第一篇：第2章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教案

華南理工大學(xué)高等教育自學(xué)考試

《 審計(jì)學(xué)》（0160）授課教案

第2章

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本原則包括獨(dú)立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注，保密，職業(yè)行為，技術(shù)準(zhǔn)則。

（一）獨(dú)立、客觀、公正

獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)重要的概念，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求。

（二）專業(yè)用途能力和應(yīng)有關(guān)注

1、專業(yè)勝任能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。專業(yè)勝任能力既要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客房委托的業(yè)務(wù)。

2、應(yīng)有關(guān)注

應(yīng)有關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。

（三）保密

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，應(yīng)當(dāng)書(shū)面承諾對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中獲知的客戶信息保密。這里所說(shuō)的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。

（四）職業(yè)行為

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行對(duì)社會(huì)公眾、客戶和同行的責(zé)任。

（五）技術(shù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有：第一，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第三，與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。

1.2 獨(dú)立性 ★ ★ ★

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的精髓，獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。

注意：

第一，獨(dú)立性通常是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的要求，而非非執(zhí)業(yè)會(huì)員；注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)必須保持獨(dú)立性；

第二，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；

第三，形式上的獨(dú)立性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。★對(duì)獨(dú)立性的損害行為

(1)經(jīng)濟(jì)利益因素

自身利益威脅

(2)自我評(píng)價(jià)因素

密切關(guān)系威脅

(3)關(guān)聯(lián)關(guān)系因素

利害關(guān)系人

(4)外界壓力因素

干預(yù)、威脅、降低收費(fèi)

★防范上述情形的措施

職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施

鑒證客戶內(nèi)部的防范措施；

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的防范措施。注：了解記憶部分內(nèi)容。

★獨(dú)立性的特定期間——業(yè)務(wù)期間

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶。

如果業(yè)務(wù)重復(fù)發(fā)生：業(yè)務(wù)期間自鑒證小組執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)；

如果業(yè)務(wù)不會(huì)再度發(fā)生，業(yè)務(wù)期間自鑒證小組執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止。審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的分別上市公司于非上市公司的分別。

★特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用 1.經(jīng)濟(jì)利益 2.貸款和擔(dān)保

3.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系 4.家庭和個(gè)人關(guān)系

5.與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 6.最近曾在鑒證客戶中工作 7.作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事

8.高級(jí)職員與鑒證客戶之前的產(chǎn)期聯(lián)系 9.向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)

1.3 專業(yè)勝任能力與保密 專業(yè)勝任能力

（一）專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)。專業(yè)勝任能力可公為兩個(gè)獨(dú)立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取。二是專業(yè)勝任能力的保持。

（二）利用其他專家的工作

當(dāng)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的專家時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求。對(duì)專家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括：第一，要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范。第二，要求這些人員對(duì)道德規(guī)范的理解提供書(shū)面確認(rèn)。第三，在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢。

保密

（一）保密義務(wù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)對(duì)其在專業(yè)服務(wù)過(guò)程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)始終遵守保密原則，除非有專門(mén)的信息披露授權(quán)，葆具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。

（二）保密義務(wù)的豁免

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在三種情況下中以披露客戶的有關(guān)信息：第一，取得客戶的授權(quán)。第二，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法律行為。第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

在所有情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向法律顧問(wèn)和職業(yè)組織進(jìn)行咨詢。

第二篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

1、林芝是審計(jì)客戶商夏股份有限公司的小組成員，現(xiàn)持有商夏公司的股票1000股，市值約6000元。由于數(shù)額較小，林芝未將該股票售出，也未予回避。（1）是否對(duì)獨(dú)立性造成威脅？（回答“是”或“否”）（2）簡(jiǎn)要說(shuō)明理由（3）若影響?yīng)毩⑿?，事?wù)所可采用下列哪些措施消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?AC)A要求林芝將所有的股票處置 B 要求林芝將所持有的股份數(shù)變少，如降至持有一百股

C 將林芝調(diào)離鑒證小組 D 拒絕執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)

2、張文持有天信物業(yè)的小額共同基金，2008年初，張文加入該物業(yè)公司的審計(jì)小組。

問(wèn)：（1）張文與客戶是否發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系？答： 是

（2）經(jīng)濟(jì)利益是直接的還是間接的？答：間接

（3）這一情形是否損害獨(dú)立性？答：否

3、華興會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，于2005年向中國(guó)工商銀行南聯(lián)支行借款500萬(wàn)元，且對(duì)公司具有重要性。今年5月份，該所接受了南聯(lián)支行的審計(jì)業(yè)務(wù)。

（1)這一情形是否損害獨(dú)立性？答：是（2）可以采取“請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已做的工作”這一措施來(lái)防范這一威脅嗎？答：可以

4、黃輝是加達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職員，同時(shí)兼職在明信證券公司做稅務(wù)咨詢顧問(wèn)，一般都是向明信公司提供最新稅法變化，講解稅法知識(shí)及避稅手段等，但是不參與該公司的管理決策過(guò)程，今年加達(dá)會(huì)計(jì)師成立了黃輝在內(nèi)的審計(jì)小組對(duì)明信證券進(jìn)行審計(jì)。

（1）黃輝的存在是否損害獨(dú)立性？答：否

（2）簡(jiǎn)要說(shuō)明理由 答：與公司無(wú)經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系且無(wú)影響

