第一篇：中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則[推薦]
中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則（征求意見稿）
第一編 會員職業(yè)道德守則的基本要求
第一章 總 則
第二章 職業(yè)道德基本原則
第一節(jié) 一般規(guī)定
第二節(jié) 誠 信
第三節(jié) 客 觀
第四節(jié) 專業(yè)勝任能力和應有的關注
第五節(jié) 保 密
第六節(jié) 職業(yè)行為
第三章 運用職業(yè)道德概念框架的方法
第一節(jié) 職業(yè)道德概念框架
第二節(jié) 威脅及其防范措施
第三節(jié) 道德沖突的解決
第二編 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架方法的運用
第一章 基本要求
第二章 威脅及其防范措施
第一節(jié) 威 脅
第二節(jié) 防范措施
第三章 專業(yè)服務委托
第一節(jié) 客戶的接受
第二節(jié) 業(yè)務的承接
第三節(jié) 專業(yè)服務委托的變更
第四章 利益沖突
第五章 客戶尋求第二次意見
第六章 收費及其他類型的報酬
第七章 專業(yè)服務營銷
第八章 禮品和招待
第九章 保管客戶資產(chǎn)
第十章 針對所有服務的客觀性要求
第三編 注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務的獨立性要求
第一章 基本要求
第一節(jié) 本編的目標與結(jié)構(gòu)
第二節(jié) 獨立性的概念框架
第三節(jié) 網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所
第四節(jié) 公眾利益實體
第五節(jié) 關聯(lián)實體
第六節(jié) 治理層
第七節(jié) 工作記錄
第八節(jié) 業(yè)務期間
第九節(jié) 其他方面的考慮
第二章 經(jīng)濟利益
第三章 貸款和擔保
第四章 商業(yè)關系
第五章 家庭和個人關系
第六章 與審計客戶發(fā)生雇傭關系
第一節(jié) 一般規(guī)定
第二節(jié) 屬于公眾利益實體的審計客戶
第七章 臨時借調(diào)員工
第八章 最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工
第九章 兼任審計客戶的董事或高級管理人員
第十章 高級職員與審計客戶的長期關聯(lián)
第一節(jié) 一般規(guī)定
第二節(jié) 屬于公眾利益實體的審計客戶
第十一章 為審計客戶提供非鑒證服務
第一節(jié) 一般規(guī)定
第二節(jié) 管理層職責
第三節(jié) 編制會計記錄和財務報表
第四節(jié) 評估服務
第五節(jié) 稅務服務
第六節(jié) 內(nèi)部審計服務
第七節(jié) IT系統(tǒng)服務
第八節(jié) 訴訟支持服務
第九節(jié) 法律服務
第十節(jié) 招聘服務
第十一節(jié) 公司理財服務
第十二章 收 費
第一節(jié) 收費結(jié)構(gòu)
第二節(jié) 逾期收費
第三節(jié) 或有收費
第十三章 薪酬和業(yè)績評價政策
第十四章 禮品和招待
第十五章 訴訟或訴訟威脅
第十六章 含有使用和分發(fā)限制條款的報告
第一節(jié) 一般規(guī)定
第二節(jié) 公眾利益實體
第三節(jié) 關聯(lián)實體
第四節(jié) 網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所
第五節(jié) 經(jīng)濟利益、貸款和擔保、商業(yè)關系以及家庭和個人關系
第六節(jié) 與審計客戶發(fā)生雇傭關系
第七節(jié) 提供非鑒證服務
第四編 注冊會計師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務的獨立性要求
第一章 基本要求
第一節(jié) 本編的目標與結(jié)構(gòu)
第二節(jié) 獨立性的概念框架
第三節(jié) 基于責任方認定的業(yè)務
第四節(jié) 直接報告業(yè)務
第五節(jié) 含有使用和分發(fā)限制條款的報告
第六節(jié) 多個責任方
第七節(jié) 工作記錄
第八節(jié) 業(yè)務期間
第九節(jié) 其他方面的考慮
第二章 經(jīng)濟利益
第三章 貸款和擔保
第四章 商業(yè)關系
第五章 家庭和個人關系
第六章 與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系
第七章 最近曾任鑒證客戶的董事、高級管理人員或員工
第八章 兼任鑒證客戶的董事或高級管理人員
第九章 高級職員與鑒證客戶的長期關聯(lián)
第十章 為鑒證客戶提供非鑒證服務
第一節(jié) 一般規(guī)定
第二節(jié) 管理層職責
第三節(jié) 其他考慮
第十一章 收 費
第一節(jié) 收費結(jié)構(gòu)
第二節(jié) 逾期收費
第三節(jié) 或有收費
第十二章 禮品和招待
第十三章 訴訟或訴訟威脅
第五編 非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架方法的運用
第一章 基本要求
第二章 威脅及其防范措施
第一節(jié) 威 脅
第二節(jié) 防范措施
第三章 潛在的沖突
第四章 信息的編制和報告
第五章 專業(yè)知識和技能
第六章 經(jīng)濟利益
第七章 誘 惑
第一節(jié) 受到誘惑
第二節(jié) 提供誘惑
附 則
術(shù)語表
第一編 會員職業(yè)道德守則的基本要求
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德行為，提高職業(yè)道德水準，維護社會公眾利益，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本守則。
第二條 維護社會公眾利益是會計職業(yè)的顯著特征。會員應當遵守本守則的規(guī)定，在向客戶或雇傭單位提供服務時，按照維護公眾利益的方式行事。
第三條 本守則第一編規(guī)定職業(yè)道德基本原則和運用職業(yè)道德概念框架的方法，適用于中國注冊會計師協(xié)會全體會員。第二編至第五編規(guī)定會員在具體情況下如何運用概念框架，其中第二編至第四編適用于注冊會計師，第五編適用于非執(zhí)業(yè)會員。在某些情況下，注冊會計師也應當參照執(zhí)行第五編的相關規(guī)定。
第二章 職業(yè)道德基本原則
第一節(jié) 一般規(guī)定
第四條 會員應當遵循下列職業(yè)道德基本原則：
（一）誠信；
（二）客觀；
（三）專業(yè)勝任能力和應有的關注；
（四）保密；
（五）職業(yè)行為。
第二節(jié) 誠 信
第五條 會員應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠實，并公正處事、實事求是。
第六條 當會員認為報告、報表、溝通函件或其他信息存在下列情形時，會員不應在明知的情況下與其發(fā)生關聯(lián)：
（一）含有重大虛假或誤導性陳述；
（二）含有草率提供的陳述或信息；
（三）遺漏或掩蓋應當包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導。
如果會員意識到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關聯(lián)，則應當采取措施消除與該信息的關聯(lián)。
如果會員針對上述事項出具了恰當?shù)姆菢藴蕡蟾妫瑒t沒有違反本條的規(guī)定。
第三節(jié) 客 觀
第七條 會員不應因偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業(yè)判斷。
獨立于鑒證客戶是遵循客觀性基本原則的內(nèi)在要求，注冊會計師應當從實質(zhì)上和形式上獨立于鑒證客戶。
第八條 本守則難以列舉會員可能遇到的、可能損害客觀性的所有情形。如果某一情形或關系導致偏見或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當影響，會員不應提供相關專業(yè)服務。
第四節(jié) 專業(yè)勝任能力和應有的關注
第九條 會員應當保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應有的水平之上，以適應當前實務、法律和技術(shù)的發(fā)展，確?？蛻艋蚬蛡騿挝荒軌虻玫胶细竦膶I(yè)服務。
在提供專業(yè)服務時，會員應當保持應有的關注，遵守職業(yè)準則和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡責。
第十條 勝任的專業(yè)服務要求會員在運用專業(yè)知識和技能提供服務時合理運用職業(yè)判斷。
專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立階段：
（一）專業(yè)勝任能力的獲?。?/p>
（二）專業(yè)勝任能力的保持。
第十一條 會員應當持續(xù)了解和掌握相關的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務的發(fā)展，以保持專業(yè)勝任能力。持續(xù)職業(yè)發(fā)展能夠使會員發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力，使其在特定業(yè)務環(huán)境中能夠勝任工作。
第十二條 勤勉盡責要求會員按照有關工作要求，認真、全面、及時地完成工作任務。
第十三條 會員應當采取措施以確保在其授權(quán)下工作的人員得到適當?shù)呐嘤柡投綄А?/p>
第十四條 在適當情況下，會員應當使客戶、雇傭單位和專業(yè)服務的其他使用者了解專業(yè)服務的固有局限性。
第五節(jié) 保 密
第十五條 會員應當對因職業(yè)關系和商業(yè)關系獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：
（一）除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當且特別授權(quán)的情況下，向會計師事務所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關系和商業(yè)關系獲知的涉密信息；
（二）利用因職業(yè)關系和商業(yè)關系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。
第十六條 會員在社會交往中應當遵循保密原則。會員應當警惕無意泄密的可能性，特別是向直系親屬、近親屬以及關系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的可能性。
第十七條 會員應當對其預期的客戶或雇傭單位的信息予以保密。
第十八條 會員應當明確在會計師事務所內(nèi)部或雇傭單位內(nèi)部保密的必要性。
第十九條 會員應當采取有效措施，確保其下級員工以及為其提供建議和幫助的人員遵循保密原則。
第二十條 在終止與客戶或雇傭單位的關系以后，會員仍然應當對在職業(yè)關系和商業(yè)關系中獲知的信息保密。
如果變更雇傭單位或獲得新客戶，會員可以利用以前的經(jīng)驗，但不應利用或披露任何由于職業(yè)關系和商業(yè)關系獲得的涉密信息。
第二十一條 會員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：
（一）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán)；
（二）法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為；
（三）會員有義務和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括：
1.接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的質(zhì)量檢查；
2.答復注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的詢問和調(diào)查；
3.在法律訴訟程序中維護自身的職業(yè)利益；
4.遵守執(zhí)業(yè)準則或道德要求。
第二十二條 在決定披露涉密信息時，會員應當考慮下列因素：
（一）如果客戶或雇傭單位同意會員披露這些信息，所有相關方的利益是否會受到損害；
（二）是否了解和證實了所有相關信息。當涉及未經(jīng)證實的信息、不完整的信息或未經(jīng)證實的結(jié)論時，如果進行披露，會員應當運用職業(yè)判斷決定披露的類型；
（三）預期的溝通方式和溝通對象。會員尤其應當確信溝通對象為適當?shù)男畔⒔邮苷摺?/p>
第六節(jié) 職業(yè)行為
第二十三條 會員應當遵守相關法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會員已知悉或應當知悉的有損職業(yè)聲譽的行為。
如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會員當時所獲得的所有具體事實和情況后，有可能認定某一行為將對職業(yè)聲譽產(chǎn)生負面影響，會員應當避免這種行為。
第二十四條 在推介自身和工作時，會員不應損害職業(yè)形象。會員應當誠實、實事求是，不應存在下列行為：
（一）對其能夠提供的服務、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗進行夸大宣傳；
（二）對其他會員的工作進行貶低或比較。
第三章 運用職業(yè)道德概念框架的方法
第一節(jié) 職業(yè)道德概念框架
第二十五條 本守則提供職業(yè)道德概念框架，以幫助會員遵循職業(yè)道德基本原則，履行維護公眾利益的職責。
職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會員：
（一）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅；
（二）評價已識別威脅的重要程度；
（三）采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>
職業(yè)道德概念框架適用于會員應對威脅職業(yè)道德基本原則的各種情形，其目的在于防止會員認為只要本守則未明確禁止的情形就是允許的。
第二十六條 在確定采取防范措施時，會員應當運用職業(yè)判斷，并考慮一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會員當時所能獲得的所有具體事實和情況后，有可能認為通過采取防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，以確保遵循職業(yè)道德基本原則。
第二十七條 當會員知悉（或合理預期其知悉）存在可能違反職業(yè)道德基本原則的情形或關系時，會員應當評價對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅。
第二十八條 在評價威脅的重要程度時，會員應當考慮威脅的數(shù)量因素和性質(zhì)因素。
在運用職業(yè)道德概念框架時，如果某些威脅是重大的，或者合理的防范措施不可行或無法實施，會員可能面臨不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降那樾巍?/p>
如果無法采取適當?shù)姆婪洞胧?，會員應當拒絕或終止所從事的特定專業(yè)服務，必要時與客戶解除客戶關系（針對執(zhí)業(yè)會員）或向其雇傭單位提出辭職（針對非執(zhí)業(yè)會員）。
第二十九條 會員可能無意中違反了本守則的個別條款，這種非故意行為是否損害對職業(yè)道德基本原則的遵循，取決于問題的性質(zhì)和重要程度。一旦發(fā)現(xiàn)違反職業(yè)道德基本原則，會員應當迅速予以糾正，并采取必要的防范措施。
第二節(jié) 威脅及其防范措施
第三十條 對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅可能產(chǎn)生于各種情形或關系。某一情形或關系可能產(chǎn)生多種威脅，某種威脅也可能影響對多項職業(yè)道德基本原則的遵循。威脅可以歸納為以下五類：
（一）自身利益威脅。如果經(jīng)濟利益或其他利益對會員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當影響，將產(chǎn)生自身利益威脅；
（二）自我評價威脅。如果會員對其（或者其所在會計師事務所或雇傭單位的其他人員）以前判斷或服務的結(jié)果做出不恰當評價，并且將據(jù)此形成的判斷作為當前服務的組成部分，將產(chǎn)生自我評價威脅；
（三）過度推介威脅。如果會員過度推介客戶或雇傭單位的某種立場或意見，以致其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介威脅；
（四）密切關系威脅。如果會員與客戶或雇傭單位存在長期或親密的關系，而過于傾向他們的利益，或認可他們的工作，將產(chǎn)生密切關系威脅；
（五）外在壓力威脅。如果會員受到實際的壓力或感受到壓力（包括對會員實施不當影響的意圖）而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力威脅。
第三十一條 防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊蚱渌胧?。防范措施包括下列兩大類?/p>
（一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的防范措施；
（二）工作環(huán)境中的防范措施。
第三十二條 由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的防范措施包括：
（一）取得會員資格需要的教育、培訓和經(jīng)驗要求；
（二）持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求；
（三）公司治理規(guī)定；
（四）職業(yè)準則；
（五）行業(yè)或監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序；
（六）由依法授權(quán)的第三方對會員編制的報告、報表、溝通函件或其他信息進行外部復核。
第三十三條 本守則第二編至第四編規(guī)定了注冊會計師在工作環(huán)境中應采取的防范措施，第五編規(guī)定了非執(zhí)業(yè)會員在工作環(huán)境中應采取的防范措施。
第三十四條 某些防范措施可以增加識別或制止不道德行為的可能性。由行業(yè)、法律法規(guī)、監(jiān)管機構(gòu)以及雇傭單位規(guī)定的這類防范措施包括：
（一）由所在的雇傭單位、行業(yè)以及監(jiān)管機構(gòu)建立有效的公開投訴系統(tǒng)，使同行、雇傭單位以及社會公眾能夠注意到不專業(yè)或不道德的行為；
（二）明確規(guī)定會員有義務報告違反職業(yè)道德守則的行為或情形。
第三節(jié) 道德沖突的解決
第三十五條 會員需要解決在遵循職業(yè)道德基本原則時遇到的沖突。
第三十六條 在確定如何解決道德沖突時，會員應當考慮下列因素：
（一）相關事實；
（二）涉及的道德問題；
（三）與所涉事項相關的職業(yè)道德基本原則；
（四）建立的內(nèi)部程序；
（五）可供選擇的措施。
在考慮這些事項后，會員應當確定采取適當?shù)拇胧?，并?quán)衡各種可能采取的措施產(chǎn)生的后果。如果問題仍無法解決，會員應當向會計師事務所或雇傭單位內(nèi)部的適當人員進行咨詢，尋求幫助解決問題。
第三十七條 如果道德問題涉及會員與某一組織的沖突或是組織內(nèi)部的沖突，會員還應當確定是否向該組織的治理層（如董事會）咨詢。
第三十八條 會員應當考慮記錄道德沖突問題的實質(zhì)、有關討論細節(jié)和作出的決定。
第三十九條 如果某項重大沖突未能解決，會員可以考慮向相關職業(yè)團體或法律顧問獲取專業(yè)建議。
如果以不提及相關方的方式與相關職業(yè)團體討論所涉事項，或在法律特權(quán)保護下與法律顧問討論所涉事項，會員通常能夠在不違反保密原則的條件下獲得解決道德問題的指導。
第四十條 在考慮所有相關可能措施后，如果道德沖突仍未解決，會員應當在可能的情況下拒絕繼續(xù)與產(chǎn)生沖突的事項發(fā)生關聯(lián)。會員可視情況確定是否解除業(yè)務約定或退出某項特定任務，或完全退出該項業(yè)務，或向所在會計師事務所或者雇傭單位提出辭職。
第二編 注冊會計師對職業(yè)道德 概念框架方法的運用
第一章 基本要求
第四十一條 本編至第四編并未完全涵蓋注冊會計師遇到的威脅或可能威脅遵循職業(yè)道德基本原則的各種情形和關系。如果遇到本編至第四編尚未明確規(guī)定的情形和關系，在評價這些情形和關系時，注冊會計師應當運用職業(yè)道德概念框架。
第四十二條 注冊會計師不應在明知的情況下從事任何損害或可能損害誠信、客觀或職業(yè)聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動。
第二章 威脅及其防范措施
第一節(jié) 威 脅
第四十三條 注冊會計師對職業(yè)道德基本原則的遵循可能受到各種情形和關系的潛在威脅。威脅的性質(zhì)和重要程度因注冊會計師提供服務的類型而不同。威脅可以歸納為以下五類：
（一）自身利益威脅；
（二）自我評價威脅；
（三）過度推介威脅；
（四）密切關系威脅；
（五）外在壓力威脅。
第四十四條 產(chǎn)生自身利益威脅的情形包括：
（一）鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；
（二）會計師事務所過分依賴向某一客戶的收費；
（三）鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關系；
（四）會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶；
（五）審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商；
（六）會計師事務所與鑒證業(yè)務相關的或有收費安排；
（七）在評價其所在會計師事務所的人員以前提供專業(yè)服務的結(jié)果時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯誤。
第四十五條 產(chǎn)生自我評價威脅的情形包括：
（一）會計師事務所設計或運行財務系統(tǒng)后，對該財務系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告；
（二）會計師事務所編制用于生成有關記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象；
（三）鑒證業(yè)務項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員；
（四）鑒證業(yè)務項目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務；
（五）會計師事務所為鑒證客戶提供的其他服務，直接影響鑒證業(yè)務中的鑒證對象信息。
第四十六條 產(chǎn)生過度推介威脅的情形包括：
（一）會計師事務所推介審計客戶的股份；
（二）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。
第四十七條 產(chǎn)生密切關系威脅的情形包括：
（一）項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關系；
