第一篇：注冊會計(jì)師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則

第一章總則

第一條為了規(guī)范注冊會計(jì)師職業(yè)道德行為，提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注冊會計(jì)師職業(yè)形象，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則所稱職業(yè)道德，是指注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。

第三條注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)遵照本準(zhǔn)則辦理。

第二章一般原則

第四條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)烙守獨(dú)立、客觀、公正的原則。

第五條注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。

第六條會計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)。

第七條執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。

第八條注冊會計(jì)師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。

第九條注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響分析、判斷的客觀性。

第十條注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。

第三章專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范

第十一條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。

第十二條會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。

第十三條注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

第十四條注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

第十五條注冊會計(jì)師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見。

第十六條注會計(jì)師不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。

第十七條注冊會計(jì)師對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。

第四章對客戶的責(zé)任

第十八條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。

第十九條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任。

第二十條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。

第二十一條除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。

第五章對同行的責(zé)任

第二十二條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的上作關(guān)系，配合同行工作。

第二十三條注冊會計(jì)師不得低毀同行，不得損害同行利益。

第二十四條會計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師。注冊會計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)兩家或兩家以上的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。

第二十五條會計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。第六章其他責(zé)任

第二十六條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。

第二十七條注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。

第二十八條注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。

第二十九條注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。

第三十條會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。

第七章附則

第三十一條本準(zhǔn)則由中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。

第三十二條本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。

第二篇：注冊會計(jì)師職業(yè)道德

注冊會計(jì)師職業(yè)道德

1、林芝是審計(jì)客戶商夏股份有限公司的小組成員，現(xiàn)持有商夏公司的股票1000股，市值約6000元。由于數(shù)額較小，林芝未將該股票售出，也未予回避。（1）是否對獨(dú)立性造成威脅？（回答“是”或“否”）（2）簡要說明理由（3）若影響?yīng)毩⑿裕聞?wù)所可采用下列哪些措施消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?AC)A要求林芝將所有的股票處置 B 要求林芝將所持有的股份數(shù)變少，如降至持有一百股

C 將林芝調(diào)離鑒證小組 D 拒絕執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)

2、張文持有天信物業(yè)的小額共同基金，2008年初，張文加入該物業(yè)公司的審計(jì)小組。

問：（1）張文與客戶是否發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系？答： 是

（2）經(jīng)濟(jì)利益是直接的還是間接的？答：間接

（3）這一情形是否損害獨(dú)立性？答：否

3、華興會計(jì)師事務(wù)所由于擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，于2005年向中國工商銀行南聯(lián)支行借款500萬元，且對公司具有重要性。今年5月份，該所接受了南聯(lián)支行的審計(jì)業(yè)務(wù)。

（1)這一情形是否損害獨(dú)立性？答：是（2）可以采取“請會計(jì)師事務(wù)所以外的其他注冊會計(jì)師復(fù)核已做的工作”這一措施來防范這一威脅嗎？答：可以

4、黃輝是加達(dá)會計(jì)師事務(wù)所的職員，同時(shí)兼職在明信證券公司做稅務(wù)咨詢顧問，一般都是向明信公司提供最新稅法變化，講解稅法知識及避稅手段等，但是不參與該公司的管理決策過程，今年加達(dá)會計(jì)師成立了黃輝在內(nèi)的審計(jì)小組對明信證券進(jìn)行審計(jì)。

（1）黃輝的存在是否損害獨(dú)立性？答：否

（2）簡要說明理由 答：與公司無經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系且無影響

5、正大會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶之一是天興銷售公司，該事務(wù)所自主開發(fā)的內(nèi)部控制軟件是由該銷售公司代理銷售的，針對上述情況，（1）正大會計(jì)師事務(wù)所是否出現(xiàn)了威脅獨(dú)立性的因素？答：是

（2）若獨(dú)立性受到威脅，采取哪些措施可以降低其影響？（ABC）

A.會計(jì)師事務(wù)所終止該經(jīng)營業(yè)務(wù)

B.會計(jì)師事務(wù)所降低經(jīng)營關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要

C.拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù) D.出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

6、李鑫注冊會計(jì)師2009年5月接受事務(wù)所指派，參加北方銀行2008財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目。李鑫注冊會計(jì)師的妹妹在該銀行擔(dān)任財(cái)務(wù)助理。問：(1)是否威脅獨(dú)立性？ 答：是

(2)威脅主要來自于哪個(gè)方面？ 答：注冊會計(jì)妹妹在該銀行擔(dān)任財(cái)務(wù)助理屬于直系親屬(3)可采用下列那種方式降低這種威脅？（A）

A 將李鑫調(diào)離該項(xiàng)目組 B 讓李鑫不處理其妹妹負(fù)責(zé)的領(lǐng)域

C 讓其他人復(fù)核李鑫工作 D 事務(wù)所拒絕承接該業(yè)務(wù)

7、夏兵原來是光達(dá)會計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目經(jīng)理，在事務(wù)所工作了5年以后，于2008年2月跳槽到海天公司任財(cái)務(wù)總監(jiān)，光達(dá)事務(wù)所考慮接受海天公司的2008年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)委托，這一情形的防范措施可能有？（ABC）A委派更有經(jīng)驗(yàn)的人來進(jìn)行該項(xiàng)審計(jì) B請其他注冊會計(jì)師復(fù)核工作或提供建議 C進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核

D針對這一情況與公司管理層溝通

8、康安保險(xiǎn)公司于2008年10月聘請正和會計(jì)師事務(wù)所為其做資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，張平為資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。2007年，張平擔(dān)任康安保險(xiǎn)公司報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

問：（1）資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)是否相容？答：否

（2）必須調(diào)離張平嗎？答：是

9、注冊會計(jì)師王可2007年來一直是北方銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目組成員。王可于2008年5月1日兼任北方銀行的董事，則 問：（1）是否威脅獨(dú)立性 ？ 答：是（2）有何防范措施？若無防范措施，則事務(wù)所應(yīng)采用何種方式？答：無 拒絕接受

10、南方銀行擬公開發(fā)行股票，委托華夏會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2007和2008的會計(jì)報(bào)表。雙方于2008年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

假定華夏會計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與南方銀行存在以下情況哪些是損害獨(dú)立性的？（1、3、4）

（1）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為1 500 000元，南方銀行在華夏會計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否上市決定是否支付。

（2）2007年7月，華夏會計(jì)師事務(wù)所按照正常借款條件和程序，向南方銀行以抵押貸款方式借款10 000元，用于購置辦公用房。

（3）華夏會計(jì)師事務(wù)所的合伙人李峰注冊會計(jì)師目前擔(dān)任南方銀行的獨(dú)立董事。

（4）審計(jì)小組成員王康注冊會計(jì)師自2006年以來一直協(xié)助南方銀行編制會計(jì)報(bào)表。

（5）審計(jì)小組成員李非注冊會計(jì)師的妻子自2007年以來一直擔(dān)任南方銀行的柜臺終端記錄文員。

11、李凌以前和他的同事審計(jì)過許多國有企業(yè)。他計(jì)劃與其他注冊會計(jì)師聯(lián)系，請他們幫忙介紹更多這種類型的工作，他打算付給每個(gè)介紹人2000元的介紹費(fèi)。請問他的舉動是否違反了注冊會計(jì)師職業(yè)道德，并解釋其原因。答：是，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得為招攬客戶

12光大會計(jì)師事務(wù)所由于規(guī)模較小，人才不完備，所以尚未取得證券和期貨從業(yè)資格，但是客戶之一友華有限公司于2008年12月將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券。

（1）光大事務(wù)所在哪方面可能違反職業(yè)道德準(zhǔn)則？專業(yè)能力

（2）光大事務(wù)所可采取什么措施來遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則？拒絕業(yè)務(wù)

13、天達(dá)會計(jì)師事務(wù)所于2008年負(fù)責(zé)審計(jì)鑫源電子廠的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表年報(bào)，他的另一客戶天方晶體管廠是鑫源電子廠的長期供應(yīng)商，但是電子廠以該廠供貨質(zhì)量殘次，出現(xiàn)了很多廢品為由，拒不付款，天方晶體管廠就向天達(dá)會計(jì)師事務(wù)所索取鑫源電子廠2008年的存貨盤存表，天達(dá)會計(jì)師事務(wù)所答應(yīng)了這一要求，并索取了追回貨款10%的費(fèi)用。

（1）該所在哪個(gè)方面違反了職業(yè)道德規(guī)范？保密

（2）注冊會計(jì)師在下列哪些情況下出現(xiàn)上述狀況不算是違反職業(yè)道德規(guī)范？abd A 取得客戶的授權(quán)

B向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法律的行為 C在與客戶相關(guān)的訴訟中做為法律依據(jù) D接受同業(yè)復(fù)核

14、華天會計(jì)師事務(wù)所鑒證小組在討論對其客戶遠(yuǎn)達(dá)商貿(mào)有限公司收費(fèi)時(shí)，出現(xiàn)了下列爭議，試說明這些看法正確與否，并簡要闡述理由。

