第一篇：淺議“營改增”對企業(yè)經(jīng)營成果及稅負(fù)的影響

淺議“營改增”對企業(yè)經(jīng)營成果及稅負(fù)的影響

“營改增”從表面上看雖然只是稅種變化，但卻牽涉到一個公司全業(yè)務(wù)系統(tǒng)的改變，實際也在考量著一個公司精細(xì)化綜合管理水平，同樣面臨著不可規(guī)避的事實，那就是“營改增”給公司的經(jīng)營成果及稅負(fù)帶來的直接影響。下面通過一組財務(wù)數(shù)據(jù)來分析“營改增”對公司利潤、稅負(fù)的影響因素。

假定該公司營業(yè)收入為R（含稅），營業(yè)總成本為C（含稅），其中可抵扣成本為N（含稅）,不可抵扣成本為(C-N)。營業(yè)稅率為3%，不考慮城建附加的影響因素，銷項、進項稅率均為11%。

“營改增”前利潤總額:M1=R-C-C×3%。“營改增”后利潤總額為M2=R÷(1+11%）-N÷（1+11%）-(C-N)。若要“營改增”后的利潤與“營改增”前利潤相等，即M1=M2，那么，通過計算得出；營改增后N:R=72.73%，由此可以得知，可控成本（N）占營業(yè)收入（R）比重的盈虧平衡點為72.73%。因此，只有在可抵扣成本占營業(yè)收入比重大于此平衡點時，該公司的稅負(fù)才會比“營改增”前下降，利潤上升，反之則稅負(fù)增加，利潤下降。

由以上測試的財務(wù)數(shù)據(jù)可見，可抵扣成本在中間起到關(guān)鍵的制約因素。因此，要保證公司“營改增”后取得良好的經(jīng)營成果、降低稅負(fù)，首先在保證提升營業(yè)收入的同時，加強可抵扣成本的管理至關(guān)重要。

但隨著“營改增”持續(xù)推進和深入，從實際執(zhí)行過程和結(jié)果來看，增值稅各項管理指標(biāo)仍然不太理想。因此，建議對存在的問題分析整改，堅持實行科目負(fù)責(zé)制，每個可抵扣項目均要落實到責(zé)任人，并制定切實可行的整改措施。加強綜合分析，對重點成本項目抵扣率、進項稅占可控成本占比等指標(biāo)進行解讀總結(jié)，促進和改善“營改增”工作的進展。

只有通過加強管理，以稅務(wù)分析為支撐點提高增值稅管理精細(xì)化水平，積極穩(wěn)妥應(yīng)對“營改增”帶來的影響；優(yōu)化發(fā)展模式，完善定價機制，努力提升收入及降低銷項稅平均稅率；同時要降低成本及提高增值稅進項稅抵扣，從而才能提升公司的利潤、降低稅負(fù)。

第二篇：論“營改增”對電力企業(yè)稅負(fù)影響及對策

摘要：為促進經(jīng)濟發(fā)展，我國于2016年5月1日起全面推行營改增。營改增政策的實施是我國在稅制方面一項重要改革，對我國經(jīng)濟發(fā)展影響非常重要，所以有必要對營改增的實施進行詳細(xì)的研究。電力企業(yè)也正處于營改增的適應(yīng)過程中，本文主要從我國電力企業(yè)財務(wù)指標(biāo)及經(jīng)營管理等方面進行分析營改增對于電力企業(yè)稅負(fù)的影響，并且提出相關(guān)的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增 電力企業(yè) 稅負(fù)影響

為了更好的發(fā)展市場經(jīng)濟，在稅法方面，我國一直在積極穩(wěn)妥地進行著試驗性改革，將企業(yè)中普遍實行的營業(yè)稅逐漸改成增值稅，并且正在全面實施中。營改增過程中，對于企業(yè)的要求也越來越高，要求現(xiàn)在的營業(yè)稅納稅人將企業(yè)的營業(yè)稅繳納改為增值稅。最早的營改增的試點是在上海交通運輸業(yè)中以及一些現(xiàn)代化的服務(wù)行業(yè)中開展，相繼在北京、天津等地進行實踐，其首先推行的是鐵路運輸業(yè)，繼而在郵政行業(yè)以及電信行業(yè)進行推廣，自2016年5月1日起，全面實行營改增的稅收制度。