（二）項目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務對象產(chǎn)生重大影響；
（三）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會計師事務所的合伙人；
（四）注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價值微??；
（五）會計師事務所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關聯(lián)。
除以上情形外，注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，考慮其他可能存在的對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的親密關系。
第四十八條 產(chǎn)生外在壓力威脅的情形包括：
（一）會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅；
（二）如果會計師事務所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中非鑒證服務合同提供給該會計師事務所；
（三）會計師事務所受到客戶的起訴威脅；
（四）會計師事務所受到因降低收費而不恰當?shù)乜s小工作范圍的壓力；
（五）由于客戶的員工對所涉事項更具有專長，會計師事務所面臨同意客戶員工判斷的壓力；
（六）注冊會計師被會計師事務所合伙人告知，除非同意審計客戶的不恰當會計處理，否則將不被提升。
第二節(jié) 防范措施
第四十九條 注冊會計師用以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃降姆婪洞胧┌ㄏ铝袃深悾?/p>
（一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的防范措施；
（二）工作環(huán)境中的防范措施。
由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的防范措施的例子詳見本守則第三十二條。
第五十條 注冊會計師應當運用職業(yè)判斷以確定如何更好應對已識別的、超出可接受水平的威脅，包括采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，或者終止業(yè)務約定或拒絕接受業(yè)務委托。
在運用職業(yè)判斷時，注冊會計師應當考慮，如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡注冊會計師當時所獲得的所有具體事實和情況后，是否有可能認定通過采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，以保證不違背職業(yè)道德基本原則。
威脅的重要程度、業(yè)務的性質(zhì)及會計師事務所組織結(jié)構(gòu)等因素將影響注冊會計師的考慮。
第五十一條 在工作環(huán)境中，相關防范措施因具體情形而異。工作環(huán)境中的防范措施包括會計師事務所層面和具體業(yè)務層面的防范措施。
第五十二條 會計師事務所層面的防范措施主要包括：
（一）會計師事務所領導層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；
（二）會計師事務所領導層倡導鑒證業(yè)務項目組成員維護公眾利益；
（三）實施和監(jiān)控項目質(zhì)量控制的政策和程序；
（四）制定有關政策，以識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅、評價這些威脅的重要程度、采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｈ绻麩o法采取適當?shù)姆婪洞胧?，應當終止業(yè)務約定或拒絕接受業(yè)務委托；
（五）制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內(nèi)部政策和程序；
（六）制定有關政策和程序，以識別會計師事務所或項目組成員與客戶之間的利益或關系；
（七）制定有關政策和程序，以監(jiān)控和管理對來源于某一客戶的收入的依賴程度；
（八）當向鑒證客戶提供非鑒證服務時，分派不同的合伙人和項目組，并向不同的上級報告工作；
（九）制定有關政策和程序，以防止項目組以外的人員對業(yè)務結(jié)果產(chǎn)生不當影響；
（十）及時與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會計師事務所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當?shù)呐嘤柡徒逃?/p>
（十一）指定高級管理人員負責監(jiān)督會計師事務所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否適當運行；
（十二）向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關聯(lián)實體的名單，要求與之保持獨立性；
（十三）建立懲戒機制，以促進遵循政策和程序；
（十四）公開相關政策和程序，以鼓勵和授權(quán)員工向會計師事務所的高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題。
第五十三條 具體業(yè)務層面的防范措施主要包括：
（一）由未涉及非鑒證服務的注冊會計師復核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時提供建議；
（二）由鑒證業(yè)務項目組以外的注冊會計師復核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時提供建議；
（三）向客戶的獨立董事、行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)或其他會員等獨立第三方咨詢；
（四）與客戶治理層討論職業(yè)道德問題；
（五）向客戶治理層披露服務性質(zhì)和收費金額；
（六）請其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務；
（七）輪換鑒證業(yè)務項目組高級員工。
第五十四條 注冊會計師可以根據(jù)業(yè)務的性質(zhì)判斷是否依賴客戶已經(jīng)執(zhí)行的防范措施，但僅僅依賴客戶已經(jīng)執(zhí)行的防范措施，不可能將威脅降至可接受水平。
第五十五條 客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包括：
（一）客戶要求由其管理層以外的人員批準聘請某一會計師事務所執(zhí)行業(yè)務；
（二）客戶擁有具備經(jīng)驗和資歷的、能夠勝任管理決策工作的員工；
（三）客戶執(zhí)行了能夠保證對非鑒證業(yè)務委托作出客觀選擇的內(nèi)部程序；
（四）客戶擁有為會計師事務所的服務提供適當監(jiān)督和溝通的治理結(jié)構(gòu)。
第三章 專業(yè)服務委托
第一節(jié) 客戶的接受
第五十六條 在接受某一新客戶關系前，注冊會計師應當確定接受客戶關系是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。對誠信或職業(yè)行為的潛在威脅可能產(chǎn)生于諸如與客戶（如客戶的所有者、管理層或相關活動）相關的有問題的事項。
第五十七條 對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的客戶問題包括客戶涉足非法活動（如洗錢）、缺乏誠信以及存在問題的財務報告實務。
第五十八條 注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時
采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>
第五十九條 適當?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>
（一）對客戶及其所有者、管理層、負責公司治理或業(yè)務活動部門進行了解；
（二）獲取客戶對改進公司治理或內(nèi)部控制的承諾。
第六十條 當不能將威脅降至可接受水平時，注冊會計師應當拒絕接受客戶關系。
第六十一條 注冊會計師應當定期復核接受客戶業(yè)務連續(xù)委托的決策過程。
第二節(jié) 業(yè)務的承接
第六十二條 注冊會計師只應承接能夠勝任的專業(yè)服務。在承接某一客戶業(yè)務前，注冊會計師應當確定承接該項業(yè)務是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。
例如，如果項目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務所必備的勝任能力，將對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生自身利益威脅。
第六十三條 注冊會計師應當評價已識別威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>
（一）適當了解客戶的業(yè)務性質(zhì)和經(jīng)營的復雜性、專業(yè)服務的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍；
（二）了解相關行業(yè)和業(yè)務對象；
（三）熟悉相關監(jiān)管或報告的要求；
（四）分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工；
（五）必要時利用專家的工作；
（六）就執(zhí)行業(yè)務的時間要求與客戶達成一致；
（七）遵循質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務。
第六十四條 如果擬依賴專家的建議或工作，注冊會計師應當考慮專家的聲望、專長、可用資源、適用的職業(yè)和道德準則等因素，以確定對專家的依賴是否可靠。
注冊會計師可通過以往與專家的交往及向他人咨詢獲得專家的信息。
第三節(jié) 專業(yè)服務委托的變更
第六十五條 如果應邀或考慮以投標的方式接替其他注冊會計師提供專業(yè)服務，注冊會計師應當確定是否存在不能承接該項業(yè)務的專業(yè)理由或其他理由，包括對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的通過采取防范措施不能消除或降至可接受水平的威脅的情形。如果注冊會計師不了解所有相關事實就承接業(yè)務，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生威脅。
第六十六條 注冊會計師應當評價威脅的重要程度。根據(jù)業(yè)務性質(zhì)，注冊會計師可能需要與現(xiàn)任注冊會計師直接溝通，以證實該項變更相關的事實和情況，并據(jù)以確定承接該項業(yè)務是否適當。
注冊會計師應當注意，客戶變更委托的表面原因可能并未反映事實真相，可能表明客戶與現(xiàn)任注冊會計師存在意見分歧。
第六十七條 在承接業(yè)務時，注冊會計師應當在必要時采取防范措施，以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩??？赡懿扇〉姆婪洞胧┲饕ǎ?/p>
（一）當進行業(yè)務投標時，應當在投標書中明確表明承接業(yè)務前與現(xiàn)任注冊會計師溝通的要求，以了解是否存在任何不應接受委托的專業(yè)或其他理由；
（二）要求現(xiàn)任注冊會計師提供各種可能影響業(yè)務承接決策的相關事實或情況；
（三）從其他來源獲取必要的信息。
如果采取的防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑詴嫀煈斁芙^承接業(yè)務，除非從其他途徑獲取的相關事實令人滿意。
第六十八條 注冊會計師可能被要求在現(xiàn)任注冊會計師工作基礎上承擔補充或附加的工作。這種情形可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生潛在威脅，例如信息缺乏或不完整。
注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括將擬承擔的工作告知現(xiàn)任注冊會計師，以使其提供適當執(zhí)行該項工作所需要的相關信息。
第六十九條 現(xiàn)任注冊會計師應當遵循保密原則?，F(xiàn)任注冊會計
師應當根據(jù)業(yè)務性質(zhì)、相關法律法規(guī)和道德規(guī)范的要求以及是否征得客戶同意，確定是否與擬接任的注冊會計師討論有關客戶事項。
第七十條 在未經(jīng)客戶特別授權(quán)的情況下，現(xiàn)任注冊會計師不應主動提供有關客戶事項的信息。
本守則第二十一條列示了披露涉密信息的適當情況。
第七十一條 注冊會計師在與現(xiàn)任注冊會計師討論客戶事項前應當征得客戶的書面同意。
如果客戶同意，現(xiàn)任注冊會計師應當按照相關法律法規(guī)的要求，如實、客觀地提供信息。
如果不能與現(xiàn)任注冊會計師進行溝通，注冊會計師應當盡量從其他途徑（例如第三方調(diào)查或?qū)Ω呒壒芾砣藛T、治理層的背景調(diào)查）獲取任何可能存在威脅的信息。
第四章 利益沖突
第七十二條 注冊會計師應當采取合理的措施識別可能造成利益沖突的情形。這些情形可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。例如，如果注冊會計師與客戶存在直接競爭關系，或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關系，可能對客觀性產(chǎn)生威脅。如果注冊會計師為存在利益沖突、對所涉交易或事項存在爭議的兩個或多個客戶提供服務，同樣可能對客觀和保密原則產(chǎn)生威脅。
第七十三條 注冊會計師應當評價利益沖突產(chǎn)生威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。在接受或保持客戶關系或承接具體業(yè)務之前，注冊會計師應當評價其是否與客戶或第三方有任何可能產(chǎn)生威脅的商業(yè)利益或關系。
第七十四條 注冊會計師應當根據(jù)可能產(chǎn)生沖突的具體情形采取下列防范措施之一：
（一）如果會計師事務所的商業(yè)利益或活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應當告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務；
（二）如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務；
（三）如果注冊會計師為存在競爭的不同客戶提供服務，注冊會計師應當告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務。
第七十五條 注冊會計師還應當確定是否采取下列防范措施：
（一）委派不同的項目組；
（二）實施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序（例如，嚴格隔離各項目組、做好數(shù)據(jù)歸檔的安全保密工作）；
（三）向項目組成員提供有關安全和保密問題的明確指引；
（四）要求會計師事務所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)議；
（五）由未參與客戶業(yè)務的高級職員定期復核防范措施的運用情況。
第七十六條 如果利益沖突對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，且采取防范措施不能消除該威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑詴嫀煈斁芙^承接或解除一個或多個存在沖突的業(yè)務合約。
第七十七條 如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其他客戶提供服務的要求，注冊會計師應當停止為產(chǎn)生利益沖突的其中一方提供服務。
第五章 客戶尋求第二次意見
第七十八條 如果某公司或?qū)嶓w不是注冊會計師的現(xiàn)行客戶，而該公司或?qū)嶓w要求注冊會計師對現(xiàn)任注冊會計師在運用會計、審計、報告或其他準則或原則處理有關情形和交易的情況提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。
例如，如果第二次意見不是基于現(xiàn)任注冊會計師可獲得的相同事實，或是基于不充分的證據(jù)，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生威脅。該威脅存在與否及其重要程度取決于公司或?qū)嶓w提出該項要求的具體情況及其他可獲得的、與發(fā)表第二次意見有關的所有事實及假設。
第七十九條 如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>
防范措施主要包括：
（一）征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊會計師進行溝通；
（二）在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性；
（三）向現(xiàn)任注冊會計師提供第二次意見的復印件。
第八十條 如果要求提供第二次意見的公司或?qū)嶓w不允許與現(xiàn)任注冊會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況的基礎上確定是否提供第二次意見。
第六章 收費及其他類型的報酬
第八十一條 在專業(yè)服務的談判中，注冊會計師可以以其認為適當?shù)氖召M報價。但如果報價過低，可能導致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行業(yè)務，將對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生威脅。
第八十二條 威脅存在與否及其重要程度取決于報價水平和所提供服務等因素。注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>
（一）讓客戶了解業(yè)務約定條款，特別是確定收費的基礎及在此報價內(nèi)所能提供的服務；
（二）安排恰當?shù)臅r間和合格的員工執(zhí)行任務。
第八十三條 或有收費可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：
（一）業(yè)務的性質(zhì)；
（二）可能的收費金額區(qū)間；
（三）確定收費的基礎；
（四）是否由獨立第三方復核業(yè)務處理的結(jié)果。
第八十四條 注冊會計師應當評價或有收費產(chǎn)生威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>
（一）與客戶以書面方式預先約定確定報酬的基礎；
（二）向預期使用者披露注冊會計師所執(zhí)行的工作及確定報酬的基礎；
（三）實施質(zhì)量控制政策和程序；
（四）由客觀的第三方復核注冊會計師所執(zhí)行的工作。
第八十五條 如果注冊會計師接受與客戶相關的介紹費或傭金，將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生自身利益威脅。這種威脅非常重大，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。注冊會計師不應向客戶或其他第三方收取介紹費或傭金。
第八十六條 如果注冊會計師為獲得某一客戶支付介紹費，將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生自身利益威脅。這種威脅非常重大，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｗ詴嫀煵粦蚩蛻艋蚱渌谌街Ц督榻B費。
第七章 專業(yè)服務營銷
第八十七條 如果注冊會計師通過廣告或其他營銷方式拓展業(yè)務，可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生潛在威脅。注冊會計師不應通過廣告或其他不恰當?shù)臓I銷方式拓展業(yè)務。
第八十八條 注冊會計師在營銷專業(yè)服務時不應有損職業(yè)聲譽。注冊會計師應當誠實、實事求是，不應出現(xiàn)下列行為：
（一）對提供的服務、擁有的資質(zhì)或具備的經(jīng)驗夸大宣傳；
（二）通過無根據(jù)的比較貶低其他注冊會計師。
第八章 禮品和招待
第八十九條 注冊會計師或其直系親屬、近親屬，可能收到客戶提供的禮品或招待。這種行為可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。例如，如果接受客戶的禮物，可能對客觀性產(chǎn)生自身利益威脅；由于這種行為有可能會被公開而可能對客觀性產(chǎn)生外在壓力威脅。
第九十條 威脅存在與否及其重要程度取決于這種行為的性質(zhì)、價值和意圖。如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有具體事實和情況后，認為禮品或招待的價值微小且對客觀性無影響。在這種情況下，注冊會計師可以認為接受該項禮品或招待屬于正常的商業(yè)交往，沒有影響決策或獲取信息的特定意圖，對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生的威脅未超出可接受水平。
第九十一條 注冊會計師應當考慮評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果采取防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注冊會計師應當拒絕接受禮品或招待。
第九章 保管客戶資產(chǎn)
第九十二條 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師應當拒絕承擔保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責任。
如果注冊會計師根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計師應當履行與此有關的附加法律義務。
第九十三條 持有客戶資產(chǎn)可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，包括對客觀性和職業(yè)行為產(chǎn)生自身利益威脅。
注冊會計師受托管理他人資金（或其他資產(chǎn)）時，應當：
（一）將受托管理的資產(chǎn)與注冊會計師個人或會計師事務所的資產(chǎn)分開保管；
（二）僅按照預定用途使用這些資產(chǎn)；
（三）隨時準備向相關人員報告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的任何收入、紅利或利得；
（四）遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報告義務相關的法律法規(guī)。
第九十四條 注冊會計師還應當注意與受托管理資產(chǎn)相關聯(lián)對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生的威脅，例如，該資產(chǎn)來源于諸如洗錢等非法活動。在實施有關客戶關系和具體業(yè)務接受與保持的政策和程序，以確定是否提供該類服務時，注冊會計師應當對資產(chǎn)的來源作適當調(diào)查，并考慮其應履行的法律義務，或考慮征詢法律意見。
第十章 針對所有服務的客觀性要求
