第一篇：CPA考試稅法科目講義_020_0215_j

第二章 增值稅法

（十五）第十一節(jié) 征收管理

本節(jié)框架結(jié)構(gòu)： 納稅義務發(fā)生時間 納稅期限 納稅地點

營業(yè)稅改征增值稅后的征收機關 增值稅一般納稅人納稅申報辦法

一、納稅義務發(fā)生時間（掌握，能力等級2）P114，納稅義務發(fā)生時間的作用：

第一，正式確認納稅人已經(jīng)發(fā)生屬于稅法規(guī)定的應稅行為，應承擔納稅義務； 第二，有利于稅務機關實施稅務管理，合理規(guī)定申報期限和納稅期限，監(jiān)督納稅人切實履行納稅義務。

在計稅方面，納稅義務發(fā)生時間明確了“當期銷項稅額”的時間限定。

（一）銷售貨物或者提供應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間

1.銷售貨物或者提供應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

（1）采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。（7）納稅人發(fā)生除將貨物交付其他單位或者個人代銷和銷售代銷貨物以外的視同銷售貨物行為，為移送的當天。

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（二）提供應稅服務的納稅義務發(fā)生時間

1.納稅人提供應稅服務的納稅義務發(fā)生時間為提供應稅服務并收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

其中，收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項；取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

2.納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

3.納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。【例題·多選題】下列關于增值稅納稅義務發(fā)生時間的表述中，正確的有（）。A.以預收款方式銷售貨物的，一般為收到預收款當天 B.委托他人代銷貨物的，為貨物發(fā)出當天

C.采用賒銷方式銷售貨物的，為合同約定的收款日期的當天 D.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，為貨物移送的當天

【答案】CD

二、納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于兩類情況：（1）小規(guī)模納稅人；（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。

進口貨物，應該自海關填發(fā)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關的，納稅人應依法補繳已退的稅款。

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三、納稅地點

1.固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)?。▍^(qū)、市）財政廳（局）、國家稅務局審批同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅。

2.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務機關補征稅款。

3.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

4.進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。

5.扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款?！纠}·單選題】以下關于增值稅納稅地點的表述中，錯誤的是（）。A.固定業(yè)戶在其機構(gòu)所在地申報納稅 B.非固定業(yè)戶在其居住所在地申報納稅 C.進口貨物向報關地海關申報納稅

D.總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅

【答案】B

四、營業(yè)稅改征增值稅后的征收機關 國家稅務局負責征收。

五、增值稅一般納稅人申報辦法 了解申報表的基本結(jié)構(gòu)。

第十二節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理

一、專用發(fā)票的聯(lián)次（了解）

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運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票分為三聯(lián)票和六聯(lián)票： 第一聯(lián)，記賬聯(lián)，承運人記賬憑證； 第二聯(lián)，抵扣聯(lián)，受票方扣稅憑證； 第三聯(lián)，發(fā)票聯(lián)，受票方記賬憑證； 第四至六聯(lián)，發(fā)票使用單位自行安排。

二、專用發(fā)票的開票限額（了解）

專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不能達到的上限額度。

最高開票限額一般由納稅人申請，區(qū)縣稅務機關依法審批；納稅人填報《增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請單》；稅務機關受理申請后需要進行實地查驗。

三、專用發(fā)票領購和使用

（一）專用發(fā)票的領購

領購：一般納稅人憑《發(fā)票領購簿》、IC卡或報稅盤、經(jīng)辦人身份證明領購增值稅專用發(fā)票。（多選）

違規(guī)處理：暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。（P123）

（二）營改增后納稅人發(fā)票的使用P123

一般納稅人：增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人：向主管稅務機關申請代開專用發(fā)票。

試點地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備為金稅盤和報稅盤，納稅人應當使用金稅盤開具發(fā)票，使用報稅盤領購發(fā)票、抄報稅。貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備為稅控盤和報稅盤，納稅人應當使用稅控盤開具發(fā)票，使用報稅盤領購發(fā)票、抄報稅。

提供港口碼頭服務、貨運客運場站服務、裝卸搬運服務、旅客運輸服務的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。

適用增值稅退免稅辦法的增值稅零稅率的應稅服務，不得開具增值稅專用發(fā)票。

四、專用發(fā)票的開具范圍（掌握）P124

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務，應向購買方開具專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品，不得開具專用發(fā)票。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票（法律法規(guī)另有規(guī)定者除外）。

