第一篇：政府內部審計與會計集中核算

政府內部審計與會計集中核算

編輯: 會計職稱考試

【摘要】委托代理理論主要述及企業(yè)資源的提供者與資源的使用者之間的契約關系。政府組織中存在多層委托代理關系，委托代理理論同樣適用于政府資源的利益相關者。本文試從委托代理的角度來理解政府內部審計的作用。

第二篇：試論會計集中核算中心的內部審計

內容摘要：

[摘要]：核算中心內部審計實際上是對集中核算工作進行質量控制的重要措施。本文主要分析了核算中心內部審計的特點、與傳統(tǒng)內部審計的關系、集中核算內部審計的難點，并在此基礎上提出了如何做好內部審計工作的建議。

[摘要]：核算中心內部審計實際上是對集中核算工作進行質量控制的重要措施。本文主要分析了核算中心內部審計的特點、與傳統(tǒng)內部審計的關系、集中核算內部審計的難點，并在此基礎上提出了如何做好內部審計工作的建議。

一、核算中心內部審計的特點

1、審計對象的確定性。核算中心內部審計對象是核算組的會計監(jiān)督、會計核算及工作人員的違法違紀行為。

2、審計范圍的廣泛性。盡管內部審計的對象是核算組的工作，但是核算組的工作涉及到核算單位的業(yè)務，內部審計必須了解核算單位的業(yè)務，在審計時要獲得核算單位的配合。

3、審計目的的內向服務性。在核算中心一個核算組負責多個單位的會計監(jiān)督和會計核算，工作量大，任務重，出現(xiàn)審核和核算差錯可能性較大。為了及時發(fā)現(xiàn)核算組會計監(jiān)督和會計核算中存在的問題，并予以糾正，必須對核算組的會計監(jiān)督和會計核算進行質量控制。

4、審計內容的單一性。核算中心內部審計重在遵循性審計，主要審查核算組在會計監(jiān)督和會計核算過程中遵守相關法規(guī)、政策、制度、計劃、預算、合同等遵循性標準的情況并做出相應評價。

5、審計程序的靈活性。審計結束出具審計報告并不是審計項目的終結，還需要就發(fā)現(xiàn)問題進行跟蹤問效。針對出現(xiàn)問題，責任部門提出糾正措施，進行整改。對重大問題、重復出現(xiàn)的問題和普遍存在的問題，還要由責任部門提出預防措施，制定相應的控制制度，防止問題的重復出現(xiàn)。審計機構和審計人員要評價糾正和預防措施是否達到整改的目的，并驗證措施是否有效執(zhí)行。

二、核算中心內部審計與傳統(tǒng)內部審計的關系

核算中心內部審計與傳統(tǒng)內部審計（是指內部審計基本準則所稱的內部審計）既有聯(lián)系又有區(qū)別。核算中心內部審計離不開傳統(tǒng)的內部審計，在審計依據(jù)、審計方法、抽樣方法及質量控制等方面仍需執(zhí)行傳統(tǒng)內部審計的相關規(guī)定，但審計目標、審計對象和審計重點等方面又不同于傳統(tǒng)的內部審計。

1、審計目標：審計目標是指在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過實踐活動所期望達到的境地或最終結果。傳統(tǒng)內部審計是通過監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支及經濟活動的真實、合法和效益的行為，促進加強經濟管理和實現(xiàn)經濟目標，提高經濟效益，屬于經營審計。而核算中心內部審計雖然也是對集中核算單位的財政收支和財務收支進行審計，但目的卻是通過檢查核算單位的會計資料，評價核算組在進行會計監(jiān)督和會計核算時是否遵循了相關法規(guī)政策和會計制度，在遵循性審計基礎上提出糾正和預防措施，完善內部控制制度，屬于管理審計。

2、審計對象：審計對象是指審計活動的目的物。傳統(tǒng)內部審計對象是被審計單位的會計資料和其他經濟資料所反映的財政、財務收支及其有關經濟活動。而核算中心內部審計對象是核算組的會計監(jiān)督、會計核算情況及工作人員的違法違紀行為。

3、審計程序：過去內部審計是發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，責任部門是否整改審計機構不再關心，而核算中心內部審計不但要發(fā)現(xiàn)問題，還要監(jiān)督責任部門采取有效的糾正措施進行整改并對整改情況進行驗證，通過“提出問題、分析問題、解決問題”的良性循環(huán)，使內部審計成為核算中心進行質量管理的重要手段。

4、審計重點:由于審計目標和審計對象不同，導致審計重點不同。傳統(tǒng)的內部審計重在經濟效益審計，凡是影響單位效益的因素應進行重點審計。而核算中心內部審計重在質量管理，凡是在會計監(jiān)督和會計核算的薄弱環(huán)節(jié)應進行重點審計。

三、會計集中核算內部審計的難點

1、配套法規(guī)出臺不及時

核算中心內部審計的直接對象是核算組的會計監(jiān)督和會計核算，間接審計對象是核算單位的經濟活動。由于財政收支和財務收支的主體是核算單位，在審計過程中不可避免地需要向核算單位調查了解情況，查閱文件，盤點實物，以取得相關證據(jù)。在調查取證過程中，核算單位出于自身利益考慮可能不予配合，而目前有關內部審計的法律法規(guī)對相關單位不配合內部審計的行為應承擔的法律責任沒有規(guī)定，因此導致內部審計無法取得明顯效果。

