第一篇：房地產(chǎn)、建筑業(yè)“營改增”細則對房企稅負產(chǎn)生的影響

房地產(chǎn)、建筑業(yè)“營改增”細則已正式發(fā)布!

揭露“營改增”政策對房企稅負帶來的直接影響!

首先在此說明一下，營改增對房地產(chǎn)企業(yè)的影響不僅限于流轉(zhuǎn)稅，還包括附加稅費、土地增值稅和企業(yè)所得稅，所以說營改增對房地產(chǎn)企業(yè)稅負的影響，應(yīng)該是指包括流轉(zhuǎn)稅、附加稅費、土地增值稅和企業(yè)所得稅這幾個方面的整體稅負的影響。

對于某些房地產(chǎn)企業(yè)，營改增后整體稅負有可能降低，但對于另外一些房地產(chǎn)企業(yè)，營改增后整體稅負要降低是非常難的，幾乎不可能實現(xiàn)。

決定營改增后房地產(chǎn)企業(yè)整體稅負增加或減少的因素有如下幾點：

首先是營改增后房地產(chǎn)企業(yè)適用的增值稅稅率和征收率。

其次是營改增后房地產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅人的性質(zhì)，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

再次是營改增后房地產(chǎn)企業(yè)增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

最后是營改增后房地產(chǎn)企業(yè)取得的可以抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額。

一般情況下，增值稅一般納稅人適用一般計稅方法按照稅率計稅，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法按照征收率計稅。

如果營改增后房地產(chǎn)企業(yè)適用簡易計稅方法按照征收率計繳增值稅，并且征收率不高于營改增前營業(yè)稅的稅率5%，則在除營改增外其他條件不變的情況下，營改增后房地產(chǎn)企業(yè)整體稅負是減少的，征收率高于5%就會增加。當征收率為6%時，營改增后房地產(chǎn)企業(yè)整體稅負將比營改增前增加收入的0.39%。當征收率為5%時，營改增后房地產(chǎn)企業(yè)整體稅負將比營改增前減少收入的0.14%。當征收率為4%時，營改增后房地產(chǎn)企業(yè)整體稅負將比營改增前減少收入的0.68%。當征收率為3%時，營改增后房地產(chǎn)企業(yè)整體稅負將比營改增前減少收入的1.23%。其中當征稅率為5%時的計算過程如下表：

由于房地產(chǎn)企業(yè)比較特殊，整體收入金額巨大，基本上都是按億計，所以一般情況下房地產(chǎn)企業(yè)很難被認定為增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法按照征收率計稅，除非在營改增過渡期間，房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)老項目有可能被允許適用簡易計稅方法按照征收率計稅。

那么如果營改增后房地產(chǎn)企業(yè)被認定為增值稅一般納稅人適用一般計稅方法按照增值稅率11%計繳增值稅，則在除營改增外其他條件不變的情況下，營改增后房地產(chǎn)企業(yè)整體稅負是增加還是減少呢?下面我們作對比分析。

為了確保對比分析結(jié)果的可靠性，我們需要統(tǒng)一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營改增前后的假設(shè)條件和對比口徑。

首先我們假設(shè)：

1、營改增前后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的含稅收入總額和含稅成本總額是一樣的;

2、營改增后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用稅率由營業(yè)稅5%改成增值稅率11%;

3、營改增后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所有可抵扣進項稅額對應(yīng)的成本都可作為開發(fā)成本在土地增值稅前加計扣除。

盡管表面上看增值稅率11%比營業(yè)稅率5%多6%，但由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅屬于價外稅，口徑不一致，不具有可比性，所以還需要統(tǒng)一口徑，按照下述計算將增值稅率轉(zhuǎn)換成價內(nèi)稅負率后才可以和營業(yè)稅作對比。

增值稅價內(nèi)稅負率=增值稅率÷(1+增值稅率)=11%÷(1+11%)=9.91%

由于增值稅實繳稅額等于銷項減進項，為了便于不同房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作對比，假設(shè)進項收入比即可抵扣進項稅額占售房收入的比例為4%，則營改增后，考慮附加稅費影響的直接稅負影響：

