第一篇：中英政府審計(jì)比較與借鑒

中英政府審計(jì)比較與借鑒

一、審計(jì)機(jī)構(gòu)和上下級(jí)關(guān)系

英國(guó)最高的政府審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)家審計(jì)署,它隸屬議會(huì),向議會(huì)負(fù)責(zé),審計(jì)署除了設(shè)一個(gè)主審計(jì)長(zhǎng)之外,還設(shè)副審計(jì)長(zhǎng)１人,助理審計(jì)長(zhǎng)３人,每個(gè)助理審計(jì)長(zhǎng)分別領(lǐng)導(dǎo)幾個(gè)處,各處根據(jù)需要設(shè)置一至幾個(gè)科,大的處一般下設(shè)六七個(gè)科,小的處只下設(shè)二三個(gè)科。審計(jì)署有三分之二人員在倫敦總部辦公,其余三分之一的人員則常駐各地的被審單位。這樣既可以深入了解情況,又可以避免同被審單位的關(guān)系太熟失去獨(dú)立性。

我國(guó)最高政府審計(jì)機(jī)關(guān)是審計(jì)署,隸屬國(guó)務(wù)院,受?chē)?guó)務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo),向國(guó)務(wù)院報(bào)告工作,負(fù)責(zé)組織和領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的審計(jì)工作,審計(jì)署的最高領(lǐng)導(dǎo)人是審計(jì)長(zhǎng),其中還設(shè)有幾名副審計(jì)長(zhǎng)。審計(jì)署內(nèi)設(shè)職能司（廳）,如辦公廳、綜合司、法規(guī)司、工業(yè)交通審計(jì)司等?？h級(jí)以上的地方各級(jí)人民政府都設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。此外,審計(jì)署在國(guó)務(wù)院各部門(mén)設(shè)派出機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)對(duì)所屬在京企事業(yè)組織的財(cái)政收支及其經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì);在部分城市設(shè)局級(jí)派出機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)、經(jīng)濟(jì)實(shí)體所屬地方的企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)。英國(guó)是地方分權(quán)的聯(lián)邦制國(guó)家。地方審計(jì)機(jī)關(guān)一般不受中央審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo),各自為政,自行其是。我國(guó)政府審計(jì)則是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)審計(jì),即:地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)受地方人民政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo),負(fù)責(zé)本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)。這樣,使審計(jì)既能符合宏觀經(jīng)濟(jì)管理和控制的需要,又能結(jié)合地方實(shí)際情況最大限度地發(fā)揮審計(jì)的職能作用,但這種體制很容易造成條條塊塊,互相干擾,尤其是當(dāng)中央和地方利益發(fā)生矛盾時(shí),地方審計(jì)機(jī)關(guān)就會(huì)陷入左右為難的困境,地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的深度、廣度也受到一定限制。

二、審計(jì)立法依據(jù)和審計(jì)的獨(dú)立性

英國(guó)政府審計(jì)組織的建立及其職權(quán)范圍都有立法依據(jù),早在１８６６年,英國(guó)通過(guò)了財(cái)政和審計(jì)法,建立了財(cái)政審計(jì)部;１９２１年通過(guò)《財(cái)政和審計(jì)法修正案》;１９８３年議會(huì)又通過(guò)一項(xiàng)新法案即《國(guó)家審計(jì)法案》,根據(jù)法案,從１９８３年財(cái)政審計(jì)部改為國(guó)家審計(jì)署,作為審計(jì)署最高領(lǐng)導(dǎo)人的主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)具有充分自由決定如何行使其職權(quán)。以上三個(gè)法案是國(guó)家開(kāi)展審計(jì)工作的重要法律依據(jù),為確保主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的獨(dú)立性提供了法律基礎(chǔ)。１９８３年《國(guó)家審計(jì)法》明確了主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)有權(quán)對(duì)政府部門(mén)和公共機(jī)構(gòu)進(jìn)行績(jī)效審計(jì),但是只限于檢查和評(píng)價(jià)政策的執(zhí)行和執(zhí)行結(jié)果,并不對(duì)政策本身提出批評(píng)意見(jiàn),評(píng)價(jià)政策優(yōu)劣已超出了國(guó)家審計(jì)署的職權(quán)范圍,這有利于維護(hù)審計(jì)人員的獨(dú)立性;同時(shí),國(guó)家審計(jì)署制定了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德準(zhǔn)則,并要求審計(jì)人員在工作中嚴(yán)格遵守,國(guó)家審計(jì)署嚴(yán)格禁止其職員參與各級(jí)政黨機(jī)構(gòu)的政治活動(dòng),防止將政黨的觀點(diǎn)和立場(chǎng)帶入工作中。

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)是根據(jù)《中華人民共和國(guó)憲法》建立的,憲法第九十一條規(guī)定:“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān),對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支,對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”,第一百零九條規(guī)定:“縣級(jí)以上地方各級(jí)政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān),地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)”,從而使各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的存在和審計(jì)監(jiān)督的行使得到法律上的保證,維護(hù)政府審計(jì)的獨(dú)立性。

我國(guó)國(guó)家審計(jì)署作為最高的政府審計(jì)機(jī)關(guān),歸屬于國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo),不利于確保政府審計(jì)的獨(dú)立,不利于政府審計(jì)作用的發(fā)揮,英國(guó)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)屬于議會(huì),對(duì)政府部門(mén)具有高度的獨(dú)立性。根據(jù)我國(guó)具體情況,可行的改革措施是:國(guó)家審計(jì)署歸屬我國(guó)人大常委會(huì)領(lǐng)導(dǎo),并在法律中明確審計(jì)長(zhǎng)的任免、任期（應(yīng)長(zhǎng)于政府的任期,以利于對(duì)該屆政府的監(jiān)督）、經(jīng)費(fèi)來(lái)源等確保政府審計(jì)獨(dú)立性的有關(guān)條款,使審計(jì)行為不受中央政府的影響,以保證其獨(dú)立性不受損害,并可更有效地取信于民。

三、審計(jì)范圍

英國(guó)國(guó)家審計(jì)署的審計(jì)范圍主要是政府部門(mén)、國(guó)家投資公司、衛(wèi)生部門(mén)、市政部門(mén)等?！秶?guó)家審計(jì)法》限制了審計(jì)署的審計(jì)范圍:①國(guó)有企業(yè)不包括在審計(jì)署的審計(jì)范圍內(nèi)。②國(guó)家審計(jì)署只限于對(duì)中央管轄的部門(mén)單位審計(jì),而地方政府另設(shè)有獨(dú)立的地方審計(jì)委員會(huì),負(fù)責(zé)地方政府的審計(jì)工作。③審計(jì)署不能過(guò)問(wèn)屬于國(guó)家政策方面的問(wèn)題。

我國(guó)在《審計(jì)條例》中明確規(guī)定的審計(jì)范圍:本級(jí)人民政府部門(mén)和下級(jí)人民政府、國(guó)家金融機(jī)構(gòu)、全民所有

制企事業(yè)單位、基本建設(shè)單位等的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支,有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)效益。

從中英審計(jì)范圍比較可以清楚看出英國(guó)的審計(jì)范圍小于我國(guó),如:英國(guó)國(guó)有化企業(yè)由民間會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),而我國(guó)由政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)?？v觀全球,審計(jì)范圍發(fā)展趨勢(shì)也是在不斷地縮小,美國(guó)是西方國(guó)家實(shí)行縮小政府審計(jì)范圍中典型代表之一,就我國(guó)而言,政府審計(jì)改革也應(yīng)順應(yīng)這種發(fā)展趨勢(shì)。政府審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在中央和地方政府財(cái)政預(yù)決算、信貸資金投放、國(guó)家掌管的企業(yè)集團(tuán)、重大投資項(xiàng)目、公用建設(shè)項(xiàng)目和財(cái)政撥款的政府部門(mén)和事業(yè)單位上,政府審計(jì)機(jī)關(guān)除對(duì)國(guó)計(jì)民生有重大關(guān)系的國(guó)有企業(yè)、接受財(cái)政補(bǔ)貼較多或者虧損數(shù)額較大的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)外,對(duì)一般中小型國(guó)有企業(yè)和國(guó)家控股企業(yè)可不納入政府審計(jì)的范圍之內(nèi),這是由我國(guó)的國(guó)情決定的。

我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)必須有選擇地、有重點(diǎn)地進(jìn)行審計(jì),必須在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間并同內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)劃定審計(jì)范圍。就最高審計(jì)機(jī)關(guān)而言,主要職責(zé)應(yīng)是對(duì)我國(guó)審計(jì)工作進(jìn)行計(jì)劃領(lǐng)導(dǎo)、管理和協(xié)調(diào),它一般不應(yīng)過(guò)多地從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作,只抓各省、自治區(qū)、直轄市的決策和決算審計(jì)和跨地區(qū)、跨部門(mén)的重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì),大型企業(yè)應(yīng)交給各主管部門(mén)或特派員辦事處,采取“上審下”辦法進(jìn)行審計(jì),更易見(jiàn)成效,每年各地區(qū)、各部門(mén)應(yīng)結(jié)合國(guó)家中心工作上報(bào)審計(jì)計(jì)劃,由審計(jì)署平衡協(xié)調(diào),并檢查審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行情況,必要時(shí)進(jìn)行復(fù)審或補(bǔ)審,這樣最高審計(jì)機(jī)構(gòu)除搞一些重點(diǎn)項(xiàng)目之外,主要力量花在全國(guó)的審計(jì)管理和對(duì)各部門(mén)審計(jì)或地方審計(jì)的再監(jiān)督上,對(duì)我們這樣一個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō),似乎是比較適當(dāng)?shù)霓k法。