2、對核算單位的經濟事項缺乏有效的監(jiān)督手段

會計核算中心遠離核算單位，缺乏對單位經濟活動進行直接的、及時的、全方位監(jiān)督，只是審核其票據(jù)要素是否齊全、報銷手續(xù)是否完整，不能對其反映的經濟事項的真實性進行有效的監(jiān)督。例如實行集中核算以后，一些單位、部門為逃避核算中心會計監(jiān)督，采取更加隱蔽的違紀方式，將資金轉移到與之相聯(lián)系的二級、三級單位或者其他相關單位，有的單位、部門為了能夠在核算中心順利審核過關，將一些違反財經法規(guī)制度的事項，想方設法完備有關的手續(xù)，而這些手續(xù)掩蓋了會計事項的真實性，因此加大審計檢查的難度。

第三篇：試論會計集中核算中心的內部審計

試論會計集中核算中心的內部審計

編輯: 會計職稱考試

：核算中心內部審計實際上是對集中核算工作進行質量控制的重要措施。本文主要分析了核算中心內部審計的特點、與傳統(tǒng)內部審計的關系、集中核算內部審計的難點，并在此基礎上提出了如何做好內部審計工作的建議。會計集中核算中心是根據(jù)政府資金的分配權在財政、使用權在預算單位、監(jiān)督權在市資金核算中心“三權分離”的原則成立，是建設“精簡、高效、廉潔、務實”政府的重要舉措。在這種新體制下，核算中心的內部審計實際上是對核算組及其“產品”的監(jiān)督檢查，即對核算組的會計監(jiān)督和會計核算情況進行審計，因此與傳統(tǒng)意義的內部審計是有區(qū)別的，這給內部審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。

一、核算中心內部審計的特點

1、審計對象的確定性。核算中心內部審計對象是核算組的會計監(jiān)督、會計核算及工作人員的違法違紀行為。

2、審計范圍的廣泛性。盡管內部審計的對象是核算組的工作，但是核算組的工作涉及到核算單位的業(yè)務，內部審計必須了解核算單位的業(yè)務，在審計時要獲得核算單位的配合。

3、審計目的的內向服務性。在核算中心一個核算組負責多個單位的會計監(jiān)督和會計核算，工作量大，任務重，出現(xiàn)審核和核算差錯可能性較大。為了及時發(fā)現(xiàn)核算組會計監(jiān)督和會計核算中存在的問題，并予以糾正，必須對核算組的會計監(jiān)督和會計核算進行質量控制。

4、審計內容的單一性。核算中心內部審計重在遵循性審計，主要審查核算組在會計監(jiān)督和會計核算過程中遵守相關法規(guī)、政策、制度、計劃、預算、合同等遵循性標準的情況并做出相應評價。

5、審計程序的靈活性。審計結束出具審計報告并不是審計項目的終結，還需要就發(fā)現(xiàn)問題進行跟蹤問效。針對出現(xiàn)問題，責任部門提出糾正措施，進行整改。對重大問題、重復出現(xiàn)的問題和普遍存在的問題，還要由責任部門提出預防措施，制定相應的控制制度，防止問題的重復出現(xiàn)。審計機構和審計人員要評價糾正和預防措施是否達到整改的目的，并驗證措施是否有效執(zhí)行。

二、核算中心內部審計與傳統(tǒng)內部審計的關系

核算中心內部審計與傳統(tǒng)內部審計（是指內部審計基本準則所稱的內部審計）既有聯(lián)系又有區(qū)別。核算中心內部審計離不開傳統(tǒng)的內部審計，在審計依據(jù)、審計方法、抽樣方法及質量控制等方面仍需執(zhí)行傳統(tǒng)內部審計的相關規(guī)定，但審計目標、審計對象和審計重點等方面又不同于傳統(tǒng)的內部審計。

1、審計目標：審計目標是指在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過實踐活動所期望達到的境地或最終結果。傳統(tǒng)內部審計是通過監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支及經濟活動的真實、合法和效益的行為，促進加強經濟管理和實現(xiàn)經濟目標，提高經濟效益，屬于經營審計。而核算中心內部審計雖然也是對集中核算單位的財政收支和財務收支進行審計，但目的卻是通過檢查核算單位的會計資料，評價核算組在進行會計監(jiān)督和會計核算時是否遵循了相關法規(guī)政策和會計制度，在遵循性審計基礎上提出糾正和預防措施，完善內部控制制度，屬于管理審計。

2、審計對象：審計對象是指審計活動的目的物。傳統(tǒng)內部審計對象是被審計單位的會計資料和其他經濟資料所反映的財政、財務收支及其有關經濟活動。而核算中心內部審計對象是核算組的會計監(jiān)督、會計核算情況及工作人員的違法違紀行為。

3、審計程序：過去內部審計是發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，責任部門是否整改審計機構不再關心，而核算中心內部審計不但要發(fā)現(xiàn)問題，還要監(jiān)督責任部門采取有效的糾正措施進行整改并對整改情況進行驗證，通過“提出問題、分析問題、解決問題”的良性循環(huán)，使內部審計成為核算中心進行質量管理的重要手段。

