià)外稅進(jìn)行征收。價(jià)內(nèi)稅是指營(yíng)業(yè)收入（發(fā)票數(shù)）包含稅費(fèi)；價(jià)外稅是指營(yíng)業(yè)收入（發(fā)票數(shù)）/（1+稅率）*稅率。

舉例說明：工程毛利率10%，假設(shè)全年?duì)I業(yè)收入1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本900萬(wàn)元，材料費(fèi)55%，人工成本30%（專業(yè)分包考慮10%），機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用10%。

建筑業(yè)過去的稅負(fù)計(jì)算方式：稅負(fù)=營(yíng)業(yè)收入*稅率（3%）/營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)稅=發(fā)票收入*稅率=1000萬(wàn)元*3%=30萬(wàn)元，稅負(fù)=30萬(wàn)元/1000萬(wàn)元=3%。

營(yíng)改增后稅負(fù)計(jì)算方式：稅負(fù)=（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）/不含稅收入額 銷項(xiàng)稅=發(fā)票收入/（1+11%）*11%=1000萬(wàn)元/（1+11%）*11%=99.1萬(wàn)元 人工成本不能取得增值稅專用發(fā)票，因此不能抵扣，專業(yè)分包假設(shè)也按11%進(jìn)行營(yíng)改增，進(jìn)項(xiàng)稅=材料+機(jī)械+分包=900*（55%+5%）/（1+17%）*17%+900*10%/（1+11%）*11%=78.46萬(wàn)元+8.92萬(wàn)元=87.38萬(wàn)元

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=99.1-87.38=11.72萬(wàn)元

稅負(fù)=應(yīng)繳增值稅/不含稅收入額=11.72/{1000/（1+11%）}=1.3% 通過計(jì)算，建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)有所下降，實(shí)現(xiàn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)減負(fù)的經(jīng)濟(jì)要求，但實(shí)際情況是建筑企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難度大，很多進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣，如材料小規(guī)模納稅人的3%進(jìn)項(xiàng)稅、機(jī)械租賃費(fèi)11%，折舊費(fèi)等等情況不能取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅，造成實(shí)際稅負(fù)加大。

鋼結(jié)構(gòu)工程公司因其特殊性有加工制作鋼構(gòu)件并安裝等建筑業(yè)務(wù)，增值稅的稅率包含不同稅率分別為17%和11%，如不能很好的管理并區(qū)分好各自業(yè)務(wù)，更增大了稅負(fù)。

二、利潤(rùn)計(jì)算方式的變化 在建筑業(yè)營(yíng)改增后，利潤(rùn)的計(jì)算方式也發(fā)生變化。營(yíng)改增前利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-成本-相關(guān)稅費(fèi)

營(yíng)改增后利潤(rùn)=不含稅營(yíng)業(yè)收入-成本（認(rèn)證后增值稅專用發(fā)票扣除稅費(fèi)）-相關(guān)稅費(fèi)

舉例說明：工程毛利率10%，假設(shè)全年?duì)I業(yè)收入1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本900萬(wàn)元，材料費(fèi)55%，人工成本30%（專業(yè)分包考慮10%），機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用10%。

（1）營(yíng)改增前利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-成本-相關(guān)稅費(fèi) 營(yíng)改增前利潤(rùn)=1000-900-（1000*3%）=70萬(wàn)元

（2）營(yíng)改增后，因人工成本不能取得增值稅專用發(fā)票，因此不能抵扣，專業(yè)分包假設(shè)也按11%進(jìn)行營(yíng)改增。

營(yíng)改增后利潤(rùn)=不含稅營(yíng)業(yè)收入-成本（認(rèn)證后增值稅專用發(fā)票扣除稅費(fèi)）-相關(guān)稅費(fèi)

不含稅收入=1000/（1+11%）=900.9萬(wàn)元 材料成本=900*55%/（1+17%）=423.08萬(wàn)元 人工成本=900*10%/（1+11%）+900*20%=261.08萬(wàn)元 機(jī)械費(fèi)=900*5%/（1+17%）=38.46萬(wàn)元 其他費(fèi)用=900*10%=90萬(wàn)元

稅費(fèi)=應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=99.1-87.38=11.72萬(wàn)元 營(yíng)改增后利潤(rùn)=900.9-423.08-261.08-38.46-90-11.72=76.56萬(wàn)元 通過上述公式看以看出，成本的大小取決于公司能取得可以認(rèn)證的稅率為17%的增值稅專用發(fā)票的多少。

依采購(gòu)材料為例：

一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人為3%，采購(gòu)1000元的材料，營(yíng)改增前兩種方式無(wú)區(qū)別，入賬成本都是1000元；營(yíng)改增后兩種采購(gòu)方式對(duì)成本的變化為：

一般納稅人17%的入賬成本=1000/（1+17%）=854.7元，進(jìn)項(xiàng)稅=145.3元 小規(guī)模納稅人3%的入賬成本=1000/（1+3%）=970.87元，進(jìn)項(xiàng)稅=29.13元 入賬成本變化為116.17元，稅負(fù)變化為116.17元，對(duì)利潤(rùn)的影響為232.34元。相當(dāng)于采購(gòu)稅率3%的材料款僅需要花費(fèi)753.28元，和采購(gòu)稅率為17%的材料1000元的成本和稅負(fù)才相符。

公式={17%采購(gòu)價(jià)*（1-17%）/（1+17%）}*{（1+3%）/（1-3%）} 鋼結(jié)構(gòu)工程公司因其歷史原因，折舊費(fèi)及場(chǎng)地租賃費(fèi)都過大，而這一部分又沒有進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，需要我們從每一項(xiàng)工程的細(xì)節(jié)入手，算好每一筆賬，切實(shí)為加強(qiáng)企業(yè)管理，增強(qiáng)企業(yè)效益做好本職工作。

三、對(duì)建筑業(yè)招投標(biāo)影響

1、對(duì)招標(biāo)概預(yù)算編制的影響

營(yíng)改增后，預(yù)計(jì)《建筑工程施工發(fā)包與承包計(jì)價(jià)管理辦法》、《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》等部分內(nèi)容將進(jìn)行修訂，建設(shè)單位或者項(xiàng)目分包招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制將按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也將進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。建安業(yè)若作為總包方，進(jìn)行項(xiàng)目分包對(duì)外招標(biāo)時(shí)，招標(biāo)概預(yù)算編制也應(yīng)相應(yīng)的變化。

2、對(duì)投標(biāo)書編制的影響

建筑安裝業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化，投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，在編制標(biāo)書時(shí)很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)；原按工程結(jié)算收入計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等，而上述兩種附加稅又依據(jù)實(shí)際計(jì)算繳納的增值稅為基數(shù)；編制的標(biāo)書投標(biāo)總價(jià)中若包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，在投標(biāo)中如何編制，有待于國(guó)家相關(guān)法規(guī)、政策的明確