=(增值稅價內(nèi)稅負率-進項收入比-營業(yè)稅率)×(1+12%)

=(9.91%-4%-5%)×(1+12%)

=1.02%

即當進項收入比為4%時，直接稅負增加了售房收入的1.02%。

同理當進項收入比為不同取值時，可得到如下結(jié)果：

將上表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成曲線圖可得如下：

從上面的圖表中可以看出，營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)直接稅負影響與進項收入比的關(guān)系是一條向下的直線，即隨著進項收入比的增加，營改增對直接稅負的影響從增加稅負逐漸變?yōu)榻档投愗?。當進項收入比為0時，直接稅負增加了售房收入的5.5%;當進項收入比為4.91%時，營改增對直接稅負沒有影響。

營改增除對直接稅負產(chǎn)生影響外，還可能對其他稅種產(chǎn)生影響，包括土地增值稅和企業(yè)所得稅。

從前面計算我們知道，當進項收入比為4%時，直接稅負增加了售房收入的1.02%。此時，扣除直接稅負后的收入減少1.02%，同時扣除進項稅后的成本也減少了售房收入的4%，則該兩項變化對土地增值稅的影響：

=(收入-成本×(1+30%))×30%

=(-1.02%-(-4%)×(1+30%))×30%

=1.25%

即當進項收入比為4%時，土地增值稅增加了售房收入的1.25%。

同理當進項收入比為不同取值時，可得到如下結(jié)果：

將上表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成曲線圖可得如下：

從上面的圖表中可以看出，營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅影響與進項收入比的關(guān)系是一條向上的直線，即隨著進項收入比的增加，營改增對土地增值稅的影響從降低稅負逐漸變?yōu)樵黾佣愗?。當進項收入比為0時，土地增值稅減少了售房收入的1.65%;當進項收入比為2.27%時，營改增對土地增值稅沒有影響。

營改增對企業(yè)所得稅的影響，除了需要考慮前面提到的直接稅負后收入和扣除進項稅后成本變化外，還需要考慮土地增值稅變化。

從前面計算我們知道，當進項收入比為4%時，直接稅負增加了售房收入的1.02%。此時，扣除直接稅負后的收入減少1.02%，扣除進項稅后的成本減少了售房收入的4%，土地增值稅增加了售房收入的1.25%，由此導(dǎo)致企業(yè)所得稅變化：

=(收入-成本-土地增值稅)×25%

=(-1.02%-(-4%)-1.25%)×25%

=0.43%

即當進項收入比為4%時，企業(yè)所得稅增加了售房收入的0.43%。

同理當進項收入比為不同取值時，可得到如下結(jié)果：

將上表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成曲線圖可得如下：

從上面的圖表中可以看出，營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅影響與進項收入比的關(guān)系是一條向上的直線，即隨著進項收入比的增加，營改增對土地增值稅的影響從降低稅負逐漸變?yōu)樵黾佣愗?。當進項收入比為0時，企業(yè)所得稅減少了售房收入的0.96%;當進項收入比為2.75%時，營改增對企業(yè)所得稅沒有影響。

綜合前面營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)直接稅負、土地增值稅、企業(yè)所得稅的影響，當進項收入比為4%時，營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)整體稅負影響：

=直接稅負影響+土地增值稅影響+企業(yè)所得稅影響

=1.02%+1.25%+0.43%

=2.71%

即當進項收入比為4%時，整體稅負增加了售房收入的2.71%。

同理當進項收入比為不同取值時，可得到如下結(jié)果：

將上表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成曲線圖可得如下：

從上面的圖表中可以看出，營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)整體稅負影響與進項收入比的關(guān)系是一條向下的直線，即隨著進項收入比的增加，營改增對整體稅負的影響從增加稅負逐漸變?yōu)榻档投愗摗．斶M項收入比為0時，企業(yè)整體稅負增加了售房收入的2.89%;當進項收入比為63.5%時，營改增對企業(yè)整體稅負沒有影響。

