第一篇：政府審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

政府審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

政府審計是受人民委托對公共財產(chǎn)管理者承擔的公共受托經(jīng)濟責任進行的經(jīng)濟監(jiān)督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點,是社會經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng);它對于加強國家宏觀調(diào)控,提高政府工作質(zhì)量和效率,強化權(quán)力制衡,健全民主與法制,都具有重要意義。內(nèi)部審計是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)對本單位及其下屬單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實施的審計。為了健全我國審計體系，明確各種審計主體的責任，提高各種審計的效率，充分發(fā)揮各種審計的作用，必須正確處理政府審計與內(nèi)部審計的關(guān)系。

我國現(xiàn)行《審計法》規(guī)定，政府審計機關(guān)有責任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，開展內(nèi)部審計工作；對內(nèi)部審計的工作質(zhì)量進行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，宣傳內(nèi)部審計的工作成果；制定發(fā)布有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓審計人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計職業(yè)組織——內(nèi)部審計協(xié)會的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計準則的制定工作等。

（一）政府審計與內(nèi)部審計的區(qū)別：

1、審計主體不同。

這是兩者最本質(zhì)的區(qū)別：政府審計的主體是政府審計機關(guān)，代表政府依法進行審計；內(nèi)部審計則由單位內(nèi)部的審計機構(gòu)及人員進行。

2、開展工作的法律依據(jù)和標準不同。

政府審計主要依據(jù)《中華人民共和國審計法》和國家審準則準；內(nèi)部審計則依據(jù)的是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和內(nèi)部審計準則。

3、獨立性不同

政府審計的獨立性較強且是雙向獨立，獨立于授權(quán)（委托）單位及被審計單位；而內(nèi)部審計的獨立是相對獨立，主要是獨立于所審的其他職能部門，所以獨立相對較弱。

4、審計方式不一樣。一般情況下，政府審計和內(nèi)部審計都是授權(quán)審計，只不過政府審計的授權(quán)單位為同級政府，內(nèi)部審計由單位主要領(lǐng)導(dǎo)或者其相應(yīng)管理機構(gòu)。

5、審計目標各異。就內(nèi)部審計而言，其主要目的是為單位內(nèi)部管理服務(wù)，以加強單位內(nèi)部控制、減少管理風險、經(jīng)濟效益審計為其主要審計目標；政府審計是對單位的財政收支或財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行審計。

6、審計服務(wù)的對象有別。一般情況下，內(nèi)部審計的服務(wù)對象為本單位主要領(lǐng)導(dǎo)及其相應(yīng)管理層，為其提供有關(guān)業(yè)務(wù)工作信息并對其負責；政府審計的服務(wù)對象為同級政府及其相關(guān)管理機構(gòu)。

7、審計的取證權(quán)限不同。

審計機關(guān)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查、取證時，有關(guān)單位和個人應(yīng)當支持配合，如實反映情況、提供證明材料；而內(nèi)部審計在完成工作任務(wù)時，雖然沒有審計機關(guān)的行政強制性，但往往是受單位主要領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)開展審計，配合和支持力度相對注冊會計師審計要好一些。

8、發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同

審計機關(guān)審定審計報告，對審計事項做出評價，出具審計意見書；對違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為，依法予以處理、處罰，在法定職權(quán)內(nèi)做出審計決定或者向有關(guān)主管單位提出處理處罰意見。內(nèi)部審計在發(fā)現(xiàn)問題的處理上比上述外部審計要相對靈活，一切以促進單位規(guī)范管理、提高單位運行效能為基準。

9、審計結(jié)果效力不一樣。

因不同的審計對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同，所以效力也不一樣。一般情況下，外部審計的效力遠遠大于內(nèi)部審計，尤其是政府審計，因其結(jié)果要向同級政府或人大進行報告具有較強的權(quán)威性，所以倍受被審計單位重視。對于內(nèi)部審計，因其監(jiān)督的對象同屬于一個領(lǐng)導(dǎo)決策層，審計的結(jié)果只對本部門、本單位負責，只能作為本部門、本單位改進管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外界保密，效力相對較弱。

10、審計服務(wù)的有償性不同。一直以來，審計工作是以監(jiān)督作為自己的第一面目。但是監(jiān)督的目的不是拈過拿錯，而是促進管理的改善和機構(gòu)效能的提高，所以筆者認為審計工作的實質(zhì)是一種服務(wù)。對于政府審計和內(nèi)部審計而言，其履行職責的經(jīng)費納入財政預(yù)算（內(nèi)部審計則納入本單位預(yù)算），開展審計工作本是審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)及其審計人員的工作職責，是分內(nèi)的事，所以被審計單位只需配合其完成工作任務(wù)就好，不需要單獨為完成某個審計項目而付費，因而可以說是無償?shù)摹?/p>

11、被審計單位的主動性不同。對被審計單位而言，內(nèi)部審計往往是自身加強風險防范的主動措施，在審計項目及其時間的選擇、審計結(jié)果的運用等諸多方面較少受到外部環(huán)境的影響，因而主動性較強。政府審計由政府審計機關(guān)擬定項目計劃，什么時候、審計什么項目則完全不由被審計單位說了算，因而被審計單位往往是被動接受審計，主動性較差，情緒比較緊張。

12、審計的職責與作用

政府審計依法監(jiān)督，保證政府財政資金的安全，能加強國家宏觀調(diào)控,提高政府工作質(zhì)量和效率。而內(nèi)部審計的結(jié)果不對外公開，對外無鑒證作用。

（二）政府審計、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的聯(lián)系 第一，不論是政府審計還是內(nèi)部審計，都是審計工作，這是三者最本質(zhì)的聯(lián)系。對整個國民經(jīng)濟而言，政府審計、注冊會計審計和內(nèi)部審計三者構(gòu)成完整的審計監(jiān)督體系，相互不可替代，沒有主導(dǎo)與從屬的關(guān)系。我國目前的審計監(jiān)督體系是以國家審計為主題，以內(nèi)部審計為基礎(chǔ)，以民間審計為主力的具有中國特色的社會主義審計監(jiān)督體系。

第二，工作的方法具有一致性。不論是何種審計，盡管依據(jù)的法律和審計標準不同，關(guān)注的重點也不盡一致，但作為審計業(yè)務(wù)操作者，其審計的方法大體是一致的。

第三，外部審計的結(jié)果對內(nèi)部審計工作具有指導(dǎo)作用。通常，外部審計（不論是政府審計還是注冊會計師審計）因其接觸的社會面廣、業(yè)務(wù)種類多，比內(nèi)部審計更容易了解業(yè)內(nèi)動態(tài)、掌握新的規(guī)則及其運作方式，所以其審計結(jié)果有時會起到為內(nèi)部審計指點方向的作用，從而對內(nèi)部審計具有較強的指導(dǎo)作用，特別是政府審計，其結(jié)果往往會作為一個單位內(nèi)部控制不可逾越的標桿、作為單位內(nèi)部審計的標準樹在那里。

第四，審計結(jié)果可以互相參考，提高審計工作效率。通常，內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部控制的重要組成部分，外部審計在對被審計單位的內(nèi)部控制進行測評時，就須對內(nèi)部審計的設(shè)置及其工作進行了解，還可利用內(nèi)部審計結(jié)果。