5、正大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶之一是天興銷售公司，該事務(wù)所自主開(kāi)發(fā)的內(nèi)部控制軟件是由該銷售公司代理銷售的，針對(duì)上述情況，（1）正大會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否出現(xiàn)了威脅獨(dú)立性的因素？答：是

（2）若獨(dú)立性受到威脅，采取哪些措施可以降低其影響？（ABC）

A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所終止該經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低經(jīng)營(yíng)關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營(yíng)關(guān)系明顯不重要

C.拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù) D.出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

6、李鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師2009年5月接受事務(wù)所指派，參加北方銀行2008財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目。李鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在該銀行擔(dān)任財(cái)務(wù)助理。問(wèn)：(1)是否威脅獨(dú)立性？ 答：是

(2)威脅主要來(lái)自于哪個(gè)方面？ 答：注冊(cè)會(huì)計(jì)妹妹在該銀行擔(dān)任財(cái)務(wù)助理屬于直系親屬(3)可采用下列那種方式降低這種威脅？（A）

A 將李鑫調(diào)離該項(xiàng)目組 B 讓李鑫不處理其妹妹負(fù)責(zé)的領(lǐng)域

C 讓其他人復(fù)核李鑫工作 D 事務(wù)所拒絕承接該業(yè)務(wù)

7、夏兵原來(lái)是光達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目經(jīng)理，在事務(wù)所工作了5年以后，于2008年2月跳槽到海天公司任財(cái)務(wù)總監(jiān)，光達(dá)事務(wù)所考慮接受海天公司的2008年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)委托，這一情形的防范措施可能有？（ABC）A委派更有經(jīng)驗(yàn)的人來(lái)進(jìn)行該項(xiàng)審計(jì) B請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核工作或提供建議 C進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核

D針對(duì)這一情況與公司管理層溝通

8、康安保險(xiǎn)公司于2008年10月聘請(qǐng)正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其做資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，張平為資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。2007年，張平擔(dān)任康安保險(xiǎn)公司報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

問(wèn)：（1）資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)是否相容？答：否

（2）必須調(diào)離張平嗎？答：是

9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王可2007年來(lái)一直是北方銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目組成員。王可于2008年5月1日兼任北方銀行的董事，則 問(wèn)：（1）是否威脅獨(dú)立性 ？ 答：是（2）有何防范措施？若無(wú)防范措施，則事務(wù)所應(yīng)采用何種方式？答：無(wú) 拒絕接受

10、南方銀行擬公開(kāi)發(fā)行股票，委托華夏會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2007和2008的會(huì)計(jì)報(bào)表。雙方于2008年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。

假定華夏會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與南方銀行存在以下情況哪些是損害獨(dú)立性的？（1、3、4）

（1）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定：審計(jì)費(fèi)用為1 500 000元，南方銀行在華夏會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否上市決定是否支付。

（2）2007年7月，華夏會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常借款條件和程序，向南方銀行以抵押貸款方式借款10 000元，用于購(gòu)置辦公用房。

（3）華夏會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人李峰注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任南方銀行的獨(dú)立董事。

（4）審計(jì)小組成員王康注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2006年以來(lái)一直協(xié)助南方銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

（5）審計(jì)小組成員李非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自2007年以來(lái)一直擔(dān)任南方銀行的柜臺(tái)終端記錄文員。

11、李凌以前和他的同事審計(jì)過(guò)許多國(guó)有企業(yè)。他計(jì)劃與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，請(qǐng)他們幫忙介紹更多這種類型的工作，他打算付給每個(gè)介紹人2000元的介紹費(fèi)。請(qǐng)問(wèn)他的舉動(dòng)是否違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，并解釋其原因。答：是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶

12光大會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于規(guī)模較小，人才不完備，所以尚未取得證券和期貨從業(yè)資格，但是客戶之一友華有限公司于2008年12月將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券。

（1）光大事務(wù)所在哪方面可能違反職業(yè)道德準(zhǔn)則？專業(yè)能力

（2）光大事務(wù)所可采取什么措施來(lái)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則？拒絕業(yè)務(wù)

13、天達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2008年負(fù)責(zé)審計(jì)鑫源電子廠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表年報(bào)，他的另一客戶天方晶體管廠是鑫源電子廠的長(zhǎng)期供應(yīng)商，但是電子廠以該廠供貨質(zhì)量殘次，出現(xiàn)了很多廢品為由，拒不付款，天方晶體管廠就向天達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所索取鑫源電子廠2008年的存貨盤(pán)存表，天達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所答應(yīng)了這一要求，并索取了追回貨款10%的費(fèi)用。

（1）該所在哪個(gè)方面違反了職業(yè)道德規(guī)范？保密

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列哪些情況下出現(xiàn)上述狀況不算是違反職業(yè)道德規(guī)范？abd A 取得客戶的授權(quán)

B向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法律的行為 C在與客戶相關(guān)的訴訟中做為法律依據(jù) D接受同業(yè)復(fù)核

14、華天會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證小組在討論對(duì)其客戶遠(yuǎn)達(dá)商貿(mào)有限公司收費(fèi)時(shí)，出現(xiàn)了下列爭(zhēng)議，試說(shuō)明這些看法正確與否，并簡(jiǎn)要闡述理由。

