第一篇：全面營(yíng)改增對(duì)各行業(yè)稅負(fù)影響分析

全面營(yíng)改增對(duì)各行業(yè)稅負(fù)影響分析

摘要：營(yíng)改增實(shí)施后，對(duì)各行業(yè)均會(huì)產(chǎn)生重大影響，每個(gè)行業(yè)的稅負(fù)都會(huì)受到影響。加強(qiáng)抵扣管理，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理，最大限度的利用好政策，貫徹好政策，爭(zhēng)取最大的稅收紅利。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增稅；負(fù)抵扣

從李克強(qiáng)總理宣布自今年5月1日全面營(yíng)改增之時(shí)，除強(qiáng)調(diào)營(yíng)改增對(duì)我國(guó)稅制的重大意義，無(wú)不在強(qiáng)調(diào)其對(duì)我國(guó)廣大企業(yè)的重大稅收利好---保證每個(gè)行業(yè)的稅負(fù)只減不增。但對(duì)廣大企業(yè)來(lái)說(shuō)，總理的話如何落在實(shí)處，如何保證稅負(fù)只減不增，大家還抱著觀望心態(tài)。隨著《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文）于2016年3月23日的頒布，國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了關(guān)于營(yíng)改增實(shí)施方面的操作性文件。下面，我將全面營(yíng)改增對(duì)各行業(yè)稅負(fù)的影響及行業(yè)注意事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)分析。

一、對(duì)原增值稅納稅人的影響

36號(hào)文將建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)及其他服務(wù)業(yè)全部納入增值稅征收范圍，營(yíng)業(yè)稅全面退出歷史舞臺(tái)。對(duì)原增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，增加的只是允許抵扣的范圍，如購(gòu)買或自建房產(chǎn)、設(shè)備或不動(dòng)產(chǎn)接受的建筑業(yè)勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、接受的部分新增服務(wù)領(lǐng)域，只要能取得增值稅專用發(fā)票，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在上述行業(yè)不增加稅負(fù)，不變相轉(zhuǎn)稼稅負(fù)的情況下，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)肯定會(huì)只減不增。

原增值稅納稅人也要充分重視對(duì)這次營(yíng)改增政策的學(xué)習(xí)。嚴(yán)格按照政策要求，充分取得增值稅專用發(fā)票，充分享受營(yíng)改增帶來(lái)的稅收紅利。

二、對(duì)建筑業(yè)的影響

建筑業(yè)營(yíng)改增前適用3%的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，一般納稅人適用11%的稅率，可以說(shuō)，全面營(yíng)改增，對(duì)建筑業(yè)影響最大，最不可預(yù)測(cè)的也是建筑業(yè)。建筑業(yè)影響面廣，涉及行業(yè)多，且以人力勞務(wù)為主，耗用材料進(jìn)項(xiàng)不容易取得，稅負(fù)不容易預(yù)測(cè)。根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)人員可一起對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測(cè)。

為了貫徹李克強(qiáng)總理各行業(yè)稅負(fù)只減不增的承諾，36號(hào)文對(duì)建筑業(yè)做了不增加稅負(fù)的保底的簡(jiǎn)易征收政策。以清包工方式提供建筑服務(wù)，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，均可以采用簡(jiǎn)易征收的方式。簡(jiǎn)易征收的建筑業(yè)一般納稅人征收率為3%。由于增值稅是價(jià)內(nèi)稅，同樣是3%，相當(dāng)營(yíng)業(yè)稅價(jià)外稅的稅率為2.91%，比原來(lái)略低。而且我們應(yīng)該看到，建筑業(yè)增值稅一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易征收的條件放的很寬，甲供工程，包括全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。就是說(shuō)，為廣大建筑企業(yè)提供了一個(gè)稅負(fù)至少不會(huì)升高的途徑。

無(wú)論甲方提供多大比例的材料，建筑方均可選擇簡(jiǎn)易征收方式。但是否會(huì)影響企業(yè)開拓業(yè)務(wù)，則是廣大建筑業(yè)面臨的決擇。實(shí)際上，如果建筑業(yè)稅負(fù)有變化，勢(shì)必會(huì)將稅負(fù)的影響延伸到下一個(gè)環(huán)節(jié)，在保證原有利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，如稅負(fù)降低，會(huì)給下游企業(yè)帶來(lái)談判空間，如稅負(fù)提高，也會(huì)與下游企業(yè)談判分擔(dān)稅收成本。

值得注意的是，建筑業(yè)可以每一個(gè)項(xiàng)目選擇一種征收方式，需要納稅人認(rèn)真決擇。

三、對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響分析

相比于建筑業(yè)而言，房地產(chǎn)企業(yè)的情況更加復(fù)雜。根據(jù)政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)適用稅率為11%，但以扣除地價(jià)后的金額為銷售額。對(duì)不同的房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，地價(jià)的高低基本決定房地產(chǎn)項(xiàng)目的檔次，但每一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的建筑成本卻相差沒(méi)那么大。高附加值的房地產(chǎn)項(xiàng)目的稅負(fù)會(huì)相對(duì)較高，這也符合市場(chǎng)規(guī)律。

行業(yè)稅負(fù)總體下降，不代表每一個(gè)項(xiàng)目、每一個(gè)公司的稅負(fù)都會(huì)降低。對(duì)此，大城市、好地段、精設(shè)計(jì)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，稅負(fù)可能會(huì)略有增加，房?jī)r(jià)可能略有提高。

四、對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)稅收影響分析

全面營(yíng)改增后，金融保險(xiǎn)業(yè)稅率為6%，由于是價(jià)內(nèi)稅，只相當(dāng)于營(yíng)業(yè)稅價(jià)外稅的5.66%。且根據(jù)陸續(xù)發(fā)布的金融保險(xiǎn)業(yè)政策，原來(lái)享受的稅收優(yōu)惠基本保留。對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，租賃的辦公場(chǎng)所或新購(gòu)建的不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買的運(yùn)營(yíng)設(shè)備，日常辦公材料均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。雖然這部分成本占收入的比例并不容易估計(jì)，但對(duì)于廣大企業(yè)來(lái)說(shuō)，只要管理措施得當(dāng)，稅負(fù)應(yīng)該不會(huì)增高。但對(duì)于金融保險(xiǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，更重要的是企業(yè)管理，由于財(cái)務(wù)管理相對(duì)分散，財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅政策接觸不多，對(duì)增值稅專用發(fā)票的取得應(yīng)嚴(yán)格管理。