為了健全我國審計體系，明確各種審計主體的責任，提高各種審計的效率，充分發(fā)揮各種審計的作用，必須正確處理政府審計與內(nèi)部審計的關(guān)系。

我國現(xiàn)行《審計法》規(guī)定，政府審計機關(guān)有責任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，開展內(nèi)部審計工作；對內(nèi)部審計的工作質(zhì)量進行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，宣傳內(nèi)部審計的工作成果；制定發(fā)布有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓審計人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計職業(yè)組織——內(nèi)部審計協(xié)會的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計準則的制定工作等。

第二篇：政府審計,民間審計和內(nèi)部審計

政府審計，民間審計和內(nèi)部審計

11124557 黃承瑋

審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，獨立性是審計區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的特征；審計的基本職能是監(jiān)督，而且是經(jīng)濟監(jiān)督，是以第三者身份所實施的監(jiān)督。審計的主體是從事審計工作的專職機構(gòu)或?qū)Ｂ毜娜藛T，是獨立的第三者，如國家審計機關(guān)、會計師事務(wù)所及其人員。審計的對象是被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動，這就是說審計對象不僅包括會計信息及其所反映的財政、財務(wù)收支活動，還包括其他經(jīng)濟信息及其所反映的其他經(jīng)濟活動。審計的基本工作方式是審查和評價，也即是搜集證據(jù)，查明事實，對照標準，做出好壞優(yōu)劣的判斷。審計的主要目標，不僅要審查評價會計資料及其反映的財政、財務(wù)收支的真實性和合法性，而且還要審查評價有關(guān)經(jīng)濟活動的效益性。

審計一般分為三種：政府審計，民間審計和內(nèi)部審計。政府審計是指國家審計機關(guān)對中央和地方政府各部門及其他公共機構(gòu)財務(wù)報告的真實性、公允性，運用公共資源的經(jīng)濟性、效益性、效果性，以及提供公共服務(wù)的質(zhì)量進行審計。民間審計則是是指由注冊會計師、審計師所組成的社會會計、社會審計組織，即會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所，接受當事人的委托，對有關(guān)經(jīng)濟組織的有關(guān)經(jīng)濟事項所進行的審計查證業(yè)務(wù)。

而內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動，用于改善機構(gòu)的運作并增加其價值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計可以幫助一個機構(gòu)實現(xiàn)其目標。

這三種審計都需要遵守客觀公正，合法合理，效應(yīng)性獨立性的原則。不同的是政府審計和民間審計所歸為的外部審計處于比較超脫的地位，有較強的獨立性和權(quán)威性及客觀公證性。其基本職能都是監(jiān)督，盡管在監(jiān)督的純粹性、完整性上不一致，但它們的最終目的都是一致的：都是通過各自的審計監(jiān)督活動，維護國家和人民的利益，促進社會主義生產(chǎn)力的發(fā)展。

但政府審計和民間審計還有有很多不同之處。

首先表現(xiàn)的是審計的主體不同，政府審計的主體是各級國家審計機關(guān)，屬政府序列，行使經(jīng)濟監(jiān)督的職能，其所需經(jīng)費納入國家財政預(yù)算，由財政撥款解決。而民間審計組織的審計主體是經(jīng)國家有權(quán)機關(guān)批準成立的社會會計組織，是依法獨立承辦審計查證和咨詢服務(wù)的事業(yè)單位，不是政府的職能部門，也不是政府公職人員。正式成立開辦業(yè)務(wù)后經(jīng)濟來源是從承辦委托項目，通過有償服務(wù)取得收入，實行自收自支的獨立核算。

同時，在執(zhí)行審計職能時，國家審計機關(guān)根據(jù)憲法與有關(guān)規(guī)定可以主動地制定審計計劃，對被審計單位進行審計。而民間審計組織因其機構(gòu)業(yè)務(wù)要受國家財政和審計機關(guān)管理和指導(dǎo)，而它的審計活動是從第二者立場，實行受托審計按照委托人的委托項目內(nèi)容要求進行依法審計或會計技術(shù)鑒定向委托人負責，因此，它的審計內(nèi)容的目的受委托人的限制。同時，只有在接受委托之后承諾履行職責，不能像國家審計工作機關(guān)那樣實行強制性審計，不能直接安排審計任務(wù)。所以這種委托審計的方式形成了民間審計組織在履行職能上的被動性，同時還要向被審計單位和委托單位承擔一定的義務(wù)和法律責任。

其次，在權(quán)限方面，政府審計和民間審計也有很大的不同。政府審計機關(guān)依照憲法規(guī)定有權(quán)對國家所有經(jīng)濟組織和機關(guān)，事業(yè)單位的財政，財務(wù)收支進行主動的，強制性審計監(jiān)督，監(jiān)督職能是基本職能，貫穿于整個審計工作中，在職能運用過程中它的檢查權(quán)和處理權(quán)是統(tǒng)一的。有權(quán)要求被審計單位報送有關(guān)資料，有檢查權(quán)，調(diào)查權(quán)，調(diào)查權(quán)和臨時處置權(quán)等。審計之后有權(quán)依法進行處理，包括經(jīng)濟處罰權(quán)、通報權(quán)、建議處分權(quán)，以及實施緊措施權(quán)等，被審計單位必須執(zhí)行。而民間審計組織是事業(yè)性質(zhì)的單位，它不能對被審計單位進行直接的審計監(jiān)督，無權(quán)進行指令性審計，只能接受有權(quán)機關(guān)和單位委托，在被受命時才有檢查權(quán)，建議權(quán)和處理權(quán)。所以民間審計組織在審計過程中的職權(quán)是由委托方授予的，其范圍不超過委托方的職權(quán)。通過自己審計業(yè)務(wù)為其他監(jiān)督部門服務(wù)，所做出的審計公證結(jié)論報告給委托者采納，明示強制性，需由監(jiān)督部門根據(jù)國家法規(guī)進行處理。

最后，政府審計的范圍主要是政府各部門和全民所有制企事業(yè)單位，而民間審計的范圍則比較廣泛，它可以接受任何單位的委托對任何單位的經(jīng)濟活動進行審計查證和提供咨詢服務(wù)。當社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生巨大變化時，舊的審計模式就會由無組織到有組織地被新的審計模式所替代。當審計模式同社會經(jīng)濟環(huán)境部分不相適應(yīng)時，就會對原有審計模式有組織地進行調(diào)整。從變換方向看，一種是受本國社會經(jīng)濟環(huán)境的引導(dǎo)而生成新的審計模式，如英國的審計主要是在本國政治，經(jīng)濟，文化中發(fā)展起來并為本國經(jīng)濟服務(wù)的，具有一定的超然性，其社會經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)部的矛盾運動具有獨立性，受他國社會經(jīng)濟環(huán)境的影響不大，另一種是審計模式的變換受到因輸入外來社會經(jīng)濟環(huán)境而帶來的本國社會經(jīng)濟環(huán)境的變化的引導(dǎo)而生成新的審計模式。因而這種新的審計模式則類似于輸入國的審計模式,當然隨著本國經(jīng)濟環(huán)境與輸入國社會經(jīng)濟環(huán)境的背離,也會導(dǎo)致審計模式與輸入國審計模式的分道揚鑣。

而內(nèi)部審計相比外部審計而言，共同點為掌握基本的財務(wù)審計技術(shù)，審計結(jié)果可能存在相互借鑒。當然，內(nèi)審和外審還是有很大區(qū)別的，包括了以下六點： 1，獨立性不同。