（1）李光認(rèn)為：遠(yuǎn)達(dá)公司由于規(guī)模較小，大部分是手工記賬，要查單據(jù)、核對報(bào)表、重新計(jì)算總賬的正確性，花費(fèi)人力較多，可以適當(dāng)提高收費(fèi)。李光看法是否正確？是，提供服務(wù)所需要的時(shí)間是收費(fèi)考慮的因素

（2）張芳認(rèn)為：遠(yuǎn)達(dá)公司存貨的大部分是生鮮食品，其質(zhì)量變動很快，資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目有很大的不確定性，而遠(yuǎn)達(dá)公司的資產(chǎn)中存貨占了60%，風(fēng)險(xiǎn)較大，承擔(dān)責(zé)任較多，可以適當(dāng)提高收費(fèi)。張芳看法是否正確？是，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任是收費(fèi)因素

（3）李正認(rèn)為：由于遠(yuǎn)達(dá)公司的存貨計(jì)量方法有多種，我們可以幫助他們采用合適的計(jì)量方法，使得本年利潤下降，減少納稅，鑒于此，我們可以收取他們少納稅款的10%左右作為勞務(wù)費(fèi)。李正看法是否正確？否，注冊會計(jì)師不得或有收費(fèi)

（4）王新認(rèn)為：現(xiàn)在民營企業(yè)都在首發(fā)上市，我們可以建議遠(yuǎn)達(dá)公司也嘗試一下，如果我們審計(jì)后，他們達(dá)到了上市標(biāo)準(zhǔn)，可以收取100萬的額外服務(wù)費(fèi)用。王新看法是否正確？否，注冊會計(jì)師不得或有收費(fèi)

15、遠(yuǎn)發(fā)遠(yuǎn)洋貨運(yùn)公司在2008年5月進(jìn)行了有限責(zé)任公司向股份有限公司的轉(zhuǎn)換，請正達(dá)會計(jì)師事務(wù)所做了資產(chǎn)評估及驗(yàn)資證明，并于2008年11月首發(fā)上市，由于上次合作十分愉快，年底時(shí)，又委托正達(dá)會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)的審計(jì)。問正達(dá)會計(jì)師事務(wù)所是否應(yīng)該承接該業(yè)務(wù)，簡要說明理由。否，上市公司資產(chǎn)評估與報(bào)表審計(jì)是不相容的業(yè)務(wù)

16、下面是一些會計(jì)師事務(wù)所的宣傳冊中的部分語言，說明這些說法是否恰當(dāng)?shù)皿w：

（1）明發(fā)會計(jì)師事務(wù)所：.“明發(fā)會計(jì)師事務(wù)所，查賬全靠我”答：否

（2）捷達(dá)會計(jì)師事務(wù)所“本所與稅務(wù)局，財(cái)政廳具有很好的關(guān)系，選擇了本所，選擇了便捷” 答：否（3）旺達(dá)會計(jì)師事務(wù)所：“本所現(xiàn)已正式更名為旺達(dá)會計(jì)師事務(wù)所，同時(shí)搬遷至遠(yuǎn)洋大廈，歡迎新老客戶光臨”答：是

（4）正信會計(jì)師事務(wù)所：.“本所業(yè)務(wù)精良，人才豐富，博士20名，研究生百余名，是本地一流的會計(jì)師事務(wù)所”答：否

17、新天地公司委托華東會計(jì)師事務(wù)所對其2008財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，華東會計(jì)師事務(wù)所在接受委托之前，了解到公司2007財(cái)務(wù)報(bào)表是由正大事務(wù)所審計(jì)的，并出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

問：（1）華東會計(jì)師事務(wù)所要不要與正大事務(wù)所所進(jìn)行溝通?要（2）如果需要溝通，溝通的內(nèi)容有哪些?(ABCD)

A 是否發(fā)現(xiàn)管理層存在誠信方面的問題；

B 在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；

C 關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題； D 導(dǎo)致被審計(jì)單位變更事務(wù)所的原因。

第三篇：注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)研究

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注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)研究

內(nèi)容提要：注冊會計(jì)師的職業(yè)道德關(guān)系到注冊會計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展。《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》對減少違反基本職業(yè)道德起到了重要作用，但引發(fā)了注冊會計(jì)師在遵守基本職業(yè)道德情況下的“不作為”問題。本文認(rèn)為較高層次的道德內(nèi)容產(chǎn)生“不作為”，從注冊會計(jì)師服務(wù)質(zhì)量要求比較低、注冊會計(jì)師市場的無序競爭、監(jiān)管體制不健全三個(gè)方面分析了“不作為”產(chǎn)生的原因，提出完善注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的四點(diǎn)建議。具體的措施為：改革注冊會計(jì)師聘任制度，保證注冊會計(jì)師的相對獨(dú)立性；建立信用評級制度、完善注冊會計(jì)師法律責(zé)任體系、建立注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度。

注冊會計(jì)師的職業(yè)道德，是指是指注冊會計(jì)師在其執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括注冊會計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等多個(gè)方面的內(nèi)容。注冊會計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了注冊會計(jì)師必須對社會公眾應(yīng)承擔(dān)更多的責(zé)任，為社會公眾提供客觀公正、及時(shí)有效的專業(yè)服務(wù)。安然事件、銀廣夏事件等重大事件中，注冊會計(jì)師的失德行為給注冊會計(jì)師的職業(yè)道德敲響了警鐘，注冊會計(jì)師的職業(yè)道德問題引起了社會的普遍關(guān)注，各國紛紛采取修改和完善注冊會計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)監(jiān)管和引導(dǎo)，努力改善注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境等多種措施。我國在2010年實(shí)施《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》，為注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)道德建設(shè)打下了良好的基礎(chǔ)，但如果僅僅從制度層面建立對注冊會計(jì)師職業(yè)道德的行為約束，缺乏相應(yīng)的激勵措施和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方法，寄希望于注冊會計(jì)師依靠個(gè)人的自覺達(dá)到遵守職業(yè)道德、為公眾利益勤勉履行義務(wù)，實(shí)際上是鼓勵注冊會計(jì)師停留在職業(yè)道德的底線，抑制部分注冊會計(jì)師積極努力的行為，對于提高注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展十分不利。大多數(shù)研究都側(cè)重于注冊會計(jì)師違反職業(yè)道德，對注冊會計(jì)師遵守職業(yè)道德情況下的“不作為”問題關(guān)注不夠，本文對這個(gè)問題展開了研究。

一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德的層次性與“不作為”

各國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的表述形式具有層次性。美國會計(jì)師協(xié)會的《職業(yè)行為準(zhǔn)則》由原則、行為規(guī)則、解釋和道德裁決構(gòu)成，原則屬于最高層次，行為規(guī)則屬于第二層次，解釋和道德裁決屬于第三層次。國際會計(jì)師聯(lián)合會制定的《注冊會計(jì)師道德準(zhǔn)則》由目標(biāo)、基本原則、準(zhǔn)則和評論組成，分別屬于四個(gè)不同的層次。香港會計(jì)師公會制定的《職業(yè)道德指南》由原則、說明和指南組成，分為不同的三個(gè)層次。我國在2010年實(shí)施《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》分原則、概念框架、提供專業(yè)服務(wù)的具體要求、審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)相對獨(dú)立性的要求以及其他業(yè)務(wù)相對獨(dú)立性的要求。由此可見，各國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的表述形式雖然存在差異，但基本上可以認(rèn)為是一個(gè)從抽象到具體的過程。

我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)容具有層次性，高層次的職業(yè)道德內(nèi)容可能產(chǎn)生“不作為”。其中，基本原則是最高層次的道德標(biāo)準(zhǔn)，指出了在任何情況下注冊會計(jì)師的理想行為標(biāo)準(zhǔn),能夠在較大的范圍和較長的過程中對注冊會計(jì)師提供方向性的指導(dǎo)。特別是在遇到激烈的情理法沖突，缺乏明確的道德判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，注冊會計(jì)師可以依據(jù)對基本原則的理解，在不違反行為準(zhǔn)則的情況下依據(jù)自己的判斷選擇合適的道德判斷標(biāo)準(zhǔn)。行為準(zhǔn)則是來源于基本原則指導(dǎo)下的禁止條款，而操作方法是基本原則和行為準(zhǔn)則指導(dǎo)下的具體行為指導(dǎo)。當(dāng)操作方法能夠列舉注冊會計(jì)師遇到的道德問題，注冊會計(jì)師就應(yīng)該按照操作方法進(jìn)行道德判斷。當(dāng)操作方法不能列舉注冊會計(jì)師遇到的道德問題時(shí)，應(yīng)該參考行為準(zhǔn)則中的禁止條款是否對這個(gè)問題進(jìn)行了規(guī)定，這兩個(gè)方面屬于遵守基本的職業(yè)道德。如果沒有禁止規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)該在基本原則的指導(dǎo)下，自主選擇道德判斷標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致注冊會計(jì)師做出不同的行為，表現(xiàn)為職業(yè)道德水平不同。由此可見，我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)容表現(xiàn)為道德判斷依據(jù)從主觀判斷到行為化、可視化的過程。在較低職業(yè)道德內(nèi)容水平，職業(yè)道德表現(xiàn)為明確的“該做什么”和“不該做什么”，注冊會計(jì)師不能選擇道德判斷標(biāo)準(zhǔn)。在較高的職業(yè)道德內(nèi)容水平，職業(yè)道德判斷標(biāo)準(zhǔn)具有主觀性，注冊會計(jì)師可以“作為”也可以“不作為”。在沒有外在激勵、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和外部環(huán)境惡化的情況下，理性的經(jīng)濟(jì)人總是選擇“不作為”。