4、審計重點:由于審計目標和審計對象不同，導致審計重點不同。傳統(tǒng)的內部審計重在經濟效益審計，凡是影響單位效益的因素應進行重點審計。而核算中心內部審計重在質量管理，凡是在會計監(jiān)督和會計核算的薄弱環(huán)節(jié)應進行重點審計。

三、會計集中核算內部審計的難點

1、配套法規(guī)出臺不及時

核算中心內部審計的直接對象是核算組的會計監(jiān)督和會計核算，間接審計對象是核算單位的經濟活動。由于財政收支和財務收支的主體是核算單位，在審計過程中不可避免地需要向核算單位調查了解情況，查閱文件，盤點實物，以取得相關證據(jù)。在調查取證過程中，核算單位出于自身利益考慮可能不予配合，而目前有關內部審計的法律法規(guī)對相關單位不配合內部審計的行為應承擔的法律責任沒有規(guī)定，因此導致內部審計無法取得明顯效果。

2、對核算單位的經濟事項缺乏有效的監(jiān)督手段

會計核算中心遠離核算單位，缺乏對單位經濟活動進行直接的、及時的、全方位監(jiān)督，只是審核其票據(jù)要素是否齊全、報銷手續(xù)是否完整，不能對其反映的經濟事項的真實性進行有效的監(jiān)督。例如實行集中核算以后，一些單位、部門為逃避核算中心會計監(jiān)督，采取更加隱蔽的違紀方式，將資金轉移到與之相聯(lián)系的二級、三級單位或者其他相關單位，有的單位、部門為了能夠在核算中心順利審核過關，將一些違反財經法規(guī)制度的事項，想方設法完備有關的手續(xù)，而這些手續(xù)掩蓋了會計事項的真實性，因此加大審計檢查的難度。

3、核算中心人員少，工作量大

建立會計核算中心后，各單位的財務工作主要都集中在會計核算中心。從各地會計核算中心的運行情況來看，都普遍存在著核算中心人員少、工作量過大的情況。在這種情況下，內部審計人員一般是一個或兩人，不可能對全部核算單位的會計資料進行檢查，因此如何合理規(guī)劃內部審計是每個審計人員必須首先面對的問題。

四、做好核算中心內部審計工作的對策

（一）完善法規(guī)制度，使內部審計有法可依

目前有關內部審計法規(guī)都是針對會計核算主體或所屬單位的，核算中心怎樣進行內部審計缺乏相應的法律依據(jù)。在這種情況下，可以由市政府以規(guī)章等形式予以補充。由于核算中心與核算單位沒有隸屬關系，而內部審計范圍包括核算單位的財務收支活動，因此在規(guī)章中特別要明確核算單位應配合核算中心內部審計工作和應承擔的法律責任，這樣一來核算中心的內部審計才能做到依法審計，才能保證審計目標的實現(xiàn)。

（二）制定內部審計制度，防范審計風險

有了規(guī)章作保障，還需要制定具體的內部審計制度，使內部審計不僅有法可依，還要有章可循。在內部審計制度中明確內部審計機構的職責、權限、工作流程和法律責任，促使內部審計機構和人員按照內部審計制度開展工作，保證審計質量，提高審計效率，防范審計風險。

（三）制定可行的審計方案，提高審計質量

面對眾多核算單位和有限的審計資源，究竟怎樣合理選取樣本編制可行的審計方案，降低審計成本，提高審計效率？首先要充分了解中心內部控制制度的設計和執(zhí)行情況。可以結合ISO9000質量管理體系運行中出現(xiàn)的問題和質量管理體系審核中發(fā)現(xiàn)的問題，找出內部控制制度設計和執(zhí)行中存在的漏洞，將其列為審計范圍進行重點審計。其次要利用計算機網絡隨時檢查會計核算情況，將檢查中發(fā)現(xiàn)的疑點列為審計范圍。再次要關注新法規(guī)、新政策的出臺，將與新政策、新法規(guī)有關的核算業(yè)務列為審計范圍。最后要將核算單位的投訴、其他部門及人員反映的問題進行重點檢查。另外在制定審計方案時還要注意點面結合，抽取的樣本必須涉及到每個核算組，目的是不但要發(fā)現(xiàn)核算中的問題，而且要發(fā)現(xiàn)核算中的成績，對成績突出的要采取適當方式予以鼓勵。通過編制審計方案，明確審計項目的審計范圍、內容、重點及要求，并嚴格按制度進行審計方案的審批與調整，使審計工作能夠得到事先規(guī)劃和有效的控制，從而保證審計工作順利進行，取得預期效果。

（四）合理確定審計重點，提高審計效率

由于人員和時間的限制，內部審計只能進行抽樣檢查。合理確定審計重點是審計目標實現(xiàn)的關鍵：

一是將單位的往來款作為審計重點。實行集中核算以后，一些單位、部門為逃避核算中心會計監(jiān)督，采取更加隱蔽的方式，將資金轉移到與之相聯(lián)系的二、三級單位或者其他相關單位。審計時要注意支付依據(jù)是否合法、真實、完整，必要時進行跟蹤審計和延伸審計。二是將專項資金作為審計重點。由于核算中心會計獨立于單位，對各單位專項資金的來源、性質及相關政策并不能及時掌握，再加上報賬員素質不高或者報賬員從單位的利益出發(fā)，報賬時填寫資金來源、性質、開支渠道不準確，造成專項資金被擠占或挪用、核算不準確等現(xiàn)象發(fā)生。