3、對(duì)施工預(yù)決算計(jì)量的影響

由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，建筑業(yè)施工預(yù)算要按照新標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。目前建筑施工企業(yè)進(jìn)行預(yù)決算計(jì)量的確定是通過工程量清單計(jì)價(jià)收取費(fèi)用，最后計(jì)入工程項(xiàng)目的總預(yù)算。實(shí)行營(yíng)改增后，工程造價(jià)若包含增值稅，由于在工程施工時(shí)不能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)算，導(dǎo)致增值稅額無(wú)法準(zhǔn)確估計(jì)，其結(jié)果是工程預(yù)算造價(jià)不能確定。

四、營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施

1、增值稅的結(jié)算方式的選擇 營(yíng)改增后，工程款、材料款拖欠會(huì)導(dǎo)致銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅不同步。現(xiàn)實(shí)中，建設(shè)方驗(yàn)工計(jì)價(jià)后并沒有及時(shí)支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的不同步。

根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅暫行條例規(guī)定，建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。因此即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。企業(yè)不僅需要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金，還要墊付工程未收回款項(xiàng)部分稅金；又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對(duì)分包商、材料商拖延付款，因此也得不到分包商開具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致無(wú)法抵扣。其結(jié)果是稅款已全額扣繳，工程款卻未收到，損失了貨幣的時(shí)間價(jià)值的同時(shí)，也造成了施工企業(yè)稅負(fù)增加。

根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，不同的結(jié)算方式下，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是不同的，公司可以結(jié)合業(yè)務(wù)開展情況，充分利用納稅時(shí)間的規(guī)定，通過適當(dāng)調(diào)整結(jié)算方式進(jìn)行納稅安排，實(shí)現(xiàn)合理延后納稅。例如，采取賒銷和分期收款方式提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，若預(yù)先了解購(gòu)買方在合同約定時(shí)間無(wú)法支付貨款，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)修改合同，在不會(huì)造成工程款流失的前提下，約定以對(duì)方協(xié)商同意付款的時(shí)間作為收款日期，以確保貴公司在收到款項(xiàng)后再繳納增值稅。防止在合同約定的付款日期（實(shí)際上在該日期并未收到貨款）就產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)，在所屬納稅期內(nèi)繳納增值稅，增加資金支付壓力。

2、不同稅率業(yè)務(wù)分開核算的要求

依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)營(yíng)改增征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)營(yíng)改增征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十五條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

因此，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算水平的基礎(chǔ)上，依照稅法的規(guī)定對(duì)適用不同稅率的業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算，以消除適用高稅率的風(fēng)險(xiǎn)。

3、合同管理

（1）完善合同約定，明確付款程序 由于增值稅可抵扣的特殊性，在分包合同、材料采購(gòu)合同中應(yīng)注意約定由對(duì)方提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票。另外需約定在對(duì)方提供相應(yīng)的請(qǐng)款申請(qǐng)、購(gòu)銷憑證、增值稅發(fā)票后再付款。

對(duì)于納入本次營(yíng)改增范圍或原先就是增值稅一般納稅人的客戶，由于取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，其成本費(fèi)用、稅款繳納會(huì)發(fā)生相應(yīng)改變，貴公司存在提高議價(jià)能力的可能，在簽署合同之前，有必要事先進(jìn)行價(jià)格談判方面的準(zhǔn)備工作。

(2)勞務(wù)分包合同涉稅條款的約定

作為建筑施工企業(yè)，屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本費(fèi)用占總成本費(fèi)用的比重較大，據(jù)了解，人工成本占成本總額的30%以上，其中除了本企業(yè)自身發(fā)生的人工成本費(fèi)用外，很大一部分還包含著勞務(wù)分包成本，鑒于目前對(duì)勞務(wù)公司能否與建筑業(yè)是否同步實(shí)行營(yíng)改增尚未明確，因此在勞務(wù)分包合同條款中對(duì)涉稅部分與勞務(wù)公司明確約定。

另外，可以考慮引進(jìn)先進(jìn)機(jī)械設(shè)備、流水線，減少施工人員作業(yè)，以降低在施工過程中人工成本費(fèi)用的支出，降低企業(yè)的稅負(fù)。

4、“營(yíng)改增”跨期合同管理（1）現(xiàn)有合同的梳理

全面審閱跨越營(yíng)改增實(shí)施日的總包合同、分包合同及采購(gòu)合同，識(shí)別需要修改關(guān)鍵條款，審閱跨期合同付款流程中的關(guān)鍵步驟，對(duì)稅負(fù)的影響進(jìn)行評(píng)估。對(duì)尚在談簽的總包合同，建議在合同中增加相關(guān)涉稅條款，以保護(hù)已取得的利益；對(duì)已執(zhí)行完畢的合同，建議及早與業(yè)主進(jìn)行結(jié)算，并按現(xiàn)有稅收政策開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票；同時(shí)對(duì)于已完成的分包合同亦應(yīng)盡早取得發(fā)票，避免由于稅負(fù)上升造成供應(yīng)方成本增加帶來(lái)不必要的糾紛。

目前公司有一些工程項(xiàng)目，雖已完工，但尚未結(jié)算，貴公司跟分包商之間也沒有結(jié)算。對(duì)于這些已完工卻沒有結(jié)算的施工項(xiàng)目，在營(yíng)改增后，即使取得了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，也不能進(jìn)行抵扣。對(duì)于貴公司而言，提供的此類施工項(xiàng)目應(yīng)按照合同規(guī)定的收款日期及時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)并按時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅。

（2）部門配合及與現(xiàn)有客戶溝通

公司應(yīng)組織經(jīng)營(yíng)、工程管理、物資設(shè)備和財(cái)務(wù)，梳理相關(guān)合同，對(duì)簽訂長(zhǎng)期合同的客戶，及早將營(yíng)改增情況予以通知，說明已簽定未執(zhí)行完畢的合同條款的履行情況；對(duì)于營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)前后跨時(shí)點(diǎn)執(zhí)行的合同，應(yīng)告知客戶可能提供不同類型的發(fā)票，需要明確得到客戶的支持和理解。建議統(tǒng)一擬定書面函件，通知客戶將發(fā)票改為增值稅專用或普通發(fā)票的理由。

（3）加強(qiáng)營(yíng)改增后供應(yīng)商的選擇

公司主要抵扣項(xiàng)目為地材、五金件、鋼筋、混泥土、設(shè)備租賃、修理、勞務(wù)/工程分包、水電等項(xiàng)目，以外部供應(yīng)商提供為主，由于營(yíng)改增前主要繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)提供發(fā)票的種類沒有專門的要求。營(yíng)改增之后，因增值稅專用發(fā)票是抵扣的法定憑證，需要供應(yīng)商提供符合抵扣條件的發(fā)票，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)管理。