二、注冊會計(jì)師“不作為”產(chǎn)生的原因

（一）注冊會計(jì)師服務(wù)質(zhì)量要求比較低

在委托-代理關(guān)系的公司治理結(jié)構(gòu)中，企業(yè)所有者自己本身不參與企業(yè)的日常經(jīng)營，他們委托管理層來經(jīng)營，他們需要聘請會計(jì)師事務(wù)所對管理層提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、合法、公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行評判、發(fā)表專業(yè)意見，需求方尋求高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的努力會促使供給一方努力提高服務(wù)質(zhì)量，從而獲得較多的市場份額和較高的收入。在這種情況下，注冊會計(jì)師僅僅遵守最基本的職業(yè)道德是不夠的，他們需要付出更多的努力，對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行診斷、發(fā)現(xiàn)存在的問題，甚至需要提出解決問題的對策?，F(xiàn)實(shí)的情況是，企業(yè)所有者也是公司的管理者，他們聘請會計(jì)師事務(wù)所的目的就變成制度和市場需要提供某些方面的證據(jù)。例如，獲得銀行貸款、年檢等。企業(yè)需要的是注冊會計(jì)師提供標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，證明管理層所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面都是真實(shí)、合法、公允的，至于注冊會計(jì)師是否勤勉履行職責(zé)卻不是企業(yè)關(guān)心的問題。因此，注冊會計(jì)師能夠提供使企業(yè)滿意的審計(jì)意見，才是最重要的，對于企業(yè)不利、卻對公眾有利的積極的努力往往是不受企業(yè)歡迎的，注冊會計(jì)師只要遵守最基本的職業(yè)道德，即使在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并有能力采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)的情況下，他們也沒有動力去做。

（二）注冊會計(jì)師市場的無序競爭

在一般情況下，注冊會計(jì)師服務(wù)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，非專業(yè)人士很難對注冊會計(jì)師服務(wù)的質(zhì)量做出合理的評價(jià)。在客戶對注冊會計(jì)師服務(wù)質(zhì)量要求比較低的情況下，價(jià)格無疑是影響客戶選擇注冊會計(jì)師的重要因素。激烈的價(jià)格競爭和相對較小的服務(wù)需求迫使注冊會計(jì)師服務(wù)價(jià)格下跌，勞動付出和報(bào)酬不匹配，注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中減少勞動付出，縮短外勤時(shí)間、減少審計(jì)程序，更談不上要求注冊會計(jì)師付出額外積極的努力了。企業(yè)有權(quán)利自主決定聘請注冊會計(jì)師加劇了注冊會計(jì)師之間的競爭，一方面有利于提高注冊會計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量，另一方面增加了注冊會計(jì)師“不作為”的可能性。如果企業(yè)需要的是能夠提供企業(yè)需要的審計(jì)意見的注冊會計(jì)師而不是提供獨(dú)立專業(yè)意見的注冊會計(jì)師，理性的人就會選擇在報(bào)酬一定的情況下勞動付出最少，一直減少到職業(yè)道德準(zhǔn)則的底線。

（三）監(jiān)管體制不健全

監(jiān)管是促進(jìn)注冊會計(jì)師勤勉努力的重要措施，其前提是監(jiān)管主體之間職權(quán)明確。然而，我國現(xiàn)行注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制中存在多頭監(jiān)管與監(jiān)管無效并存的問題。主要表現(xiàn)為：財(cái)政部門、審計(jì)部門和證券監(jiān)督管理部門等都可以行使對注冊會計(jì)師行業(yè)的相關(guān)的監(jiān)管權(quán)，但相互之間沒有明確的職責(zé)劃分，也沒有建立有效的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，導(dǎo)致“政出多門、協(xié)調(diào)不力、扯皮推諉、處罰不嚴(yán)”等問題。更主要的是，監(jiān)管主要側(cè)重于注冊會計(jì)師違反最基本職業(yè)道德的情況，對于遵守職業(yè)道德卻沒有基于職業(yè)判斷給出獨(dú)立、有效的審計(jì)意見，即監(jiān)管對于沒有盡到勤勉義務(wù)的注冊會計(jì)師可能是無能為力的，這就存在注冊會計(jì)師濫用職業(yè)道德準(zhǔn)則的可能性。

三、提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德的建議

（一）改革注冊會計(jì)師聘任制度，保證注冊會計(jì)師的相對獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊會計(jì)師賴以生存的價(jià)值基礎(chǔ)，現(xiàn)有審計(jì)聘任制迫使注冊會計(jì)師對被審計(jì)對象產(chǎn)生了嚴(yán)重的直接經(jīng)濟(jì)依賴，無法保證注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。如果不能改革現(xiàn)有的注冊會計(jì)師聘任制度，割斷注冊會計(jì)師與被審計(jì)對象的直接經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，僅僅只靠嚴(yán)厲的處罰和監(jiān)管以及注冊會計(jì)師的個(gè)人覺悟是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

作者建議成立一個(gè)由財(cái)政部統(tǒng)一管理的基金委員會，每年年初各上市公司向該基金會交付一定款項(xiàng)。此款由基金會統(tǒng)一使用，主要用于支付上市公司的審計(jì)費(fèi)用。每年基金會采用招標(biāo)的形式為各上市公司聘請會計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)（擔(dān)任咨詢業(yè)務(wù)的事務(wù)所不能參加該公司審計(jì)業(yè)務(wù)的招標(biāo)）。這樣事務(wù)所與被審計(jì)單位之間不再存在利益從屬關(guān)系，有利于保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（二）建立信用評級制度

成立評審委員會。國外有專業(yè)的信用評估公司，評估結(jié)果具有公證性和權(quán)威性。除此以外，還有民間不以盈利為目的的信用評級機(jī)構(gòu)。對于公眾而言，信息來源渠道比較多，透明度相對比較高。我國通常由省注冊會計(jì)師協(xié)會和政府部門共同組成信用評級委員會，共同完成信用評級工作。例如，在江蘇省，由省財(cái)政廳牽頭，省紀(jì)委、省經(jīng)信委等15個(gè)省級部門共同參加的綜合評價(jià)工作委員會審核確定最終結(jié)果。省注冊會計(jì)師協(xié)會是具體實(shí)施責(zé)任部門，建立了由5大類39項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成的綜合評價(jià)指標(biāo)體系，確定評價(jià)工作程序，組織實(shí)施綜合評價(jià)具體工作。這種模式有利于充分利用行政力量，但不利于調(diào)動社會公眾監(jiān)督的積極性。因此，我國應(yīng)建立由信息的使用者、提供者和審計(jì)者共同組成的評審委員會，搭建公共信息平臺，定期向社會公布會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)信息。具體由政府監(jiān)管部門、注冊會計(jì)師行業(yè)協(xié)會、企業(yè)和社會代表構(gòu)成，評委采用輪換制，每年參評成員隨機(jī)抽取、臨時(shí)確定、嚴(yán)格保密。

建立會計(jì)師事務(wù)所信用評級系統(tǒng)。會計(jì)師事務(wù)所信用評價(jià)始于美國，后來在西方國家得到廣泛應(yīng)用。雖然各國信用評級的方法不同，但對信用評級有助于提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量已經(jīng)達(dá)成共識。我國會計(jì)師事務(wù)所信用評級制度研究起步比較晚，應(yīng)該盡快建立符合我國國情的信用評級指標(biāo)體系。例如，中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于規(guī)范和發(fā)展中小會計(jì)師事務(wù)所的意見中提出，要研究探索中小事務(wù)所信用評級制度。通過對中小事務(wù)所人才狀況、內(nèi)部治理、行業(yè)貢獻(xiàn)、誠信水平和品牌形象等進(jìn)行客觀考察，評定信用等級。

（三）完善注冊會計(jì)師法律責(zé)任體系

我國注冊會計(jì)師法律責(zé)任主要分為行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任，但從處罰力度和處罰結(jié)果來看，其效力十分有限，起不到相應(yīng)的震懾作用。在行政處罰方面，要改變過去出問題才檢查才重視的局面，對于受處罰的個(gè)體要向全社會通報(bào)公布詳細(xì)的處罰原因和處罰結(jié)果 要使處罰影響到會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的前期累積財(cái)產(chǎn)和收入以及其后續(xù)執(zhí)業(yè)，從而加大其違法違規(guī)成本，增強(qiáng)其自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范的意識，在刑事責(zé)任方面，借鑒美國的《薩班斯》法案 的做法，劃分清楚會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，明確財(cái)務(wù)舞弊的會計(jì)責(zé)任應(yīng)該受到更嚴(yán)厲的處罰。在民事責(zé)任方面，對于注冊會計(jì)師基于職業(yè)判斷應(yīng)該能發(fā)現(xiàn)而沒有發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊行為給投資者造成經(jīng)濟(jì)損失的，要承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