五、對(duì)一般服務(wù)業(yè)的影響分析

一般服務(wù)業(yè)的稅率為6%，考慮價(jià)內(nèi)稅的因素，同金融保險(xiǎn)業(yè)一樣，只要財(cái)務(wù)管理嚴(yán)格，按照規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，整體行業(yè)稅負(fù)應(yīng)會(huì)略有降低。

也許大家關(guān)注到上海的凱悅、洲際、萬(wàn)豪、希爾頓等國(guó)際酒店集團(tuán)借營(yíng)改增漲價(jià)事件，不知是這些服務(wù)行業(yè)真的無(wú)知，還是揣著明白裝糊涂，居然敢打著營(yíng)改增的旗號(hào)，另外加出6.9%的增值稅。我們應(yīng)該知道，酒店原來(lái)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在按增值稅6%計(jì)算，折合成價(jià)內(nèi)稅也只有5.66%，即使沒(méi)有任何進(jìn)項(xiàng)，只增加0.66%的稅負(fù)。實(shí)際上，酒店的材料、設(shè)備、房租，包括人力資源，都可以取得專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，稅負(fù)應(yīng)該會(huì)有所降低。當(dāng)然，最后這場(chǎng)鬧劇也在政府有關(guān)部門的約談下偃旗息鼓。

全面營(yíng)改增和每一個(gè)企業(yè)息息相關(guān)，也對(duì)每個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)管理提出了更高的要求。國(guó)家給每個(gè)企業(yè)提供了更多的稅收降低空間，但每一個(gè)企業(yè)的管理水平，對(duì)能否做到真正的降低稅負(fù)會(huì)起到很大的作用。希望每個(gè)企業(yè)都能在這次的流轉(zhuǎn)稅大變革中得到實(shí)惠。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）.[2]關(guān)于營(yíng)改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2016〕43號(hào)）.[3]關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知（財(cái)稅〔2016〕46號(hào)）.[4]關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）.（作者單位：山東百丞稅務(wù)服務(wù)股份有限公司）

第二篇：全面分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響解讀

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

定義

營(yíng)業(yè)稅：是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。

稅目：交通運(yùn)輸業(yè)

稅率：3%

建筑業(yè)

稅率：3%

金融保險(xiǎn)業(yè)

稅率：5%

郵電通信業(yè)

稅率：3%

文化體育業(yè)

稅率：3%

娛樂(lè)業(yè)

稅率：5%-20%

服務(wù)業(yè)

稅率：5%

轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

稅率：5%

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×適用稅率

增值稅：對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的流轉(zhuǎn)稅。（在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。）

稅率

1.銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物

稅率：17% 2.糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、飼料、化肥等

稅率：13% 3.提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)

稅率：11%（營(yíng)改增項(xiàng)目）4.提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)

稅率：6%（營(yíng)改增項(xiàng)目）5.出口貨物等特殊業(yè)務(wù)

稅率：0% 6.小規(guī)模納稅人（不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）

征收率統(tǒng)一為：3%

一般納稅人：生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上）并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)50萬(wàn)的；從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營(yíng)，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)80萬(wàn)元的。除此之外，均為小規(guī)模納稅人。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

例如：一般納稅人A公司4月份購(gòu)買甲產(chǎn)品支付貨款10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，取得增值稅專用發(fā)票。銷售甲產(chǎn)品含稅銷售額為23400元。進(jìn)項(xiàng)稅額=1700元

銷項(xiàng)稅額=23400/（1+17%）×17%=3400元 應(yīng)納稅額=3400-1700=1700元。

國(guó)家對(duì)營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng)。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)12月4日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。

2016年1月，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開座談會(huì)。決定營(yíng)改增作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲，前期試點(diǎn)已取得積極成效，2016年要全面推開，進(jìn)一步較大幅度減輕企業(yè)稅負(fù)；增值稅分享比例在全面推開營(yíng)改增后要做合理適度調(diào)整，引導(dǎo)各地因地制宜發(fā)展優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)；2016年全面推開營(yíng)改增并加大部分稅目進(jìn)項(xiàng)稅抵扣力度，將帶來(lái)大規(guī)模減稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)：全面推開營(yíng)改增 預(yù)計(jì)減稅規(guī)模將達(dá)9000億元。

營(yíng)改增的最初目標(biāo)是為了把“全額征稅、道道征收”轉(zhuǎn)化成“增值征稅、環(huán)環(huán)抵扣”，打通第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，避免對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅。這樣的話，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，他們稅收的應(yīng)征稅率調(diào)整會(huì)下降40.0%，從這里可以看出，小規(guī)模納稅人的稅收會(huì)大大降低。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算在很大范圍內(nèi)發(fā)生改變，比如企業(yè)營(yíng)業(yè)收人、企業(yè)生產(chǎn)成本和稅負(fù)核算等。但是，如果資本性及成本支出所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額大于企業(yè)收入的銷項(xiàng)稅額，那么，企業(yè)的稅負(fù)將有所減少。反之，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)增加。事實(shí)上，有很多因素都可以使企業(yè)的稅負(fù)成本增加，比如，不具備一般納稅人的資格的企業(yè)供應(yīng)商不可以開具增值稅專用發(fā)票等。

試點(diǎn)行業(yè)

（一）、交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)（增值稅稅率：11%）

（二）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)[主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)

（增值稅稅率：6%）

1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

2、信息技術(shù)服務(wù)

3、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等）

4、物流輔助服務(wù)

5、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

6、鑒證咨詢服務(wù)

7、廣播影視服務(wù)

（三）、郵政服務(wù)業(yè)

（增值稅稅率：11%）

（四）、電信業(yè)

1、基礎(chǔ)電信服務(wù)