一、電力企業(yè)中營改增推行的現(xiàn)狀

從我國現(xiàn)行的經(jīng)濟流通形式以及納稅的范圍方面來看，全面推行營改增之前，電力企業(yè)可主要劃分為三類：屬于增值稅納稅人的電力企業(yè)、營業(yè)稅納稅人的電力企業(yè)以及兩種稅負(fù)混合型的電力企業(yè)。其中增值稅納稅人的電力企業(yè)主要包括電力的生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及電力銷售環(huán)節(jié)，也包括電力設(shè)備以及器材等制造與銷售；營業(yè)稅類型主要包括電力公司中輸變電建設(shè)企業(yè)與電力設(shè)計院、電力科研院等；混合類型主要指的是既經(jīng)營需要交納增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)又包含營業(yè)稅方面的電力業(yè)務(wù)，通俗的來講就是進行多元化的經(jīng)營狀態(tài)下的電力企業(yè)。第一種電力企業(yè)其主要的納稅形式雖然是增值稅的形式，其進項稅額可以進行抵扣，但是在進行抵扣時具有很多的條件限制，企業(yè)也只有從增值稅納稅人處取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅才可以進行抵扣，若是從個人手中購置的資源，而不能取得增值稅專用發(fā)票，是不能進行抵扣的，只能作為企業(yè)的生產(chǎn)成本，直接確認(rèn)為成本。第二種企業(yè)在進行正常的經(jīng)營過程中，購置的資源是不能進行抵扣的，不僅不能進行抵扣，在實現(xiàn)產(chǎn)品服務(wù)的過程中還需要上交一定的營業(yè)稅，在這樣的情況下就會加大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，導(dǎo)致企業(yè)的利潤下降，最終影響企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，這種稅收制度會削弱企業(yè)整體的經(jīng)濟實力、競爭力，從而造成對整個社會經(jīng)濟的不利影響。最后一種電力企業(yè)的稅負(fù)方式將前兩種稅負(fù)的方式進行中和，這樣就可以規(guī)避一定的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，屬于稅負(fù)適中的形式。

二、營改增的實施對于電力企業(yè)的影響

電力企業(yè)作為重要的增值稅納稅人，推行營改增政策后，允許進行全鏈條的增值稅進項稅額抵扣，這樣的納稅形式可以較好的避免對企業(yè)進行重復(fù)征稅，從而使企業(yè)稅負(fù)得以減輕。2014年起，我國逐漸實行營業(yè)稅改增值稅的形式，例如服裝、文化以及物流等產(chǎn)業(yè)都在積極的實施營改增。主要的方式就是從外部購進原材料而取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可以進行抵扣；將購進的工器具以及設(shè)備中的進項稅進行增值稅抵扣，這樣就可以在一定程度上降低企業(yè)生產(chǎn)方面的費用以及成本，并且對于生產(chǎn)經(jīng)營方面設(shè)備的更新具有很大的促進作用，企業(yè)能夠有更多的資金進行投資，提高經(jīng)濟效益。

對于我國的電力企業(yè)來講，實行營改增之后，電力企業(yè)形成發(fā)電以及輸變電與配電之間的增值稅抵扣環(huán)節(jié)，這就使電力企業(yè)的一些專業(yè)服務(wù)脫離出來，有助于電力產(chǎn)業(yè)更好的進行分工合作，使電力產(chǎn)業(yè)在現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中有了穩(wěn)定的質(zhì)量保障以及制度保障，并且對電力產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)以及能源結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化與升級，非常有利于電力企業(yè)開發(fā)新能源以及進行創(chuàng)新、改進生產(chǎn)技術(shù)，得到更加全面的發(fā)展，從根本上促進電力企業(yè)的發(fā)展。

雖然現(xiàn)在全面實施營改增了，但受制于多方面因素影響，尚不能形成完整的電力企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈之間的抵扣。對于現(xiàn)在的電力企業(yè)來講，在資源的采購時不是增值稅納稅人的情況下，是不能進行抵扣的；同時，加之電力企業(yè)之間的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同，所以在繳納稅負(fù)的形式也不相同。在實現(xiàn)專業(yè)化方面電力企業(yè)就相對的比較困難。現(xiàn)在的市場競爭非常的激烈，電力企業(yè)在市場競爭中處于相對不利境況，其競爭力也沒有的以真正體現(xiàn)。在這里需要重點說明的是，就電力企業(yè)現(xiàn)在的實際情況來講，營改增之后雖然在形式上減輕了電力企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，但是并不是實行營改增之后就一定會減輕稅負(fù)的壓力，還有很多的電力企業(yè)在推行營改增之后經(jīng)濟負(fù)擔(dān)沒有減輕反倒正在逐漸的加重，主要原因在于電力企業(yè)中的原來的營業(yè)稅稅率與增值稅稅率在整體稅負(fù)中占有的比例以及可抵扣的成本方面限制。