（四）建立注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度

在道德內(nèi)容的較高水平，注冊會計(jì)師的“作為”并不一定比“不作為”產(chǎn)生更好的結(jié)果，注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)更大。隨著我國法律的完善，對注冊會計(jì)師的監(jiān)管和懲罰力度加大，注冊會計(jì)師出于自我保護(hù)往往更傾向選擇“不作為”。在大多數(shù)情況下，我們更需要鼓勵的是“作為”。因此，在強(qiáng)調(diào)監(jiān)管和處罰的同時(shí)，也應(yīng)該考慮注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度的建設(shè)問題。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 許國藝：《注冊會計(jì)師職業(yè)道德價(jià)值的回歸》，《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)》，2011年第4期，第119-123頁。

[2] 劉軍：《會計(jì)師事務(wù)所信用評級研究》，《財(cái)會通訊》，2013年第1期，第21-24頁。

[3]陳漢文：《論注冊會計(jì)師職業(yè)道德框架》，《會計(jì)之友》，2003年第1期，第4-6頁。

[4] 馮均科：《試析注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任的單方集體約定現(xiàn)象》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)》，2004年第3期，第71-76頁。

[5] 陳志娟：《我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德失范的原因及對策研究》，《理論月刊》，2010年第6期，第118-121頁。

[6] 陳漢文，韓洪靈：《注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則之變遷》，《審計(jì)研究》，2005年第3期，第10-17頁。

[7] 申富平，楊昌紅,，韓巧艷：《注冊會計(jì)師職業(yè)管理體制的博弈分析》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理》，2006年第6期，第113-116頁。

[8] 岳曉艷：《提升我國會計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)的對策研究》，《商業(yè)會計(jì)》，2003年第10期，第125-126頁。

[9] 金宗友：《淺談會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》，2010年第2期，第58-59頁。

[10]李振林：《會計(jì)人員職業(yè)道德意識體系芻探》，《財(cái)會月刊》，2013年第11期，第13-14頁。

第四篇：注冊會計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)

淺析注冊會計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)

江蘇技術(shù)師范學(xué)院商學(xué)院09注會1W09241304丁香

【摘要】注冊會計(jì)師的職業(yè)特性決定了注冊會計(jì)師職業(yè)道德在獨(dú)立審計(jì)理論與實(shí)踐中的重要地位。我國注冊會計(jì)師事業(yè)的發(fā)展與建立和發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的需要相比，尚有很大差距，還存在著許多問題，其中一個(gè)突出問題就是注冊會計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識和責(zé)任意識不強(qiáng)，職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平不高，行業(yè)作假行為時(shí)有發(fā)生。本文撰寫的動機(jī)就在于揭示注冊會計(jì)師行業(yè)存在的職業(yè)道德方面的問題，以便對癥下藥，加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，更加規(guī)范注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】注冊會計(jì)師 職業(yè)道德存在問題 原因分析 加強(qiáng)措施

一、引言

中國加入WTO后,為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了良好的契機(jī),作為WTO的成員國——中國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展將面臨著許多新問題,有待于不斷發(fā)現(xiàn)、不斷解決。在會計(jì)領(lǐng)域中,隨著會計(jì)理論與國際接軌和國際交往的加強(qiáng),會計(jì)政策、會計(jì)準(zhǔn)則不僅是國際通用的商業(yè)語言,而且還是衡量會計(jì)活動的標(biāo)尺。作為我國“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會計(jì)師隊(duì)伍,在整頓和規(guī)范其職業(yè)行為過程中,迫切需要構(gòu)建我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系。

我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德,是指我國注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,保密,良好職業(yè)行為。

注冊會計(jì)師制度是隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)制度的建立與發(fā)展而逐步發(fā)展起來的,在我國注冊會計(jì)師制度從恢復(fù)至今有十多年的歷史,在保障我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康、有序的發(fā)展過程中發(fā)揮了舉足輕重的,目前注冊會計(jì)師已成為我國社會經(jīng)濟(jì)一支重要的監(jiān)督力量。正如朱镕基總理所指出:“大力發(fā)展注冊會計(jì)師事業(yè),對建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制,保證正常的社會秩序,維護(hù)國家和企業(yè)的權(quán)益,都起著十分重要的作用”。同時(shí)我們也看到,由于我國注冊會計(jì)師制度恢復(fù)和發(fā)展的時(shí)間不長,各項(xiàng)規(guī)章制度的建設(shè)也不夠完善,出現(xiàn)了諸如“鄭百文”、“科龍公司股東狀告德勤”等的不少問題。這些事件的目的和結(jié)果是:注冊會計(jì)師與企業(yè)相互串通,違反法律和職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假會計(jì)報(bào)告,廣大投資者的權(quán)益遭到了極大的損害,最重要的是這些案件嚴(yán)重動搖了社會公眾對以“信”為本的注冊會計(jì)師審計(jì)制度的信心。所以當(dāng)前我們社會所要面對和解決的問題是加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，努力開創(chuàng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的新紀(jì)元。

二、當(dāng)前中國注冊會計(jì)職業(yè)道德存在的問題

當(dāng)今社會，就會計(jì)行業(yè)總體而言，主流是好的，《注冊會計(jì)師法》日臻完善，注冊會計(jì)發(fā)展也與國際接軌。但與此同時(shí)，會計(jì)界內(nèi)一些職業(yè)道德問題和缺陷也顯現(xiàn)出來，其典型表現(xiàn)有：

1．少數(shù)注冊會計(jì)人員職業(yè)道德意識淡薄，甚至敗壞、淪喪，主動違法犯罪。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，注冊會計(jì)人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅(qū)動，會計(jì)人員的職業(yè)行為也難免受到利益的驅(qū)動。少數(shù)素質(zhì)較低的會計(jì)人員抵擋-1-

不住各種誘惑，不能堅(jiān)持原則，謀取私利，貪贓枉法。

2．違背職業(yè)準(zhǔn)則，違反實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。實(shí)事求是、客觀公正是注冊會計(jì)職業(yè)道德中最主要的道德規(guī)范，而現(xiàn)在最普遍性的問題，即大量的會計(jì)信息失真。小至中小企業(yè)貸款經(jīng)營，大至上市公司公布虛假財(cái)務(wù)信息。當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會計(jì)提供虛假會計(jì)信息時(shí)，會計(jì)人員不能堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的職業(yè)道德規(guī)范。即使在外部監(jiān)督、稽查時(shí)，一些會計(jì)人員善于掩蓋問題，表現(xiàn)出高超的技術(shù)處理能力。且善于與外部監(jiān)督稽查人員溝通和配合，使監(jiān)督弱化以致流于形式。少數(shù)注冊會計(jì)師偏離了獨(dú)立執(zhí)行、客觀公正的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，明知有假而報(bào)假，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

3．業(yè)務(wù)知識欠缺，不熟悉法規(guī)，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。不少注冊會計(jì)人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，工作拖拉，業(yè)務(wù)知識貧乏或老化，對會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度知之甚少，專業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠。個(gè)私企業(yè)中，還表現(xiàn)在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規(guī)范、賬簿混亂、賬賬不符等。

三、職業(yè)道德問題產(chǎn)生的原因

1、不良的外部環(huán)境是影響注冊會計(jì)師公正執(zhí)業(yè)的重要因素之一

（1）沒有一個(gè)健全的、嚴(yán)格的法律環(huán)境,不能有效地約束執(zhí)業(yè)過程中的不道德行為。職業(yè)道德作為一種道德規(guī)范,它不具備強(qiáng)制性,只能依靠社會輿論、人們的內(nèi)在信念、良心自覺和意志力量來發(fā)揮作用。盡管在客觀上它必然會對注冊會計(jì)師的行為有很大的約束力,但是這種約束是一種軟約束,沒有強(qiáng)制性,往往很難奏效。

（2）會計(jì)師注冊服務(wù)品種少,服務(wù)對象集中,服務(wù)時(shí)間重合也是影響注冊會計(jì)公正執(zhí)業(yè)的因素之一。我國各會計(jì)師事務(wù)所大部分的業(yè)務(wù)集中在驗(yàn)資和年報(bào)的審計(jì)上,其他業(yè)務(wù),尤其是咨詢、代理等服務(wù)性工作開展的較少;同時(shí),許多事務(wù)所把業(yè)務(wù)客戶的眼光主要集中在股份公司,尤其是上市公司上,而目前說來我國股份公司的數(shù)量相對不足,因此,一些事務(wù)所把主要精力放在爭奪和維持與客戶的關(guān)系上,往往為保住客戶而屈從于委托人提出的不當(dāng)要求,不惜違反注冊會計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)道德,做出與職業(yè)道德要求所不相容的事情。另外,由于我國會計(jì)的高度統(tǒng)一,大多數(shù)的企業(yè),尤其是上市公司都要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交報(bào)告,使事務(wù)所的業(yè)務(wù)高度集中且時(shí)間緊迫,影響了注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高,給注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來更高的風(fēng)險(xiǎn)。

