第一篇：財(cái)務(wù)總對(duì)營(yíng)改增的深度解讀

5月1日開(kāi)始，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)等納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。前兩天營(yíng)改增細(xì)則已經(jīng)發(fā)布，相信各位房企的財(cái)務(wù)人員也正在忙碌地學(xué)習(xí)新規(guī)。明源君特地邀請(qǐng)了一位房企資深財(cái)務(wù)總為我們解讀新規(guī)，一共17條心得，滿(mǎn)滿(mǎn)的都是干貨。

為節(jié)省篇幅，財(cái)稅（2016）36號(hào)文簡(jiǎn)稱(chēng)《36號(hào)文》，其附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》簡(jiǎn)稱(chēng)《附件1》，附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》簡(jiǎn)稱(chēng)《附件2》，附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》簡(jiǎn)稱(chēng)《附件3》。

免租期、送車(chē)位有視同銷(xiāo)售的風(fēng)險(xiǎn)，移交公建可能不征稅

類(lèi)型：收入

條文：《附件1》第十四條，“下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?/p>

《附件2》第一條第（二）款，“不征收增值稅項(xiàng)目5.在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為?！?解 讀

1、房企出租房產(chǎn)的免租期條款和買(mǎi)房送車(chē)位送家電的銷(xiāo)售方式需要關(guān)注，會(huì)有視同銷(xiāo)售的風(fēng)險(xiǎn)。

2、明確了資產(chǎn)重組過(guò)程中的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征收增值稅。

3、向政府或街道移交公建很可能不需要視同銷(xiāo)售，但是需要證明這些建筑是“用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象”，具體需要什么樣的證明材料或者某一類(lèi)型直接認(rèn)定，需要新的征管辦法確定。

成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定

類(lèi)型：成本

條文：《附件1》第四十四條，“成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定”。解 讀

注意，原營(yíng)業(yè)稅體系下，成本利潤(rùn)率是由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定的。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間需要考慮操作細(xì)節(jié)

類(lèi)型：收入成本費(fèi)用

條文：《附件1》第四十五條，“增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！?解 讀

房企銷(xiāo)售時(shí)收取的誠(chéng)意金是否需要納稅？撻定收入是否為價(jià)外費(fèi)用，需要納稅？定金該如何開(kāi)票？均是需要在實(shí)踐中重點(diǎn)考慮的操作細(xì)節(jié)。

建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地和機(jī)構(gòu)所在地不同該怎么辦？

類(lèi)型：收入成本費(fèi)用

條文：《附件1》第四十六條，“增值稅納稅地點(diǎn)為：

（一）固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）非固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（三）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款?！?/p>

解 讀

1、在建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，必然存在著建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不同的情況，具體操作可能兩種：（1）業(yè)務(wù)發(fā)生地的預(yù)繳及機(jī)構(gòu)所在地的申報(bào)，同月申報(bào)兩次；（2）先預(yù)繳，再按季度或是年度在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行申報(bào)。

2、在營(yíng)業(yè)稅體系下，建筑業(yè)存在著在服務(wù)發(fā)生地以票管稅的征管方式，許多外出經(jīng)營(yíng)的建筑公司均在服務(wù)發(fā)生地代開(kāi)發(fā)票，營(yíng)改增后，建筑業(yè)的服務(wù)發(fā)生地很有可能繼續(xù)通過(guò)票等方式進(jìn)行預(yù)繳的管控。同一市不同區(qū)項(xiàng)目的發(fā)票如何領(lǐng)購(gòu)？是值得重點(diǎn)關(guān)注的細(xì)節(jié)。

3、在大城市，區(qū)的定義有可能等同于縣（市）。

二手房銷(xiāo)售、出租增值稅可能由地方稅務(wù)局代收

類(lèi)型：收入

條文：《附件1》第五十一條，“營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。” 解 讀

這一條很可能針對(duì)的是二手房銷(xiāo)售，以前個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)委托街道代征的現(xiàn)在可能由地方稅務(wù)局代征。這里面是否包括房地產(chǎn)一般納稅人自建轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)后的不動(dòng)產(chǎn)，是否視同二手房銷(xiāo)售，是需要關(guān)注的細(xì)節(jié)。

中介及物業(yè)管理公司適用6%增值稅率

類(lèi)型：收入、成本

條文：《附件1》第十五條，“增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。

《附件1》附銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋之第（六）現(xiàn)代服務(wù)，“8.商務(wù)輔助服務(wù)。

商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。（1）企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場(chǎng)管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類(lèi)經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣(mài)等。解 讀

1、房地產(chǎn)中介及物業(yè)管理公司屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，適用6%的增值稅率。

2、物業(yè)公司或地產(chǎn)公司按照租約轉(zhuǎn)售水電等市政支出給租戶(hù)的情況，到底是按水（13%）電（17%）適用稅率？還是作為提供物業(yè)管理服務(wù)的價(jià)外費(fèi)用（6%）征收，是需要重點(diǎn)關(guān)注的細(xì)節(jié)。