三、針對電力企業(yè)營改增政策實施的應(yīng)對措施

在營改增全面推行情況下，應(yīng)著眼于長遠(yuǎn)與全面，結(jié)合電力行業(yè)特點、企業(yè)實際情況和經(jīng)營特性，謀求企業(yè)未來的發(fā)展，主要的措施就是盡力減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，可以主要從以下幾個方面進行分析、思考。

（一）進行增值稅稅率的組合以及籌劃

根據(jù)電力企業(yè)實際的稅負(fù)變化以及納稅的模式與相關(guān)的知識的掌握，根據(jù)電力企業(yè)的實際收入與成本之間的比例，仔細(xì)測算出最合適的平衡數(shù)值點，這樣就可以較為準(zhǔn)確的判斷出稅負(fù)上下變動的關(guān)鍵點，根據(jù)這個數(shù)值來判斷企業(yè)現(xiàn)在的稅負(fù)狀況，然后與沒有實施營改增之前的數(shù)值進行比較，若是計算的數(shù)值大于沒有實施營改增之前的數(shù)值，就需要進行整體與分析原因，并且不斷的進行改善企業(yè)在這方面的管理以及經(jīng)營模式，其中還要考慮小規(guī)模納稅人的納稅資格，這樣就能保證在不抵扣的情況下，依然可以降低企業(yè)的稅負(fù)，至少不增加其稅負(fù)。

（二）加強電力企業(yè)的資源采購管理

在電力企業(yè)中關(guān)于稅負(fù)方面很大的一部分是在資源的采購管理方面以及管理的質(zhì)量，外部采購的電力資源等所繳納的增值稅構(gòu)成電力企業(yè)的進項稅，所以可以從這方面進行稅額的抵扣。但是，有時候企業(yè)會出現(xiàn)難以抵扣、重復(fù)抵扣的現(xiàn)象，這樣就會影響企業(yè)的經(jīng)濟效益、也會帶來稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)在這方面就需要加強發(fā)票的管理，將采購資源方面的數(shù)據(jù)進行詳細(xì)的核實，做到能抵盡抵，也不強行抵扣，這樣才能更好的促進電力企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）強化、提高企業(yè)專業(yè)人員的技術(shù)水平

在進行稅負(fù)方面管理時，需要管理人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)，能夠及時掌握國家關(guān)于稅法方面的政策方針。企業(yè)的稅務(wù)工作離不開企業(yè)的財務(wù)人員。營業(yè)稅在電力企業(yè)中屬于價內(nèi)稅，在核算方面相對比較簡單，推行營改增之后，企業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅，其計算就比較復(fù)雜，加上企業(yè)的業(yè)務(wù)繁瑣，所以有關(guān)會計核算人員在進行核算時難免會出現(xiàn)錯誤；企業(yè)的財務(wù)方面出現(xiàn)錯誤會影響企業(yè)的經(jīng)濟利益，為企業(yè)的生產(chǎn)以及決策造成不利影響。所以在推行營改增后，需要盡快加強企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)水平提升工作，特別是需要相關(guān)人員熟練的掌握關(guān)于稅負(fù)方面的政策改革，這樣不僅有利于企業(yè)在稅負(fù)方面的降低，還能減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展以及進步。

四、結(jié)束語

電力企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展中重要的組成部分，對于國民經(jīng)濟發(fā)展、人民生產(chǎn)生活、國家安全等方面具有重要的意義。正在推行營改增政策，切合了當(dāng)今經(jīng)濟、稅收發(fā)展的潮流，針對現(xiàn)在的經(jīng)濟狀況。電力企業(yè)應(yīng)該積極應(yīng)對營改增的實行，根據(jù)企業(yè)實際情況和環(huán)境變化，作出積極的響應(yīng)，認(rèn)真進行研究與部署，采取必要措施與策略，充分利用營改增政策，促進電力企業(yè)未來的穩(wěn)定發(fā)展。

第三篇：全面營改增對各行業(yè)稅負(fù)影響分析

全面營改增對各行業(yè)稅負(fù)影響分析

摘要：營改增實施后，對各行業(yè)均會產(chǎn)生重大影響，每個行業(yè)的稅負(fù)都會受到影響。加強抵扣管理，嚴(yán)格財務(wù)管理，最大限度的利用好政策，貫徹好政策，爭取最大的稅收紅利。