四、審計(jì)人員和審計(jì)質(zhì)量

英國(guó)審計(jì)署對(duì)審計(jì)人員的聘用和培訓(xùn)都有一套嚴(yán)格、有效的措施:首先要挑選優(yōu)秀的大學(xué)生,其次挑選出的人員要進(jìn)行四年的理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐工作的鍛煉,以獲取從事審計(jì)工作所需的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),為將來(lái)更好地勝任審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。再次對(duì)以上人員進(jìn)行嚴(yán)格的考試,不合格者被淘汰,這可進(jìn)一步保證審計(jì)人員質(zhì)量。最后審計(jì)署內(nèi)部有脫產(chǎn)和不脫產(chǎn)的培訓(xùn)。這樣可使審計(jì)人員不斷提高理論和實(shí)務(wù)水平,適應(yīng)新形勢(shì)的要求,這些措施的貫徹可造就高質(zhì)量的審計(jì)人員。但審計(jì)署不主張招收和聘請(qǐng)其他行業(yè)的專(zhuān)家和工程技術(shù)人員長(zhǎng)期或短期協(xié)助審計(jì)署工作,這種做法比較保守不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。

英國(guó)在保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作權(quán)威方面最大特點(diǎn)是:議會(huì)設(shè)置了一個(gè)由１５名議員組成的公共賬目委員會(huì),其主要職責(zé)是審查審計(jì)長(zhǎng)的報(bào)告,并作一份討論審計(jì)報(bào)告的報(bào)告,這份報(bào)告實(shí)際上是審計(jì)署起草,報(bào)告內(nèi)要列出對(duì)被審單位提出的問(wèn)題及改進(jìn)建議,政府有關(guān)部門(mén)也要提出一些改進(jìn)措施,此后,審計(jì)署要根據(jù)這份報(bào)告對(duì)被審單位進(jìn)行再審計(jì),確定是否有所改進(jìn),并將情況上報(bào)公共賬目委員會(huì)。

我國(guó)在審計(jì)署成立之初就非常重視培養(yǎng)審計(jì)人員,保證審計(jì)質(zhì)量,在審計(jì)署和各省、直轄市的審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)立科研所、培訓(xùn)中心,在大專(zhuān)院校設(shè)立審計(jì)專(zhuān)業(yè),快速地培養(yǎng)審計(jì)人員,但是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)建立以來(lái),審計(jì)人員已增加到數(shù)萬(wàn)人,大量的審計(jì)人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練,如此高速度地猛增,必然導(dǎo)致審計(jì)人員素質(zhì)的下降,審計(jì)質(zhì)量的降低。目前采用招聘考試的辦法招收審計(jì)人員,對(duì)于在職人員進(jìn)行各種形式的培訓(xùn)進(jìn)行各個(gè)層次的審計(jì)專(zhuān)業(yè)教育,同時(shí)發(fā)展研究生、本科生、專(zhuān)科以及函授和電視教育。在各種形式、各個(gè)層次的教育中必須注意質(zhì)量問(wèn)題,英國(guó)嚴(yán)格的考試制度值得借鑒。利用全國(guó)性的考試來(lái)選擇和甄別審計(jì)人員,可能成為提高審計(jì)質(zhì)量的有效措施。

第二篇：政府審計(jì)

政府審計(jì)

一、政府審計(jì)的概念

政府審計(jì)是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法效益的行為進(jìn)行獨(dú)立檢查，其實(shí)質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督。

西方審計(jì)內(nèi)容除一般真實(shí)性和合法性審計(jì)外，正向著重于經(jīng)濟(jì)和效率審計(jì)、項(xiàng)目效果審計(jì)發(fā)展，也稱(chēng)為績(jī)效審計(jì)(又稱(chēng)“三E”審計(jì))?！叭鼸”是指經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

政府審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作內(nèi)容是對(duì)財(cái)政、金融與保險(xiǎn)、公共投資、政府行政部門(mén)、公營(yíng)企業(yè)及公債等進(jìn)行審計(jì)。具體內(nèi)容主要是財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、事業(yè)審計(jì)、企業(yè)審計(jì)。我國(guó)政府審計(jì)包括中央、地方以及行政單位預(yù)決算審計(jì)。

二、政府審計(jì)的一般原則

政府審計(jì)一般應(yīng)當(dāng)遵循政策法規(guī)性、客觀公正性、效益性、獨(dú)立性原則

三、政府審計(jì)的重要職能

（一）保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全

保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全一直是政府審計(jì)的重要職能，政府審計(jì)一般被認(rèn)定為三種類(lèi)型：權(quán)力監(jiān)督機(jī)制、獨(dú)裁統(tǒng)治工具以及經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)制。其共同點(diǎn)是為了完成國(guó)家受托責(zé)任，保障國(guó)家政權(quán)和經(jīng)濟(jì)安全。

所謂國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，即一國(guó)經(jīng)濟(jì)整體處于不受各種因素尤其是外部因素沖擊，即使受到?jīng)_擊也能保持經(jīng)濟(jì)利益不受重大損害的狀態(tài)。

（二）免疫系統(tǒng)理論

中國(guó)現(xiàn)代審計(jì)制度建立以來(lái)，審計(jì)對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的維護(hù)也一度重點(diǎn)表現(xiàn)在維護(hù)財(cái)政安全上，通過(guò)監(jiān)管?chē)?guó)家財(cái)政收支的真實(shí)、合法性來(lái)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，由于當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)產(chǎn)生廣泛的聯(lián)動(dòng)作用，國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全面臨著巨大的考驗(yàn)，政府審計(jì)也應(yīng)作出相應(yīng)的改變以滿足時(shí)代的需要。僅僅依靠查賬與監(jiān)督國(guó)家財(cái)政收支難以滿足當(dāng)代審計(jì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的需要，因此，必須尋找一種更先進(jìn)和更系統(tǒng)的理論來(lái)指導(dǎo)當(dāng)代的政府審計(jì)，免疫系統(tǒng)理論就是其中具有代表性的一種理論。

免疫系統(tǒng)理論的核心觀點(diǎn)是預(yù)防、揭示、抵御。

1、預(yù)防——政府審計(jì)應(yīng)從發(fā)現(xiàn)違規(guī)與犯罪轉(zhuǎn)向預(yù)防違規(guī)與犯罪。首先，要變事后查賬轉(zhuǎn)向?qū)彶榘踩刂浦贫?。一方面出臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度指引，另一方面定期檢查所審機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。

其次，政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持日常性審計(jì)，充分利用機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的資料，通過(guò)常規(guī)方法提取審計(jì)證據(jù)，提出日常性審計(jì)意見(jiàn)。

最后，應(yīng)當(dāng)對(duì)重要機(jī)構(gòu)定期給予安全建議，促使其改善安全經(jīng)營(yíng)模式，防范風(fēng)險(xiǎn)于未然。

2、提示——通過(guò)密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)生態(tài)系統(tǒng)的運(yùn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)該系統(tǒng)的細(xì)微變化，傳遞給相關(guān)監(jiān)管部門(mén)，及時(shí)采取措施進(jìn)行調(diào)整。

3、抵御——包含兩個(gè)方面：（1）機(jī)構(gòu)運(yùn)行中的抵制，在提示作用下改進(jìn)薄弱環(huán)節(jié)，完善管理，改進(jìn)機(jī)制，進(jìn)行有效抵御。（2）在機(jī)構(gòu)運(yùn)行期間后的抵御，表現(xiàn)為定期披露與懲戒，重建內(nèi)部控制制度與管理機(jī)制。

四、目前我國(guó)政府審計(jì)存在的問(wèn)題

1、審計(jì)目標(biāo)仍然停留在真實(shí)性和合規(guī)性上

2、審計(jì)時(shí)間相對(duì)固定，缺乏日常性審計(jì)

3、查賬式的審計(jì)理念需要更新，預(yù)警機(jī)制亟待建立

五、有關(guān)政策建議

1、審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)向保障國(guó)家安全，側(cè)重于控制金融風(fēng)險(xiǎn)。一方面審計(jì)金融監(jiān)管部門(mén)，主要是監(jiān)督金融監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管效率和效果。另一方面，對(duì)金融企業(yè)進(jìn)行直接審計(jì)，建立起日常審計(jì)監(jiān)督體系。

2、審計(jì)理念從“差錯(cuò)糾弊”轉(zhuǎn)向發(fā)揮免疫功能，創(chuàng)新政府審計(jì)理念，以免疫系統(tǒng)理論為指導(dǎo)，充分發(fā)揮政府審計(jì)的預(yù)防、揭示、抵御功能。

3、審計(jì)方式轉(zhuǎn)向采用預(yù)警與控制形式。實(shí)現(xiàn)預(yù)警和控制機(jī)制包括三個(gè)步驟：第一步，通過(guò)制度變遷使金融企業(yè)與機(jī)構(gòu)建立起風(fēng)險(xiǎn)控制制度，政府審計(jì)部門(mén)在制度建設(shè)方面應(yīng)當(dāng)給予政策指引。第二步，進(jìn)行日常性的風(fēng)險(xiǎn)制度執(zhí)行效果審計(jì)。第三步，進(jìn)行金融事件后的例外性審計(jì)。

4、審計(jì)技術(shù)轉(zhuǎn)變?yōu)橹攸c(diǎn)審查經(jīng)濟(jì)安全預(yù)警數(shù)據(jù)，收集統(tǒng)計(jì)宏觀金融數(shù)據(jù)，建立宏觀預(yù)警模型。

六、財(cái)政審計(jì)

政府審計(jì)作為審計(jì)體系的重要組成部分，更加充分滴在其嚴(yán)肅性上體現(xiàn)了審計(jì)是財(cái)政上的司法監(jiān)督的特點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為承擔(dān)國(guó)家政府審計(jì)職能的主體，所履行職責(zé)對(duì)國(guó)家財(cái)政資金的安全具有直接和不可推卸的責(zé)任。財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容：

1、加強(qiáng)財(cái)政收支預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)監(jiān)督，是公共財(cái)政科學(xué)安排、合理使用的需要，是政府審計(jì)對(duì)財(cái)政資金管理發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié)。

2、加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)合法性、正確性、有效性目標(biāo)的需要，是政府審計(jì)對(duì)公共財(cái)產(chǎn)不容侵犯發(fā)揮作用的重要手段。