對(duì)已有的供應(yīng)商統(tǒng)一梳理，要求其提供增值稅一般納稅人資格，并提供一般納稅人的資格認(rèn)定表復(fù)印件以備查詢；對(duì)不符合條件的，以營(yíng)改增時(shí)間表為限提供資質(zhì)，否則不納入供應(yīng)商范圍或降低采購(gòu)價(jià)格。對(duì)新簽合同的供應(yīng)商，尤其是對(duì)大宗可抵扣項(xiàng)目的采購(gòu)，在招標(biāo)和合同談判時(shí)都應(yīng)要求供應(yīng)商具備一般納稅人資格。

（4）采購(gòu)計(jì)劃審批權(quán)限的明確

需要強(qiáng)調(diào)的是，營(yíng)改增可能還會(huì)影響采購(gòu)計(jì)劃的權(quán)限審批，因?yàn)樵鲋刀悓?shí)行價(jià)稅分離，營(yíng)改增前可能習(xí)慣于批復(fù)含稅買價(jià)，建議在公司管理流程中明確，審批權(quán)限的金額是否包含增值稅款，否則會(huì)引起不必要的誤解。

建筑業(yè)目前已經(jīng)進(jìn)入微利時(shí)代，國(guó)家全面推行“營(yíng)改增”政策，就是讓企業(yè)強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)的細(xì)節(jié)、精細(xì)管理，提高企業(yè)的管理水平，讓從管理細(xì)節(jié)中要效益，淘汰落后的產(chǎn)能，促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)，“營(yíng)改增”稅率從價(jià)內(nèi)稅的3%調(diào)整到價(jià)外稅的11%，管理的粗放必然造成企業(yè)成本的增加、稅負(fù)的增加，企業(yè)要生存，必須要從基礎(chǔ)精細(xì)化管理方面入手，來(lái)節(jié)約每一分錢，來(lái)增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

第四篇：營(yíng)改增練習(xí)題

一、單選題

1、中華人民共和國(guó)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以（）為增值稅扣繳義務(wù)人。A、購(gòu)買方

B、銷售方

C、第三方

D、其他

【正確答案】A

2、下列不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的是（）。

A、服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)

B、所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)

C、所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)

D、企業(yè)將其在境外的不動(dòng)產(chǎn)租賃給我國(guó)企業(yè)

【正確答案】D

3、某小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)，當(dāng)月取得收入10.3元，發(fā)生運(yùn)輸成本5萬(wàn)元。該小規(guī)模納稅人當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額為（）元。A、0.3 B、0.1 C、0.5 D、3

【正確答案】A

4、下列關(guān)于計(jì)算增值稅的銷售額的表述中，不正確的是（）。A、銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

B、計(jì)算增值稅的銷售額為不含稅銷售額

C、銷售額包括以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)

D、納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算

【正確答案】C

5、下列關(guān)于增值稅納稅期限的表述中，不正確的是（）。A、銀行、財(cái)務(wù)公司以1個(gè)季度為納稅期限

B、銀行、財(cái)務(wù)公司以1個(gè)月為納稅期限

C、以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款

D、以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅

【正確答案】B

6、下列說法中不正確的是（）。

A、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率

B、個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅

C、增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶

D、增值稅起征點(diǎn)適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶

【正確答案】D

7、下列關(guān)于起征點(diǎn)的表述中不正確的是（）。A、按期納稅的為月銷售額5000－20000元（含本數(shù)）

B、按次納稅的為每次（日）銷售額300－500元（含本數(shù)）

C、按期納稅的為月銷售額3000－20000元（含本數(shù)）

D、2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元（含本數(shù)）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅

【正確答案】C

8、下列表述中不正確的是（）。

A、納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅

B、增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成C、增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)

D、營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收

【正確答案】D 【您的答案】

9、下列屬于可以開具增值稅專用發(fā)票的是（）。A、向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)

B、向消費(fèi)者個(gè)人銷售無(wú)形資產(chǎn)

C、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為

D、向企業(yè)銷售服務(wù)

【正確答案】D

10、下列選項(xiàng)中，屬于征收增值稅的是（）。

A、根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)

B、存款利息

C、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付

D、電信企業(yè)提供的電信服務(wù)

【正確答案】D

11、下列選項(xiàng)中，屬于不征收增值稅的是（）。A、存款利息

B、建筑公司提供的建筑服務(wù)

C、運(yùn)輸企業(yè)提供的運(yùn)輸服務(wù)

D、餐飲企業(yè)提供的餐飲服務(wù)

【正確答案】A

12、下列選項(xiàng)中說法不正確的是（）。A、金融商品轉(zhuǎn)讓差額計(jì)稅

B、金融商品轉(zhuǎn)讓全額計(jì)稅

C、金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票

D、金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更

【正確答案】B

13、下列關(guān)于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的選項(xiàng)中不正確的是（）。A、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)差額計(jì)稅

B、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)全額計(jì)稅

C、向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)準(zhǔn)予扣除

D、向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票

【正確答案】B 2

14、下列說法中不正確的是（）。A、航空運(yùn)輸企業(yè)差額計(jì)稅

B、航空運(yùn)輸企業(yè)全額計(jì)稅

C、一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)差額計(jì)稅

D、試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的差額納稅

【正確答案】B

15、納稅人提供的旅游服務(wù)中，下列費(fèi)用中不可以扣除的是（）。A、支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用

B、餐飲費(fèi)

C、導(dǎo)游費(fèi)

D、簽證費(fèi)

【正確答案】C

16、適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分（）年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。A、2 B、3 C、4 D、5

【正確答案】A

17、適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分期從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年的抵扣比例為（）。A、50% B、60% C、70% D、80%

【正確答案】B

18、適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分期從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第二年的抵扣比例為（）。A、40% B、50% C、60% D、80%

【正確答案】A

19、下列關(guān)于營(yíng)改增一般納稅人資格登記的相關(guān)規(guī)定表述不正確的是（）。A、年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)）

B、應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人

C、年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人

D、年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人屬于一般納稅人

【正確答案】D 20、一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的是（）。A、銷售貨物

B、提供加工修理修配勞務(wù)

C、公共交通運(yùn)輸服務(wù)

D、提供電信服務(wù)

【正確答案】C

21、《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在（）前的建筑工程項(xiàng)目為老項(xiàng)目。A、2016年4月30日

B、2016年5月30日

C、2016年6月1日

D、2016年7月1日

【正確答案】A

22、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照（）的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。A、2% B、8% C、10% D、12%

【正確答案】A

23、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照（）的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。A、3% B、7% C、10% D、12%

【正確答案】A

24、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照（）的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。A、3% B、9% C、11% D、12%

【正確答案】A

25、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照（）的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。A、1% B、5% C、7% D、8%