2、會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制滯后

滯后的會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制,不利于注冊會計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。我國會計(jì)師事務(wù)所最初大多是由政府有關(guān)部門或國有企業(yè)出資組建,其內(nèi)管理體制和運(yùn)行機(jī)制也是比照機(jī)關(guān)和國企形式建立的。在這樣的管理體制下,注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量是難以的到保障的。有的事務(wù)所雖已改制,或本來就是按照合伙制的發(fā)展,一些事務(wù)所內(nèi)合伙人之間的爭權(quán)奪利、極大地挫傷了注冊會計(jì)師的工作積極性,嚴(yán)重影響了注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。另外,由于改制的不徹底,事務(wù)所內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)不合理,業(yè)務(wù)水平參差不齊,存在行政人員多、業(yè)務(wù)人員不足,辦事效率低下。有的事務(wù)所內(nèi)部管理手段落后,重業(yè)務(wù)開拓,輕事后業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,也是導(dǎo)致問題出現(xiàn)的原因之一。

3、注冊會計(jì)師個(gè)人素質(zhì)不高也影響了執(zhí)業(yè)的客觀性

1）注冊會計(jì)師的職業(yè)道德意識。注冊會計(jì)師的職業(yè)道德意識是注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中所表現(xiàn)的思想、感覺和理念等，包括注冊會計(jì)師的職業(yè)理解度、職業(yè)成就感和職業(yè)謹(jǐn)慎等。職業(yè)理解度反映注冊會計(jì)師對該職業(yè)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、社會價(jià)值及與相關(guān)職業(yè)關(guān)系的理解程度；職業(yè)成就感要求注冊會計(jì)師通過自身的努力、進(jìn)取，以提高執(zhí)為能力和水平，從而獲得職業(yè)上的良好心理感覺；職業(yè)謹(jǐn)慎要求其在執(zhí)業(yè)過程中對各有關(guān)異常情況保持應(yīng)有關(guān)注并采取恰當(dāng)?shù)奶幚矸绞?，以收到滿意的審計(jì)效果。

2）注冊會計(jì)師的職業(yè)道德技能。注冊會計(jì)師的職業(yè)道德技能是注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中所體現(xiàn)出的技術(shù)能力，包括注冊會計(jì)師的知識結(jié)構(gòu)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、個(gè)體智商、思維方式、分析問題與解決問題的能力等。知識結(jié)構(gòu)存在合理與不合理之分，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有豐富與匱乏之別，個(gè)體智商有高低不同，思維方式有科學(xué)與簡單之異，分析問題與解決問題的能力存在強(qiáng)弱之況。這些都直接影響制約著注冊會計(jì)師職業(yè)判斷的準(zhǔn)確程度。

3）注冊會計(jì)師的職業(yè)道德品質(zhì)。一般意義講，注冊會計(jì)師的職業(yè)道德是注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵守的行為標(biāo)準(zhǔn)的道德規(guī)范，包括注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)所實(shí)際體現(xiàn)的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任等。不同的注冊會計(jì)師或同一個(gè)注冊會計(jì)師在不同時(shí)期、不同條件和環(huán)境下，在執(zhí)行業(yè)時(shí)所體現(xiàn)出和職業(yè)道德，存在著差異甚至產(chǎn)較大差異。良好的職業(yè)品德反映出注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)的正直、誠實(shí)、公正和客觀等品質(zhì)和德行；良好的職業(yè)紀(jì)律反映出注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)合理的行為約束；良好的職業(yè)責(zé)任反映出注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)恰當(dāng)?shù)靥幚砹伺c社會、客戶和同業(yè)的關(guān)系。只有具備良好的職業(yè)道德，才能作出恰當(dāng)與準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。

四、如何加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

1、應(yīng)為注冊會計(jì)師創(chuàng)造一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。加大宣傳，提高社會公眾對注冊會計(jì)師職業(yè)的了解和認(rèn)識；規(guī)范會計(jì)市場的運(yùn)作，努力消除影響注冊會計(jì)師獨(dú)立性的不良因素；建立健全有關(guān)法律、法規(guī)，實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師的法制化管理。

2、注冊會計(jì)師應(yīng)保持良好的對等執(zhí)業(yè)心態(tài)。隨著脫鉤改制的完成。我國會計(jì)師必須進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中生存。作為市場經(jīng)濟(jì)主體成員之一，注冊會計(jì)師與客戶之間的關(guān)系是平等的。這種平等關(guān)系決定注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)當(dāng)保持對等的執(zhí)業(yè)心態(tài)。注冊會計(jì)師面臨客戶的多樣性，決定了應(yīng)保持對等心態(tài)才能在各種環(huán)境下，均能堅(jiān)持執(zhí)業(yè)質(zhì)量至上和給所有客戶提供最好的服務(wù)的原則。

3、強(qiáng)化服務(wù)意識。我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，注冊會計(jì)師的服務(wù)領(lǐng)域?qū)膫鹘y(tǒng)審計(jì)更多向咨詢領(lǐng)域拓展。這要求注冊會計(jì)師要更新觀念，強(qiáng)化服務(wù)意識，更多幫助客戶解決經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理中遇到的問題。在如今我國咨詢市場還處于在起步階段，注冊會計(jì)師更應(yīng)學(xué)會創(chuàng)造咨詢機(jī)會和引導(dǎo)客戶，為自身發(fā)展開辟一個(gè)新的領(lǐng)域。

4、構(gòu)建一套能夠形成和維持注冊會計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)的職業(yè)道德機(jī)制。①建立職業(yè)道德管理的專門機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化其自律與監(jiān)管職能，提高其權(quán)威性。②進(jìn)一步完善行業(yè)準(zhǔn)入與禁入制度，嚴(yán)把行業(yè)入門關(guān)。③制定和完善我國的注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，尤其要在可操作性方面下功夫，并注意維護(hù)其嚴(yán)肅性，強(qiáng)化其約束效應(yīng)。④建立與完善注冊會計(jì)師職業(yè)道德教育機(jī)制。⑤構(gòu)建我國的注冊會計(jì)師職業(yè)道德評價(jià)機(jī)制。⑥加強(qiáng)檢查監(jiān)督力度，建立健全懲戒制度，將注冊會計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)納入制度化、法制化的管理軌道，確保監(jiān)督與制裁機(jī)制的良性運(yùn)作。當(dāng)然，注冊會計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，提高對職業(yè)道德的認(rèn)識，加深道德情感，增強(qiáng)道德意志，堅(jiān)定道德信念，養(yǎng)成良好的道德行為和道德習(xí)慣，這也是非常重要的。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 馮玉琦：《我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)存在的問題及對策》，出版于《經(jīng)濟(jì)師》，2003年，第12期，第189-190頁

[2]徐平：《加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)》，出版于《遼寧經(jīng)濟(jì)》，2005年，第11期，第56-57頁 [3]譚秀欣：《加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)任重道遠(yuǎn)》，出版于《經(jīng)濟(jì)論壇》，2004年，第9期，第129-130頁

[4]王宏宇：《論我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)途徑》，出版于《商業(yè)研究》，2003年，第9期。第76-77頁

[5]張龍平魯清仿：《努力開創(chuàng)中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的新紀(jì)元》，出版于《中國注冊會計(jì)師》，2009年，第12期，第13-15頁

附：

[1]馮玉琦：《我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)存在的問題及對策》

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關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師 職業(yè)道德建設(shè) 中國 組織結(jié)構(gòu) 誠信 審計(jì)制度

[2]徐平：《加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)》

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數(shù)據(jù)庫：中國期刊網(wǎng)全文數(shù)據(jù)庫

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師 職業(yè)道德建設(shè) 中國 經(jīng)營模式 監(jiān)督約束機(jī)制

[3]譚秀欣：《加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)任重道遠(yuǎn)》

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關(guān)鍵詞：會計(jì)行業(yè) 會計(jì)行為 會計(jì)人員 職業(yè)道德建設(shè) 會計(jì)目標(biāo) 注冊會計(jì)師

[4]王宏宇：《論我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)途徑》

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關(guān)鍵詞：中國 注冊會計(jì)師 職業(yè)道德建設(shè) 會計(jì)師事務(wù)所

[5]張龍平魯清仿：《努力開創(chuàng)中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的新紀(jì)元》

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關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師職業(yè) 職業(yè)道德建設(shè) 中國 審計(jì)行為 財(cái)務(wù)信息 信息使用者 審計(jì)準(zhǔn)則

第五篇：注冊會計(jì)師職業(yè)道德問題探討

注冊會計(jì)師職業(yè)道德問題探討

【摘要】：

本文強(qiáng)調(diào)了職業(yè)道德是注冊會計(jì)師誠信的基礎(chǔ)。但在當(dāng)今社會諸如事件的發(fā)生，注冊會計(jì)師的職業(yè)道德的扭曲已是不可忽視的重要問題。為了改變現(xiàn)狀、解決職業(yè)道德問題，應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范、建立注冊會計(jì)師誠信原則、完善監(jiān)督體制。使我國注冊會計(jì)師從自身做起嚴(yán)格遵循《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》。