三是將財務軟件系統(tǒng)中非法修改歷史資料作為審計重點。作為會計電算化基礎的軟件以其規(guī)范、高效的技術優(yōu)勢，已經逐漸取代紙制賬簿，成為財務工作的主流。但由于目前對財務軟件制作和使用缺乏有效的法律監(jiān)督，工作人員利用“反記賬”“反結賬”等功能修改賬務軟件系統(tǒng)中的會計憑證，使憑證和賬簿的更正不留痕跡，嚴重違反了會計法和會計制度。

（五）健全內部審計質量控制體系，保證內部審計質量 為提高審計工作質量，需要采取的一系列控制措施。內部審計質量控制包括全面質量控制和項目質量控制。全面質量控制主要指審計組織機構、審計人員配備、審計工作計劃、審計工作實施、工作底稿復核、審計文書簽發(fā)、重大事項請示和審計資料歸檔等工作的質量控制。項目質量控制主要指審計人員開展審計項目時，對編制項目審計計劃、審計方案、收集審計證據(jù)、編寫審計工作底稿、形成審計意見、征求被審計單位意見、出具審計報告、實施后續(xù)審計、歸集審計檔案等全過程實行質量控制。核算中心內部審計應按照《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》的要求，結合中心實際建立切實可行的內部審計質量控制體系，以降低審計風險，提高審計質量和審計效率。

（六）抓好審計整改，促進中心制度建設

核算中心內部審計在遵循性審計基礎上，要向管理審計過渡。內部審計不但要提出問題，還要督促責任部門分析問題、解決問題，并在此基礎上完善相關制度，促進中心工作健康有序發(fā)展。

總之，對于新出現(xiàn)的會計集中核算中心內部審計，我們要不斷總結經驗、持續(xù)改進，為遏制會計信息失真和打擊貪污腐敗發(fā)揮應有的作用，為建設“精簡、高效、廉潔、務實”政府做出重要貢獻。參考文獻：

徐政旦等：《審計研究前沿》，上海財經大學出版社，2002 奚淑琴、吳曉根：《審計學》，經濟科學出版社，2004 《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》 《內部審計具體準則第12號──遵循性審計》

張成龍：《內部審計理論與方法》，中國時代出版社，2005 鐘淮山、李建平：《會計集中核算的影響及其審計對策》，湖北審計，2002，（7）。

第四篇：會計集中核算實施辦法

會計集中核算實施細則

(試行)（征求意見稿）

為了加強XXXXXXX財務資產管理工作，規(guī)范會計核算行為，強化財務收支監(jiān)督，整合財務會計人力資源，根據(jù)《等相關制度，結合我局實際，制定本實施細則(試行)。

一、指導思想

嚴格貫徹執(zhí)行國家財經法律、法規(guī)及有關財務制度，遵守財經紀律,整合財務資源，切實加強全局財務管理和會計監(jiān)督，規(guī)范財務收支行為和會計工作秩序，優(yōu)化財務管理流程制度和財務軟件功能，提升監(jiān)管效能和財務服務效能，構建“科學、高效、廉潔、務實”的全局會計核算新模式。

二、總體原則

（一）、業(yè)務公開原則

在集中核算模式下，公開會計業(yè)務處理過程,各單位會計業(yè)務處理要經過經辦人、證明人（業(yè)務負責人）、財務審批人和報賬員、會計核算中心主辦會計和核算中心主任等多個環(huán)節(jié)，對數(shù)額較大的還要經過會計核算中心的分管領導審批，擴大知情范圍，公開運作過程，有效防范財務風險。

（二）、集中核算原則

撤銷各單位原會計核算崗位，會計核算業(yè)務統(tǒng)一由局財務會計集中核算中心安排，原核算單位變?yōu)閳筚~單位，原會計核算崗位和出納崗位變?yōu)閳筚~員崗位或資產管理員崗位。

（三）、適度分離原則

在集中核算模式下，要做到以下分離：一是經濟活動決策者與執(zhí)行者的分離。集中核算模式下會計業(yè)務從各單位的內部處理變?yōu)闀嫼怂阒行牡募刑幚?，會計人員的隸屬關系與單位分離；二是財務審批與會計監(jiān)督的分離。集中核算后，財務審批職能仍由單位行使，會計監(jiān)督職能統(tǒng)一由會計核算中心行使，在審批責任人和實際操作人上形成分離，建立雙重制約職能；三是會計核算與檔案管理分離。由會計核算中心進行會計核算，各單位負責會計檔案存放管理。

（四）、主體責任不變原則

在集中核算模式下，各單位的預算管理體制不變，資金使用權不變，納入部門預算管理的各項資金仍歸單位支配使用；資金所有權不變，單位的預算資金的籌集、使用、分配、審批仍由原單位負責；會計主體法律責任不變，各單位負責人對本單位會計資料的真實性、完整性和合法性負責，對資產管理和資金管理的責任不變，各單位負責人仍對本單位資產和資金的安全性、完整性負責。