（1）李光認(rèn)為：遠(yuǎn)達(dá)公司由于規(guī)模較小，大部分是手工記賬，要查單據(jù)、核對(duì)報(bào)表、重新計(jì)算總賬的正確性，花費(fèi)人力較多，可以適當(dāng)提高收費(fèi)。李光看法是否正確？是，提供服務(wù)所需要的時(shí)間是收費(fèi)考慮的因素

（2）張芳認(rèn)為：遠(yuǎn)達(dá)公司存貨的大部分是生鮮食品，其質(zhì)量變動(dòng)很快，資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目有很大的不確定性，而遠(yuǎn)達(dá)公司的資產(chǎn)中存貨占了60%，風(fēng)險(xiǎn)較大，承擔(dān)責(zé)任較多，可以適當(dāng)提高收費(fèi)。張芳看法是否正確？是，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任是收費(fèi)因素

（3）李正認(rèn)為：由于遠(yuǎn)達(dá)公司的存貨計(jì)量方法有多種，我們可以幫助他們采用合適的計(jì)量方法，使得本年利潤(rùn)下降，減少納稅，鑒于此，我們可以收取他們少納稅款的10%左右作為勞務(wù)費(fèi)。李正看法是否正確？否，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得或有收費(fèi)

（4）王新認(rèn)為：現(xiàn)在民營(yíng)企業(yè)都在首發(fā)上市，我們可以建議遠(yuǎn)達(dá)公司也嘗試一下，如果我們審計(jì)后，他們達(dá)到了上市標(biāo)準(zhǔn)，可以收取100萬(wàn)的額外服務(wù)費(fèi)用。王新看法是否正確？否，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得或有收費(fèi)

15、遠(yuǎn)發(fā)遠(yuǎn)洋貨運(yùn)公司在2008年5月進(jìn)行了有限責(zé)任公司向股份有限公司的轉(zhuǎn)換，請(qǐng)正達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做了資產(chǎn)評(píng)估及驗(yàn)資證明，并于2008年11月首發(fā)上市，由于上次合作十分愉快，年底時(shí)，又委托正達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)的審計(jì)。問(wèn)正達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否應(yīng)該承接該業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。否，上市公司資產(chǎn)評(píng)估與報(bào)表審計(jì)是不相容的業(yè)務(wù)

16、下面是一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的宣傳冊(cè)中的部分語(yǔ)言，說(shuō)明這些說(shuō)法是否恰當(dāng)?shù)皿w：

（1）明發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所：.“明發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，查賬全靠我”答：否

（2）捷達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所“本所與稅務(wù)局，財(cái)政廳具有很好的關(guān)系，選擇了本所，選擇了便捷” 答：否（3）旺達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所：“本所現(xiàn)已正式更名為旺達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同時(shí)搬遷至遠(yuǎn)洋大廈，歡迎新老客戶光臨”答：是

（4）正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所：.“本所業(yè)務(wù)精良，人才豐富，博士20名，研究生百余名，是本地一流的會(huì)計(jì)師事務(wù)所”答：否

17、新天地公司委托華東會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2008財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，華東會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托之前，了解到公司2007財(cái)務(wù)報(bào)表是由正大事務(wù)所審計(jì)的，并出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

問(wèn)：（1）華東會(huì)計(jì)師事務(wù)所要不要與正大事務(wù)所所進(jìn)行溝通?要（2）如果需要溝通，溝通的內(nèi)容有哪些?(ABCD)

A 是否發(fā)現(xiàn)管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題；

B 在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；

C 關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問(wèn)題； D 導(dǎo)致被審計(jì)單位變更事務(wù)所的原因。

第三篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則

第一章總則

第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則所稱職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。

第三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)遵照本準(zhǔn)則辦理。

第二章一般原則

第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)烙守獨(dú)立、客觀、公正的原則。

第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。

第六條會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)。

第七條執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。

第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營(yíng)或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。

第九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響分析、判斷的客觀性。

第十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠(chéng)實(shí)，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。

第三章專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范

第十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。

第十二條會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。

第十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

第十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

第十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。

第十六條注會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。

第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。

第四章對(duì)客戶的責(zé)任

第十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù)。

第十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任。

第二十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。

第二十一條除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。

第五章對(duì)同行的責(zé)任

第二十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的上作關(guān)系，配合同行工作。

第二十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得低毀同行，不得損害同行利益。

第二十四條會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。

第二十五條會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。第六章其他責(zé)任

第二十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。

第二十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。

第二十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。

第二十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過(guò)客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。

第三十條會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。

第七章附則

第三十一條本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

第三十二條本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。

第四篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)研究

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)研究

內(nèi)容提要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》對(duì)減少違反基本職業(yè)道德起到了重要作用，但引發(fā)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遵守基本職業(yè)道德情況下的“不作為”問(wèn)題。本文認(rèn)為較高層次的道德內(nèi)容產(chǎn)生“不作為”，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量要求比較低、注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)、監(jiān)管體制不健全三個(gè)方面分析了“不作為”產(chǎn)生的原因，提出完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的四點(diǎn)建議。具體的措施為：改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相對(duì)獨(dú)立性；建立信用評(píng)級(jí)制度、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系、建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其執(zhí)業(yè)過(guò)程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等多個(gè)方面的內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)承擔(dān)更多的責(zé)任，為社會(huì)公眾提供客觀公正、及時(shí)有效的專業(yè)服務(wù)。安然事件、銀廣夏事件等重大事件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失德行為給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德敲響了警鐘，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德問(wèn)題引起了社會(huì)的普遍關(guān)注，各國(guó)紛紛采取修改和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)監(jiān)管和引導(dǎo)，努力改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境等多種措施。我國(guó)在2010年實(shí)施《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德建設(shè)打下了良好的基礎(chǔ)，但如果僅僅從制度層面建立對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的行為約束，缺乏相應(yīng)的激勵(lì)措施和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方法，寄希望于注冊(cè)會(huì)計(jì)師依靠個(gè)人的自覺(jué)達(dá)到遵守職業(yè)道德、為公眾利益勤勉履行義務(wù)，實(shí)際上是鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師停留在職業(yè)道德的底線，抑制部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極努力的行為，對(duì)于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展十分不利。大多數(shù)研究都側(cè)重于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德情況下的“不作為”問(wèn)題關(guān)注不夠，本文對(duì)這個(gè)問(wèn)題展開(kāi)了研究。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的層次性與“不作為”