根據(jù)IIA國際內(nèi)部審計師協(xié)會于2011年發(fā)布的IPPF內(nèi)部審計實務(wù)框架第1100、1110章節(jié)，內(nèi)部審計的獨立性包含兩方面，一方面是指內(nèi)審人員履職時免受威脅，另外一方面指審計組織機構(gòu)的獨立，即與董事會的匯報關(guān)系的獨立。相比外部審計常用的《獨立審計準則》，因兩者的目標不同和服務(wù)對象不同，導(dǎo)致兩者獨立性不相同。

2，兩者的審計目標不同。

外部審計的目標常常受到法律和服務(wù)合同的限制，如常見業(yè)務(wù)——財務(wù)報表審計的目標是財報的合法性、公允性作出評價，而內(nèi)部審計的目的是評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標。

3，兩者關(guān)注的重點領(lǐng)域不同。

外部審計的關(guān)注重點領(lǐng)域受到法律和合同的指定，例如財務(wù)報表審計中，外部審計主要側(cè)重點是會計信息的質(zhì)量和合規(guī)性，也就是對財報的合法性、公允性作出評價。而內(nèi)部審計主要側(cè)重點是經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、目標達成、經(jīng)營效率等方面。

4，業(yè)務(wù)范圍不同。

外部審計的業(yè)務(wù)范圍受到法律和合同的指定，如財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計、鑒證審計、盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)。而內(nèi)部審計是以企業(yè)經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域為主的一種審計活動。

5，審計標準不同。

內(nèi)部審計的標準是非法定的公認方針和程序，如IPPF；外部審計的標準是法定的獨立審計準則和相關(guān)法律法規(guī)。

6，專業(yè)勝任能力要求不同。

內(nèi)部審計要求具備一定的管理知識水平，由于內(nèi)部審計的目標是幫助企業(yè)實現(xiàn)其目的，改善機構(gòu)運作并增加價值，故要求內(nèi)部審計人員具備一定的管理知識與水平。

案例1：

為開展玉樹抗震救災(zāi)跟蹤審計工作提供實務(wù)參考，2010年4月14日，青海玉樹發(fā)生7.1級地震，災(zāi)情牽動整個國家，也同樣牽動著蘇州審計人。根據(jù)審計署和江蘇省審計廳對玉樹抗震救災(zāi)跟蹤審計的工作部署，蘇州市審計局于第一時間召開動員會議，迅速成立青海玉樹地震抗震救災(zāi)資金和物資審計協(xié)調(diào)小組，組織各縣區(qū)審計機關(guān)以分管領(lǐng)導(dǎo)為組長，抽調(diào)精兵強將組成審計組，嚴格按照上級審計機關(guān)要求開展工作。市局審計組借閱了四川抗震救災(zāi)跟蹤審計的檔案，借鑒和發(fā)揚四川地震災(zāi)后重建的動態(tài)跟蹤審計經(jīng)驗，全力投入到抗震救災(zāi)跟蹤審計工作中來。務(wù)必把災(zāi)后跟蹤審計作為當前審計工作的重中之重，務(wù)必把抗震救災(zāi)資金和物資的廉潔、安全、高效使用作為跟蹤審計的目標，務(wù)必全力跟蹤救災(zāi)款物從捐贈到接收、劃轉(zhuǎn)、使用、管理的整個流程，迅速高質(zhì)做好跟蹤審計工作。

全市兩級審計機關(guān)一共開展了3次階段性跟蹤審計和1次收尾階段跟蹤審計。共在地方報紙、網(wǎng)站等媒體公告審計結(jié)果7次。全市共上報信息、宣傳、專報、綜合分析等12篇，獲各級采用8篇次，其中，《江蘇昆山第一時間實施玉樹抗震救災(zāi)跟蹤審計》獲審計署網(wǎng)站和江蘇省審計廳采用，統(tǒng)計分析《為大愛護航》獲省廳采用。蘇州審計專報《關(guān)于玉樹抗震救災(zāi)資金物資階段性審計情況的專報》獲蘇州市市長閻立批示，“審計監(jiān)督及時有效很好，請督促完成后續(xù)事宜確保資金到位，使用有效?！惫蔡岢鰧徲嫿ㄗh7條。主要為督促各地救災(zāi)捐贈款物及時匯繳，均已落實到位。昆山市有關(guān)單位根據(jù)審計建議出臺了2項制度，《青海玉樹地震財務(wù)管理辦法》和《抗震救災(zāi)款物賬目每日清理制度》。（政府審計）

案例2：

公司成立10年經(jīng)營業(yè)績平平。1719年至1720年之間，公司趁股份投機熱在英國方興未艾之機，發(fā)行巨額股票，同時公司董事對外散布公司利好消息，致使公眾對股價上揚增加了信心，帶動了公司股價上升。1719年，南海公司股價為114英鎊，到1720年3月股價升至300英鎊，1721年7月公司股票價格高達1050英鎊，公司老板不倫特決定以高于面值數(shù)倍的價格發(fā)行新股。一時間南海公司股價扶搖直上，一場股票投機浪潮席卷全國。

英國議會為了制止國內(nèi)“泡沫公司”的膨脹，于1720年6月通過了《泡沫公司取締法》，隨之一些公司被解散。許多投資者開始清醒，并拋售手中所持股票。股票投資熱的降溫，致使“南海公司”股價一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股價跌至124英鎊。年底，英國政府對“南海公司”資產(chǎn)進行清理，發(fā)現(xiàn)其實際資本所剩無幾。而后，“南海公司”宣布破產(chǎn)。

南海公司破產(chǎn)，猶如晴天霹靂，震驚了公司投資人和債權(quán)人，數(shù)以萬計的股東及債權(quán)人蒙受損失。當證實了百萬英鎊的損失落在自己頭上時，紛紛向英國議會提出嚴懲欺詐者并給予賠償損失的要求。

英國議會面對輿論壓力，為平息“南海公司”破產(chǎn)引發(fā)的**，于1720年9月成立了由13人組成的特別委員會，秘密查證“南海公司”破產(chǎn)事件。在查證中發(fā)現(xiàn)該公司的會計記錄嚴重失真，并有明顯的篡改舞弊行為。為此，特別委員會特聘請倫敦市霍斯特·萊思學校的會計教師查爾斯·斯內(nèi)爾對“南海公司”賬目進行審查。斯內(nèi)爾應(yīng)議會特別委員會的要求，通過對“南海公司”會計賬目的審核，于1721年編制了一份題為(倫敦市霍斯特·萊思學校的習字教師兼會計師查爾斯·斯內(nèi)爾對索布里奇商社會計賬簿檢查的意見》的查賬報告書，指出了公司存在的舞弊行為，但沒有對公司編制虛假賬目的目的表示自己的意見。英國議會根據(jù)斯內(nèi)爾的審計報告書，沒收了全部公司董事的個人財產(chǎn)，將公司一名直接責任經(jīng)理押進了英國倫敦塔監(jiān)獄。為此，查爾斯·斯內(nèi)爾成為世界民間審計的最早先驅(qū)者，他編制的查賬報告是世界最早由會計師編制的審計報告。