關(guān)鍵詞：營改增稅；負(fù)抵扣

從李克強總理宣布自今年5月1日全面營改增之時，除強調(diào)營改增對我國稅制的重大意義，無不在強調(diào)其對我國廣大企業(yè)的重大稅收利好---保證每個行業(yè)的稅負(fù)只減不增。但對廣大企業(yè)來說，總理的話如何落在實處，如何保證稅負(fù)只減不增，大家還抱著觀望心態(tài)。隨著《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文）于2016年3月23日的頒布，國家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了關(guān)于營改增實施方面的操作性文件。下面，我將全面營改增對各行業(yè)稅負(fù)的影響及行業(yè)注意事項進行詳細(xì)分析。

一、對原增值稅納稅人的影響

36號文將建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融保險、生活服務(wù)及其他服務(wù)業(yè)全部納入增值稅征收范圍，營業(yè)稅全面退出歷史舞臺。對原增值稅一般納稅人來說，增加的只是允許抵扣的范圍，如購買或自建房產(chǎn)、設(shè)備或不動產(chǎn)接受的建筑業(yè)勞務(wù)、不動產(chǎn)租賃、接受的部分新增服務(wù)領(lǐng)域，只要能取得增值稅專用發(fā)票，均可以抵扣進項稅額。在上述行業(yè)不增加稅負(fù)，不變相轉(zhuǎn)稼稅負(fù)的情況下，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)肯定會只減不增。

原增值稅納稅人也要充分重視對這次營改增政策的學(xué)習(xí)。嚴(yán)格按照政策要求，充分取得增值稅專用發(fā)票，充分享受營改增帶來的稅收紅利。

二、對建筑業(yè)的影響

建筑業(yè)營改增前適用3%的營業(yè)稅。營改增后，一般納稅人適用11%的稅率，可以說，全面營改增，對建筑業(yè)影響最大，最不可預(yù)測的也是建筑業(yè)。建筑業(yè)影響面廣，涉及行業(yè)多，且以人力勞務(wù)為主，耗用材料進項不容易取得，稅負(fù)不容易預(yù)測。根據(jù)企業(yè)自身的特點，建筑企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)人員可一起對各項目進行預(yù)測。

為了貫徹李克強總理各行業(yè)稅負(fù)只減不增的承諾，36號文對建筑業(yè)做了不增加稅負(fù)的保底的簡易征收政策。以清包工方式提供建筑服務(wù)，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，均可以采用簡易征收的方式。簡易征收的建筑業(yè)一般納稅人征收率為3%。由于增值稅是價內(nèi)稅，同樣是3%，相當(dāng)營業(yè)稅價外稅的稅率為2.91%，比原來略低。而且我們應(yīng)該看到，建筑業(yè)增值稅一般納稅人可以選擇簡易征收的條件放的很寬，甲供工程，包括全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。就是說，為廣大建筑企業(yè)提供了一個稅負(fù)至少不會升高的途徑。

無論甲方提供多大比例的材料，建筑方均可選擇簡易征收方式。但是否會影響企業(yè)開拓業(yè)務(wù)，則是廣大建筑業(yè)面臨的決擇。實際上，如果建筑業(yè)稅負(fù)有變化，勢必會將稅負(fù)的影響延伸到下一個環(huán)節(jié)，在保證原有利潤的基礎(chǔ)上，如稅負(fù)降低，會給下游企業(yè)帶來談判空間，如稅負(fù)提高，也會與下游企業(yè)談判分擔(dān)稅收成本。

值得注意的是，建筑業(yè)可以每一個項目選擇一種征收方式，需要納稅人認(rèn)真決擇。

三、對房地產(chǎn)企業(yè)的影響分析

相比于建筑業(yè)而言，房地產(chǎn)企業(yè)的情況更加復(fù)雜。根據(jù)政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)適用稅率為11%，但以扣除地價后的金額為銷售額。對不同的房地產(chǎn)企業(yè)來說，地價的高低基本決定房地產(chǎn)項目的檔次，但每一個房地產(chǎn)項目的建筑成本卻相差沒那么大。高附加值的房地產(chǎn)項目的稅負(fù)會相對較高，這也符合市場規(guī)律。

行業(yè)稅負(fù)總體下降，不代表每一個項目、每一個公司的稅負(fù)都會降低。對此，大城市、好地段、精設(shè)計的房地產(chǎn)項目，稅負(fù)可能會略有增加，房價可能略有提高。

