第一篇：論“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)稅負(fù)影響及對(duì)策

摘要：為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)于2016年5月1日起全面推行營(yíng)改增。營(yíng)改增政策的實(shí)施是我國(guó)在稅制方面一項(xiàng)重要改革，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響非常重要，所以有必要對(duì)營(yíng)改增的實(shí)施進(jìn)行詳細(xì)的研究。電力企業(yè)也正處于營(yíng)改增的適應(yīng)過(guò)程中，本文主要從我國(guó)電力企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)及經(jīng)營(yíng)管理等方面進(jìn)行分析營(yíng)改增對(duì)于電力企業(yè)稅負(fù)的影響，并且提出相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 電力企業(yè) 稅負(fù)影響

為了更好的發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在稅法方面，我國(guó)一直在積極穩(wěn)妥地進(jìn)行著試驗(yàn)性改革，將企業(yè)中普遍實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅逐漸改成增值稅，并且正在全面實(shí)施中。營(yíng)改增過(guò)程中，對(duì)于企業(yè)的要求也越來(lái)越高，要求現(xiàn)在的營(yíng)業(yè)稅納稅人將企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅繳納改為增值稅。最早的營(yíng)改增的試點(diǎn)是在上海交通運(yùn)輸業(yè)中以及一些現(xiàn)代化的服務(wù)行業(yè)中開(kāi)展，相繼在北京、天津等地進(jìn)行實(shí)踐，其首先推行的是鐵路運(yùn)輸業(yè)，繼而在郵政行業(yè)以及電信行業(yè)進(jìn)行推廣，自2016年5月1日起，全面實(shí)行營(yíng)改增的稅收制度。

一、電力企業(yè)中營(yíng)改增推行的現(xiàn)狀

從我國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)流通形式以及納稅的范圍方面來(lái)看，全面推行營(yíng)改增之前，電力企業(yè)可主要?jiǎng)澐譃槿?lèi)：屬于增值稅納稅人的電力企業(yè)、營(yíng)業(yè)稅納稅人的電力企業(yè)以及兩種稅負(fù)混合型的電力企業(yè)。其中增值稅納稅人的電力企業(yè)主要包括電力的生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及電力銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，也包括電力設(shè)備以及器材等制造與銷(xiāo)售；營(yíng)業(yè)稅類(lèi)型主要包括電力公司中輸變電建設(shè)企業(yè)與電力設(shè)計(jì)院、電力科研院等；混合類(lèi)型主要指的是既經(jīng)營(yíng)需要交納增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)又包含營(yíng)業(yè)稅方面的電力業(yè)務(wù)，通俗的來(lái)講就是進(jìn)行多元化的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的電力企業(yè)。第一種電力企業(yè)其主要的納稅形式雖然是增值稅的形式，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，但是在進(jìn)行抵扣時(shí)具有很多的條件限制，企業(yè)也只有從增值稅納稅人處取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅才可以進(jìn)行抵扣，若是從個(gè)人手中購(gòu)置的資源，而不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是不能進(jìn)行抵扣的，只能作為企業(yè)的生產(chǎn)成本，直接確認(rèn)為成本。第二種企業(yè)在進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，購(gòu)置的資源是不能進(jìn)行抵扣的，不僅不能進(jìn)行抵扣，在實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品服務(wù)的過(guò)程中還需要上交一定的營(yíng)業(yè)稅，在這樣的情況下就會(huì)加大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)下降，最終影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這種稅收制度會(huì)削弱企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、競(jìng)爭(zhēng)力，從而造成對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不利影響。最后一種電力企業(yè)的稅負(fù)方式將前兩種稅負(fù)的方式進(jìn)行中和，這樣就可以規(guī)避一定的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，屬于稅負(fù)適中的形式。

二、營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于電力企業(yè)的影響

電力企業(yè)作為重要的增值稅納稅人，推行營(yíng)改增政策后，允許進(jìn)行全鏈條的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這樣的納稅形式可以較好的避免對(duì)企業(yè)進(jìn)行重復(fù)征稅，從而使企業(yè)稅負(fù)得以減輕。2014年起，我國(guó)逐漸實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的形式，例如服裝、文化以及物流等產(chǎn)業(yè)都在積極的實(shí)施營(yíng)改增。主要的方式就是從外部購(gòu)進(jìn)原材料而取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣；將購(gòu)進(jìn)的工器具以及設(shè)備中的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行增值稅抵扣，這樣就可以在一定程度上降低企業(yè)生產(chǎn)方面的費(fèi)用以及成本，并且對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面設(shè)備的更新具有很大的促進(jìn)作用，企業(yè)能夠有更多的資金進(jìn)行投資，提高經(jīng)濟(jì)效益。

對(duì)于我國(guó)的電力企業(yè)來(lái)講，實(shí)行營(yíng)改增之后，電力企業(yè)形成發(fā)電以及輸變電與配電之間的增值稅抵扣環(huán)節(jié)，這就使電力企業(yè)的一些專(zhuān)業(yè)服務(wù)脫離出來(lái)，有助于電力產(chǎn)業(yè)更好的進(jìn)行分工合作，使電力產(chǎn)業(yè)在現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中有了穩(wěn)定的質(zhì)量保障以及制度保障，并且對(duì)電力產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)以及能源結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化與升級(jí)，非常有利于電力企業(yè)開(kāi)發(fā)新能源以及進(jìn)行創(chuàng)新、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，得到更加全面的發(fā)展，從根本上促進(jìn)電力企業(yè)的發(fā)展。