第九十五條 在提供專業(yè)服務時，注冊會計師應當確定其與客戶及其董事、管理層或雇員存在的利益或關系，是否對客觀原則的遵循產(chǎn)生威脅。例如，家庭關系、密切的個人關系或商業(yè)關系，可能對客觀性產(chǎn)生密切關系威脅。
第九十六條 在提供鑒證業(yè)務時，注冊會計師應當從實質(zhì)上和形式上獨立于鑒證客戶，以能夠提出無偏見、無利益沖突或無他人不當影響的結(jié)論。
第九十七條 對客觀性的威脅存在與否取決于業(yè)務的具體情形和注冊會計師所執(zhí)行工作的性質(zhì)。
第九十八條 注冊會計師應當評價已識別威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>
（一）退出項目組；
（二）實施督導程序；
（三）終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟利益或商業(yè)關系；
（四）與會計師事務所內(nèi)部高級管理層討論該事項；
（五）與客戶治理層討論該事項。
如果防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注冊會計師應當拒絕接受業(yè)務委托或解除業(yè)務約定。
第三編 注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務的獨立性要求
第一章 基本要求
第一節(jié) 本編的目標與結(jié)構(gòu)
第九十九條 本編對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的獨立性提出要求，指導注冊會計師如何運用職業(yè)道德概念框架，以達到和保持獨立性。
第一百條 本編所稱審計、審計項目組、審計業(yè)務、審計客戶和審計報告，也包括審閱、審閱項目組、審閱業(yè)務、審閱客戶和審閱報告。
除非特別說明，本編所稱會計師事務所包括網(wǎng)絡事務所。
第一百零一條 對客觀原則的遵循要求審計項目組成員、會計師事務所、網(wǎng)絡事務所與審計客戶保持獨立。在執(zhí)行審計業(yè)務時，審計項目組成員、會計師事務所、網(wǎng)絡事務所應當維護社會公眾利益，獨立于審計客戶。
第一百零二條 本編第二章至第十六章列舉的對獨立性產(chǎn)生或可能產(chǎn)生威脅的特定情形和關系以及相應的防范措施，并未涵蓋所有情形和關系。會計師事務所和審計項目組成員應當運用職業(yè)道德概念框架評價具體情形和關系對獨立性的影響，并確定本守則第五十二條至
第五十五條規(guī)定的防范措施是否能夠消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>
第二節(jié) 獨立性的概念框架
第一百零三條 獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性：
（一）實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；
（二）形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)這樣重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。
第一百零四條 注冊會計師在應用獨立性概念框架時應當運用職業(yè)判斷。獨立性概念框架要求注冊會計師：
（一）識別對獨立性的威脅；
（二）評價已識別威脅的重要程度；
（三）必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>
如果未能采取有效防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注冊會計師應當消除產(chǎn)生威脅的情形或關系，或者拒絕接受審計業(yè)務委托或解除審計業(yè)務約定。
第一百零五條 評價對獨立性的威脅涉及各種不同的情形，因此無法界定對獨立性產(chǎn)生威脅的所有情形并具體規(guī)定應采取的適當措施。會計師事務所和審計項目組應當運用獨立性概念框架方法識別、評價和應對這些情形對獨立性的威脅。
獨立性概念框架適用于注冊會計師應對威脅職業(yè)道德基本原則的各種情形，其目的在于防止注冊會計師認為只要本守則未明確禁止的情形就是允許的。
第一百零六條 在確定是否接受或保持一項業(yè)務，或某一特定人員可否作為審計項目組成員時，會計師事務所應當識別和評價各種對獨立性的威脅。
如果威脅的重要程度超出可接受水平，在決定是否接受一項業(yè)務或某一特定人員可否作為審計項目組成員時，會計師事務所應當確定防范措施能否消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑辉跊Q定是否保持一項業(yè)務時，會計師事務所應當確定現(xiàn)有的防范措施對于消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩绞欠袢匀挥行В蚴欠裥枰扇∑渌婪洞胧?，或終止該項業(yè)務。
在執(zhí)行業(yè)務過程中，如果注意到有關對獨立性威脅的新信息，會計師事務所應當運用概念框架評價威脅的重要程度。
第一百零七條 注冊會計師應當評價對獨立性威脅的重要程度。
在評價威脅的重要程度時，注冊會計師應當同時考慮性質(zhì)和數(shù)量因素。
第一百零八條 由于會計師事務所規(guī)模、結(jié)構(gòu)和組織形式的不同，其員工對獨立性的具體責任也不同。會計師事務所應當根據(jù)中國注冊會計師質(zhì)量控制準則的要求，制定政策和程序以合理保證按照本守則的要求保持獨立性。項目合伙人應當按照中國注冊會計師審計準則的要求，就執(zhí)行具體業(yè)務遵循獨立性要求的情況形成結(jié)論。
第三節(jié) 網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所
第一百零九條 除非本守則另有說明，如果某一會計師事務所被視為網(wǎng)絡事務所，該事務所應當與網(wǎng)絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。本編有關網(wǎng)絡事務所的獨立性要求適用于所有符合網(wǎng)絡事務所定義的實體，例如從事咨詢業(yè)務或?qū)I(yè)法律業(yè)務的實體，而無論該實體本身是否符合事務所的定義。
第一百一十條 為增強提供專業(yè)服務的能力，會計師事務所往往與其他會計師事務所及實體構(gòu)成組織結(jié)構(gòu)。這些組織結(jié)構(gòu)是否構(gòu)成網(wǎng)絡取決于具體情況而不取決于事務所或?qū)嶓w是否屬于法律上獨立的實體。例如，某一組織結(jié)構(gòu)僅僅為了有利于各成員間相互介紹業(yè)務，該組織結(jié)構(gòu)本身并不符合網(wǎng)絡的必要標準。如果某一組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且該組織結(jié)構(gòu)中的各會計師事務所使用同一品牌，共享同一質(zhì)量控制系統(tǒng)或重要的專業(yè)資源，該組織結(jié)構(gòu)應被視為一個網(wǎng)絡。
第一百一十一條 在判斷一個組織結(jié)構(gòu)是否構(gòu)成網(wǎng)絡時，注冊會計師應當考慮一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡所有具體事實和情況后，是否可能認為這些實體構(gòu)成網(wǎng)絡。這種判斷應當在整個網(wǎng)絡范圍內(nèi)得到一致運用。
第一百一十二條 如果一個組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且明確旨在在結(jié)構(gòu)中的各實體之間分享利潤或分擔成本，該結(jié)構(gòu)應當被視為網(wǎng)絡。
當存在下列情況時，該結(jié)構(gòu)不應被視為網(wǎng)絡：
（一）分擔的成本不重要；
（二）分擔的成本僅僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓課程有關的成本；
（三）會計師事務所與某一不相關的實體以聯(lián)合方式提供服務或研發(fā)產(chǎn)品。
第一百一十三條 如果一個組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的實體擁有共同的所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，該結(jié)構(gòu)應被視為一個網(wǎng)絡。這種網(wǎng)絡關系可能是通過合同或其他方式實現(xiàn)的。
第一百一十四條 如果一個組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的實體擁有共同的質(zhì)量控制政策和程序，應被視為一個網(wǎng)絡。基于合作的目的，質(zhì)量控制政策和程序在整個組織結(jié)構(gòu)中得到統(tǒng)一設計、實施和監(jiān)控。
第一百一十五條 如果一個組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的實體擁有共同的經(jīng)營戰(zhàn)略，應被視為一個網(wǎng)絡。擁有共同的經(jīng)營戰(zhàn)略是指實體之間通過協(xié)議達到共同的戰(zhàn)略目標。如果某一實體與另一實體僅僅因為需要以聯(lián)合方式應邀提供專業(yè)服務，則不構(gòu)成網(wǎng)絡。
第一百一十六條 如果一個組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的各實體使用一個共同的品牌，應被視為一個網(wǎng)絡。共同的品牌包括共同的名稱、簡稱、字號、標識等。當會計師事務所出具審計報告時，如果將共同的品牌作為會計師事務所名稱的一部分或與會計師事務所名稱聯(lián)系在一起，則該事務所應被視為使用了共同的品牌。
第一百一十七條 如果某一會計師事務所不屬于某一網(wǎng)絡，也不使用共同的品牌作為該事務所名稱的一部分，但該事務所在其辦公文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務所聯(lián)盟的成員，可能給人造成其屬于某一網(wǎng)絡的印象。為避免被誤認為屬于某一網(wǎng)絡，會計師事務所應當慎重考慮如何描述這種成員關系。
第一百一十八條 如果會計師事務所轉(zhuǎn)讓了其某一組成部分，雖然該組成部分不再與會計師事務所有關聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，在一定期間內(nèi)該組成部分可以繼續(xù)使用會計師事務所的名稱或名稱中的某一要素。在這種情況下，盡管兩個實體使用同一名稱執(zhí)業(yè)，但事實上這兩個實體并不屬于一個以合作為目的的組織結(jié)構(gòu)，不構(gòu)成網(wǎng)絡。這些實體應當確定如何向外界披露其并非網(wǎng)絡事務所這一事實。
第一百一十九條 如果一個組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的實體共享重要的專業(yè)資源，該組織結(jié)構(gòu)應被視為一個網(wǎng)絡。這些專業(yè)資源包括：
（一）能夠使會計師事務所之間交流客戶資料、收費和工作時間記錄等信息的共同系統(tǒng)；
（二）合伙人和員工；
（三）就鑒證業(yè)務中技術(shù)或行業(yè)的具體問題、交易或事項提供咨詢的技術(shù)部門；
（四）審計方法或?qū)徲嬍謨裕?/p>
（五）培訓課程和設施。
第一百二十條 注冊會計師應當根據(jù)相關事實和情況，確定組織結(jié)構(gòu)共享的專業(yè)資源是否重要，并判斷這些會計師事務所是否為網(wǎng)絡事務所。如果共享的資源僅限于共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒?，共享培訓計劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術(shù)部門，則這種共享的資源通常是不重要的。
第四節(jié) 公眾利益實體
第一百二十一條 在評價對獨立性威脅的重要程度以及為消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩讲扇〉谋匾婪洞胧r，注冊會計師應當考慮實體涉及公眾利益的程度。
本編對注冊會計師與屬于公眾利益實體的鑒證客戶之間的獨立性作出進一步規(guī)定。
本守則所稱公眾利益實體包括所有上市公司和下列實體：
（一）法律法規(guī)界定的公眾利益實體；
（二）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，在審計時需要遵守與上市公司審計相同獨立性要求的實體。
第一百二十二條 如果其他實體擁有大量和廣泛的利益相關者，注冊會計師也應當確定是否將其視為公眾利益實體。需要考慮的因素包括：
（一）業(yè)務性質(zhì)，如以受托人身份持有大量利益相關者的資產(chǎn)。例如銀行、保險公司和養(yǎng)老基金等金融機構(gòu)；
（二）規(guī)模；
（三）雇員的數(shù)量。
第五節(jié) 關聯(lián)實體
第一百二十三條 除非另有說明，如果審計客戶是上市公司，本編提及的審計客戶包括該客戶的所有關聯(lián)實體。對于其他審計客戶，本編提及的審計客戶包括該客戶直接或間接控制的關聯(lián)實體。
如果審計項目組知悉或有理由相信涉及該客戶的另一關聯(lián)實體的情形和關系與評價會計師事務所對該客戶的獨立性相關，審計項目組在識別、評價獨立性威脅和采取適當防范措施時應當將該關聯(lián)實體一并予以考慮。
第六節(jié) 治理層
第一百二十四條 會計師事務所應當考慮定期就可能對獨立性產(chǎn)生影響的關系和其他事項與客戶治理層進行溝通。
通過溝通，使治理層能夠：
（一）考慮會計師事務所在識別和評價獨立性威脅時的判斷；
（二）考慮會計師事務所為消除威脅或?qū)⑼{降至可接受水平所采取的防范措施的適當性；
（三）采取適當措施。
對于外在壓力威脅和密切關系威脅，這種溝通尤其有效。
第七節(jié) 工作記錄
第一百二十五條 盡管記錄本身并不是確定會計師事務所是否獨立的一個因素，但注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則的要求記錄有關遵循獨立性要求的結(jié)論及支持這些結(jié)論的相關討論。
如果識別出需要采取防范措施的對獨立性的威脅，記錄的內(nèi)容還應當包括威脅的性質(zhì)和為消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剿扇〉姆婪洞胧?/p>
第八節(jié) 業(yè)務期間
第一百二十六條 注冊會計師應當在業(yè)務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。業(yè)務期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。對于連續(xù)審計，業(yè)務期間結(jié)束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準。
第一百二十七條 如果一個實體在擬審計財務報表涵蓋期間之內(nèi)或之后成為審計客戶，會計師事務所應當確定下列因素是否會對獨立性產(chǎn)生威脅：
（一）在財務報表涵蓋期間之內(nèi)或之后、接受審計業(yè)務委托之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟利益或商業(yè)關系；
（二）以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙铡?/p>
第一百二十八條 如果在財務報表涵蓋期間之內(nèi)或之后、與審計有關的專業(yè)服務開始之前向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務，而且這些服務在審計業(yè)務期間被禁止，會計師事務所應當評價這些服務對獨立性產(chǎn)生的威脅。如果威脅的程度高于可接受水平，會計師事務所只有在采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降那闆r下才能接受該審計業(yè)務。防范措施主要包括：
（一）審計項目組成員中不包括提供非鑒證服務的人員；
（二）如有必要，由項目組之外其他的注冊會計師和專業(yè)人員復核審計和非鑒證工作；
（三）由另一會計師事務所評價非鑒證服務的結(jié)果，或由另一會計師事務所重新執(zhí)行非鑒證服務，重新執(zhí)行的程度應使其能夠?qū)@些服務承擔責任。
第九節(jié) 其他方面的考慮
第一百二十九條 注冊會計師可能無意中違反本編的規(guī)定。在這種情況下，如果會計師事務所具有維護獨立性的適當質(zhì)量控制政策和程序，且一旦發(fā)現(xiàn)這種情況，立即予以糾正，并采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，則通常認為不會損害獨立性。會計師事務所應當確定是否應就該事項與治理層溝通。
第二章 經(jīng)濟利益
第一百三十條 如果注冊會計師在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，可能產(chǎn)生自身利益威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列事項：
（一）擁有經(jīng)濟利益人員的角色；
（二）經(jīng)濟利益是直接還是間接的；
（三）經(jīng)濟利益的重要性。
第一百三十一條 經(jīng)濟利益可能通過中間工具（例如，集合投資工具、不動產(chǎn)或信托）而擁有。確定經(jīng)濟利益是直接還是間接的，取決于受益人是否能夠控制投資工具或影響投資決策。如果存在對投資工具的控制或影響投資決策的能力，本守則將這種經(jīng)濟利益定義為直接經(jīng)濟利益。反之，如果不能控制投資工具或不具有影響投資決策的能力，本守則將這種經(jīng)濟利益定義為間接經(jīng)濟利益。
第一百三十二條 如果會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以將這種威脅降至可接受水平。因此，會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬均不應在客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。
第一百三十三條 如果審計項目組某一成員的近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將產(chǎn)生自身利益威脅。在評價威脅的重要程度時，應當考慮審計項目組成員與其近親屬之間關系的性質(zhì)以及經(jīng)濟利益對于該近親屬的重要性。必要時，注冊會計師應當采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>
（一）由近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；
（二）由項目組之外其他的注冊會計師復核審計項目組成員所執(zhí)行的工作；
（三）將該人員調(diào)離審計項目組。
第一百三十四條 如果會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬在可以對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，并且審計客戶對于該實體重要，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬均不應擁有此類經(jīng)濟利益。
第一百三十五條 通過會計師事務所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益，將產(chǎn)生自身利益威脅。注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>
第一百三十六條 如果項目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系親屬在該審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。其他合伙人及其直系親屬均不應在該審計客戶中擁有此類經(jīng)濟利益。
第一百三十七條 項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務時所處的分部并不一定是該負責人所屬的分部。當項目合伙人和項目組其他成員分屬于不同的分部時，會計師事務所應當運用職業(yè)判斷以確定項目合伙人執(zhí)行該業(yè)務時所屬的分部。
第一百三十八條 如果為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其直系親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，除非該合伙人或管理人員的參與程度極低，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。其他合伙人、管理人員或其直系親屬均不應在該審計客戶中擁有此類經(jīng)濟利益。
第一百三十九條 如果執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹盏暮匣锶嘶蚬芾砣藛T的直系親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，只要取得該經(jīng)濟利益是該直系親屬作為審計客戶的雇員所享受的權(quán)利（例如通過退休金或股票期權(quán)計劃），并且在必要時可以采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，就不應視為損害了獨立性。然而，如果該直系親屬擁有或取得了處置該經(jīng)濟利益的權(quán)利，或者在股票期權(quán)中，有權(quán)行使期權(quán)，則應當盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益。
第一百四十條 如果會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，同時審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，則可能產(chǎn)生自身利益威脅。但如果該利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認為獨立性未受到損害。如果該利益對任何一方是重大的，并且審計客戶可以對該實體產(chǎn)生重大影響，則沒有任何防范措施可以將威脅降至可接受水平，會計師事務所應當處置該利益，或者解除審計業(yè)務約定或拒絕接受審計業(yè)務委托。擁有這種重大利益的成員，在成為審計項目組成員之前，應當處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的利益，使剩余利益不再重大。
第一百四十一條 如果會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟利益，則應當確定是否會產(chǎn)生自身利益、親密關系或外在壓力威脅。是否產(chǎn)生自身利益威脅主要取決于下列因素：
（一）該成員在審計項目組中的角色；
（二）該實體的所有權(quán)是由少數(shù)人持有還是廣泛持有；
（三）該利益是否使得投資者能夠控制該實體或?qū)ζ涫┘又卮笥绊懀?/p>
（四）經(jīng)濟利益的重要性。
第一百四十二條 注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>
（一）將擁有經(jīng)濟利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組；
（二）由項目組之外其他的注冊會計師復核該審計項目組成員所執(zhí)行的工作。