向消費者提供應稅服務、適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務都不得開具增值稅專用發(fā)票?！纠}·多選題】納稅人銷售貨物時，下列情況中不能開具增值稅專用發(fā)票的有（）。A.購貨方購進免稅藥品要求開具專用發(fā)票 B.消費者個人購進電腦要求開具專用發(fā)票 C.商業(yè)零售化妝品 D.境內(nèi)易貨貿(mào)易

【答案】ABC

五、開具專用發(fā)票后退貨或開票有誤的處理（了解）P125

【例題·多選題】以下關于開具專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票相關的處理正確的有（）。

A.因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內(nèi)向主管稅務機關填報開具紅字發(fā)票申請單

B.購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認證的，由購買方填報申請單，購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理

C.因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內(nèi)向主管稅務機關填報申請單

D.因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務機關填報申請單

【答案】BCD

六、加強增值稅專用發(fā)票管理

當主管稅務機關確認購貨方在真實交易中取得的供貨方虛開的增值稅專用發(fā)票屬于善意取得時，對購貨方不以偷稅論處，但應按有關規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅。

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 【本章小結(jié)】本章重點難點內(nèi)容較多，需要重點掌握的內(nèi)容有七個方面：第一，增值稅征稅范圍及與營業(yè)稅的劃分；第二，增值稅的稅率和征收率的規(guī)定；第三，增值稅稅額計算公式中銷項稅的主要難點是正常銷售、特殊銷售、視同銷售的銷售額的確認；第四，增值稅進項稅的主要難點是可抵扣進項稅與不可抵扣進項稅的劃分，以及不得抵扣進項稅的當期和轉(zhuǎn)出兩類處理；第五，增值稅的出口退稅要把握基本范圍、基本規(guī)則和增值稅出口退稅的基本計算；第六是增值稅的稅收優(yōu)惠；第七是增值稅征收管理的納稅義務發(fā)生時間和發(fā)票使用的基本規(guī)定。

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第二篇：CPA《稅法》講義_008_0203_j

第二章 增值稅法

（三）第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務人

二、納稅義務人和扣繳義務人

（一）納稅義務人

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。

【提示】在承包、承租納稅人的規(guī)定上，原增值稅業(yè)務單位與“營改增”單位存在差異： 傳統(tǒng)業(yè)務的納稅人承包承租：在境內(nèi)銷售或進口貨物、提供應稅勞務的單位租賃或承包給其他單位或個人經(jīng)營的承租人或者承包人為納稅人。

“營改增”納稅人承包承租：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

（二）扣繳義務人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。

【例題·多選題】依據(jù)增值稅的有關規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應稅勞務而在境內(nèi)未設立經(jīng)營機構(gòu)的，增值稅的扣繳義務人有（）。

A.代理人 B.銀行 C.購買者 D.境外單位

【答案】AC 第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理

教材結(jié)構(gòu)： 一、一般納稅人的認定和管理

二、小規(guī)模納稅人的認定和管理

講課和學習思路：

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準 二、一般納稅人資格認定的基本規(guī)則 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準

一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的基本標準是納稅人年應稅銷售額的大??；在銷售額不能達到規(guī)定標準的，符合資格條件的，也可申請認定為增值稅一般納稅人。

（一）基本認定標準——銷售規(guī)模的金額標準

1.原增值稅業(yè)務——銷售、進口貨物；提供加工修理修配勞務的認定標準

（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額）在50萬元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人。

（2）對上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人。

2.“營改增”業(yè)務——應稅服務的認定標準

“營改增”試點實施前（以下簡稱試點實施前）應稅服務年銷售額滿500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)

試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算，應稅服務年銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（1+3%）?！窘忉尅磕陸愪N售額的范圍：

年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅的銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅服務營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

【解釋】經(jīng)營期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份 【例題·單選題】某廣告公司在實施試點前申報的年營業(yè)額為205萬元（已扣減支付給其他單位的廣告發(fā)布費300萬元），被稅務機關查補營業(yè)額8萬元，則該企業(yè)試點實施前的應稅服務年銷售額核定為（）

A.205萬元 B.498.06萬元

C.505萬元

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【答案】B 【解析】（205+300+8）÷（1+3%）=498.06（萬元）。

【注意辨析】試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需要重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。P48