【正確答案】B

26、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照（）的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。A、1% B、4% C、5% D、8%

【正確答案】C

27、一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，按照（）的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。A、1% B、4% C、5% D、10%

【正確答案】C

28、一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照（）的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。A、1% B、4% C、5% D、7%

【正確答案】C

29、小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），按照（）的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。A、2% B、5% C、7% D、9%

【正確答案】B 30、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照（）的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。A、1% B、5% C、7% D、11%

【正確答案】B

31、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按（）的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。A、1% B、3% C、6% D、11% 【正確答案】B

32、營(yíng)改增試點(diǎn)前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在（）前的高速公路。

A、2016年4月30日

B、2016年5月30日

C、2016年6月30日

D、2016年7月30日

【正確答案】A

33、一般納稅人出租其（）后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。A、2016年2月1日

B、2016年3月1日

C、2016年4月1日

D、2016年5月1日

【正確答案】D

34、一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用的稅率為（）。A、3% B、6% C、11% D、17%

【正確答案】C

35、一般納稅人銷售自己使用過的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行（）相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。A、舊貨

B、一般貨物

C、一般服務(wù)

D、一般勞務(wù)

【正確答案】A

36、下列選項(xiàng)中，允許原增值稅納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（）。A、外購(gòu)貨物用于生產(chǎn)

B、外購(gòu)貨物用于集體福利

C、外購(gòu)貨物用于個(gè)人消費(fèi)

D、外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失

【正確答案】A

37、下列選項(xiàng)中不免征增值稅的是（）。A、殯葬服務(wù)

B、殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)

C、醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)

D、卷煙廠銷售卷煙

【正確答案】D

38、對(duì)持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）的人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內(nèi)按每戶每年（）元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。

A、8000 B、9000 C、10000 D、12000 【正確答案】A

39、對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年（）元。A、4000 B、6000 C、9000 D、10000 【正確答案】A 40、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起（）天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。A、40 B、50 C、90 D、120

【正確答案】C

41、北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)個(gè)人將購(gòu)買（）以上的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。A、3個(gè)月

B、6個(gè)月

C、1年

D、2年

【正確答案】D

42、境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，（）個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。A、12 B、24 C、36 D、48

【正確答案】C

43、根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第（）個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。A、3 B、6 C、11 D、13

【正確答案】D

44、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第（）個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。A、1 B、5 C、7 D、13

【正確答案】D

45、其他個(gè)人出租住房的計(jì)算公式為（）。A、應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5% B、應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+3%）×5% C、應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×3% D、應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×2% 【正確答案】A

46、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開（）。A、增值稅發(fā)票

B、營(yíng)業(yè)稅發(fā)票

C、收款收據(jù)

D、財(cái)政票據(jù)

【正確答案】A

47、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，登記為一般納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)是（）。A、500萬(wàn)元

B、80萬(wàn)元

C、50萬(wàn)元

D、300萬(wàn)元

【正確答案】A

48、根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)政策規(guī)定，下列不屬于非營(yíng)業(yè)活動(dòng)的是（）。

A、行政單位收取的同時(shí)滿足規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

B、單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)

C、單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)

D、單位或者個(gè)體工商戶為其他企業(yè)提供的服務(wù)

【正確答案】D

49、一般納稅人提供金融服務(wù)和生活服務(wù)的增值稅稅率是（）。A、6% B、11% C、17% D、3%

【正確答案】A 50、增值稅一般納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅稅率是（）。A、6% B、11% C、17% D、3%

【正確答案】B 51、2016年6月5日，境外公司向我國(guó)A企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)，合同價(jià)款106萬(wàn)元，則該代理人應(yīng)當(dāng)扣繳的增值稅稅額為（）萬(wàn)元。A、11 B、17 C、6 D、3

【正確答案】C

52、一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，（）個(gè)月內(nèi)不得變更。A、6 B、12 C、24 D、36

【正確答案】D

53、下列關(guān)于增值稅一般計(jì)稅方法的選項(xiàng)中，不正確的是（）。A、應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

B、銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率

C、不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1-稅率）

D、不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋稅率）

【正確答案】C

54、下列選項(xiàng)中，進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。A、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)

B、購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)

C、購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)

D、購(gòu)進(jìn)的電信服務(wù)

【正確答案】D

55、下列業(yè)務(wù)中以收到預(yù)售款項(xiàng)的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的是（）。A、銷售服務(wù)，未收到款項(xiàng)，但是先開具了發(fā)票

B、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓

C、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式

D、納稅人銷售貨物并收取了款項(xiàng)

【正確答案】C

56、下列關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)的表述中，不正確的是（）。

A、其他個(gè)人銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

B、其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

C、其他個(gè)人銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

D、其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

【正確答案】A

二、多選題

1、以下屬于增值稅的納稅人的有（）。A、企業(yè)

B、事業(yè)單位 C、個(gè)體工商戶

D、行政單位

【正確答案】ABCD

2、符合增值稅一般納稅人條件的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格登記，如果未申請(qǐng)（）。A、按照銷售額依照適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額

B、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

C、不得使用增值稅專用發(fā)票

D、不得使用增值稅普通發(fā)票

【正確答案】ABC

3、以下屬于增值稅征稅范圍的有（）。A、銷售貨物

B、銷售不動(dòng)產(chǎn)

C、提供電信服務(wù)

D、提供建筑服務(wù)

【正確答案】ABCD

4、下列屬于營(yíng)改增后視同銷售行為的有（）。A、單位向其他單位無(wú)償提供服務(wù)

B、個(gè)人向其他單位無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

C、個(gè)人向其他個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)

D、單位將無(wú)形資產(chǎn)用于公益事業(yè)

【正確答案】ABC

5、下列業(yè)務(wù)中，一般納稅人適用11%的增值稅稅率的有（）。A、交通運(yùn)輸

B、基礎(chǔ)電信

C、生活服務(wù)

D、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

【正確答案】ABD

6、下列說法中，正確的有（）。

A、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅

B、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅

C、一般納稅人只能按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅

D、一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅

【正確答案】AD

7、下列關(guān)于增值稅一般計(jì)稅方法的表述中，正確的有（）。A、進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減銷項(xiàng)稅額

B、計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)為不含稅銷售額

C、計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)為含稅銷售額

D、進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣

【正確答案】AB 【您的答案】

8、下列屬于增值稅扣稅憑證的有（）。A、增值稅專用發(fā)票

B、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

C、解繳稅款的完稅憑證 D、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

【正確答案】ABCD

9、下列選項(xiàng)中，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。A、外購(gòu)貨物或服務(wù)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目

B、外購(gòu)貨物或服務(wù)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)

C、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)