第一百四十三條 如果會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬作為信托業(yè)務的受托人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將產(chǎn)生自身利益威脅。如果與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人處于同一分部的其他合伙人、向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹盏钠渌匣锶嘶蚬芾砣藛T（除非參與程度極低）以及上述人員的直系親屬，作為信托業(yè)務的受托人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益，這種經(jīng)濟利益將產(chǎn)生自身利益威脅。
只有在符合下列條件時，才允許擁有上述利益：
（一）受托人、其直系親屬或會計師事務所均不是信托的受益人；
（二）通過信托而在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益對該信托并不重大；
（三）該項信托不對審計客戶產(chǎn)生重大影響；
（四）受托人、其直系親屬或會計師事務所對與審計客戶經(jīng)濟利益有關的投資決策沒有重大影響。
第一百四十四條 審計項目組成員應當確定下列人員在審計客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟利益是否會產(chǎn)生自身利益威脅：
（一）除本章上述條款涉及人員以外的會計師事務所其他合伙人和專業(yè)人員或其直系親屬；
（二）與審計項目組成員關系密切的人員。
這些利益是否產(chǎn)生自身利益威脅取決于下列因素：
（一）會計師事務所組織結(jié)構(gòu)、營運結(jié)構(gòu)和上下級關系；
（二）相關人員與審計項目組成員之間關系的性質(zhì)。
第一百四十五條 注冊會計師應當評價所有威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>
（一）將存在這種個人關系的審計項目組成員調(diào)離審計項目組；
（二）不允許該項目組成員參與任何有關該審計業(yè)務的重大決策；
（三）由項目組之外其他的注冊會計師復核該審計項目組成員所執(zhí)行的工作。
第一百四十六條 如果會計師事務所、合伙人及其直系親屬、員工及其直系親屬從審計客戶處獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（例如，通過繼承、饋贈或由于合并產(chǎn)生的），而根據(jù)本編的規(guī)定不允許擁有這些利益，則應當采取下列措施：
（一）如果會計師事務所獲得經(jīng)濟利益，應當立即處置全部直接經(jīng)濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大，或解除業(yè)務約定；
（二）如果審計項目組成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟利益，該人員應當立即處置全部直接經(jīng)濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大，或者將該項目成員調(diào)離項目組；
（三）如果非審計項目組成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟利益，應當盡快處置全部直接經(jīng)濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大，在完成處置該經(jīng)濟利益前，會計師事務所應當確定是否需要采取防范措施。
第一百四十七條 在滿足下列所有條件的情況下，無意中違反本編規(guī)定，不被視為損害獨立性：
（一）會計師事務所已經(jīng)制定政策和程序，要求員工在因購買、繼承或其他途徑從審計客戶取得經(jīng)濟利益而違反規(guī)定時，立即向會計師事務所報告；
（二）按照第一百四十六條
（一）至
（三）的規(guī)定采取了適當措施；
（三）會計師事務所在必要時采取了其他防范措施將剩余威脅降至可接受水平，這些措施主要包括：由項目組之外其他的注冊會計師復核該審計項目組成員所執(zhí)行的工作；不允許該人員參與任何有關該審計業(yè)務的重大決策。
會計師事務所還應當確定是否就該事項與治理層進行溝通。
第三章 貸款和擔保
第一百四十八條 如果會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔保人，可能產(chǎn)生獨立性威脅。如果不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔保，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健嫀熓聞账?、審計項目組成員或其直系親屬不應接受該項貸款或擔保。
第一百四十九條 如果會計師事務所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，并且該貸款對審計客戶或接受貸款的會計師事務所是重大的，采取防范措施有可能將所產(chǎn)生的自身利益威脅降至可接受水平。防范措施包括由網(wǎng)絡中未參與審計業(yè)務且未接受該貸款的注冊會計師復核所執(zhí)行的工作等。
第一百五十條 審計項目組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔保，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。這類貸款包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡透支等。
第一百五十一條 如果會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬從非銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或為其提供擔保，除非該項貸款或擔保對會計師事務所、審計項目組成員及其直系親屬以及客戶均不重大，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>
第一百五十二條 如果會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔保，除非該貸款或擔保對會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬以及客戶均不重大，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>
第一百五十三條 會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬在銀行、經(jīng)紀人或類似金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶，只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。
第四章 商業(yè)關系
第一百五十四條 會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬與審計客戶或其管理層之間存在密切的商業(yè)關系，可能產(chǎn)生自身利益威脅和外在壓力威脅。這些關系通常包括：
（一）在與客戶或其控股股東、董事、管理層或其他為該客戶執(zhí)行高級管理活動的其他人員合營的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益；
（二）將會計師事務所的一種或多種產(chǎn)品或服務與客戶的一種或多種產(chǎn)品或服務捆綁銷售，并以雙方名義進行；
（三）按照協(xié)議，會計師事務所銷售或配送客戶的產(chǎn)品或服務，或客戶銷售或配送會計師事務所的產(chǎn)品或服務。
對會計師事務所而言，除非經(jīng)濟利益不重大且商業(yè)關系不重要，否則會計師事務所應當將商業(yè)關系降至不重要的程度或終止該商業(yè)關系，或者拒絕接受或終止審計業(yè)務。對于審計項目組成員而言，除非此類經(jīng)濟利益不重大且商業(yè)關系不重要，否則應當將該人員調(diào)離審計項目組。
如果審計項目組成員的直系親屬與審計客戶或其管理層之間存在密切的商業(yè)關系，注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>
第一百五十五條 如果會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬在某股東人數(shù)有限的實體中擁有利益，而審計客戶或其董事、管理層也在該實體擁有利益，在符合下列條件的情況下，這種商業(yè)關系不會對獨立性產(chǎn)生威脅：
（一）這種商業(yè)關系對于會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬以及客戶均不重要；
（二）擁有的經(jīng)濟利益對投資者并不重大；
（三）該經(jīng)濟利益沒有使得投資者能夠控制該實體。
第一百五十六條 會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬從審計客戶購買商品或服務，如果交易過程正常、公平，通常不會對獨立性產(chǎn)生威脅。某些性質(zhì)特殊或金額較大的交易，可能產(chǎn)生自身利益威脅。會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>
（一）放棄交易或減少交易的金額；
（二）將該成員調(diào)離審計項目組。
第五章 家庭和個人關系
第一百五十七條 如果審計項目組成員與審計客戶的董事、管理層或某些特定員工之間存在家庭和個人關系，可能產(chǎn)生自身利益威脅、密切關系威脅或外在壓力威脅。
威脅存在與否及其重要程度取決于多種因素，包括該成員在審計項目組內(nèi)的職責、其家庭成員或相關人員在客戶中的角色以及關系的密切程度等，注冊會計師應當根據(jù)具體情況評估威脅的重要程度。
第一百五十八條 如果審計項目組成員的直系親屬是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，或其曾在業(yè)務期間或財務報表所涵蓋期間內(nèi)處于上述職位，只有通過將該人員調(diào)離審計項目組才能將對獨立性的威脅降至可接受水平。對于這種密切關系，沒有其他防范措施可以將對獨立性的威脅降至可接受水平。如果不采取上述防范措施，會計師事務所應當解除審計業(yè)務約定。
第一百五十九條 如果審計項目組成員的直系親屬在客戶中所處職位可以對客戶的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會對獨立性產(chǎn)生威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：
（一）直系親屬在客戶中的職位；
（二）該成員在審計項目組中的角色。
會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>
（一）將該成員調(diào)離審計項目組；
（二）合理安排審計項目組成員的職責，使該成員不處理其直系親屬職責范圍內(nèi)的事項。
第一百六十條 如果審計項目組成員的近親屬是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，則會對獨立性產(chǎn)生威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：
（一）審計項目組成員與其近親屬關系的性質(zhì)；
（二）該近親屬的職位；
（三）該成員在審計項目組中的角色。
會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>
（一）將該成員調(diào)離審計項目組；
（二）合理安排審計項目組成員的職責，使該成員不處理其近親屬職責范圍內(nèi)的事項。
第一百六十一條 如果審計項目組的某個成員與某人具有親密關系，雖然該人員并非其直系親屬或近親屬，但該人員是審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，也會產(chǎn)生獨立性威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：
（一）該人員與審計項目組成員關系的性質(zhì)；
（二）該人員在客戶中的職位；
（三）該成員在審計項目組中的角色。
會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>
（一）將該成員調(diào)離審計項目組；
（二）合理安排審計項目組成員的職責，使該成員不處理與其有密切關系的人員職責范圍內(nèi)的事項。
第一百六十二條 如果會計師事務所中非審計項目組成員的合伙人或員工，與審計客戶的董事、管理層或所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工之間存在個人或家庭關系，也可能產(chǎn)生自身利益威脅、密切關系威脅或外在壓力威脅。知悉此種關系的會計師事務所合伙人和員工，有責任按照會計師事務所的政策和程序進行咨詢。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：
（一）該合伙人或員工與客戶董事、管理層或其他員工之間關系的性質(zhì)；
（二）該合伙人或員工與審計項目組之間的相互影響；
（三）該合伙人或員工在會計師事務所的職位；
（四）該人員在客戶中的職位。
會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>
（一）合理安排該合伙人或員工的職責，以減少對審計項目組可能造成的任何影響；
（二）由項目組之外其他的注冊會計師復核已執(zhí)行的相關審計工作。
第一百六十三條 下列情況下，無意中違反本編有關家庭和個人關系的規(guī)定，不被視為損害獨立性：
（一）會計師事務所已經(jīng)制定了政策和程序，要求所有的專業(yè)人員在因其直系親屬、近親屬或與之有個人關系的其他人員工作變動而違反規(guī)定時，立即向會計師事務所報告；
（二）在因?qū)徲嬳椖拷M成員的直系親屬成為審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，而無意識地違反規(guī)定時，將相關人員調(diào)離審計項目組；
（三）會計師事務所在必要時采取了其他防范措施將剩余威脅降至可接受水平，這些措施主要包括：由項目組之外其他的注冊會計師復核該審計項目組成員所執(zhí)行的工作；不允許相關項目組成員參與任何有關該業(yè)務的重大決策。
第六章 與審計客戶發(fā)生雇傭關系
第一節(jié) 一般規(guī)定
第一百六十四條 如果審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，曾經(jīng)是審計項目組的成員或會計師事務所的合伙人，可能產(chǎn)生密切關系威脅或外在壓力威脅。
第一百六十五條 如果審計項目組的前任成員或會計師事務所的前任合伙人加入了審計客戶，擔任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，且與會計師事務所仍然保持著重要聯(lián)系，將產(chǎn)生重大威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>
如果審計項目組的前任成員或會計師事務所的前任合伙人加入了審計客戶，擔任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，除非滿足下列條件，否則獨立性將被視為受到損害：
（一）未賦予前任成員或合伙人從會計師事務所獲取報酬或福利的權(quán)利。除非按照預先確定的固定金額支付報酬或福利，且未付金額對會計師事務所不重要；
（二）前任成員或合伙人未繼續(xù)參與且在他人看來未繼續(xù)參與會計師事務所的經(jīng)營或?qū)I(yè)活動。
第一百六十六條 如果審計項目組的前任成員或會計師事務所的前任合伙人加入了審計客戶，擔任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，但該人員與其以前的會計師事務所已經(jīng)沒有重要聯(lián)系，所產(chǎn)生的密切關系威脅或外在壓力威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：
（一）該人員在客戶中所處的職位；
（二）該人員與審計項目組的關聯(lián)程度；
（三）該人員離開會計師事務所的時間長短；
（四）該人員以前在審計項目組或會計師事務所中的職位，例如，該人員是否負責與客戶管理層或治理層保持定期聯(lián)系。
會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>
（一）修改審計計劃；
（二）向?qū)徲嬳椖拷M委派經(jīng)驗更豐富的人員；
（三）由項目組之外其他的注冊會計師復核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作。
第一百六十七條 如果會計師事務所前任合伙人加入了某一實體，而該實體在后來成為會計師事務所的審計客戶，則會計師事務所應當評價對獨立性威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>
第一百六十八條 如果審計項目組成員擬加入審計客戶，而仍在參與審計業(yè)務，將產(chǎn)生自身利益威脅。會計師事務所的政策和程序應當要求審計項目組成員在與客戶進行聘用洽商時向會計師事務所進行通報。在接到該通報時，會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>
（一）將該人員調(diào)離審計項目組；
（二）復核該人員在審計項目組時所做的重大判斷。
第二節(jié) 屬于公眾利益實體的審計客戶
第一百六十九條 如果某一關鍵審計合伙人加入了屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，將產(chǎn)生自身利益威脅、密切關系威脅或外在壓力威脅。除非該合伙人停止作為關鍵審計合伙人之后，該公眾利益實體發(fā)布的已審計財務報表涵蓋期間不少于十二個月，并且在財務報表審計時該合伙人不是審計項目組成員，否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平。
第一百七十條 如果會計師事務所的主任會計師（所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員）加入了屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事或高級管理人員，或所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，將產(chǎn)生外在壓力威脅。除非該主任會計師（所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員）離職已超過十二個月，否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平。
第一百七十一條 如果由于企業(yè)合并的原因，使會計師事務所的前任主任會計師（所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員）、關鍵審計合伙人擔任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，在符合下列條件的情況下，可認為獨立性未受到損害：
（一）當接受該職務時，并未預料到會發(fā)生企業(yè)合并；
（二）該前任合伙人在會計師事務所中應得的福利或報酬都已全額支付，或福利或報酬是按照預先確定的固定金額支付且尚未支付的金額對會計師事務所不重要；
（三）該前任合伙人未繼續(xù)參與且在他人看來未繼續(xù)參與會計師事務所的經(jīng)營或?qū)I(yè)活動；
（四）就該前任合伙人在審計客戶中所處的職位與治理層討論。
第七章 臨時借調(diào)員工
第一百七十二條 如果審計客戶向會計師事務所借調(diào)員工，可能產(chǎn)生自我評價威脅。會計師事務所可以提供這樣的幫助，但只能提供短期借調(diào)并且借調(diào)員工不應為審計客戶提供本編不允許提供的非鑒證服務或承擔審計客戶的管理層職責。審計客戶有責任對借調(diào)員工的活動進行指導和監(jiān)督。
會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>
（一）對借調(diào)員工的工作進行額外復核；
（二）合理安排審計項目組成員的職責，使借調(diào)員工不對其在借調(diào)期間所執(zhí)行的工作進行審計；
（三）不安排借調(diào)員工成為審計項目組成員。
第八章 最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工
第一百七十三條 如果審計項目組成員最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工，可能產(chǎn)生自身利益威脅、自我評價威脅或密切關系威脅。
如果審計項目組成員在客戶工作期間曾經(jīng)編制會計記錄，現(xiàn)又對據(jù)此形成的財務報表要素進行評價，則可能產(chǎn)生這種威脅。
第一百七十四條 如果在審計報告涵蓋的期間內(nèi)，審計項目組成員曾經(jīng)是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，將產(chǎn)生重大威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。因此，會計師事務所不應安排該人員作為審計項目組成員。
第一百七十五條 如果在審計報告涵蓋期間以前，審計項目組成員曾經(jīng)是審計客戶的董事或高級管理人員，或所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，則會產(chǎn)生自身利益威脅、自我評價威脅或密切關系威脅。例如，如果在當期需要評價該人員以前受雇于客戶時所做的決策或工作，將產(chǎn)生這種威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：
（一）該人員在客戶中曾擔任的職務；
（二）該人員離開客戶的時間長短；
（三）該人員在審計項目組中的角色。
會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施將威脅降至可接受水平。防范措施主要包括對該人員擔任審計項目組成員時所執(zhí)行的工作進行復核。
第九章 兼任審計客戶的董事或高級管理人員
第一百七十六條 如果會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將產(chǎn)生重大的自我評價和自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果合伙人或員工接受此類職位，會計師事務所應當拒絕接受審計業(yè)務委托或解除審計業(yè)務約定。
第一百七十七條 公司秘書職責范圍可能包括人事管理、保存公司記錄和登記簿等行政職責，以及確保公司遵守法規(guī)、就公司治理問題提出建議等。通常，在外界看來，擔任公司秘書意味著與實體存在密切聯(lián)系。
第一百七十八條 如果會計師事務所的合伙人或員工擔任審計客戶的公司秘書，將產(chǎn)生自我評價威脅和過度推介威脅，通常沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｈ绻麅H承擔日常性和行政事務性的責任和行動，如編制會議記錄和保存法定申報表，且與此相關的所有決策由管理層作出，會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>