三、實施對象和范圍

1.納入財務會計集中核算的對象:局機關、局屬各公路段及局高速公路養(yǎng)護、應急搶險、試驗檢測、后勤服務四個中心。

2.納入財務會計集中核算的范圍:預算資金和其他資金的收支業(yè)務，包括財政補助資金、上級撥入資金、專項資金及其他資金等全部資金。

四、會計集中核算中心工作職責

1.貫徹執(zhí)行國家財經法律法規(guī)和省廳、局財經規(guī)章制度，按照《政府會計準則》、《政府會計制度》的要求組織會計核算。

2.負責建立健全局會計集中核算中心、局屬各單位財務管理制度、內部控制制度及賬務處理程序，按照規(guī)定進行會計核算和會計監(jiān)督。

3.參與全局預算的編制，科學合理分解預算，并依據(jù)預算按進度及時核撥經費或專項經費。

4.按規(guī)定設置銀行賬戶和會計賬簿，負責財務預算的執(zhí)行，并協(xié)助做好會計核算單位預算控制和監(jiān)督工作。

5.負責會計核算、單位月、季和會計報表、財務報告的編制，財務決算的編報、匯總工作。

6.設置固定資產賬簿，管理資產信息系統(tǒng)，對固定資產的采購、使用、調撥、處置等進行核算及監(jiān)督。

7.負責流動資金的管理工作，做好流動資金管理及調配，合理安排，保證高效運轉。

8.定期向各會計集中核算單位通報預算執(zhí)行及財務收支情況。

9.上級或領導交辦的其他工作。

五、會計集中核算中心崗位設置

1.局財務會計集中核算中心在局統(tǒng)一領導下開展工作，具體業(yè)務由局財務科負責。

2.結合實際，局財務會計集中核算中心崗位設置如下:

（1）主任1名，由局財務科科長兼任，全面管理會計集中核算中心人員及工作，協(xié)調職責內各項業(yè)務，負責預算的控制和監(jiān)督執(zhí)行。

（2）副主任1名，由局財務科副科長兼任，協(xié)助主任全面做好會計集中核算工作，負責會計核算中心日常事務性工作及預算執(zhí)行情況監(jiān)督檢查。

（3）主管會計1名，負責養(yǎng)護賬套的會計核算業(yè)務及一般公共預算單位各類報表的匯總上報，負責全局基本支出部門預算編制及固定資產管理工作,負責局機關會計核算工作。管理會計1名，負責通行賬套和基本建設的會計核算業(yè)務及政府性基金預算及基本建設單位各類報表的匯總上報；負責財務相關合同、協(xié)議管理工作；做好其他應辦事務。

（3）分管會計3名，分三個核算小組，其中1人負責第一核算小組（）會計核算工作；1人負責第二核算小組）會計核算工作；1人負責第三核算小組（）會計核算工作。

（4）出納1名，負責各項出納及資金結算業(yè)務，辦理工資發(fā)放、公積金的繳納，各項稅費、社會保障費申報、繳納等工作。

六、會計集中核算管理辦法

（一）、集中核算模式

1.設立財務集中核算中心。財務集中核算中心設在局機關，與局財務資產管理科合署辦公。

2.統(tǒng)一會計核算體系。財務集中核算實行“集中管理、分戶核算”的辦法，統(tǒng)一會計核算科目和體系，構建框架，穩(wěn)步推進，逐步完善。

3.建立報賬制度。納入集中核算的單位保留1--2名報賬員，其主要職責是：報賬資料的收集整理、歸類；會計信息的傳遞；備用金的管理；據(jù)實登記有關輔助臺賬；定期與財務中心核算；對單位會計事項的合法性、真實性、完整性進行領導審批前的審核及說明；向財務核算中心報賬并說明單位經濟業(yè)務及票據(jù)的真實情況；下載、打印會計檔案，并與原始資料整理歸檔等。

4.建立定期會計信息傳遞制度。核算中心定期向各財務集中核算單位通報預算執(zhí)行及財務收支情況；各集中核算單位也可隨時向核算中心查詢有關本單位財務收支數(shù)據(jù)及賬務狀況。

（二）、報賬審核程序

1.審批備查登記：各集中核算單位要完善內部管理制度，建立有關財務支出的審批制度；審批程序和審批人員的簽名筆跡和印章樣式應報局集中核算中心備查。

2.基層單位報賬

各基層單位依據(jù)《會計集中核算實施方案》相關規(guī)定，各單位對單據(jù)的真實、完整、合法性負責，由報賬員完成對原始憑證的初審，并將初審合格的原始憑證進行整理、歸類，對發(fā)生的經濟業(yè)務相關單(證)進行審核簽字，在基層領導審批后2個工作日內，填寫《報賬審批單》并上傳原始憑證掃描件，提交集中核算中心進行審核報賬。

3.報賬審核與審批

（1）基本支出中工資、五險一金、水電費及1萬元以下支出由基層單位審核，附相關會議記錄，簽字完備后申報支付，經核算中心分管會計審核無誤返報賬單位支付，支付完畢后轉核算中心分管會計核算。