與此同時，英政府頒布了《泡沫公司取締法》，主要目的是防止不正常的股份投機，對股份公司的成立嚴加限制，以保持資本市場的穩(wěn)定，保護投資者及債權(quán)人的利益不受侵害。1828年，英國政府根據(jù)國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展對資金的高度需求，重新認識股份公司的經(jīng)濟意義，撒消了1720年的《泡沫公司取締法》，1834年以后又通過了由國王授予特許證來設(shè)立股份公司的法案。英國議會又于1844年頒布了公司法，從而促進并規(guī)范了股份公司的發(fā)展。

案例3：

2009年8月26日至28日，湖南郴州天泰公司三標一體化體系內(nèi)審組根據(jù)內(nèi)審工作計劃，分成三個小組，對公司的各個活動單元進行了內(nèi)審，各內(nèi)審小組深入到公司的各個部門、車間、倉庫，采取現(xiàn)場詢問、查看記錄和現(xiàn)場檢查等方式，對公司的三標體系進行了深入細致的審核，經(jīng)過審核，內(nèi)審組認為：公司的三標一體化體系基本上符合GB/T19001-2000；GB/T24001-2004；GB/T28001-2001標準的要求，體系運行是有效的，在審核過程中，審核組發(fā)現(xiàn)了部門體系運行中的一些亮點，同時也發(fā)現(xiàn)了一些不足和需要改進的方面，審核組共開出11份不符合項報告，其中生產(chǎn)部一項、技術(shù)中心一項、設(shè)備物資部一項、業(yè)務(wù)部一項、黨群工作部兩項，安環(huán)部一項，財務(wù)部一項、人力資源部一項、綜合部兩項，對發(fā)現(xiàn)的不符合項，將要求部門進行整改并提出糾正措施。（內(nèi)部審計）

以上列出的三個案例分別是政府審計，民間審計和內(nèi)部審計的典型事例。其中南海公司的審計更是民間審計的先河。從這三個案例我們可以清楚地看出政府審計，民間審計和內(nèi)部審計的異同點。

從蘇州市審計局這一案例可以明顯地看出政府審計的程序和標準。政府審計是指政府審計機關(guān)對會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法效益的行為進行獨立檢查，其實質(zhì)是對受托經(jīng)濟責任履行結(jié)果進行獨立的監(jiān)督。政府審計對財務(wù)行政起監(jiān)督作用，并促進財政監(jiān)督的實施。同時，政府審計對財務(wù)行政活動符合有關(guān)政策、制度規(guī)定起保證作用，并且，政府審計還對財務(wù)行政活動的合理性與合法性起保證作用，有助于提高財務(wù)行政的效益。

我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預(yù)決算審計。政府審計的目的，一方面是監(jiān)督國家財政預(yù)算資金合理、有效地使用；另一方面是對財政決算情況作出客觀 的鑒定與公證，為財政管理提供改進措施，并揭露違法行為。政府審計的基本方法主要是審計分析、審計檢查、審計調(diào)整和審計報告四種方式。

政府審計人員不僅要出具審計意見書，而且對相關(guān)違規(guī)行為要做出在審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見。政府審計是審計機關(guān)依據(jù)《中華人民共和國審計法》和《國家審計準則》等進行的審計，國家審計機關(guān)有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料，有關(guān)單位和個人應(yīng)當支持、協(xié)助審計機關(guān)工作，如實向?qū)徲嫏C關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料，也就是說政府審計具有行政強制力。這點尤其重要，需要相關(guān)審計人員清楚相關(guān)的法規(guī)，因為不同的法規(guī)對某一事物的認定可能存在明顯差距，如果在審計工作中錯用了相關(guān)法規(guī)，會嚴重影響審計工作的效果。

而在實施民間審計時，注冊會計師有責任為達到審計目標實施相應(yīng)的審計程序,進行相應(yīng)審查。恰當?shù)膶徲嫵绦蛴兄趯徲嫻ぷ餮驖u進,有條不紊的達到審計目的。由于民間審計是委托審計,是按委托者的要求進行的,所以它與國家審計的程序不完全相同。民間審計的程序一般可分為委托階段、實施階段、報告階段和立卷歸檔階段等四個階段。

民間審計只有在接受委托人委托后才能開展工作,這種委托來自兩個方面:一個是國家審計機關(guān)的委托,另一個是社會其它單位、部門的委托,審計的目的、內(nèi)容和范圍是由委托審計單位指定的。因此,在民間審計組織與委托審計單位存在一定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。為了準確無誤的行使和承擔各自的權(quán)利和義務(wù),在委托方委托時認為可以接受委托,雙方要簽訂協(xié)議。這樣委托階段就必然要包括兩個過程:一個是要進行洽談、簽約的委托過程；另一個是研究制訂出審計方案的準備過程。

民間審計的實施階段是審計方案具體執(zhí)行的過程,是按照協(xié)議書的內(nèi)容要求,圍繞審計目標采取必要的審計手續(xù),運用各種有效的審計技術(shù)方法,取得各種證據(jù)和資料,查清情況和問題的過程。這是審計過程中的最主要工作,也是把審計方案化為具體實施行動的一種手段。實施階段一般要進行以下幾項工作:

1)擬定調(diào)查提綱；

2)審閱核對報表、賬冊、憑證；

3)清查庫存現(xiàn)金和財產(chǎn)物資；

4)做好審計記錄和取證工作；

5)對索取的各種證據(jù)資料進行綜合分析判斷；

6)調(diào)整錯弊事項,校正核算資料；

7)做出審計評價。

審計工作按照委托書(協(xié)議或合同)的內(nèi)容要求基本查完以后,就要轉(zhuǎn)入報告階段,它是在審計實施基礎(chǔ)上對審計事項做出實事求是結(jié)論,提出審計建議的過程,必須做好以下幾方面的工作:

(1)歸納問題,進一步核實資料；

(2)座談討論,做出審計結(jié)論；

(3)寫好審計報告書；

(4)征求意見,審定審計報告；

(5)發(fā)送報告,總結(jié)工作。

每一項審計業(yè)務(wù)結(jié)束后,應(yīng)將審計過程中積累起來的一系列審計文書,包括審計報告、證據(jù)、分類匯總表和原始材料等應(yīng)由有關(guān)審計人員對這些材料進行集中整理和鑒別。根據(jù)合理取舍的標準進行立卷歸檔。審計檔案要區(qū)分定期或長期分類保管,以便參考,未批準不得任意銷毀。總之,審計材料的整理、鑒別以及立卷工作,應(yīng)當由原審計人員在審計告一段落后及時做好。

內(nèi)部審計的方法多種多樣，包括順查法，逆查法，抽查法，審閱法和分析法。中國內(nèi)部審計準則的制定程序：

l.選定項目。中國內(nèi)部審計協(xié)會準則委員會提出內(nèi)部審計準則備選項目，經(jīng)專家咨詢論證，征求有關(guān)方面意見后，由中國內(nèi)部審計協(xié)會審批立項。

2.擬定初稿。中國內(nèi)部審計協(xié)會準則委員會根據(jù)確定的項目，進行調(diào)查研究，起草初稿。中國內(nèi)部審計協(xié)會征詢專家和有關(guān)方面意見，由中國內(nèi)部審計協(xié)會準則委員會修訂后提交征求意見稿。

3.征求意見。中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布征求意見稿，廣泛征求各有關(guān)方面的意見。

4.修改定稿。中國內(nèi)部審計協(xié)會準則委員會根據(jù)各方面意見修改征求意見稿，中國內(nèi)部審計協(xié)會征詢專家及有關(guān)方面意見后定稿。