對于實際的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，在目前增值稅率最高為17%，并且成本收入率相對不高的情況下，可能取得的可抵扣進項稅額占售房收入的百分比很難超過17%，根本不可能達到63.5%，也即是營改增后，在被認定為增值稅一般納稅人適用一般計稅方法按照增值稅率11%計稅的情況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)整體稅負根本不可能減少，只增不減，增加的范圍是售房收入的2%至3%。

綜上分析可以得知，如果營改增后房地產(chǎn)企業(yè)適用簡易計稅方法按照征收率計繳增值稅，并且征收率不高于營改增前營業(yè)稅的稅率5%，則在除營改增外其他條件不變的情況下，營改增后房地產(chǎn)企業(yè)整體稅負是減少的，當征收率為5%時將比營改增前減少收入的0.14%。但是營改增后，在被認定為增值稅一般納稅人適用一般計稅方法按照增值稅率11%計稅的情況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)整體稅負根本不可能減少，只增不減，將比營改增前增加售房收入的2%至3%，這種情況下，假設(shè)房地產(chǎn)企業(yè)一個項目的銷售收入是100億元，則營改增后整體稅負將增加2億元至3億元，也即是凈利潤將減少2億元至3億元。

第二篇：建筑業(yè)“營改增”稅負測算

建筑業(yè)“營改增”稅負測算

建筑業(yè)“營改增”稅負測算

隨著建筑業(yè)營改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務(wù)師以實地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進行營改增后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點及主要風(fēng)險

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點及涉稅風(fēng)險：

1.建筑業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財務(wù)核算主要由工程項目部門按預(yù)算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業(yè)務(wù)據(jù)實計賬。這一做法對營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構(gòu)購進業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費用占比高。建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工費用占總成本的比例相對較高。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營改增后稅負可能上升較多。3.建筑業(yè)采購市場不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營改增稅負增加。

二、建筑業(yè)營改增稅負測算方法

為了便于對營改增前后稅負變化進行對比，我們將營改增后的增值稅稅負界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額 工程銷項稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業(yè)進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)營改增后稅負。

第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因為隨著營改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營改增稅負的具體測算 建筑業(yè)“營改增”稅負測算

隨著建筑業(yè)營改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務(wù)師以實地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進行營改增后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點及主要風(fēng)險

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點及涉稅風(fēng)險：

1.建筑業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財務(wù)核算主要由工程項目部門按預(yù)算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業(yè)務(wù)據(jù)實計賬。這一做法對營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構(gòu)購進業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費用占比高。建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工費用占總成本的比例相對較高。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營改增后稅負可能上升較多。

3.建筑業(yè)采購市場不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營改增稅負增加。

二、建筑業(yè)營改增稅負測算方法

為了便于對營改增前后稅負變化進行對比，我們將營改增后的增值稅稅負界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額 工程銷項稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業(yè)進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)營改增后稅負。

第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因為隨著營改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營改增稅負的具體測算

根據(jù)上表計算，wy項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅6,837,820.17元，部分取得進項稅的情況下，進項稅3,493,419.67元；yw項目全部可以取得

進項稅的情況下進項稅9,942,917.66元，部分取得進項稅的情況下，進項稅5,105,454.77元。（3）營改增后的稅負變化

情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負

Wy項目應(yīng)交增值稅額= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負＝1,803,621÷87,200,000＝2.07% Yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負＝2,791,345÷128,500,255＝2.17% 情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負

wy應(yīng)交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負＝5,148,021÷87,200,000＝5.90% yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%（4）營改增后保持原稅負不變的稅率

營改增之前，建筑企業(yè)營業(yè)稅的實際稅負率為3%。假設(shè)稅負平衡點的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負不變，那么：工程結(jié)算收入×3%=[工程結(jié)算收入÷(1+x)] ×x-當期可抵扣進項稅額 A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營業(yè)稅稅負水平，計算出wy項目x=12.16%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，wy營改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計為12.16%；計算出yw項目x=12.03%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，yw營改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計為12.03%；