雖然現(xiàn)在全面實(shí)施營(yíng)改增了，但受制于多方面因素影響，尚不能形成完整的電力企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈之間的抵扣。對(duì)于現(xiàn)在的電力企業(yè)來(lái)講，在資源的采購(gòu)時(shí)不是增值稅納稅人的情況下，是不能進(jìn)行抵扣的；同時(shí)，加之電力企業(yè)之間的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同，所以在繳納稅負(fù)的形式也不相同。在實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化方面電力企業(yè)就相對(duì)的比較困難?，F(xiàn)在的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常的激烈，電力企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于相對(duì)不利境況，其競(jìng)爭(zhēng)力也沒(méi)有的以真正體現(xiàn)。在這里需要重點(diǎn)說(shuō)明的是，就電力企業(yè)現(xiàn)在的實(shí)際情況來(lái)講，營(yíng)改增之后雖然在形式上減輕了電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，但是并不是實(shí)行營(yíng)改增之后就一定會(huì)減輕稅負(fù)的壓力，還有很多的電力企業(yè)在推行營(yíng)改增之后經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)沒(méi)有減輕反倒正在逐漸的加重，主要原因在于電力企業(yè)中的原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率與增值稅稅率在整體稅負(fù)中占有的比例以及可抵扣的成本方面限制。

三、針對(duì)電力企業(yè)營(yíng)改增政策實(shí)施的應(yīng)對(duì)措施

在營(yíng)改增全面推行情況下，應(yīng)著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)與全面，結(jié)合電力行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)特性，謀求企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，主要的措施就是盡力減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，可以主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析、思考。

（一）進(jìn)行增值稅稅率的組合以及籌劃

根據(jù)電力企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)變化以及納稅的模式與相關(guān)的知識(shí)的掌握，根據(jù)電力企業(yè)的實(shí)際收入與成本之間的比例，仔細(xì)測(cè)算出最合適的平衡數(shù)值點(diǎn)，這樣就可以較為準(zhǔn)確的判斷出稅負(fù)上下變動(dòng)的關(guān)鍵點(diǎn)，根據(jù)這個(gè)數(shù)值來(lái)判斷企業(yè)現(xiàn)在的稅負(fù)狀況，然后與沒(méi)有實(shí)施營(yíng)改增之前的數(shù)值進(jìn)行比較，若是計(jì)算的數(shù)值大于沒(méi)有實(shí)施營(yíng)改增之前的數(shù)值，就需要進(jìn)行整體與分析原因，并且不斷的進(jìn)行改善企業(yè)在這方面的管理以及經(jīng)營(yíng)模式，其中還要考慮小規(guī)模納稅人的納稅資格，這樣就能保證在不抵扣的情況下，依然可以降低企業(yè)的稅負(fù)，至少不增加其稅負(fù)。

（二）加強(qiáng)電力企業(yè)的資源采購(gòu)管理

在電力企業(yè)中關(guān)于稅負(fù)方面很大的一部分是在資源的采購(gòu)管理方面以及管理的質(zhì)量，外部采購(gòu)的電力資源等所繳納的增值稅構(gòu)成電力企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅，所以可以從這方面進(jìn)行稅額的抵扣。但是，有時(shí)候企業(yè)會(huì)出現(xiàn)難以抵扣、重復(fù)抵扣的現(xiàn)象，這樣就會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、也會(huì)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在這方面就需要加強(qiáng)發(fā)票的管理，將采購(gòu)資源方面的數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的核實(shí)，做到能抵盡抵，也不強(qiáng)行抵扣，這樣才能更好的促進(jìn)電力企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）強(qiáng)化、提高企業(yè)專(zhuān)業(yè)人員的技術(shù)水平

在進(jìn)行稅負(fù)方面管理時(shí)，需要管理人員具有較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，能夠及時(shí)掌握國(guó)家關(guān)于稅法方面的政策方針。企業(yè)的稅務(wù)工作離不開(kāi)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員。營(yíng)業(yè)稅在電力企業(yè)中屬于價(jià)內(nèi)稅，在核算方面相對(duì)比較簡(jiǎn)單，推行營(yíng)改增之后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，其計(jì)算就比較復(fù)雜，加上企業(yè)的業(yè)務(wù)繁瑣，所以有關(guān)會(huì)計(jì)核算人員在進(jìn)行核算時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤；企業(yè)的財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)錯(cuò)誤會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，為企業(yè)的生產(chǎn)以及決策造成不利影響。所以在推行營(yíng)改增后，需要盡快加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平提升工作，特別是需要相關(guān)人員熟練的掌握關(guān)于稅負(fù)方面的政策改革，這樣不僅有利于企業(yè)在稅負(fù)方面的降低，還能減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及進(jìn)步。

四、結(jié)束語(yǔ)

電力企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中重要的組成部分，對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民生產(chǎn)生活、國(guó)家安全等方面具有重要的意義。正在推行營(yíng)改增政策，切合了當(dāng)今經(jīng)濟(jì)、稅收發(fā)展的潮流，針對(duì)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)狀況。電力企業(yè)應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的實(shí)行，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和環(huán)境變化，作出積極的響應(yīng)，認(rèn)真進(jìn)行研究與部署，采取必要措施與策略，充分利用營(yíng)改增政策，促進(jìn)電力企業(yè)未來(lái)的穩(wěn)定發(fā)展。

第二篇：淺談“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)的影響及對(duì)策

淺談“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)的影響及對(duì)策

摘 要：我國(guó)營(yíng)業(yè)稅和增值稅并立的制度致使了不公平的納稅格局，為了避免重復(fù)納稅，我國(guó)進(jìn)行了“營(yíng)改增”的嘗試。物流業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要增長(zhǎng)點(diǎn)，率先成為“營(yíng)改增”的試點(diǎn)行業(yè)。文章根據(jù)“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的企業(yè)稅負(fù)上升、行業(yè)各環(huán)節(jié)劃分不明確等一系列問(wèn)題，分析了這些問(wèn)題出現(xiàn)的原因以及對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)的影響，并且提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 物流企業(yè) 稅負(fù)

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）07-127-02

一、“營(yíng)改增”背景及內(nèi)容

我國(guó)稅收現(xiàn)行的制度是對(duì)銷(xiāo)售和進(jìn)口貨物、提供加工和修理修配的勞務(wù)由國(guó)稅局征收增值稅；對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及規(guī)定的勞務(wù)由地稅局征收營(yíng)業(yè)稅。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅并立打破了商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅方式的統(tǒng)一性，進(jìn)而形成不公平課稅格局，所以我國(guó)進(jìn)行了增值稅擴(kuò)圍的探索。