要重點(diǎn)關(guān)注不同類(lèi)型的施工證及施工證日期的認(rèn)定

類(lèi)型：成本

條文：《附件2》第一條，第（三）款銷(xiāo)售額之第10點(diǎn)，“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向政府部門(mén)支付的土地出讓金后的余額為銷(xiāo)售額。房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目”。

解 讀

1、土地出讓金扣除了，那么支付的市政配套費(fèi)能否扣除？其他各種政府收費(fèi)能否扣除？拆遷補(bǔ)償費(fèi)等其他土地成本能否扣除？這些有待觀察爭(zhēng)取。

2、《建筑工程施工許可證》上如果沒(méi)有合同開(kāi)工日期，很可能將默認(rèn)為發(fā)證日期。

3、遇同一項(xiàng)目期區(qū)多個(gè)許可證，按開(kāi)工日期劃分，新老項(xiàng)目均有的情況，需改變現(xiàn)行的核算方式，收入及成本均需進(jìn)一步細(xì)分。

4、土地出讓金如何扣減？是一次性扣除還是分?jǐn)偪鄢？鄢挠?jì)算方法是（含稅價(jià)—土地出讓金）/1.11,還是（含稅價(jià)/1.11—土地出讓金），需要等待新的征管辦法出臺(tái)落實(shí)。

5、由于房地產(chǎn)企業(yè)與施工企業(yè)對(duì)老項(xiàng)目的劃分有不同，可能會(huì)出現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)認(rèn)定為新項(xiàng)目但施工企業(yè)認(rèn)定為老項(xiàng)目的情況出現(xiàn)，這在上下游稅率銜接有點(diǎn)問(wèn)題，具體處理中需要內(nèi)部協(xié)調(diào)，也需要和稅務(wù)部門(mén)商議處理辦法。

6、施工證可能存在多個(gè)情況，樁基的施工證、地下室的施工證日期不同，如果都能被認(rèn)可，則可以選擇對(duì)自己有利的日期。

過(guò)渡期間，重點(diǎn)關(guān)注建筑商已支付的分包款未能抵扣的情況

類(lèi)型：成本

條文：《附件2》第一條，第（三）款銷(xiāo)售額之第9點(diǎn)，“試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。上述憑證是指以發(fā)票為合法有效憑證。”

解 讀

按行業(yè)慣例，大部份工程都存在承包商墊資的情況，即先付分包款再收回總包款，在過(guò)渡期間，如尚有已支付的分包款（發(fā)票為營(yíng)業(yè)稅票），營(yíng)改增后可否繼續(xù)扣除再計(jì)增值稅？需要重點(diǎn)關(guān)注分別處理。

未來(lái)建筑行業(yè)可能均選擇清包工的方式

類(lèi)型：成本

條文：《附件2》第一條，第（七）款建筑服務(wù)，第1點(diǎn)規(guī)定，“一般納稅人以清包工方式提供的建筑勞務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！?/p>

解 讀

以后的建筑行業(yè)所有工程，很可能都會(huì)選擇清包工或甲供工程的方式。不知道新的征管辦法是否會(huì)對(duì)此再提出進(jìn)一步要求。

建筑服務(wù)，不同計(jì)算，預(yù)繳稅款率不同

類(lèi)型：收入

條文：《附件2》第一條，第（七）款建筑服務(wù)，第4、5點(diǎn)規(guī)定，“一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)?！?解 讀

這種不同，可能是考慮到建筑服務(wù)發(fā)生地和機(jī)構(gòu)地稅款的平衡，大家可以博弈。

老項(xiàng)目計(jì)稅房企有選擇權(quán)

類(lèi)型：收入

條文：《附件2》第一條，第（八）款銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，第7點(diǎn)規(guī)定，“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅”。解 讀

1、老項(xiàng)目應(yīng)該可以根據(jù)有利原則，自行決定是采用簡(jiǎn)易征收還是一般征收。

2、同一個(gè)項(xiàng)目公司既有老項(xiàng)目，也有新項(xiàng)目，應(yīng)該可以采取不同的征收方式，這點(diǎn)有待實(shí)踐。

3、同時(shí)存在兩種征收方式（一般和簡(jiǎn)易），發(fā)票征管操作的探討，可能有兩種情況：（1）增值稅普通發(fā)票分兩種，根據(jù)編號(hào)區(qū)分；（2）發(fā)票均可共用，自由選擇。具體是怎樣，有待實(shí)踐，但大家可以先有個(gè)心理準(zhǔn)備。

房地產(chǎn)的出租與轉(zhuǎn)租重點(diǎn)考察“取得”的定義

類(lèi)型：收入

條文：《附件2》第一條，第（九）款不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，第1點(diǎn)，“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易征收方式按照5%的征收率，在不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅”。解 讀

如何判斷“取得的不動(dòng)產(chǎn)”？房地產(chǎn)公司將其資產(chǎn)統(tǒng)一轉(zhuǎn)租給資產(chǎn)管理公司，資產(chǎn)管理公司是否可以認(rèn)為是取得的不動(dòng)產(chǎn)？在《36號(hào)文》中多次提到取得的不動(dòng)產(chǎn)，這些表述是否內(nèi)涵一致呢？需要在實(shí)踐中重點(diǎn)考察。