B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營業(yè)稅稅負水平，計算出wy項目x=7.49%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，wy項目營改增后增值稅稅率為7.49%，yw項目的x=7.53%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，yw項目營改增后增值稅稅率為7.53%。2.分析與結(jié)論

在前述wy和yw兩個項目中，假定全部材料可以扣稅，其應(yīng)納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營業(yè)稅稅負率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，企業(yè)的實際稅負率分別達到了5.90%和5.94%，遠遠高于營改增之前3%的稅率。如果要達到改革前營業(yè)稅的稅負水平，兩個項目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。

由此可見，建筑業(yè)稅負的高與低，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進項稅扣除額的大小。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項目沒有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致一些項目不能抵扣，造成企業(yè)實際稅負加重。

第三篇：建筑業(yè)營改增后稅負問題探析

建筑業(yè)營改增后稅負問題探析

摘要：中國在提升經(jīng)濟效益的過程中，通常會結(jié)合中國實際發(fā)展的情況，制定科學(xué)的策略，并合理的利用建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，從而有效的促進我國經(jīng)濟的增長。尤其在“十二五”期間，建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅以成為財稅體制改革的重要手段。本文則將對建筑業(yè)營改增后稅負問題進行分析和研究，并提出相關(guān)的解決策略。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營業(yè)稅 增值稅

我國要想合理的轉(zhuǎn)變社會經(jīng)濟發(fā)展模式，并優(yōu)化現(xiàn)行稅制，我國則應(yīng)正確的進行建筑業(yè)營改增，這對我國改革現(xiàn)行稅制具有重要的促進作用。因此，我國可以通過改革現(xiàn)行稅制，促進服務(wù)行業(yè)和其他行業(yè)的發(fā)展，并推薦產(chǎn)業(yè)機升級，這不僅有利于國家經(jīng)濟的增長，同時，也能降低企業(yè)稅負，進而促進企業(yè)良好穩(wěn)定的發(fā)展。雖然營改增能為我國經(jīng)濟帶來良好的效益，但營增改卻處于初級階段，所以，營造改在發(fā)展時期仍存在大量的問題。而要想快速的解決這些問題，就要深入研究建筑業(yè)營改增后稅負問題，進而根據(jù)實際原因解決實際問題。

一、營改增對建筑業(yè)稅負增加的影響

（一）增值稅制度設(shè)計因素

1、增值稅稅率定位偏高會導(dǎo)致稅負增加

根據(jù)對建筑業(yè)營改增的研究表明，如果建筑業(yè)在進行營增改之后，稅率可能會增加，但受到建筑行業(yè)其他方面的影響，材質(zhì)稅率也降低，而稅負一定會持續(xù)增高。而且，建筑行業(yè)的資產(chǎn)也是影響稅負的因素。由于建筑工程施工時間較長，所需要的材料和資金較多，因此，建筑行業(yè)必須要按照合同制的方式建筑工程，這并在一定的時期內(nèi)完成建筑工程，否則，建筑企業(yè)的稅負會增加。此外，一旦完成營增改，建筑企業(yè)的施工材料則無法抵扣進項稅額，從而對營增改造成不良的影響。

2、營改增試點時間對建筑行業(yè)稅負的影響

大部分建筑企業(yè)所建設(shè)的工程都屬于不動產(chǎn)項目，當前，我國相關(guān)的政策規(guī)定，進行不動產(chǎn)項目的施工要增加稅負，但也會一定的項目中扣除稅額。但如果建筑企業(yè)在施工之前，進行營改增”，建筑企業(yè)則無法取得增值稅抵扣憑證，從而導(dǎo)致增值稅稅負增加。