3、加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)監(jiān)督，確保資金專(zhuān)項(xiàng)用途正確使用，是政府職能中對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)職能的政治需要，是政府審計(jì)對(duì)政府決策真正落實(shí)的重要保證。

4、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督，是對(duì)法定代表人履行法定職責(zé)權(quán)限合法、合規(guī)的客觀需求。

第三篇：政府審計(jì)基本理論

政府審計(jì)基本理論

案例二：zmb中國(guó)國(guó)家審計(jì)網(wǎng)從制度審計(jì)入手查出的賬外賬

受市政府委托，某局于2007年8月對(duì)某市某事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。實(shí)施審計(jì)前，審計(jì)組調(diào)閱該單位以前審計(jì)資料發(fā)現(xiàn)，該單位以往曾存在過(guò)私設(shè)“小金庫(kù)”問(wèn)題，在上次審計(jì)決定下達(dá)后進(jìn)行了整改并上繳了罰款?，F(xiàn)在是否還存在此類(lèi)問(wèn)題呢？帶著疑問(wèn)，在審計(jì)通知書(shū)下達(dá)三天后，審計(jì)組正式進(jìn)駐該單位實(shí)施審計(jì)。審計(jì)組通過(guò)對(duì)該單位財(cái)務(wù)資料的初步審核發(fā)現(xiàn)，單位收費(fèi)項(xiàng)目單純，賬務(wù)核算比較規(guī)范，近三年的賬務(wù)僅僅用了幾天的時(shí)間基本審查完畢，同時(shí)也將所有憑證細(xì)細(xì)的過(guò)濾了一遍，未發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)問(wèn)題。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)該單位財(cái)務(wù)收支結(jié)構(gòu)分析發(fā)現(xiàn)：該單位事業(yè)支出中發(fā)放辦案人員報(bào)酬費(fèi)較多，并且均是現(xiàn)金發(fā)放。就單位自制原始憑證顯示，領(lǐng)款人簽字、單位審核等手續(xù)真實(shí)、完整。通過(guò)與該單位相關(guān)人員交流以及對(duì)上級(jí)有關(guān)文件規(guī)定的審閱，“辦案報(bào)酬費(fèi)”的提取合理合規(guī)。通過(guò)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金以及對(duì)原始憑證中相同人員簽字的對(duì)比，也未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。按照審計(jì)程序及單位實(shí)際情況，該單位財(cái)務(wù)資料已審核完畢，審計(jì)實(shí)施階段基本就可以結(jié)束了，但是越是簡(jiǎn)單審計(jì)人員越覺(jué)得心里不踏實(shí)，也許還有什么遺漏的地方？U3u中國(guó)國(guó)家審計(jì)網(wǎng)

審計(jì)組決定再?gòu)囊韵聨追矫骈_(kāi)展工作：首先，詳細(xì)查閱有關(guān)政策法規(guī)和行業(yè)規(guī)定，特別是與辦案人員報(bào)酬費(fèi)提取有關(guān)的各項(xiàng)規(guī)定；其次，調(diào)閱該單位近幾年的工作總結(jié)、會(huì)議記錄、單位發(fā)文等進(jìn)行分析研究。終于在該單位制定的“關(guān)于辦理案件提取報(bào)酬費(fèi)的規(guī)定”的文件中找到了線索。文件結(jié)尾處有一條規(guī)定：“本單位工作人員辦理案件提取的報(bào)酬費(fèi)不發(fā)放給本人，用作內(nèi)部工作人員目標(biāo)考核?！闭媸恰疤て畦F鞋無(wú)覓處，得來(lái)全不費(fèi)工夫”，憑審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)，這肯定是該單位存放的賬外資金。經(jīng)過(guò)對(duì)單位財(cái)務(wù)人員調(diào)查核實(shí)，“賬外賬”浮出水面。真實(shí)情況是：該單位從賬內(nèi)提取本單位辦案人員報(bào)酬費(fèi)，分別由本單位辦案人員簽字后，將資金套取，轉(zhuǎn)入另一賬簿，用于發(fā)放本單位全體職工獎(jiǎng)金和報(bào)銷(xiāo)領(lǐng)導(dǎo)電話費(fèi)。該賬簿記載，收入共計(jì)158萬(wàn)元，支出126萬(wàn)元，結(jié)余32萬(wàn)元。支出全部用于發(fā)放本單位全體職工獎(jiǎng)金和報(bào)銷(xiāo)單位領(lǐng)導(dǎo)電話費(fèi)。兩年半時(shí)間，人均發(fā)放獎(jiǎng)金5萬(wàn)元，違背了我市的“陽(yáng)光福利”政策。U3u中國(guó)國(guó)家審計(jì)網(wǎng)

至此，該單位設(shè)置“賬外賬”以及在該市“陽(yáng)光福利”政策之外違規(guī)發(fā)放獎(jiǎng)金的事實(shí)已經(jīng)查清。就該單位自行制定政策將辦案報(bào)酬費(fèi)提取后用于內(nèi)部工作人員目標(biāo)考核獎(jiǎng)勵(lì)的不合規(guī)的做法，審計(jì)組專(zhuān)門(mén)撰寫(xiě)了審計(jì)要情上報(bào)市政府，并建議市政府，針對(duì)部門(mén)單位分配至個(gè)人的報(bào)酬、勞務(wù)費(fèi)及獎(jiǎng)勵(lì)政策等，無(wú)論是否有上級(jí)規(guī)定，均應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行單位申報(bào)政府審批制度，以便銜接好上級(jí)規(guī)定和該市的“陽(yáng)光福利”政策，鞏固“陽(yáng)光福利”政策執(zhí)行效果。我們的工作也得到了市領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定，責(zé)令該單位重新擬定辦案報(bào)酬費(fèi)的提取發(fā)放政策，并報(bào)市政府和有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。U3u中國(guó)國(guó)家審計(jì)網(wǎng)

審計(jì)不僅具有糾錯(cuò)防弊的查處職能，具有反映經(jīng)濟(jì)社會(huì)真實(shí)狀況的評(píng)價(jià)職能，也具有促進(jìn)整改、完善制度、改革體制、健全法制的建設(shè)性職能。從制度審計(jì)入手，不但能從根源上解決一些單位屢查屢犯的“小金庫(kù)”問(wèn)題，提高審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的工作效率，而且能更好的發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用，促進(jìn)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的免疫力。U3u中國(guó)國(guó)家審計(jì)網(wǎng)

分析：

1、審計(jì)重點(diǎn)是什么內(nèi)容？

審計(jì)重點(diǎn)是該單位私設(shè)小金庫(kù)、設(shè)賬外賬 基于財(cái)政收支兩條線，小金庫(kù)方面應(yīng)審查應(yīng)上繳而未上繳的收入以及不該列為支出卻列為支出的款項(xiàng)。

2、對(duì)審計(jì)人員基本要求？

(1)遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；

(2)恪守審計(jì)職業(yè)道德；

(3)保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性；保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性

具備必需的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和能力；

3、案例中審計(jì)人員采用了那些審計(jì)方法？

1、詢問(wèn)。與該單位工作人員進(jìn)行交流獲取財(cái)物信息

2、檢查。審計(jì)人員詳細(xì)查閱有關(guān)政策法規(guī)和行業(yè)規(guī)定，特別是與辦案人員報(bào)酬費(fèi)提取有關(guān)的各項(xiàng)規(guī)定，并調(diào)閱該單位近幾年的工作總結(jié)、會(huì)議記錄、單位發(fā)文等進(jìn)行分析研究。

3、盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金。盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金并對(duì)原始憑證中相同人員簽字進(jìn)行對(duì)比

4、函證。經(jīng)過(guò)對(duì)單位財(cái)務(wù)人員調(diào)查核實(shí)，使“賬外賬”浮出水面

固定資產(chǎn)的審計(jì)

案例二 有答案 背景

審計(jì)署在開(kāi)展國(guó)債專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)時(shí)，對(duì)福建省平潭縣東澳漁港防波堤國(guó)債項(xiàng)目（該項(xiàng)目資金來(lái)源國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金2600萬(wàn)元，占項(xiàng)目資金總額的90%）進(jìn)行了審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目在招投標(biāo)、工程管理中一些做法如下：

1998年8月，東澳漁港工程指揮部未經(jīng)有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)，擅自組織2家施工單位對(duì)該工程的防波提項(xiàng)目進(jìn)行邀請(qǐng)招標(biāo)，標(biāo)底價(jià)格為3588萬(wàn)元，超出工程概算955萬(wàn)元。當(dāng)月，福建省漁港建設(shè)工程公司以3031萬(wàn)元的投標(biāo)價(jià)格中標(biāo)，中標(biāo)價(jià)格比工程概算高出398萬(wàn)元。

隨后，該公司將全部工程轉(zhuǎn)包給下屬臨時(shí)成立的、沒(méi)有任何施工人員和設(shè)備的東澳漁港項(xiàng)目部。據(jù)調(diào)查，東澳漁港項(xiàng)目部按該工程標(biāo)的2.5％向中標(biāo)單位上繳管理費(fèi)。東澳漁港項(xiàng)目部承包到工程后，全部分包給北京中科力爆炸技術(shù)工程公司以及個(gè)體戶盧圣文等5戶臨時(shí)拼湊的、無(wú)任何資質(zhì)的農(nóng)民施工隊(duì)。

評(píng)標(biāo)委員會(huì)由招標(biāo)人直接確定，共由7人組成，其中招標(biāo)人代表2人，本系統(tǒng)技術(shù)專(zhuān)家2人，經(jīng)濟(jì)專(zhuān)家1人，外系統(tǒng)技術(shù)專(zhuān)家1人、經(jīng)濟(jì)專(zhuān)家1人。開(kāi)標(biāo)會(huì)由市招投標(biāo)辦的工作人員主持，市公證處有關(guān)人員到會(huì)，各投標(biāo)單位均到場(chǎng)。開(kāi)標(biāo)前，市公證人員對(duì)各投標(biāo)單位的資質(zhì)進(jìn)行審查，并對(duì)所有投標(biāo)文件進(jìn)行審查，確認(rèn)所有投標(biāo)文件均有效后，正式開(kāi)標(biāo)。