目前，我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)工作包括了四個(gè)內(nèi)容：一是“營(yíng)改增”試點(diǎn)先在交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中開(kāi)展；二是新增兩檔低稅率，即用于交通運(yùn)輸業(yè)11%的稅率與用于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6%的稅率；三是試點(diǎn)行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅政策優(yōu)惠能夠延續(xù)并加以改進(jìn)，稅收收入仍屬于試點(diǎn)地區(qū)；四是納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、“營(yíng)改增”的目的及原因

從本質(zhì)上來(lái)看，增值稅擴(kuò)圍改革主要目的是避免重復(fù)征稅。在現(xiàn)行制度中，一是抵扣鏈條的中斷，人為加重了部分行業(yè)的稅負(fù)。雖然我國(guó)現(xiàn)在征收營(yíng)業(yè)稅的稅率還比較低，最高稅率也只設(shè)定在5%（除娛樂(lè)業(yè)），目的就是減少因?yàn)椴坏玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額形成的損失，但事實(shí)上并不能防止稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。二是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不完整，我國(guó)在2009年進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型，允許抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。但目前只有機(jī)器設(shè)備購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，而不動(dòng)產(chǎn)等購(gòu)進(jìn)的稅額不能抵扣。如果增值稅擴(kuò)圍到不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)敲此姓魇赵鲋刀惖男袠I(yè)的不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)進(jìn)耗費(fèi)所發(fā)生的增值稅就可以抵扣掉，也就可以使不動(dòng)產(chǎn)稅負(fù)在各行業(yè)公平分布。由此看來(lái)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是大勢(shì)所趨。

三、物流企業(yè)“營(yíng)改增”的必要性

物流業(yè)作為一種復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，融合了交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等為一體，不僅是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要增長(zhǎng)點(diǎn)，也對(duì)推進(jìn)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了積極作用，因此受到了國(guó)家的高度關(guān)注。在我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中，營(yíng)業(yè)稅是“道道征收，全額征稅”，而增值稅的征收辦法則提倡“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”，這樣相比較，自然是增值稅的征收辦法更加合理。

1.物流企業(yè)重復(fù)納稅的壓力大。目前我國(guó)物流企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定所要繳納的稅種有：營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅等，稅目眾多，稅負(fù)繁重。運(yùn)輸業(yè)、通信業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為3%，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)劃為服務(wù)業(yè)，稅率為5%，貿(mào)易業(yè)的一般納稅人繳納增值稅，其中進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，對(duì)其小規(guī)模納稅人則實(shí)行簡(jiǎn)易征收的辦法。營(yíng)業(yè)稅要求實(shí)施多環(huán)節(jié)和全額的征稅，這樣一來(lái)，每交易一次就應(yīng)當(dāng)按照所得繳納營(yíng)業(yè)稅，而物流業(yè)的特殊性也決定了交易次數(shù)的數(shù)量之大，從而加重了企業(yè)的稅負(fù)壓力，重復(fù)征稅的問(wèn)題也就顯露出來(lái)。在物流行業(yè)中，除了貿(mào)易業(yè)繳納增值稅以外，其他行業(yè)都征收營(yíng)業(yè)稅，這就形成了物流企業(yè)巨大的稅收壓力。同時(shí)，由于物流企業(yè)難以抵扣因?yàn)橥赓?gòu)燃料、固定資產(chǎn)等已經(jīng)繳納過(guò)增值稅的部分的進(jìn)項(xiàng)稅，從而造成增值稅與營(yíng)業(yè)稅的雙重征收。為了避免重復(fù)納稅，物流企業(yè)就會(huì)更加偏向于選擇生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化的經(jīng)營(yíng)模式。這對(duì)于物流企業(yè)專(zhuān)業(yè)化分工和服務(wù)外包的發(fā)展非常不利，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，也會(huì)影響到我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

2.我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施的要求。為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)成員之間稅負(fù)的合理分配，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，我國(guó)實(shí)施了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策?！盃I(yíng)改增”就是這一系列政策中的重頭戲。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物流行業(yè)已然上升成為引導(dǎo)生產(chǎn)、促進(jìn)消費(fèi)的先導(dǎo)行業(yè)，加快推進(jìn)現(xiàn)代物流行業(yè)的發(fā)展，必然能夠優(yōu)化區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，振興第三產(chǎn)業(yè)。因此，國(guó)家表明物流企業(yè)稅收改革是實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策不可或缺的措施之一。

3.深化體制改革以促進(jìn)物流企業(yè)國(guó)際化。一方面，“營(yíng)改稅”可以提高物流企業(yè)技術(shù)改造、更新設(shè)備的積極性，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面，改征增值稅后，物流企業(yè)無(wú)法可進(jìn)行出口退稅，能夠促進(jìn)我國(guó)物流企業(yè)國(guó)際化的進(jìn)程。

四、物流企業(yè)“營(yíng)改增”后存在的問(wèn)題及原因

1.貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)大幅上升。從中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)發(fā)布的調(diào)查報(bào)告中發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”后，貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)不減反增，主要原因有兩點(diǎn)：一是稅率偏高，實(shí)際抵扣后的稅負(fù)仍然高于征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)的金額。二是抵扣不充分，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅主要來(lái)自外購(gòu)的燃料以及運(yùn)輸工具及其修理費(fèi)，在固定資產(chǎn)這一項(xiàng)上可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不多。再加上其他大部分成本例如過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等并不屬于抵扣范圍，稅負(fù)自然大幅增加了。

2.物流企業(yè)各環(huán)節(jié)劃分不明確。在試點(diǎn)的方案中，仍然將物流企業(yè)分為兩類(lèi)征收增值稅，分別是稅率為11%的交通運(yùn)輸服務(wù)，以及稅率為6%的物流輔助服務(wù)。在試點(diǎn)方案的分類(lèi)下，對(duì)于經(jīng)營(yíng)廣、業(yè)務(wù)多的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，很難在交通服務(wù)運(yùn)輸和物流輔助運(yùn)輸中劃出明確界限，這不僅難以適應(yīng)物流企業(yè)的運(yùn)作模式，也加大了稅務(wù)部門(mén)的工作難度。