四、對金融保險業(yè)稅收影響分析

全面營改增后，金融保險業(yè)稅率為6%，由于是價內(nèi)稅，只相當(dāng)于營業(yè)稅價外稅的5.66%。且根據(jù)陸續(xù)發(fā)布的金融保險業(yè)政策，原來享受的稅收優(yōu)惠基本保留。對金融保險業(yè)來說，租賃的辦公場所或新購建的不動產(chǎn)，購買的運營設(shè)備，日常辦公材料均可以抵扣進項稅。雖然這部分成本占收入的比例并不容易估計，但對于廣大企業(yè)來說，只要管理措施得當(dāng)，稅負(fù)應(yīng)該不會增高。但對于金融保險業(yè)來說，更重要的是企業(yè)管理，由于財務(wù)管理相對分散，財務(wù)人員對增值稅政策接觸不多，對增值稅專用發(fā)票的取得應(yīng)嚴(yán)格管理。

五、對一般服務(wù)業(yè)的影響分析

一般服務(wù)業(yè)的稅率為6%，考慮價內(nèi)稅的因素，同金融保險業(yè)一樣，只要財務(wù)管理嚴(yán)格，按照規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，整體行業(yè)稅負(fù)應(yīng)會略有降低。

也許大家關(guān)注到上海的凱悅、洲際、萬豪、希爾頓等國際酒店集團借營改增漲價事件，不知是這些服務(wù)行業(yè)真的無知，還是揣著明白裝糊涂，居然敢打著營改增的旗號，另外加出6.9%的增值稅。我們應(yīng)該知道，酒店原來繳納5%的營業(yè)稅，現(xiàn)在按增值稅6%計算，折合成價內(nèi)稅也只有5.66%，即使沒有任何進項，只增加0.66%的稅負(fù)。實際上，酒店的材料、設(shè)備、房租，包括人力資源，都可以取得專用發(fā)票抵扣進項稅，只要加強財務(wù)管理，稅負(fù)應(yīng)該會有所降低。當(dāng)然，最后這場鬧劇也在政府有關(guān)部門的約談下偃旗息鼓。

全面營改增和每一個企業(yè)息息相關(guān)，也對每個企業(yè)的財務(wù)與稅務(wù)管理提出了更高的要求。國家給每個企業(yè)提供了更多的稅收降低空間，但每一個企業(yè)的管理水平，對能否做到真正的降低稅負(fù)會起到很大的作用。希望每個企業(yè)都能在這次的流轉(zhuǎn)稅大變革中得到實惠。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）.[2]關(guān)于營改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知（財稅〔2016〕43號）.[3]關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知（財稅〔2016〕46號）.[4]關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知（財稅〔2016〕47號）.（作者單位：山東百丞稅務(wù)服務(wù)股份有限公司）

第四篇：試論“營改增”對建筑行業(yè)稅負(fù)影響分析

試論“營改增”對建筑行業(yè)稅負(fù)影響分析

摘 要：隨著我國城鎮(zhèn)化進程不斷加快，建筑行業(yè)在社會與經(jīng)濟發(fā)展中的地位將不斷上升。在以往，我國以流轉(zhuǎn)稅為主要稅制。逐步推行的“營改增”將會給相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)帶來巨大變動。目前，建筑行業(yè)為我國“營改增”的重點工作方向。在本文中，筆者從當(dāng)前社會與經(jīng)濟發(fā)展的背景入手，深入闡述建筑行業(yè)進行“營改增”的重要意義。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑行業(yè)；稅負(fù)影響

一、建筑行業(yè)進行“營改增”的重要價值

（一）避免建筑行業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅

在2016年5月以前，營業(yè)稅為建筑行業(yè)適用的主要稅種。從我國第二產(chǎn)業(yè)來看，建筑行業(yè)是唯一一個征收營業(yè)稅的行業(yè)。在這種狀況下，建筑行業(yè)存在著嚴(yán)重的重復(fù)征稅的問題，對于最終端的分包商來說，其必須根據(jù)營業(yè)額全額的一定比例來繳納營業(yè)稅，而其在生產(chǎn)過程中所投入的外購設(shè)備、建筑材料等則無法進行增值稅抵扣，使得增值稅抵扣鏈中斷。建筑行業(yè)不得不承擔(dān)所有設(shè)備與材料的增值稅，這給企業(yè)帶來了巨大的成本，企業(yè)必須承擔(dān)如此重的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重制約了建筑企業(yè)的發(fā)展。從理論方面來看，“營改增”的推行將有效地避免企業(yè)重復(fù)征稅。增值稅具有“稅收中性”的特點，增值稅稅負(fù)在向下游轉(zhuǎn)嫁的過程中，通過抵扣能夠有效地降低企業(yè)的稅負(fù)，使得企業(yè)擁有很強的發(fā)展動力。