未達(dá)12個(gè)月按銷(xiāo)售現(xiàn)貨處理，達(dá)12個(gè)月以上按銷(xiāo)售舊貨處理

類(lèi)型：成本

條文：《附件2》第一條，第（十四）款銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，“一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)?！?解 讀

一般來(lái)說(shuō)，也就是未達(dá)12個(gè)月按銷(xiāo)售現(xiàn)貨處理，達(dá)12個(gè)月以上按銷(xiāo)售舊貨處理。

不動(dòng)產(chǎn)可全額扣除的情形 類(lèi)型：成本

條文：《附件2》第二條，第（一）款進(jìn)項(xiàng)稅額第5（1）點(diǎn)，“原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。其中涉及的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。” 解 讀

購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)只要有用于非上述項(xiàng)目的，即可全額扣除進(jìn)項(xiàng)。

銀行貸款服務(wù)包括貸款利息，不抵扣進(jìn)項(xiàng)

類(lèi)型：成本費(fèi)用

條文：《附件2》第二條，第（一）款進(jìn)項(xiàng)稅額，第5點(diǎn)規(guī)定，“原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣??納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣”。

解 讀

1、銀行貸款服務(wù)不抵扣進(jìn)項(xiàng)，包括貸款利息。

2、原來(lái)的“增值稅一般納稅人”和營(yíng)改增的地產(chǎn)業(yè)的利息處理可能不一致。

混合銷(xiāo)售行為繳納增值稅的不同處理

類(lèi)型：成本費(fèi)用

條文：《附件2》第二條，第（三）款混合銷(xiāo)售，“一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅”。解 讀

之前的規(guī)定是“分別核算其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。”

營(yíng)改增之后，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的建筑企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)征收變化，只能按照“主業(yè)”的稅率繳納增值稅了。

按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住宅取得的收入可免征增值稅

類(lèi)型：收入、成本

條文：《附件3》第一條下列項(xiàng)目免征增值稅，第（三十四）款，“為了配合國(guó)家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入”

解 讀

1、房企修建的保障房的銷(xiāo)售按理論來(lái)說(shuō)可以套用本條，具體則要看實(shí)踐。

2、所需要考慮的細(xì)節(jié)是對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)如何處理，比如公共部分的進(jìn)項(xiàng)如何處理。

第二篇：營(yíng)改增問(wèn)題解讀

在“營(yíng)改增”過(guò)程中，融資租賃業(yè)因其行業(yè)特殊性，面臨諸多問(wèn)題：政策是否符合行業(yè)特征、企業(yè)如何適應(yīng)、是否考慮到其他相關(guān)政策和制度的配合度，等等，成為當(dāng)前租賃業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題，也是事關(guān)行業(yè)發(fā)展的重要問(wèn)題。

9月8日，在第十七屆中國(guó)國(guó)際投資貿(mào)易洽談會(huì)的融資租賃專(zhuān)題論壇上，國(guó)家稅務(wù)總局貨勞司增值稅處孔慶凱，就“營(yíng)改增”政策制定中對(duì)租賃行業(yè)的一些考慮進(jìn)行了介紹，并表示，針對(duì)業(yè)內(nèi)反映的問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局高度重視，在廣泛了解情況、聽(tīng)取意見(jiàn)的基礎(chǔ)上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質(zhì)屬性。

孔慶凱從如下四個(gè)方面進(jìn)行了介紹：

一、為什么融資租賃行業(yè)首先納入了“營(yíng)改增”的范圍？

“營(yíng)改增”之前租賃業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)的稅目，融資租賃屬于營(yíng)業(yè)稅金融保險(xiǎn)業(yè)的稅目，二者適用的營(yíng)業(yè)稅率都是5%。2009年增值稅改革將機(jī)器設(shè)備納入增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍以后，很多融資租賃企業(yè)通過(guò)各種渠道反映，由于通過(guò)融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，多數(shù)承租人放棄采取融資租賃方式采購(gòu)機(jī)器設(shè)備。而融資租賃企業(yè)本身作為營(yíng)業(yè)稅納稅人，購(gòu)入設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票也無(wú)法抵扣。

2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)融資租賃行業(yè)的發(fā)展造成了較大的影響，為了打通融資租賃行業(yè)的增值稅抵扣鏈條，在確定首批“營(yíng)改增”試點(diǎn)的行業(yè)時(shí)，首先將有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)納入“營(yíng)改增”的范圍，并考慮置購(gòu)和租賃兩種方式在稅制上的平衡問(wèn)題，將有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用的增值稅稅率確定為為17%，也就是和購(gòu)進(jìn)設(shè)備在進(jìn)項(xiàng)稅額上持平。實(shí)踐證明這樣的稅制設(shè)計(jì)，在使融資租賃行業(yè)納入“營(yíng)改增”抵扣鏈條的同時(shí)，也降低了承租人的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到了結(jié)構(gòu)性減稅的目的，在一定程度上提高了企業(yè)通過(guò)租賃來(lái)融資的積極性。