問(wèn)題：

1、該項(xiàng)目施工招投標(biāo)在哪些方面存在問(wèn)題或不當(dāng)之處，如果你是審計(jì)人員，請(qǐng)逐一指出并寫(xiě)出正確的做法。有答案

2、分析標(biāo)底價(jià)格、投標(biāo)報(bào)價(jià)、中標(biāo)價(jià)、合同價(jià)之間區(qū)別與聯(lián)系。

3、招投標(biāo)審計(jì)的主要內(nèi)容是什么？

4、在該項(xiàng)目的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)該如何處理？

國(guó)有企業(yè)審計(jì)

(一)資料

2004年3月，某市審計(jì)局派出審計(jì)組對(duì)某重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)2003財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)審計(jì)情況和資料如下：

1.由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，近年來(lái)該企業(yè)利潤(rùn)受市場(chǎng)影響波動(dòng)較大。2.審計(jì)組調(diào)查該企業(yè)的內(nèi)部控制情況后，認(rèn)為內(nèi)部控制較為健全合理，準(zhǔn)備依賴內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，并據(jù)此將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。同時(shí)按照該企業(yè)2003稅后利潤(rùn)的10%確定重要性水平為90萬(wàn)元。審計(jì)組僅根據(jù)確定的控制風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性水平編制了審計(jì)實(shí)施方案，確定了實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。

3.在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)該企業(yè)內(nèi)部控制并不是十分有效，原來(lái)評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平偏低，應(yīng)該定為中等水平，而且審計(jì)實(shí)施方案也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。鑒于審計(jì)實(shí)施方案已經(jīng)制定，審計(jì)組決定不修改書(shū)面的審計(jì)實(shí)施方案，但在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，每個(gè)審計(jì)人員調(diào)整了實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。

4.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束，審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告時(shí)，未對(duì)重要性水平進(jìn)行重新考慮和評(píng)估，就以準(zhǔn)備階段確定的90萬(wàn)元為標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的90萬(wàn)元以下的所有錯(cuò)弊均不寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告。

(二)要求：根據(jù)上述資料，討論分析存在的問(wèn)題：

1.討論控制風(fēng)險(xiǎn)的與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，分析案例中的審計(jì)人員存在什么問(wèn)題？

2.討論一下控制風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平關(guān)系。3.針對(duì)案例，討論一下審計(jì)組中制定審計(jì)實(shí)施方案有什么不合適的地方？ A 審計(jì)組在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平之后。還應(yīng)根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平B初評(píng)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，被審計(jì)單位內(nèi)控差，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險(xiǎn)直接評(píng)估為高水平。

C．在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試前。審計(jì)組除關(guān)注內(nèi)部控制的健全性外．還應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制的有效性

D．審計(jì)組在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上．還應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試

4.討論案例中重要性水平確定與修改有什么需要調(diào)整的地方？應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整？報(bào)告階段運(yùn)用重要性時(shí)除考慮錯(cuò)弊的金額外，還應(yīng)該考慮錯(cuò)弊的性質(zhì)

報(bào)告階段應(yīng)用的重要性水平不一定與準(zhǔn)備階段確定的重要性水平一致

應(yīng)選擇利潤(rùn)以外的指標(biāo)作為基礎(chǔ)確定重要性水平，因?yàn)槔麧?rùn)波動(dòng)比較大，不易以利潤(rùn)率為基礎(chǔ)

5.如果審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施階段仍采用原來(lái)估計(jì)的較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平，可能產(chǎn)生什么樣的審計(jì)影響？.審計(jì)人員沒(méi)有執(zhí)行足夠的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤的可能性增大

如果審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施階段仍采用原來(lái)估計(jì)的較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平，審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，提高審計(jì)效率

金融審計(jì)

案例二：巴林銀行倒閉

案例：

1995年2月26日，一條消息震驚了整個(gè)世界金融市場(chǎng)。具有230多年歷史，在世界1000家大銀行中按核心資本排名第489位的英國(guó)巴林銀行，因進(jìn)行巨額金融期貨投機(jī)交易，造成9.16億英鎊的巨額虧損，在經(jīng)過(guò)國(guó)家中央銀行英格蘭銀行先前一個(gè)周末的拯救失敗之后，被迫宣布破產(chǎn)。后經(jīng)英格蘭銀行的斡旋，3月5日，荷蘭國(guó)際集團(tuán)(lNG)以1美元的象征價(jià)格，宣布完全收購(gòu)巴林銀行。

分析：

一．事件的經(jīng)過(guò)

巴林銀行創(chuàng)立于1762年，至今已有233年的歷史。最初從事貿(mào)易活動(dòng)，后涉足證券業(yè)，19世紀(jì)初，成為英國(guó)政府證券的首席發(fā)行商。此后100多年來(lái)，該銀行在證券、基金、投資、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)等方面取得了長(zhǎng)足發(fā)展，成為倫敦金融中心位居前列的集團(tuán)化證券商，連英國(guó)女皇的資產(chǎn)郡委托其管理，素有“女皇的銀行”美稱(chēng)。在《亞洲金融》雜志組織的由機(jī)構(gòu)投資者評(píng)選亞洲最佳經(jīng)紀(jì)活動(dòng)中，巴林連續(xù)4年名列前茅;該集團(tuán)1993年的資產(chǎn)59億英鎊，負(fù)債56億英鎊，資本金加儲(chǔ)備4.5億英鎊，海內(nèi)外職員雇員4000人，盈利1.05億英鎊;1994年稅前利潤(rùn)高達(dá)1.5億英鎊。該行目前管理300億英鎊的基金資產(chǎn)，15億英鎊的非銀行存款和10億英鎊的銀行存款。

就是這樣一個(gè)歷史悠久、聲名顯赫的銀行，竟因一個(gè)28歲的青年進(jìn)行期貨投機(jī)失敗所累而陷入絕境。28歲的尼克·里森(NICKLEESON)1992年被巴林銀行總部任命為新加坡巴林期貨(新加坡)有限公司的總經(jīng)理兼首席交易員，負(fù)責(zé)該行在新加坡的期貨交易并實(shí)際從事期貨交易。

1992年巴林銀行有一個(gè)賬號(hào)為“99905”的“錯(cuò)誤賬號(hào)”，專(zhuān)門(mén)處理交易過(guò)程中因疏忽而造成的差錯(cuò)，如將買(mǎi)入誤為賣(mài)出等。新加坡巴林期貨公司的差錯(cuò)記錄均進(jìn)入這一賬號(hào)，并發(fā)往倫敦總部。1992年夏天，倫敦總部的清算負(fù)責(zé)人喬丹·鮑塞(Gordon Bowser)要求里森另行開(kāi)設(shè)一個(gè)“錯(cuò)誤賬戶”，以記錄小額差錯(cuò)，并自行處理，以省卻倫敦的麻煩。由于受新加坡華人文化的影響，此“錯(cuò)誤賬戶”以代碼“88888”為名設(shè)立。數(shù)周之后，巴林總部換了一套新的電腦系統(tǒng)，重新決定新加坡巴林期貨公司的所有差錯(cuò)記錄仍經(jīng)由“99905”賬戶向倫敦報(bào)免，“88888”差錯(cuò)賬戶因此擱置不用，但卻成為一個(gè)真正的錯(cuò)誤賬戶留存在電腦之中。這個(gè)被人疏忽的賬戶后來(lái)就成為里森造假的工具。倘若當(dāng)時(shí)能取消這一賬戶，則巴林銀行的歷史就可能改寫(xiě)了。

1992年7月17日，里森手下一名剛加盟巴林的王(Wang)姓交易員手頭出了一筆差錯(cuò)：將客戶的20份日經(jīng)指數(shù)期貨合約買(mǎi)入委托誤為賣(mài)出。里森在當(dāng)晚清算時(shí)發(fā)現(xiàn)了這筆差錯(cuò)。要矯正這筆差錯(cuò)就須買(mǎi)回40份合約，按當(dāng)日收盤(pán)價(jià)計(jì)算，損失為2萬(wàn)英鎊，并應(yīng)報(bào)告巴林總部。但在種種考慮之下，里森決定利用錯(cuò)誤賬戶“8888”承接了40份賣(mài)出合約，以使賬面平衡。由此，一筆代理業(yè)務(wù)使衍生出了一筆自營(yíng)業(yè)務(wù)，并形成了空頭敞口頭寸。數(shù)天以后，日經(jīng)指數(shù)上升了200點(diǎn)，這筆空頭頭寸的損失也由2萬(wàn)英鎊增加到6萬(wàn)英鎊。里森當(dāng)時(shí)的年薪還不足5萬(wàn)英鎊，且先前已有瞞上不報(bào)的違規(guī)之舉，因而他更不敢向總部上報(bào)了。此后，里森便一發(fā)而不可收，頻頻利用“88888”賬戶吸收下屬的交易差錯(cuò)。僅其后不到半年的時(shí)間里，該賬戶就吸收了30次差錯(cuò)。為了應(yīng)付每月底巴林總部的賬戶審查，里森就將自己的傭金收入轉(zhuǎn)入賬戶，以彌補(bǔ)虧損。由于這些虧損的數(shù)額不大，結(jié)果倒也相安無(wú)事。

1993年1月，里森手下有一名交易員出現(xiàn)了兩筆大額差錯(cuò)：一筆是客戶的420份合約沒(méi)有賣(mài)出，另一筆是l00份合約的賣(mài)出指令誤為買(mǎi)入。里森再次作出了錯(cuò)誤的決定，用“88888”賬戶保留了敞口頭寸。由于這些敞口興寸的數(shù)額越積越多，隨著行情出現(xiàn)不利的波動(dòng)，虧損數(shù)額也日趨增長(zhǎng)至600萬(wàn)英鎊，以致無(wú)法用個(gè)人收入予以填平。在這種情況下，里森被迫嘗試以自營(yíng)收入來(lái)彌補(bǔ)虧損。幸運(yùn)的是，到1993年7月，“88888”賬戶居然由于自營(yíng)獲利而轉(zhuǎn)虧為盈。如果里森就此打住，巴林銀行的倒閉厄運(yùn)也許又一次得以幸免。然而這一次的成功卻從反面為他繼續(xù)利用“8888”賬戶吸收差錯(cuò)增添了信心。