（二）資格條件

年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所。

（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

（三）例外規(guī)定

在增值稅一般納稅人認定規(guī)則中，有一般規(guī)定之外的例外規(guī)定，包括選擇認定、不能認定兩類。

1.選擇認定

（1）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為, 可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

（2）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務，且不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

2.不能認定

超過規(guī)定標準的其他個人（指自然人）不屬于一般納稅人。

【例題·多選題】以下關于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的規(guī)定，表述正確的有（）。

A.小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換

B.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅

C.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅 D.年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)，也可能被認定為一般納稅人

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【答案】BCD 二、一般納稅人資格認定的基本規(guī)則

小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應當向主管稅務機關申請資格認定。1.向誰申請

凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應向其企業(yè)所在地（縣、市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局（簡稱認定機關）申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

2.申請時間

（1）新開業(yè)的納稅人（教材未收錄）。（2）已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人

①主動申請認定：在銷售額達到一般納稅人標準的申報期（月份或季度）結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)，向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》。認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人。

②被動通知認定：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應在期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

年應稅銷售已超過小規(guī)模納稅人標準，應當在收到《稅務事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》。

3.相關規(guī)定

（1）納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起，（新開業(yè)納稅人自主管稅務機關受理的當月起），按稅法規(guī)定計稅并按規(guī)定領購、使用增值稅專用發(fā)票。P49

（2）除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

【例題1·單選題】以下關于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的是（）。A.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，自認定機關認定為一般規(guī)模納稅人的當月起使用增值稅專用發(fā)票

B.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅 C.超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位一律按小規(guī)模納稅人納稅 D.一般納稅人和小規(guī)模納稅人可以按年相互轉(zhuǎn)換

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 【答案】B 【例題2·單選題】某家用電器修理廠為小規(guī)模納稅人，會計核算健全，2014年增值稅應稅銷售額為120萬元，2015年2月15日接到稅務機關送達的《稅務事項通知書》，通知納稅人在收到《通知書》后10日內(nèi)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》，但納稅人一直未報送。2015年3月，該廠提供修理勞務并收取修理費價稅合計23.4萬元；購進的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅款合計2萬元。該修理廠3月應繳納增值稅（）萬元。

A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40

【答案】D 【解析】應納增值稅=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（萬元）。

【例題3·多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，新開業(yè)納稅人在辦理一般納稅人認定時，除應向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人申請認定表》，還應提交的材料有（）。

A.營業(yè)執(zhí)照副本 B.稅務登記證副本

C.企業(yè)負責人和財務人員的身份證明及其復印件

D.經(jīng)營場所產(chǎn)權證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印件

【答案】BD

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第三篇：注會學習資料-CPA《稅法》講義_048_0905_j

第三節(jié) 印花稅法

三、應納稅額的計算（掌握，能力等級2）

（二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 1.上述憑證以“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應當全額計稅，不得做任何扣除。

2.同一憑證記載兩個或兩個以上不同稅率經(jīng)濟事項的，分別記載金額的，應分別計算應納稅額加總貼花；未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。【例題·單選題】某電廠與某水運公司簽訂一份運輸保管合同，合同載明的費用為500000元（運費和保管費未分別記載）。該項合同雙方各應繳納的印花稅額為（）。

A.500元 B.250元 C.375元 D.1000元 【答案】A 【解析】雙方各應納印花稅=500000×1‰=500（元）。

3.未標明金額、按金額比例貼花的應稅憑證，按憑證所載數(shù)量及國家牌價（無國家牌價的按市場牌價）計算金額，然后按規(guī)定稅率計稅貼花。

4.外幣折算人民幣金額的匯率采用憑證書立日國家外匯管理局公布的匯率。5.應納稅額不足1角的免納印花稅；1角以上的分位四舍五入。

6.簽訂時無法確定計稅金額的合同先定額貼花5元，待結(jié)算實際金額時補貼印花稅票。7.訂立的合同不論是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應依合同金額貼花。8.事業(yè)單位視其預算管理方式確定貼花賬簿范圍。

跨區(qū)域經(jīng)營的分支機構(gòu)與上級單位對記載資金的賬簿不必重復貼花。

9.商品購銷中以貨易貨，交易雙方既購又銷，均應按其購、銷合計金額貼花。

【例題·單選題】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價值200萬元，乙公司的貨物價值150萬元，乙公司支付補價50萬元；二是采購合同，甲公司購買乙公司50萬元的貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應繳納印花稅（）。