（增值稅稅率：11%）基礎(chǔ)電信作為通訊基礎(chǔ)設(shè)施，硬件投入大，有大量進(jìn)項(xiàng)可抵扣，因此設(shè)定為11%。

2、增值電信服務(wù)

（增值稅稅率：6%）

暫時(shí)不包括的行業(yè)：建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。

目前實(shí)施營(yíng)改增后，短期看企業(yè)稅負(fù)會(huì)增加，從長(zhǎng)期看，整體稅負(fù)減少。營(yíng)改增行業(yè)短期由于很多進(jìn)項(xiàng)稅票無(wú)法取得、企業(yè)經(jīng)營(yíng)不規(guī)范、部分費(fèi)用未納入抵扣范圍等原因，整體稅負(fù)較營(yíng)業(yè)稅時(shí)有上升，但幅度不大。經(jīng)過(guò)一定時(shí)期的過(guò)渡和規(guī)范以及政策調(diào)整后，整體稅負(fù)應(yīng)低于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。

營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人由繳納3%的營(yíng)業(yè)稅改為繳納11%的增值稅；享受抵扣政策，抵扣項(xiàng)目包括購(gòu)置運(yùn)輸工具和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人由繳納3%的營(yíng)業(yè)稅改為繳納3%的增值稅，不享受抵扣政策。

實(shí)際操作中，存在以下問(wèn)題 1.操作過(guò)程中增值稅出票難。以運(yùn)營(yíng)運(yùn)輸工具的交通運(yùn)輸企業(yè)為例，雖然“營(yíng)改增”之后很多成本可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，但由于實(shí)際操作過(guò)程中的許多限制：例如采購(gòu)方取得增值稅專用發(fā)票需要向一般納稅人提供許多證件復(fù)印件，并辦理相關(guān)手續(xù)等，導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票在運(yùn)輸過(guò)程中取得困難，無(wú)形中增加企業(yè)成本。

2.抵扣范圍小。以物流企業(yè)為例，其費(fèi)用包括燃油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、人員工資、車輛折舊等幾大項(xiàng)。其中，路橋收費(fèi)站不可能給物流企業(yè)開具增值稅發(fā)票，也就是說(shuō)過(guò)路過(guò)橋費(fèi)無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)抵扣；燃油費(fèi)用方面，長(zhǎng)途行駛的貨車經(jīng)常會(huì)遇到?jīng)]有增值稅發(fā)票、只有普通發(fā)票的加油站，這部分燃油費(fèi)用也無(wú)法沖抵增值稅。另外，人員工資也不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，由此可見物流企業(yè)的損失比較大則是必然結(jié)果。

3.交通運(yùn)輸物流業(yè)細(xì)分行業(yè)復(fù)雜，覆蓋范圍廣，實(shí)踐中計(jì)稅過(guò)程非常復(fù)雜。以陸路運(yùn)輸企業(yè)為例，更加深層次的問(wèn)題在于行業(yè)的細(xì)分。大型企業(yè)一般為增值稅一般納稅人，這些企業(yè)在簽訂服務(wù)合同后會(huì)將一部分業(yè)務(wù)分包給當(dāng)?shù)氐男⌒头?wù)提供商。由于這些小型服務(wù)提供商往往不能開具增值稅專用發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致重復(fù)納稅的問(wèn)題，縮小了企業(yè)的利潤(rùn)空間。

對(duì)上市公司影響：大秦鐵路 鐵龍物流

由于增值稅的實(shí)收部分是銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額部分，而營(yíng)業(yè)稅是按全部的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅基礎(chǔ)，因此，對(duì)企業(yè)來(lái)講，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅越多，則實(shí)際繳付的增值稅越小，隨著營(yíng)改增的逐漸深入，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣范圍將逐漸擴(kuò)大。如未來(lái)將過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍；對(duì)近5年購(gòu)置的現(xiàn)存運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備，按年折舊額核定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，加快審核加油站的一般納稅人資格，讓物流企業(yè)從事跨地區(qū)運(yùn)輸過(guò)程中購(gòu)買汽油時(shí)能取得增值稅專用發(fā)票。這樣會(huì)使鐵路物流等公司的稅負(fù)降低。

營(yíng)改增對(duì)通信業(yè)的影響

對(duì)于通信企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后可能對(duì)企業(yè)原有的運(yùn)營(yíng)模式有所改變。一般情況下，三大通信行業(yè)會(huì)開展一些活動(dòng)來(lái)吸引顧客，達(dá)到促銷的目的。這些活動(dòng)包括：辦套餐送小禮品，買手機(jī)送話費(fèi)，預(yù)存話費(fèi)后話費(fèi)反贈(zèng)等等。在“營(yíng)改增”沒(méi)有開展之前，這些活動(dòng)的手機(jī)業(yè)務(wù)會(huì)征收3%的營(yíng)業(yè)稅。然而，“營(yíng)改增”實(shí)行之后，對(duì)這些活動(dòng)的手機(jī)業(yè)務(wù)征收17%的增值稅，那么則會(huì)征收銷售的話費(fèi)增值稅為6%或11%。所以，在稅種變征的情況下，通信公司就不得不調(diào)整其銷售方式，來(lái)達(dá)到降低企業(yè)的銷售成本的目的。對(duì)于各大通信公司來(lái)說(shuō)，為了可以在這種情況下既可以提高通信業(yè)務(wù)銷量，同時(shí)也能避免繳納較高的增值稅，他們都開始考慮調(diào)整銷售策略。

舉個(gè)例子，現(xiàn)今客戶去中國(guó)移動(dòng)打話費(fèi)發(fā)票時(shí)，會(huì)被告知在微信、支付寶、騰訊等第三方支付平臺(tái)充值的金額，一律不納入發(fā)票金額，這樣做的目的就是為了減少銷項(xiàng)稅額，從而減少增值稅。