3.增值稅發(fā)票管理難度大。在實(shí)際操作中，許多環(huán)境下難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在試點(diǎn)地區(qū)，只有在少數(shù)（下轉(zhuǎn)第129頁(yè)）（上接第127頁(yè)）指定企業(yè)修理才能取得增值稅發(fā)票。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)，如果提供修理服務(wù)的是小規(guī)模納稅人，就無(wú)法取得增值稅發(fā)票。加之自開(kāi)發(fā)票的條件非常嚴(yán)格、監(jiān)管力度不夠、體系不健全等原因，導(dǎo)致“賣(mài)發(fā)票、假發(fā)票”的問(wèn)題層出不窮，破壞了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，也造成國(guó)家稅款流失。

五、改進(jìn)物流企業(yè)“營(yíng)改增”后現(xiàn)存問(wèn)題的建議

1.減輕貨運(yùn)企業(yè)壓力。為了應(yīng)對(duì)在試點(diǎn)過(guò)程中貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)大幅上升的問(wèn)題，可以在基本原則不變的前提下，一是改變其所屬的稅目，將其劃分為“物流輔助行業(yè)”，而不是“交通運(yùn)輸業(yè)”，從11%的征收稅率下降到6%，改變征收稅率高的問(wèn)題，切實(shí)減輕貨運(yùn)企業(yè)負(fù)擔(dān)，支持物流業(yè)的一體化。二是企業(yè)應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)過(guò)渡性扶持政策，充分利用政策優(yōu)惠時(shí)間。三是增加可抵扣的項(xiàng)目，將原本不能抵扣但所占成本比例大的過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等納入可抵扣的范圍。四是對(duì)于外購(gòu)燃油、修理費(fèi)等難以取得正規(guī)發(fā)票的費(fèi)用，根據(jù)測(cè)算的行業(yè)平均水平進(jìn)行抵減，減輕貨運(yùn)企業(yè)負(fù)擔(dān)。

第三篇：“營(yíng)改增”對(duì)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)影響及對(duì)策探討

【摘 要】“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收史上一個(gè)重要的變革，國(guó)家推行“營(yíng)改增”的目的是打通增值稅的抵扣鏈條，解決重復(fù)征稅問(wèn)題。自2012年1月1日上海試點(diǎn)以來(lái)，已經(jīng)推行4年，本文通過(guò)比較道路貨物運(yùn)輸業(yè)推行前后企業(yè)稅負(fù)情況，分析“營(yíng)改增”政策在實(shí)際應(yīng)用中對(duì)企業(yè)的影響，剖析其產(chǎn)生原因，并進(jìn)一步提出相應(yīng)措施。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；道路貨物運(yùn)輸；稅負(fù)

自2012年以來(lái)，道路貨物運(yùn)輸業(yè)作為交通運(yùn)輸業(yè)的重要一部分，從原來(lái)繳納“營(yíng)業(yè)稅”的行業(yè)改為繳納“增值稅”后，其稅負(fù)發(fā)生了一定變化?！盃I(yíng)改增”對(duì)該行業(yè)的影響，備受關(guān)注。楊偉偉，王鶴（2015）在對(duì)五家上市道路運(yùn)輸企業(yè)的分析中，發(fā)現(xiàn)有3家企業(yè)增值稅稅負(fù)率在2013年、2014年均超過(guò)3%，說(shuō)明道路運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”中，部分道路貨物運(yùn)輸企業(yè)并沒(méi)有享受到“營(yíng)改增”紅利。因此分析道路貨物運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加或者減少的原因，以及提出相應(yīng)對(duì)策，有促進(jìn)行業(yè)發(fā)展、幫助企業(yè)減負(fù)的重要效果。

一、“營(yíng)改增”政策關(guān)于道路貨物運(yùn)輸業(yè)的有關(guān)規(guī)定

在“營(yíng)改增”之前，道路貨物運(yùn)輸業(yè)適用的流轉(zhuǎn)稅為營(yíng)業(yè)稅，以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅基礎(chǔ)，按3%的稅率征收，流通環(huán)節(jié)已繳納的稅額，包括購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸工具、修理費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。從2012年1月1日起，在上海開(kāi)展道路貨物運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，之后逐步擴(kuò)大到10省市，截至2013年8月1日，該行業(yè)“營(yíng)改增”范圍推廣到全國(guó)試行?！盃I(yíng)改增”之后，根據(jù)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》，道路貨物運(yùn)輸業(yè)屬于“交通運(yùn)輸業(yè)―陸路運(yùn)輸服務(wù)―其他陸路運(yùn)輸服務(wù)――公路運(yùn)輸”。

以應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元為界，道路貨物運(yùn)輸業(yè)納稅人分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的為增值稅一般納稅人，未超過(guò)500萬(wàn)元的為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人以提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照11%的稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，支付應(yīng)繳增值稅的應(yīng)稅消費(fèi)可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上列明稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)繳繳納的增值稅為銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額差；小規(guī)模納稅人以其取得的全部收入按3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

“營(yíng)改增”后，道路貨物運(yùn)輸業(yè)一般納稅人購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸工具、材料等進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，獲得該發(fā)票的增值稅一般納稅人可按11%的稅率抵扣。小規(guī)模納稅人可通過(guò)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，獲得該發(fā)票的增值稅一般納稅人可按3%的稅率抵扣。運(yùn)輸作為商品流通必不可少的環(huán)節(jié)，該行業(yè)的“營(yíng)改增”使流轉(zhuǎn)稅鏈條更為完整，避免重復(fù)征稅。

二、“營(yíng)改增”前后道路貨物運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)變化

稅負(fù)也稱(chēng)為稅收負(fù)擔(dān)率，是指本期應(yīng)繳納的稅款總額占相應(yīng)的應(yīng)稅收入的比例。營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)為本期應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額占營(yíng)業(yè)收入的比例，增值稅稅負(fù)為本期應(yīng)繳納的增值稅額占增值稅應(yīng)稅收入的比例。