中國的內(nèi)部審查依照《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以及相關(guān)法律法規(guī)。

在傳統(tǒng)觀念中，“獨立”是內(nèi)部審計的一個重要特征，也被認為是保證內(nèi)部審計效果的一個重要要求。然而，從本質(zhì)上說，客觀是一個更為根本和廣泛的概念。[2]在新定義的草擬過程中，指導(dǎo)任務(wù)小組最初并未使用“獨立”這一概念，也沒打算界定它。他們認為含義更廣的“客觀”是內(nèi)部審計職業(yè)的顯著特點。而目前“獨立”的要求，則對內(nèi)部審計人員造成了不必要的約束，它限制了由誰來提供服務(wù)以及可以提供哪些服務(wù)。而且，把“獨立”凌駕于其他概念之上，會使內(nèi)部審計部門在提供服務(wù)時相對于外部服務(wù)提供者處于競爭的劣勢，因為后者往往處于“更獨立”的位置上。

內(nèi)部審計部門能為企業(yè)增加價值就是因為他們對改進經(jīng)營與控制的分析與建議是客觀的。獨立是為了保證客觀，是一種手段，而客觀才是最終的目標。試想如果審計活動是獨立的，但卻由于種種原因沒有反映事物的客觀面貌，那這種活動就沒有效率和效果，甚至造成決策失誤，十分有害。反過來，只要保證了客觀，就不必要死守獨立不放。對于內(nèi)部審計來說，其形式上的獨立性肯定不如外部審計，如果就此認為內(nèi)部審計不如外部審計，那是十分荒謬的。

隨著人類社會的不斷發(fā)展，不論是政治制度還是經(jīng)濟制度都需要不斷完善，各種監(jiān)管機制就會越來越重要，外部審計和內(nèi)部審計會發(fā)揮越來越大的作用。只有充分了解外部審計與內(nèi)部審計的不同點和長處，才能在今后開展審計工作時更好地利用注冊會計師的審計成果，提高審計工作效率。

第三篇：政府審計、內(nèi)部審計知識點

政府審計復(fù)習知識點

政府審計目標

什么是財政審計，財政審計的范圍

審計體制

政府績效審計

審計決定書

審計通知書

政府績效審計的本質(zhì)

審計結(jié)果報告

審計工作報告

什么是經(jīng)濟責任審計，經(jīng)濟責任審計的主體、客體、依據(jù)、目的、主要特點 財政審計

政府審計的起因

政府績效審計的直接目的和最終目的國家審計機關(guān)對財政收支進行審計監(jiān)督的職責范圍

什么是審計管轄范圍，確定審計管轄范圍的依據(jù)

政府審計稅收征管審計的內(nèi)容

海關(guān)稅收征管情況審計的內(nèi)容

審計人員需要使用有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)、中介機構(gòu)、內(nèi)部審計機構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果為審計證據(jù)的，應(yīng)當對該工作結(jié)果的哪些方面作出判斷

審計機關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當具備的資格條件

在制定審計計劃時，審計機關(guān)如何確定初選項目、必選項目

審計人員如何分析審計證據(jù)的可靠性

審計記錄包括

審計實施方案的內(nèi)容

審計工作底稿記錄的審計過程和結(jié)論主要包括哪些

審計組調(diào)查了解被審計單位及其情況為哪些職業(yè)判斷提供基礎(chǔ)

審計機關(guān)建立審計質(zhì)量控制制度的目標，質(zhì)量控制制度的內(nèi)容

審計人員認為應(yīng)當測試內(nèi)部控制情形

審計機關(guān)負責人的工作職責包括哪些

論述績效審計中經(jīng)濟性、效率性和效果性的含義及三者之間的關(guān)系

論述經(jīng)濟責任審計評價的原則。

試論績效審計與財務(wù)審計的區(qū)別

經(jīng)濟責任審計的主要特點

內(nèi)部審計復(fù)習知識點

內(nèi)部審計的功能

內(nèi)部審計的經(jīng)濟評價職能主要包括

提高內(nèi)部審計質(zhì)量的基本途徑

內(nèi)部審計工作基本步驟

制定內(nèi)部審計工作方案運用分析程序的目的公司內(nèi)部控制環(huán)境要素

財務(wù)控制的內(nèi)容

內(nèi)部審計的主要形式

內(nèi)部審計報告的相關(guān)使用者

審計證據(jù)的分類、獲取方式特征

內(nèi)部審計的目的內(nèi)部控制的目的內(nèi)部控制評審的原因

內(nèi)部審計對象選擇的方法

公司內(nèi)部控制體系中的組織控制包括哪些內(nèi)容

如何評估審計風險

選擇內(nèi)部審計對象需經(jīng)歷的步驟

內(nèi)部審計對象的劃分方法包括

抽樣風險的種類及含義

非抽樣風險

一個合格的內(nèi)部審計人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)包括

內(nèi)部審計在后續(xù)審計中各相關(guān)方必須履行的基本職責包括

審計方案編制經(jīng)歷的工作步驟

內(nèi)部審計戰(zhàn)略中屬于新興審計戰(zhàn)略的有哪些

管理審計的內(nèi)容包括

人際關(guān)系的基本類型

與傳統(tǒng)審計相比，價值增值審計的變革有何創(chuàng)新主要體現(xiàn)在哪些方面？ 試述內(nèi)部審計與注冊會計師審計的關(guān)系，及二者進行相互合作的動因。審計委員會應(yīng)具備的基本職責。

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系。

內(nèi)部審計與公司管理層之間的關(guān)系

第四篇：內(nèi)部控制與審計的關(guān)系

內(nèi)部控制與審計的關(guān)系

摘要：為配合近年來我國企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的推行，闡述了內(nèi)部控制與審計之間審計和內(nèi)部控制相互依賴、相互促進的內(nèi)在聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 審計 關(guān)系

內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，而內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，使審計工作從詳細審計發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。注冊會計師在進行審計時，首先要研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制，這是現(xiàn)代審計的重要特征，這就對注冊會計師發(fā)揮“經(jīng)濟警察”的監(jiān)督作用，做好研究與評價被審計單位內(nèi)部控制工作提出了更高的要求。

一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是單位的管理層建立的，為了保證財產(chǎn)的安全完整、信息披露的準確性和可靠性、提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針，所設(shè)計的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法、程序和措施。內(nèi)部控制具有一定的目的性，它是為達成一個或一些目標而實施的。內(nèi)部控制是為達成一個或一些目標而進行的一個動態(tài)的過程，內(nèi)部控制本身是一種手段而非一種目的。內(nèi)部控制不是單一事件或某一狀況，它與企業(yè)的經(jīng)營過程相結(jié)合，它是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動。內(nèi)部控制受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，影響企業(yè)控制目標的制定與實施。企業(yè)中的每一個員工既對其所負責的作業(yè)實施控制又受到他人的控制和監(jiān)督。所以，他們既是控制的主體又是控制的客體。內(nèi)部控制都是針對人設(shè)立和實施的，直接影響企業(yè)的控制效果與效率。