各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的表述形式具有層次性。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《職業(yè)行為準(zhǔn)則》由原則、行為規(guī)則、解釋和道德裁決構(gòu)成，原則屬于最高層次，行為規(guī)則屬于第二層次，解釋和道德裁決屬于第三層次。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)制定的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》由目標(biāo)、基本原則、準(zhǔn)則和評(píng)論組成，分別屬于四個(gè)不同的層次。香港會(huì)計(jì)師公會(huì)制定的《職業(yè)道德指南》由原則、說(shuō)明和指南組成，分為不同的三個(gè)層次。我國(guó)在2010年實(shí)施《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》分原則、概念框架、提供專業(yè)服務(wù)的具體要求、審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)相對(duì)獨(dú)立性的要求以及其他業(yè)務(wù)相對(duì)獨(dú)立性的要求。由此可見(jiàn)，各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的表述形式雖然存在差異，但基本上可以認(rèn)為是一個(gè)從抽象到具體的過(guò)程。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)容具有層次性，高層次的職業(yè)道德內(nèi)容可能產(chǎn)生“不作為”。其中，基本原則是最高層次的道德標(biāo)準(zhǔn)，指出了在任何情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理想行為標(biāo)準(zhǔn),能夠在較大的范圍和較長(zhǎng)的過(guò)程中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供方向性的指導(dǎo)。特別是在遇到激烈的情理法沖突，缺乏明確的道德判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依據(jù)對(duì)基本原則的理解，在不違反行為準(zhǔn)則的情況下依據(jù)自己的判斷選擇合適的道德判斷標(biāo)準(zhǔn)。行為準(zhǔn)則是來(lái)源于基本原則指導(dǎo)下的禁止條款，而操作方法是基本原則和行為準(zhǔn)則指導(dǎo)下的具體行為指導(dǎo)。當(dāng)操作方法能夠列舉注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的道德問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該按照操作方法進(jìn)行道德判斷。當(dāng)操作方法不能列舉注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的道德問(wèn)題時(shí)，應(yīng)該參考行為準(zhǔn)則中的禁止條款是否對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定，這兩個(gè)方面屬于遵守基本的職業(yè)道德。如果沒(méi)有禁止規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在基本原則的指導(dǎo)下，自主選擇道德判斷標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出不同的行為，表現(xiàn)為職業(yè)道德水平不同。由此可見(jiàn)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)容表現(xiàn)為道德判斷依據(jù)從主觀判斷到行為化、可視化的過(guò)程。在較低職業(yè)道德內(nèi)容水平，職業(yè)道德表現(xiàn)為明確的“該做什么”和“不該做什么”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能選擇道德判斷標(biāo)準(zhǔn)。在較高的職業(yè)道德內(nèi)容水平，職業(yè)道德判斷標(biāo)準(zhǔn)具有主觀性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以“作為”也可以“不作為”。在沒(méi)有外在激勵(lì)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和外部環(huán)境惡化的情況下，理性的經(jīng)濟(jì)人總是選擇“不作為”。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師“不作為”產(chǎn)生的原因

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量要求比較低

在委托-代理關(guān)系的公司治理結(jié)構(gòu)中，企業(yè)所有者自己本身不參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)，他們委托管理層來(lái)經(jīng)營(yíng)，他們需要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)管理層提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、合法、公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行評(píng)判、發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)，需求方尋求高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的努力會(huì)促使供給一方努力提高服務(wù)質(zhì)量，從而獲得較多的市場(chǎng)份額和較高的收入。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅遵守最基本的職業(yè)道德是不夠的，他們需要付出更多的努力，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行診斷、發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，甚至需要提出解決問(wèn)題的對(duì)策。現(xiàn)實(shí)的情況是，企業(yè)所有者也是公司的管理者，他們聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目的就變成制度和市場(chǎng)需要提供某些方面的證據(jù)。例如，獲得銀行貸款、年檢等。企業(yè)需要的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，證明管理層所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面都是真實(shí)、合法、公允的，至于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否勤勉履行職責(zé)卻不是企業(yè)關(guān)心的問(wèn)題。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠提供使企業(yè)滿意的審計(jì)意見(jiàn)，才是最重要的，對(duì)于企業(yè)不利、卻對(duì)公眾有利的積極的努力往往是不受企業(yè)歡迎的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要遵守最基本的職業(yè)道德，即使在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并有能力采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)的情況下，他們也沒(méi)有動(dòng)力去做。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)