A.150元 B.600元 C.1050元 D.1200元 【答案】D 【解析】甲以貨易貨合同按購、銷合計金額計算貼花，應納印花稅=（200+150）×0.3‰×10000=1050（元）。甲采購合同應貼花=50×0.3‰×10000=150（元）。甲公司共繳納印花稅=1050+150=1200（元）。

10.施工單位將自己承包的建設項目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位的，所簽訂的分包、轉(zhuǎn)包合同還要計稅貼花?！纠}1·計算問答題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑安裝承包合同，合同金額6000萬元（含相關費用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程分包給乙企業(yè)，并簽訂分包合同。計算該建筑公司此項業(yè)務應繳納印花稅。（2004年單選改編）【答案及解析】應納印花稅=（6000+800）×0.3‰=2.04（萬元）。

【例題2·單選題】甲汽車輪胎廠與乙汽車制造廠簽訂了一份貨物交換合同，甲以價值65萬元的輪胎交換乙的兩輛汽車，同時甲再支付給乙3萬元差價。對此項交易，甲應繳納

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 的印花稅稅額為（）。（2012年）

A.195元 B.390元 C.399元 D.408元 【答案】C 【解析】應納印花稅=（65×2+3）×0.3‰×10000=399（元）。

11.國內(nèi)貨物聯(lián)運，結(jié)算單據(jù)（合同）所列運費的結(jié)算方式不同而計稅依據(jù)不同，即起運地全程結(jié)算運費的，按全程運費為計稅依據(jù)；分程結(jié)算運費的，應以分程運費為計稅依據(jù)。

國際貨運，托運方全程計稅。承運方為我國運輸企業(yè)的按本程運費計算貼花，承運方為外國運輸企業(yè)的免納印花稅。

（三）應納稅額的計算方法

應納稅額=應稅憑證計稅金額（或應稅憑證件數(shù)）×適用稅率

四、稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級２）

1.應稅合同憑證的正本貼花之后，副本、抄本不再貼花（以副本、抄本視為正本使用的除外）；

2.無息、貼息貸款合同免稅；

3.房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅； 4.農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅；

5.對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同免征印花稅；

6.對公租房經(jīng)營管理單位建造管理公租房涉及的印花稅予以免征。對公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，免征印花稅；對公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征。

在其他住房項目中配套建設公租房，根據(jù)政府部門提供的相關材料，可以按照公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。

7.為貫徹落實《國務院關于加快棚戶區(qū)改造工程意見》，對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關的印花稅及購買安置住房的個人涉及的印花稅自2013年7月4日起予以免征。

【例題1·多選題】下列各項中屬于印花稅免稅項目的有（）。A.無息貸款合同 B.專利證 C.技術合同

D.工商營業(yè)執(zhí)照副本 【答案】AD 【例題2·單選題】某開發(fā)商開發(fā)一個項目中有20%為配套的公租房，與建筑公司簽訂的建筑合同總金額5000萬元，則該開發(fā)商應納印花稅為（）。

A.1.2萬元 B.1.5萬元 C.2萬元 D.2.5萬元 【答案】A 【解析】該企業(yè)應納印花稅=5000×0.3‰×（1-20%）=1.2（萬元）。

五、征收管理（能力等級2）

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（一）納稅方法（熟悉）

印花稅的納稅辦法有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法。【注意區(qū)分】

①匯貼——對于一份憑證應納稅額超過500元的，用繳款書或完稅證繳納。②匯繳——同一類憑證頻繁貼花的，可按1個月的期限匯總繳納?！纠}·多選題】甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計750000元的鋼材換取650000元的水泥，甲公司取得差價100000元。下列各項中表述正確的有（）。（2008年）

A.甲公司8月應繳納的印花稅為225元 B.甲公司8月應繳納的印花稅為420元

C.甲公司可對易貨合同采用匯總方式繳納印花稅 D.甲公司可對易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅 【答案】BC 【解析】甲公司應納印花稅=（750000+650000）×3‰=420（元）。同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的。納稅人可以根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。