【關(guān)鍵詞】：注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師職業(yè)道德獨(dú)立性 誠信監(jiān)督

一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德概述

道德就是一定社會為了調(diào)整人們之間以及個(gè)人和社會之間關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過各種形式的教育和社會輿論的力量，使人們具有善和惡，榮譽(yù)和恥辱，正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的習(xí)慣和傳統(tǒng)，以指導(dǎo)或控制自己的行為。其職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。而注冊會計(jì)師則是指取得注冊會計(jì)師證書并在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，指的是從事社會審計(jì)、中介審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)的專業(yè)人士。所謂注冊會計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊會計(jì)師的職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及執(zhí)業(yè)責(zé)任等的總稱。

注冊會計(jì)師行業(yè)是誠信行業(yè)，整個(gè)中國乃至全世界對行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)精神、職業(yè)技能、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)作風(fēng)的期望很高，因此遵循職業(yè)道德是注冊會計(jì)師維護(hù)行業(yè)形象，取信于社會公眾的基礎(chǔ)。之所以它是在現(xiàn)代社會中產(chǎn)生和發(fā)展的，是因?yàn)樽詴?jì)師能夠站在獨(dú)立的立場對企業(yè)管理所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并提出客觀、公正的審計(jì)意見，作為財(cái)務(wù)報(bào)表使用人進(jìn)行決策的依據(jù)。在市場經(jīng)濟(jì)中注冊會計(jì)師的基本職能就是能夠基于第三人的角度對管理當(dāng)局編制的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，提出客觀、公正、科學(xué)的審計(jì)意見。從形式上看注冊會計(jì)師在為管理當(dāng)局服務(wù)，而從本質(zhì)上講它服務(wù)的對象確是社會公眾，所負(fù)責(zé)的就是為公眾提供真實(shí)有效的會計(jì)信息，這就決定了注冊會計(jì)師從誕生的那天起就承擔(dān)了對社會公眾的責(zé)任。注冊會計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)道德判斷時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)存在可能違反職業(yè)道德基本原則的情形，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其對職業(yè)道德基本原則的不利影響。如果認(rèn)為對其職業(yè)道德基本原則的不利影響超出可接受的水平，注冊會計(jì)師應(yīng)道確定是否能夠采取防范措施清除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。為了?shí)現(xiàn)社會賦予注冊會計(jì)師行業(yè)的職責(zé)，滿足社會公眾的需要，為社會提供可以信賴的專業(yè)性服務(wù)，樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的問題，提高服務(wù)質(zhì)量。

二、我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀

在現(xiàn)代社會中，注冊會計(jì)師職業(yè)在企業(yè)、政府、金融單位以至整個(gè)經(jīng)濟(jì)中都體現(xiàn)出愈發(fā)重要的作用。在我國，注冊會計(jì)師行業(yè)的規(guī)模正日漸強(qiáng)大，注冊會計(jì)師的社會職能也逐漸為公眾承認(rèn)。強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德和注冊會計(jì)師的工作性質(zhì)是分不開的。市場經(jīng)濟(jì)首先必須要有自律，然后才有他律。市場主體不能自律，他律也就無從談起。注冊會計(jì)師作為中介者，處在他律的重要地位，因此注冊會計(jì)師必須在職業(yè)道德方面高度自律。

我國注冊會計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況的確不容樂觀。就目前了解到的信息來看，中國會計(jì)信息失真已到了相當(dāng)嚴(yán)重的地步。例如鄭百文公司前后三年采取虛提、返利、費(fèi)用掛帳、無依據(jù)沖減成本、費(fèi)用跨期入帳等手段，虛增利潤1.439億元，此舞弊案無不牽涉到注冊會計(jì)師和注冊會計(jì)師事務(wù)所。從這一系列的案例中可以看出，會計(jì)人員的職業(yè)道德誠信缺失已是一個(gè)不容忽視的大問題。會計(jì)教育重技術(shù)輕道德，在相同的制度安排和相同的背景下，不同的會計(jì)人員將會有不同的選擇，畢竟還有部分會計(jì)人員能堅(jiān)持原則、“不做假帳”。在2001年12月25日，國家審計(jì)署公布了滴16家具有

上市公司會計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施質(zhì)量檢查的結(jié)果。在被抽查的32份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，涉及41名注冊會計(jì)師，造假金額達(dá)70多億元。自《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》及《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》施行以來，應(yīng)存在一些問題，主要總結(jié)一下幾點(diǎn)：

1、職業(yè)道德觀念薄弱及規(guī)范的不夠完善

在現(xiàn)實(shí)生活中，有些會計(jì)人員在國家、社會公眾利益與企業(yè)自身利益發(fā)生沖突時(shí)，不能夠堅(jiān)持原則，甚至協(xié)同作弊，為違法違紀(jì)活動出謀劃策，直接參與偽造、編造虛假會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表等。當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會計(jì)人員提供虛假會計(jì)信息時(shí)，會計(jì)人員面臨職業(yè)沖突的選擇，往往不顧職業(yè)道德，按領(lǐng)導(dǎo)意志行事。部分會計(jì)人員為追求私利，監(jiān)守自盜，會計(jì)職業(yè)道德淪喪在社會現(xiàn)實(shí)面前，有些會計(jì)人員崇尚拜金主義、享樂主義，喪失了最起碼的法制觀念，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，以身試法，最終走上違法犯罪的道路。

從我國目前情況看，我國僅有適用于注冊會計(jì)師的《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，而沒有適用于其他會計(jì)人員的具體的職業(yè)道德準(zhǔn)則，只是散見于各有關(guān)的法規(guī)和制度中，會計(jì)正常教育和繼續(xù)教育也缺乏足夠的職業(yè)道德內(nèi)容，機(jī)制尚未有效形成。

2、獨(dú)立審計(jì)市場不能獨(dú)立審計(jì)

獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立，也就是一種心態(tài)上的獨(dú)立、精神上的獨(dú)立，是注冊會計(jì)師在整個(gè)執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)保持的一種超然的獨(dú)立。如果注冊會計(jì)師與客戶之間不能保持這種獨(dú)立性，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系、自我評價(jià)及外界壓力，就很難取信于社會公眾。

在我國，推動注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的根本動力不是市場中各種相關(guān)信息的使用者，而是出于政府部門監(jiān)督管理的需要，這種狀況導(dǎo)致絕大多數(shù)企業(yè)聘請注冊會計(jì)師不是出于自身改善經(jīng)營管理的需要，而是應(yīng)付政府部門的要求，將注冊會計(jì)師服務(wù)視為“過關(guān)”的一道程序性工作。與此同時(shí)，注冊會計(jì)師的服務(wù)也主要是滿足于相關(guān)主管部門的需要，在做出審計(jì)判斷、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，會受到主管部門意愿的左右，審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重?fù)p害。

3、審計(jì)質(zhì)量淺薄，作假現(xiàn)象嚴(yán)重

注冊會計(jì)師是一種商業(yè)行為在執(zhí)業(yè)過程中，審計(jì)質(zhì)量意識淡薄，突出表現(xiàn)有：首先在驗(yàn)資活動中，不履行必要的審驗(yàn)程序，缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，有時(shí)在驗(yàn)資手續(xù)不齊全，證據(jù)欠充分的情況下，較隨意出具虛假驗(yàn)資報(bào)告；在審計(jì)活動中，對被審計(jì)單位的違紀(jì)違規(guī)問題漠然置之，甚至故意遺漏，通同作弊，合謀造假，使得審計(jì)報(bào)告不真實(shí)不完整。其次客戶接受審計(jì)要支付一定的審計(jì)費(fèi)用。通常，在激烈的市場競爭中，事務(wù)所為了擴(kuò)大和保住市場份額，爭取或穩(wěn)定已有的客戶，相互壓價(jià)。為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤空間，事務(wù)所愿意支付的審計(jì)成本必然降低，這樣注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中就會減少甚至省略必要的審計(jì)程序，弱化、放棄謹(jǐn)慎性這一會計(jì)師最基本的職業(yè)操守，對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的任何蛛絲馬跡不愿意進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)范圍、增加測試來消除其合理的懷疑，更有甚者見利忘義，故意遺漏，通同作弊，合謀造假，使得出具的審計(jì)報(bào)告不真實(shí)，不完整。

4、職業(yè)環(huán)境惡化，執(zhí)業(yè)不規(guī)范

（1）組織機(jī)構(gòu)存在的缺陷，造成違規(guī)成本很小。在我國大多數(shù)事務(wù)所選擇了有限責(zé)任公司這種組織形式，只有很少一部分采用合伙制。有限責(zé)任公司僅對其業(yè)務(wù)行為承擔(dān)有限責(zé)任，大多數(shù)會計(jì)事務(wù)所注冊資本僅為30萬元，也就是說會計(jì)事務(wù)所違規(guī)的最高賠償也就是30萬元，這顯然不利于對會計(jì)師審計(jì)工作的約束。