（二）經(jīng)營模式因素

1、經(jīng)營合同缺乏管理，財務(wù)核算不準

建筑企業(yè)在施工之前，往往會對建筑方案、建筑設(shè)計、建筑經(jīng)費等相關(guān)的建筑條件進行總結(jié)，從而初步了解基礎(chǔ)的建筑成本。其次，建筑企業(yè)會根據(jù)總建筑成本，分析建筑業(yè)務(wù)，這主要是因為建筑業(yè)務(wù)種類繁多，建筑企業(yè)必須要結(jié)合實際建筑情況選擇建筑種類，這樣，才能計算出準確的增值稅稅率。目前，我國現(xiàn)行的政策明確規(guī)定，工勞務(wù)稅率為 11%，設(shè)計勞務(wù)稅率為6%。然后，建筑企業(yè)在施工之前，沒有合理的管理經(jīng)營合同，從而導(dǎo)致財務(wù)核算缺乏精準性，甚至嚴重影響到稅率征收。如果建筑企業(yè)依舊無法合理的管理經(jīng)營合同，建筑企業(yè)在完成營改增后，稅負則會增加。

2、聯(lián)營合作項目的經(jīng)營模式會增加增值稅稅負

一般情況下，建筑企業(yè)在建筑工程的過程中，通常會采用聯(lián)營合作項目經(jīng)營模式，并且，在進行合作時，往往會處于人多的狀態(tài)，從而保證這種經(jīng)營模式能為企業(yè)帶領(lǐng)良好的經(jīng)濟效益，反之，建筑企業(yè)則會應(yīng)采購材料、分包工程、租賃設(shè)備等問題，獲取增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)的稅負也會持續(xù)增加。

3、建筑工程缺乏科學(xué)的管理會增加稅負

現(xiàn)如今，我國部分建筑企業(yè)在承包項目之后，沒有合理的展開施工，許多建筑企業(yè)為了獲取更多的經(jīng)濟利潤，所采用的施工材料不符合建筑工程的要求，進而導(dǎo)致整個建筑工程的質(zhì)量下降。其次，建筑企業(yè)也能制定科學(xué)的施工管理方案，使得建筑施工過程缺乏針對性和規(guī)范性，這樣就嚴重影響施工效率，甚至延誤工期，這不僅無法給建筑企業(yè)帶領(lǐng)良好的經(jīng)濟效益，也會使得建筑企業(yè)的稅負增加。

（三）成本結(jié)構(gòu)

建筑工程在施工的過程需要大量的建筑材料，如混凝土、砂石等，如果建筑企業(yè)在施工前沒有對施工材料進行預(yù)算，建筑企業(yè)則有可能引進高價錢施工材料，因此，提前做好材料預(yù)算十分重要。否則，建筑企業(yè)不僅無法保證建筑工程的質(zhì)量，也會因為材料預(yù)算問題增加稅負。

勞務(wù)費引發(fā)的稅負，建筑企業(yè)在完成工程時，需要對施工人員和建筑工程監(jiān)管人員等相關(guān)的工作人員支付一定的費用，而這筆費用如果處理不當，建筑企業(yè)則會遭受巨大的經(jīng)濟損失，甚至發(fā)生法律糾紛。因此，建筑企業(yè)必須要及時下發(fā) 勞務(wù)費，從而在此方面上，降低稅率。

二、針對“營改增”對建筑業(yè)稅負增加提出的建議

（一）科學(xué)設(shè)計稅率

通道對建筑業(yè)增值稅率的研究表明，建筑企業(yè)在發(fā)展的過程中應(yīng)將稅率控制在6%-8% 之間，這樣建筑企業(yè)就能穩(wěn)定發(fā)展。但從理論層面分析，當前，我國建筑企業(yè)雖然在銷售方面贏得了巨大的收入，而實際上，要想實現(xiàn) 8%以上稅率，對企業(yè)而言是十分困難的。如果實施8% 以上的稅率，大部分中小型企業(yè)則會無法正常運營，大型企業(yè)也會承受更多的壓力。因此，我國應(yīng)科學(xué)的設(shè)計稅率，結(jié)合我國企業(yè)發(fā)展的情況，將增值稅率設(shè)計在7% 左右。

（二）企業(yè)層面

營改增的改革，并不是改變表面形式，而是從深入內(nèi)部，從內(nèi)部改變整體，因此，對于營增改的實施企業(yè)需要重新制定發(fā)展方案，并從根本上對企業(yè)發(fā)展方案進行調(diào)整，進而保證建筑企業(yè)在施工的過程中，能合理分工，強化整個建筑結(jié)構(gòu)。這樣，建筑企業(yè)才能有效的進行內(nèi)部控制，要求工作人員按照相關(guān)的要求和規(guī)章制度進行施工，這十分有助于企業(yè)控制在增值稅稅率，并在一定程度上提升建筑工程的質(zhì)量。