③委托代征辦法（P253）5%的代售手續(xù)費。

監(jiān)督納稅人依法納稅：是否已粘貼印花、是否足額、是否注銷。

（二）納稅環(huán)節(jié) 書立或領受時。

具體為：合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領受時。

【例題·多選題】居民甲將其擁有的一處房產(chǎn)給居民乙，雙方簽訂房屋權屬轉(zhuǎn)移合同并按規(guī)定辦理了房屋產(chǎn)權過戶手續(xù)。下列關于契稅和印花稅的表述中，正確的有（）。（2010年）

A.作為交易的雙方，居民甲和居民乙均同時負有印花稅和契稅的納稅義務 B.契稅的計稅依據(jù)為房屋權屬轉(zhuǎn)移合同中確定的房產(chǎn)成交價格 C.契稅納稅人應在該房產(chǎn)的所在地交納契稅，印花稅的納稅人應在簽訂合同時就地納稅 D.契稅納稅人的納稅義務在房屋權屬轉(zhuǎn)移合同簽訂的當天發(fā)生，印花稅納稅人的納稅義務在房屋權屬轉(zhuǎn)移合同簽訂時發(fā)生 【答案】BCD

（三）違章處理的特殊規(guī)定

1.在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

3.偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

4.按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務機關核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，視其違章性質(zhì)，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，同時撤銷其匯繳許可證，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

5.納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款：（1）違反《印花稅條例施行細則》第二十三條的規(guī)定：“凡匯總繳納印花稅的憑證，應加注稅務機關指定的匯繳戳記，編號并裝訂成冊，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤保唬?）違反《印花稅條例施行細則》第二十五條的規(guī)定：“納稅人對納稅憑證應妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理；沒有明確規(guī)定的其余憑證均應在履行完畢后保存1年”?！纠}·多選題】下列關于印花稅的說法中，正確的有（）。A.對多貼花的憑證，不予退稅 B.印花稅應當在書立或領受時貼花

C.對財產(chǎn)租賃合同的應納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花

D.偽造印花稅票，由稅務機關責令改正，并處以2000元以上5000元以下的罰款 【答案】ABC 【印花稅小結(jié)】

熟悉印花稅的納稅人；注意區(qū)分印花稅的稅目和稅率、著重掌握計稅依據(jù)和稅額計算。印花稅以往多次單獨命制過計算題，考核多個項目的稅額計算。印花稅與土地增值稅的土地增值額計算、企業(yè)所得稅的應納稅所得額確定都有著密切的聯(lián)系，可以成為計算問答題或綜合題的組成部分。

隨堂練習

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第四篇：CPA稅法論文

CPA稅法論文

學院：會計學院班級：10注會2班學號：2010932086姓名：李榮光 本學期，我們學習了 CPA 稅法這門課程，稅法了包括了很多種稅，有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、車輛購置稅、個人所得稅和關稅等。其中讓我印象最為深刻的是個人所得稅。目前，我國個人所得稅在調(diào)節(jié)個人收入分配、縮小貧富差距方面發(fā)揮的作用 十分有限，征管環(huán)節(jié)存在一定缺陷，征管水平也有待提高。當前個人所得稅征管中存在的主要問題有很多，主要有以下幾種。一是稅收政策宣傳不到位。目前，我國基層稅收宣傳是加強基層稅收征管模 式建設的有力手段，但基層稅務機關普遍存在著宣傳無經(jīng)費、手段老化、形式簡 單、效果不佳的問題。二是高收入者偷逃稅問題嚴重。在這里工薪階層成為“主角”。那些本應成 為個稅申報“主體”的人，比如私企老板、娛樂明星等高收入群體和那些高收入 人群相對集中的行業(yè)，反倒是應者寥寥，申報人數(shù)相對較少，使得個人所得稅變 成了調(diào)節(jié)普通勞動者工薪收入的主要手段，這與監(jiān)管不嚴和查處不力等有直接關 系。三是不同階層、群體的真實收入不易確定。目前個人所得稅征管中出現(xiàn)法人 支付單位“多頭開戶”普遍化、個人收入主體現(xiàn)金化的現(xiàn)象，同時稅務機關的計 算機未能實現(xiàn)與海關、企業(yè)、銀行、商場、工商等外部單位的聯(lián)網(wǎng)，稅務部門所 掌握的納稅人納稅信息太少，第三方又不承擔向稅務部門提供信息的義務，這樣，稅務機關要掌握納稅人的真實收入是很困難的。四是稅務機關監(jiān)督力度不足。在個人所得稅自行申報過程中，征收部門如何 根據(jù)管理部門的征前審核。納稅評估以及稽查部門的稽查結(jié)論征收稅款、收繳滯 納金和罰款。管理部門如何根據(jù)征收部門的征收情況和稽查部門的稽查情況實施 管理，稽查部門如何根據(jù)征收部門的征收情況和管理部門的管理情況選案稽查，以及征收、管理。稽查三者之間的資料如何傳遞等都存在問題，各機構(gòu)間的協(xié)作 不暢，既不利于崗位公平，也加大了稅收征收成本。面對現(xiàn)在個人所得稅中的不足，我們可以在公平的原則下從以下兩個方面完 善個人所得稅。一是從稅制角度完善個人所得稅。我國個人所得稅采用的是以個人為納稅申 報主體的方式，而僅根據(jù)納稅人本人的收入很難確定其真實的納稅能力，必須結(jié) 合家庭實際情況才能確定。選擇個人所得稅家庭申報的最大優(yōu)點是可以根據(jù)綜合 能力來征稅，實現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個人所得