D、外購(gòu)貨物用于設(shè)備的修理

【正確答案】ABC

10、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列（）順序確定銷售額。

A、按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定

B、按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定

C、按照組成計(jì)稅價(jià)格確定

D、按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的最高價(jià)格確定

【正確答案】ABC

11、下列各項(xiàng)中，屬于交通運(yùn)輸服務(wù)的有（）。A、陸路運(yùn)輸服務(wù)

B、水路運(yùn)輸服務(wù)

C、航空運(yùn)輸服務(wù)

D、管道運(yùn)輸服務(wù)

【正確答案】ABCD

12、下列選項(xiàng)中，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。

A、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

B、應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

C、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額

D、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

【正確答案】ABC

13、下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，正確的有（）。

A、一般的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天

B、先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天

C、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天

D、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天

【正確答案】ABCD

14、下列關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)的表述中正確的有（）。

A、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

B、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

C、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

D、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款

【正確答案】ABCD

15、下列屬于增值稅納稅期限的有（）。A、1日

B、7日

C、1個(gè)月

D、1個(gè)季度

【正確答案】ACD

16、下列說法中正確的有（）。

A、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照規(guī)定繳納增值稅

B、放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅

C、放棄免稅、減稅后，12個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅

D、放棄免稅、減稅后，24個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅

【正確答案】AB

17、下列說法中不正確的有（）。

A、營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收

B、納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

C、營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收

D、納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅由地方稅務(wù)局直接征收

【正確答案】CD

18、試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下（）方法適用稅率或者征收率。

A、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率

B、兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率

C、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率

D、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用中間稅率

【正確答案】ABC

19、下列選項(xiàng)中屬于征收增值稅的有（）。A、企業(yè)出租不動(dòng)產(chǎn)

B、個(gè)人出售不動(dòng)產(chǎn)

C、企業(yè)提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)

D、房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金

【正確答案】ABC 20、下列選項(xiàng)中說法正確的有（）。A、貸款服務(wù)全額計(jì)稅

B、貸款服務(wù)差額計(jì)稅

C、直接收款的金融服務(wù)全額計(jì)稅

D、直接收款的金融服務(wù)差額計(jì)稅

【正確答案】AC 12

21、下列說法中正確的有（）。A、融資租賃差額計(jì)稅

B、融資租賃全額計(jì)稅

C、融資性售后回租差額計(jì)稅

D、融資性售后回租全額計(jì)稅

【正確答案】AC

22、試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指（）。A、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證

B、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明

C、繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證

D、扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證

【正確答案】ABCD

23、納稅人提供的旅游服務(wù)中，下列費(fèi)用中可以扣除的有（）。A、住宿費(fèi)

B、餐飲費(fèi)

C、交通費(fèi)

D、門票費(fèi)

【正確答案】ABCD

24、下列（）方式取得的不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以分期抵扣。A、直接購(gòu)買

B、接受捐贈(zèng)

C、接受投資入股

D、抵債取得

【正確答案】ABCD

25、一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，下列（）項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

A、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目

B、免征增值稅項(xiàng)目

C、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)

D、用于捐贈(zèng)

【正確答案】ABC

26、一般納稅人發(fā)生下列（）應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。A、公共交通運(yùn)輸服務(wù)

B、電影放映服務(wù)

C、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)

D、文化體育服務(wù)

【正確答案】ABCD

27、下列建筑服務(wù)中，可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的有（）。A、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)

B、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)

C、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù) D、一般納稅人為建筑工程新項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)

【正確答案】ABC

28、原增值稅納稅人購(gòu)進(jìn)下列項(xiàng)目中，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）。A、貨物

B、服務(wù)

C、無(wú)形資產(chǎn)

D、不動(dòng)產(chǎn)

【正確答案】ABCD

29、原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的（），其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。A、摩托車

B、汽車

C、游艇

D、不動(dòng)產(chǎn)

【正確答案】ABC 30、原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。

A、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目

B、免征增值稅項(xiàng)目、C、集體福利

D、個(gè)人消費(fèi)

【正確答案】ABCD

31、下列選項(xiàng)中，原增值稅納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的有（）。

A、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)

B、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)

C、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物

D、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)

【正確答案】ABCD

32、原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的下列服務(wù)中，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）。A、旅客運(yùn)輸服務(wù)

B、貸款服務(wù)

C、餐飲服務(wù)

D、娛樂服務(wù)

【正確答案】ABCD

33、下列關(guān)于原增值稅納稅人的混合銷售業(yè)務(wù)，表述正確的有（）。A、一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售

B、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅

C、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶以外，其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅

D、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)

【正確答案】ABCD

34、下列屬于免征增值稅的有（）。A、托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)

B、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)

C、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)

D、婚姻介紹服務(wù)

【正確答案】ABCD

35、下列選項(xiàng)中第一道門票收入免征增值稅的有（）。A、紀(jì)念館

B、博物館

C、文化館

D、娛樂會(huì)所

【正確答案】ABC

36、與技術(shù)相關(guān)的增值稅免稅業(yè)務(wù)有（）。A、納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓

B、技術(shù)開發(fā)

C、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)

D、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)服務(wù)

【正確答案】ABCD

37、下列屬于增值稅即征即退業(yè)務(wù)的有（）。A、一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)

B、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)

C、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)

D、一般納稅人提供加工勞務(wù)

【正確答案】ABC

38、對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減（）。A、增值稅

B、城市維護(hù)建設(shè)稅

C、教育費(fèi)附加和地方教育附加

D、企業(yè)所得稅

【正確答案】ABCD

39、中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個(gè)人銷售的下列（）服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率。A、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)

B、航天運(yùn)輸服務(wù)

C、向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)

D、向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的轉(zhuǎn)讓技術(shù)

【正確答案】ABCD 40、境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列（）服務(wù)免征增值稅。A、工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)

B、為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)

C、以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) D、為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)

【正確答案】ABCD

41、根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)政策規(guī)定需要填列預(yù)繳申報(bào)表的納稅人有（）。A、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)

B、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目

C、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)

D、跨省銷售貨物的納稅人

【正確答案】ABC

42、下列選項(xiàng)中屬于要求轉(zhuǎn)出不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的情況的有（）。A、非正常損失

B、專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目

C、免征增值稅項(xiàng)目

D、集體福利

【正確答案】ABCD

43、下列說法中正確的有（）。

A、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款

B、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款

C、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款

D、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款

【正確答案】ABC

三、判斷題

1、全面實(shí)施營(yíng)改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

2、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分不可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

3、納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

4、一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為兼營(yíng)。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

5、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y 16

6、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

7、不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

8、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

9、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

10、不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

11、個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，超過起征點(diǎn)部分計(jì)算繳納增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

12、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，12個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

13、小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

14、增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

15、在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，需征收增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

16、航空運(yùn)輸企業(yè)屬于差額計(jì)稅，代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款允許扣除。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

17、融資性售后回租屬于全額計(jì)稅，對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息不允許扣除。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