對(duì)小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)的分析

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由于小規(guī)模納稅人是按不含稅銷售額依3%的征收率計(jì)算征收增值稅，因此，對(duì)小規(guī)模納稅人而言，其稅收負(fù)擔(dān)是增加還是減少，關(guān)鍵看增值稅的征收率與原來(lái)課征營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅率誰(shuí)高誰(shuí)低。除了交通運(yùn)輸業(yè)為3%，其他6個(gè)服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率均為5%，高于小規(guī)模納稅人的增值稅征收率，因此，即使不考慮價(jià)外稅因素，其他6個(gè)服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)都會(huì)比原來(lái)課征營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)要低。雖然交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率和實(shí)行增值稅后的征收率都為3%，但增值稅是價(jià)外稅，征收增值稅后，運(yùn)輸業(yè)的銷售額要換算成不含稅銷售額，即要從其銷售額中剔除增值稅后作為計(jì)征依據(jù)，因此，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)也要比課征營(yíng)業(yè)稅時(shí)低。也就是說(shuō)，“1+6”行業(yè)改征增值稅后，其小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)均出現(xiàn)不同程度的下降。

對(duì)一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)的分析

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的增值稅分別適用11%和6%兩檔稅率，如果一般納稅人沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的話，由于這兩檔稅率均高于原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅率，因此，其稅收負(fù)擔(dān)明顯增加。

但是，通常納稅人都有外購(gòu)項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，包括外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備、水費(fèi)和電費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額等，因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)是增加還是減少，關(guān)鍵在于其外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)金額占其當(dāng)期銷項(xiàng)金額比重的大?。僭O(shè)進(jìn)銷項(xiàng)稅率一致）。當(dāng)其比重達(dá)到一定水平時(shí)，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將與原來(lái)持平，這個(gè)比重可視為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)的稅負(fù)平衡點(diǎn)。超過(guò)這個(gè)水平時(shí)稅負(fù)開始下降，且比重越高，稅收負(fù)擔(dān)越輕。營(yíng)改增對(duì)國(guó)家稅收的影響

有關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，目前已有約1/4的營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)為了增值稅納稅人，但仍有3/4的營(yíng)業(yè)稅納稅人未完成“營(yíng)改增”改革，分布在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。由于剩下的4個(gè)行業(yè)戶數(shù)眾多、業(yè)務(wù)形態(tài)豐富、利益調(diào)整復(fù)雜，這4個(gè)行業(yè)被稱為營(yíng)改增中難啃的“硬骨頭”。

最后的堡壘將在今年攻下。財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉表示，2016年將全面推開營(yíng)改增改革，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。專家指出，今年全面推開營(yíng)改增并加大部分稅目進(jìn)項(xiàng)稅抵扣力度，將帶來(lái)大規(guī)模減稅。今年全面推開營(yíng)改增并加大部此前，國(guó)家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)許善達(dá)表示，全面“營(yíng)改增”的減稅額度有望達(dá)到9000億元。有預(yù)測(cè)稱，2016年，已納入“營(yíng)改增”的行業(yè)減稅規(guī)模估計(jì)有2000億元，金融業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)?；蚪咏?000億元，2016年“營(yíng)改增”減稅總規(guī)模接近6000億元。

讀書的好處

1、行萬(wàn)里路，讀萬(wàn)卷書。

2、書山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟。

3、讀書破萬(wàn)卷，下筆如有神。

4、我所學(xué)到的任何有價(jià)值的知識(shí)都是由自學(xué)中得來(lái)的?！_(dá)爾文

5、少壯不努力，老大徒悲傷。

6、黑發(fā)不知勤學(xué)早，白首方悔讀書遲?！佌媲?/p>

7、寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來(lái)。

8、讀書要三到：心到、眼到、口到

9、玉不琢、不成器，人不學(xué)、不知義。

10、一日無(wú)書，百事荒廢?！悏?/p>

11、書是人類進(jìn)步的階梯。

12、一日不讀口生，一日不寫手生。

13、我撲在書上，就像饑餓的人撲在面包上?！郀柣?/p>

14、書到用時(shí)方恨少、事非經(jīng)過(guò)不知難?！懹?/p>

15、讀一本好書，就如同和一個(gè)高尚的人在交談——歌德

16、讀一切好書，就是和許多高尚的人談話?！芽▋?/p>

17、學(xué)習(xí)永遠(yuǎn)不晚?！郀柣?/p>

18、少而好學(xué)，如日出之陽(yáng)；壯而好學(xué)，如日中之光；志而好學(xué)，如炳燭之光?！?jiǎng)⑾?/p>

19、學(xué)而不思則惘，思而不學(xué)則殆?！鬃?/p>

20、讀書給人以快樂(lè)、給人以光彩、給人以才干。——培根

第三篇：試論“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)影響分析

試論“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)影響分析

摘 要：隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程不斷加快，建筑行業(yè)在社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位將不斷上升。在以往，我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主要稅制。逐步推行的“營(yíng)改增”將會(huì)給相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)帶來(lái)巨大變動(dòng)。目前，建筑行業(yè)為我國(guó)“營(yíng)改增”的重點(diǎn)工作方向。在本文中，筆者從當(dāng)前社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景入手，深入闡述建筑行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的重要意義。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑行業(yè)；稅負(fù)影響

一、建筑行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的重要價(jià)值

（一）避免建筑行業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅

在2016年5月以前，營(yíng)業(yè)稅為建筑行業(yè)適用的主要稅種。從我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)來(lái)看，建筑行業(yè)是唯一一個(gè)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)。在這種狀況下，建筑行業(yè)存在著嚴(yán)重的重復(fù)征稅的問(wèn)題，對(duì)于最終端的分包商來(lái)說(shuō)，其必須根據(jù)營(yíng)業(yè)額全額的一定比例來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅，而其在生產(chǎn)過(guò)程中所投入的外購(gòu)設(shè)備、建筑材料等則無(wú)法進(jìn)行增值稅抵扣，使得增值稅抵扣鏈中斷。建筑行業(yè)不得不承擔(dān)所有設(shè)備與材料的增值稅，這給企業(yè)帶來(lái)了巨大的成本，企業(yè)必須承擔(dān)如此重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重制約了建筑企業(yè)的發(fā)展。從理論方面來(lái)看，“營(yíng)改增”的推行將有效地避免企業(yè)重復(fù)征稅。增值稅具有“稅收中性”的特點(diǎn)，增值稅稅負(fù)在向下游轉(zhuǎn)嫁的過(guò)程中，通過(guò)抵扣能夠有效地降低企業(yè)的稅負(fù)，使得企業(yè)擁有很強(qiáng)的發(fā)展動(dòng)力。