（2）支出金額大于等于1萬元但小于等于10萬元的，經基層支部會議研究附會議紀要報核算中心分管會計核算、支出；支出金額大于10萬元但小于等于20萬元的，經基層支部會議研究附會議紀要上報核算中心分管會計核算并經核算中心主任簽字后支出報分管會計核算；支出金額大于20萬元的，經基層支部會議研究后附會議紀要上報核算中心分管會計、核算中心主任、局分管領導審核后返基層單位支出后轉核算中心分管會計核算。

4.款項支付辦理

資金支付按照資金來源不同分別進行支付。原則上2019年由局核算中心撥付到各報賬單位，由各報賬單位進行支付。

付款后，報賬單位報賬員應及時登記現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬并將付款憑證上傳給核算中心會計。

5.會計核算

（1）單位所有收支憑證都必須經核算中心按照支出金額大小審核或者復核，未經審核或者復核的收付憑證不得入賬。

（2）經核算中心審核無誤的原始憑證，由分管會計進行賬務處理。

（3）期末，核算中心主任對所有會計資料稽核無誤結賬后，由分管會計編制會計報表，對會計報表審核無誤后簽章，報送有關部門。

6.審核要求

(1)單位是否有預算批復，是否超預算支出，是否專款專用。

(2)審核報銷票據(jù)的真實性、合法性，要素是否齊全，使用是否規(guī)范。

(3)審核報賬手續(xù)是否齊全，報賬用章、簽字筆跡與預留印鑒和筆跡是否相符。

(4)審核單位財務支出是否符合開支標準，是否超過規(guī)定限額。

(5)審核報賬員對經費支出的歸類是否正確，匯總金額與原始憑證金額是否一致。

(6)審核納入政府采購范圍的采購支出是否經過政府采購。

(7)審核國有資產處置是否符合相關程序。

(8)其它需要審核的內容。

7.拒絕受理事項

（1）單位無報賬資金的報賬業(yè)務.（2）非法票據(jù)和填寫不規(guī)范的票據(jù)。

（3）未按審批程序審批的票據(jù)。

（4）超過支出標準的支出。

（5）應納入政府采購范圍而未經政府采購的業(yè)務支出。

（6）未經相關部門審批或手續(xù)不齊全的國有資產處置業(yè)務。

(7)其他不符合財經法規(guī)、制度和規(guī)定的事項。

（三）、具體業(yè)務管理

1.收入管理

（1）局財務科向納入集中核算的基層養(yǎng)護單位按月?lián)芨督涃M，經費的撥付以局相關部門出具的月?lián)芸睿ㄓ嬃浚﹩螢闇?，當年撥款累計?shù)原則上不得超出預算數(shù)。

（2）經費的撥付每月統(tǒng)一進行，在撥款單上由相關人員簽字蓋章后，出納撥款。

（3）專項資金及預算外資金的撥付依據(jù)計量或相關辦法撥付進度款或經費，審批程序同經費的撥付程序。

2.支出管理

（1）單位日常小額支出可實行備用金制度。根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結合單位經濟業(yè)務量的大小，核定各單位的備用金額度并在業(yè)務辦理完畢后及時清理收回備用金。

（2）單位經費支出審批程序:經辦人員取得真實、合規(guī)、合法票據(jù)，并由證明人簽字、單位負責人簽批后，報賬員方可到中心報帳。

（3）單位職工出差、培訓、購置零星辦公用品原則上不得借款，先以公務卡結算，業(yè)務辦結一周內由報賬員收集報賬;因特殊情況確需借款的，由職工本人填寫借款單，經單位領導審批，報中心審核后由報賬員予以支付。借款人在業(yè)務辦結后應及時予以歸還或沖銷。

3.國有資產管理

（1）會計核算中心負責國有資產的會計核算，各單位負責實物管理，單位應建立國有資產臺賬（包括應急儲備物資），并定期與會計核算中心進行核對。

（2）單位發(fā)生國有資產增減業(yè)務應按規(guī)定辦理手續(xù)，并送核算中心登記入賬。

（3）核算中心應督促各單位每半年對國有資產進行一次全面清查盤點，做到家底清楚，賬實相符。

（4）各單位應對國有資產的核算資料進行整理，將原始發(fā)票、核算憑證等復印單獨保存，以備使用。

4.會計檔案管理

報賬員將核算中心審核后的原始憑證進行整理，待中心審批確認、報賬單位付款、中心會計進行賬務處理后，從系統(tǒng)中下載相關憑證掃描件并打印記賬憑證，和原始憑證一同粘貼裝訂，整理成冊，按照會計檔案管理要求和保管年限，在各單位進行歸檔保管。

七、責任追究

1.單位有下列行為之一的，按規(guī)定追究行政及法律責任：

（1）擅自設立銀行賬戶，隱瞞、轉移資金的。

（2）截留、挪用、坐支各項收入的.（3）私設賬外賬或“小金庫”的。

（4）單位和個人無故對依法履行職責的核算中心工作人員進行刁難、詆毀和人身傷害，影響惡劣的。

（5）不按規(guī)定程序辦理，有意逃避監(jiān)督行為的。

2.核算中心工作人員有下列行為之一的，按規(guī)定追究相應責任：

（1）核算中心工作人員服務態(tài)度惡劣，且造成嚴重后果的。

（2）核算中心工作人員不嚴格執(zhí)行操作規(guī)程，或操作中徇私舞弊，對不真實、不合法的原始憑證予以受理，或者對違紀違法的收支，不向核算中心負責人或單位提出書面意見，造成國有資產損失的;