“營(yíng)改增”前，所有道路貨物運(yùn)輸企業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策，按3%的營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×3%，稅負(fù)為3%。

1.對(duì)小規(guī)模納稅人稅負(fù)影響

“營(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人按3%的增值稅征收率計(jì)算繳納增值稅，其計(jì)算公式如下：增值稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)總額÷（1+3%）×3%，稅負(fù)為2.91%。

通過(guò)“營(yíng)改增”前后稅負(fù)情況測(cè)算，“營(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人稅負(fù)率下降0.09%，稅負(fù)率略有降低，對(duì)總體影響并不大。

2.對(duì)增值稅一般納稅人稅負(fù)影響

“營(yíng)改增”后，增值稅一般納稅人按11%的增值稅稅率計(jì)算繳納增值稅，當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額為按應(yīng)稅收入和11%稅率計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，扣除當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的余額。當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要來(lái)源于納稅人因支付成本費(fèi)用而取得并通過(guò)認(rèn)證的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的稅額。計(jì)算公式如下：增值稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)總額÷（1+11%）×11%-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=營(yíng)業(yè)總額×9.91%-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

假設(shè)不含稅收入為a，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)的成本費(fèi)用為b，則增值稅應(yīng)納稅額=a×11%-b×17%。

“營(yíng)改增”前后實(shí)際稅負(fù)率無(wú)差別平衡點(diǎn)為a×11%-b×17%=a×（1+11%）×3%，所以當(dāng)b/a大于45.12%時(shí)，“營(yíng)改增”后增值稅實(shí)際稅負(fù)率小于“營(yíng)改增”之前3%的稅負(fù)率；當(dāng)b/a小于45.12%時(shí)，“營(yíng)改增”后增值稅實(shí)際稅負(fù)率大于“營(yíng)改增”之前3%的稅負(fù)率。

“營(yíng)改增”前后利潤(rùn)無(wú)差別平衡點(diǎn)為a-b-（a×11%-b×17%）×（7%+3%）=a×（1+11%）-b×（1+17%）-a×（1+11%）×3%×（1+3%+7%），所以當(dāng)b/a大于45.12%時(shí)，“營(yíng)改增”后利潤(rùn)比“營(yíng)改增”之前大，當(dāng)b/a小于45.12%時(shí)，“營(yíng)改增”后利潤(rùn)比“營(yíng)改增”之前小。

經(jīng)過(guò)上述分析比較，無(wú)論是稅負(fù)還是企業(yè)利潤(rùn)，“營(yíng)改增”前后的無(wú)差別平衡點(diǎn)，即可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)成本費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入比例均為45.12%。

通過(guò)對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人“營(yíng)改增”前后稅負(fù)分析，可知，年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額小于500萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)收入515萬(wàn)元）的道路貨物運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”之后，稅負(fù)略有下降；年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額大于等于500萬(wàn)元的道路貨物運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”之后，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)的成本費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入比例大于45.12%的，稅負(fù)上升，利潤(rùn)下降；可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)的成本費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入比例小于45.12%，稅負(fù)下降，利潤(rùn)上升。

3.成本費(fèi)用構(gòu)成分析

根據(jù)上述分析，道路貨物運(yùn)輸企業(yè)其“營(yíng)改增”后流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)是否減少，利潤(rùn)是否減少增加，關(guān)鍵在于b/a的比例是否超過(guò)45.12%，在收入不變的情況下，可抵扣的成本成為道路貨物運(yùn)輸企業(yè)減負(fù)的關(guān)鍵。

假設(shè)全部成本費(fèi)用為c，利潤(rùn)率為g，則b/a=xc/[（1+g）×c]=x/（1+g），（x為可抵扣成本費(fèi)用占總成本費(fèi)用比例），稅負(fù)率=11%-x/（1+g），因此確定稅負(fù)率y與可抵扣成本費(fèi)用占總成本費(fèi)用比例x的函數(shù)關(guān)系為：y=-1/（1+g）x+11%。引自蘇善江等（2014）的研究數(shù)據(jù)，若燃油費(fèi)、通行費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)占總成本費(fèi)用比例分別為25.72%、26%、7.51%、2.68%。則2016年5月1日前，可抵扣成本費(fèi)用占總成本費(fèi)用35.91%（燃油費(fèi)25.72%+修理費(fèi)7.51%+保險(xiǎn)費(fèi)2.68%），2016年5月1日后，可抵扣成本費(fèi)用占總成本費(fèi)用61.91%（燃油費(fèi)25.72%+通行費(fèi)26%+修理費(fèi)7.51%+保險(xiǎn)費(fèi)2.68%）。假定g為10%，則2016年5月1 日前，b/a的值為32.65%，2016年5月1日后，b/a的值為56.28%。

三、“營(yíng)改增”對(duì)道路貨物運(yùn)輸業(yè)影響分析

1.“營(yíng)改增”對(duì)道路貨物運(yùn)輸業(yè)有利影響

（1）促進(jìn)小型道路貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展

根據(jù)“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人稅負(fù)影響分析，小規(guī)模納稅人稅負(fù)普遍下降，符合國(guó)家加大對(duì)小微企業(yè)扶持力度的政策傾向，有利于推動(dòng)小型道路貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展。同時(shí)，小規(guī)模納稅人因不能直接開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，客戶(hù)在購(gòu)買(mǎi)小規(guī)模納稅人運(yùn)輸勞務(wù)后，須等待小規(guī)模納稅人按程序向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，給客戶(hù)增加處理成本和時(shí)間成本。

（2）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)