稅，比較符合公平的原則。并且可以家庭為單位實現(xiàn)一定的社會政策，如對老年人、兒童的加計扣除，對購 房貸款、購買保險、捐贈的項目給予一定的優(yōu)惠等等?？鄢龢藴实耐晟啤ＹM用扣除標準是否科學、合理，是影響納稅人稅收負擔的 重要因素和衡量個人所得稅稅制設計水平的重要標志。在費用扣除的設計上應注 意考慮不同納稅人的實際情況，合理確定扣除標準和其他單項扣除。稅率的優(yōu)化。

從理論上講，公平原則要求稅率檔次應該多，邊際稅率應該高。然而很高的個人所得稅邊際稅率會助長人們偷逃稅收的動機，使偷逃稅現(xiàn)象不斷 增加，實際征收的稅收反而減少。同時，也壓抑了納稅人的勞動熱情，給經(jīng)濟發(fā) 展帶來不良影響。為此．20世紀80年代中期以來，歐美發(fā)達國家紛紛調(diào)低稅率、減少檔次。為了使我國個人所得稅與國際慣例相銜接，應把工資薪金所得適用的 九級超額累進稅率與個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租 經(jīng)營所得適用的五級超額累進稅率合并和簡化，設計不同等級的超額累進稅率，合理界定級距，同時略微下調(diào)稅率水平。對全年應納稅所得額超過一定限額以上 征收的附加稅，其實行的累進稅率也應按同一思路調(diào)整。減免稅項目的規(guī)范。對國債利息征稅是各國的普遍做法，因為購買政府國債 既是一種投資，而且是一種無風險投資，其收益是固定的。對證券交易所得征稅 也是各國的通行做法。如果對資本收益免稅，會在一定程度上增加個人所得稅的 累退性，因為通常只有高收入人群才有能力獲得資本收益，該優(yōu)惠措施會損害個 人所得稅的累進程度。對按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼、福利費等也應全 部計入個人收入中，借以衡量納稅人真正的納稅能力，也有利于分配領域的規(guī)范 化。實行免稅時應該有可靠的論據(jù)，并盡可能減少減免稅項目?？梢酝ㄟ^其他渠 道如寬免、扣除等形式來實現(xiàn)一定的社會政策目標。二是從從征管層面完善個人所得稅。降低納稅遵從成本，增強納稅人的納稅 意識。降低納稅遵從成本的一個重要途徑是提高辦稅服務的質(zhì)量和效率。目前，我國現(xiàn)有的稅收征管和納稅服務還存在流程不暢、效率低下等突出問題。在此次 個人所得稅自行申報中，過程繁瑣、沒有時間辦理是納稅人抱怨最多的一項，過 高的遵從成本通常會使納稅人產(chǎn)生抵觸心理。因此，切實降低納稅遵從成本，為 納稅人提供更加方便，快捷的優(yōu)質(zhì)服務，是當前做好個人所得稅自行申報工作的 重要內(nèi)容。構(gòu)建重點稅源監(jiān)控