第一百七十九條 會計師事務所提供日常性和行政事務性的服務以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關的建議，只要所有相關決策均由客戶管理層作出，通常不會有損獨立性。
第十章 高級職員與審計客戶的長期關聯(lián)
第一節(jié) 一般規(guī)定
第一百八十條 會計師事務所多年委派同一名高級職員（項目合伙人和高級經(jīng)理）執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務可能產(chǎn)生密切關系威脅和自身利益威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：
（一）該職員成為審計項目組成員的時間長短；
（二）該職員在審計項目組中的角色；
（三）會計師事務所的結(jié)構(gòu)；
（四）審計業(yè)務的性質(zhì)；
（五）客戶的管理團隊是否發(fā)生變動；
（六）客戶的會計和報告事項的性質(zhì)或復雜程度是否發(fā)生變化。
會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>
（一）將該高級職員輪換出審計項目組；
（二）由項目組之外其他的注冊會計師復核該高級職員所執(zhí)行的工作；
（三）定期對該業(yè)務進行內(nèi)部或外部獨立的質(zhì)量復核。
第二節(jié) 屬于公眾利益實體的審計客戶
第一百八十一條 執(zhí)行公眾利益實體審計業(yè)務的關鍵審計合伙人，其任職時間不應超過五年。在這段時間結(jié)束后的兩年內(nèi)，該人員不應再次成為項目組成員或擔任該客戶的關鍵審計合伙人。該人員不應參與對該實體的審計，不應為該項審計業(yè)務實施質(zhì)量控制，不應向項目組或客戶提供技術(shù)或行業(yè)具體問題、交易或事項的咨詢，或者以其他方式直接影響業(yè)務結(jié)果。
第一百八十二條 在某些特殊情況下，由于會計師事務所無法預見和控制的情形導致不能按時輪換審計合伙人，如果關鍵審計合伙人的連續(xù)性對審計質(zhì)量特別重要，并且對獨立性產(chǎn)生的威脅能夠通過采取防范措施予以消除或降至可接受水平，在法律法規(guī)允許的情況下，該合伙人可以在審計項目組中再延長一年時間。例如，如果由于計劃接任的項目合伙人患有疾病等未預見的原因無法按照要求進行輪換，則關鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年。
第一百八十三條 其他合伙人與屬于公眾利益實體的審計客戶之間的長期關聯(lián)可能產(chǎn)生密切關系威脅或自身利益威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：
（一）該合伙人與審計客戶發(fā)生關聯(lián)的時間長短；
（二）該合伙人在審計項目組擔任的角色；
（三）該合伙人與客戶管理層或治理層交往的性質(zhì)、頻率和范圍。
會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>
（一）將該合伙人輪換出審計項目組或終止其與審計客戶的關聯(lián)；
（二）定期對該業(yè)務進行內(nèi)部或外部獨立的質(zhì)量復核。
第一百八十四條 如果審計客戶成為公眾利益實體，在確定何時應輪換某一關鍵審計合伙人時，會計師事務所應當考慮該合伙人在該客戶成為公眾利益實體之前作為關鍵審計合伙人已為審計客戶提供服務的時間。
如果該合伙人在審計客戶成為公眾利益實體之前作為關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過三年，則該合伙人在被輪換出該業(yè)務之前還可以為該客戶繼續(xù)提供服務的年限為五年減去已經(jīng)服務的年限。如果該合伙人已經(jīng)作為關鍵審計合伙人為該客戶服務了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務兩年直到輪換出該業(yè)務。
第十一章 為審計客戶提供非鑒證服務
第一節(jié) 一般規(guī)定
第一百八十五條 如果接受委托向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務，注冊會計師應當關注提供非鑒證服務可能對其獨立性產(chǎn)生威脅。最常見的威脅包括自我評價威脅、自身利益威脅和過度推介威脅。
第一百八十六條 本編難以涵蓋會計師事務所可能提供給審計客戶的所有非鑒證服務，如果本編沒有對某一特定非鑒證服務提供具體規(guī)定，注冊會計師在評價具體情況時應當運用概念框架。
第一百八十七條 在決定是否接受委托向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務之前，會計師事務所應當確定提供該服務是否將對獨立性產(chǎn)生威脅。
在評價某一特定的非鑒證服務產(chǎn)生威脅的重要程度時，會計師事務所還應當考慮提供其他相關非鑒證服務產(chǎn)生的任何威脅。
如果沒有防范措施可將威脅降至可接受水平，會計師事務所不應向?qū)徲嬁蛻籼峁┰擁椃氰b證服務。
第一百八十八條 向?qū)徲嬁蛻籼峁┑哪承┓氰b證服務可能對獨立性產(chǎn)生的威脅是重大的，因而沒有防范措施可以將其降至可接受水平。如果無意識地對該客戶的關聯(lián)實體、分支機構(gòu)或財務報表項目提供此類非鑒證服務，會計師事務所應采取下列措施將威脅降至可接受水平，以避免損害獨立性：
（一）由其他會計師事務所對該關聯(lián)實體、分支機構(gòu)或財務報表項目進行審計；
（二）由其他會計師事務所重新執(zhí)行非鑒證服務，重新執(zhí)行的范圍應使其能夠?qū)@些服務承擔責任。
第一百八十九條 會計師事務所可能接受委托，向?qū)徲嬁蛻舻南铝嘘P聯(lián)實體提供非鑒證服務：
（一）能夠直接或間接控制審計客戶的實體，該實體屬于非審計客戶；
（二）受審計客戶共同控制的實體，該實體屬于非審計客戶。
如果能夠合理斷定下列條件成立，會計師事務所可以向?qū)徲嬁蛻舻年P聯(lián)實體提供該項服務：
（一）向?qū)徲嬁蛻舻年P聯(lián)實體提供某一非鑒證服務的結(jié)果與實施的審計程序無關，并不產(chǎn)生自我評價威脅；
（二）采取適當?shù)姆婪洞胧?，以消除此項服務對獨立性產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑼{降至可接受水平。
第一百九十條 如果審計客戶成為公眾利益實體，在下列情況下向其提供非鑒證服務不會損害會計師事務所的獨立性：
（一）向該實體以前所提供的非鑒證服務符合本編關于向非公眾利益實體提供非鑒證服務的規(guī)定；
（二）在客戶成為公眾利益實體之前終止或在之后盡快終止本編禁止向公眾利益實體提供的服務；
（三）會計師事務所在必要時采取防范措施，以消除此項服務對獨立性產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑼{降至可接受水平。
第二節(jié) 管理層職責
第一百九十一條 管理層按照對利益相關者利益最有利的方式行使多項管理職能。管理層職責涉及對實體的領導和指揮，包括針對人力資源、財務資源、有形或無形資源的取得、配置和控制作出重大決策。
第一百九十二條 某項活動是否屬于管理層職責取決于具體情況，并要求運用判斷。下列活動通常被視為管理層職責：
（一）制定政策和戰(zhàn)略方針；
（二）指導員工的行動并對該行動負責；
（三）進行交易授權(quán)；
（四）確定會計師事務所或其他第三方提出的建議哪些應當實施；
（五）負責按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表；
（六）負責設計、實施和維護內(nèi)部控制。
第一百九十三條 日常的和行政事務性的活動，或不涉及重要事項的活動，通常不被認為是管理層職責。下列活動不應視為管理層職責：
（一）執(zhí)行一項已由管理層授權(quán)的非重要交易；
（二）對提交法定納稅申報表的日期進行監(jiān)控和告知審計客戶這些日期；
（三）向管理層提供意見和建議以協(xié)助管理層履行職責。
第一百九十四條 會計師事務所行使審計客戶的管理層職責將對其獨立性產(chǎn)生重大的威脅，包括自我評價威脅、自身利益威脅或密切關系威脅，沒有防范措施可以將其降至可接受水平。會計師事務所不應承擔審計客戶的管理層職責。
第一百九十五條 在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務時，為避免行使管理層職責的風險，會計師事務所應當確保由管理層的成員負責作出重大判斷和決策，評價服務的結(jié)果，并對依據(jù)服務結(jié)果采取的行動負責。
這些措施有助于降低會計師事務所無意中代表管理層作出重大判斷或決策的風險。如果會計師事務所給予客戶機會，使客戶依據(jù)對問題客觀、透明的分析和陳述作出判斷和決策，將進一步降低風險。
第三節(jié) 編制會計記錄和財務報表
第一百九十六條 按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，編制財務報表是管理層職責，這種職責包括：
（一）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；
（二）編制或更改會計分錄或確定交易的賬戶分類；
（三）編制或更改用以證明交易發(fā)生的、以電子形式或其他形式存在的原始憑證或原始數(shù)據(jù)（例如，購貨訂單、工時記錄和顧客訂單）；
（四）選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?/p>
（五）作出恰當?shù)臅嫻烙嫛?/p>
第一百九十七條 會計師事務所向?qū)徲嬁蛻籼峁┚幹茣嬘涗浕蜇攧請蟊淼葧嫼陀涃~服務，隨后又對財務報表進行審計，將產(chǎn)生自我評價威脅。
第一百九十八條 在審計過程中，會計師事務所與審計客戶管理層就下列事項進行溝通，通常對獨立性不產(chǎn)生威脅：
（一）運用會計準則、會計政策及財務報表披露的要求；
（二）財務和會計控制以及確定資產(chǎn)和負債金額所用方法的適當性；
（三）提出會計調(diào)整分錄的建議。
第一百九十九條 在審計過程中，客戶可能要求會計師事務所在下列方面提供技術(shù)支持，如果會計師事務所不承擔客戶管理層職責，通常對獨立性不產(chǎn)生威脅：
（一）解決賬戶調(diào)節(jié)問題；
（二）為監(jiān)管目的的報告分析和積累信息；
（三）將按照某種會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制的財務報表轉(zhuǎn)換為按照另一種會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制的財務報表。
第二百條 會計師事務所可能接受委托向非公眾利益實體的審計客戶提供下列與編制會計記錄和財務報表有關的服務，如果該服務屬于日常性、機械性的工作，且已將自我評價威脅降至可接受水平，則提供此類服務是允許的：
（一）根據(jù)來源于客戶的數(shù)據(jù)提供工資服務；
（二）在客戶已經(jīng)確定或批準適當?shù)馁~戶分類的情況下對交易進行記錄；
（三）將客戶編制代碼的交易過入總分類賬；
（四）將客戶批準的分錄過入試算平衡表；
（五）根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務報表。
對上述情況，會計師事務所應當評價產(chǎn)生威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>
（一）安排審計項目組以外的人員執(zhí)行此類服務；
（二）如果此類服務是由審計項目組成員執(zhí)行的，由審計項目組以外的擁有適當專業(yè)技能的合伙人或高級員工復核所執(zhí)行的工作。
第二百零一條 除非出現(xiàn)緊急情況，會計師事務所不應向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供會計和記賬服務，包括：
（一）工資服務；
（二）編制將要發(fā)表意見的財務報表；
（三）編制財務報表依據(jù)的財務信息。
第二百零二條 如果提供服務的人員并非審計項目組成員，并且服務屬于日常性、機械性的工作，則在下列情況下，會計師事務所可以向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶的分支機構(gòu)或關聯(lián)實體提供會計和記賬服務（包括工資服務和編制財務報表）：
（一）接受服務的分支機構(gòu)或關聯(lián)實體從總體上對會計師事務所將要發(fā)表意見的財務報表并不重大；
（二）服務所涉及的事項從總體上對該分支機構(gòu)或關聯(lián)實體的財務報表并不重大。
第二百零三條 在緊急或特殊情況下，如果審計客戶無法作出其他安排，會計師事務所可以在下列情況下提供本章禁止提供的會計和記賬服務：
（一）僅有該會計師事務所擁有服務資源，并對客戶系統(tǒng)和程序有必要的了解，能夠協(xié)助客戶及時編制財務信息和財務報表；
（二）如果限制會計師事務所提供該項專業(yè)服務，將對客戶造成重大困難，導致客戶無法滿足監(jiān)管報告的要求。
在上述情況下，會計師事務所只能安排非審計項目組成員提供服務，并且該服務只在短期內(nèi)提供且預期不會重復發(fā)生。會計師事務所還應當就此與治理層溝通。
第四節(jié) 評估服務
第二百零四條 評估包括對未來發(fā)展提出相關假設，運用適當?shù)姆椒ê图夹g(shù)，以確定資產(chǎn)、負債或企業(yè)整體的價值或者價值區(qū)間。
第二百零五條 向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務可能產(chǎn)生自我評價威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：
（一）評估服務是否對財務報表產(chǎn)生重大影響；
（二）在確定和批準評估方法以及其他重大判斷事項時，客戶的參與程度；
（三）是否可獲得公認的評估方法和指南；
（四）對于運用標準或公認的方法的評估服務，有關事項的內(nèi)在主觀程度；
（五）基礎數(shù)據(jù)的可靠性和范圍；
（六）對將使有關金額產(chǎn)生重大波動的未來事件的依賴程度；
（七）該事項在財務報表中的披露范圍和清晰度。
會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>
（一）由未參與評估服務的專業(yè)人士復核已執(zhí)行的審計或評估工作；
（二）作出安排，使提供服務的人員不參與審計業(yè)務。
第二百零六條 當具備下列兩項條件時，評估服務并不具有高度的主觀性，由兩方或多方執(zhí)行的評估結(jié)果應當不會具有重大不一致：
（一）依據(jù)的基本假設由法律法規(guī)予以規(guī)定或已被廣泛接受；
（二）運用的技術(shù)和方法依據(jù)公認的準則或法律法規(guī)確定。
第二百零七條 如果審計客戶要求會計師事務所提供評估服務，以幫助其履行稅務報告義務或滿足稅務籌劃目的，并且評估的結(jié)果將不會對財務報表產(chǎn)生直接影響，會計師事務所應當按照本守則第二百二十條的規(guī)定執(zhí)行。
第二百零八條 在審計客戶并非屬于公眾利益實體的情況下，如果評估服務對會計師事務所發(fā)表意見的財務報表具有重大影響，且評估涉及高度的主觀性，沒有防范措施可以將自我評價威脅降至可接受水平。會計師事務所應當拒絕提供評估服務，或解除審計業(yè)務約定。
第二百零九條 在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估服務單獨或累積起來對會計師事務所發(fā)表意見的財務報表具有重大影響，則會計師事務所不應向其審計客戶提供評估服務。
第五節(jié) 稅務服務
第二百一十條 稅務服務通常包括以下種類：
（一）編制納稅申報表；
（二）作為財務報表中會計分錄的基礎計算稅額；
（三）稅務籌劃和其他稅務咨詢服務；
（四）幫助解決稅務糾紛。
第二百一十一條 提供某些稅務服務將產(chǎn)生自我評價威脅和過度推介威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：
（一）稅務機關采用的稅收核定和征管系統(tǒng)以及會計師事務所在此過程中扮演的角色；
（二）相關稅制的復雜程度以及應用時進行判斷的程度；
（三）業(yè)務的具體特征；
（四）客戶員工的稅務專業(yè)水平。
第二百一十二條 編制納稅申報表的服務包括：
（一）草擬并完成信息，以協(xié)助客戶履行其稅務申報義務，如計算應向稅務機關繳納的稅額；
（二）對發(fā)生交易的納稅申報處理方法提供建議；
（三）代表審計客戶向稅務機關提供所要求的附加信息和分析（包括對所采用的方法提供解釋和技術(shù)支持）。
編制納稅申報的服務通常根據(jù)歷史財務信息，按照現(xiàn)行的稅收法規(guī)對該歷史財務信息進行分析和列報。
納稅申報表須經(jīng)稅務機關復核或批準。如果管理層對納稅申報表承擔責任，會計師事務所提供此類服務通常對獨立性不產(chǎn)生威脅。
第二百一十三條 基于編制會計分錄的目的，為審計客戶計算當期所得稅或遞延所得稅負債（或資產(chǎn)），將產(chǎn)生自我評價威脅。威脅的重要程度取決于：
（一）相關稅收法律法規(guī)的復雜程度以及在運用時所需判斷的程度；
（二）客戶員工的稅務專業(yè)水平；
（三）稅額對于財務報表的重要性。
會計師事務所應當在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>
（一）安排審計項目組以外的專業(yè)人士執(zhí)行此類業(yè)務；
（二）如果此類業(yè)務是由審計項目組成員執(zhí)行的，由審計項目組以外的擁有適當專業(yè)技能的合伙人或高級員工復核稅額的計算；
（三）向外部稅務專業(yè)人士咨詢。
第二百一十四條 除非出現(xiàn)緊急情況，會計師事務所不應為屬于公眾利益實體的審計客戶計算當期所得稅或遞延所得稅負債（或資產(chǎn)），以編制對將要發(fā)表意見的財務報表有重大影響的會計分錄。
第二百一十五條 在緊急或特殊情況下，如果審計客戶無法作出其他安排，會計師事務所可以在下列情況下提供本編禁止的作為財務報表中會計分錄的基礎計算稅額的服務：
（一）只有會計師事務所擁有服務資源，并對客戶的情況具有必要的了解，能夠幫助客戶及時計算當期和遞延所得稅負債（或資產(chǎn)）；
（二）如果限制會計師事務所提供專業(yè)服務的能力，將對客戶造成重大困難，導致客戶無法滿足監(jiān)管報告的要求。
在上述情況下，會計師事務所只能安排非審計項目組成員提供服務，并且該服務只在短期內(nèi)提供且預期不會重復發(fā)生。會計師事務所還應當就此與治理層溝通。
第二百一十六條 稅務籌劃或其他稅務咨詢服務包括：
（一）向客戶提供如何節(jié)稅的建議；
（二）向客戶提供采用新的稅收法律法規(guī)的建議。
第二百一十七條 如果所提建議影響到財務報表中反映的事項，可能產(chǎn)生自我評價威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：
（一）在確定如何在財務報表中處理稅務建議時，涉及的主觀程度；
（二）稅務建議的結(jié)果是否對財務報表產(chǎn)生重大影響；
（三）稅務建議的有效性是否取決于會計處理或財務報表中的列報，根據(jù)適用的會計準則和相關會計制度，該會計處理或列報的適當性是否存有疑問；
（四）客戶員工的稅務專業(yè)水平；
（五）稅務建議是否存在相應的稅收法律法規(guī)依據(jù)；
（六）稅務處理是否得到非公開裁決的支持或稅務機關的認可。
在提供稅務籌劃建議和其他稅務咨詢服務時，如果該建議具有法律依據(jù)或得到稅務機關的明確支持，通常對會計師事務所的獨立性不產(chǎn)生威脅。
第二百一十八條 會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>
（一）由審計項目組以外的專業(yè)人士提供該服務；
（二）由其他未參與該項稅務服務的稅務專業(yè)人士向?qū)徲嬳椖拷M提供服務建議并復核財務報表處理方法；
（三）向外部稅務專業(yè)機構(gòu)咨詢；
（四）獲得稅務機關的預先批準或建議。
第二百一十九條 如果稅務建議的有效性取決于財務報表中的某項特殊會計處理或列報，且同時存在下列情況，將產(chǎn)生自我評價威脅，這種威脅非常重大，沒有防范措施可以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?/p>
（一）審計項目組對于相關會計處理和列報的適當性存有疑問；
（二）稅務建議的結(jié)果或執(zhí)行后果將對財務報表產(chǎn)生重大影響。
這種情況下，會計師事務所應當拒絕提供此項稅務建議，或解除審計業(yè)務約定。
第二百二十條 審計客戶基于納稅申報或稅務籌劃的目的，要求會計師事務所為其提供評估服務。如果該評估的結(jié)果將對財務報表產(chǎn)生直接影響，會計師事務所應當按照本章第四節(jié)的規(guī)定辦理。
如果該評估服務僅僅為了滿足稅務目的，其結(jié)果對財務報表沒有直接影響（即財務報表僅受有關稅務會計分錄的影響），且這種影響并不重大或評估服務經(jīng)稅務機關或類似監(jiān)管機構(gòu)的外部審核，則通常對獨立性不產(chǎn)生威脅。
如果評估服務并未經(jīng)稅務機關或類似監(jiān)管機構(gòu)的審核，并且其影響對財務報表來說是重大的，會計師事務所應當評價所產(chǎn)生威脅的重要程度。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：
（一）評估方法是否存在明確的稅收法律法規(guī)依據(jù)，以及評估工作本身的主觀程度；
（二）基礎數(shù)據(jù)的可靠性和范圍。
會計師事務所應當評價這種威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>
（一）由審計項目組以外的專業(yè)人士提供該服務；
（二）由其他專業(yè)人士復核審計工作或稅務服務的結(jié)果；
（三）獲得稅務機關的預先批準或建議。
第二百二十一條 如果會計師事務所代表審計客戶解決稅務糾紛，一旦稅務機關通知審計客戶已經(jīng)拒絕接受其對某項具體問題的主張，且稅務機關或?qū)徲嬁蛻粢丫痛耸马椞崞鹪V訟，將產(chǎn)生過度推介威脅和自我評價威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：
（一）引起稅務糾紛的事項是否由會計師事務所建議所致；
（二）稅務糾紛的結(jié)果對財務報表產(chǎn)生重大影響的程度；
（三）該事項是否存在明確的稅收法律法規(guī)依據(jù)；
（四）該訴訟程序是否公開進行；
（五）管理層在解決稅務糾紛時所擔任的角色。
會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>
（一）由審計項目組以外的專業(yè)人士提供該服務；
（二）由未參與該項稅務服務的稅務專業(yè)人士向?qū)徲嬳椖拷M提供服務建議并復核財務報表處理方法；
（三）向外部稅務專業(yè)機構(gòu)咨詢。
第二百二十二條 如果稅務服務涉及在審理稅務糾紛的案件中為審計客戶充當辯護人，且所涉金額對財務報表是重大的，由此產(chǎn)生的過度推介威脅是重大的，沒有防范措施可以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩健嫀熓聞账粦獮閷徲嬁蛻籼峁┐祟惙铡?/p>
第二百二十三條 在法庭審理期間，會計師事務所可以繼續(xù)為審計客戶提供有關法庭裁決事項的咨詢，例如，對索取信息的具體要求作出回應、就所執(zhí)行的工作陳述事實或提供證詞、幫助客戶分析稅收問題等。
第六節(jié) 內(nèi)部審計服務
第二百二十四條 內(nèi)部審計的目標和范圍因被審計單位的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、管理層和治理層需求的不同而存在很大差異。內(nèi)部審計通常包括下列一項或多項活動：