在一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，非專業(yè)人士很難對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的質(zhì)量做出合理的評(píng)價(jià)。在客戶對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量要求比較低的情況下，價(jià)格無(wú)疑是影響客戶選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要因素。激烈的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)和相對(duì)較小的服務(wù)需求迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)價(jià)格下跌，勞動(dòng)付出和報(bào)酬不匹配，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中減少勞動(dòng)付出，縮短外勤時(shí)間、減少審計(jì)程序，更談不上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師付出額外積極的努力了。企業(yè)有權(quán)利自主決定聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師加劇了注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的競(jìng)爭(zhēng)，一方面有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量，另一方面增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師“不作為”的可能性。如果企業(yè)需要的是能夠提供企業(yè)需要的審計(jì)意見(jiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而不是提供獨(dú)立專業(yè)意見(jiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，理性的人就會(huì)選擇在報(bào)酬一定的情況下勞動(dòng)付出最少，一直減少到職業(yè)道德準(zhǔn)則的底線。

（三）監(jiān)管體制不健全

監(jiān)管是促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉努力的重要措施，其前提是監(jiān)管主體之間職權(quán)明確。然而，我國(guó)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制中存在多頭監(jiān)管與監(jiān)管無(wú)效并存的問(wèn)題。主要表現(xiàn)為：財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)和證券監(jiān)督管理部門(mén)等都可以行使對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的相關(guān)的監(jiān)管權(quán)，但相互之間沒(méi)有明確的職責(zé)劃分，也沒(méi)有建立有效的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，導(dǎo)致“政出多門(mén)、協(xié)調(diào)不力、扯皮推諉、處罰不嚴(yán)”等問(wèn)題。更主要的是，監(jiān)管主要側(cè)重于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反最基本職業(yè)道德的情況，對(duì)于遵守職業(yè)道德卻沒(méi)有基于職業(yè)判斷給出獨(dú)立、有效的審計(jì)意見(jiàn)，即監(jiān)管對(duì)于沒(méi)有盡到勤勉義務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能是無(wú)能為力的，這就存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師濫用職業(yè)道德準(zhǔn)則的可能性。

三、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建議

（一）改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相對(duì)獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存的價(jià)值基礎(chǔ)，現(xiàn)有審計(jì)聘任制迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)對(duì)象產(chǎn)生了嚴(yán)重的直接經(jīng)濟(jì)依賴，無(wú)法保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。如果不能改革現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度，割斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)對(duì)象的直接經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，僅僅只靠嚴(yán)厲的處罰和監(jiān)管以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人覺(jué)悟是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

作者建議成立一個(gè)由財(cái)政部統(tǒng)一管理的基金委員會(huì)，每年年初各上市公司向該基金會(huì)交付一定款項(xiàng)。此款由基金會(huì)統(tǒng)一使用，主要用于支付上市公司的審計(jì)費(fèi)用。每年基金會(huì)采用招標(biāo)的形式為各上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)（擔(dān)任咨詢業(yè)務(wù)的事務(wù)所不能參加該公司審計(jì)業(yè)務(wù)的招標(biāo)）。這樣事務(wù)所與被審計(jì)單位之間不再存在利益從屬關(guān)系，有利于保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（二）建立信用評(píng)級(jí)制度

成立評(píng)審委員會(huì)。國(guó)外有專業(yè)的信用評(píng)估公司，評(píng)估結(jié)果具有公證性和權(quán)威性。除此以外，還有民間不以盈利為目的的信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)。對(duì)于公眾而言，信息來(lái)源渠道比較多，透明度相對(duì)比較高。我國(guó)通常由省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和政府部門(mén)共同組成信用評(píng)級(jí)委員會(huì)，共同完成信用評(píng)級(jí)工作。例如，在江蘇省，由省財(cái)政廳牽頭，省紀(jì)委、省經(jīng)信委等15個(gè)省級(jí)部門(mén)共同參加的綜合評(píng)價(jià)工作委員會(huì)審核確定最終結(jié)果。省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是具體實(shí)施責(zé)任部門(mén)，建立了由5大類39項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，確定評(píng)價(jià)工作程序，組織實(shí)施綜合評(píng)價(jià)具體工作。這種模式有利于充分利用行政力量，但不利于調(diào)動(dòng)社會(huì)公眾監(jiān)督的積極性。因此，我國(guó)應(yīng)建立由信息的使用者、提供者和審計(jì)者共同組成的評(píng)審委員會(huì)，搭建公共信息平臺(tái)，定期向社會(huì)公布會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)信息。具體由政府監(jiān)管部門(mén)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)、企業(yè)和社會(huì)代表構(gòu)成，評(píng)委采用輪換制，每年參評(píng)成員隨機(jī)抽取、臨時(shí)確定、嚴(yán)格保密。

建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用評(píng)級(jí)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用評(píng)價(jià)始于美國(guó)，后來(lái)在西方國(guó)家得到廣泛應(yīng)用。雖然各國(guó)信用評(píng)級(jí)的方法不同，但對(duì)信用評(píng)級(jí)有助于提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量已經(jīng)達(dá)成共識(shí)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用評(píng)級(jí)制度研究起步比較晚，應(yīng)該盡快建立符合我國(guó)國(guó)情的信用評(píng)級(jí)指標(biāo)體系。例如，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于規(guī)范和發(fā)展中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見(jiàn)中提出，要研究探索中小事務(wù)所信用評(píng)級(jí)制度。通過(guò)對(duì)中小事務(wù)所人才狀況、內(nèi)部治理、行業(yè)貢獻(xiàn)、誠(chéng)信水平和品牌形象等進(jìn)行客觀考察，評(píng)定信用等級(jí)。