二、為什么融資租賃行業(yè)在“營(yíng)改增”以后仍然保留差額征稅政策？

為緩解按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算繳納稅款而導(dǎo)致的重復(fù)征稅現(xiàn)象，在營(yíng)業(yè)稅稅制設(shè)計(jì)上陸續(xù)出臺(tái)了一些差額征稅的措施。2003年，考慮融資租賃行業(yè)還處于發(fā)展的起步階段，為促進(jìn)該行業(yè)的發(fā)展，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2003】16號(hào)文）明確，經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位，從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。以上所稱(chēng)出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款利息，貸款利息包括外匯借款和人民幣借款利息。通過(guò)這個(gè)政策明確，對(duì)符合條件的融資租賃企業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策。通過(guò)對(duì)這個(gè)政策的分析，可以看出融資租賃行業(yè)實(shí)行差額征稅以后，營(yíng)業(yè)稅的稅基已遠(yuǎn)小于營(yíng)業(yè)收入，也就是說(shuō)營(yíng)業(yè)稅政策對(duì)融資租賃行業(yè)是極其優(yōu)惠的。據(jù)測(cè)算，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅差額征稅以后，大部分融資租賃企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率低于1%，大大低于其營(yíng)業(yè)稅5%的名義稅率和大部分營(yíng)業(yè)稅納稅人3%的實(shí)際稅負(fù)。

“營(yíng)改增”以后，因?yàn)槲覈?guó)增值稅制度實(shí)行扣稅法，也就是以購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時(shí)支付或者承擔(dān)的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額，符合這些條件的才能從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅稅制本身對(duì)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策是比較排斥的，但是融資租賃行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)以后，考慮到試點(diǎn)工作是分行業(yè)逐步推行的，融資租賃成本中的大部分項(xiàng)目，比如說(shuō)保險(xiǎn)費(fèi)、貸款利息等目前還屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，導(dǎo)致融資租賃企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分。為保證融資租賃行業(yè)納稅人試點(diǎn)前后稅負(fù)的平衡，作為目前“營(yíng)改增”政策中僅存的一項(xiàng)差額征稅政策，財(cái)稅【2013】37號(hào)文中明確，經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷(xiāo)售額。另外在37號(hào)文附件的過(guò)渡性政策中還保留了差額征稅的政策，同時(shí)還研究出臺(tái)了其他的許多優(yōu)惠政策，對(duì)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

三、為什么售后回租業(yè)務(wù)的承租方在“銷(xiāo)售”環(huán)節(jié)不增收增值稅和營(yíng)業(yè)稅？

為盤(pán)活自有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)融資目的，近年來(lái)部分企業(yè)開(kāi)展了融資性售后回租業(yè)務(wù)，承租方將租賃物出售給經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)展租賃業(yè)務(wù)的融資租賃的企業(yè)，再?gòu)娜谫Y租賃企業(yè)租回，租賃物本身不發(fā)生實(shí)物的轉(zhuǎn)移，并且仍在承租方賬上并計(jì)提折舊。為明確承租方在將租賃物銷(xiāo)售的環(huán)節(jié)，是否應(yīng)該增收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)），這個(gè)公告明確融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不增收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

制定這個(gè)政策的依據(jù)是，根據(jù)現(xiàn)行的增值稅和營(yíng)業(yè)稅的條例，銷(xiāo)售貨物的行為應(yīng)該交增值稅，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為應(yīng)該交營(yíng)業(yè)稅，這兩個(gè)條例對(duì)銷(xiāo)售的解釋都是指轉(zhuǎn)讓貨物或者是不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)。根據(jù)《民法通則》有關(guān)規(guī)定，所有權(quán)是指是所有人依法對(duì)自己的資產(chǎn)享受占有、使用、收益和處分的權(quán)利。融資性售后回租業(yè)務(wù)中租賃物所有權(quán)發(fā)生了實(shí)權(quán)分離，租賃物的占有權(quán)和使用權(quán)歸承租方所有，收益權(quán)由承租方和出租方共同享有。承租方繼續(xù)使用租賃物而獲得直接收益，出租方從租賃物的租金中獲得間接收益，承租方和出租方均沒(méi)有完整的處分權(quán)，也就是售后回租業(yè)務(wù)與一般的銷(xiāo)售行為有區(qū)別。

在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方銷(xiāo)售租賃物時(shí)所有權(quán)并沒(méi)有發(fā)生完全轉(zhuǎn)移。因此，按照現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有償轉(zhuǎn)移貨物和不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的征稅規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中租賃物的銷(xiāo)售行為不屬于現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征收范圍，不增收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。

據(jù)了解，該公告下發(fā)后，大大促進(jìn)了融資性售后回租業(yè)務(wù)的開(kāi)展。目前售后回租業(yè)務(wù)已占融資租賃業(yè)務(wù)總量的70%以上。

無(wú)論“營(yíng)改增”以前還是以后，作為稅收政策的制定部門(mén)，已經(jīng)充分考慮到融資租賃業(yè)態(tài)的特殊性，也研究出臺(tái)了一些特殊政策，但是現(xiàn)在看來(lái)在稅制層面上還需要進(jìn)一步的完善。