1993年7月，里森接到了一-筆買(mǎi)入6000份期權(quán)的委托業(yè)務(wù)，但由于價(jià)格過(guò)低而無(wú)法成交。為了做成這筆業(yè)務(wù)，里森叉按慣例用“88888”賬戶賣(mài)出部分期權(quán)。后來(lái)，他又用該賬戶繼續(xù)吸收其他差錯(cuò)。結(jié)果，隨著行情不利變化，里森再一次陷入了巨額虧損的境地。到1994年時(shí)，虧損額已由2000萬(wàn)、3000萬(wàn)一直增加到7月份的5000萬(wàn)英鎊。為了應(yīng)付查賬的需要，里森假造了花旗銀行有5000萬(wàn)英鎊的存款。其間，巴林總部雖曾派人花了1個(gè)月的時(shí)間調(diào)查里森的賬目，但卻無(wú)人去核實(shí)花旗銀行是否真有這樣一筆存款。

1994年下半年起，尼克·里森在日本東京市場(chǎng)上做了一種十分復(fù)雜、期望值很高、風(fēng)險(xiǎn)也極大的衍生金融商品交易--日本日經(jīng)指數(shù)期貨。他認(rèn)為日本經(jīng)濟(jì)走出衰退，日元堅(jiān)挺，日本股市必大有可為。日經(jīng)指數(shù)將會(huì)在19000點(diǎn)以上浮動(dòng)，如果跌破此位，一般說(shuō)日本政府會(huì)出面干預(yù)，故想賭一賭日本股市勁升，便逐漸買(mǎi)人日經(jīng)225指數(shù)期貨建倉(cāng)。1995年1月26日里森竟用了270億美元進(jìn)行日經(jīng)指數(shù)期貨投機(jī)。不料，日經(jīng)指數(shù)從1月初起一路下滑，到1995年1月18日又發(fā)生了日本神戶大地震，股市因此暴跌。里森所持的多頭頭寸遭受重創(chuàng)。為了反敗為勝，他繼續(xù)從倫敦調(diào)人巨資，增加持倉(cāng)，即大量買(mǎi)進(jìn)日經(jīng)股價(jià)指數(shù)期貨，沾空前日本政府債券。到2月10日，里森已在新加坡國(guó)際金融交易所持有55000份日經(jīng)股價(jià)指數(shù)期貨合約，創(chuàng)出該所的歷史記錄。

所有這些交易均進(jìn)入“88888”賬戶。為維持?jǐn)?shù)額如此巨大的交易，每天需要3000-4000萬(wàn)英鎊。巴林總部竟然接受里森的各種理由，照付不誤。2月中旬，巴林總部轉(zhuǎn)至新加坡5億多英鎊，已超過(guò)了其47000萬(wàn)英鎊的股本金。

1995年2月23日，日經(jīng)股價(jià)指數(shù)急劇下挫276.6點(diǎn)，收?qǐng)?bào)17885點(diǎn)，里森持有的多頭合約已達(dá)6萬(wàn)余份，面對(duì)日本政府債券價(jià)格的一路上揚(yáng)，持有的空頭合約也多達(dá)26000份。由此造成的損失則激增至令人咋舌的86000萬(wàn)英鎊;并決定了巴林銀行的最終垮臺(tái)。當(dāng)天，里森已意識(shí)到無(wú)法彌補(bǔ)虧損，于是被迫倉(cāng)皇出逃。26日晚9點(diǎn)30分，英國(guó)中央銀行英格蘭銀行在沒(méi)拿出其他拯救方案的情況下只好宣布對(duì)巴林銀行進(jìn)行倒閉清算，尋找買(mǎi)主，承擔(dān)債務(wù)。同時(shí)，倫敦清算所表示，經(jīng)與有關(guān)方面協(xié)商，將巴林銀行作為無(wú)力償還欠款處理，并根據(jù)有關(guān)法律賦予的權(quán)力，將巴林自營(yíng)未平倉(cāng)合約平倉(cāng)，將其代理客戶的末平倉(cāng)合約轉(zhuǎn)移至其他會(huì)員處置。27日(周一)，東京股市日經(jīng)平均指數(shù)再急挫664點(diǎn)，又令巴林銀行損失增加了2.8億美元，便全部損失達(dá)6億英鎊，約9億多美元。截止至當(dāng)日，尼克里森持的末平倉(cāng)合約總值達(dá)270億美元，包括購(gòu)入70億美元日經(jīng)指數(shù)期貨，沽出200億美元日本政府債券與歐洲日元。

在英國(guó)央行及有關(guān)方面協(xié)助下，3月2日(周四)，在日經(jīng)指數(shù)期貨反彈三百多點(diǎn)情況下，巴林銀行所有

(不只新加坡的)未平倉(cāng)期貨合約(包括日經(jīng)指數(shù)及日本國(guó)債期貨等)分別在新加坡國(guó)際金融期貨交易所、東京及大阪交易所幾近全部平掉。至此，巴林銀行由于金融衍生工具投資失敗引致的虧損高達(dá)9.16乙英鎊，約合14億多美元。3月6日，荷蘭荷興集團(tuán)(lntemational Neder Lander Group簡(jiǎn)稱(chēng)ING)與巴林達(dá)成協(xié)議，愿出資7.65億英鎊(約12.6億美元)現(xiàn)金，接管其全部資產(chǎn)與負(fù)債，使其恢復(fù)運(yùn)作，將其更名為“巴林銀行有限公司”，3月9日，此方案獲得英格蘭銀行及法院批準(zhǔn)，ING收購(gòu)巴林銀行的法律程序完成，巴林全部銀行業(yè)務(wù)及部分證券、基金業(yè)務(wù)恢復(fù)運(yùn)作。至此，巴林倒閉**暫告一段落，令英國(guó)人驕傲兩個(gè)世紀(jì)的銀行已易新主，可謂百年基業(yè)毀于一旦。此案中，使巴林銀行遭受滅頂之災(zāi)的尼克·里森于1995年2月23日被迫倉(cāng)皇逃離新加坡，3月2日凌晨在德國(guó)法蘭克福機(jī)場(chǎng)被捕，11月22日，應(yīng)新加坡司法當(dāng)局的要求，德國(guó)警方將在逃的里森引渡到新加坡受審。12月2日，新加坡法庭以非法投機(jī)并致使巴林銀行倒閉的財(cái)務(wù)欺詐罪名判處里森有期徒刑6年6個(gè)月，同時(shí)令其繳付15萬(wàn)新加坡元的訴訟費(fèi)。1999年4月5日，新加坡司法當(dāng)局宣布，因其在獄中表現(xiàn)良好，提前于1999年7 月3日獲釋出獄，并將其驅(qū)逐出境。7月4日，里森回到倫敦。

二．后果

巴林銀行的破產(chǎn)，對(duì)國(guó)際金融市場(chǎng)造成嚴(yán)重的沖擊，影響的范圍，直接涉及到新加坡、東京、大扳、倫敦、香港和其他有關(guān)的金融市場(chǎng)。分析：

1、分析案例中銀行存在的主要問(wèn)題？ 業(yè)務(wù)交易部門(mén)與行政財(cái)務(wù)管理部門(mén)職責(zé)不明 在巴林新加坡分部，尼克·里森本人就是制度。他分管交易和結(jié)算，這種做法給了里森許多自己做決定的機(jī)會(huì)。作為總經(jīng)理，他除了負(fù)責(zé)交易外，還集以下四種權(quán)力于一身：監(jiān)督行政財(cái)務(wù)管理人員；簽發(fā)支票；負(fù)責(zé)把關(guān)與新加坡國(guó)際貨幣交易所交易活動(dòng)的對(duì)賬調(diào)節(jié)；以及負(fù)責(zé)把關(guān)與銀行的對(duì)賬調(diào)節(jié)。行政財(cái)務(wù)管理部門(mén)保留各種交易記錄并負(fù)責(zé)付款。2 沒(méi)有內(nèi)部簽字手續(xù)里森既直接從事交易又擔(dān)任交易負(fù)責(zé)人，兩種職能未能完全分開(kāi)。而監(jiān)督巴林銀行的英格蘭銀行卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn) 松散的內(nèi)部控制 從巴林破產(chǎn)的整個(gè)過(guò)程看，無(wú)論各國(guó)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)或國(guó)際金融組織都普遍認(rèn)為，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理是風(fēng)險(xiǎn)控制的核心問(wèn)題，而巴林的內(nèi)部控制卻是非常松散的。

2、審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行審計(jì)？ 進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試。1進(jìn)行詢問(wèn)，詢問(wèn)工作人員了解控制程度

政府績(jī)效審計(jì)案例

（二）威海市威海公園項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)

1．背景。

威海市威海公園建設(shè)項(xiàng)目于2001年竣工后，社會(huì)各界對(duì)其看法不一，有的認(rèn)為是一項(xiàng)“民心工程”，有的則認(rèn)為是一項(xiàng)“政績(jī)工程”。公園建設(shè)到底花了多少錢(qián)，到底取得了多大的效益，都沒(méi)有一個(gè)明確的評(píng)價(jià)。

在2003年年初，威海市審計(jì)局將威海公園投資效益審計(jì)列入了審計(jì)計(jì)劃，對(duì)參建單位建設(shè)資金使用情況和2000至2002財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目的組織管理和建成后帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、社會(huì)效益進(jìn)行調(diào)查。

2．審計(jì)目標(biāo)。（1）對(duì)管理部門(mén)及參建單位進(jìn)行項(xiàng)目管理及資金使用情況的審計(jì)調(diào)查，借此摸清全市市政建設(shè)的管理狀況、財(cái)務(wù)狀況和投資控制情況，分析項(xiàng)目本身的管理體制對(duì)政府投資效益的影響；