（三）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任主要分為行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任，但從處罰力度和處罰結(jié)果來(lái)看，其效力十分有限，起不到相應(yīng)的震懾作用。在行政處罰方面，要改變過(guò)去出問(wèn)題才檢查才重視的局面，對(duì)于受處罰的個(gè)體要向全社會(huì)通報(bào)公布詳細(xì)的處罰原因和處罰結(jié)果 要使處罰影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的前期累積財(cái)產(chǎn)和收入以及其后續(xù)執(zhí)業(yè)，從而加大其違法違規(guī)成本，增強(qiáng)其自覺(jué)遵守職業(yè)道德規(guī)范的意識(shí)，在刑事責(zé)任方面，借鑒美國(guó)的《薩班斯》法案 的做法，劃分清楚會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，明確財(cái)務(wù)舞弊的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)該受到更嚴(yán)厲的處罰。在民事責(zé)任方面，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于職業(yè)判斷應(yīng)該能發(fā)現(xiàn)而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊行為給投資者造成經(jīng)濟(jì)損失的，要承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

（四）建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度

在道德內(nèi)容的較高水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“作為”并不一定比“不作為”產(chǎn)生更好的結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)更大。隨著我國(guó)法律的完善，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管和懲罰力度加大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于自我保護(hù)往往更傾向選擇“不作為”。在大多數(shù)情況下，我們更需要鼓勵(lì)的是“作為”。因此，在強(qiáng)調(diào)監(jiān)管和處罰的同時(shí)，也應(yīng)該考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度的建設(shè)問(wèn)題。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 許國(guó)藝：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德價(jià)值的回歸》，《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)》，2011年第4期，第119-123頁(yè)。

[2] 劉軍：《會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用評(píng)級(jí)研究》，《財(cái)會(huì)通訊》，2013年第1期，第21-24頁(yè)。

[3]陳漢文：《論注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德框架》，《會(huì)計(jì)之友》，2003年第1期，第4-6頁(yè)。

[4] 馮均科：《試析注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任的單方集體約定現(xiàn)象》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)》，2004年第3期，第71-76頁(yè)。

[5] 陳志娟：《我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德失范的原因及對(duì)策研究》，《理論月刊》，2010年第6期，第118-121頁(yè)。

[6] 陳漢文，韓洪靈：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則之變遷》，《審計(jì)研究》，2005年第3期，第10-17頁(yè)。

[7] 申富平，楊昌紅,，韓巧艷：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)管理體制的博弈分析》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理》，2006年第6期，第113-116頁(yè)。

[8] 岳曉艷：《提升我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)的對(duì)策研究》，《商業(yè)會(huì)計(jì)》，2003年第10期，第125-126頁(yè)。

[9] 金宗友：《淺談會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》，2010年第2期，第58-59頁(yè)。

[10]李振林：《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)體系芻探》，《財(cái)會(huì)月刊》，2013年第11期，第13-14頁(yè)。

第五篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)

淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)

江蘇技術(shù)師范學(xué)院商學(xué)院09注會(huì)1W09241304丁香

【摘要】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特性決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德在獨(dú)立審計(jì)理論與實(shí)踐中的重要地位。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展與建立和發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要相比，尚有很大差距，還存在著許多問(wèn)題，其中一個(gè)突出問(wèn)題就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平不高，行業(yè)作假行為時(shí)有發(fā)生。本文撰寫(xiě)的動(dòng)機(jī)就在于揭示注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的職業(yè)道德方面的問(wèn)題，以便對(duì)癥下藥，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，更加規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德存在問(wèn)題 原因分析 加強(qiáng)措施

一、引言

中國(guó)加入WTO后,為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了良好的契機(jī),作為WTO的成員國(guó)——中國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展將面臨著許多新問(wèn)題,有待于不斷發(fā)現(xiàn)、不斷解決。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中,隨著會(huì)計(jì)理論與國(guó)際接軌和國(guó)際交往的加強(qiáng),會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言,而且還是衡量會(huì)計(jì)活動(dòng)的標(biāo)尺。作為我國(guó)“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍,在整頓和規(guī)范其職業(yè)行為過(guò)程中,迫切需要構(gòu)建我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德,是指我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則包括誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,保密,良好職業(yè)行為。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)制度的建立與發(fā)展而逐步發(fā)展起來(lái)的,在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度從恢復(fù)至今有十多年的歷史,在保障我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康、有序的發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮了舉足輕重的,目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師已成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)一支重要的監(jiān)督力量。正如朱镕基總理所指出:“大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè),對(duì)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,保證正常的社會(huì)秩序,維護(hù)國(guó)家和企業(yè)的權(quán)益,都起著十分重要的作用”。同時(shí)我們也看到,由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)和發(fā)展的時(shí)間不長(zhǎng),各項(xiàng)規(guī)章制度的建設(shè)也不夠完善,出現(xiàn)了諸如“鄭百文”、“科龍公司股東狀告德勤”等的不少問(wèn)題。這些事件的目的和結(jié)果是:注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)相互串通,違反法律和職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告,廣大投資者的權(quán)益遭到了極大的損害,最重要的是這些案件嚴(yán)重動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)以“信”為本的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的信心。所以當(dāng)前我們社會(huì)所要面對(duì)和解決的問(wèn)題是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，努力開(kāi)創(chuàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的新紀(jì)元。