從長(zhǎng)期來(lái)看，“營(yíng)改增”政策確實(shí)能促進(jìn)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)?！盃I(yíng)改增”帶來(lái)的是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。從統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)來(lái)看，2014年公路貨運(yùn)量333.28億噸，較2013年增長(zhǎng)8.33%；2014年公路貨物周轉(zhuǎn)量61016.62億噸公里，較2013年增長(zhǎng)9.47%；2014年公路貨物營(yíng)運(yùn)載貨汽車(chē)擁有量1453.36萬(wàn)輛，較2013年增長(zhǎng)2.39%。從運(yùn)輸總量和經(jīng)營(yíng)規(guī)模來(lái)看，道路貨物運(yùn)輸業(yè)整體情況在“營(yíng)改增”之后不斷發(fā)展。道路貨物運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”之后，推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)的社會(huì)分工和專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。運(yùn)輸設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)抵扣促進(jìn)了該行業(yè)設(shè)備更新和規(guī)模擴(kuò)大，提升了企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力。

（3）上下游一般納稅人收益

“營(yíng)改增”前，一般納稅人接受道路貨物運(yùn)輸服務(wù)按7%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，“營(yíng)改增”后接受道路貨物運(yùn)輸服務(wù)的納稅人可以按11%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增加4個(gè)百分點(diǎn)，廣泛延伸了增值稅抵扣鏈條，降低了接受道路貨物運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，減輕了下游企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)了下游企業(yè)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”前，道路貨物運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)買(mǎi)運(yùn)輸車(chē)輛等固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，“營(yíng)改增”后，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等政策，道路貨物運(yùn)輸企業(yè)為降低稅負(fù)，更傾向于更新貨運(yùn)車(chē)輛等措施取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這將促進(jìn)上游一般納稅人發(fā)展?！盃I(yíng)改增”有效改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，深化專(zhuān)業(yè)分工等一系列的政策激勵(lì)效應(yīng)逐步體現(xiàn)。

2.“營(yíng)改增”對(duì)道路貨物運(yùn)輸業(yè)不利影響

（1）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不均衡

運(yùn)輸工具作為道路貨物運(yùn)輸企業(yè)主要的固定資產(chǎn)，占成本中比重較高。固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票一次性抵扣，使得購(gòu)入運(yùn)輸工具當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，當(dāng)期稅負(fù)較低。在剩余使用年限中，由于進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)一次性購(gòu)入當(dāng)期抵扣，則造成之后的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，稅負(fù)大幅度提高。進(jìn)項(xiàng)稅額前期一次性抵扣容易造成稅負(fù)不均衡，這對(duì)企業(yè)發(fā)展不利，且會(huì)增加營(yíng)運(yùn)效益的波動(dòng)性。

（2）部分占比較大成本費(fèi)用不能抵扣

道路貨物運(yùn)輸企業(yè)要真正實(shí)現(xiàn)減稅的目的，則抵扣的成本需占營(yíng)業(yè)收入73%以上?！盃I(yíng)改增”后該行業(yè)稅率從7%上升到11%，如果沒(méi)有足夠的抵扣稅金，則稅負(fù)不降反升。道路貨物運(yùn)輸企業(yè)的人力成本、養(yǎng)路費(fèi)和其他規(guī)定收費(fèi)無(wú)法抵扣，而道路貨物運(yùn)輸企業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，且養(yǎng)路費(fèi)和其他規(guī)定收費(fèi)為行政事業(yè)收費(fèi)，導(dǎo)致該行業(yè)成本和稅負(fù)易高于其他服務(wù)性行業(yè)。

（3）有效的抵扣憑證難以取得

由于市場(chǎng)長(zhǎng)期處于不規(guī)范狀態(tài)，企業(yè)在燃油費(fèi)、修理費(fèi)等方面獲得增值稅發(fā)票難度較大。沿途維修廠多為小規(guī)模納稅人，沒(méi)有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票資格，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，這就需要時(shí)間和相關(guān)資料，但司機(jī)在運(yùn)輸過(guò)程中不會(huì)隨身攜帶相關(guān)資料，也沒(méi)有等維修廠去稅務(wù)局代開(kāi)的時(shí)間，難以及時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

四、應(yīng)對(duì)措施建議

1.增加可抵扣成本項(xiàng)目

可抵扣成本費(fèi)用項(xiàng)目的多少直接決定了道路貨物運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的高低，適當(dāng)增加可抵扣項(xiàng)目可使納稅人稅負(fù)降低，達(dá)到“營(yíng)改增”減稅減負(fù)的目的。建議增加人力成本和養(yǎng)路費(fèi)等作為可抵扣項(xiàng)目，將人力成本按企業(yè)繳納的社保金額的一定比例計(jì)算作為抵扣項(xiàng)目，將養(yǎng)路費(fèi)按取得財(cái)政性收費(fèi)票據(jù)的一定比例計(jì)算作為抵扣項(xiàng)目。

2.改變固定資產(chǎn)抵扣方式

“營(yíng)改增”前取得的固定資產(chǎn)已在用，無(wú)法重新取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，建議對(duì)存量固定資產(chǎn)采用過(guò)渡性抵扣政策，對(duì)原購(gòu)置的未進(jìn)行抵扣的車(chē)按折舊額一定比例進(jìn)行抵扣。新購(gòu)入的固定資產(chǎn)，建議采取按折舊額抵扣的方式，平衡企業(yè)在不同階段的稅負(fù)。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理

道路貨物運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身的內(nèi)部管理，盡量統(tǒng)一取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行稅額抵扣。在購(gòu)買(mǎi)燃料中，采取統(tǒng)一采購(gòu)的方式；在車(chē)輛維修方式中，盡量去正規(guī)修理店進(jìn)行汽車(chē)修理，或者與正規(guī)的修理店建立長(zhǎng)期合作關(guān)系；購(gòu)買(mǎi)辦公用品、低值易耗品等盡量取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

4.完善會(huì)計(jì)核算制度

道路貨物運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該高度重視新稅制下的會(huì)計(jì)核算。“營(yíng)改增”后，增值稅作為價(jià)外稅與營(yíng)業(yè)稅的核算大不相同，其應(yīng)用的會(huì)計(jì)科目的級(jí)次和數(shù)量上更為復(fù)雜。因此，需要企業(yè)高度重視，必要時(shí)候可咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)人士，避免因政策不熟悉導(dǎo)增加企業(yè)涉稅成本。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員需注意增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣期限，避免因主觀原因?qū)е略鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票認(rèn)證逾期，無(wú)法抵扣。