（二）促使建筑行業(yè)流轉(zhuǎn)稅現(xiàn)實(shí)規(guī)范化的征收管理

在我國(guó)全面推進(jìn)城鎮(zhèn)化的過(guò)程中，建筑行業(yè)得到了快速發(fā)展，其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。很多大型建筑企業(yè)涌現(xiàn)，這些企業(yè)紛紛走上多元化經(jīng)營(yíng)的道路，兼營(yíng)與混合銷售已經(jīng)非常常見。這導(dǎo)致難以明確建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅與增值稅征收范圍，給實(shí)際的稅收征收工作帶來(lái)很多不便。在“營(yíng)改增”推行后，建筑行業(yè)的稅收管理工作將進(jìn)一步規(guī)范，稅收效率將進(jìn)一步提高。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的稅負(fù)影響

A建筑股份有限公司為一家大型的國(guó)有控股公司，其在上海證券交易所上市，主營(yíng)建筑工程安裝與施工。（以下簡(jiǎn)稱A建筑公司）在本文中，筆者選擇這一公司來(lái)進(jìn)行實(shí)例分析，根據(jù)該公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)資料來(lái)對(duì)其營(yíng)業(yè)收入所應(yīng)承擔(dān)的增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算。借助工程造價(jià)方面的有關(guān)數(shù)據(jù)，筆者對(duì)不同成本項(xiàng)目能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額加以測(cè)算，從而在進(jìn)銷項(xiàng)差額的基礎(chǔ)上獲得其所需要繳納的增值稅。將此增值稅稅額與該公司在該所繳納的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行比較，再綜合附加稅，從而獲得該公司營(yíng)改增前后的稅負(fù)變化。

（一）測(cè)算“營(yíng)改增”后的銷項(xiàng)稅

要想測(cè)算“營(yíng)改增”之后的增值稅，應(yīng)先明確增值稅銷項(xiàng)稅。因?yàn)樵凇盃I(yíng)改增”適用之前，企業(yè)的銷售收入為含稅的，所以應(yīng)將銷售收入轉(zhuǎn)換稱為不含稅的收入。A建筑公司2014年的營(yíng)業(yè)收入及增值稅銷項(xiàng)稅測(cè)算結(jié)果如下表1所示。

（二）測(cè)算“營(yíng)改增”后的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入是一致的，都是含稅的。因此，在測(cè)算的過(guò)程中，也應(yīng)先將其轉(zhuǎn)換為不含稅的成本。因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)的成本結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，要想精確地對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅加以測(cè)算，應(yīng)先對(duì)A建筑公司的各項(xiàng)建筑成本加以研究。

從營(yíng)業(yè)成本來(lái)看，A建筑公司主要為工程成本，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)與機(jī)械費(fèi)等。這之中，人工費(fèi)與機(jī)械費(fèi)都是無(wú)法獲得增值稅專用發(fā)票的，難以進(jìn)行抵扣，只有材料費(fèi)能夠進(jìn)行抵扣。在本文中，筆者綜合國(guó)內(nèi)權(quán)威的造價(jià)網(wǎng)站，選擇部分項(xiàng)目加以分析與研究，最終獲得該公司在進(jìn)項(xiàng)稅測(cè)算的時(shí)候可以采用的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)的比例為15.06%、62.69%、7.14%。

從材料成本來(lái)看，A建筑公司所使用的主要材料有混凝土、鋼材、砌塊等，這之中鋼材可以按照17%進(jìn)行增值稅抵扣，而其他的材料則僅適用于3%的稅率。借助多方的造價(jià)資料，可估算出A建筑公司在材料成本中有65%的材料能夠獲得17%增值稅專用發(fā)票，剩下的35%則獲得3%的增值稅專用發(fā)票。

（三）A建筑公司“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)變化

從流轉(zhuǎn)稅方面來(lái)看，A建筑公司在2014所應(yīng)該承擔(dān)的增值稅金額為2986327萬(wàn)元，而實(shí)際上該公司這一所繳納的營(yíng)業(yè)稅金額為2122198萬(wàn)元，由此可知，在“營(yíng)改增”之后，該公司需要多繳納864129萬(wàn)元。除此之外，其還需要承擔(dān)城建稅與教育費(fèi)等。該公司在流轉(zhuǎn)稅方面需要多承擔(dān)950542萬(wàn)元的稅金。

從所得稅方面來(lái)看，在“營(yíng)改增”之后，該公司的收入與成本等都由含稅的轉(zhuǎn)變?yōu)椴亢惖?。增值稅與營(yíng)業(yè)稅不同，其為價(jià)外稅。所以，A建筑公司在“營(yíng)改增”之后，營(yíng)業(yè)稅金和相關(guān)附加費(fèi)用都會(huì)發(fā)生變化，其利潤(rùn)與所得稅都有所改變。具體情況如下表2所示。

從該表中我們可發(fā)現(xiàn)，在“營(yíng)改增”之后該公司的總利潤(rùn)有所下降，下降額為950542萬(wàn)元，如果按照所得稅稅率25%來(lái)計(jì)算，能夠使得企業(yè)少承擔(dān)237636萬(wàn)元的稅費(fèi)。綜合流轉(zhuǎn)稅方面的變動(dòng)可知，在“營(yíng)改增”之后，A建筑公司將要承擔(dān)更多的稅負(fù)，所多承擔(dān)的金額為712906萬(wàn)元。

三、結(jié)論

從現(xiàn)有的各項(xiàng)政策來(lái)看，建筑行業(yè)“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)必然有所增加。針對(duì)此，建筑企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部管理入手，做好財(cái)務(wù)核算工作，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，只有這樣，其才能順利渡過(guò)“營(yíng)改增”。

參考文獻(xiàn)：

[1] 曾麗萍.建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略探究[J].經(jīng)濟(jì)，2016（7）：276-276.[2] 劉永軍.對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施下部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象的解析[J].文摘版：經(jīng)濟(jì)管理，2015（4）：296-296.