1、做好相應(yīng)的準備工作

對于建筑企業(yè)而言，營改增是一中新型的政策。因此，建筑企業(yè)在進行營改增之前，一定要充分的研究營增改的性質(zhì)和作用，并深入解析營改增。只有建筑企業(yè)做好相應(yīng)的準備工作，充分的了解營改增，建筑企業(yè)才能合理的運用營增改這個政策降低稅率。其次，建筑企業(yè)要對營改增前和營改增后的稅負進行對比，做好預(yù)算工作，提出相關(guān)的預(yù)算方案，從而制定符合建筑企業(yè)發(fā)展的營改增策略。

2、加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管

相對于其它企業(yè)而言，建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)較多，建筑工程較為龐大，建筑過程比較繁瑣，進而建筑企業(yè)在進行“營改增”時則面臨巨大的挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)要發(fā)展的過程中，要想有效的運用營改增，企業(yè)必須要加強自身的內(nèi)部管理，提升企業(yè)內(nèi)部管理的效率。但在此過程中，企業(yè)需要注意以下幾點：

（1）合理的管理合同，加強管理力度

建筑企業(yè)在施工之前，需要簽訂合同，才能展開施工，否則，建筑企業(yè)在施工的過程則會缺乏規(guī)范性和針對性。而且，簽訂合同，也能預(yù)防對方違約。因此，建筑企業(yè)在施工的過程中，應(yīng)遵循合同事項，按照合同明確提出要采購施工材料，從而在保障施工質(zhì)量的基礎(chǔ)上，降低施工成本，減少施工風(fēng)險。

（2）構(gòu)建完整的財務(wù)核算體制，建立健全相關(guān)的體系

建筑企業(yè)在施工的過程中，應(yīng)明確分工，制定相關(guān)的規(guī)章制度與責(zé)任體制，從而將責(zé)任體制落實到每一個工作人員的身上，這樣工作人員就能提升自身的職業(yè)道德精神，并意識到自身工作的重要性。因此，建筑企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完整的財務(wù)核算體制，讓財務(wù)管理人員明細企業(yè)的資產(chǎn)和所需要的資金，以防止企業(yè)出現(xiàn)資金短缺、資金流失的現(xiàn)象。

（3）選擇科學(xué)的經(jīng)營模式

在選擇經(jīng)營模式的過程中，建筑企業(yè)需要結(jié)合合作人、承包人等相關(guān)責(zé)任人的建議和意見，對建筑企業(yè)的管理制度進行調(diào)整，在原有建筑的基礎(chǔ)上，降低經(jīng)營稅。因此，企業(yè)要選擇科學(xué)的經(jīng)營模式，避免由于經(jīng)營方式不當而給企業(yè)造成經(jīng)濟損失的現(xiàn)象發(fā)生。

三、結(jié)束語

總而言之，我國在進行營改增之前，一定改革現(xiàn)行稅制，明確營改增的目的與目標，根據(jù)我國企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，制定科學(xué)的營改增方案，進而保證我國企業(yè)能合理的進行營改增。其次為國家應(yīng)盡可能的減少稅收，緩解企業(yè)的壓力，避免重復(fù)征稅，專業(yè)，建筑企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)才會得到適當?shù)恼{(diào)整和升級。因此，建筑企業(yè)應(yīng)正面面對營改增的問題，采用合理的方法，降低企業(yè)稅負。只有這樣，我國才能真正做到企業(yè)與稅制的融合，讓“營改增”減稅效應(yīng)更快更好地在企業(yè)得以體現(xiàn)。