（2）對(duì)公園項(xiàng)目建成后所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益進(jìn)行審計(jì)調(diào)查和客觀評(píng)價(jià)；

（3）對(duì)三個(gè)參建單位市政公司、園林處和路燈處2000至2002的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。

3．審計(jì)過(guò)程。

從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)人手，對(duì)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、規(guī)劃設(shè)計(jì)、前期準(zhǔn)備工作、工程指揮部的成立及運(yùn)作、設(shè)計(jì)施工監(jiān)理采購(gòu)的招投標(biāo)、工程資金的落實(shí)和使用、工程進(jìn)度質(zhì)量的管理等情況進(jìn)行了全面的審計(jì)調(diào)查。

4．審計(jì)發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題：

（1）參建單位財(cái)務(wù)核算中的弄虛作假、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題計(jì)2．5億元；（2）市政建設(shè)存在行業(yè)壟斷現(xiàn)象；

（3）建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)不明確，缺乏統(tǒng)一管理和統(tǒng)一核算；

（4）參建單位具有管理單位和施工單位雙重身份；項(xiàng)目概算編制不實(shí)、控制不力；

（5）工程結(jié)算不實(shí)，部分工程實(shí)行招投標(biāo)制度不嚴(yán)。5．建設(shè)項(xiàng)目的效益評(píng)價(jià)：

（1）有效提升了城市文化品位和城市品牌價(jià)值；

（2）整體上改善了市區(qū)的投資環(huán)境，促進(jìn)了招商引資工作；（3）拉動(dòng)了周邊房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；（4）對(duì)旅游業(yè)拉動(dòng)作用明顯；（5）改善了市區(qū)交通格局；

（6）改善了城市自然生態(tài)環(huán)境。6．建議：

（1）建立多元化的市政建設(shè)的投融資渠道；（2）放開(kāi)市政設(shè)施經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)；（3）改革市政建設(shè)管理體制；

（4）進(jìn)一步加強(qiáng)市政建設(shè)的項(xiàng)目管理；

（5）加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理。討論：

1、政府績(jī)效審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)？

2、針對(duì)資料里的問(wèn)題審計(jì)人員可以采用什么樣的審計(jì)方法？

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

案例一：

2005年7月，十堰市委組織部干部監(jiān)督舉報(bào)中心收到了一封匿名舉報(bào)信。舉報(bào)信的內(nèi)容是反映武當(dāng)山某院原院長(zhǎng)劉瑞利用職權(quán)貪污挪用公款的情況。舉報(bào)信反映的內(nèi)容比較具體，能夠反映到涉嫌犯罪的某一時(shí)間、某一項(xiàng)目及參與人員。舉報(bào)信內(nèi)容更多反映的是假發(fā)票列支和工程領(lǐng)域的貪污問(wèn)題。舉報(bào)中心工作人員感到此信反映的問(wèn)題非同尋常。于是他們迅速將此信的內(nèi)容向市委組織部領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)。有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)聽(tīng)完匯報(bào)后，遂即要求對(duì)劉瑞進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，查清有關(guān)情況，核實(shí)舉報(bào)信的內(nèi)容。2006年3月，十堰市委組織部正式下達(dá)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托書(shū)。4月，十堰市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)局擔(dān)綱受命，組成精兵強(qiáng)將的審計(jì)組進(jìn)駐武當(dāng)山某院，對(duì)劉瑞實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

經(jīng)過(guò)初步了解，該院原來(lái)一直處于虧損倒閉狀態(tài)，劉瑞在任期間以改革者自居，做了一些“開(kāi)拓性”工作，不少人對(duì)其工作贊美有嘉。原有關(guān)經(jīng)辦人員對(duì)審計(jì)頗有微詞，不予積極配合。

一個(gè)星期過(guò)去了，審計(jì)組對(duì)該院的財(cái)務(wù)核算和管理狀況進(jìn)行了全面核查，但是沒(méi)有找到合適的突破口。這個(gè)時(shí)候，審計(jì)組又多次召開(kāi)分析會(huì)議，商討審計(jì)主攻方向。最后他們決定以核實(shí)發(fā)票的真?zhèn)涡宰鳛殚_(kāi)展這次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的突破口。他們了解到該院賬冊(cè)未設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、財(cái)務(wù)管理混亂，內(nèi)控制度不健全且未能認(rèn)真執(zhí)行。這一問(wèn)題引起了審計(jì)人員的高度警覺(jué)。很快，一個(gè)新的疑點(diǎn)又浮出水面。據(jù)原會(huì)計(jì)靳忠新講，2004年該院服務(wù)臺(tái)的現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表保存最完整，審計(jì)組對(duì)其進(jìn)行了核對(duì)，發(fā)現(xiàn)每個(gè)月日?qǐng)?bào)表與單位出納憑證現(xiàn)金收款單存在很大誤差。經(jīng)過(guò)仔細(xì)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)兩者相差21萬(wàn)元。

一筆奇怪的賬務(wù)處理引起了審計(jì)組的注意：2002年該院新開(kāi)發(fā)的水上項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表反映，劉瑞曾私人拿出20000元錢(qián)進(jìn)行該項(xiàng)目費(fèi)用支出，但在該院所有會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)反映沒(méi)有借條，也沒(méi)有會(huì)計(jì)憑證。審計(jì)組又根據(jù)舉報(bào)的線索，從該院物資采購(gòu)入手，發(fā)現(xiàn)2002年僅買(mǎi)香煙一項(xiàng)就高達(dá)28872元，所購(gòu)買(mǎi)的香煙在入庫(kù)時(shí)沒(méi)有用發(fā)票，而是記入庫(kù)材料，月底按自制的盤(pán)存表記入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，而這些香煙的發(fā)票，又在不同的時(shí)候進(jìn)行核銷(xiāo)，憑證統(tǒng)計(jì)，前后重復(fù)報(bào)銷(xiāo)達(dá)231856.70元。座談?dòng)至私獾截?fù)責(zé)該院采購(gòu)的是和劉瑞有親戚關(guān)系的王某，并且王某每次采購(gòu)價(jià)格要比市場(chǎng)價(jià)格高，還多次使用假名字入賬，審計(jì)核實(shí)前后共有18000元直接進(jìn)入了劉瑞的腰包。經(jīng)過(guò)審計(jì)組多方內(nèi)查外調(diào)，審計(jì)核查取得了重大突破。以該院原院長(zhǎng)劉瑞、原副院長(zhǎng)、某賓館原總經(jīng)理薛文敏、會(huì)計(jì)靳忠新等隱藏的一窩“碩鼠”漸漸浮出水面。審計(jì)核實(shí)多處涉嫌違法違紀(jì)線索。

線索一，假發(fā)票列支，虛開(kāi)煙酒發(fā)票套取現(xiàn)金。該院財(cái)務(wù)賬反映,劉瑞2003年用北京東大門(mén)副食品發(fā)票，自己填寫(xiě)副食報(bào)禮品4.25萬(wàn)元，用武漢副食小店發(fā)票報(bào)禮品2萬(wàn)元，2004年 11月司機(jī)趙某報(bào)瓷器2.31萬(wàn)元，發(fā)票是過(guò)期版本，并有單位內(nèi)部人員填寫(xiě)。

線索二，編造假名字，套取工程款。2004年2月，劉瑞在支付個(gè)體老板錢(qián)某裝修該院一樓餐廳工程中，偽造虛假名字，弄虛作假，虛增工程造價(jià)，套出工程款8.76萬(wàn)元，其中會(huì)計(jì)靳忠新用自行填制的物品入庫(kù)單以彭兵（假名）報(bào)柴油等1.14萬(wàn)元，以錢(qián)火生（假名）報(bào)酒水0.89萬(wàn)元，李義（假名）報(bào)煙酒副食0.68萬(wàn)元。2004年2月報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用3.14萬(wàn)元，憑證多達(dá)60余份，其中編造4個(gè)虛假名字報(bào)銷(xiāo)。

線索三，重復(fù)報(bào)賬，用內(nèi)部收據(jù)套取現(xiàn)金。會(huì)計(jì)憑證顯示，從2001年至2004年，劉瑞曾10次將虛開(kāi)煙酒、柴油發(fā)票5.02萬(wàn)元，不同的時(shí)間內(nèi)重復(fù)報(bào)銷(xiāo)，用于個(gè)人開(kāi)支，僅2002買(mǎi)香煙一項(xiàng)達(dá)2.89萬(wàn)元。2002年10月該院使用NO.1502481收款收據(jù)填寫(xiě)是以培訓(xùn)費(fèi)名義收到現(xiàn)金7.16萬(wàn)元，同時(shí)以現(xiàn)金方式退押金7.16萬(wàn)元，這筆資金即無(wú)交款單位，也不知退給誰(shuí)。

線索四，國(guó)有資產(chǎn)損失嚴(yán)重。劉瑞任期內(nèi)該院開(kāi)發(fā)的水上項(xiàng)目自2002年7月開(kāi)始經(jīng)營(yíng)到2003年10月停業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，營(yíng)業(yè)收入0.62萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用0.2萬(wàn)元。審計(jì)調(diào)查，這個(gè)項(xiàng)目大部分費(fèi)用在該院賬務(wù)上核銷(xiāo)，并未實(shí)行財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，還存在從該院賬上發(fā)放職工工資和項(xiàng)目賠款，實(shí)際水上項(xiàng)目損失19.54萬(wàn)元。

線索五，做假賬隱瞞收入。憑證顯示，劉瑞指示會(huì)計(jì)人員設(shè)置內(nèi)外兩套賬。幾年來(lái)，做假賬隱瞞營(yíng)業(yè)性收入合計(jì)216.82萬(wàn)元。審計(jì)組掌握大量線索后，立即向十堰市審計(jì)局辦公會(huì)作了匯報(bào)。市審計(jì)局領(lǐng)導(dǎo)深感案情重大，及時(shí)向市委組織部匯報(bào)了審計(jì)結(jié)果，并依法及時(shí)將審計(jì)線索移送市紀(jì)委。市紀(jì)委迅速會(huì)同市審計(jì)等部門(mén)組成聯(lián)合調(diào)查組，對(duì)重大案件線索進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，在掌握了劉瑞等人違法違紀(jì)的事實(shí)后，很快對(duì)劉瑞實(shí)行控制，并依法移送檢察機(jī)關(guān)。茅箭區(qū)檢察院10月27日向茅箭區(qū)法院起訴。