（二）促使建筑行業(yè)流轉(zhuǎn)稅現(xiàn)實規(guī)范化的征收管理

在我國全面推進城鎮(zhèn)化的過程中，建筑行業(yè)得到了快速發(fā)展，其在國民經(jīng)濟中占有重要地位。很多大型建筑企業(yè)涌現(xiàn)，這些企業(yè)紛紛走上多元化經(jīng)營的道路，兼營與混合銷售已經(jīng)非常常見。這導(dǎo)致難以明確建筑企業(yè)的營業(yè)稅與增值稅征收范圍，給實際的稅收征收工作帶來很多不便。在“營改增”推行后，建筑行業(yè)的稅收管理工作將進一步規(guī)范，稅收效率將進一步提高。

二、“營改增”對建筑行業(yè)的稅負(fù)影響

A建筑股份有限公司為一家大型的國有控股公司，其在上海證券交易所上市，主營建筑工程安裝與施工。（以下簡稱A建筑公司）在本文中，筆者選擇這一公司來進行實例分析，根據(jù)該公司2014年財務(wù)報告及有關(guān)資料來對其營業(yè)收入所應(yīng)承擔(dān)的增值稅銷項稅額進行計算。借助工程造價方面的有關(guān)數(shù)據(jù)，筆者對不同成本項目能夠抵扣的進項稅額加以測算，從而在進銷項差額的基礎(chǔ)上獲得其所需要繳納的增值稅。將此增值稅稅額與該公司在該所繳納的營業(yè)稅進行比較，再綜合附加稅，從而獲得該公司營改增前后的稅負(fù)變化。

（一）測算“營改增”后的銷項稅

要想測算“營改增”之后的增值稅，應(yīng)先明確增值稅銷項稅。因為在“營改增”適用之前，企業(yè)的銷售收入為含稅的，所以應(yīng)將銷售收入轉(zhuǎn)換稱為不含稅的收入。A建筑公司2014年的營業(yè)收入及增值稅銷項稅測算結(jié)果如下表1所示。

（二）測算“營改增”后的增值稅進項稅

營業(yè)成本與營業(yè)收入是一致的，都是含稅的。因此，在測算的過程中，也應(yīng)先將其轉(zhuǎn)換為不含稅的成本。因為建筑行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，要想精確地對增值稅進項稅加以測算，應(yīng)先對A建筑公司的各項建筑成本加以研究。

從營業(yè)成本來看，A建筑公司主要為工程成本，包括人工費、材料費與機械費等。這之中，人工費與機械費都是無法獲得增值稅專用發(fā)票的，難以進行抵扣，只有材料費能夠進行抵扣。在本文中，筆者綜合國內(nèi)權(quán)威的造價網(wǎng)站，選擇部分項目加以分析與研究，最終獲得該公司在進項稅測算的時候可以采用的人工費、材料費、機械費的比例為15.06%、62.69%、7.14%。

從材料成本來看，A建筑公司所使用的主要材料有混凝土、鋼材、砌塊等，這之中鋼材可以按照17%進行增值稅抵扣，而其他的材料則僅適用于3%的稅率。借助多方的造價資料，可估算出A建筑公司在材料成本中有65%的材料能夠獲得17%增值稅專用發(fā)票，剩下的35%則獲得3%的增值稅專用發(fā)票。

（三）A建筑公司“營改增”前后的稅負(fù)變化

從流轉(zhuǎn)稅方面來看，A建筑公司在2014所應(yīng)該承擔(dān)的增值稅金額為2986327萬元，而實際上該公司這一所繳納的營業(yè)稅金額為2122198萬元，由此可知，在“營改增”之后，該公司需要多繳納864129萬元。除此之外，其還需要承擔(dān)城建稅與教育費等。該公司在流轉(zhuǎn)稅方面需要多承擔(dān)950542萬元的稅金。

從所得稅方面來看，在“營改增”之后，該公司的收入與成本等都由含稅的轉(zhuǎn)變?yōu)椴亢惖?。增值稅與營業(yè)稅不同，其為價外稅。所以，A建筑公司在“營改增”之后，營業(yè)稅金和相關(guān)附加費用都會發(fā)生變化，其利潤與所得稅都有所改變。具體情況如下表2所示。