第四篇：營(yíng)改增初期對(duì)建筑業(yè)之稅負(fù)影響分析

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營(yíng)改增初期對(duì)建筑業(yè)之稅負(fù)影響分析

摘要：“營(yíng)改增”是國(guó)家稅制進(jìn)行的結(jié)構(gòu)性改革，經(jīng)營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍劃撥到增值稅的范疇。這一重大的稅制改革的舉措使企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)生了重大的變化，從過(guò)去的成本不可抵扣轉(zhuǎn)化為可抵扣款項(xiàng)，稅率也從過(guò)去的5%分化成不同行業(yè)的6%,11%和17%，而小規(guī)模納稅人盡管不能抵扣款項(xiàng)但稅率卻低至3%。在建筑性行業(yè)領(lǐng)域，“營(yíng)改增”后的增值稅稅率為11%。建筑性行業(yè)稅率的變化不僅使建筑性行業(yè)稅負(fù)發(fā)生了變化，還對(duì)建筑性行業(yè)的上下游鏈條都產(chǎn)生了影響。本文從“營(yíng)改增”的概念出發(fā)，逐步探索“營(yíng)改增”對(duì)建筑性行業(yè)稅負(fù)的影響。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；概念；影響 一、“營(yíng)改增”的概念

“營(yíng)改增”實(shí)際意義為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，這是國(guó)家隊(duì)稅制進(jìn)行的結(jié)構(gòu)性改革。“營(yíng)改增”在2011年就已經(jīng)在國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)下進(jìn)行了試點(diǎn)方案的策劃。在2012年，“營(yíng)改增”開始以上海為首發(fā)站進(jìn)行試點(diǎn)工作，上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將“營(yíng)業(yè)稅”改征為“增值稅”，這是上海最先進(jìn)行71號(hào)文件改革的行業(yè)和領(lǐng)域。在2012年8月份，國(guó)家的稅制改革開始向上海以外的其他地區(qū)擴(kuò)展。按照國(guó)家的既定方針和計(jì)劃，“營(yíng)改增”的稅制改革有望在2015年完成。

二、“營(yíng)改增”初期對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)的影響 1 建筑行業(yè)中的施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)會(huì)增加

在建筑行業(yè)，施工企業(yè)所需的建筑材料來(lái)源方式很多，因此增值稅的抵扣金額很難達(dá)到統(tǒng)一。對(duì)施工企業(yè)而言，如果工程材料全部交由自己來(lái)進(jìn)行采購(gòu)，則可以得到更多可抵扣的款項(xiàng)。但如果施工企業(yè)只承包部分項(xiàng)目，主要的建筑材料都由建筑公司提供，而施工企業(yè)之提供了少量的建筑材料，則施工企業(yè)的可抵扣款變少，從而稅負(fù)變重。而且施工企業(yè)的項(xiàng)目很分散，有的項(xiàng)目處于人煙稀少的偏僻地帶，那些項(xiàng)目材料比如磚瓦、白灰等用料少的材料基本都是附近的個(gè)體戶等小規(guī)模納稅人提供。因此，施工企業(yè)的材料無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票而不能進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，故而建筑性行業(yè)的稅負(fù)便會(huì)增加。

德藝期刊網(wǎng)http://004km.cn 商品混凝土等材料增加稅負(fù)

對(duì)施工企業(yè)而言，即便進(jìn)貨材料可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但是依然改變不了稅負(fù)增加的事實(shí)。原因在于進(jìn)項(xiàng)材料的增值稅率與銷項(xiàng)的稅率不對(duì)等。根據(jù)國(guó)家新發(fā)布的“營(yíng)改增”的《增值稅征收辦法通知》，施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)材料中，如砂、土等生產(chǎn)建筑材料和商品混凝土等的增值稅稅率為6%。也就是說(shuō)施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)金額按6%進(jìn)行抵扣，而建筑企業(yè)最后的成品的銷項(xiàng)稅按銷售金額的11%進(jìn)行征收。進(jìn)項(xiàng)的6%與銷項(xiàng)的11%之間有5%的差額，因此施工企業(yè)有5%的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。因此，建筑相行業(yè)的稅負(fù)實(shí)際是增加的。

3建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)

在建筑行業(yè)，建筑工人的勞務(wù)報(bào)酬占工程總造價(jià)的25%左右。但是，在建筑行業(yè)要明確知道的是該行業(yè)的勞務(wù)人員大多由勞務(wù)公司提供或零散的農(nóng)民工。對(duì)建筑勞務(wù)公司而言，勞務(wù)報(bào)酬是它們的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，無(wú)進(jìn)項(xiàng)抵扣。而建筑行業(yè)的勞務(wù)收入要按11%計(jì)提銷項(xiàng)稅額。這使建筑行業(yè)勞務(wù)增值稅由3%增加到了11%，足足增加了8個(gè)百分點(diǎn)。建筑勞務(wù)公司走的是微利營(yíng)銷路線，如果按照此增值稅率征收增值稅，勞務(wù)公司勢(shì)必走向破產(chǎn)。當(dāng)然勞務(wù)公司也可以利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將危機(jī)轉(zhuǎn)向施工企業(yè)，但如此一來(lái)施工企業(yè)的稅負(fù)便增加了。換個(gè)方面來(lái)談，施工企業(yè)如果不用勞務(wù)公司提供的勞務(wù)，而采用散工來(lái)進(jìn)行施工，則施工企業(yè)的人工費(fèi)將無(wú)法進(jìn)行抵扣，建筑性行業(yè)依然要承擔(dān)比以前重的稅負(fù)。

動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)

“營(yíng)改增”后，新的稅制方案對(duì)動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅有了新的規(guī)定。在新的稅制方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)適用于17%的增值稅稅率。對(duì)租賃業(yè)而言這無(wú)疑是給該業(yè)帶來(lái)了沉重的稅負(fù)。因?yàn)樽赓U也的機(jī)械設(shè)備的對(duì)外租售是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣。由于稅制改革，租賃業(yè)為了降低自身稅負(fù)的考慮，必定會(huì)選擇成為小規(guī)模納稅人。當(dāng)租賃業(yè)成為小規(guī)模納稅人后，建筑型企業(yè)從租賃業(yè)進(jìn)購(gòu)機(jī)械設(shè)備就無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。因而，租賃業(yè)將自身可能產(chǎn)生的沉重稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到了建筑性行業(yè)中。建筑性行業(yè)承受了更重的稅負(fù)。5 發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大