根據(jù)審計(jì)提供的無(wú)可辯駁的事實(shí)依據(jù)以及檢察機(jī)關(guān)立案后劉瑞的坦白，經(jīng)初步認(rèn)定，劉瑞在任職期間，利用職務(wù)和工作之便，采取加大支出，虛開(kāi)煙酒、柴油發(fā)票，先后3次伙同他人采取私分等方式，大肆侵吞公款47699元，劉瑞從中獲款17000元。同時(shí)，劉瑞先后4次非法收受他人現(xiàn)金65000元??此外還進(jìn)一步查實(shí)了該院原副院長(zhǎng)、某賓館原總經(jīng)理薛文敏、會(huì)計(jì)靳忠新等人涉嫌貪污受賄的違法違紀(jì)行為。等待他們的將是法律莊嚴(yán)的判決。

討論：

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)？

2、針對(duì)線索一審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)？ 針對(duì)本線索主要對(duì)假發(fā)票進(jìn)行審查。首先審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)鑒別假發(fā)票

3、如何評(píng)價(jià)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人？

4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍？

4、（1）外部審計(jì)從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍不應(yīng)超越 財(cái)政財(cái)務(wù)收支的范圍；（2）內(nèi)部審計(jì)可以超越財(cái)政財(cái)務(wù)收支，將經(jīng)營(yíng)（業(yè)務(wù)）管理活動(dòng)納入審計(jì)范圍；（3）合理保持“期望差距”，確定審計(jì)范圍應(yīng)該

“量力而行”；（4）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任只進(jìn)行“有限”的評(píng)價(jià)；

（5）避免對(duì)被審人作出結(jié)論性的意見(jiàn)，審計(jì)報(bào)告以反映事實(shí)和界定責(zé)任為主。

3.（一）評(píng)價(jià)的基本原則

1、經(jīng)濟(jì)和定量原則

（1）以經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?yōu)樵u(píng)價(jià)范圍；（2）采用指標(biāo)測(cè)算進(jìn)行定量評(píng)價(jià)；

2、劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任界線的原則（四條界限）

3、分清主、客觀因素的原則

（1）識(shí)別客觀因素（檢查會(huì)計(jì)資料）；（2）測(cè)算客觀因素的影響金額（工作底稿）；（3）調(diào)整經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)指標(biāo)（審計(jì)報(bào)告）；

4、謹(jǐn)慎原則（三個(gè)不評(píng)價(jià)）。責(zé)任界定

1、本人行為違紀(jì)；

2、下屬人員行為違紀(jì)，被審人對(duì)下屬人員有以下情況： 指使、強(qiáng)令、包庇、縱容的；

3、失職和瀆職；

4、屬于直接責(zé)任的其他情況。

第四篇：政府審計(jì)獨(dú)立性

政府審計(jì)獨(dú)立性

摘要：隨著我國(guó)加入WTO和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，社會(huì)對(duì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的審計(jì)工作提出了越來(lái)越高的希望和要求。政府審計(jì)、注冊(cè)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了我國(guó)審計(jì)監(jiān)視體系的三大主體，三者相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立、各有特點(diǎn)、各司其職，相互不可替換。由于政府審計(jì)機(jī)關(guān)是最早的審計(jì)組織形式，也是現(xiàn)代各國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)體系中最重要的組成部分，作為國(guó)家行政機(jī)關(guān)，其對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性有特殊的要求。目前，我國(guó)政府審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題日益突出，影響政府審計(jì)職能的發(fā)揮，制約了政府審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。應(yīng)致力于改變現(xiàn)行的審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，排除不當(dāng)?shù)男姓深A(yù)，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，建立具有中國(guó)特色的政府審計(jì)模式，以確保政府審計(jì)的獨(dú)立地位。關(guān)鍵詞：政府審計(jì)獨(dú)立性對(duì)策

一、政府審計(jì)概述

政府審計(jì)是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法效益的行為進(jìn)行獨(dú)立檢查，其實(shí)質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督。我國(guó)政府審計(jì)包括中央、地方以及行政單位預(yù)決算審計(jì)。政府審計(jì)的目的，一方面是監(jiān)督國(guó)家財(cái)政預(yù)算資金合理、有效地使用；另一方面是對(duì)財(cái)政決算情況作出客觀 的鑒定與公證，為財(cái)政管理提供改進(jìn)措施，并揭露違法行為。

目前各國(guó)根據(jù)其審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不同，可將審計(jì)分為不同類(lèi)型，不同類(lèi)型政府審計(jì)的獨(dú)立性也有差異，如下表所示。審計(jì)類(lèi)型 主要國(guó)家代表 主要特點(diǎn)

審計(jì)范圍廣，獨(dú)立性強(qiáng)，權(quán)威性高。但需要

立法型 英國(guó)、美國(guó) 強(qiáng)有力的立法機(jī)構(gòu)體系和完善的立法程序，才能發(fā)揮作用。

權(quán)威性和獨(dú)立性較大，但其作用的發(fā)揮往往

司法型 法國(guó)、西班牙 受到業(yè)務(wù)量等多方面的限制，較適用于中小

國(guó)家。

匈牙利、羅馬尼審計(jì)機(jī)關(guān)往往兼負(fù)其他行政監(jiān)督職能，審計(jì)行政型

亞、芬蘭、俄羅監(jiān)督具有廣泛性和直接性，但其獨(dú)立性受到

斯、中國(guó) 一定的限制。

國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)自稱(chēng)體系，地位獨(dú)立，雖然同

獨(dú)立性

日本、德國(guó)

立法部門(mén)，具有較強(qiáng)的宏觀服務(wù)職能。

我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制完善過(guò)程中，政府審計(jì)做出了巨大的貢獻(xiàn)，但不可否認(rèn)，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)政府機(jī)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜，企事業(yè)單位數(shù)量眾多，審計(jì)中也出現(xiàn)很多問(wèn)題。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)最根本的特征之一，也是審計(jì)結(jié)果客觀公正的前提條件。在我國(guó)，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于國(guó)務(wù)院和各級(jí)人民政府領(lǐng)導(dǎo)，屬于單向獨(dú)立，時(shí)向立法和行政部門(mén)提供服務(wù)，但更側(cè)重于

僅獨(dú)立于被審計(jì)單位，區(qū)別于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的雙向獨(dú)立。獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上要求審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中與被審計(jì)人之間不存在任何利益關(guān)系，并且在依法履行審計(jì)職責(zé)時(shí)，不受其他組織和個(gè)人的干涉。審計(jì)工作的獨(dú)立性決定了審計(jì)監(jiān)督是較高層次的監(jiān)督，具有權(quán)威性、科學(xué)性和嚴(yán)肅性。

二、我國(guó)政府審計(jì)的獨(dú)立性

目前，我國(guó)政府審計(jì)實(shí)行行政型管理體制，行政型政府審計(jì)的獨(dú)立性在所有政府審計(jì)管理體制中是最弱的。我國(guó)政府審計(jì)在這種體制的管理下，獨(dú)立性自然經(jīng)常受到社會(huì)各界人士的懷疑。我國(guó)《憲法》規(guī)定，政府審計(jì)部受任何其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。從此規(guī)定來(lái)看，我國(guó)政府審計(jì)的獨(dú)立性是很高的，也有很高的權(quán)威性。但是，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定：審計(jì)署隸屬于國(guó)務(wù)院，在國(guó)務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，開(kāi)展審計(jì)工作。因此，審計(jì)署僅是國(guó)務(wù)院的組成部門(mén)之一，為加強(qiáng)政府管理服務(wù)，其獨(dú)立性開(kāi)始遭到削弱?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》第九條、十一條又明確規(guī)定：地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，人員調(diào)配、辦案經(jīng)費(fèi)受本級(jí)政府管轄。這樣看來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)雖然獨(dú)立于財(cái)政部門(mén)和國(guó)有企事業(yè)單位，但是并不獨(dú)立于各級(jí)政府。審計(jì)有三種重要的關(guān)系人：審計(jì)主體、被審計(jì)單位和授權(quán)委托者。審計(jì)的主體只有獨(dú)立于被審計(jì)單位和授權(quán)委托者才能獨(dú)立的進(jìn)行監(jiān)督活動(dòng)，我國(guó)政府審計(jì)體制中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)接受本級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)，又接受本級(jí)政府委托對(duì)本級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)

行監(jiān)督，整個(gè)過(guò)程就是一個(gè)自我反省的機(jī)制，完全喪失了審計(jì)的獨(dú)立性。這與《憲法》要求審計(jì)機(jī)關(guān)不受任何其他行政機(jī)關(guān)干涉的規(guī)定相違背，也直接導(dǎo)致了其他一系列損害其獨(dú)立性的問(wèn)題。

其次，地方審計(jì)機(jī)關(guān)雖然在具體審計(jì)業(yè)務(wù)上以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，但是審計(jì)人員調(diào)配和審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源都受本級(jí)政府節(jié)制，這對(duì)政府審計(jì)的獨(dú)立性又是一項(xiàng)致命傷。審計(jì)人員也需要在這個(gè)社會(huì)生存，審計(jì)機(jī)關(guān)給審計(jì)人員勞動(dòng)報(bào)酬，同級(jí)政府和財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，這樣的關(guān)系，如何能保證審計(jì)人員的獨(dú)立性呢？同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)的主要負(fù)責(zé)人的任免也必然受著本級(jí)政府的影響。顯然，從我國(guó)地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源和人員調(diào)配上來(lái)看，政府審計(jì)是缺乏獨(dú)立性的。