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后陸續(xù)收到一些從事融資租賃行業(yè)的納稅人和租賃協(xié)會(huì)的反映，主要反映以下四個(gè)方面的問(wèn)題：

第一，售后回租業(yè)務(wù)當(dāng)中，承租方出售貨物的環(huán)節(jié)不征稅，出租方作為增值稅納稅人無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅收負(fù)擔(dān)上升較多。由于售后回租業(yè)務(wù)的主要利潤(rùn)來(lái)源為手續(xù)費(fèi)和利息差，一般情況下，比重不會(huì)超過(guò)對(duì)外取得收入全額的3%，因此雖然可以享受實(shí)際稅負(fù)超3%返還的政策，但實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅很可能已經(jīng)超過(guò)了實(shí)際收入，造成了售后回租業(yè)務(wù)無(wú)法盈利甚至出現(xiàn)虧損。

第二，部分直租業(yè)務(wù)中，由于設(shè)備登記管理、經(jīng)營(yíng)資質(zhì)等方面的要求，包括車(chē)輛的管理、特種設(shè)備的管理等，融資租賃企業(yè)無(wú)法取得符合抵扣條件的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同樣存在本環(huán)節(jié)稅負(fù)較重的問(wèn)題。

第三，回租業(yè)務(wù)承租方中，有些并非增值稅納稅人，比如個(gè)人、科研院所、教育機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)等，導(dǎo)致回租環(huán)節(jié)增值稅抵扣鏈條斷裂，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。

第四，融資租賃企業(yè)發(fā)行債券的利息、車(chē)輛購(gòu)置稅等成本項(xiàng)目，尚未納入到扣除項(xiàng)目當(dāng)中，對(duì)融資租賃公司銷(xiāo)售額的扣除項(xiàng)目仍需進(jìn)一步補(bǔ)充。

四、下一步在稅制層面對(duì)融資租賃行業(yè)的考慮。

針對(duì)上述反映的問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局高度重視，在廣泛了解情況、聽(tīng)取意見(jiàn)的基礎(chǔ)上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質(zhì)屬性。另外還要兼顧融資租賃與銀行信貸在稅制上的平衡問(wèn)題，為下一步金融業(yè)“營(yíng)改增”工作打好基礎(chǔ)。

作為國(guó)際上僅次于銀行信貸的第二大融資工具，融資租賃拓寬了企業(yè)的融資渠道，在支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)，尤其是小微企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造方面正發(fā)揮著巨大作用，而且行業(yè)目前在我國(guó)還處于起步階段，還有很大的市場(chǎng)空間。在目前已出臺(tái)的針對(duì)該行業(yè)的稅收政策基礎(chǔ)上，在下一步“營(yíng)改增”試點(diǎn)的推進(jìn)過(guò)程當(dāng)中，將跟蹤了解該行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，吸收借鑒其他國(guó)家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在稅收制定的設(shè)計(jì)層面上更好地促進(jìn)和服務(wù)于我。

第三篇：營(yíng)改增熱點(diǎn)解讀

營(yíng)改增熱點(diǎn)解讀

8月1日起,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(“1+7”行業(yè))營(yíng)改增試點(diǎn)從部分省市推廣至全國(guó),記者就營(yíng)改增中的熱點(diǎn)問(wèn)題,采訪了省財(cái)政廳廳長(zhǎng)于國(guó)安、省國(guó)稅局局長(zhǎng)劉景溪、省地稅局局長(zhǎng)張洪軍?！?+7”行業(yè)8月仍申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅

據(jù)介紹,營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是我國(guó)的主體稅種,覆蓋面廣,收入規(guī)模大,涉及千千萬(wàn)萬(wàn)納稅人的切身利益。試點(diǎn)納稅人稅收征管交接,是營(yíng)改增試點(diǎn)的重中之重,也是難點(diǎn)所在。為確保新舊稅制順利轉(zhuǎn)換,全省國(guó)稅部門(mén)提前數(shù)月就開(kāi)始逐戶(hù)核實(shí)試點(diǎn)納稅人名單及信息,及時(shí)做好試點(diǎn)納稅人稅務(wù)登記和一般納稅人資格認(rèn)定等；提前做好綜合征管、防偽稅控等相關(guān)系統(tǒng)的升級(jí)完善,完成稅控系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境準(zhǔn)備；搞好財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)、發(fā)票測(cè)算核定和印制、稅控器具的過(guò)渡銜接；強(qiáng)化納稅服務(wù),開(kāi)展試點(diǎn)政策培訓(xùn),搞好試點(diǎn)納稅人實(shí)務(wù)操作輔導(dǎo)；模擬運(yùn)行稅收征管業(yè)務(wù)流程,及時(shí)穩(wěn)妥處理各類(lèi)緊急、突發(fā)涉稅事項(xiàng)??地稅部門(mén)則積極摸清營(yíng)業(yè)稅稅源底數(shù),會(huì)同國(guó)稅部門(mén)做好試點(diǎn)納稅人的審核認(rèn)定,以及全面清理移交試點(diǎn)納稅人以前欠稅,做好試點(diǎn)企業(yè)未使用完地稅發(fā)票的繳銷(xiāo)等,確保交接前后各項(xiàng)工作有效銜接和整體推進(jìn)等。