（2）市場過度競爭，手段不合理，執(zhí)業(yè)不規(guī)范，不能保持客觀公正的審計(jì)立場。在注冊會計(jì)師行業(yè)中的過度競爭，特別是低價(jià)格的競爭，嚴(yán)重地消弱了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，降低了其服務(wù)的質(zhì)量，很可能因此給客戶乃至社會公眾帶來危害。這種隨意性和依賴性的執(zhí)業(yè)過程中完全不能保持獨(dú)立、客觀、公正、的執(zhí)業(yè)立場，職業(yè)道德的約束力已經(jīng)極其微弱。

5、商業(yè)秘密意識差

注冊會計(jì)師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于能否自愿而又充分地進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況，只有這樣，注冊會計(jì)師才能有效地完成工作。如果注冊會計(jì)師受到客戶的嚴(yán)重限制，不能充分了解情況，就無法發(fā)表審計(jì)意見。注冊會計(jì)師與客戶間的有效溝通，必須建立

在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。但有些會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師為了謀取個(gè)人私利而有意泄露客戶的商業(yè)秘密。這些商業(yè)秘密一旦被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。這反映出他們的職業(yè)道德水準(zhǔn)不高，職業(yè)意識淡漠。

三、我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德存在的問題及其原因分析

注冊會計(jì)師制度是隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)制度的建立與發(fā)展而逐步發(fā)展起來的，在我國注冊會計(jì)師制度從恢復(fù)至今有十多年的歷史，在保障我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康、有序的發(fā)展過程中發(fā)揮了舉足輕重的作用，目前注冊會計(jì)師已成為我國社會經(jīng)濟(jì)一支重要的監(jiān)督力量。正如朱镕基總理所指出：“大力發(fā)展注冊會計(jì)師事業(yè)，對建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，保證正常的社會秩序，維護(hù)國家和企業(yè)的權(quán)益，都起著十分重要的作用”。同時(shí)我們也看到，由于我國注冊會計(jì)師制度恢復(fù)和發(fā)展的時(shí)間不長，各項(xiàng)規(guī)章制度的建設(shè)也不夠完善，出現(xiàn)了諸如“鄭百文”、“科龍公司股東狀告德勤”等的不少問題。這些事件的目的和結(jié)果是：注冊會計(jì)師與企業(yè)相互串通，違反法律的職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假會計(jì)報(bào)告，廣大投資者的利益遭到了極大的損害，最重要的是這些案件嚴(yán)重動搖了社會公眾對以“信”為本的注冊會計(jì)師審計(jì)制度的信心。之所以會出現(xiàn)這些問題，原因如下：

1、不良的外部環(huán)境是影響注冊會計(jì)師公正執(zhí)業(yè)的重要因素之一

（1）沒有一個(gè)健全的、嚴(yán)格的法律環(huán)境，不能有效地約束執(zhí)業(yè)過程中的不道德行為。職業(yè)道德作為一種道德規(guī)范，它不具備強(qiáng)制性，只能依靠社會輿論、人們的內(nèi)在信念、良心自覺和意志力量來發(fā)揮作用。盡管在客觀上它必然會對注冊會計(jì)師的行為有很大的約束力，但是這種約束是一種軟約束，沒有強(qiáng)制性，往往是很難奏效的。

（2）會計(jì)師注冊服務(wù)品種少，服務(wù)對象集中，服務(wù)時(shí)間重合也是影響注冊會計(jì)公正執(zhí)業(yè)的因素之一。我國各會計(jì)師事務(wù)所大部分的業(yè)務(wù)集中在驗(yàn)資和年報(bào)的審計(jì)上，其他業(yè)務(wù)，尤其是咨詢、代理等服務(wù)性工作開展的較少；同時(shí)，許多事務(wù)所把業(yè)務(wù)客戶的眼光主要集中在股份公司，尤其是上市公司上，而目前再說我國股份公司的數(shù)量相對不足，“僧多粥少”容易引發(fā)不正當(dāng)競爭的局面。因此，一些事務(wù)所把主要精力放在爭奪和維持與客戶的關(guān)系上，往往為保住客戶而屈從于委托人提出的不當(dāng)要求，不惜違反注冊會計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)道德，做出與職業(yè)道德要求所不相容的事情。另外，由于我國會計(jì)的高度統(tǒng)一，大多數(shù)的企業(yè)，尤其是夯實(shí)公司都要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交報(bào)告，使事務(wù)所的業(yè)務(wù)高度集中且時(shí)間緊迫，影響了注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，給注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來更高的風(fēng)險(xiǎn)。

2、會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制滯后

滯后的會計(jì)事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制，不利于注冊會計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。我國會計(jì)師事務(wù)所最初大多是由政府有關(guān)部門或國有企業(yè)出資組建，其內(nèi)管理體制和運(yùn)行機(jī)制也是比照機(jī)關(guān)和國企形式建立的。在這樣的管理機(jī)制下，注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量是難以得到保障的。有的事務(wù)所雖已改制，或本來就是按照合伙制的發(fā)展，一些事務(wù)所內(nèi)合伙人之間的爭權(quán)奪利，及大地挫傷了注冊會計(jì)師的公所積極性，嚴(yán)重影響了注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。另外，由于改制的不徹底，事務(wù)所內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)不合理，業(yè)務(wù)水平殘差不齊，存在行政人員多、業(yè)務(wù)人員不足，辦事效率低下。有的事務(wù)所內(nèi)部管理手段落后，重業(yè)務(wù)開拓，輕事后業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，也是導(dǎo)致問題出現(xiàn)的原因之一。

3、注冊會計(jì)師個(gè)人素質(zhì)不高也影響了執(zhí)業(yè)的客觀性

目前我國注冊會計(jì)師取得執(zhí)業(yè)資格的唯一途徑是參加全國注冊會計(jì)師資格考試。隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展，對注冊會計(jì)師數(shù)量的需求越來越大，同時(shí)也由于注冊會計(jì)師職業(yè)相對優(yōu)厚的報(bào)酬收入，吸引著越來越多的人加入到報(bào)考注冊會計(jì)師的行列中來。這些人的素質(zhì)良莠不齊，一些人對注冊會計(jì)師職業(yè)應(yīng)具備怎樣的素質(zhì)、將承擔(dān)哪些義務(wù)、可能遇到哪些風(fēng)險(xiǎn)等問題考慮不夠，心理上的考試內(nèi)容也給人以誤導(dǎo)，把道德要求置于次要的位置，以至于在日后的工作中無法按照注冊會計(jì)師的職業(yè)道德要求執(zhí)業(yè)。

4、會計(jì)職業(yè)道德教育滯后。

會計(jì)職業(yè)道德缺失與缺乏會計(jì)職業(yè)道德教育有直接的關(guān)系。人們的道德觀念不是先天存在的，職業(yè)道德品質(zhì)也不會自發(fā)形成。高尚的職業(yè)道德品質(zhì)是由學(xué)生在校時(shí)期所受的職業(yè)道德教育和員工在崗的系統(tǒng)道德教育以及個(gè)人在長期職業(yè)生活實(shí)踐中的自覺修養(yǎng)逐漸培養(yǎng)起來的?？梢哉f，會計(jì)職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會計(jì)人員職業(yè)道德的起點(diǎn)，是會計(jì)職業(yè)道德發(fā)展和延續(xù)的一條重要途徑，對培養(yǎng)會計(jì)人員的完美人格和正確的價(jià)值觀念具有極為重要的作用。西方發(fā)達(dá)國家十分重視會計(jì)職業(yè)道德教育，日本《21世紀(jì)的教育目標(biāo)》提出：能否培養(yǎng)出在道德情操和創(chuàng)造力方面都足以承擔(dān)起21世紀(jì)重任的日本年輕一代，將決定未來的命運(yùn)，當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)學(xué)校的道德教育。日本還調(diào)整了學(xué)校的培養(yǎng)目標(biāo)，進(jìn)一步提高了職業(yè)道德教育的地位。英國專門頒發(fā)了道德教育大綱，要求學(xué)校必須向?qū)W生傳授道德價(jià)值觀，把教育作為在未來國家之間的競爭中保持其發(fā)達(dá)地位的重要措施，明確地把學(xué)校教育作為灌輸其價(jià)值觀和職業(yè)道德原則的重要場所。與國外相比，我國的職業(yè)道德教育情況不容樂觀。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國每年有10萬左右的學(xué)生進(jìn)人會計(jì)隊(duì)伍的行列，這些會計(jì)類專業(yè)就讀的學(xué)生，是會計(jì)隊(duì)伍的預(yù)備人員，他們當(dāng)中大部分將進(jìn)入會計(jì)隊(duì)伍，從事會計(jì)工作。在大、中專院校的學(xué)習(xí)階段是他們的會計(jì)職業(yè)情感、道德觀念、是非善惡判斷標(biāo)準(zhǔn)初步形成的時(shí)期。所以，會計(jì)專業(yè)類大、中專院校是會計(jì)職業(yè)道德教育的重要環(huán)節(jié)，是會計(jì)人員崗前教育的重要場所，在會計(jì)職業(yè)道德教育中處于基礎(chǔ)性地位，具有不可替代的作用。