（一）監(jiān)督內(nèi)部控制，包括對控制進行復核，對其運行情況進行監(jiān)控，并提供改進建議；
（二）檢查財務信息和經(jīng)營信息，包括檢查用以確認、計量、分類和列報此類信息的方法，以及對個別項目實施的專項調(diào)查。專項調(diào)查通常包括對某些交易和賬戶余額進行詳細測試，監(jiān)督向監(jiān)管機構(gòu)提交報告的可靠性和及時性等；
（三）評價經(jīng)營活動的效率和效果，包括評價非財務的控制活動、資產(chǎn)保管措施等；
（四）評價對法律法規(guī)、其他外部要求以及管理層政策、指令和其他內(nèi)部要求的遵守情況。
第二百二十五條 內(nèi)部審計服務包括協(xié)助審計客戶開展內(nèi)部審計活動。如果會計師事務所在隨后的外部審計中利用內(nèi)部審計的工作，則向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務將對獨立性產(chǎn)生自我評價威脅。
參與審計客戶的重要內(nèi)部審計活動可能增加會計師事務所人員承擔管理層職責的可能性。沒有防范措施可將承擔管理層職責產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。會計師事務所應當確保其人員在向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務時并不承擔管理層職責。
第二百二十六條 下列內(nèi)部審計服務涉及承擔管理層職責：
（一）制定內(nèi)部審計政策或內(nèi)部審計活動的戰(zhàn)略方針；
（二）指導該實體內(nèi)部審計員工的行動并對其負責；
（三）確定哪些來源于內(nèi)部審計活動的建議將予以執(zhí)行；
（四）代表管理層向治理層報告內(nèi)部審計活動的結(jié)果；
（五）執(zhí)行內(nèi)部控制組成部分的程序，如復核并批準對雇員數(shù)據(jù)訪問權(quán)的更改；
（六）負責設計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制；
（七）執(zhí)行外包內(nèi)部審計服務，包括全部內(nèi)部審計外包或重要內(nèi)部審計外包，負責確定內(nèi)部審計工作的范圍。
第二百二十七條 為確保在提供內(nèi)部審計服務時不承擔管理層職責，只有在符合下列所有條件的情況下，會計師事務所才能為審計客戶提供內(nèi)部審計服務：
（一）由客戶指定合適的、具有勝任能力的員工，最好是高級管理人員，始終負責內(nèi)部審計活動并認可其對設計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制的責任；
（二）由客戶管理層或治理層復核、評估并批準內(nèi)部審計服務的范圍、風險和頻率；
（三）由客戶管理層評價內(nèi)部審計服務的適當性以及執(zhí)行內(nèi)部審計的結(jié)果；
（四）客戶管理層評價并確定內(nèi)部審計服務提出的哪些建議是應當執(zhí)行的，并對執(zhí)行過程進行管理；
（五）客戶管理層向治理層報告內(nèi)部審計服務中的重大結(jié)果和建議。
第二百二十八條 如果利用內(nèi)部審計工作，會計師事務所應當根據(jù)中國注冊會計師審計準則的要求，執(zhí)行相應的程序，評價內(nèi)部審計工作的適當性。
如果會計師事務所承接了向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務的業(yè)務，并且該服務的結(jié)果將在外部審計中使用，則可能導致審計項目組對內(nèi)部審計工作沒有進行適當?shù)脑u價，或在評價時未能保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，將會產(chǎn)生自我評價威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：
（一）相關財務報表金額的重要性；
（二）財務報表金額認定上的錯報風險；
（三）內(nèi)部審計服務的可信賴程度。
會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┛赡馨ㄓ蓪徲嬳椖拷M以外的專業(yè)人士提供該內(nèi)部審計服務。
第二百二十九條 在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與內(nèi)部會計控制、財務系統(tǒng)或財務報表相關的內(nèi)部審計服務。
在符合下列所有條件的情況下，會計師事務所可向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供非持續(xù)的內(nèi)部審計服務，以評價與內(nèi)部會計控制、財務系統(tǒng)或財務報表相關的具體事項：
（一）符合本守則第二百二十七條所列條件；
（二）提供該服務不違反第三編的其他規(guī)定；
（三）就內(nèi)部審計服務的相關事實和情況已與治理層進行溝通；
（四）已采取必要的防范措施將威脅降至可接受水平。
第七節(jié) IT系統(tǒng)服務
第二百三十條 與信息技術(shù)（IT）系統(tǒng)有關的服務涉及硬件或軟件系統(tǒng)的設計或?qū)嵤?，可能用以積累原始數(shù)據(jù)、形成財務報告內(nèi)部控制的組成部分或生成影響會計記錄或者財務報表的信息。會計師事務所提供該項系統(tǒng)服務是否產(chǎn)生自我評價威脅取決于該項服務和IT系統(tǒng)的性質(zhì)。
第二百三十一條 如果會計師事務所人員不承擔管理層職責，則提供的下列IT系統(tǒng)服務不應被視為對獨立性產(chǎn)生威脅：
（一）設計或?qū)嵤┡c財務報告內(nèi)部控制無關的IT系統(tǒng)；
（二）設計或?qū)嵤┎⒉簧蓸?gòu)成會計記錄或財務報表重要組成部分信息的IT系統(tǒng)；
（三）實施并非由會計師事務所開發(fā)的現(xiàn)成的會計或財務信息報告軟件（如果無需對軟件進行較大改動就能適應客戶的要求）；
（四）對由其他服務提供者或客戶自身設計、實施或運行的系統(tǒng)進行評價和提出建議。
第二百三十二條 如果出現(xiàn)下列情況之一，會計師事務所向不屬于公眾利益實體的審計客戶提供有關IT系統(tǒng)的設計或?qū)嵤┓眨瑢a(chǎn)生自我評價威脅：
（一）IT系統(tǒng)構(gòu)成財務報告內(nèi)部控制的重要組成部分；
（二）IT系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或財務報表影響重大。
第二百三十三條 如果存在第二百三十二條規(guī)定的情形，提供IT服務產(chǎn)生的自我評價威脅就會非常重大，只有采取適當?shù)姆婪洞胧┮源_保滿足下列條件，會計師事務所才能提供此類服務：
（一）客戶認可其對建立和監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的責任；
（二）由客戶指定具有勝任能力的員工，最好是高級管理人員，負責有關硬件或軟件系統(tǒng)設計和實施的所有管理決策；
（三）由客戶作出有關系統(tǒng)設計和實施過程的所有管理決策；
（四）由客戶評價系統(tǒng)設計和實施的適當性及結(jié)果；
（五）由客戶對系統(tǒng)運行負責并對系統(tǒng)使用或生成的數(shù)據(jù)負責。
第二百三十四條 根據(jù)審計工作對某項特定IT系統(tǒng)的依賴程度，會計師事務所應當確定該項非鑒證服務是否只能由審計項目組以外的、具有不同業(yè)務領導關系的人員提供。
會計師事務所應當評價剩余威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括由項目組之外其他的注冊會計師和專業(yè)人員復核已執(zhí)行的審計或非鑒證工作。
第二百三十五條 如果出現(xiàn)下列情況之一，會計師事務所不應向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供有關IT系統(tǒng)的設計或?qū)嵤┓眨?/p>
（一）IT系統(tǒng)構(gòu)成財務報告內(nèi)部控制的重要組成部分；
（二）IT系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或財務報表影響重大。
第八節(jié) 訴訟支持服務
第二百三十六條 訴訟支持服務可能產(chǎn)生自我評價威脅或過度推介威脅。訴訟支持服務可能包括下列活動：
（一）擔任專家證人；
（二）計算由于訴訟或其他法律糾紛引起的應收或應付的估計損失或其他金額；
（三）在糾紛或訴訟中，協(xié)助文件管理和檢索。
第二百三十七條 在向?qū)徲嬁蛻籼峁┰V訟支持服務，且該服務涉及估算影響財務報表的損失或其他金額時，會計師事務所應當遵守本章第四節(jié)關于評估服務的規(guī)定。
對于其他訴訟支持服務，會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>
第九節(jié) 法律服務
第二百三十八條 法律服務通常包括為客戶擔任常年法律顧問或提供商業(yè)性的法律服務，例如為合同起草、訴訟、并購提供法律意見和支持，以及向客戶內(nèi)部的法律部門提供幫助。提供法律服務的人員應當取得相應的專業(yè)資格，并經(jīng)過執(zhí)業(yè)所要求的法律培訓。
向?qū)徲嬁蛻籼峁┓煞湛赡墚a(chǎn)生自我評價威脅和過度推介威脅。
第二百三十九條 為審計客戶提供支持其執(zhí)行交易（例如，合同起草、法律咨詢、盡職調(diào)查和業(yè)務重組）的法律服務可能產(chǎn)生自我評價威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：
（一）服務的性質(zhì)；
（二）服務是否由審計項目組成員提供；
（三）所涉事項對財務報表的重要程度。
會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>
（一）由審計項目組以外的專業(yè)人士提供該服務；
（二）由未提供法律服務的專業(yè)人士向?qū)徲嬳椖拷M提出建議并復核會計處理和財務報表列報。
第二百四十條 如果會計師事務所以審計客戶辯護人的角色代表審計客戶解決糾紛或法律訴訟，且所涉金額對財務報表影響重大，可能產(chǎn)生重大過度推介威脅和自我評價威脅，沒有任何防范措施可以將其降至可接受水平。會計師事務所不應為審計客戶提供此類服務。
第二百四十一條 如果會計師事務所代表審計客戶解決糾紛或法律訴訟，但所涉金額對財務報表影響并不重大，會計師事務所應當評價由此產(chǎn)生的過度推介威脅和自我評價威脅，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>
（一）由審計項目組以外的專業(yè)人士提供該服務；
（二）由未提供法律服務的專業(yè)人士向?qū)徲嬳椖拷M提出建議并復核會計處理和財務報表列報。
第二百四十二條 首席法律顧問通常是一個高級管理職位，對公司法律事務承擔廣泛責任。會計師事務所的合伙人或員工擔任審計客戶首席法律顧問，將產(chǎn)生重大的自我評價威脅和過度推介威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。會計師事務所員工不應為審計客戶提供擔任首席法律顧問的服務。
第十節(jié) 招聘服務
第二百四十三條 為審計客戶提供人員招聘服務可能產(chǎn)生自身利益威脅、密切關系威脅或外在壓力威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：
（一）提供協(xié)助的性質(zhì)；
（二）擬招聘人員的職位。
會計師事務所應當評價所產(chǎn)生威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。任何情況下，會計師事務所都不應行使管理層職責，包括代表客戶與應聘者進行談判。聘用決策應當由客戶負責作出。
會計師事務所可以提供諸如審查應聘者的專業(yè)資格并就其是否適合于相應職位提出建議的服務。另外，會計師事務所可以對應聘者進行測試并對應聘者在財務會計、行政或控制崗位上的勝任能力提供建議。
第二百四十四條 如果屬于公眾利益實體的審計客戶擬招聘董事、高級管理人員，或能夠?qū)幹茣嬘涗浕蜇攧請蟊硎┘又卮笥绊懙母呒壒芾砣藛T，會計師事務所不應為其提供下列招聘服務：
（一）從應聘者中尋找或挑選適合此職位的人員；
（二）對該職位候選人以前的表現(xiàn)進行調(diào)查。
第十一節(jié) 公司理財服務
第二百四十五條 提供公司理財服務可能產(chǎn)生自我評價威脅或過度推介威脅。公司理財服務可能包括下列活動：
（一）協(xié)助審計客戶制定公司戰(zhàn)略；
（二）為審計客戶確定可能的并購目標；
（三）對資產(chǎn)處置等提供建議；
（四）協(xié)助融資；
（五）提供財務籌劃的建議。
會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>
（一）由審計項目組以外的專業(yè)人士提供該服務；
（二）由未參與公司理財服務的專業(yè)人士向?qū)徲嬳椖拷M提出有關服務的建議并復核會計處理和財務報表列報。
第二百四十六條 如果會計師事務所提供公司理財服務（如對公司財務交易的籌劃或融資安排提出建議）的結(jié)果直接影響財務報表的金額，將產(chǎn)生自我評價威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：
（一）當確定如何在財務報表中處理財務建議的結(jié)果時涉及的主觀程度；
（二）公司理財建議的結(jié)果是否直接影響財務報表的金額，及其對財務報表的影響是否重大；
第二篇：注冊會計師職業(yè)道德
注冊會計師職業(yè)道德
1、林芝是審計客戶商夏股份有限公司的小組成員，現(xiàn)持有商夏公司的股票1000股，市值約6000元。由于數(shù)額較小，林芝未將該股票售出，也未予回避。（1）是否對獨立性造成威脅？（回答“是”或“否”）（2）簡要說明理由（3）若影響獨立性，事務所可采用下列哪些措施消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?AC)A要求林芝將所有的股票處置 B 要求林芝將所持有的股份數(shù)變少，如降至持有一百股
C 將林芝調(diào)離鑒證小組 D 拒絕執(zhí)行該審計業(yè)務
2、張文持有天信物業(yè)的小額共同基金，2008年初，張文加入該物業(yè)公司的審計小組。
問：（1）張文與客戶是否發(fā)生經(jīng)濟利益關系？答： 是
（2）經(jīng)濟利益是直接的還是間接的？答：間接
（3）這一情形是否損害獨立性？答：否
3、華興會計師事務所由于擴大業(yè)務規(guī)模，于2005年向中國工商銀行南聯(lián)支行借款500萬元，且對公司具有重要性。今年5月份，該所接受了南聯(lián)支行的審計業(yè)務。
（1)這一情形是否損害獨立性？答：是（2）可以采取“請會計師事務所以外的其他注冊會計師復核已做的工作”這一措施來防范這一威脅嗎？答：可以
4、黃輝是加達會計師事務所的職員，同時兼職在明信證券公司做稅務咨詢顧問，一般都是向明信公司提供最新稅法變化，講解稅法知識及避稅手段等，但是不參與該公司的管理決策過程，今年加達會計師成立了黃輝在內(nèi)的審計小組對明信證券進行審計。
（1）黃輝的存在是否損害獨立性？答：否
（2）簡要說明理由 答：與公司無經(jīng)濟利益聯(lián)系且無影響
5、正大會計師事務所的審計客戶之一是天興銷售公司，該事務所自主開發(fā)的內(nèi)部控制軟件是由該銷售公司代理銷售的，針對上述情況，（1）正大會計師事務所是否出現(xiàn)了威脅獨立性的因素？答：是
（2）若獨立性受到威脅，采取哪些措施可以降低其影響？（ABC）
A.會計師事務所終止該經(jīng)營業(yè)務
B.會計師事務所降低經(jīng)營關系的重要性，使經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關系明顯不重要
C.拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務 D.出具非標準審計報告
6、李鑫注冊會計師2009年5月接受事務所指派，參加北方銀行2008財務報表的審計項目。李鑫注冊會計師的妹妹在該銀行擔任財務助理。問：(1)是否威脅獨立性？ 答：是
(2)威脅主要來自于哪個方面？ 答：注冊會計妹妹在該銀行擔任財務助理屬于直系親屬(3)可采用下列那種方式降低這種威脅？（A）
A 將李鑫調(diào)離該項目組 B 讓李鑫不處理其妹妹負責的領域
C 讓其他人復核李鑫工作 D 事務所拒絕承接該業(yè)務
7、夏兵原來是光達會計師事務所的項目經(jīng)理，在事務所工作了5年以后，于2008年2月跳槽到海天公司任財務總監(jiān)，光達事務所考慮接受海天公司的2008年財務報表的審計委托，這一情形的防范措施可能有？（ABC）A委派更有經(jīng)驗的人來進行該項審計 B請其他注冊會計師復核工作或提供建議 C進行業(yè)務質(zhì)量控制復核
D針對這一情況與公司管理層溝通
8、康安保險公司于2008年10月聘請正和會計師事務所為其做資產(chǎn)評估業(yè)務，張平為資產(chǎn)評估業(yè)務的項目負責人。2007年，張平擔任康安保險公司報表審計的項目負責人。
問：（1）資產(chǎn)評估業(yè)務與審計業(yè)務是否相容？答：否
（2）必須調(diào)離張平嗎？答：是
9、注冊會計師王可2007年來一直是北方銀行財務報表審計業(yè)務的項目組成員。王可于2008年5月1日兼任北方銀行的董事，則 問：（1）是否威脅獨立性 ？ 答：是（2）有何防范措施？若無防范措施，則事務所應采用何種方式？答：無 拒絕接受
10、南方銀行擬公開發(fā)行股票，委托華夏會計師事務所審計其2007和2008的會計報表。雙方于2008年底簽訂審計業(yè)務約定書。
假定華夏會計師事務所及其審計小組成員與南方銀行存在以下情況哪些是損害獨立性的？（1、3、4）
（1）審計業(yè)務約定書約定：審計費用為1 500 000元，南方銀行在華夏會計師事務所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否上市決定是否支付。
（2）2007年7月，華夏會計師事務所按照正常借款條件和程序，向南方銀行以抵押貸款方式借款10 000元，用于購置辦公用房。
（3）華夏會計師事務所的合伙人李峰注冊會計師目前擔任南方銀行的獨立董事。
（4）審計小組成員王康注冊會計師自2006年以來一直協(xié)助南方銀行編制會計報表。
（5）審計小組成員李非注冊會計師的妻子自2007年以來一直擔任南方銀行的柜臺終端記錄文員。
11、李凌以前和他的同事審計過許多國有企業(yè)。他計劃與其他注冊會計師聯(lián)系，請他們幫忙介紹更多這種類型的工作，他打算付給每個介紹人2000元的介紹費。請問他的舉動是否違反了注冊會計師職業(yè)道德，并解釋其原因。答：是，會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶
12光大會計師事務所由于規(guī)模較小，人才不完備，所以尚未取得證券和期貨從業(yè)資格，但是客戶之一友華有限公司于2008年12月將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券。
（1）光大事務所在哪方面可能違反職業(yè)道德準則？專業(yè)能力
（2）光大事務所可采取什么措施來遵守職業(yè)道德準則？拒絕業(yè)務
13、天達會計師事務所于2008年負責審計鑫源電子廠的財務會計報表年報，他的另一客戶天方晶體管廠是鑫源電子廠的長期供應商，但是電子廠以該廠供貨質(zhì)量殘次，出現(xiàn)了很多廢品為由，拒不付款，天方晶體管廠就向天達會計師事務所索取鑫源電子廠2008年的存貨盤存表，天達會計師事務所答應了這一要求，并索取了追回貨款10%的費用。
（1）該所在哪個方面違反了職業(yè)道德規(guī)范？保密
（2）注冊會計師在下列哪些情況下出現(xiàn)上述狀況不算是違反職業(yè)道德規(guī)范？abd A 取得客戶的授權(quán)
B向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法律的行為 C在與客戶相關的訴訟中做為法律依據(jù) D接受同業(yè)復核
14、華天會計師事務所鑒證小組在討論對其客戶遠達商貿(mào)有限公司收費時，出現(xiàn)了下列爭議，試說明這些看法正確與否，并簡要闡述理由。
（1）李光認為：遠達公司由于規(guī)模較小，大部分是手工記賬，要查單據(jù)、核對報表、重新計算總賬的正確性，花費人力較多，可以適當提高收費。李光看法是否正確？是，提供服務所需要的時間是收費考慮的因素
（2）張芳認為：遠達公司存貨的大部分是生鮮食品，其質(zhì)量變動很快，資產(chǎn)負債表的存貨項目有很大的不確定性，而遠達公司的資產(chǎn)中存貨占了60%，風險較大，承擔責任較多，可以適當提高收費。張芳看法是否正確？是，提供專業(yè)服務所需承擔的責任是收費因素
（3）李正認為：由于遠達公司的存貨計量方法有多種，我們可以幫助他們采用合適的計量方法，使得本年利潤下降，減少納稅，鑒于此，我們可以收取他們少納稅款的10%左右作為勞務費。李正看法是否正確？否，注冊會計師不得或有收費
（4）王新認為：現(xiàn)在民營企業(yè)都在首發(fā)上市，我們可以建議遠達公司也嘗試一下，如果我們審計后，他們達到了上市標準，可以收取100萬的額外服務費用。王新看法是否正確？否，注冊會計師不得或有收費
15、遠發(fā)遠洋貨運公司在2008年5月進行了有限責任公司向股份有限公司的轉(zhuǎn)換，請正達會計師事務所做了資產(chǎn)評估及驗資證明，并于2008年11月首發(fā)上市，由于上次合作十分愉快，年底時，又委托正達會計師事務所進行年報的審計。問正達會計師事務所是否應該承接該業(yè)務，簡要說明理由。否，上市公司資產(chǎn)評估與報表審計是不相容的業(yè)務
16、下面是一些會計師事務所的宣傳冊中的部分語言，說明這些說法是否恰當?shù)皿w：
（1）明發(fā)會計師事務所：.“明發(fā)會計師事務所，查賬全靠我”答：否
（2）捷達會計師事務所“本所與稅務局，財政廳具有很好的關系，選擇了本所，選擇了便捷” 答：否（3）旺達會計師事務所：“本所現(xiàn)已正式更名為旺達會計師事務所，同時搬遷至遠洋大廈，歡迎新老客戶光臨”答：是
（4）正信會計師事務所：.“本所業(yè)務精良，人才豐富，博士20名，研究生百余名，是本地一流的會計師事務所”答：否
17、新天地公司委托華東會計師事務所對其2008財務報表實施審計，華東會計師事務所在接受委托之前，了解到公司2007財務報表是由正大事務所審計的，并出具了無保留意見的審計報告。
問：（1）華東會計師事務所要不要與正大事務所所進行溝通?要（2）如果需要溝通，溝通的內(nèi)容有哪些?(ABCD)
A 是否發(fā)現(xiàn)管理層存在誠信方面的問題；
B 在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；
C 關于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題； D 導致被審計單位變更事務所的原因。
第三篇：中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法
中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法
頒布單位： 中國注冊會計師協(xié)會 文號：會協(xié)[2011]39號
頒布日期：2011-07-16 執(zhí)行日期：2011-07-16 時 效 性：現(xiàn)行有效 效力級別：行業(yè)規(guī)定
目錄
第一章 總 則
第二章 懲戒的種類與適用
第三章 懲戒的實施機構(gòu)和懲戒的回避
第四章 懲戒的程序和決定
第五章 懲戒的申訴機構(gòu)和申訴的回避
第六章 申訴的程序和決定
第七章 附 則
第一章 總 則