二、審計的含義

審計是由專職機構(gòu)和人員依賴、利用內(nèi)部控制，依法對審計單位的財政、財務(wù)及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，鑒定、評價經(jīng)濟責任，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、促進宏觀調(diào)控的獨立經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計在社會經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮的作用可概括為以下兩點：第一，制約性作用，即通過揭露和制止、處罰手段，來制約經(jīng)濟活動中各種消極因素，從而有助于受托經(jīng)濟責任者正確履行經(jīng)濟責任，保障社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。第二，建設(shè)性作用，即在執(zhí)行指導(dǎo)性監(jiān)督活動中，對被審計單位存在的問題提出整改意見，從而對被審計單位的經(jīng)營管理起到改善、促進、提高等作用。

三、內(nèi)部控制與審計工作的關(guān)系

內(nèi)部控制是企業(yè)單位對其經(jīng)濟活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具，也是現(xiàn)代審計工作用以確定審計程序的重要依據(jù)。對一個被審單位究竟如何進行審計，在很大程序上取決于企業(yè)內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行的好壞程度。內(nèi)部控制良好，各職能部門提供的各種資料是可以信賴的，就可以比較順利地完成審計工作，實現(xiàn)審計的目標。反之，就會給審計工作帶來很多困難，既費時又費用。由此可見，要做好審計工作，必須要了解和掌握內(nèi)部控制制度，要建立健全內(nèi)部控制，還必須依靠審計工作來檢驗、促進和推動。這兩者既互相聯(lián)系又相互制約，關(guān)系十分密切。主要表現(xiàn)：

1、對內(nèi)部控制制度的研究與評價是整個審計工作的基礎(chǔ)

現(xiàn)代審計的一個主要特征是在審查和評價被審單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上進行抽樣審計。抽樣規(guī)模、審計工作方案的內(nèi)容，取決于評審的結(jié)果。審計員可以通過對被審企業(yè)內(nèi)部控制制度的調(diào)查、測試和評價，以觀察其內(nèi)部控制制度是否健全，哪些是薄弱環(huán)節(jié)，那么就可以有針對性地審查這些薄弱環(huán)節(jié)，而其健全部分只作抽樣檢查，進而收到事半功倍的效果，由此可見，對內(nèi)部控制的審計，是整個審計工作的重要組成部分，而且是開始部分。審計工作開始時，也就是在審計會計報表之前，審計人員要對企業(yè)內(nèi)部控制先行審計，了解情況。只有在評審內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，才能明確審計工作重點，確定審計工作的范圍和程序，選擇適當?shù)膶徲嫹椒?，從而保證審計工作順利而有效地完成。因此，對內(nèi)部控制進行審查和評價，是整個審計工作的前提和基礎(chǔ)。

2、現(xiàn)代內(nèi)部控制推動審計方法不斷革新

隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全和現(xiàn)代審計的發(fā)展，促使審計工作方法發(fā)生了新的變化。過去審計工作，往往是對被審單位的全部會計帳目、憑證和報表進行逐一詳細審查。由于經(jīng)濟體制改革的不斷深入和企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的迅速發(fā)展，審計人員已不可能詳細審查大中型企業(yè)單位的全年所有的業(yè)務(wù)事項。同時對那些內(nèi)部控制健全、執(zhí)行好的單位也沒有完全必要。因此，審計工作開始轉(zhuǎn)向依賴企業(yè)內(nèi)部控制制度，相應(yīng)減少了經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計記錄的審計數(shù)量，而研究和評價內(nèi)部控制納入審計，使審計方法逐步從詳細審計和抽樣審計轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制制度測試為基礎(chǔ)的審計。這一審計方法，在西方發(fā)達國家早已受到普遍重視和廣泛采用。在我國現(xiàn)代審計中將有力地推動審計方法、審計技術(shù)和審計實踐的不斷發(fā)展和完善，在有效控制審計風險的同時，還收到縮小了檢查范圍，節(jié)省了審計人力、時間和費用的效果。

3、內(nèi)部控制審計可以促進企業(yè)健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部管理制度體系，它只有不斷完善和嚴密，才能真正發(fā)揮其作用，達到提高經(jīng)營效率和經(jīng)濟效益的目的。內(nèi)部控制作為審計工作的重要對象和首審部分，審計人員通過對它進行研究和評價，提示內(nèi)部控制中的缺陷及薄弱環(huán)節(jié)，并將發(fā)現(xiàn)的問題及可能造成的影響或后果，提供企業(yè)管理當局改進管理時參考，從而幫助企業(yè)采取消除弊端的措施，促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的嚴密和完善，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率。

四、小結(jié)

因此，內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展，是制度基礎(chǔ)審計產(chǎn)生的基石，而制度基礎(chǔ)審計的廣泛應(yīng)用又促進了內(nèi)部控制的改進與完善。兩者之間形成了相互依賴、相互促進的密切關(guān)系。

參考文獻：

[1]張煥敬.內(nèi)部控制和審計關(guān)系分析.遼寧經(jīng)濟，2009（3）.[2]陳暉.論內(nèi)部控制與審計.邵陽學院學報（社會科學版），2005（3）.[3]閆松嶺.淺析內(nèi)部控制與審計的關(guān)系.中外企業(yè)家，2009（7）.

第五篇：淺議如何完善政府內(nèi)部控制與審計

淺議如何完善政府內(nèi)部控制與審計

摘要：內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代政府機關(guān)管理的一個重要組成部分，是政府內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。有效的內(nèi)部控制有助于在合理的程度上提高政府各部門業(yè)績，保護國家資產(chǎn)，確保財政策略的可行性以及法律法規(guī)的遵循。當前我國很多政府機關(guān)為了加強內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督、管理與控制，紛紛設(shè)立內(nèi)審部門。相對于社會審計和國家審計而言，內(nèi)部審計受組織內(nèi)部的干預(yù)、控制、阻撓的可能性很大，其所處的位置使其地位非常微妙。本文以我國政府內(nèi)部控制與審計現(xiàn)狀為研究對象，根據(jù)我國當前政府內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計中所出現(xiàn)的各個問題，探索完善政府內(nèi)部控制與審計的相關(guān)對策，以促進我國政府管理體制的完善和我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制、內(nèi)部審計、現(xiàn)狀、完善

一、我國內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

自20世紀90年代起,我國政府開始加大對政府內(nèi)部控制的規(guī)范力度,制定和頒發(fā)了一系列有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范。

然而,對我國來講全面認識內(nèi)部控制還剛剛開始,會計信息失真、經(jīng)營失敗及不守法經(jīng)營等在很大程度上都歸結(jié)為政府內(nèi)部控制的失靈。

總體來講,我國政府普遍認識到內(nèi)部控制的重要性,但對內(nèi)部控制認識不夠;側(cè)重于政府外部環(huán)境的梳理,而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制;側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制,而忽視了政府整體的協(xié)調(diào);側(cè)重于內(nèi)部控制制度的學習,而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高;側(cè)重于對貨幣、實物的控制,而忽視了政府文化環(huán)境的建設(shè)等。主要問題可以概括為兩個方面:

(一)控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),直接關(guān)系到政府內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,包括政府管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)和能力,管理人員的管理哲學、經(jīng)營觀念,政府各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價機制等。我國政府在這方面的問題非常嚴重,主要表現(xiàn)在:

1.政府管理層內(nèi)部控制意識薄弱。大多政府未制訂完善的、成文的內(nèi)控制度,這一事實反映出至少有相當一部分政府尚未認識到內(nèi)部控制的意義。即使已經(jīng)制訂出相應(yīng)內(nèi)控制度的政府大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上-給人看”的表面文章上,制度的落實方面問題很多。