參考文獻：

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第四篇：建筑業(yè)營改增稅負平衡點測算

建筑業(yè)營改增稅負平衡點測算

（中國水利水電第八工程局有限公司

喬勇

2017年9月）

營改增前企業(yè)建安稅率為3%，營改增后企業(yè)銷項稅稅率為11%。營改增后，企業(yè)實際稅負取決于能取得多少可抵扣進項稅。假定1：建筑企業(yè)產(chǎn)值為A，建筑成本為B，施工毛利率為γ，企業(yè)取得可抵扣進項稅金額占建筑成本比例為β。建筑成本指建造合同中除毛利開支項目以外的所有成本。

根據(jù)建造合同規(guī)則可知：γ=1－B/A，即B= A×（1－γ），則：營改增前稅負P1= A×3%，營改增后稅負P2= A×11%－B×β。

若要營改增后稅負降低，即：

P1≥P2

A×3%≥A×11%－B×β

A×3%≥A×11%－A×（1－γ）×β

A×（1－γ）×β≥A×11%－A×3%

β≥8%/（1－γ）。

取值：若毛利率γ=10%，則β≥8.89%，即企業(yè)取得可抵扣進項稅金額占建筑成本比例不得低于8.89%。

若毛利率γ=15%，則β≥9.41%，即企業(yè)取得可抵扣進項稅金額占建筑成本比例不得低于9.41%。

β符號意義：在財務(wù)的發(fā)票管理中，若財務(wù)人員以可抵扣進項稅為統(tǒng)計對象，只要將進項稅累計數(shù)值與財務(wù)統(tǒng)計的建造總成本進行比值，再與上述計算結(jié)果比對，可知稅負水平較營改增前變化情況。

假定2：建筑成本中取得進項稅抵扣的成本（即開具增值稅專票的票面總金額）比例為μ，按照進項稅稅率17%測算，B×β= B×μ×17%，則μ=β/17%。

則：若施工毛利率γ=10%，μ不低于52.29%；若施工毛利率γ=15%，μ不低于55.29%。

假定3：建筑企業(yè)實際稅負比例為δ，假定可抵扣進項稅平均稅率為α，建筑成本中取得進項稅抵扣的成本（即開具增值稅專票的票面總金額）比例為μ，則有：

P2= A×δ= A×11%－B×μ×α

= A×11%－A×（1－γ）×μ×α

則：δ=11%－（1－γ）×μ×α

假定：項目材料成本、分包成本占建造成本比例分別為40%，30%，則有B×0.7×α= B×0.4×17%+ B×0.3×11%，α=14.43%。

若毛利率γ=10%、μ=20%，則實際稅負比例δ=8.4%，即取得進項稅抵扣的成本占建筑成本比例在20%時，企業(yè)實際稅負稅率為8.4%。

第五篇：營改增對哪些企業(yè)產(chǎn)生影響論文

按照今年政府工作的安排，今年要全面完成“營改增”改革。營業(yè)稅這一昔日的地方大稅種將由此退出歷史舞臺。2016年5月1日起，將營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。如何看待營改增對相關(guān)行業(yè)的影響？對此，業(yè)內(nèi)人士表示，營改增全面實施有助于降低整體稅負，將提升上市公司的整體業(yè)績，其具體影響還要看細則，從目前看或?qū)Φ禺a(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)等偏利好。

整體稅負將減少

我國從2012年1月1日開始，分行業(yè)逐步推行“營改增”改革。實施4年多來，只剩下建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)四個行業(yè)還未覆蓋到。

不過，這四個行業(yè)卻涉及了近1000萬戶納稅人，對應(yīng)的營業(yè)稅是1.9萬億，占原來營業(yè)稅總收入約80%。財政部稅政司曾表示，四個行業(yè)戶數(shù)眾多、業(yè)務(wù)形態(tài)豐富、利益調(diào)整復(fù)雜，尤其是房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)的增值稅制度設(shè)計是國際難題。

據(jù)國家稅務(wù)總局數(shù)據(jù)顯示，截至2015年6月底，全國納入“營改增”試點的納稅人共計509萬戶，已累計減稅4848億元。全面推開“營改增”，將給企業(yè)帶來多大利好？國家稅務(wù)總局原副局長許善達曾表示，全面“營改增”的減稅額度有望達到9000億元。