張洪軍提醒,“1+7”行業(yè)的納稅人8月份申報(bào)繳納的稅款所屬期實(shí)際上是7月份的,因此還應(yīng)繼續(xù)在原主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。試點(diǎn)實(shí)施后,營(yíng)業(yè)稅仍然是地方的主體稅種。劉景溪說(shuō),衡量這次改革是否成功有兩個(gè)關(guān)鍵標(biāo)志,除了8月1日后試點(diǎn)納稅人順利開(kāi)出增值稅發(fā)票外,還要關(guān)注9月1日后,試點(diǎn)納稅人能否順利實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)、稅款入庫(kù),“還有很多工作要做”。

“溢出效益”

促二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展

營(yíng)改增是繼分稅制改革之后最受矚目的重大稅制改革之一。于國(guó)安表示,實(shí)施營(yíng)改增,有利于減輕我省試點(diǎn)納稅人負(fù)擔(dān)。從前期試點(diǎn)省份情況看,超過(guò)90%的試點(diǎn)納稅人稅負(fù)下降,其中小規(guī)模納稅人平均降幅達(dá)40%,成為此次改革的最大受益者。至于少數(shù)企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況,多與試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍過(guò)窄有關(guān)。隨著試點(diǎn)范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大,這一問(wèn)題會(huì)逐步得到解決。我省納入試點(diǎn)的中小企業(yè)會(huì)普遍減負(fù),尤其是小微企業(yè),受益受惠會(huì)更加明顯；同時(shí),對(duì)現(xiàn)有增值稅一般納稅人來(lái)講,也會(huì)從購(gòu)買(mǎi)試點(diǎn)納稅人服務(wù)當(dāng)中,獲得相應(yīng)的增值稅抵扣空間。

于國(guó)安認(rèn)為,實(shí)施營(yíng)改增,有利于我省轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)。當(dāng)前,我省經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)型升級(jí)、加快發(fā)展的重要階段。與北京、上海、廣東等省市相比,我省服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展仍有較大差距。對(duì)科技研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增,可以減輕企業(yè)稅負(fù),拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域,大大增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,加快構(gòu)建山東特色的服務(wù)業(yè)體系。通過(guò)營(yíng)改增,還將打通二三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條,可以給制造業(yè)帶來(lái)明顯的“溢出效益”,降低制造成本,鼓勵(lì)科技創(chuàng)新,推動(dòng)主輔分離,促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

除了根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)、規(guī)模等重新劃定稅率外,符合條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)將適用零稅率,向境外提供的其他服務(wù)免稅；試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策,調(diào)整為增值稅免稅或即征即退。這有利于擴(kuò)大服務(wù)貿(mào)易出口規(guī)模,增強(qiáng)企業(yè)參與全球資源配置的能力,提高我省開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)水平。營(yíng)改增后收入歸屬不變?yōu)槭裁匆獙⒁郧袄U納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅?于國(guó)安分析,1994年的財(cái)稅體制改革,形成了增值稅主要對(duì)貨物征收、營(yíng)業(yè)稅主要對(duì)服務(wù)征收以及消費(fèi)稅對(duì)部分貨物進(jìn)行調(diào)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅制度。這一制度在有效組織收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用,但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會(huì)分工的日益細(xì)化,營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩種稅制并行、抵扣鏈條不完整

帶來(lái)的重復(fù)征稅問(wèn)題越來(lái)越突出。

增值稅具有“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的特點(diǎn),改革在全國(guó)、全部行業(yè)一次性推開(kāi)固然很好,但營(yíng)改增復(fù)雜性強(qiáng)、影響面廣,一次性全面推開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)太大；采取局部地區(qū)、局部行業(yè)先行試點(diǎn),再加速推進(jìn)、全面鋪開(kāi)的方式更為穩(wěn)妥。

于國(guó)安介紹,原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。同時(shí),根據(jù)全國(guó)試點(diǎn)的新形勢(shì),還將調(diào)整和完善部分現(xiàn)行稅收政策。

隨著營(yíng)改增的不斷擴(kuò)容,作為地方主體稅種的營(yíng)業(yè)稅,最終將被增值稅取代。中央與地方收入如何劃分、地方缺少主體稅種等問(wèn)題會(huì)更加突出。于國(guó)安介紹,中央已明確提出,要加快財(cái)稅體制改革,健全中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)政體制,合理界定中央與地方的事權(quán)和支出責(zé)任,調(diào)整中央和地方的收入劃分,理順中央與地方的分配關(guān)系。

營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)范圍

交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸服務(wù) 公路運(yùn)輸

纜車(chē)運(yùn)輸

索道運(yùn)輸

其他陸路運(yùn)輸

水路運(yùn)輸服務(wù) 水路運(yùn)輸服務(wù)

航空運(yùn)輸服務(wù) 航空運(yùn)輸服務(wù)

管道運(yùn)輸服務(wù) 管道運(yùn)輸服務(wù)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 研發(fā)服務(wù)

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)

技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)

合同能源管理服務(wù)

工程勘察勘探服務(wù)