18、貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

19、直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y 20、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)為銷售額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

21、金融商品轉(zhuǎn)讓，可以開具增值稅專用發(fā)票。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

22、融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

23、納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

24、年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶必須按照小規(guī)模納稅人納稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

25、可選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

26、可選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅的公共交通運(yùn)輸服務(wù)中的班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

27、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，不可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

28、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，不可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

29、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，不可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N 30、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照8％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 18 進(jìn)行納稅申報(bào)。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

31、未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年10月30日前的建筑工程項(xiàng)目為老項(xiàng)目。Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

32、小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

33、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照6%的征收率計(jì)稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

34、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照2%的征收率計(jì)稅。（）

Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

35、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照1%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

36、小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照2%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

37、一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照11％的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

38、一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

39、屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y 40、試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，也不得向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

41、試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，不得向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

42、試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照增值稅的政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

43、境內(nèi)的購(gòu)買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

44、試點(diǎn)納稅人銷售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按最高稅率計(jì)算繳納增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

45、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（）

Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

46、原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，可以從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

47、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)不免征增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

48、退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)適用扣減增值稅的優(yōu)惠政策。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

49、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2017年8月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N 50、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y 20

51、對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

52、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

53、一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（）

Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

54、一般納稅人銷售自己使用過的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

55、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

56、納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的次日。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

57、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人中，包含個(gè)體工商戶，但不含其他個(gè)人。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

58、單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)應(yīng)繳納增值稅。（）

Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

59、除特殊規(guī)定外，單位或者個(gè)人向其他單位或個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，屬于視同銷售，需要繳納增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y 60、根據(jù)相關(guān)規(guī)定，增值稅的征收率只有3%一個(gè)。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N 61、一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃和不動(dòng)產(chǎn)租賃的稅率都是17%。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N 62、小規(guī)模納稅人只能適用簡(jiǎn)易方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y 63、進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支 付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y 64、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全或不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的或應(yīng)辦未辦一般納稅人資格登記的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，但可以使用增值稅專用發(fā)票。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N 65、納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y 66、納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y 22

第五篇：營(yíng)改增對(duì)策

營(yíng)改增后建筑企業(yè)應(yīng)注意的問題

一、施工合同簽訂

包工包料合同，是施工企業(yè)的上上策，營(yíng)改增以后建筑業(yè)增值稅的稅率是11%，我們簽包工包料合同，我們給稅務(wù)局上交的稅是11%，材料費(fèi)可以抵扣17%，材料費(fèi)按60%計(jì)算，60%17%，是10.2%，所以營(yíng)改增以后材料費(fèi)可以抵扣10.2%，但是我們開發(fā)票是11%，11%減掉10.2%，我們只交0.8%的稅，0.8%的稅比營(yíng)改增之前3%的稅，降低了2.2%的稅，只從材料費(fèi)來(lái)看，營(yíng)改增之后，簽包工包料合同，稅降低了2.2%。

人工費(fèi)，營(yíng)改增之后是很難抵扣的，人工費(fèi)在20-30%，人工費(fèi)按30%來(lái)算，總包給業(yè)主開票，是按11個(gè)點(diǎn)來(lái)開票，30%11%，是3.3%，所以營(yíng)改增以后，我們的稅是3.3%，但是，營(yíng)改增之前，人工費(fèi)是3%，營(yíng)改增之后，多了0.3%的稅。

工包料的情況下，材料費(fèi)降低了2.2%的稅，人工費(fèi)多了0.3%的稅，等于降低了1.9%的稅，其他的輔料先不考慮，所以只要營(yíng)改增，我們簽包工包料合同，一定會(huì)比營(yíng)改增之前，稅負(fù)會(huì)更低，所以我們?cè)谂c業(yè)主談業(yè)務(wù)的時(shí)候，能夠簽成包工包料合同，是施工企業(yè)的上上策。

二、營(yíng)改增以后，材料費(fèi)的抵扣需要注意的問題！

一、如何抵扣增值稅

我們先來(lái)熟悉一下公式：增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅

（銷項(xiàng)稅=工程結(jié)算*11%，進(jìn)項(xiàng)稅=各類成本*對(duì)應(yīng)的稅率）

這個(gè)公式，說明：

營(yíng)改增以后，施工企業(yè)交多少增值稅，不是取決于你的產(chǎn)值，而是取決于你能夠抵扣多少。

營(yíng)改增以后，只要你的合同簽訂，增值稅銷項(xiàng)稅就確定了。進(jìn)項(xiàng)稅的確定，要看施工企業(yè)拿到的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票能不能抵扣。

增值稅普通發(fā)票的情況比較簡(jiǎn)單，增值稅專用發(fā)票如果不符合國(guó)家相關(guān)要求，就不能拿來(lái)抵扣的。

營(yíng)改增后，工程成本不能隨意改動(dòng)

營(yíng)改增之前，有的建筑公司要么把人工費(fèi)變成材料費(fèi)，要么把材料費(fèi)變?nèi)斯べM(fèi)。營(yíng)改增以后，這個(gè)比例不能隨意改變，否則就是虛開發(fā)票。

因此，營(yíng)改增以后，必須要把“虛開增值稅專用發(fā)票”作為一項(xiàng)重要的任務(wù)來(lái)抓。虛開發(fā)票，如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到，是要受刑事處罰的。

實(shí)踐當(dāng)中，像房開公司，會(huì)有很多施工公司讓你多開建安發(fā)票給他，因?yàn)槎嚅_建安發(fā)票，施工企業(yè)可以少交土地增值稅。營(yíng)改增以后，這種操作絕對(duì)不能進(jìn)行，是犯罪行為。

二、常見可抵扣的進(jìn)項(xiàng)

1、電話費(fèi)：

可以抵扣11%，只限于公司座機(jī)電話費(fèi)，手機(jī)費(fèi)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（手機(jī)是實(shí)名制的，屬于個(gè)人，因此不能抵扣）。

2、材料費(fèi)：

可以抵扣17%，但不是所有材料都可以抵扣17%。

按照國(guó)家法律的規(guī)定：沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、勞保用品、辦公用品的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

Ⅰ、索取材料費(fèi)增值稅發(fā)票注意

索取材料費(fèi)的增值稅發(fā)票時(shí)，必須遵從一下幾點(diǎn)：

01、從供應(yīng)商處買材料，一定要索取對(duì)方開具的銷售清單。

一般來(lái)說，購(gòu)買的品種會(huì)比較多，因此必須是材料供應(yīng)商從稅控機(jī)里面開出銷售清單，蓋上發(fā)票專用章，否則不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

這一點(diǎn)，一定要寫進(jìn)采購(gòu)合同。在采購(gòu)合同里面要明確，對(duì)方如果匯總開票，有義務(wù)提供加蓋發(fā)票專用章的銷售清單。