關(guān)于四大行業(yè)營改增方案的具體內(nèi)容，此前業(yè)內(nèi)認為方案或者如下：即金融保險業(yè)或由5%的營業(yè)稅改為6%的增值稅，房地產(chǎn)和建筑業(yè)或由5%和3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，酒店、餐飲等生活服務(wù)業(yè)或由5%的營業(yè)稅改為6%的增值稅。

如何看待此次營改增擴大的影響？對此，前海開源基金執(zhí)行總經(jīng)理楊德龍對記者表示，“營改增試點擴大，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，從整體看是有利于上市公司業(yè)績提升的，因為通過營改增后整體稅負有所減少，有助于提升相關(guān)行業(yè)的利潤，也有助于提升市場對股市的信心?！?/p>

“目前還未出臺細則，因此難以下結(jié)論對哪些行業(yè)是利好。不過，對準備購買辦公樓的是利好，因為企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。”一位不愿具名的會計師對記者坦言。

營改增對各個行業(yè)影響不一

如何看待營改增對建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四個行業(yè)的影響？ 對此，知名經(jīng)濟學(xué)家宋清輝對記者表示，“營改增全面實施后，對建筑業(yè)而言，因為勞動力成本/折舊不能抵扣增值稅，或會在較短時期內(nèi)對建筑類行業(yè)公司的盈利水平產(chǎn)生不利影響，長期內(nèi)對營改增政策的修改將可能抵消不利影響。對房地產(chǎn)而言，如果土地成本不可抵扣，最終行業(yè)利潤下降幅度可能會更大，反之則對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績有利。對金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)而言，屬于利好信息，將會顯著減輕企業(yè)的負擔?！?/p>

上述會計師表示，“地價、利息目前沒有明確是否能抵扣，如果地價、利息能進來抵扣的話，會降低房地產(chǎn)企業(yè)稅負。金融業(yè)由5%的營業(yè)稅改為6%的增值稅，因為增值稅是價外稅，實際稅負率是5.66%，再考慮到進項可抵扣，租金、購買設(shè)備這塊能抵扣的話，基本上影響就不大。生活服務(wù)業(yè)如餐飲服務(wù)行業(yè)，這塊的主要成本就是人工、租金、采購。如果租金和采購能抵扣，有可能稅負會降。” 建筑行業(yè)分析師認為，短期來看，考慮到材料、人工無法足額獲得增值稅專用發(fā)票或甲方供應(yīng)材料情況下發(fā)票難以進行抵扣等，大部分企業(yè)稅負將有所增加，但營改增可能僅適用于新簽項目，預(yù)計負面影響不大。長期來看，隨著建筑企業(yè)發(fā)票管理力度加大，引進高科技設(shè)備并減少人力投入等，減負效果將逐步體現(xiàn)。更多相關(guān)建筑行業(yè)分析信息請查閱中國報告大廳發(fā)布的《2016-2021年中國建筑行業(yè)發(fā)展分析及投資潛力研究報告》。

對于地產(chǎn)業(yè)，證券地產(chǎn)業(yè)分析師認為，如果營改增后能按6%計稅并抵扣土地成本，將會極大改善企業(yè)的稅費負擔。如果僅以6%稅率征收，對建安成本、財務(wù)成本等較高的企業(yè)利好也十分明顯。從政策的基調(diào)來看，房地產(chǎn)企業(yè)的稅費減免將逐步進入實質(zhì)階段。

證券研報指出，證券業(yè)方面，券商如果可抵扣比例超過40%，營改增或有增厚業(yè)績效果，其中人力成本能否抵扣至關(guān)重要。保險業(yè)方面，免稅和進項抵扣確定至關(guān)重要，預(yù)期壽險免稅設(shè)計或在營改增后能得以延續(xù)，而產(chǎn)險受益幅度或

依然較高。信托業(yè)方面，考慮營業(yè)成本中管理費用/資產(chǎn)減值占比60%/40%，其中人力成本占比超過70%，人力及減值如何抵扣將非常重要。