第一條 為了加強注冊會計師行業(yè)誠信建設，規(guī)范對會員違規(guī)行為的懲戒,根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》（以下簡稱《注冊會計師法》）和《中國注冊會計師協(xié)會章程》，制定本辦法。
第二條 中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）對會員違規(guī)行為實施懲戒，適用本辦法。
本辦法所稱的會員，是指團體會員和個人會員中的執(zhí)業(yè)會員，即會計師事務所和注冊會計師。
第三條 中注協(xié)實施懲戒，應當遵循客觀和公正原則，堅持懲戒與教育相結(jié)合，保障法律法規(guī)以及行業(yè)規(guī)范得到貫徹執(zhí)行。
實施懲戒應當以事實為依據(jù)，與違規(guī)行為的性質(zhì)、情節(jié)以及社會影響程度相當。
第四條 對中注協(xié)實施的懲戒，會員有陳述和申辯權(quán)利，對懲戒不服的，可以提起申訴。
第二章 懲戒的種類與適用
第五條 中注協(xié)對會員違規(guī)行為實施懲戒的種類有：
（一）訓誡；
（二）通報批評；
（三）公開譴責。
第六條 中注協(xié)認為會員的違規(guī)行為可能構(gòu)成犯罪的，應當移交司法機關調(diào)查處理。
第七條 會員具有下列違規(guī)行為之一的，根據(jù)本辦法的規(guī)定給予懲戒：
（一）違反《注冊會計師法》及其他相關法律法規(guī)有關規(guī)定的；
（二）違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的；
（三）違反中國注冊會計師業(yè)務準則的；
（四）違反會計師事務所質(zhì)量控制準則的；
（五）應當實施懲戒的其他情形。
第八條 會員違反《注冊會計師法》第二十條、第二十一條和第二十二條的規(guī)定的，視情節(jié)給予通報批評或公開譴責。
會員在執(zhí)業(yè)過程中違反其他相關法律法規(guī)有關規(guī)定的，視情節(jié)給予訓誡、通報批評或公開譴責。
第九條 會員違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的要求，有下列行為之一的，視情節(jié)給予訓誡、通報批評或公開譴責：
（一）在職業(yè)活動中，違反誠信原則的；
（二）在執(zhí)行審計、審閱和其他鑒證業(yè)務時，違反職業(yè)道德守則有關獨立性的相關要求的；
（三）在作出職業(yè)判斷、發(fā)表專業(yè)意見時，違反客觀和公正原則的；
（四）未能按照有關規(guī)定獲取和保持專業(yè)勝任能力，在承接業(yè)務和提供專業(yè)服務時，缺乏適當?shù)膶I(yè)勝任能力的；
（五）在執(zhí)業(yè)過程中沒有保持應有的關注、勤勉盡責的；
（六）違反保密原則，泄露職業(yè)活動中獲知的涉密信息的；
（七）違反相關法律法規(guī)，損害職業(yè)聲譽的；
（八）向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，夸大宣傳提供的服務、擁有的資質(zhì)，貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作，未能誠實、實事求是，損害職業(yè)形象的；
（九）在提供專業(yè)服務時，違反職業(yè)道德守則有關收費的相關規(guī)定的；
（十）其他違反職業(yè)道德守則的行為。
第十條 會員違反中國注冊會計師業(yè)務準則的規(guī)定，有下列行為之一的，視情節(jié)給予訓誡、通報批評或公開譴責：
（一）未按規(guī)定計劃和執(zhí)行審計業(yè)務的；
（二）未獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)支持審計結(jié)論的；
（三）因過失出具不恰當審計報告的；
（四）未按規(guī)定編制、歸整和保存審計工作底稿的；
（五）隱瞞審計中發(fā)現(xiàn)的問題，出具不實審計報告的；
（六）與客戶通同作弊，故意出具虛假審計報告的；
（七）其他違反業(yè)務準則的行為。
會員執(zhí)行審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務和相關服務業(yè)務，未遵守中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則和中國注冊會計師相關服務準則的，參照前款實施懲戒。
第十一條 會員違反會計師事務所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，有下列行為之一的，視情節(jié)給予訓誡、通報批評或公開譴責：
（一）未按規(guī)定制定質(zhì)量控制制度的；
（二）未按規(guī)定制定政策和程序，以合理保證事務所及其人員遵守相關職業(yè)道德要求的；
（三）未合理保證事務所恰當接受或保持客戶關系和具體業(yè)務的；
（四）未合理保證事務所和注冊會計師按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務并出具恰當報告的；
（五）未按要求對上市實體審計業(yè)務和其他規(guī)定的業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核的；
（六）未合理保證項目組在出具業(yè)務報告后及時完成最終業(yè)務檔案的歸整工作并按照規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿的；
（七）未制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證與質(zhì)量控制制度相關的政策和程序具有相關性和適當性并有效運行的；
（八）其他違反質(zhì)量控制準則的行為。
第十二條 會員阻撓或拒絕中注協(xié)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查和調(diào)查，不按時提供相關檢查資料、拒絕確認檢查意見或溝通事項以及其他不配合檢查工作情形的，應當給予公開譴責。
第十三條 會員有下列情形之一的，應當從重懲戒：
（一）同時具有兩種或兩種以上應予懲戒的行為的；
（二）在兩年內(nèi)發(fā)生兩次或兩次以上同一性質(zhì)的應予懲戒的行為的；
（三）對投訴人、舉報人、證人等有關人員打擊報復的；
（四）違規(guī)行為發(fā)生后編造、隱匿、銷毀證據(jù)的。
第十四條 會員有下列情形之一的，可以從輕、減輕懲戒：
（一）初次違規(guī)并且情節(jié)輕微的；
（二）主動報告其違規(guī)行為的；
（三）主動配合查處其違規(guī)行為的；
（四）自覺糾正違規(guī)行為，及時采取有效措施，防止或減輕不良后果的。
第三章 懲戒的實施機構(gòu)和懲戒的回避
第十五條 中注協(xié)理事會下設懲戒委員會。
懲戒委員會負責對中注協(xié)查處的違規(guī)行為實施懲戒。
第十六條 中注協(xié)秘書處為懲戒委員會的常設執(zhí)行機構(gòu)，負責辦理該委員會的日常事務，其主要職責包括：
（一）受理投訴和相關部門移送的會員相關案件；
（二）負責會員違規(guī)行為的檢查和調(diào)查；
（三）負責向懲戒委員會主任委員提議召開懲戒委員會會議；
（四）負責懲戒委員會相關文書的制作、送達、整理歸檔；
（五）負責辦理懲戒委員會委托的其他事項。
第十七條 懲戒委員會委員有下列情形之一的，應當自行回避，當事人、投訴人有權(quán)申請其回避：
（一）本人或近親屬與案件有直接利害關系的；
（二）與本案當事人在同一會計師事務所執(zhí)業(yè)的；
（三）其他可能影響案件公正處理的。
前款規(guī)定，適用于懲戒委員會常設執(zhí)行機構(gòu)的工作人員。
第四章 懲戒的程序和決定
第十八條 對于中注協(xié)查處的違規(guī)行為，由懲戒委員會常設執(zhí)行機構(gòu)組織檢查或調(diào)查后，向懲戒委員會提交檢查或調(diào)查報告。
第十九條 懲戒委員會在作出懲戒決定前，應向當事人發(fā)送擬懲戒告知書，告知當事人初步認定的違規(guī)事實、擬作出的懲戒種類、理由及依據(jù)，并告知當事人享有陳述和申辯的權(quán)利。
當事人可在收到懲戒告知書后的8個工作日內(nèi)，向懲戒委員會提交書面的陳述和申辯理由；當事人逾期不提交的，視為放棄陳述與申辯權(quán)利，不影響作出懲戒決定。
在提交書面的陳述和申辯材料后，當事人可以要求向懲戒委員會作口頭陳述。
懲戒委員會應當充分聽取當事人的意見；懲戒委員會可以要求當事人到懲戒委員會會議上接受委員詢問。當事人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，懲戒委員會應當采納。
第二十條 懲戒委員會根據(jù)不同情況，分別作出以下決定：
（一）確認會員有本辦法規(guī)定違規(guī)行為的，作出給予訓誡、通報批評或公開譴責的決定；
（二）確認會員違規(guī)事實不成立，或雖然違規(guī)但情節(jié)輕微的，或不符合本辦法規(guī)定應當予以懲戒的，作出撤銷案件或不予懲戒的決定。
第二十一條 懲戒委員會應當通過召開會議作出懲戒決定。會議至少應由三分之二的委員出席，懲戒決定應由出席會議委員的三分之二以上（含本數(shù)）通過。
第二十二條 懲戒決定通過后，懲戒委員會應當以中注協(xié)的名義制作懲戒決定書。懲戒決定書應當載明下列事項：
（一）被懲戒會員是個人會員的，寫明姓名、性別、出生年月、注冊會計師證書號碼及其所在會計師事務所的名稱；被懲戒會員是團體會員的，寫明會計師事務所名稱、辦公地址以及主任會計師姓名；
（二）事實和證據(jù)；
（三）懲戒依據(jù)和結(jié)論；
（四）提起申訴的權(quán)利、期限；
（五）作出懲戒決定的日期。
第二十三條 懲戒決定通過直接送達、郵寄等方式送達。懲戒決定自送達之日起生效。
第五章 懲戒的申訴機構(gòu)和申訴的回避
第二十四條 中注協(xié)理事會下設申訴與維權(quán)委員會。
申訴與維權(quán)委員會負責受理會員對中注協(xié)懲戒委員會作出的懲戒決定的申訴。
申訴與維權(quán)委員會委員不得兼任懲戒委員會委員。
第二十五條 中注協(xié)秘書處為申訴與維權(quán)委員會的常設執(zhí)行機構(gòu)，負責辦理該委員會的日常事務，其主要職責包括：
（一）負責受理會員提出的申訴；
（二）負責申訴案件相關事實和證據(jù)的復查與核實；
（三）負責向申訴與維權(quán)委員會主任委員提議召開申訴與維權(quán)委員會會議；
（四）負責申訴與維權(quán)委員會相關文書的制作、送達、整理歸檔；
（五）負責辦理申訴與維權(quán)委員會委托的其他事項。
第二十六條 申訴與維權(quán)委員會委員有下列情形之一的，應當自行回避，當事人有權(quán)申請其回避：
（一）本人或近親屬與案件有直接利害關系的；
（二）與本案當事人在同一會計師事務所執(zhí)業(yè)的；
（三）其他可能影響案件公正處理的。
前款規(guī)定，適用于申訴與維權(quán)委員會常設執(zhí)行機構(gòu)的工作人員。
第六章 申訴的程序和決定
第二十七條 當事人對中注協(xié)懲戒委員會作出的懲戒決定不服的，可以在收到懲戒決定書之日起8個工作日內(nèi)，向中注協(xié)申訴與維權(quán)委員會提起申訴，提交書面申訴材料。當事人提起申訴的，不影響懲戒決定的執(zhí)行。
在申訴被受理后，當事人可以要求向申訴與維權(quán)委員會作口頭陳述。申訴與維權(quán)委員會應當充分聽取當事人的意見；申訴與維權(quán)委員會有權(quán)要求當事人到申訴與維權(quán)委員會會議上接受委員詢問。當事人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，申訴與維權(quán)委員會應當采納。
第二十八條 申訴與維權(quán)委員會根據(jù)不同情況，分別作出以下決定：
（一）原懲戒決定認定事實清楚，適用依據(jù)正確，程序適當?shù)?，維持原決定；
（二）原懲戒決定主要事實認定清楚，次要事實認定不清或不成立的，補正原決定；
（三）原懲戒決定認定事實不清，或適用依據(jù)錯誤，或程序嚴重不適當?shù)?，撤銷原懲戒決定，對相關事實和證據(jù)進行復查和核實后，重新作出懲戒決定；原懲戒決定認定事實不成立的，撤銷原懲戒決定，作出不予懲戒的決定。
第二十九條 申訴與維權(quán)委員會應當通過召開會議作出申訴審議決定。會議至少應由三分之二的委員出席，申訴審議決定應由出席會議委員的三分之二以上（含本數(shù)）通過。
第三十條 申訴審議決定通過后，申訴與維權(quán)委員會應當以中注協(xié)的名義制作申訴審議決定書。申訴審議決定書應當載明下列事項：
（一）申訴人是個人會員的，寫明姓名、性別、出生年月、注冊會計師證書號碼及其所在會計師事務所的名稱；申訴人是團體會員的，寫明會計師事務所名稱、辦公地址以及主任會計師姓名；
（二）申訴請求和理由；
（三）申訴與維權(quán)委員會認定的事實和理由；
（四）申訴審議依據(jù)和結(jié)論；
（五）作出申訴審議決定的日期。
第三十一條 申訴與維權(quán)委員會應當在受理申訴后的兩個月內(nèi)作出申訴審議決定。
第三十二條 申訴與維權(quán)委員會的申訴審議決定是最終懲戒決定。改變原懲戒決定的，懲戒決定自申訴審議決定送達之日起生效；維持原懲戒決定的，原懲戒決定的生效日不變。
第三十三條 申訴審議決定通過直接送達、郵寄等方式送達。
第七章 附 則
第三十四條 會員的違規(guī)行為及最終懲戒決定，應當記入中注協(xié)行業(yè)誠信信息監(jiān)控系統(tǒng)。注冊會計師協(xié)會應將涉及懲戒事務所的檢查檔案與懲戒決定書一同歸檔，并按照國家檔案管理的有關規(guī)定保管。
第三十五條 各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會可以直接采用本辦法；也可以根據(jù)本辦法，制定本地區(qū)的懲戒辦法，并報中注協(xié)備案。
第三十六條 本辦法所稱當事人是指被投訴、被立案調(diào)查、被懲戒的會員。
第三十七條 本辦法自2011年7月16日起施行。
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第四篇：云南注冊會計師協(xié)會會員年檢辦法
附件1：
云南省注冊會計師協(xié)會會員年檢辦法
第一章 總
則
第一條 為建立和完善云南省注冊會計師行業(yè)管理體制，提高行業(yè)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，促進行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》、《注冊會計師注冊辦法》（財政部令第25號）、《注冊會計師任職資格檢查辦法》（會協(xié)〔2008〕9號）和《云南省注冊會計師協(xié)會章程》等規(guī)定，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱會員，是指云南省注冊會計師協(xié)會（以下簡稱協(xié)會）的團體會員和個人會員。
團體會員是指經(jīng)云南省財政廳批準并核發(fā)執(zhí)業(yè)證書，在協(xié)會登記的會計師事務所（以下簡稱事務所）及事務所分支機構(gòu)。
個人會員是指在云南省轄區(qū)內(nèi)的事務所及事務所分支機構(gòu)執(zhí)業(yè)的注冊會計師。
本辦法所稱年檢，是指協(xié)會統(tǒng)一組織的對團體會員和個人會員相關情況進行的檢查。
第三條
協(xié)會負責并組織會員的年檢工作。
第二章 年檢對象
第四條 團體會員年檢對象包括：
（一）云南省轄區(qū)內(nèi)的事務所及事務所分支機構(gòu)。
－1－
（二）省外事務所在云南省轄區(qū)內(nèi)設立的分所，視同獨立所參加協(xié)會的年檢。
（三）云南省轄區(qū)內(nèi)的事務所在省內(nèi)設立的分所，其年檢材料由總所合并上報協(xié)會。
第五條
云南省轄區(qū)內(nèi)的事務所在省外設立的分所，參加所在地注冊會計師協(xié)會組織的年檢。
第六條 個人會員年檢對象包括在事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師和協(xié)會代管的注冊會計師。
第七條 具有下列情形之一的注冊會計師，屬于協(xié)會代管注冊會計師：
（一）已從原事務所轉(zhuǎn)出，擬加入其他事務所或正在申請設立事務所的注冊會計師。
（二）負責辦理事務所清算的注冊會計師。
（三）協(xié)會認可的其他情形。
第三章 年檢內(nèi)容
第八條
團體會員年檢包括下列主要內(nèi)容：
（一）綜合情況。注冊會計師人數(shù)、其它從業(yè)人員人數(shù)、合伙人（股東）人數(shù)等情況；上一完成審計、驗資等業(yè)務情況；職業(yè)風險基金計提情況或購買職業(yè)責任保險情況；會費上繳情況等。
（二）分支機構(gòu)管理情況。事務所設有分支機構(gòu)的，其分支機構(gòu)是否按照規(guī)定進行管理；是否存在未經(jīng)批準擅自設立分支機－2－
構(gòu)或變相設立分支機構(gòu)的情形。
（三）人員情況。人事檔案是否按照規(guī)定移交人才交流中心保管（離、退休人員除外）；是否按照規(guī)定與職工簽訂勞動合同（離、退休人員簽訂聘用協(xié)議）；是否按規(guī)定辦理社會保險（離、退休人員除外）等。
（四）執(zhí)業(yè)行為。上一是否存在違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則、職業(yè)道德守則等相關執(zhí)業(yè)規(guī)范的行為；是否存在因執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰或行業(yè)懲戒的情形；是否遵循行業(yè)收費標準；是否按規(guī)定使用鑒證業(yè)務報告電子防偽碼；是否按規(guī)定接受行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查并進行相應整改等。
（五）黨群建設。事務所黨群建設和黨群活動是否正常開展；黨費和工會經(jīng)費是否按時足額繳納等。
第九條 個人會員年檢包括下列主要內(nèi)容：
（一）執(zhí)業(yè)年齡。注冊會計師年齡是否在70周歲以內(nèi)。
（二）專職執(zhí)業(yè)。是否在事務所專職執(zhí)業(yè)，上一是否從事審計業(yè)務或其它法定業(yè)務。
（三）誠信記錄。上一是否因執(zhí)業(yè)行為受到刑事處罰、行政處罰或行業(yè)懲戒。
（四）履行會員義務。上一是否按照規(guī)定接受繼續(xù)教育培訓（新注冊人員接受崗前培訓）；是否按照規(guī)定繳納個人會費、培訓費等。
第十條 年檢申報材料包括事務所年檢材料和從業(yè)人員年檢
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材料。
事務所年檢材料包括：團體會員年檢表、一體化管理機構(gòu)情況表、分所年檢表、未參加年檢個人會員情況表、專職人員表、團體會員證書等。
從業(yè)人員年檢材料包括：經(jīng)勞動部門鑒證的勞動合同（離、退休人員聘用協(xié)議）或勞動用工登記表、社保參保證明材料等的復印件（以上兩項只提供當年變化人員的材料，與上年年檢相同的從業(yè)人員材料可不提供，但須作出書面說明和承諾）；個人會員年檢表、注冊會計師證書等。
上述材料要求提供復印件的，須在提交年檢材料時出示原件。第十一條 事務所應當為其注冊會計師申報年檢。協(xié)會代管的個人會員，由其本人向協(xié)會提交個人會員年檢材料。
第十二條 個人會員年檢表須注冊會計師本人填寫。注冊會計師因病不能填寫的，可委托本事務所的其他注冊會計師代為填寫，并出具相關病歷或證明材料。在填寫個人會員年檢表時，被委托人應在注冊會計師簽名欄簽署本人的姓名及注冊會計師證書編號。
第四章 年檢程序
第十三條 年檢包括申報、預審及受理、材料報送、年檢實施、抽查復核和發(fā)布公告等程序。
（一）申報。事務所通過協(xié)會網(wǎng)站的會員工作室填寫年檢相關表格，完善事務所及從業(yè)人員信息，進行網(wǎng)上年檢申報。
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（二）預審及受理。網(wǎng)上年檢信息經(jīng)協(xié)會相關科室審核并簽署預審意見后，注冊管理科統(tǒng)一受理，并填寫受理意見。
（三）材料報送。事務所根據(jù)受理意見，按照本辦法第十條的規(guī)定準備年檢材料，報送協(xié)會注冊管理科。
（四）年檢實施。注冊管理科根據(jù)有關科室的年檢預審意見，結(jié)合會員管理相關規(guī)定，作出年檢通過、年檢暫緩通過或年檢不予通過的綜合年檢意見。
（五）抽查復核。協(xié)會根據(jù)年檢情況實地抽查復核部分會員的申報材料。
（六）發(fā)布公告。協(xié)會應當在當年5月31日前將通過年檢的團體會員和個人會員在有關媒體及協(xié)會網(wǎng)站上公告。對年檢暫緩通過或年檢不予通過的團體會員或個人會員，以及撤銷或注銷的個人會員，不予公告。
第十四條 年檢時間為每年3月1日至3月31日。
第五章 年檢處理
第十五條 當年新設立的事務所，不參加當年年檢，但需報送本辦法第十條規(guī)定的年檢材料。
第十六條
具有下列情形之一的團體會員，年檢暫緩通過：
（一）未按規(guī)定報送年檢材料的。
（二）注冊會計師數(shù)量或合伙人（股東）數(shù)量不符合規(guī)定，不能保持設立條件的。
（三）未按規(guī)定及時報送財務報表和審計報告的。
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（四）未及時足額繳納會費的。
（五）不為其注冊會計師申報年檢的。
（六）違反規(guī)定擅自設立分支機構(gòu)或變相設立分支機構(gòu)的。
（七）事務所或事務所分支機構(gòu)受到暫停執(zhí)業(yè)的行政處罰，至年檢時行政處罰未到期的。
（八）被行政主管部門責令限期整改，至年檢時整改未符合要求的。
（九）因執(zhí)業(yè)行為正在接受司法機關、行政機關或協(xié)會等部門的檢查（調(diào)查），檢查（調(diào)查）結(jié)論未下達的。
（十）協(xié)會認為應當年檢暫緩通過的其他情形。
第十七條
具有下列情形之一的團體會員，年檢不予通過：
（一）未按規(guī)定提取職業(yè)風險基金或購買職業(yè)責任保險的。
（二）未按規(guī)定使用鑒證業(yè)務報告電子防偽碼的。
（三）報送的年檢信息或材料弄虛作假的。
（四）內(nèi)部管理混亂，不能正常經(jīng)營的。
（五）受到行政處罰或行業(yè)懲戒，拒不進行整改的。
（六）拒絕接受協(xié)會風險提醒或拒絕簽署誠信承諾書的。
（七）自愿注銷會員資格的。
（八）其他拒不履行協(xié)會章程規(guī)定義務的情形。
第十八條 年檢暫緩通過和年檢不予通過的團體會員，自年檢公告之日起15個工作日內(nèi)，協(xié)會專題報告云南省財政廳。
通過年檢的注冊會計師少于2人（不含2人）的團體會員，－6－
協(xié)會自年檢公告日次日起，暫停其使用鑒證業(yè)務報告電子防偽碼登記查詢系統(tǒng)。
第十九條 當年新注冊或跨省轉(zhuǎn)所轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)會，已參加外省年檢的個人會員，不參加當年年檢。
第二十條
具有下列情形之一的個人會員，年檢暫緩通過：
（一）因故未能參加繼續(xù)教育（新注冊人員參加崗前培訓），并在年檢時已向協(xié)會書面說明情況的。
（二）因故未能及時參加年檢，并在年檢時已向協(xié)會書面說明情況的。
（三）受到暫停執(zhí)業(yè)行政處罰，至年檢時行政處罰未到期的。
（四）因所在事務所或事務所分支機構(gòu)被行政主管部門責令限期整改，至年檢時整改還不符合要求的。
（五）因執(zhí)業(yè)行為正在接受司法機關、行政機關或協(xié)會等部門的檢查（調(diào)查），檢查（調(diào)查）結(jié)論未下達的。
（六）協(xié)會認為應當年檢暫緩通過的其他情形。