從該表中我們可發(fā)現(xiàn)，在“營改增”之后該公司的總利潤有所下降，下降額為950542萬元，如果按照所得稅稅率25%來計算，能夠使得企業(yè)少承擔(dān)237636萬元的稅費。綜合流轉(zhuǎn)稅方面的變動可知，在“營改增”之后，A建筑公司將要承擔(dān)更多的稅負(fù)，所多承擔(dān)的金額為712906萬元。

三、結(jié)論

從現(xiàn)有的各項政策來看，建筑行業(yè)“營改增”之后，建筑企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)必然有所增加。針對此，建筑企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部管理入手，做好財務(wù)核算工作，進行科學(xué)的稅收籌劃，只有這樣，其才能順利渡過“營改增”。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：營改增對建筑行業(yè)的稅負(fù)影響及納稅籌劃

營改增對建筑行業(yè)的稅負(fù)影響及納稅籌劃

摘要：所謂營改增，也就是營業(yè)稅改增值稅，自從營改增實施以來，使企業(yè)的稅負(fù)得到了大幅度的降低，使企業(yè)的生產(chǎn)積極性得到大幅度的提高，推動了財稅機制改革的進程，促進了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的快速轉(zhuǎn)型。建筑行業(yè)在實施營改增的過程中，以往的稅收方式發(fā)生了極大的改變，對建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化有著很大的促進作用，所以，建筑企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)緊跟時代的腳步，認(rèn)清自己的實際狀況，與營增改的要求相適應(yīng)，并且進行合理的納稅籌劃，從而使企業(yè)得到良好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑行業(yè)；稅負(fù)影響；納稅籌劃

建筑行業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，對促進我國社會經(jīng)濟的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，促進建筑行業(yè)良好的發(fā)展，不但能夠促進經(jīng)濟的快速增長，對構(gòu)建和諧社會、提升人們的生活水平也有著十分重要的意義。營改增長期來說，致力于降低企業(yè)整體稅負(fù)，能夠提升建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益與資產(chǎn)回報率，但現(xiàn)階段營改增對建筑行業(yè)的影響有利有弊。本文重點闡述了營改增對建筑行業(yè)所造成的影響，并且針對納稅籌劃進行了有效的探討。

一、營改增對建筑行業(yè)的影響

（一）對企業(yè)財務(wù)狀況的影響

結(jié)合我國現(xiàn)階段的相關(guān)稅收制度，增值稅為價外稅，營業(yè)稅為價內(nèi)稅。在實施營改增的過程中，企業(yè)在采購建筑設(shè)備與材料時，可以運用增值稅專用發(fā)票來抵扣進項稅款，從而使企業(yè)的固定資產(chǎn)項目與存貨的總資金得到降低，會使建筑企業(yè)的資產(chǎn)總額降低。同時由于增值稅是價外稅，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入要部分剔除增值稅銷項稅；合同成本中與原材料、租賃費等相關(guān)的進項稅額也不再是實際成本的組成部分，成本中（不含人工成本等費用）也部分剔除了進項稅額，因此當(dāng)期確認(rèn)的合同收入、成本和毛利都將比營改增以前減少，總利潤有所降低。

（二）對企業(yè)稅負(fù)的影響

營改增長遠(yuǎn)來看，有利于規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，減少重復(fù)納稅，有效降低企業(yè)稅負(fù)。但是自2016年全面營改增實施至今，建筑行業(yè)的稅務(wù)實際上有贈無減。主要原因如下：其一，作為建筑行業(yè)工程成本主要組成部分的建筑材料，在實際過程中大多只能獲得百分之六或者百分之三的增值稅準(zhǔn)用發(fā)票。也就是可以抵扣的進項稅只有百分之三或者百分之六之多，但是增值銷項稅占了百分之十一。這樣就需要提升納稅成本的百分之五以上，使企業(yè)實際稅負(fù)得以增多，縮小了利潤空間。其二，農(nóng)民工工資通常與建筑考務(wù)公司相掛鉤，在這些班組完成工作之后，勞務(wù)公司就會將發(fā)票開具給建筑企業(yè)并且收取相關(guān)的勞務(wù)收入費用。相較于以往的營業(yè)稅率，改革之后的增值稅增長到了百分之十一，但是卻缺少能夠抵扣的進項稅，這使勞務(wù)公司的負(fù)擔(dān)大大的增加。勞務(wù)公司一旦難以維持這些稅負(fù)，就會將其轉(zhuǎn)移給施工企業(yè)，從而致使施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)加重。其三，營改增之后，動產(chǎn)租賃行業(yè)的增值稅為百分之十七。但是租賃公司以往所購的資產(chǎn)之中并沒有能夠抵扣的進項稅，其在資產(chǎn)出租的過程中卻要進行增值稅的繳納。也就是沒有進項稅，需要承擔(dān)百分之十七的增值稅，因而會對租賃企業(yè)的經(jīng)濟效益帶來非常嚴(yán)重的影響。租賃企業(yè)通常情況下都回選擇轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，進而放棄一般納稅人的資格。這樣的話，只要交百分之三的增值稅就可以了。但是這樣勢必會降低施工企業(yè)進項稅的額度，從而使施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)加重。