此外，審計(jì)是委托代理關(guān)系的衍生物，產(chǎn)生于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。我國(guó)實(shí)行以公有制為主體的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，人民委托政府對(duì)國(guó)家進(jìn)行管理。人民政府代表著全體人民的利益，我們有理由相信人民政府不會(huì)出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)。但是中央政府將具體的社會(huì)資源經(jīng)營(yíng)管理權(quán)委托給具體的各級(jí)部門(mén)時(shí)，委托代理風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)出現(xiàn)。中央政策立足于全體人民，兒各個(gè)地方部門(mén)在實(shí)際行動(dòng)時(shí)，就會(huì)立足于自身甚至假公濟(jì)私。政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍是受到限制，無(wú)權(quán)以完全中立者的身份對(duì)審計(jì)范圍做出獨(dú)立判斷。即使審計(jì)機(jī)關(guān)合理推斷某個(gè)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)可能存在侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)的行為，本級(jí)政府也不一定會(huì)將這個(gè)部門(mén)納入審計(jì)范圍。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性是受到了限制的。

最后，我國(guó)現(xiàn)行法律制度不完善，這也制約著政府審計(jì)的獨(dú)立性。從審計(jì)的發(fā)展過(guò)程可以看出，國(guó)家的法制和社會(huì)的民主水平，是決定審計(jì)能否發(fā)揮作用的主要因素。國(guó)家法制越健全，民主水平越高，政府審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性就越強(qiáng)，其監(jiān)督職能就能更好的發(fā)揮。我們目前法律法規(guī)還有待發(fā)展完善。

總之，我國(guó)審計(jì)署隸屬于國(guó)務(wù)院，個(gè)地方政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于各級(jí)政府部門(mén)，是一種典型的行政型體制，這種憑借政府的行政權(quán)力，在開(kāi)展審計(jì)工作和執(zhí)行審計(jì)建議方面雖具有較有利的條件，但卻嚴(yán)重削弱政府審計(jì)的獨(dú)立性，這不利于深入開(kāi)展廉政勤政工作，不利于政府在審計(jì)體制中的地位，因此強(qiáng)化政府審計(jì)的獨(dú)立性勢(shì)在必行。

三、強(qiáng)化政府審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

首先，改革現(xiàn)有的政府審計(jì)組織機(jī)構(gòu)和審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源安排。在中央和地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)的關(guān)系上，改變雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，消除地方政府的行政干預(yù)，保證中央政府的調(diào)控力度。即各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)均由國(guó)家審計(jì)署集中領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一管理，在機(jī)構(gòu)、人員編制、經(jīng)費(fèi)來(lái)源、領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)的任免等方面，一律實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，避免當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)、避免經(jīng)費(fèi)上的財(cái)政牽制，對(duì)當(dāng)?shù)卣呢?cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和收支情況能夠獨(dú)立、客觀的進(jìn)行審計(jì)并做出意見(jiàn)。

其次，借鑒“立法型”審計(jì)模式，強(qiáng)化人大預(yù)算監(jiān)督職能。立法型審計(jì)體制是一種被英國(guó)、美國(guó)、加拿大、澳大利亞、奧地利等50 多個(gè)國(guó)家采用的政府審計(jì)模式。在這一模式下，最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律授予的權(quán)力獨(dú)立行使審計(jì)權(quán)，直接對(duì)議會(huì)

負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；審計(jì)總署與地方審計(jì)機(jī)關(guān)相互獨(dú)立，無(wú)業(yè)務(wù)及行政上的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，最高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)僅對(duì)聯(lián)邦政府資金或牽涉到使用聯(lián)邦政府資金的項(xiàng)目及活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，州政府資金的審計(jì)由各州審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)實(shí)施。立法型審計(jì)體制的制度安排在提升政府審計(jì)獨(dú)立性，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的全面性、客觀性和公正性上發(fā)揮了明顯的制度優(yōu)勢(shì)。但由于我國(guó)的政治體制與西方的三權(quán)分立制度有著本質(zhì)區(qū)別，推行立法型審計(jì)模式需要一系列與之相適應(yīng)的立法改革，而改革的牽涉面廣、難度大，不可能一蹴而就。因此，根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情，借鑒立法型審計(jì)體制的設(shè)計(jì)理念，對(duì)人大在預(yù)算監(jiān)督的機(jī)構(gòu)、技術(shù)和人員等方面進(jìn)行調(diào)整，增加審計(jì)方面的力量，逐步向?qū)I(yè)化職能化的審計(jì)機(jī)構(gòu)過(guò)渡。

再次，完善相應(yīng)的法律法規(guī)。從法律法規(guī)上明確規(guī)定對(duì)政府審計(jì)人員違規(guī)現(xiàn)象處理程度，根據(jù)違法行為的輕重給予相應(yīng)的懲處，而不僅僅停留在行政處罰的層面上。并對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員選拔、審計(jì)范圍、審計(jì)職權(quán)、經(jīng)費(fèi)來(lái)源等內(nèi)容做出明確規(guī)定，使審計(jì)人員實(shí)際操作時(shí)有法可依，并可以受到法律的保護(hù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊海林,張集瓊.論我國(guó)政府審計(jì)的獨(dú)立性 [ J].會(huì)計(jì)與審計(jì), 2010.[2]陳淑云,劉藝軍.政府審計(jì)獨(dú)立性芻議 [ J].事業(yè)財(cái)會(huì)，2008.[3]吳華.增強(qiáng)政府審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策研究 《理論學(xué)習(xí)》2009年第1 期.

第五篇：政府審計(jì)目錄

目錄

第一章 政府審計(jì)概述

第一節(jié) 政府審計(jì)的起源

第二節(jié) 政府審計(jì)歷史發(fā)展回顧

第三節(jié) 政府審計(jì)的本質(zhì)與特征

第四節(jié) 政府審計(jì)的目標(biāo)、職能和作用

第二章 政府審計(jì)主體與審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型

第一節(jié) 中外政府審計(jì)體制概述

第二節(jié) 政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)與權(quán)限

第三節(jié) 政府審計(jì)人員

第四節(jié) 政府審計(jì)的常見(jiàn)類(lèi)型

第三章 政府審計(jì)規(guī)范

第一節(jié) 政府審計(jì)規(guī)范概述

第二節(jié) 政府審計(jì)法律規(guī)范

第三節(jié) 政府審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范

第四節(jié) 政府審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范

第四章 政府審計(jì)步驟

第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)備

第二節(jié) 審計(jì)實(shí)施

第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告

第四節(jié) 審計(jì)整改

第五節(jié) 審計(jì)記錄

第五章 財(cái)政審計(jì)

第一節(jié) 財(cái)政審計(jì)概述

第二節(jié) 本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

第三節(jié) 本級(jí)財(cái)政決算草案審計(jì)

第四節(jié) 下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)

第五節(jié) 財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)

第六節(jié) 財(cái)政審計(jì)案例

第六章 行政事業(yè)單位審計(jì)

第一節(jié) 行政事業(yè)單位審計(jì)概述

第二節(jié) 行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

第三節(jié) 行政事業(yè)單位決算草案審計(jì)

第四節(jié) 行政事業(yè)單位審計(jì)案例

第七章 金融審計(jì)

第一節(jié) 金融審計(jì)概述

第二節(jié) 商業(yè)銀行資產(chǎn)審計(jì)

第三節(jié) 商業(yè)銀行負(fù)債審計(jì)

第四節(jié) 商業(yè)銀行結(jié)算業(yè)務(wù)審計(jì)

第五節(jié) 商業(yè)銀行損益審計(jì)

第六節(jié) 金融審計(jì)案例

第八章 國(guó)有企業(yè)審計(jì)

第一節(jié) 國(guó)有企業(yè)審計(jì)概述

第二節(jié) 國(guó)有企業(yè)合規(guī)性審計(jì)

第三節(jié) 國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)

第四節(jié) 管理審計(jì)

第五節(jié) 國(guó)有企業(yè)審計(jì)案例

第九章 環(huán)境審計(jì)

第一節(jié) 環(huán)境審計(jì)概述

第二節(jié) 政府環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)

第三節(jié) 政府環(huán)境管理審計(jì)

第四節(jié) 環(huán)境審計(jì)案例

第十章 公共工程審計(jì)

第一節(jié) 公共工程審計(jì)概述

第二節(jié) 公共工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)

第三節(jié) 公共工程合同審計(jì)

第四節(jié) 公共工程造價(jià)審計(jì)

第五節(jié) 公共工程財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)

第六節(jié) 公共工程審計(jì)案例

第十一章 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

第一節(jié) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

第三節(jié) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)步驟

第四節(jié) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)與結(jié)果運(yùn)用

第五節(jié) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例

第十二章 績(jī)效審計(jì)

第一節(jié) 績(jī)效審計(jì)概述

第二節(jié) 績(jī)效審計(jì)的基本環(huán)節(jié)

第三節(jié) 績(jī)效審計(jì)方法

第四節(jié) 績(jī)效審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題與原因分析

第五節(jié) 績(jī)效審計(jì)案例

第十三章 專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查

第一節(jié) 專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查概述

第二節(jié) 專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查選題

第三節(jié) 專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查取證

第四節(jié) 專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告

第五節(jié) 專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查案例

第十四章 政府審計(jì)整改

第一節(jié) 政府審計(jì)整改概述

第二節(jié) 政府審計(jì)決定實(shí)施機(jī)制

第三節(jié) 政府審計(jì)宏觀建議實(shí)施機(jī)制

第四節(jié) 政府審計(jì)微觀建議實(shí)施機(jī)制

第五節(jié) 政府審計(jì)整改案例

第十五章 政府審計(jì)管理

第一節(jié) 審計(jì)管理概述

第二節(jié) 審計(jì)戰(zhàn)略管理

第三節(jié) 審計(jì)計(jì)劃管理

第四節(jié) 審計(jì)質(zhì)量管理

第五節(jié) 政府審計(jì)績(jī)效管理

第六節(jié) 審計(jì)管理案例

第十六章 國(guó)外政府審計(jì)動(dòng)態(tài)

第一節(jié) 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織

第二節(jié) 世界典型國(guó)家政府審計(jì)概況