“營(yíng)改增”稅制改革的制度規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅的稅額必須在180天內(nèi)認(rèn)證完畢。施工企業(yè)與其他傳統(tǒng)制造行業(yè)有所不同，施工企業(yè)的項(xiàng)目分散，并不集中，可能在全國(guó)各地都有涉獵。由于項(xiàng)

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目地域的分散性，很難使施工企業(yè)快速有效的收集和整理那些增值稅發(fā)票。發(fā)票在認(rèn)證的時(shí)間上存在一定的難度，而且建筑性行業(yè)的增值稅發(fā)票來(lái)源復(fù)雜，認(rèn)證時(shí)也會(huì)出現(xiàn)很多困難。因此，“營(yíng)改增”后為施工企業(yè)收集發(fā)票和認(rèn)證工作都帶來(lái)了難度。

三、結(jié)論

在建筑性行業(yè)領(lǐng)域，“營(yíng)改增”后的增值稅稅率為11%。建筑性行業(yè)稅率的變化不僅使建筑性行業(yè)稅負(fù)發(fā)生了變化，還對(duì)建筑性行業(yè)的上下游鏈條都產(chǎn)生了影響。比如施工企業(yè)的項(xiàng)目很分散，有的項(xiàng)目處于人煙稀少的偏僻地帶，那些項(xiàng)目材料比如磚瓦、白灰等用料少的材料基本都是附近的個(gè)體戶等小規(guī)模納稅人提供。因此，施工企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)。再?gòu)纳唐坊炷恋炔牧蟻?lái)說(shuō)，建筑企業(yè)最后的成品的銷項(xiàng)稅按銷售金額的11%進(jìn)行征收。進(jìn)項(xiàng)的6%與銷項(xiàng)的11%之間有5%的差額，因此施工企業(yè)有5%的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，稅負(fù)實(shí)際是增加的。除以上兩點(diǎn)以外，建筑性行業(yè)從機(jī)械設(shè)備的購(gòu)進(jìn)和發(fā)票的管理都增加了過(guò)去企業(yè)的稅負(fù)。參考文獻(xiàn)：

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第五篇：對(duì)“營(yíng)改增”稅負(fù)平衡點(diǎn)的分析

對(duì)“營(yíng)改增”稅負(fù)平衡點(diǎn)的分析

對(duì)部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)上升現(xiàn)象如何理解？

“營(yíng)改增”減稅效果如何，是各方?jīng)Q策的重要考量。從當(dāng)前反饋的情況看，部分“營(yíng)改增”企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)沒(méi)有減少、甚至增加的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，找到影響稅負(fù)的關(guān)鍵因素，需要對(duì)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)比例加以分析。也就是說(shuō)，通過(guò)弄清成本占收入的比例結(jié)構(gòu)，尋求稅負(fù)平衡點(diǎn)，將有助于理解稅負(fù)上升等問(wèn)題。

在本文中，筆者利用營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)＝增值稅稅負(fù)的平衡公式加以推導(dǎo)，測(cè)算了不同行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)平衡點(diǎn)區(qū)間。

交通運(yùn)輸業(yè)：原營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，增值稅稅率為11%。實(shí)行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在11%～17%之間（考慮部分聯(lián)運(yùn)等情況），稅負(fù)平衡點(diǎn)即實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入的比例在69.73%～47.56%之間。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為6%。實(shí)行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在6%～17%之間（考慮到分包情況比較普遍），稅負(fù)平衡點(diǎn)在11.67%～4.545%之間。

租賃服務(wù)業(yè)：原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為17%。實(shí)行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在15%～17%之間，稅負(fù)平衡點(diǎn)在73.06%～65.59%之間。

從上述測(cè)算中可以看出，當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，稅負(fù)將提高；當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例高于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，稅負(fù)將降低。同時(shí)，稅負(fù)平衡點(diǎn)隨著平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率的變化而變化，平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率越低，稅負(fù)平衡點(diǎn)越高。由于每個(gè)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)相對(duì)固定，如果稅負(fù)平衡點(diǎn)過(guò)高，其毛利水平將受到影響。所以，實(shí)行增值稅后，“營(yíng)改增”企業(yè)通過(guò)選擇高的進(jìn)項(xiàng)稅稅率區(qū)間進(jìn)行購(gòu)進(jìn)抵扣，應(yīng)成為必然的選擇。這將成為影響企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)方式的主要因素。

比如在運(yùn)輸行業(yè)中，新的運(yùn)輸設(shè)備前期油耗和維修等費(fèi)用要低于后期，同時(shí)運(yùn)輸設(shè)備價(jià)值不同，折舊部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也有大的差距。經(jīng)測(cè)算，運(yùn)輸企業(yè)增值稅平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率達(dá)到15%～17%之間時(shí)，稅負(fù)平衡點(diǎn)在52.98%～47.56%之間。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，如果企業(yè)可實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策的成本占收入比例低于47.56%（企業(yè)最高抵扣稅率17%對(duì)應(yīng)的平衡點(diǎn)），且設(shè)備價(jià)值屬于行業(yè)平均價(jià)值范圍，那么，實(shí)行“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)將高于3%。這種稅負(fù)增高的情況應(yīng)為稅收政策變化的影響。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅期間，如果企業(yè)可實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策的成本占收入比例超過(guò)47.56%，假設(shè)稅負(fù)平衡點(diǎn)達(dá)到52.98%（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率低于15%），那么在收入不變，同樣的可抵扣成本前提下，企業(yè)可以通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)方式，獲得較高的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而有效提高經(jīng)營(yíng)效益。

可見，實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的變化對(duì)企業(yè)效益的影響是顯而易見的。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的改變必然帶來(lái)相關(guān)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