（三）對企業(yè)運作的影響

在實施營改增的過程中，建筑企業(yè)以往的稅收政策發(fā)生了根本性的改變，財務(wù)報表在整理歸類與數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)方面具有很大的差異，對財務(wù)工作者會造成非常嚴(yán)重的影響，對建筑企業(yè)的管理水平及財務(wù)規(guī)范性也都提出了更高的要求。所以，建筑企業(yè)的財務(wù)工作者應(yīng)當(dāng)有效利用空閑時間，仔細(xì)研究營改增政策，掌握營改增對建筑行業(yè)稅負(fù)所產(chǎn)生的影響，學(xué)習(xí)相關(guān)的知識；在工作的過程中，應(yīng)當(dāng)提升自己的崗位素養(yǎng)與責(zé)任感，通過實際工作來印證理論研究，使?fàn)I改增政策落到實處。

二、營增改下建筑行業(yè)的納稅籌劃

（一）順應(yīng)政策，使用有政府稅務(wù)優(yōu)惠政策的設(shè)備或者材料等

在建筑行業(yè)中實施營改增政策，必然會產(chǎn)生非常大的影響，因此，政府相關(guān)部門出臺了多項稅務(wù)優(yōu)惠政策，?畝?為建筑企業(yè)營造了良好的稅收改革環(huán)境。比如，政府實施了建筑企業(yè)進行先進設(shè)備引進及與此相關(guān)的研發(fā)即征即退的稅務(wù)優(yōu)惠政策；另外對于用農(nóng)業(yè)剩余物進行生產(chǎn)的刨花板、纖維板等自產(chǎn)貨物，可以即征即退80%的稅款。由此可見，國家鼓勵建筑企業(yè)進行創(chuàng)新與改良，鼓勵企業(yè)發(fā)展綠色節(jié)能環(huán)保建筑，因此建筑企業(yè)可以有效利用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策來降低稅負(fù)。

（二）完善合同管理，慎選合作對象，善用合同控稅

建筑企業(yè)要在合同中明確約定與供應(yīng)商、分包商各自承擔(dān)的稅負(fù)、發(fā)票類型和付款節(jié)點。在選擇合作對象時，應(yīng)優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人，取得對方的資質(zhì)文書，以防出現(xiàn)不能抵扣的情形，在不得已與小規(guī)模納稅人合作時，也必須在合同條款中明確注明必須取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。在付款節(jié)點的約定上，要合理統(tǒng)籌公司取得收入開出發(fā)票的節(jié)點，依據(jù)公司全盤資金計劃來計劃合同上的付款節(jié)點，以提高資金使用效率，并降低稅負(fù)。

（三）提高財務(wù)管理水平，加強財務(wù)人員培訓(xùn)，積極進行稅務(wù)籌劃

“營改增”之前不存在抵扣一說，但稅改后增值稅發(fā)票如果不能及時取得，相應(yīng)的也就不能進行抵扣，要多支出這部分現(xiàn)金，這就對企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生重要影響。因此企業(yè)務(wù)必要重視財務(wù)管理水平，重視財務(wù)人員的專業(yè)能力，以保證依法依規(guī)，合理安排取得進項發(fā)票和開出銷項發(fā)票的時間。在進行材料與設(shè)備的采購過程中，同等價格條件下，應(yīng)當(dāng)挑選可以開具增值稅發(fā)票的供貨商，應(yīng)當(dāng)選擇具備納稅人資格的勞務(wù)公司，抵扣人才資源的進項稅。通過系列辦法，降低企業(yè)所花的費用，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

三、結(jié)語

總而言之，建筑行業(yè)通過營改增政策的實施，使建筑企業(yè)以往的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了極大的改變，長遠(yuǎn)來看，能夠有效規(guī)范企業(yè)行為，降低企業(yè)稅負(fù)，提升了企業(yè)的市場競爭力，因此，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)提前做好納稅籌劃，順應(yīng)國家稅收體制改革的要求，保障建筑行業(yè)的營改增能夠順利的實施。

參考文獻(xiàn)：

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