信息技術(shù)服務(wù) 軟件服務(wù)

電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)

信息系統(tǒng)服務(wù)

業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù) 設(shè)計(jì)服務(wù)

商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)

知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)

廣告服務(wù)

會(huì)議展覽服務(wù)

物流輔助服務(wù) 航空服務(wù)

港口碼頭服務(wù)

貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

打撈救助服務(wù)

貨物運(yùn)輸代理服務(wù)

代理報(bào)關(guān)服務(wù)

倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)

裝卸搬運(yùn)服務(wù)

有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃

有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃

鑒證咨詢(xún)服務(wù) 認(rèn)證服務(wù)

鑒證服務(wù)

咨詢(xún)服務(wù)

廣播影視服務(wù) 廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù) 廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行服務(wù)

廣播影視節(jié)目(作品)的播映(放映)服務(wù)

第四篇：營(yíng)改增后財(cái)務(wù)相關(guān)注意事項(xiàng)

1、稅務(wù)籌劃方面：

1）針對(duì)營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響，建議采購(gòu)過(guò)程中選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，以取得完整的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，節(jié)約成本。增加甲供材料設(shè)備的比重，降低工程承包額，辦公室日常用品采購(gòu)等過(guò)程需爭(zhēng)取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得增加進(jìn)項(xiàng)稅的效果。

合理掌控開(kāi)發(fā)節(jié)奏與銷(xiāo)售節(jié)奏、銷(xiāo)售發(fā)票與采購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具與取得，妥善解決工程支出與發(fā)票取得跨期矛盾，以均衡增值稅稅負(fù)，提高進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的匹配度，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，提升企業(yè)效益。

其中結(jié)算條款方面，因?yàn)榻Y(jié)算方式與付款時(shí)間影響納稅義務(wù)時(shí)間，即影響對(duì)方發(fā)票提供時(shí)間。爭(zhēng)取按進(jìn)度開(kāi)具發(fā)票，取得發(fā)票再付款。要求必須提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。若對(duì)方提供不合規(guī)發(fā)票導(dǎo)致我方稅務(wù)損失的要求賠償。

2）、憑借國(guó)家稅制改革，利用進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的優(yōu)勢(shì)，轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展模式，可加大對(duì)精裝修住宅、商業(yè)地產(chǎn)等投資力度，提升企業(yè)整體品質(zhì)。

2、閑置資金使用方面

配合集團(tuán)公司，做好日常現(xiàn)金流測(cè)算，資金在滿(mǎn)足當(dāng)前企業(yè)所需情況下，其余部分做好理財(cái)工作，通過(guò)國(guó)債逆回購(gòu)操作或者在有好的項(xiàng)目時(shí)及時(shí)投放集團(tuán)公司相關(guān)產(chǎn)品，提高資金使用效率。

3、財(cái)務(wù)人員能力提升方面

做好財(cái)務(wù)培訓(xùn)工作，采取定期培訓(xùn)及自學(xué)等各種方式，來(lái)掌握財(cái)稅政策方面的變化，同時(shí)加大績(jī)效考核力度，并與薪酬掛鉤，加強(qiáng)員工激勵(lì)機(jī)制，提升財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。

第五篇：營(yíng)改增及財(cái)務(wù)分析

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策講座

派遣工分為勞務(wù)派遣工和工作派遣兩種形式，勞務(wù)派遣工計(jì)入工資的按工資

處理，如果由中介公司發(fā)放工資就是勞務(wù)費(fèi)。工作派遣如果總公司給發(fā)工資服務(wù)的公司也發(fā)

工資一定要合并納稅（個(gè)所稅）。

案例分析：消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)1000元化妝品，同時(shí)里面含著517元稅金，價(jià)款是483元，而

國(guó)外在購(gòu)物時(shí)會(huì)拿到一張價(jià)單和一張稅單（價(jià)稅分離）

營(yíng)改增分為三個(gè)階段：第一階段：上海1月1日北京9月1日江蘇 安徽10月1日福建 廣東11月1日天津 浙江 湖北12月1日計(jì)劃

2015年?duì)I業(yè)稅全部改為增值稅（兩稅合一）根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明：GDP到現(xiàn)在還未達(dá)標(biāo)，營(yíng)改增使稅負(fù)減少，所以有可能使所得稅稅負(fù)增加，預(yù)計(jì)明年一年天津少征9.8億流轉(zhuǎn)稅，所以可能對(duì)所得稅重點(diǎn)稽查。營(yíng)改增企業(yè)有的稅負(fù)減少；有的因?yàn)槿斯こ杀菊急戎卮蟮倪M(jìn)項(xiàng)

稅不多抵扣項(xiàng)少，所以稅負(fù)增加。

本次天津涉及營(yíng)改增的企業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（服務(wù)生產(chǎn)企業(yè)行業(yè)）1.運(yùn)輸

企業(yè)全部認(rèn)定為一般納稅人，所以都能開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率為11%，注意要向?qū)Ψ剿饕?/p>