（3）偽造、非法涂改會計資料，故意毀壞數(shù)據(jù)文件，賬冊，備份磁盤和裝有會計數(shù)據(jù)的計算機程序;隨意增加，刪除，改動數(shù)據(jù)庫文件，造成數(shù)據(jù)丟失，無法彌補的;

（4）會計集中核算中心工作人員在工作中濫用職權、玩忽職守、營私舞弊、弄虛作假、故意拖延、拒絕單位正常用款申請或故意泄露財務秘密的;

（5）相關責任人對核算中心工作人員違紀違規(guī)行為不予制止或制止不力，造成重大損失的。

本試行辦法自2019年6月1日起執(zhí)行，由XXXXXXX負責解釋，基層單位遵照執(zhí)行。

第五篇：行政事業(yè)單位會計集中核算淺談

行政事業(yè)單位會計集中核算淺談

行政事業(yè)單位會計集中核算路徑探析

行政事業(yè)資產與財務

一、會計集中核算內涵及實踐成效1.會計集中核算的內涵學術界關于會計集中核算的內涵尚未達成統(tǒng)一的認識，筆者比較傾向以下的定義。所謂會計集中核算就是指在保持市級各（行政）事業(yè)單位會計核算主體，綜合財政預算單位資金使用權限，單位財務開支審批權限不變的前提下，按照“財政收入一個賬戶，財政支出一個漏斗，資金管理一個渠道”的要求，取消各單位在銀行開設的賬戶，各單位的財政性資金收入直接繳入國庫或財政專戶，各單位的支出由財政直接支付，并設立會計核算結算中心，由會計核算結算中心統(tǒng)一管理、集中資金結算。①2.會計集中核算的實踐成效實行會計集中核算有利于建立“財政性資金所有權歸政府，管理權歸財政，使用權歸單位”的財政管理體系，使財政資金的使用由“暗箱操作”變?yōu)椤瓣柟獠僮鳌薄?/p>

⑴規(guī)范了基層單位的會計基礎工作。由于基層單位會計人員素質不高以及受個別領導主觀臆斷的影響，許多行政事業(yè)單位的會計處理未能按照《會計基礎工作規(guī)范》的要求進行，原始憑證形式性審核不到位、會計處理不規(guī)范、內部監(jiān)控不到位，形成了大量的流水賬、斷頭賬。會計核算中心成立后，嚴格按照國家統(tǒng)一會計制度進行核算，大大提高了會計核算工作的規(guī)范性，從而保證了會計信息的真實性、完整性和統(tǒng)一性。

⑵某些方面加強了會計監(jiān)督功能。在自設賬戶、自行核算的情況下，不少單位始終存在“真賬假做，假賬真做，查出是你的本事，查不出是我的運氣”的僥幸心理，這就導致了隱匿收入、亂支濫用、貪污浪費、行賄受賄等不法行為的時有發(fā)生。會計核算中心成立后，從源頭上杜絕了單位違規(guī)開戶、私設小金庫、坐支、截留、挪用財政資金等問題產生，從制度上和運作程序上規(guī)范了各單位財務行為。

⑶有效地節(jié)約了單位的行政成本。會計核算中心成立后，各單位不必在設置專職的、業(yè)務熟練的會計核算人員，只需要設置一名具備簡單財務知識的報賬員（這種報賬員可以按照現(xiàn)行的《中華人民共和國公務員法》規(guī)定的“公務員職位聘任制”的相關規(guī)定進行聘任，只需要保障所聘任人員基本的薪酬和社會保險等即可），這樣就可以縮減各單位會計人員人力成本支出，有效地節(jié)約行政成本。

二、我國行政事業(yè)單位會計集中核算存在問題1.缺乏規(guī)范的部門預算管理基礎會計核算中心成立后，核算中心接受支付申請的依據(jù)是單位的預算指標，對于不符合預算指標的支付申請，核算中心有權予以拒絕，從而有效地保障了預算的執(zhí)行。

然而，由于我國目前預算科目基本上是收入按類別、支出按功能設置的，沒有體現(xiàn)部門預算的性質，也不能稱其為部門預算。即使個別試點②編制了部門預算，預算編制也過粗，沒有細化到每個部門及每個項目；預算僅僅勾畫出一個大致的框架，著重對預算總額的控制，缺乏實施細節(jié)的指導。因此，會計集中核算只局限于預算支出的總體性審查，不涉及到支出的細節(jié)性審查。

2.弱化單位財務參與管理的職能

各單位財務部門的職責不僅在于核算和監(jiān)督,還在于通過對核算結果的財務分析為決策部門提供依據(jù)。然而，成立會計核算中心后,各單位撤銷了財務機構,僅保留一名報賬員,但由于會計核算中心的會計人員獨立于各單位之外,基本上不了解各單位的經濟活動過程,致使會計核算和財務管理與經濟活動管理系統(tǒng)的其他環(huán)節(jié)相脫節(jié),不能通過核算結果及時發(fā)現(xiàn)和反饋經濟活動中出現(xiàn)的問題并結合實際情況提出相關建議,致使會計集中核算片面強化財務機構核算和形式上的監(jiān)督職能,而弱化財務核算直接參與經濟活動①向毅川：《樂山市機關事業(yè)單位全面實行會計集中核算》，《四川會計》，2001年第9期。