第四篇：淺議“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及稅負(fù)的影響

淺議“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”從表面上看雖然只是稅種變化，但卻牽涉到一個(gè)公司全業(yè)務(wù)系統(tǒng)的改變，實(shí)際也在考量著一個(gè)公司精細(xì)化綜合管理水平，同樣面臨著不可規(guī)避的事實(shí)，那就是“營(yíng)改增”給公司的經(jīng)營(yíng)成果及稅負(fù)帶來(lái)的直接影響。下面通過(guò)一組財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)分析“營(yíng)改增”對(duì)公司利潤(rùn)、稅負(fù)的影響因素。

假定該公司營(yíng)業(yè)收入為R（含稅），營(yíng)業(yè)總成本為C（含稅），其中可抵扣成本為N（含稅）,不可抵扣成本為(C-N)。營(yíng)業(yè)稅率為3%，不考慮城建附加的影響因素，銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅率均為11%。

“營(yíng)改增”前利潤(rùn)總額:M1=R-C-C×3%?！盃I(yíng)改增”后利潤(rùn)總額為M2=R÷(1+11%）-N÷（1+11%）-(C-N)。若要“營(yíng)改增”后的利潤(rùn)與“營(yíng)改增”前利潤(rùn)相等，即M1=M2，那么，通過(guò)計(jì)算得出；營(yíng)改增后N:R=72.73%，由此可以得知，可控成本（N）占營(yíng)業(yè)收入（R）比重的盈虧平衡點(diǎn)為72.73%。因此，只有在可抵扣成本占營(yíng)業(yè)收入比重大于此平衡點(diǎn)時(shí)，該公司的稅負(fù)才會(huì)比“營(yíng)改增”前下降，利潤(rùn)上升，反之則稅負(fù)增加，利潤(rùn)下降。

由以上測(cè)試的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可見(jiàn)，可抵扣成本在中間起到關(guān)鍵的制約因素。因此，要保證公司“營(yíng)改增”后取得良好的經(jīng)營(yíng)成果、降低稅負(fù)，首先在保證提升營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，加強(qiáng)可抵扣成本的管理至關(guān)重要。

但隨著“營(yíng)改增”持續(xù)推進(jìn)和深入，從實(shí)際執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果來(lái)看，增值稅各項(xiàng)管理指標(biāo)仍然不太理想。因此，建議對(duì)存在的問(wèn)題分析整改，堅(jiān)持實(shí)行科目負(fù)責(zé)制，每個(gè)可抵扣項(xiàng)目均要落實(shí)到責(zé)任人，并制定切實(shí)可行的整改措施。加強(qiáng)綜合分析，對(duì)重點(diǎn)成本項(xiàng)目抵扣率、進(jìn)項(xiàng)稅占可控成本占比等指標(biāo)進(jìn)行解讀總結(jié)，促進(jìn)和改善“營(yíng)改增”工作的進(jìn)展。

只有通過(guò)加強(qiáng)管理，以稅務(wù)分析為支撐點(diǎn)提高增值稅管理精細(xì)化水平，積極穩(wěn)妥應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響；優(yōu)化發(fā)展模式，完善定價(jià)機(jī)制，努力提升收入及降低銷(xiāo)項(xiàng)稅平均稅率；同時(shí)要降低成本及提高增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而才能提升公司的利潤(rùn)、降低稅負(fù)。

第五篇：全面營(yíng)改增對(duì)各行業(yè)稅負(fù)影響分析

全面營(yíng)改增對(duì)各行業(yè)稅負(fù)影響分析

摘要：營(yíng)改增實(shí)施后，對(duì)各行業(yè)均會(huì)產(chǎn)生重大影響，每個(gè)行業(yè)的稅負(fù)都會(huì)受到影響。加強(qiáng)抵扣管理，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理，最大限度的利用好政策，貫徹好政策，爭(zhēng)取最大的稅收紅利。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增稅；負(fù)抵扣

從李克強(qiáng)總理宣布自今年5月1日全面營(yíng)改增之時(shí)，除強(qiáng)調(diào)營(yíng)改增對(duì)我國(guó)稅制的重大意義，無(wú)不在強(qiáng)調(diào)其對(duì)我國(guó)廣大企業(yè)的重大稅收利好---保證每個(gè)行業(yè)的稅負(fù)只減不增。但對(duì)廣大企業(yè)來(lái)說(shuō)，總理的話如何落在實(shí)處，如何保證稅負(fù)只減不增，大家還抱著觀望心態(tài)。隨著《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)36號(hào)文）于2016年3月23日的頒布，國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了關(guān)于營(yíng)改增實(shí)施方面的操作性文件。下面，我將全面營(yíng)改增對(duì)各行業(yè)稅負(fù)的影響及行業(yè)注意事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)分析。

一、對(duì)原增值稅納稅人的影響

36號(hào)文將建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)及其他服務(wù)業(yè)全部納入增值稅征收范圍，營(yíng)業(yè)稅全面退出歷史舞臺(tái)。對(duì)原增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，增加的只是允許抵扣的范圍，如購(gòu)買(mǎi)或自建房產(chǎn)、設(shè)備或不動(dòng)產(chǎn)接受的建筑業(yè)勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、接受的部分新增服務(wù)領(lǐng)域，只要能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在上述行業(yè)不增加稅負(fù)，不變相轉(zhuǎn)稼稅負(fù)的情況下，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)肯定會(huì)只減不增。

原增值稅納稅人也要充分重視對(duì)這次營(yíng)改增政策的學(xué)習(xí)。嚴(yán)格按照政策要求，充分取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，充分享受營(yíng)改增帶來(lái)的稅收紅利。