二、當(dāng)前中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在的問(wèn)題

當(dāng)今社會(huì)，就會(huì)計(jì)行業(yè)總體而言，主流是好的，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》日臻完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)發(fā)展也與國(guó)際接軌。但與此同時(shí)，會(huì)計(jì)界內(nèi)一些職業(yè)道德問(wèn)題和缺陷也顯現(xiàn)出來(lái)，其典型表現(xiàn)有：

1．少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)淡薄，甚至敗壞、淪喪，主動(dòng)違法犯罪。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為也難免受到利益的驅(qū)動(dòng)。少數(shù)素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員抵擋-1-

不住各種誘惑，不能堅(jiān)持原則，謀取私利，貪贓枉法。

2．違背職業(yè)準(zhǔn)則，違反實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。實(shí)事求是、客觀公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德中最主要的道德規(guī)范，而現(xiàn)在最普遍性的問(wèn)題，即大量的會(huì)計(jì)信息失真。小至中小企業(yè)貸款經(jīng)營(yíng)，大至上市公司公布虛假財(cái)務(wù)信息。當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會(huì)計(jì)提供虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)，會(huì)計(jì)人員不能堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的職業(yè)道德規(guī)范。即使在外部監(jiān)督、稽查時(shí)，一些會(huì)計(jì)人員善于掩蓋問(wèn)題，表現(xiàn)出高超的技術(shù)處理能力。且善于與外部監(jiān)督稽查人員溝通和配合，使監(jiān)督弱化以致流于形式。少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏離了獨(dú)立執(zhí)行、客觀公正的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，明知有假而報(bào)假，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

3．業(yè)務(wù)知識(shí)欠缺，不熟悉法規(guī)，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。不少注冊(cè)會(huì)計(jì)人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，工作拖拉，業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或老化，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度知之甚少，專業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠。個(gè)私企業(yè)中，還表現(xiàn)在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規(guī)范、賬簿混亂、賬賬不符等。

三、職業(yè)道德問(wèn)題產(chǎn)生的原因

1、不良的外部環(huán)境是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正執(zhí)業(yè)的重要因素之一

（1）沒(méi)有一個(gè)健全的、嚴(yán)格的法律環(huán)境,不能有效地約束執(zhí)業(yè)過(guò)程中的不道德行為。職業(yè)道德作為一種道德規(guī)范,它不具備強(qiáng)制性,只能依靠社會(huì)輿論、人們的內(nèi)在信念、良心自覺(jué)和意志力量來(lái)發(fā)揮作用。盡管在客觀上它必然會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為有很大的約束力,但是這種約束是一種軟約束,沒(méi)有強(qiáng)制性,往往很難奏效。

（2）會(huì)計(jì)師注冊(cè)服務(wù)品種少,服務(wù)對(duì)象集中,服務(wù)時(shí)間重合也是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)公正執(zhí)業(yè)的因素之一。我國(guó)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所大部分的業(yè)務(wù)集中在驗(yàn)資和年報(bào)的審計(jì)上,其他業(yè)務(wù),尤其是咨詢、代理等服務(wù)性工作開(kāi)展的較少;同時(shí),許多事務(wù)所把業(yè)務(wù)客戶的眼光主要集中在股份公司,尤其是上市公司上,而目前說(shuō)來(lái)我國(guó)股份公司的數(shù)量相對(duì)不足,因此,一些事務(wù)所把主要精力放在爭(zhēng)奪和維持與客戶的關(guān)系上,往往為保住客戶而屈從于委托人提出的不當(dāng)要求,不惜違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)道德,做出與職業(yè)道德要求所不相容的事情。另外,由于我國(guó)會(huì)計(jì)的高度統(tǒng)一,大多數(shù)的企業(yè),尤其是上市公司都要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交報(bào)告,使事務(wù)所的業(yè)務(wù)高度集中且時(shí)間緊迫,影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高,給注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來(lái)更高的風(fēng)險(xiǎn)。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制滯后

滯后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制,不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地開(kāi)展業(yè)務(wù)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所最初大多是由政府有關(guān)部門(mén)或國(guó)有企業(yè)出資組建,其內(nèi)管理體制和運(yùn)行機(jī)制也是比照機(jī)關(guān)和國(guó)企形式建立的。在這樣的管理體制下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量是難以的到保障的。有的事務(wù)所雖已改制,或本來(lái)就是按照合伙制的發(fā)展,一些事務(wù)所內(nèi)合伙人之間的爭(zhēng)權(quán)奪利、極大地挫傷了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作積極性,嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。另外,由于改制的不徹底,事務(wù)所內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)不合理,業(yè)務(wù)水平參差不齊,存在行政人員多、業(yè)務(wù)人員不足,辦事效率低下。有的事務(wù)所內(nèi)部管理手段落后,重業(yè)務(wù)開(kāi)拓,輕事后業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,也是導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)的原因之一。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人素質(zhì)不高也影響了執(zhí)業(yè)的客觀性