第二十一條
具有下列情形之一的個人會員，年檢不予通過：
（一）年齡已滿七十周歲的。
（二）完全喪失民事行為能力的。
（三）未專職在事務所執(zhí)業(yè)的。
（四）自行停止執(zhí)業(yè)滿一年的。
（五）未按規(guī)定完成繼續(xù)教育（新注冊人員未完成崗前培訓），且無正當理由的。
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（六）未按規(guī)定報送年檢材料，且無正當理由的。
（七）未按規(guī)定及時足額交納個人會費的。
（八）受到行政處罰或行業(yè)懲戒，拒不進行整改的。
（九）受到刑事處罰的。
（十）自愿注銷會員資格或被撤銷會員資格的。
（十一）其他拒不履行協(xié)會章程規(guī)定義務的情形。
第二十二條 年檢暫緩通過的個人會員，視整改情況或檢查（調(diào)查）結(jié)論，按照有關規(guī)定進行處理；年檢不予通過的個人會員，協(xié)會按照有關規(guī)定撤銷其注冊。
第二十三條
年檢不予通過的個人會員，如有異議，可以自年檢公告日起30個工作日內(nèi)向中國注冊會計師協(xié)會申請復議。
第二十四條 協(xié)會依據(jù)個人會員居民身份證上出生日期，自其年滿七十周歲次日起停止執(zhí)業(yè)，協(xié)會依照有關規(guī)定撤銷其注冊。
第二十五條 協(xié)會對即將年滿七十周歲的個人會員，提前30個工作日向其所在事務所發(fā)出撤銷注冊提示函；在其年滿70周歲次日起30個工作日內(nèi)，向其所在事務所發(fā)出撤銷注冊的文件。
第二十六條
個人會員年滿七十周歲次日起，協(xié)會自動屏蔽其在鑒證業(yè)務報告電子防偽碼登記查詢系統(tǒng)中的個人信息，其本人不得簽字出具鑒證業(yè)務報告。
第二十七條
當年年檢公告日（含）之后年滿70周歲的個人會員，協(xié)會予以年檢公告；當年年檢公告日（不含）之前年滿70周歲的個人會員，協(xié)會不予年檢公告。
－8－
第二十八條 協(xié)會發(fā)現(xiàn)提交虛假年檢材料的會員，應當予以通報批評；協(xié)會認為會員的違規(guī)行為應當給予行政處罰或可能構(gòu)成犯罪的，提請政府有關部門或司法機關調(diào)查處理。
第六章 附
則
第二十九條
本辦法經(jīng)協(xié)會第五屆常務理事會第二次會議審議通過，自2013年11月1日起施行。
－9－
第五篇：注冊會計師職業(yè)道德問題探討
注冊會計師職業(yè)道德問題探討
【摘要】：
伴隨著我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，會計師（尤其是注冊會計師）在國民經(jīng)濟生產(chǎn)中的地位越來越重要。毫無疑問，注冊會計師擔負著巨大的責任。本文通過先分析注冊會計師道德的重要程度，來向讀者說明其職業(yè)道德在我國的市場經(jīng)濟中的重要地位。接著進一步闡述注冊會計師職業(yè)道德的主要內(nèi)容，并一這一點為出發(fā)點分析了我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀，指出并分析現(xiàn)階段我國注冊會計師職業(yè)道德存在的問題及其原因。在分析上述問題之后，總結(jié)出如何加強我國注冊會計師職業(yè)道德的措施?！娟P鍵詞】：會計師、道德、注冊會計師職業(yè)道德、社會經(jīng)濟 【正文】：
一、注冊會計師職業(yè)道德概述
（一）注冊會計師職業(yè)道德的定義
到的是一個很寬泛的定義，他是人們在一定時期，一定的社會環(huán)境下自發(fā)的形成的，來調(diào)節(jié)社會中人與人之間的關系的一種行為規(guī)范。它主要借助社會輿論的力量，借助人們心中的榮辱觀念來指導和影響個人的社會活動。與之相似的是，注冊會計師職業(yè)道德是指我國國家規(guī)定的，會計師必須在經(jīng)濟活動中嚴格遵照的、一系列有關注冊會計師職業(yè)行為的行為規(guī)范和準則。主要包括執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)紀律、職業(yè)品德、及職業(yè)責任等。
公民的職業(yè)性質(zhì)與之應當承受的社會責任是對等的。在我國，注冊會計師需要站在獨立的立場對企業(yè)的財務狀況進行審查及審計工作，在這其中必須保持公正、客觀的審計態(tài)度，為公司財務的相關人員提供依據(jù)。一方面，注冊會計師是在接受被審計企業(yè)的聘用并收取費用，而另一方面，由于注冊會計是在對國家，對社會負責，所以注冊會計師從本質(zhì)上講其實是在為社會、為人民服務，他應該對社會公眾負責。
為了能夠規(guī)范注冊會計師的職業(yè)行為，確保其工作的質(zhì)量的可靠性，提高注冊會計師在公民中的良好形象，就應該注重對我國注冊會計師的職業(yè)道德教育培訓，不斷加深其職業(yè)道德素質(zhì)、增強注冊會計師的道德水準。就當前我國的現(xiàn)狀而言，國家注冊會計師的發(fā)展僅僅有二十多年，注冊會計師行業(yè)還沒有很強的道德意識、風險意識以及責任意識。因此加強我國注 冊會計師的職業(yè)道德建設具有深遠意義。
（二）注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容
基本原則和具體要求是我國注冊會計師職業(yè)道德內(nèi)容的兩個層次。
注冊會計師的基本原則有：履行社會責任以及恪守公正、客觀、獨立的原則，時刻保持必須的職業(yè)嚴謹態(tài)度，具有專業(yè)要求的能力，嚴格遵守職業(yè)行為規(guī)范，踐行自身的職業(yè)責任等。
二、我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀
（一）我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀綜述
伴隨著我國經(jīng)濟市場化改革的不斷深入，國民經(jīng)濟得到了長足的發(fā)展，社會面貌產(chǎn)生了局的的變化。然而需要注意的是，我國的社會主義經(jīng)濟還處于不斷完善的階段，在這個過程中，由于注冊會計師在單位運行過程中擔當財務監(jiān)督管理的重要職位革，在一些規(guī)章制度還不健全的環(huán)境下，極易發(fā)生注冊會計師的工作得不到有力監(jiān)督而導致其褻瀆職權(quán)，經(jīng)行腐敗交易的惡劣情形。社會道德以及職業(yè)道德是其中的重要原因，而尤以注冊會計師的職業(yè)道德為最。還有另外一方面的原因，即是企業(yè)自身的原因，某些企業(yè)為了能夠成功上市、增加資金的籌集，某些已上市公司為了維護自身利益，擴大自身實力，都會做出一些經(jīng)濟上的不正常手段，而大多都會通過注冊會計師來經(jīng)行。數(shù)據(jù)顯示，我國在公司財務公開方面有嚴重的缺失。
《中國經(jīng)濟報》通過二零零八年初至今的證監(jiān)會所發(fā)布的有關我國上市企業(yè)財務調(diào)查報告中的造假情況經(jīng)行報道的發(fā)布文章進行有效地分析統(tǒng)計后發(fā)現(xiàn)，截至今日，有二十多家上市企業(yè)出現(xiàn)了財務造假等情況其涉及的金額多達幾十億。更值得注意的是，在這20多家上市公司中，只有6家公司擁有注冊會計師事務所的人員。公司的這些虛假的經(jīng)濟情況是必須受到制裁的。另一方面，值得深思的是，在這個過程中，一部分注冊會計師也充當著不光彩的角色。
2011年11月國家財政部公布了十年間的重大財政違規(guī)案件的詳細信息。數(shù)據(jù)顯示，在國家財政部以及地方財政部門經(jīng)行財政信息檢查近10年期間，累計查處的違規(guī)單位多達54884戶，設計金額3987億人民幣，經(jīng)行處罰的公司單位有15830戶，所涉及的會計師事務所有848家，設計的注冊會計人員1245人，在這其中不乏一些重大的會計違規(guī)作假案件。一件件令人震驚的案例表明我國的企業(yè)財政問題已經(jīng)十分突出，與之相應的之策會計師的職業(yè)道德問題也已經(jīng)到了亟須整改的地步。
（二）我國注冊會計師的職業(yè)道德現(xiàn)狀
1.我國注冊會計師職業(yè)道德的相關規(guī)范不夠完備 眾所周知，每種職業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范是否健全將會直接影響到從業(yè)人員的行為表現(xiàn)，影響到職業(yè)的正常運行。在這當中，注冊會計師的行業(yè)尤為突出，現(xiàn)階段，我國缺乏一種有效、科學的注冊師職業(yè)道德規(guī)范標準，就當前的情況來看，盡管我國的注冊會計師行業(yè)發(fā)展只有短暫的30年，但我國的注冊會計人員已達到了20萬人，其行業(yè)的從業(yè)人員更是多達38萬人，全國的會計師事務所一共有7990家。不難看出，我國的注冊會計師行業(yè)發(fā)展十分迅速，該行業(yè)的規(guī)模十分龐大，但是，由于發(fā)展過于迅速并且我國社會的精神文明建設的效果還不夠顯著，導致我國的注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范沒有一個很好的約束，職業(yè)道德問題屢見不鮮。如今，能否盡快建立健全我國的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系已經(jīng)成為了嚴重想、影響國民經(jīng)濟建設的重要因素。在這方面，我國曾出臺過《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，但是，其約束范圍，法律效力遠遠達不到現(xiàn)在的需要，為了使我過經(jīng)濟持續(xù)快速穩(wěn)定發(fā)展，完善注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范已經(jīng)迫在眉睫。
在我國現(xiàn)階段，由于各種經(jīng)濟體系還不夠完備，多數(shù)情況下，財務的監(jiān)管工作都要靠注冊會計師的職業(yè)道德來約束其自身行為。但是，注冊會計師在他們的職業(yè)道德意識領域是參差不齊的，而且許多注冊會計師的職業(yè)道德意思淺薄，自身約束力不強，在自身利益與國家利益矛盾時，他們不能以正確方式來解決，經(jīng)常會出現(xiàn)有違職業(yè)道德的行為。他們會借助自己的職權(quán)，偽造或制造虛假財務表，給企業(yè)和國家造成嚴重的經(jīng)濟損失。例如，在確定公允價值時，依據(jù)經(jīng)濟準則的規(guī)定，企業(yè)應該根據(jù)具體的情況，依據(jù)市場的需求作出判斷。但是，某些注冊會計師偽造虛假的財務信息，給企業(yè)在正確判斷市場情形方面造成了嚴重的干擾并最終造成不可估量的經(jīng)濟損失。
2.部分注冊會計師職業(yè)道德意識不強。
伴隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，貧富差距問題已經(jīng)十分突出，一部分注冊會計師被享樂主義、拜金主義、個人主義所蒙惑，法制觀念十分單薄，對所涉及的審計報告經(jīng)行偽造、修改處理，違反了職業(yè)道德和法律的要求。
據(jù)報道，我國的中國證券會在零八年曾行對某會計律師事務所的幾名注冊會計師經(jīng)行了眼里的處罰。據(jù)調(diào)查，該事務所對某公司2002、2003的股分財務報告進行了非法篡改，他們在財務審計過程中，未能對該公司存在的內(nèi)部缺陷進行審查，在明知存在風險的情況下，也沒有及時查明根源，履行審計人員應有的義務。嚴重違反了《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》第十三條、《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》第十一條的規(guī)定。
三、我國注冊會計師職業(yè)道德存在的問題及原因分析
（一）外部方面
1.審計工作的獨立性不強
一般來講，注冊會計師獨立性包括兩個層面，有形式上的獨立性以及實質(zhì)上的獨立性。什么是“形式上的獨立性”呢，從字面意義上來講，即 “表面上”的獨立性，進一步理解就是，要求我國的注冊會計師不能與被審計的公司有意義上的往來，例如不得持有該公司的股票，不得與該公司有親屬關系等等。這即使“形式上的獨立性”。而“實質(zhì)上的獨立性”，則更據(jù)實質(zhì)意義，它又被叫做“精神上”的獨立性。是指注冊會計師在精神上不依賴于被審計的公司，不會屈從于要接的壓力，能夠全身心的執(zhí)行審計工作。兩個層面上的獨立性相互依存、相輔相成、不可或缺。
作為注冊會計師的本質(zhì)屬性，獨立性是注冊會計師區(qū)別于其它職業(yè)的最主要特點注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為準則都要以獨立性為重要前提。缺少了獨立性，注冊會計師就會喪失其公正性、客觀性從而被公眾所質(zhì)疑，如此，則審計工作的只能也就蕩然無存。
從我國注冊會計師的發(fā)展歷程來看，它開始于改革開放初期，在發(fā)展初期，由于經(jīng)濟體制的不健全，很多從事注冊會計師工作的人員沒有一個清晰的職業(yè)概念，職業(yè)道德也受其影響變得十分淡薄最終導致注冊會計師審計工作的獨立性受到了嚴重的干擾。進入二十世紀九十年代之后，注冊會計師職業(yè)得到了進一步的規(guī)范，但是會計律師事務所與之前關聯(lián)的企業(yè)仍有千絲萬縷的關系，其審計工作的獨立性仍然得不到很好的保障。具體的表現(xiàn)有：第一，大多數(shù)會計師事務所普遍規(guī)模較小，而且各自為戰(zhàn)，無法形成合力，因而其社會影響力、較低，審計工作在企業(yè)開展的難度大；第二，由于注冊會計師的職業(yè)主要是糾正企業(yè)的財政狀況，維護企業(yè)的正常運行，在表面看來，他們對企業(yè)發(fā)展的貢獻度很有限，受到企業(yè)的“歧視”因而不能含好地在企業(yè)內(nèi)部開展審計工作。綜上所述，在我國現(xiàn)階段，注冊會計師群體的職業(yè)操守以及社會地位都存在局限性，很多規(guī)章制度都還不健全，職業(yè)道德建設力度也不夠，諸多因素最終導致我國注冊會計師職業(yè)在獨立性方面存在嚴重不足，這也是注冊會計師職業(yè)道德意識淡薄的主要原因。
2.注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管制度不健全
在我國現(xiàn)階段，涉及到注冊會計師的相關法律還不夠健全，存在“操作難度大，處罰力度小”的尷尬問題。在《證券法》、《公司法》、《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》以及《注冊會計師法》當中，雖然都對注冊會計師應有的責任和處罰辦法經(jīng)行了明確的規(guī)定，但是其內(nèi)容在可操作性上存在問題，許多法律條款無法準確的實施下去。另一方面，諸多規(guī)章制度之間存在較差或是盲區(qū)這就給執(zhí)法人員的工作造成了障礙。導致注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度不夠。
還有一個重要原因就是我國注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管受到質(zhì)疑，其權(quán)威性、影響力不足。從體質(zhì)監(jiān)管角度來看，我國的注冊會計師協(xié)會對注冊會計師行業(yè)有監(jiān)管的職責，然而其僅僅具有監(jiān)管的權(quán)利，而不具有處罰權(quán)，導致了其監(jiān)管行為沒有了當初所設想的威懾力。使得注冊會計師協(xié)會在收集企業(yè)財務信息方面受到阻礙，對那些違規(guī)的財務問題不能即使查找到起不到其應有的作用，而這一點反過來又使得其權(quán)威性下降，導致惡性循環(huán)。
（二）內(nèi)部方面
1.行業(yè)競爭超出控制
競爭是市場經(jīng)濟環(huán)境下的調(diào)節(jié)尺度，對經(jīng)濟的發(fā)展有著巨大的貢獻能夠有效地調(diào)節(jié)市場需求。然而在我國的會計行業(yè)存在的競爭出現(xiàn)了與一般市場競爭不同的特征，出現(xiàn)了過度競爭的情況。過度競爭會造成及其惡劣的影響其主要表現(xiàn)有下面幾個方面：第一，過度競爭中的會計事務所往往通過降價收費來爭取市場，由于經(jīng)費不足常常會應付工作，導致工作效率差。第二，過度競爭會導致會計事務所收取高額的分成或回扣，不利于市場的健康運行。(3)存在注冊資格造假的情況，其能力不能滿足工作的需要。2.過分追逐利益
在現(xiàn)實工作中存在過分追逐利益，不計行業(yè)規(guī)范的違紀行為。在某種情況下，一部分注冊會計師為了能夠招攬更多的業(yè)務，對其客戶提出的要求不加辨別的實行，更有甚者會冒著違反法律的風險行事。以著名的麥科特事件為例，麥科特公司為了謀取更大的利潤，非法編造了部分融資租賃合同。制造虛假資產(chǎn)達10250萬元，偽造虛假利潤8970萬元。然而，這樣一個空殼公司竟然能夠順利通過審核，長期生存下來。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，某會計師事務所的相關人員參與到了該公司的管理當中，與公司存在不正當?shù)睦骊P系，因而在明知公司存在問題的情況下仍然默許其存在?？梢娫摃嬍聞账^分追逐利益，最終導致了職業(yè)道德的缺失，觸犯了法律的底線并最終受到了法律的制裁。
在上述情況當中，還有一部分注冊會計師，他們?yōu)榱送怀鲎约旱臉I(yè)務能力，夸大已存在的財務實情，蓄意編造虛假情報欺騙企業(yè)管理部門。例如有些新上任的會計師故意詆毀前任會計人員，在不了解實際情況的前提下，提出自己“高明”的審計工作意見和建議，輕率下結(jié)論。這種有損職業(yè)道德的行為不僅有礙會計師之間的關系，更會損害到社會的利益，嚴重的構(gòu)成違法犯罪的事實。影響到整個注冊會計師行業(yè)的正常運行。
四、我國注冊會計師職業(yè)道德建設措施
（一）進一步改善注冊會計師行業(yè)的外部環(huán)境
1.強化職業(yè)技能和職業(yè)道德教育 我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展需要有健康、完善的注冊會計師行業(yè)的保駕護航。隨著信息化的不斷發(fā)展，眾多行業(yè)的運行模式發(fā)生了重大變革，這就對注冊會計師的工作提出了更高的要求。更多的相關知識需要注冊會計師去學習、去掌握。為了能夠更好地約束企業(yè)，維護自身的權(quán)威性，會計師還需要學西新增加的法律法規(guī)。諸如以上的情況還有很多，總之，我國的注冊會計師必須在服務質(zhì)量上有所改善、有所提高，這就需要注冊會計師不斷學習新知識，提高自身的專業(yè)能力和服務質(zhì)量。
具體的，可以從以下幾點出發(fā)：進一步普及注冊會計師繼續(xù)教育的課程，大力宣傳注冊會計師學習新知識，培養(yǎng)良好職業(yè)道德的社會宣傳；在基層定期舉辦注冊會計師再教育的培訓班；將在教育學習與工作業(yè)績掛鉤，以實際的利益來鼓勵和敦促注冊會計師去學習；大力推行網(wǎng)絡在線學習，為注冊會計師提供快捷的學習通道。
2.進一步完善相關的管理機制
相關機制的制定和實施離不開政府的參與。作為政府，應該積極加入到注冊會計師的相關管理，加強對注冊會計師的監(jiān)管。及時出臺相關的法律法規(guī)，規(guī)范注冊會計師的職業(yè)行為。當前政府在注冊會計師行業(yè)監(jiān)管領域主要有各級財政部門、審計署、證券監(jiān)督管理委員會、注冊會計師協(xié)會等。部門看似很多，但是管理當中也十分混亂，許多部門的職權(quán)出現(xiàn)交叉的情況，有時會出現(xiàn)多個部門管理一項的情形，嚴重干擾的注冊會計師管理的正常運行。另一方面，各部門在管理當中有“中空地帶”出現(xiàn)有的事項沒有部門管理的尷尬情況。眾所周知，一個好的管理機需要一個合理健全的監(jiān)管體系，只有監(jiān)管部門形成一股合力，才能切實有效的對注冊快即使行業(yè)經(jīng)行監(jiān)管。
實現(xiàn)注冊會計師協(xié)會自身建設，實現(xiàn)注冊會計師協(xié)會內(nèi)部道德的自我提高。我國的注冊會計師協(xié)會是管理注冊會計師的一個社會團體，能夠在一定程度上監(jiān)督、管理注冊會計師行業(yè)的運作，然而事物都是有弊端的，注冊會計師協(xié)會自身也需要有一個健全的管理體系，對自身實現(xiàn)自我監(jiān)管，自我完善。政府應該積極參與到主要冊會計師協(xié)會長的管理當中，幫助其職業(yè)水準以及職業(yè)道德的不斷完善。讓注冊會計師協(xié)會為我國的注冊會計師行業(yè)提供可靠保障。
3.完善相關法律體系
在法律效力上，法律永遠比道德的約束力強，因此，在加強注冊會計師職業(yè)道德建設的同時，也應該不斷完善相關的法律體系，建立健全法律機制，使其能夠?qū)ψ詴嫀熜袠I(yè)實行有效的監(jiān)督、管理和法律威懾。從精神角度來講，注冊會計師的職業(yè)道德是其行業(yè)的思想基礎，但是現(xiàn)實當中，職業(yè)道德缺失的情況屢見不鮮。要想對注冊會計師行業(yè)實現(xiàn)更強等分約束，堅強行管的法律建設勢在必行。要進一步修訂和完善《中華人民共和國證券法》、《注冊會計師法》及其實施細則，在法律方面明確會計機構(gòu)的的規(guī)范，進一步減少注冊會計師行業(yè)當中的危險因素。
值得注意的是，要加強對違法行為的懲治力度，執(zhí)法從嚴，對于注冊會計師的違紀違法行為實行嚴厲打擊，確保法律的威懾力。從以往的案例來看，許多違法犯罪人員都存在僥幸心理，他們明知觸犯法律會受到制裁，但是仍然去冒險。究其原因，在他們看來，即使受到制裁，也足以用所獲得的利益來補償。所以，必須嚴厲打擊注冊會計師的職業(yè)違法行為，從嚴處理。確保法律的威嚴不被挑釁。
（二）改善注冊會計師的內(nèi)部環(huán)境
在這里，主要是增強注冊會計師自身的職業(yè)素質(zhì)。在市場經(jīng)濟時代，我國的注冊會計師應該注重加強自律能力，要做到不為外界利益所動，不為利益而違反職業(yè)道德。要注重品格節(jié)操的培養(yǎng)。只有自身保持廉潔公正，才能從源頭上解決注冊會計師腐敗的難題。只有從注冊會計師的自身出發(fā)，才能更好的規(guī)范注冊會計師行業(yè)的職業(yè)道德，法律在一定意義上主要起到威懾的作用，那么應該如何來提高注冊會計師自身的職業(yè)素質(zhì)呢，在加強注冊會計師職業(yè)道德建設的過程中應該注意一些問題，本文認為應該注重以下幾點原則。
第一，必須以我國的傳統(tǒng)道德規(guī)范為前提，不能做出有礙中華傳統(tǒng)道德的事情。只有繼承和發(fā)揚我國的傳統(tǒng)美德，才能做好職業(yè)道德的建設。這一點是必須遵循的前提，是每位公民必須例行的尊則。
第二，要做出與社會主義相適應的職業(yè)道德規(guī)范，規(guī)范的建立要以維護我國社會主義制度為前提，要堅決支持社會主義制度，堅決支持黨的領導。在社會主義制度的前提下，我國的社會制度、經(jīng)濟制度都是與之相適應的，只有堅持這個方向才能做出正確的決策，才能為我國社會主義建設做出貢獻，創(chuàng)造價值。
第三，在注冊會計師注冊方面加強監(jiān)管力度，挑選品德優(yōu)秀，專業(yè)技能強的人才，杜絕濫竽充數(shù)，堅決打擊憑關系獲得注冊會計師資格的行為，在選拔的源頭提高注冊會計師的質(zhì)量。在管理過程中，提高注冊會計師的待遇，通過高薪養(yǎng)廉的方式使其有一定的生活保障，減少腐敗的滋生。
最后，要與國際接軌，要制定出符合時代要求的道德規(guī)范，不能固步自封，要勇于創(chuàng)新，不斷進取。適應時代的潮流才能更好的融入時代，更好的實現(xiàn)自身的價值。創(chuàng)新是一個民族興旺發(fā)達的根源，是社會不斷前行發(fā)展的不竭動力。與時代同步才能做得更好。參考文獻：
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