二、對(duì)建筑業(yè)的影響

建筑業(yè)營(yíng)改增前適用3%的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，一般納稅人適用11%的稅率，可以說(shuō)，全面營(yíng)改增，對(duì)建筑業(yè)影響最大，最不可預(yù)測(cè)的也是建筑業(yè)。建筑業(yè)影響面廣，涉及行業(yè)多，且以人力勞務(wù)為主，耗用材料進(jìn)項(xiàng)不容易取得，稅負(fù)不容易預(yù)測(cè)。根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)人員可一起對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測(cè)。

為了貫徹李克強(qiáng)總理各行業(yè)稅負(fù)只減不增的承諾，36號(hào)文對(duì)建筑業(yè)做了不增加稅負(fù)的保底的簡(jiǎn)易征收政策。以清包工方式提供建筑服務(wù)，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，均可以采用簡(jiǎn)易征收的方式。簡(jiǎn)易征收的建筑業(yè)一般納稅人征收率為3%。由于增值稅是價(jià)內(nèi)稅，同樣是3%，相當(dāng)營(yíng)業(yè)稅價(jià)外稅的稅率為2.91%，比原來(lái)略低。而且我們應(yīng)該看到，建筑業(yè)增值稅一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易征收的條件放的很寬，甲供工程，包括全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。就是說(shuō)，為廣大建筑企業(yè)提供了一個(gè)稅負(fù)至少不會(huì)升高的途徑。

無(wú)論甲方提供多大比例的材料，建筑方均可選擇簡(jiǎn)易征收方式。但是否會(huì)影響企業(yè)開(kāi)拓業(yè)務(wù)，則是廣大建筑業(yè)面臨的決擇。實(shí)際上，如果建筑業(yè)稅負(fù)有變化，勢(shì)必會(huì)將稅負(fù)的影響延伸到下一個(gè)環(huán)節(jié)，在保證原有利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，如稅負(fù)降低，會(huì)給下游企業(yè)帶來(lái)談判空間，如稅負(fù)提高，也會(huì)與下游企業(yè)談判分擔(dān)稅收成本。

值得注意的是，建筑業(yè)可以每一個(gè)項(xiàng)目選擇一種征收方式，需要納稅人認(rèn)真決擇。

三、對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響分析

相比于建筑業(yè)而言，房地產(chǎn)企業(yè)的情況更加復(fù)雜。根據(jù)政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)適用稅率為11%，但以扣除地價(jià)后的金額為銷(xiāo)售額。對(duì)不同的房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，地價(jià)的高低基本決定房地產(chǎn)項(xiàng)目的檔次，但每一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的建筑成本卻相差沒(méi)那么大。高附加值的房地產(chǎn)項(xiàng)目的稅負(fù)會(huì)相對(duì)較高，這也符合市場(chǎng)規(guī)律。

行業(yè)稅負(fù)總體下降，不代表每一個(gè)項(xiàng)目、每一個(gè)公司的稅負(fù)都會(huì)降低。對(duì)此，大城市、好地段、精設(shè)計(jì)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，稅負(fù)可能會(huì)略有增加，房?jī)r(jià)可能略有提高。

四、對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)稅收影響分析

全面營(yíng)改增后，金融保險(xiǎn)業(yè)稅率為6%，由于是價(jià)內(nèi)稅，只相當(dāng)于營(yíng)業(yè)稅價(jià)外稅的5.66%。且根據(jù)陸續(xù)發(fā)布的金融保險(xiǎn)業(yè)政策，原來(lái)享受的稅收優(yōu)惠基本保留。對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，租賃的辦公場(chǎng)所或新購(gòu)建的不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)的運(yùn)營(yíng)設(shè)備，日常辦公材料均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。雖然這部分成本占收入的比例并不容易估計(jì)，但對(duì)于廣大企業(yè)來(lái)說(shuō)，只要管理措施得當(dāng)，稅負(fù)應(yīng)該不會(huì)增高。但對(duì)于金融保險(xiǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，更重要的是企業(yè)管理，由于財(cái)務(wù)管理相對(duì)分散，財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅政策接觸不多，對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得應(yīng)嚴(yán)格管理。

五、對(duì)一般服務(wù)業(yè)的影響分析

一般服務(wù)業(yè)的稅率為6%，考慮價(jià)內(nèi)稅的因素，同金融保險(xiǎn)業(yè)一樣，只要財(cái)務(wù)管理嚴(yán)格，按照規(guī)定取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，整體行業(yè)稅負(fù)應(yīng)會(huì)略有降低。

也許大家關(guān)注到上海的凱悅、洲際、萬(wàn)豪、希爾頓等國(guó)際酒店集團(tuán)借營(yíng)改增漲價(jià)事件，不知是這些服務(wù)行業(yè)真的無(wú)知，還是揣著明白裝糊涂，居然敢打著營(yíng)改增的旗號(hào)，另外加出6.9%的增值稅。我們應(yīng)該知道，酒店原來(lái)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在按增值稅6%計(jì)算，折合成價(jià)內(nèi)稅也只有5.66%，即使沒(méi)有任何進(jìn)項(xiàng)，只增加0.66%的稅負(fù)。實(shí)際上，酒店的材料、設(shè)備、房租，包括人力資源，都可以取得專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，稅負(fù)應(yīng)該會(huì)有所降低。當(dāng)然，最后這場(chǎng)鬧劇也在政府有關(guān)部門(mén)的約談下偃旗息鼓。

全面營(yíng)改增和每一個(gè)企業(yè)息息相關(guān)，也對(duì)每個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)管理提出了更高的要求。國(guó)家給每個(gè)企業(yè)提供了更多的稅收降低空間，但每一個(gè)企業(yè)的管理水平，對(duì)能否做到真正的降低稅負(fù)會(huì)起到很大的作用。希望每個(gè)企業(yè)都能在這次的流轉(zhuǎn)稅大變革中得到實(shí)惠。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）.[2]關(guān)于營(yíng)改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2016〕43號(hào)）.[3]關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知（財(cái)稅〔2016〕46號(hào)）.[4]關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）.（作者單位：山東百丞稅務(wù)服務(wù)股份有限公司）