02、采用定點(diǎn)采購(gòu)制度，定期結(jié)算，定期開票

勞保用品、辦公用品，一般是很難拿到增值稅發(fā)票的。營(yíng)改增以后，公司應(yīng)該推行定點(diǎn)采購(gòu)制度。通過定期結(jié)算，定期開票，這樣才能拿到增值稅專票用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

題外話：

建筑企業(yè)，營(yíng)改增以后，應(yīng)該多做工作服（一季度做2套，1年8套）。

可以說，工作服是最省錢的，一來(lái)可以抵扣17%的增值稅，又可以抵扣25%的所得稅，又不用交個(gè)人所得稅，實(shí)在是一箭三雕。

但是，不能通過購(gòu)買的方式進(jìn)行。直接購(gòu)買工作服的費(fèi)用，叫做職工福利費(fèi)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而且要扣繳個(gè)人所得稅。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年公告第34號(hào)文件第2條規(guī)定，工作服必須跟具有一般納稅人資格的服裝廠簽訂工作服的訂做合同。必須在合同中約定：

01、在工作服的某一部位，一定要有該公司的標(biāo)識(shí)或標(biāo)記；

02、工作服貨款的支付，必須公對(duì)公賬戶進(jìn)行，不能現(xiàn)金支付。

符合以上條件，開具的發(fā)票才可以抵扣17%。

Ⅱ、如何選擇材料商更合算

營(yíng)改增后，公司要在選定供應(yīng)商時(shí)不能一味從價(jià)格角度考慮，而應(yīng)該從降低成本和降低稅負(fù)兩個(gè)角度去綜合考慮，找到一個(gè)平衡點(diǎn)來(lái)確定供應(yīng)商是選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。

營(yíng)改增以后，企業(yè)采購(gòu)時(shí)一定要索取增值稅專用發(fā)票。

從采購(gòu)價(jià)格來(lái)講，一般納稅人的材料商肯定會(huì)比小規(guī)模納稅人（個(gè)體戶）的材料商價(jià)格更高。

但是，對(duì)于建筑企業(yè)而言，獲得增值稅專票后，可以抵扣17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，又可以抵扣25%的企業(yè)所得稅，合計(jì)可以抵扣42%的稅金。因此，營(yíng)改增以后，選擇一般納稅人的材料商更合算。

舉例：有2個(gè)供應(yīng)商A、B

A（一般納稅人）：報(bào)價(jià)11萬(wàn)7000元

B（小規(guī)模納稅人）：報(bào)價(jià)11萬(wàn)。

從A處買，采購(gòu)成本是10萬(wàn)（11.7萬(wàn)=10萬(wàn)+10萬(wàn)*17%）

從B處買，采購(gòu)成本是11萬(wàn)。

從A處買，采購(gòu)成本少1萬(wàn)，相當(dāng)于未來(lái)利潤(rùn)多一萬(wàn)，多繳企業(yè)所得稅2500元。實(shí)際上，未來(lái)交稅時(shí)就少交17000-2500-7000=7500元，實(shí)際相當(dāng)于公司多盈利7500元。

從B處買，采購(gòu)成本多1萬(wàn)，也就是未來(lái)利潤(rùn)少一萬(wàn)，少繳企業(yè)所得稅2500元。但是，沒有增值稅專票抵扣，相當(dāng)于多繳增值稅1.7萬(wàn)，總計(jì)未來(lái)公司多付資金流7500元。

因此，從一般納稅人A處買更合算。

Ⅲ、特定材料的開票要求

材料部分，像砂石料、商品混凝土，只能抵扣3個(gè)稅點(diǎn)。因?yàn)樯笆虾蜕唐坊炷恋匿N售商，可以選擇開3%的增值稅專票，也可以開3%的增值稅普票。

營(yíng)改增以后，砂石廠、混凝土公司一定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的，所以一定要在采購(gòu)合同中寫清楚，要求對(duì)方提供3%的增值稅專用發(fā)票。

中國(guó)的稅法，對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅不能開專票的規(guī)定做了列舉，因此并不是簡(jiǎn)易計(jì)稅都不能開專票。

當(dāng)具備以下條件：

材料是砂土石料、自來(lái)水、商品混凝土，采用清包工或甲供材合同的老項(xiàng)目，房開企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)，可以開3%的增值稅專用發(fā)票。

因此，采購(gòu)合同中，一定要特別注明“材料供應(yīng)商開具3%的增值稅專票”。

稅法中明確列出的，簡(jiǎn)易計(jì)稅開增值稅普票的情況：

1、小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶，可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3%。個(gè)人只能到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票。所以，從個(gè)人那里買砂石料或租賃設(shè)備，只能代開增值稅普通發(fā)票。

2、據(jù)財(cái)稅2008第170號(hào)和財(cái)稅2009第9號(hào)等文件規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具或代開增值稅專用發(fā)票。

IV、關(guān)于購(gòu)置固定資產(chǎn)

建筑企業(yè)應(yīng)關(guān)注“營(yíng)改增”的實(shí)施時(shí)間，在實(shí)施“營(yíng)改增”前盡可能延后購(gòu)置固定資產(chǎn)，實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上要按取得的增值稅專用發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)中扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值將比實(shí)施營(yíng)業(yè)稅時(shí)有相當(dāng)幅度的下降。采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，如果供應(yīng)商是一般納稅人，與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同時(shí)，則應(yīng)采用“一票制”結(jié)算，采購(gòu)價(jià)款中包含運(yùn)輸費(fèi)用，由供應(yīng)商直接開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票給建筑企業(yè)，這樣采購(gòu)運(yùn)輸可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅，較運(yùn)輸費(fèi)用11%的稅率可多抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅。如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，在簽訂采購(gòu)合同時(shí)，則應(yīng)采用“二票制”結(jié)算，采購(gòu)價(jià)款中不包含運(yùn)輸費(fèi)用，與運(yùn)輸公司單獨(dú)簽訂運(yùn)輸合同，由運(yùn)輸公司開具交通運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，這樣建筑企業(yè)可以抵扣11%的進(jìn)項(xiàng)稅額。、關(guān)于材料采購(gòu)

（1）商品混凝土的采購(gòu)。建筑企業(yè)盡量選擇不享受免征增值稅優(yōu)惠的供應(yīng)商，如果因業(yè)主指定、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或其他原因選擇了享受免征增值稅優(yōu)惠的供應(yīng)商，建筑企業(yè)要與供應(yīng)商溝通協(xié)調(diào)，要求供應(yīng)商降低采購(gòu)價(jià)格，來(lái)彌補(bǔ)建筑企業(yè)減少的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額；同時(shí)建筑企業(yè)也可以采用自行購(gòu)置水泥，委托商品混凝土生產(chǎn)單位加工生產(chǎn)的方式，將適用高稅率的水泥用于本企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。如果建筑企業(yè)必須選擇規(guī)模小不具有《混凝土分包作業(yè)資質(zhì)》的分包商，建筑企業(yè)可以與分包商談判，由分包商自行掛靠到具有《混凝土分包作業(yè)資質(zhì)》的企業(yè)，為控制建筑企業(yè)自身的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)一定要做到合同、付款、發(fā)票三流一致，并且要求分包商提供被掛靠企業(yè)是正常經(jīng)營(yíng)企業(yè)、無(wú)虛開增值稅專用發(fā)票記錄等違法行為的證明。