稅負(fù)增高是否意味著企業(yè)利潤(rùn)下降？

判斷稅負(fù)高低對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，不能簡(jiǎn)單地用公式推算，需考慮政策變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模產(chǎn)生的良性影響。本次“營(yíng)改增”屬于稅收制度的戰(zhàn)略調(diào)整，給市場(chǎng)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，其減稅效應(yīng)，使第二、第三產(chǎn)業(yè)更加緊密地融合。應(yīng)該看到，“營(yíng)改增”給市場(chǎng)環(huán)境帶來(lái)了諸多良性改變，包括企業(yè)收入規(guī)模的增長(zhǎng)、毛利的增加，效益的提高等。

為說(shuō)明這一問(wèn)題，筆者提出以下假設(shè)：企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入增加，而可抵扣固定成本并未隨收入增加而改變，那么企業(yè)總的可抵扣成本占收入比例將下降。當(dāng)可抵扣成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，雖然稅負(fù)上升，但利潤(rùn)絕對(duì)值是增加的。例如，某運(yùn)輸企業(yè)收入1100萬(wàn)元，可抵扣成本523.16萬(wàn)（其中折舊200萬(wàn)，稅率為17%），可抵扣成本占收入比例為47.56%（稅負(fù)平衡點(diǎn)）。經(jīng)測(cè)算，稅負(fù)為3%，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)243.84萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)增加收入200萬(wàn)元，其他條件不變，那么可抵扣成本占收入比例為40.24%。經(jīng)測(cè)算，企業(yè)需要繳納增值稅52.81萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)為4.06%，高于原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，而利潤(rùn)為424.03萬(wàn)元，比稅負(fù)平衡點(diǎn)對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)多180.19萬(wàn)元。

可以看出，稅負(fù)增加，不一定導(dǎo)致企業(yè)效益的降低?！盃I(yíng)改增”后，由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生良性改變，經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)大，對(duì)稅負(fù)高低應(yīng)該作綜合評(píng)判。

也正因?yàn)榇耍壳皩?shí)行的超稅負(fù)退稅政策，應(yīng)充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為等相關(guān)條件，不能簡(jiǎn)單地按照“超”稅負(fù)計(jì)算退稅。

對(duì)那些可通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)方式，擴(kuò)大收入規(guī)模，提高毛利率，降低稅負(fù)的企業(yè)，在實(shí)際工作中是否適用超稅負(fù)退稅政策值得思考。而對(duì)普遍無(wú)法達(dá)到平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率所對(duì)應(yīng)的稅負(fù)平衡點(diǎn)的企業(yè)，應(yīng)考慮其設(shè)備法定折舊攤銷年限因素的影響。對(duì)法定年限內(nèi)尚未攤銷完畢的企業(yè)，在攤銷時(shí)期內(nèi)可給予退稅政策扶持。對(duì)實(shí)行“營(yíng)改增”后折舊已按法定年限攤銷完畢的企業(yè)，由于“營(yíng)改增”后毛利將明顯增加，如果給予超稅負(fù)退稅，實(shí)際上是將原不能抵扣的稅金予以退還。那么，是否應(yīng)給予此類企業(yè)超稅負(fù)退稅也值得思考。

企業(yè)分拆忌盲目

“營(yíng)改增”企業(yè)有小規(guī)模企業(yè)和一般納稅人企業(yè)兩種類型。小規(guī)模企業(yè)增值稅稅負(fù)低于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，“營(yíng)改增”后，小規(guī)模企業(yè)在維持原經(jīng)營(yíng)規(guī)模前提下，效益將得到增加。

市場(chǎng)存在營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩種納稅鏈條。部分企業(yè)不能準(zhǔn)備測(cè)算稅負(fù)平衡點(diǎn)或?qū)υ鲋刀愒聿焕斫?，于是只?jiǎn)單從價(jià)格角度考慮，認(rèn)為小規(guī)模納稅方式更具有優(yōu)勢(shì)，因而盲目拆分企業(yè)。

通過(guò)稅負(fù)平衡公式，筆者按“營(yíng)改增”后的三種稅率，計(jì)算了小規(guī)模企業(yè)與一般納稅人企業(yè)的稅負(fù)利潤(rùn)平衡點(diǎn)。

交通運(yùn)輸業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為11%。實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在11%～17%之間（考慮到部分聯(lián)運(yùn)等情況）。經(jīng)計(jì)算，稅負(fù)平衡點(diǎn)即實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入的比例在70.61%～48.16%之間。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為6%，實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在6%～17%之間（考慮到分包情況比較普遍）。經(jīng)計(jì)算，稅負(fù)平衡點(diǎn)在48.54%～18.91%之間。

租賃服務(wù)業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為17%。該行業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)基本來(lái)自有形動(dòng)產(chǎn)的采購(gòu)，所以實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在15%～17%之間。經(jīng)計(jì)算，稅負(fù)平衡點(diǎn)在87.07%～79.95%之間。

從上述測(cè)算可以看出，在實(shí)行“營(yíng)改增”后，選擇怎樣的納稅方式，主要要看稅負(fù)平衡點(diǎn)。當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅模式可提高企業(yè)利潤(rùn)。例如運(yùn)輸行業(yè)中，如果企業(yè)取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點(diǎn)48.16%時(shí)，選擇小規(guī)模納稅方式將取得更大的效益。

由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式不同，企業(yè)取得平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率有所變化，稅負(fù)平衡點(diǎn)也會(huì)有所變化。稅負(fù)平衡點(diǎn)過(guò)高的企業(yè)，應(yīng)選擇改變經(jīng)營(yíng)方式的方法，努力提高平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率，降低稅負(fù)平衡點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)更高的利潤(rùn)。在取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入比例高于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，實(shí)行一般納稅人方式更為有利。

通過(guò)分析可以看出，企業(yè)分拆應(yīng)仔細(xì)測(cè)算企業(yè)自身稅負(fù)平衡點(diǎn)，單純依靠?jī)r(jià)格因素判斷，選擇納稅方式是不科學(xué)的。

（注：本文所述實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本，是當(dāng)期進(jìn)行損益攤銷的成本。由于數(shù)據(jù)采樣和分析方法有差異，計(jì)算稅負(fù)平衡點(diǎn)區(qū)間會(huì)有所不同。）