1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所表現(xiàn)的思想、感覺(jué)和理念等，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)理解度、職業(yè)成就感和職業(yè)謹(jǐn)慎等。職業(yè)理解度反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該職業(yè)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)價(jià)值及與相關(guān)職業(yè)關(guān)系的理解程度；職業(yè)成就感要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)自身的努力、進(jìn)取，以提高執(zhí)為能力和水平，從而獲得職業(yè)上的良好心理感覺(jué)；職業(yè)謹(jǐn)慎要求其在執(zhí)業(yè)過(guò)程中對(duì)各有關(guān)異常情況保持應(yīng)有關(guān)注并采取恰當(dāng)?shù)奶幚矸绞?，以收到滿意的審計(jì)效果。

2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德技能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德技能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所體現(xiàn)出的技術(shù)能力，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、個(gè)體智商、思維方式、分析問(wèn)題與解決問(wèn)題的能力等。知識(shí)結(jié)構(gòu)存在合理與不合理之分，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有豐富與匱乏之別，個(gè)體智商有高低不同，思維方式有科學(xué)與簡(jiǎn)單之異，分析問(wèn)題與解決問(wèn)題的能力存在強(qiáng)弱之況。這些都直接影響制約著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的準(zhǔn)確程度。

3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德品質(zhì)。一般意義講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所應(yīng)遵守的行為標(biāo)準(zhǔn)的道德規(guī)范，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)所實(shí)際體現(xiàn)的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任等。不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或同一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不同時(shí)期、不同條件和環(huán)境下，在執(zhí)行業(yè)時(shí)所體現(xiàn)出和職業(yè)道德，存在著差異甚至產(chǎn)較大差異。良好的職業(yè)品德反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)的正直、誠(chéng)實(shí)、公正和客觀等品質(zhì)和德行；良好的職業(yè)紀(jì)律反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)合理的行為約束；良好的職業(yè)責(zé)任反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)恰當(dāng)?shù)靥幚砹伺c社會(huì)、客戶和同業(yè)的關(guān)系。只有具備良好的職業(yè)道德，才能作出恰當(dāng)與準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。

四、如何加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

1、應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。加大宣傳，提高社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的了解和認(rèn)識(shí)；規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)作，努力消除影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的不良因素；建立健全有關(guān)法律、法規(guī)，實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法制化管理。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持良好的對(duì)等執(zhí)業(yè)心態(tài)。隨著脫鉤改制的完成。我國(guó)會(huì)計(jì)師必須進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中生存。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體成員之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間的關(guān)系是平等的。這種平等關(guān)系決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)當(dāng)保持對(duì)等的執(zhí)業(yè)心態(tài)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨客戶的多樣性，決定了應(yīng)保持對(duì)等心態(tài)才能在各種環(huán)境下，均能堅(jiān)持執(zhí)業(yè)質(zhì)量至上和給所有客戶提供最好的服務(wù)的原則。

3、強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)領(lǐng)域?qū)膫鹘y(tǒng)審計(jì)更多向咨詢領(lǐng)域拓展。這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要更新觀念，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，更多幫助客戶解決經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理中遇到的問(wèn)題。在如今我國(guó)咨詢市場(chǎng)還處于在起步階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)學(xué)會(huì)創(chuàng)造咨詢機(jī)會(huì)和引導(dǎo)客戶，為自身發(fā)展開(kāi)辟一個(gè)新的領(lǐng)域。

4、構(gòu)建一套能夠形成和維持注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)的職業(yè)道德機(jī)制。①建立職業(yè)道德管理的專門(mén)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化其自律與監(jiān)管職能，提高其權(quán)威性。②進(jìn)一步完善行業(yè)準(zhǔn)入與禁入制度，嚴(yán)把行業(yè)入門(mén)關(guān)。③制定和完善我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，尤其要在可操作性方面下功夫，并注意維護(hù)其嚴(yán)肅性，強(qiáng)化其約束效應(yīng)。④建立與完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育機(jī)制。⑤構(gòu)建我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)制。⑥加強(qiáng)檢查監(jiān)督力度，建立健全懲戒制度，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)納入制度化、法制化的管理軌道，確保監(jiān)督與制裁機(jī)制的良性運(yùn)作。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，提高對(duì)職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)，加深道德情感，增強(qiáng)道德意志，堅(jiān)定道德信念，養(yǎng)成良好的道德行為和道德習(xí)慣，這也是非常重要的。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 馮玉琦：《我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)存在的問(wèn)題及對(duì)策》，出版于《經(jīng)濟(jì)師》，2003年，第12期，第189-190頁(yè)

[2]徐平：《加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)》，出版于《遼寧經(jīng)濟(jì)》，2005年，第11期，第56-57頁(yè) [3]譚秀欣：《加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)任重道遠(yuǎn)》，出版于《經(jīng)濟(jì)論壇》，2004年，第9期，第129-130頁(yè)

[4]王宏宇：《論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)途徑》，出版于《商業(yè)研究》，2003年，第9期。第76-77頁(yè)

[5]張龍平魯清仿：《努力開(kāi)創(chuàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的新紀(jì)元》，出版于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》，2009年，第12期，第13-15頁(yè)

附：

[1]馮玉琦：《我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)存在的問(wèn)題及對(duì)策》

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[2]徐平：《加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)》

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關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德建設(shè) 中國(guó) 經(jīng)營(yíng)模式 監(jiān)督約束機(jī)制

[3]譚秀欣：《加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)任重道遠(yuǎn)》

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[4]王宏宇：《論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)途徑》

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[5]張龍平魯清仿：《努力開(kāi)創(chuàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的新紀(jì)元》

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