2.組織機構(gòu)設(shè)置不合理。不少政府仍然沿襲著計劃經(jīng)濟體制下的機構(gòu)設(shè)置,政府普遍存在機構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外,政府在組織機構(gòu)設(shè)置中,比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系,而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視,導(dǎo)致同級各部門間缺乏必要的交流,信息溝通不靈敏,協(xié)調(diào)性差。

3.政府制度不健全。一是政府缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制。例如廠長(經(jīng)理)繳納的風險數(shù)額只是象征性的,對他們無法構(gòu)成壓力。多數(shù)政府領(lǐng)導(dǎo)人還不能負起自主經(jīng)營、自負盈虧的責任來,一旦出了問題仍由國家來承擔損失。政府經(jīng)營者可能基于利己動機而利用職權(quán)侵吞資產(chǎn)或大肆揮霍。為滿足這種欲望,有些經(jīng)營者不會重視內(nèi)控的建設(shè),甚至有意忽略或阻撓,反過來又加重了政府制度的不健全,形成惡性循環(huán)。二是人事政策和實務(wù)不完善。雇傭人員沒有經(jīng)過嚴格的考核,有許多是憑關(guān)系擠入政府;對職工未形成一套關(guān)于訓練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度;未根據(jù)不同情況對職工進行適當?shù)牡赖陆逃?。政府職工的勝任能力和正直性值得環(huán)疑,即使有良好的內(nèi)控也會因執(zhí)行者的能力不強或道德敗壞而達不到應(yīng)有的效果。三是政府制度不全面,沒有針對政府經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度,顧此失彼現(xiàn)象嚴重。

4.管理者素質(zhì)較低。許多政府的管理者素質(zhì)較低,普遍未受過正規(guī)的專業(yè)教育,政府亦未對這些管理者進行管理培訓。這樣低素質(zhì)的管理者即使有全心全意為政府服務(wù)的素質(zhì),也因他們的能力所限而無法真正地管理好政府。

5.政府文化建設(shè)沒有引起足夠的重視。政府文化是政府的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于政府而存在的共同價值觀念的組合。政府內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于政府文化建設(shè)的支持和維護。因為政府文化是培養(yǎng)誠信,忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。政府文化是將員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統(tǒng)一和融合,使員工自身價值的體現(xiàn)和政府發(fā)展目標的實現(xiàn)達到有機的結(jié)合,政府文化是一個政府的中樞神經(jīng),它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的政府文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度,必然會成為人們行為規(guī)范,從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問題。

(二)政府內(nèi)控部門責權(quán)不對稱,內(nèi)部控制和監(jiān)督不力

政府內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制,而我國的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會計控制。作為承擔內(nèi)部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴重的責權(quán)不對稱現(xiàn)象。

1.內(nèi)審部門形同虛設(shè)。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分,是政府改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。但是,在我國,政府的內(nèi)部審計并沒能真正履行其應(yīng)有的職能,其存在問題主要有:

(1)組建的非自愿性。眾所周知,我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,帶有很濃厚的行政命令色彩,而這種過多依靠行政干預(yù)建立起來的內(nèi)部審計機構(gòu)很難受到政府重視。被調(diào)查政府的內(nèi)部審計人員大多是從財會部門轉(zhuǎn)來的或由財會部門兼任或是從其他部門調(diào)來,有的未經(jīng)過專門培訓,缺乏審計專業(yè)知識,內(nèi)審部門成為政府安置干部的一個部門,這種情況下組建起來的內(nèi)部審計很難發(fā)揮其應(yīng)有作用。

(2)獨立性不夠。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制,本身就應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對政府的經(jīng)濟監(jiān)督進行再監(jiān)督,它的地位應(yīng)當是超然獨立的。而目前對內(nèi)審部門是界定在“在本單位主要負責人直接領(lǐng)導(dǎo)下,獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán),對本單位領(lǐng)導(dǎo)負責并報告工作”。這說明我國內(nèi)部審計只是服務(wù)于政府負責人。這就造成內(nèi)部審計既不能監(jiān)督上司,也不能監(jiān)督同級,因為政府內(nèi)部各職能部門都是在政府負責人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的,其各項經(jīng)營行為尤其是重大行為大多是在廠長經(jīng)理的授權(quán)下進行的,是廠長經(jīng)理意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內(nèi)部審計又如何開展工作呢?基于以上兩點,內(nèi)部審計無法在地位上實現(xiàn)超然獨立,其工作范圍大大受限,也很難贏得威信。

(3)重審計監(jiān)督,輕服務(wù)建設(shè)。內(nèi)部審計是適應(yīng)政府的內(nèi)在需要設(shè)立的,其生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為政府加強內(nèi)部管理,提高經(jīng)濟效益服務(wù)。而實際中內(nèi)部審計卻忽視了防錯防弊這一職能,過分強調(diào)查錯糾弊,在各種正式的文件規(guī)定中,強調(diào)“監(jiān)督”的多,提倡“服務(wù)”的少;強調(diào)“事后監(jiān)督”的多,提倡“事前、事中監(jiān)督”的少。這種過分強調(diào)事后監(jiān)督的指導(dǎo)思想是我國審計認識上的一大誤區(qū),也是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要思想因素。

(4)對內(nèi)部審計工作的性質(zhì)和作用不甚理解。政府管理人員經(jīng)常將“內(nèi)審監(jiān)督”,與“會計監(jiān)督”混淆不清,使人們產(chǎn)生“政府內(nèi)部審計沒什么意義”的想法。由于指導(dǎo)思想上的誤區(qū),多數(shù)審計人員未能擺正自己的位置。有些人將自己等同于廠長經(jīng)理的行為工具,處處依廠長經(jīng)理的旨意行事,有些則由于工作不好開展而心灰意冷或充當好人,使內(nèi)部審計形同虛設(shè)。

2.責權(quán)不對等。權(quán)利、義務(wù)與責任對等是內(nèi)部控制的基本原則之一。而目前有關(guān)法規(guī)中明確內(nèi)部控制機構(gòu)既代表國家執(zhí)行行政監(jiān)督職責,又要為政府領(lǐng)導(dǎo)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提供服務(wù)。這種理論上的雙向服務(wù)機制將內(nèi)部控制機構(gòu)經(jīng)濟責任和義務(wù)確定得大于其實際的功能和擁有的權(quán)力,只能把內(nèi)部控制機構(gòu)置于一個兩難的境地。

二、我國政府機關(guān)現(xiàn)行內(nèi)部審計機制所存在的主要問題

1、除交通、教育等部門外，大多政府機關(guān)都未建立起獨立、客觀的內(nèi)部審計機構(gòu)，配置專門的審計人員。而內(nèi)部審計工作隨組織流程的推進而不斷跟進，程序嚴密、技術(shù)復(fù)雜，從擬定審計計劃、內(nèi)部控制評估、審計報告及后續(xù)追蹤，沒有專職機構(gòu)和專有人力，是難以順利而有效地完成的。

2、相關(guān)內(nèi)部審計職能由人事、紀檢監(jiān)察、黨辦、效能辦、會計、法制等部門來共同履行。由于審計工作既非各部門的最重要工作，限于人力和專業(yè)素養(yǎng)，各部門難以全心全意地投入，且這些部門處于平行的同級位階，職；權(quán)行使難免受限，尤其是面對上；吸正副職領(lǐng)導(dǎo)時，更難發(fā)揮監(jiān)督 和評價功能。這就使審計工作形式重于實質(zhì)。