②從2000財政開始，國務院報全國人大的農業(yè)部、教育部、科技部、勞動和社會保障部四個試點部門的部門預算是部門的綜合預算。管理的職能。

3.資金管理信息系統(tǒng)建設尚不完善會計集中核算的實現(xiàn)依賴于高效成熟的會計集中核算資金管理信息系統(tǒng)的支持。這一信息保障系統(tǒng)要求所有財務統(tǒng)管單位及其二級法人代表(負責人)、財會人員同時參與,才能解決好資金的全過程控制、財務審查、往來結賬、報表匯總、資金管理等方面的實時財務監(jiān)控和數(shù)據(jù)交流等問題,并使數(shù)據(jù)系統(tǒng)安全運行。①然而，現(xiàn)實中的會計集中核算卻沒有真正建立起現(xiàn)代化的資金管理信息系統(tǒng)，會計核算中心與各單位的網絡構建也存在很大的問題。

三、完善我國行政事業(yè)單位會計集中核算的策略選擇1.加快實行部門預算的進度和強度我國要加快進行預算改革，推進部門預算制的執(zhí)行，配合會計集中核算改革工作。所謂部門預算是部門依據(jù)國家有關政策規(guī)定及其行使職能的需要，由基層預算單位編制，逐級上報、審核、匯總，經財政部門審核后提交立法機關依法批準的涵蓋部門各項收支的綜合財政計劃。主要包括：收入、基本支出和項目預算等內容。筆者認為，部門預算編制應采用綜合預算形式，按照“定員定額、科學預測”的原則統(tǒng)籌安排各單位的資金，一定要早編細編預算。通過提前編制預算，延長預算編制時間，使預算細化到各個部門和各個項目，提高預算的科學性、合理性。預算單位所有的財政支出都要嚴格按規(guī)定標準和相應的科目列入預算，一經審核批準，財政部門和預算單位都要嚴格按預算執(zhí)行；財政部門要對各部門實行從預算編制、預算下達、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理，并追蹤問效，切實強化預算管理，為會計核算中心運行提供良好的外部環(huán)境，由事后監(jiān)督向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督延伸。②2.強化會計核算中心的財務管理職能首先，明確會計核算中心的職能定位。會計核算中心行政上隸屬于上級財政主管部門，在業(yè)務上接受上級財務部門的監(jiān)督與指導，在為提高各單位會計核算服務，為上級部門、單位和其他相關部門提供有效的會計信息，當好決策參謀。其次，加強與各單位和報賬人員的溝通。會計核算中心在規(guī)范自己工作，注意自身服務態(tài)度和服務質量的同時，還應與各有關方面、有關單位建立長期、有效的溝通渠道，使雙方的信息傳遞及時到位，以消除誤解，加深理解和溝通。再次，逐步將收費管理納入核算中心的管理職能。會計核算中心在工作規(guī)范和成熟的基礎上，也應該盡快研究制定收費方面的財務管理制度，對單位的經濟活動進行切實的監(jiān)控，對收入進行有效的管理。

3.加快信息平臺建設，提供可靠的技術保障首先，要著力委托具有專業(yè)實力的財務軟件公司（如用友、金蝶等）開發(fā)出一套更為先進的財務管理軟件,為會計集中核算的推行提供可靠的技術保障。值得注意的一點是，財務軟件的設計一定要具有前瞻性和可升級性，為日后的國庫集中支付制度的實施做好預期和準備。防止出現(xiàn)一旦財務制度變更就要完全更換財務軟件情況的發(fā)生，節(jié)約行政成本的支出。其次，要盡快在財政統(tǒng)管單位內實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)聯(lián)網,便于財務統(tǒng)管單位與財務結算中心的遠程報賬、對賬和報表傳輸。當然，信息平臺建設完成后，應立刻著手委托專業(yè)的培訓機構對會計結算中心的專職會計人員和相關各單位的報賬員進行業(yè)務培訓，目的在于幫助他們掌握財務管理軟件的操作技巧以及網絡安全方面的新知識和新技能。

（作者單位：安徽省銅陵市市政工程管理處）參考文獻1.孟菊香.完善行政事業(yè)單位會計集中核算的探索.財會通訊，2006（6）：78-79.2.陳劍秋.會計集中支付執(zhí)行中的問題及對策.理論觀察，2007（5）：169-170.3.王亞琳.行政事業(yè)單位會計集中核算的問題及對策.現(xiàn)代商業(yè)，2009（33）：262-263.4.陶娜.淺析我國會計集中核算制度存在的問題及改善措施.銅陵學院學報，2006：37-38.5.陳紅.關于行政事業(yè)單位會計集中核算問題的思考.中國總會計師，2009（5）：125-126.①羅顥：《對會計集中核算和集中支付制度的思考與建議》，《西部探礦工程》，2006年第7期。

②曹雯：《我國行政事業(yè)單位會計集中核算現(xiàn)狀分析及展望》，濟南大學圖書館，2005年6月。