體系，加強對高收入者的調(diào)節(jié)力度。稅源監(jiān)控的重點是有 效的稅源戶籍管理、財務核算管理、資金周轉(zhuǎn)管理和流轉(zhuǎn)額的控管等。重點抓緊 對高收入人員的稅收監(jiān)控，實施切實有效的重點納稅人監(jiān)控制度，是確保個人所 得稅調(diào)節(jié)收入分配職能有效實現(xiàn)的關鍵環(huán)節(jié)。首先，要選擇典型的、符合我國經(jīng) 濟發(fā)展現(xiàn)狀的、在個人所得稅收入總額中占據(jù)一定份額以及容易發(fā)生偷逃稅行 為、需重點監(jiān)管的單位和個人作為重點監(jiān)控對象，并不斷擴大監(jiān)控建檔面。其次，要對重點監(jiān)控單位和個人采取一定的特殊管理手段，如要求其在納稅申報時主動 向稅務機關報告全部收入情況和財產(chǎn)擁有狀況等。再次，要對監(jiān)控檔案認真開展 對比分析，對從中發(fā)現(xiàn)的異常情況及時采取措施。主管稅務機關內(nèi)部可設立個人 收入評估機構(gòu)，對納稅人的納稅申報進行嚴格審查，對于隱瞞收入和不主動進行 納稅申報的，依法嚴肅懲處，增大偷逃稅者的預期風險和機會成本，建立納稅不 誠信記錄并予以公告，加大媒體、輿論對公眾人物在自行申報中監(jiān)督的作用，使 納稅人不敢以身試法。加強部門合作，建立協(xié)稅網(wǎng)絡。通過稅務部門與銀行、海關、工商等部門之 間以及與納稅人之間的聯(lián)網(wǎng)，可以有效提高稅務部門捕捉、控制信息的能力。對 于個人所得稅而言，應盡快建立個人所得稅信息共享制度，構(gòu)建納稅人、扣繳義 務人登記和監(jiān)控的電子化體系。全面推進稅務機關與銀行、海關、工商行政管理 等部門的信息共享制度，在存款實名制的基礎上，由銀行、房管、證券、期貨定 期向稅務部門傳送納稅人在不動產(chǎn)、儲蓄、交易等方面的收入信息。證監(jiān)部門向 稅務機關傳遞核準的分配方案等信息，以便掌握個人股東的股息、紅利分配的稅 源信息。發(fā)展改革委員會、金融部門傳遞企業(yè)申請發(fā)行企業(yè)債券的審批情況等信 息，以便掌握個人投資者的債券利息兌付的稅源信息等等。最大限度地掌握納稅 人的收入來源情況，減少信息不對稱性。同時，稅務部門將自動申報納稅的納稅 人的信用提供給金融機構(gòu)、證券公司等部門，比如對連續(xù)自行納稅申報的納稅人 的完稅信息，累計它們的信用度。當納稅人進行銀行貸款和證券買賣的時候，可 以完稅憑證作為一種信用依據(jù)，為其在貸款、投保等方面提供便利。將自行納稅 申報與日后能享受到的社會保障正向相關化。

依法履行納稅義務的納稅人在老年 時期可以根據(jù)自己所盡納稅義務的多少享受到相應的社會福利。在建立個人所得 稅協(xié)稅網(wǎng)絡的過程中，必須建立一個

能夠協(xié)調(diào)各部門職能的機構(gòu)或平臺，該角色 可由發(fā)展改革委員會等部門擔任。建立這樣的平臺不僅可以為協(xié)稅網(wǎng)絡提供一些 支持和服務，也可以在各部門合作過程中進行一定的制約和監(jiān)督。相信只要我國的稅法以完善，我國的稅收制度將更加的完美，這樣才更有利 于社會的發(fā)展，同時對我們廣大的人民也將有莫大的好處。

第五篇：注會考試《稅法》講義_017_0212_j

第二章 增值稅法

（十二）第九節(jié) 出口貨物和服務的退（免）稅

二、出口貨物和勞務及應稅服務增值稅退（免）稅政策（了解，能力等級2）

（四）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)

出口貨物勞務及應稅服務的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務及應稅服務的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物、勞務及應稅服務的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書確定。

增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)

【歸納】增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)

1.對于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價； 2.對于外貿(mào)企業(yè)出口貨物而言，一般是購進貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格；

3.對于提供應稅服務企業(yè)而言（P90，11)：

（1）實行免抵退稅辦法的零稅率應稅服務免抵退稅計稅依據(jù)為提供零稅率應稅服務取得的全部價款。

（2）實行免退稅辦法的退（免）稅計稅依據(jù)為購進應稅服務的增值稅專用發(fā)票或解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的金額。