（2）針對(duì)“甲供料”的采購(gòu)方式，建筑企業(yè)在與業(yè)主單位簽訂合同時(shí)，應(yīng)根據(jù)建筑業(yè)增值稅法的要求完善相關(guān)合同條款。對(duì)業(yè)主單位供料或甲供設(shè)備款，明確應(yīng)以建筑企業(yè)的名義與銷貨方簽訂采購(gòu)合同?？刹扇∫韵路绞?。一是甲方指定采購(gòu)單位，建筑企業(yè)直接進(jìn)行采購(gòu)并付款，增值稅專用發(fā)票開具給建筑企業(yè)。二是由建筑企業(yè)同甲方及供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采取建筑企業(yè)委托甲方采購(gòu)并付款的形式，供應(yīng)商將增值稅專用發(fā)票直接開具給建筑企業(yè)。采取上述方式后，這樣建筑企業(yè)可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行抵扣。

（3）針對(duì)建筑企業(yè)在施工過程中發(fā)生的水電費(fèi)，可采取以下方式。一是甲方為增值稅一般納稅人，建筑企業(yè)可直接向甲方要求開具增值稅專用發(fā)票；二是甲方不是一般納稅人，則建筑企業(yè)可要求其作為小規(guī)模納稅人，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%征收率代開增值稅專用發(fā)票。三是建筑企業(yè)也可以采取由甲方支付，在工程決算總價(jià)款中直接扣減水電費(fèi)的方式，以減少自身銷項(xiàng)稅額的發(fā)生。

（4）針對(duì)零星輔助材料的采購(gòu)。在幾個(gè)項(xiàng)目或三級(jí)公司比較集中的片區(qū)附近，選擇一個(gè)一般納稅人身份的供應(yīng)商，通過集中采購(gòu)的方式統(tǒng)一采購(gòu)零星物資。也可以在采購(gòu)時(shí)，比較兩種不同納稅人身份的供應(yīng)商的報(bào)價(jià)，選擇實(shí)際成本低者進(jìn)行采購(gòu)。同時(shí)還可以利用網(wǎng)絡(luò)集中采購(gòu)的途徑，通過各大電商統(tǒng)一購(gòu)買辦公用品、低值易耗品、勞保用品等，并要求電商開具增值稅專用發(fā)票。

VI、測(cè)算企業(yè)的稅負(fù)臨界點(diǎn)，通過提高增值稅實(shí)際抵扣比率以降低稅負(fù)

建筑企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，在兩者稅制下稅負(fù)相等時(shí)，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額比重的抵扣率，即作為稅負(fù)臨界點(diǎn)。在測(cè)算稅負(fù)臨界點(diǎn)時(shí)，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，要區(qū)分銷售額是否含稅。由于營(yíng)業(yè)稅計(jì)入企業(yè)成本，應(yīng)將其對(duì)企業(yè)所得稅的抵扣影響作為測(cè)算因素，納入整體稅負(fù)的范疇。

一般納稅人繳納營(yíng)業(yè)稅下的稅負(fù)=含稅銷售額×營(yíng)業(yè)稅稅率×（1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率―企業(yè)所得稅稅率）

一般納稅人繳納增值稅下的稅負(fù)=（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額―當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）×（1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）=不含稅銷售額×增值稅稅率×（1―抵扣率）×（1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（1―抵扣率）×（1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）

建筑企業(yè)原營(yíng)業(yè)稅率3%，營(yíng)改增后增值稅率為11%，適用的城建稅率7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，地方交費(fèi)附加2%，企業(yè)所得稅稅率25%。將上述稅率代入公式，當(dāng)二者稅負(fù)相等時(shí)，所求得的抵扣率相應(yīng)數(shù)值即為稅負(fù)臨界點(diǎn)：

含稅銷售額×3%×（1+7%+3%+2%―25%）=含稅銷售額/（1+11%）×11%×（1―抵扣率）×（1+7%+3%+2%）

由上式可知，等式兩邊的含稅銷售額可以去掉，即企業(yè)稅負(fù)臨界點(diǎn)的計(jì)算同收入無(wú)關(guān)，僅僅和稅率相關(guān)，計(jì)算后抵扣率=76.61%，作為建筑企業(yè)的稅負(fù)臨界點(diǎn)，也就是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重達(dá)到76.61%時(shí)，才可實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)平衡。因此，建筑企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)過程中應(yīng)以稅負(fù)臨界點(diǎn)作為參考依據(jù)，在統(tǒng)籌考慮專用發(fā)票獲取成本及稅負(fù)影響的前提下，力爭(zhēng)以最大限度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，提高增值稅的實(shí)際抵扣比率，從而相抵企業(yè)的稅負(fù)。

VII、籌劃納稅時(shí)間，以便獲取充足的資金時(shí)間價(jià)值

增值稅實(shí)行差額繳稅，即以當(dāng)月銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額作為下月的應(yīng)交稅額。建筑企業(yè)應(yīng)在實(shí)際操作中力爭(zhēng)做到銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)同步。建筑企業(yè)應(yīng)以實(shí)際收到工程價(jià)款日作為確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生及開具發(fā)票的時(shí)間，這樣可以避免墊付稅金，有利于改善企業(yè)的現(xiàn)金流。提前收齊當(dāng)期可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票并進(jìn)行驗(yàn)證，保證當(dāng)期銷項(xiàng)稅額同對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可完全抵扣，減少當(dāng)期的資金流出。

三、發(fā)票要求

1、各單位原則上應(yīng)選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票，并確?！柏浳铩趧?wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。

2.業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起15天內(nèi)連同其他資料提交給財(cái)務(wù)部門。3.收到的發(fā)票名稱應(yīng)為營(yíng)業(yè)執(zhí)照單位全稱，內(nèi)容應(yīng)完整，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在省、縣（市）區(qū)及***項(xiàng)目，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊，發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。

最后由公司領(lǐng)導(dǎo)牽頭，組織員工集體學(xué)習(xí)，讓公司員工會(huì)區(qū)分增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，要求各部門在成本消耗、購(gòu)買商品或服務(wù)時(shí)在同等價(jià)格和服務(wù)質(zhì)量的情況下，盡可能選擇提供增值稅專用發(fā)票的商家，要索取符合要求的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，便于后續(xù)增值稅稅額抵扣。