3、內(nèi)部審計工作分散由各部門獨立運作，事權(quán)不一，結(jié)果是各部門在不同的時間，進行不同側(cè)面的審計，不僅所需文件繁多，而且極可能重復(fù)提供，使被審計單位不勝其擾；各部門之間因缺乏協(xié)調(diào)互動機制，缺乏必要的信息溝通，使得審計力量分散，審計資源不能共享。如此審計工作非但不能發(fā)揮整體監(jiān)督和評價之效，而且會嚴重影響行政效率和效果。

4、內(nèi)部審計是一項專業(yè)性很強的工作，按照國際內(nèi)部審計師協(xié)會的要求，內(nèi)部審計旨在檢查和評價內(nèi)部控制、組織治理和風險管理，所以，內(nèi)部審計人員須具有必備的專業(yè)知識、技能和實 際經(jīng)驗。但我國現(xiàn)行政府機關(guān)辦理內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的部門像會計，人事、紀檢監(jiān)察、黨辦、效能辦、法制等部門工作人員所具有的專業(yè)素養(yǎng)，恐怕很難適應(yīng)現(xiàn)代審計工作的要求。這樣，各部門分頭提供的缺乏足夠?qū)I(yè)水準的審計報告就很難引起上級正副職領(lǐng)導(dǎo)的重視，使審計報告流于形式。同時，審計報告先是分送給本部門的分管領(lǐng)導(dǎo)，現(xiàn)實中這些分管領(lǐng)導(dǎo)之間又缺乏信息溝通渠道，從而無法共享審計成果，影響審計效果。

5、政府內(nèi)部審計工作包括財務(wù)審計、管理審計、集財務(wù)審計與管理審計于一體的經(jīng)濟責任審計和各類專項審計。這其中財務(wù)審計是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)。但是作為財務(wù)審計對象的政府財務(wù)報告存有諸多問題：（1）政府財務(wù)報告?zhèn)戎赜谔峁╊A(yù)算執(zhí)行情況的信息，而較少提供有關(guān)政府產(chǎn)出或施政效果的信息；（2）未充分披露隱性負債，使得政府財務(wù)報告無法真實反映政府債務(wù)，從而誤導(dǎo)政府公共政策制定；（3）相對于政府財務(wù)報告，政府財務(wù)報告科目多、報表多，且不夠通俗、難于理解，使一般人無法于短時間內(nèi)全然了解政府財務(wù)狀況的全貌；（4）政府財務(wù)報告缺乏統(tǒng)一的編制原則和會計處理準則，使許多爭議事項難以解決；

（5）政府財務(wù)報告信息披露不完整，比如對固定資產(chǎn)、長期投資、長期負債等信息的披露，對土地或投資相關(guān)信息的披露，對未償公債余額信息的披露等，都存在嚴重缺陷，這使得政府財務(wù)報告難以公允地表達政府的財務(wù)實況，（6）重預(yù)算輕會計的傳統(tǒng)，使政府會計實質(zhì)上變成一種預(yù)算導(dǎo)向會計，各個政府機關(guān)重視預(yù)算的獲得和執(zhí)行，輕視長期資源使用的評估，這使政府會計在整體上無法計量和評估公共受托責任的履行情況；（7）現(xiàn)行《會計法》的很多條文，無法適應(yīng)時代潮流的要求，亟待研討修訂。政府財務(wù)報告的七大問題，嚴重阻礙了內(nèi)部審計功能的整體發(fā)揮。

三、加強內(nèi)部審計是完善內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，完善內(nèi)部控制為內(nèi)部審計提供組織保障

針對目前政府機關(guān)內(nèi)部控制梯子的問題所在，政府部門應(yīng)深入分析各個機構(gòu)存在內(nèi)控薄弱的“癥結(jié)”所在，并通過內(nèi)部審計的檢查和評價不斷促進內(nèi)部控制的建立和完善。

?建立健全法律機制。

《審計法》、《中國內(nèi)部審計規(guī)范》以及相關(guān)的會計法、內(nèi)部審計準則等應(yīng)

進一步明確內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置以及監(jiān)督政策，使內(nèi)部審計“有法可依、有

章可循”。

? 保證內(nèi)部審計的獨立性。

未建立內(nèi)部審計機構(gòu)的政府部門應(yīng)盡快設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，已設(shè)立內(nèi)部審計

機構(gòu)的部門應(yīng)逐漸把內(nèi)審部門從財經(jīng)監(jiān)察部門中獨立出來，保證內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制評價體系中的最高層次，不僅要對政府內(nèi)部

控制的建立、執(zhí)行效果進行評價，更要逐漸評估政府經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效

率性和效果性，審計目標向興利和增值轉(zhuǎn)變。

? 保證內(nèi)審人員數(shù)量。

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，我國平均每一政府機構(gòu)配備3至4名內(nèi)審人員，而發(fā)達國家政府

機構(gòu)配備的內(nèi)審人員達8至12人，審計力量薄弱，導(dǎo)致我國內(nèi)審人員執(zhí)行

任務(wù)往往“力不從心”。因此，政府部門應(yīng)加強對內(nèi)審人員的培訓，將高素

質(zhì)的內(nèi)審人員擴充到審計才隊伍中。

? 增強審計工作的透明度

“審計不是風暴，而是透明?！鼻叭螄覍徲嬍饘徲嬮L李金華曾說道。

加強陽光工程建設(shè)，明確審計人員的法律責任，使審計工作更加公開、透明。為了促進審計的公開、公正，每年的政府審計工作報告應(yīng)定期向

社會公眾公開，政府審計機構(gòu)自身也要接受其他機構(gòu)的監(jiān)督，尤其是讓

其長期置于新聞媒體的監(jiān)督之下，迫使其自覺地保持其獨立性，維護自

身形象。具體措施總結(jié)起來有以下兩點：一方面利用各種傳播媒體或網(wǎng)

絡(luò)，建立一個審計信息共享平臺，開發(fā)和完善審計統(tǒng)計指標體系，全方

位地向社會介紹、說明審計機關(guān)的工作；另一方面對存在重大違規(guī)問題

或拒不執(zhí)行審計決定的單位，可以在報紙、電臺、電視臺上進行曝光，調(diào)動強大的社會輿論監(jiān)督力量。

結(jié)束語，加強內(nèi)部審計是完善內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，完善內(nèi)部控制為內(nèi)部審計提供組織保障。Shallow re-debate how perfect government internal control and audit

Abstract: the internal control system is the social economic development to a certain stage of the product, is a modern government authorities management is an important part of

government internal various forms the floorboard of the management control.The effective

internal control helps in reasonable extent, improve the departments of the government performance and protect state assets, ensure financial strategy the feasibility and the laws and regulations of follow.Many government agencies in China's current economic supervision, in order to strengthen internal management and control, internal audit

department set up in succession.Relative to the social auditing and national audit, internal audit organization concerned by internal intervention, control, obstruct possibility is very large, its position makes its position is very subtle.Based on our government internal control and auditing situation as the research object, according to China's present government internal control and the internal audit occurred in the various problems, explore the

internal control and perfect the government auditing related countermeasures to promote our country government management system and the country's socialist modernization development.Keywords: internal control, internal audit, present situation and perfect 參考文獻：

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