四、加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的措施

1、完善道德規(guī)范體系

建立會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是對會計(jì)人員強(qiáng)化道德約束、防止和杜絕會計(jì)人員在工作中出現(xiàn)違反道德行為的有效措施。會計(jì)人員在實(shí)際工作中要做到正直、廉潔、誠實(shí)，不得為謀取私利而弄虛作假，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會計(jì)工作。另外，會計(jì)人員在會計(jì)核算的各個(gè)階段必須堅(jiān)持客觀性，會計(jì)確認(rèn)必須以實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動為依據(jù)，會計(jì)計(jì)量、記錄、報(bào)告的對象也必須是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反應(yīng)情況，不得掩飾，做到會計(jì)信息真實(shí)可靠。

2、健全信用制度

建立行業(yè)信用制度的管理考核中心和注冊會計(jì)師信用資料收集平臺，建立注冊會計(jì)師與事務(wù)所信用檔案，定期不定期收集整理檔案資料，定期不定期采用信用評價(jià)體系測算評價(jià)信用度，用統(tǒng)一規(guī)范的形式歸檔、公告，或向各有關(guān)部門提供參考資料；運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)工具記錄、整理、查證、歸檔、評價(jià)注冊會計(jì)師以及事務(wù)所的信用情況，監(jiān)管、注冊、培訓(xùn)、信息等部門協(xié)調(diào)配合完成。

加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)，要建立健全信用制度和信用管理體制，培養(yǎng)會計(jì)人員的誠信品德和職業(yè)道德規(guī)范，要建立相應(yīng)的約束和獎罰機(jī)制、個(gè)人和企業(yè)信用檔案，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況、個(gè)人信譽(yù)等進(jìn)行嚴(yán)格登記，建立獎懲機(jī)制和激勵機(jī)制，守信者獎，失信者罰；要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的會計(jì)誠信教育，加大會計(jì)誠信宣傳力度，通過潛移默化，使領(lǐng)導(dǎo)層的道德天平向誠信傾斜，恪守職業(yè)道德規(guī)范；要完善會計(jì)體系，建立市場化的監(jiān)督機(jī)制和民事賠償機(jī)制，要把會計(jì)人員的職業(yè)道德和信用制度納入會計(jì)人員從業(yè)資格要求中，對會計(jì)人員的職業(yè)道德定期進(jìn)行評價(jià)，使會計(jì)人員始終保持良好的職業(yè)道德水平。

3、完善監(jiān)督機(jī)制

強(qiáng)化注冊會計(jì)師監(jiān)管，必然要求構(gòu)建協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)管機(jī)制。會計(jì)監(jiān)督是指會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的非凡地位和職權(quán)，依照特定主體制定的各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動過程及其引起的資金運(yùn)動進(jìn)行監(jiān)察和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性和合法性，保障會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的。在企業(yè)內(nèi)部要進(jìn)行嚴(yán)格的職務(wù)分工，建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格分工，相互制約，相互監(jiān)督，并且定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；同時(shí)要完善的內(nèi)部控制制度，能夠避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相關(guān)部門和人員的相互制約；加強(qiáng)企業(yè)外部會計(jì)監(jiān)管，建立健全以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的會計(jì)監(jiān)督體系，并以此約束和監(jiān)督企業(yè)會計(jì)人員的職業(yè)判斷，充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的社會監(jiān)督作用，以保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠。另外，不斷加強(qiáng)政府的外部監(jiān)管，由國家有關(guān)部門依法加強(qiáng)對企業(yè)的財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)，尤其是要加強(qiáng)對新會計(jì)準(zhǔn)則的施行、新會計(jì)制度執(zhí)行情況監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會計(jì)職業(yè)判斷行為，增強(qiáng)會計(jì)信息的客觀性和公允性。

4、建立健全的法律體系

在法制建設(shè)方面，加快有關(guān)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的立法工作，制定有關(guān)會計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，還應(yīng)對違法行為制定明確具體的懲治措施，督促會計(jì)人員能夠在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行會計(jì)的判斷和選擇。對假借職業(yè)判斷之名弄虛作假和屢次違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的，必須及時(shí)予以糾正或處理，情節(jié)嚴(yán)重的要給予經(jīng)濟(jì)制裁、行政處罰及至追究其刑事責(zé)任；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時(shí)還要強(qiáng)化配套措施的實(shí)施，加快會計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會計(jì)監(jiān)督真正落到實(shí)處。嚴(yán)厲制裁，建立對會計(jì)違法行為的約束機(jī)制，要用法律、行政、市場、經(jīng)濟(jì)等手段，規(guī)范約束會計(jì)主體的行為，推進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)誠信體系建設(shè)。

5、加強(qiáng)宣傳教育和職業(yè)道德教育

加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)首先要加強(qiáng)宣傳教育，提高會計(jì)從業(yè)者的自覺意識，從會計(jì)人員“自律”抓起。會計(jì)工作質(zhì)量的高低，會計(jì)信息的真實(shí)性及其對決策的有用性，很大程度上決定于會計(jì)人員本身的職業(yè)道德水準(zhǔn)。我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面入手，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。

第一，進(jìn)行崗前培訓(xùn)。會計(jì)人員上崗之前，要進(jìn)行專門的崗前培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，可采取短期和長期方式，把會計(jì)職業(yè)道德作為會計(jì)人員錄用、就業(yè)、提職、晉級的審核條件。對新進(jìn)財(cái)會人員要嚴(yán)格把關(guān)，不具備要求的，不得進(jìn)入會計(jì)部門工作。通過對會計(jì)進(jìn)行崗前培訓(xùn)和考核，使其知識不斷更新，適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。

第二，加強(qiáng)后續(xù)教育。對于已從業(yè)的會計(jì)人員，在其知識更新的后續(xù)教育中，應(yīng)全面增加有關(guān)職業(yè)道德內(nèi)容，并在相關(guān)職稱系列考試和注冊會計(jì)師考試中突出職業(yè)道德應(yīng)占有的重要地位，以促使全體會計(jì)從業(yè)人員具備道德規(guī)范的知識。良好的職業(yè)道德建設(shè)不是一蹴而就的，而是一個(gè)人在長期的學(xué)習(xí)和實(shí)踐中逐步形成的?；畹嚼蠈W(xué)到老是人們常說的一句話。因此，“學(xué)習(xí)”越來越成為生產(chǎn)的條件和終身的挑戰(zhàn)。

加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德教育，可以由有關(guān)組織出面進(jìn)行會計(jì)職業(yè)道德教育的規(guī)劃、組織和協(xié)調(diào)工作，以保證會計(jì)職業(yè)道德教育工作有序進(jìn)行，將職業(yè)道德品質(zhì)問題明確地納入會計(jì)人員職稱晉升的條件中，促使在職會計(jì)人員在較短時(shí)間內(nèi)提高職業(yè)道德水平。在會計(jì)職業(yè)道德教育過程中，應(yīng)切忌搞形式，走過場，可以考慮將傳授知識與總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，個(gè)人示范與集體影響相結(jié)合，榜樣引導(dǎo)和輿論監(jiān)督相結(jié)合，采用靈活多樣的方法，便會計(jì)職業(yè)道德教育收到良好的效果。

6、強(qiáng)化社會輿論監(jiān)管

要逐步解決企業(yè)會計(jì)信息披露質(zhì)量重存在的問題，需要全社會的共同監(jiān)督。社會公眾的檢舉監(jiān)督以及新聞媒體的監(jiān)督曝光是一種人民群眾的輿論監(jiān)督。會計(jì)工作是一項(xiàng)涉及面很廣的經(jīng)濟(jì)治理工作，對企業(yè)社會工作的監(jiān)督，僅僅依靠會計(jì)人員、注冊會計(jì)師和政府有關(guān)部門的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須發(fā)揮人民群眾的力量，任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉披露違法會計(jì)行為，這應(yīng)是法律賦予各單位、每個(gè)公民的權(quán)利和義務(wù)，對監(jiān)督會計(jì)工作的依法進(jìn)行有重要的意義。因此，要發(fā)動全社會的力量，鼓勵任何單位和個(gè)人來揭露違法者，為查處違法者提供更多的情況、線索、證據(jù)，使違法者難逃法律懲治，既維護(hù)法律的尊嚴(yán)，也起到了法制宣傳教育的作用。

建設(shè)會計(jì)職業(yè)道德評價(jià)體系并使其發(fā)揮作用，必須有社會強(qiáng)有力的輿論監(jiān)督的配合。社會輿論代表了廣大群眾的意志、情感和價(jià)值取向，能給會計(jì)人員以某種榮譽(yù)感或恥辱感。會計(jì)人員受到贊譽(yù)時(shí)，會得到激勵，社會輿論便從另一個(gè)側(cè)面來促進(jìn)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)?？梢越柚ヂ?lián)網(wǎng)、電視、報(bào)刊等媒體對嚴(yán)重違法違規(guī)行為進(jìn)行公開暴光，正確把握輿論導(dǎo)向，發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，宣傳正面典型，批判丑惡行為，培育揭露、抨擊會計(jì)造假行為的社會力量，為我國會計(jì)職業(yè)道德體系的建設(shè)營造有利的社會環(huán)境。