【例題?單選題】生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口貨物，其增值稅的退免稅依據(jù)是（）。A.出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa B.按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定 C.按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額后確定 D.為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格

【答案】B

（五）增值稅免抵退稅和免退稅的計算

1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務增值稅免抵退稅的計算方法 基本含義的公式體現(xiàn)：

【政策歸納】

對于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。免——即出口貨物不計銷項稅。

剔——就是作進項稅額轉(zhuǎn)出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本：

借：主營業(yè)務成本（或營業(yè)成本）——外銷成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

抵——用出口應退稅額抵減內(nèi)銷應納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。

“抵”之后企業(yè)應納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負數(shù)。

退——在企業(yè)計算出當期應納稅額小于0時，才會涉及出口退稅。在這個時候，內(nèi)銷的應納稅已經(jīng)全部被出口應退稅額沖抵掉了，而出口應退稅還存在沒有被抵完的金額。

在計算免抵退稅時，考慮退稅率低于征稅率，需要計算不予免抵退稅的金額，從進項稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中（與所得稅一章銜接），因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

增值稅免抵退稅涉及三組公式：

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計算應納稅額的公式，體現(xiàn)免、剔、抵過程，包括P90（1）和91（4）

當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）關于“剔”的計算： P90公式：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

剔的簡化計算公式：

剔出的金額=（外銷額FOB-免稅購進原材料價格）×（征稅率-退稅率）

公式中“免稅購進原材料價格”的范圍：包括當期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格需要計算求得。

公式中“免稅購進原材料價格”的核算分為按“購進法”核算的購進價格和按“實耗法”核算的實耗價格。

采用“購進法”的：

當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。

公式：

當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進口料件到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

2013年3月13日，國家稅務總局發(fā)布2013年第12號公告——《關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》，公告規(guī)定，自2013年7月1日起，把進料加工生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的進料計算方法由“購進法”改為“實耗法”：

對進料加工出口貨物，企業(yè)應以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)。

采用“實耗法”：

當期進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=當期進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率

計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 【例題】某企業(yè)簽訂進料加工進出口合同，5月，進口料件到岸價格折合人民幣300萬元，海關征收關稅18萬元，當月將部分完工產(chǎn)品出口，F(xiàn)OB價折合人民幣400萬元。該企業(yè)計劃分配率為60%，該企業(yè)征稅率17%，退稅率16%，則：

采用購進法確定的免稅購進原材料價格=300+18=318（萬元）不得免征和抵扣稅額抵減額=318×（17%-16%）=3.18（萬元）當期需“剔”稅=400×（17%-16%）-3.18=0.82（萬元）

或簡易計算“剔”稅=（400-318）×（17%-16%）=0.82（萬元）。采用實耗法確定的免稅購進原材料價格=400×60%=240（萬元）當期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×（17%-16%）=2.4（萬元）當期需“剔”稅=400×（17%-16%）-2.4=1.6（萬元）

或簡易計算“剔”稅=（400-240）×（17%-16%）=1.6（萬元）。

當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）計算結(jié)果大于零？ 計算結(jié)果小于零？

增值稅免抵退稅第二組是計算外銷收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計算限額的環(huán)節(jié)）；P91（2）

當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 免抵退稅限度簡化公式：

免抵退稅額=（外銷額FOB-免稅購進原材料價格）×退稅率

增值稅免抵退稅第三組是將一、二兩組公式計算結(jié)果進行比大小對比確定應退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）。P91（3）

①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時 當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額 ②當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0

【關于免抵退稅的要點的初步歸納】

教材例題——P92，例2-4

會計處理：

借：其他應收款——應收補貼款 12

應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅）14 貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）26 教材例題——P92，例2-5

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會計處理：

借：其他應收款——應收補貼款 26

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）26 教材例題——P92，例2-6

【例題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購原材料取得防偽稅控機開具的進項稅額專用發(fā)票，注明進項稅額137.7萬元并通過主管稅務機關認證。當月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1：8），該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅率為13%。該企業(yè)6月應退的增值稅為（）（2006年）

【解析】當期應納增值稅=150×17%-[137.7-115×8×（17%-13%）]=-75.4（萬元）當期免抵退稅=115×8×13%=119.6（萬元）119.6＞75.4；則應退75.4萬元。

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