增值稅專(zhuān)用發(fā)票；2.貨代企業(yè)按全部開(kāi)票金額算；3.研發(fā)企業(yè)。本次天津企業(yè)500萬(wàn)元以

下的為小規(guī)模納稅人占95.7%，上述三個(gè)占4.3%。

文件：財(cái)稅【2011】110號(hào)財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2011】131號(hào)財(cái)稅【2011】

133號(hào)2011年66號(hào)公告2011年74號(hào)公告2012年13號(hào)公告

進(jìn)口服務(wù)也可以抵扣，企業(yè)可以憑借稅務(wù)局開(kāi)具的通用繳款書(shū)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，必須

提供的單據(jù)有服務(wù)合同，付款憑證，銀行對(duì)賬單。

運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%（包括裝卸搬運(yùn)）（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%）。

特例，有形動(dòng)產(chǎn)出租稅率為17%，期租程租的運(yùn)輸企業(yè)為6%。會(huì)計(jì)師事務(wù)所分為一般納稅

人和小規(guī)模納稅人。

自開(kāi)票貨運(yùn)企業(yè)分為提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票 抵扣11%，如提供普通發(fā)票抵扣為0（不能

抵扣）；如稅務(wù)局代開(kāi)票單位分為試點(diǎn)地區(qū)達(dá)到500萬(wàn)的稅率11%，未達(dá)到500萬(wàn)的稅率3%，抵扣單位代開(kāi)或非試點(diǎn)的抵扣率為7%。所以試點(diǎn)地區(qū)即使?jié)q價(jià)，如果在4%范圍內(nèi)（11%-7%）

就核算。抵扣稅率只有7%和11%兩種稅率，只有自開(kāi)票的貨運(yùn)單位提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票

才可以抵扣11%，自開(kāi)票的貨運(yùn)單位提供的普通發(fā)票不能抵扣即稅率為0，其他的為7%。

手機(jī)補(bǔ)助，車(chē)補(bǔ)，房補(bǔ)，油補(bǔ)，餐補(bǔ)，交通補(bǔ)助，只要發(fā)錢(qián)就要計(jì)入工資總額繳納個(gè)所

稅。出差發(fā)的現(xiàn)金補(bǔ)助必須計(jì)入工資薪金總額，有的稅務(wù)局要求出差的餐費(fèi)票也要計(jì)入業(yè)務(wù)

招待費(fèi)。

年終所得稅匯算清繳稽查重點(diǎn)：營(yíng)業(yè)外收入，營(yíng)業(yè)外支出，往來(lái)收入支出(其他業(yè)務(wù)收

入支出）。

生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)小汽車(chē)和辦公家具的17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不能抵扣。

禮品發(fā)票和辦公用品發(fā)票都必須有明細(xì)，否則匯算清繳調(diào)增，禮品要按其他所得（收入）

20%代扣代繳個(gè)所稅，所以禮品票納稅風(fēng)險(xiǎn)太大，盡量不開(kāi)。員工加班餐費(fèi)票可以計(jì)入誤餐

補(bǔ)助，據(jù)實(shí)列支，可以不列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)；食品直接計(jì)入福利費(fèi)，不涉及個(gè)稅，也不要求開(kāi)

票明細(xì)，可以操作；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例為15%，而且超過(guò)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至下年

繼續(xù)抵扣，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可操作性特別強(qiáng)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)表現(xiàn)形式大多為會(huì)議費(fèi)，會(huì)議費(fèi)和差旅

費(fèi)是可以據(jù)實(shí)列支的，所以單位組織員工旅游，不要和旅行社簽合同，要按行程準(zhǔn)備資料（包

括具體時(shí)間，地點(diǎn)，參會(huì)人，議題，程序，目的等和發(fā)票資料）做成會(huì)議資料。參展可以進(jìn)

入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6大方面：一：研發(fā)與技術(shù)服務(wù)1.研發(fā)服務(wù) 2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)3.技術(shù)

咨詢(xún)服務(wù)4.合同能源管理服務(wù)5.工程勘察勘探服務(wù)免稅的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣

二： 信息技術(shù)服務(wù)1.軟件服務(wù)2.電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)3.信息系統(tǒng)服務(wù)4.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)：著作權(quán)屬于受托方或自行開(kāi)發(fā)的17%，超過(guò)3%的部分即征即退，著作權(quán)屬于委托方或雙方共同擁有的，試點(diǎn)地區(qū)6%增值稅，符合條件的免征增值稅。轉(zhuǎn)讓著作權(quán)的試點(diǎn)地區(qū)6%增值稅。

三：文化創(chuàng)意： 1.設(shè)計(jì)服務(wù) 2.商標(biāo)注冊(cè)權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)4.廣告服務(wù)

5.會(huì)議展覽服務(wù)

四：物流輔助1.航空 2.碼頭 3.貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站 4.打撈救助 5.貨代 6.裝卸搬運(yùn)和代理報(bào)關(guān)服務(wù) 7.倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)

五：有形動(dòng)產(chǎn)租賃包括光租 干租

六：鑒證咨詢(xún)服務(wù)1.認(rèn)證 2.鑒證 3.咨詢(xún)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所都可以開(kāi)17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如果他們沒(méi)有一般納稅人也可以由稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票能有3%的抵扣）