第一篇：注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)

淺析注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)

江蘇技術(shù)師范學院商學院09注會1W09241304丁香

【摘要】注冊會計師的職業(yè)特性決定了注冊會計師職業(yè)道德在獨立審計理論與實踐中的重要地位。我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展與建立和發(fā)展市場經(jīng)濟的需要相比，尚有很大差距，還存在著許多問題，其中一個突出問題就是注冊會計師行業(yè)的風險意識和責任意識不強，職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平不高，行業(yè)作假行為時有發(fā)生。本文撰寫的動機就在于揭示注冊會計師行業(yè)存在的職業(yè)道德方面的問題，以便對癥下藥，加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，更加規(guī)范注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】注冊會計師 職業(yè)道德存在問題 原因分析 加強措施

一、引言

中國加入WTO后,為經(jīng)濟的發(fā)展提供了良好的契機,作為WTO的成員國——中國未來經(jīng)濟發(fā)展將面臨著許多新問題,有待于不斷發(fā)現(xiàn)、不斷解決。在會計領(lǐng)域中,隨著會計理論與國際接軌和國際交往的加強,會計政策、會計準則不僅是國際通用的商業(yè)語言,而且還是衡量會計活動的標尺。作為我國“經(jīng)濟警察”的注冊會計師隊伍,在整頓和規(guī)范其職業(yè)行為過程中,迫切需要構(gòu)建我國注冊會計師職業(yè)道德準則體系。

我國注冊會計師職業(yè)道德,是指我國注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。注冊會計師職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注,保密,良好職業(yè)行為。

注冊會計師制度是隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)制度的建立與發(fā)展而逐步發(fā)展起來的,在我國注冊會計師制度從恢復至今有十多年的歷史,在保障我國社會主義市場經(jīng)濟的健康、有序的發(fā)展過程中發(fā)揮了舉足輕重的,目前注冊會計師已成為我國社會經(jīng)濟一支重要的監(jiān)督力量。正如朱镕基總理所指出:“大力發(fā)展注冊會計師事業(yè),對建立社會主義市場經(jīng)濟體制,保證正常的社會秩序,維護國家和企業(yè)的權(quán)益,都起著十分重要的作用”。同時我們也看到,由于我國注冊會計師制度恢復和發(fā)展的時間不長,各項規(guī)章制度的建設(shè)也不夠完善,出現(xiàn)了諸如“鄭百文”、“科龍公司股東狀告德勤”等的不少問題。這些事件的目的和結(jié)果是:注冊會計師與企業(yè)相互串通,違反法律和職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假會計報告,廣大投資者的權(quán)益遭到了極大的損害,最重要的是這些案件嚴重動搖了社會公眾對以“信”為本的注冊會計師審計制度的信心。所以當前我們社會所要面對和解決的問題是加強注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)，努力開創(chuàng)注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的新紀元。

二、當前中國注冊會計職業(yè)道德存在的問題

當今社會，就會計行業(yè)總體而言，主流是好的，《注冊會計師法》日臻完善，注冊會計發(fā)展也與國際接軌。但與此同時，會計界內(nèi)一些職業(yè)道德問題和缺陷也顯現(xiàn)出來，其典型表現(xiàn)有：

1．少數(shù)注冊會計人員職業(yè)道德意識淡薄，甚至敗壞、淪喪，主動違法犯罪。在市場經(jīng)濟條件下，注冊會計人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅(qū)動，會計人員的職業(yè)行為也難免受到利益的驅(qū)動。少數(shù)素質(zhì)較低的會計人員抵擋-1-

不住各種誘惑，不能堅持原則，謀取私利，貪贓枉法。

2．違背職業(yè)準則，違反實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。實事求是、客觀公正是注冊會計職業(yè)道德中最主要的道德規(guī)范，而現(xiàn)在最普遍性的問題，即大量的會計信息失真。小至中小企業(yè)貸款經(jīng)營，大至上市公司公布虛假財務(wù)信息。當單位負責人授意會計提供虛假會計信息時，會計人員不能堅持實事求是、客觀公正的職業(yè)道德規(guī)范。即使在外部監(jiān)督、稽查時，一些會計人員善于掩蓋問題，表現(xiàn)出高超的技術(shù)處理能力。且善于與外部監(jiān)督稽查人員溝通和配合，使監(jiān)督弱化以致流于形式。少數(shù)注冊會計師偏離了獨立執(zhí)行、客觀公正的職業(yè)道德標準，明知有假而報假，出具不恰當?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

3．業(yè)務(wù)知識欠缺，不熟悉法規(guī)，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。不少注冊會計人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，工作拖拉，業(yè)務(wù)知識貧乏或老化，對會計準則、會計制度知之甚少，專業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠。個私企業(yè)中，還表現(xiàn)在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規(guī)范、賬簿混亂、賬賬不符等。

三、職業(yè)道德問題產(chǎn)生的原因

1、不良的外部環(huán)境是影響注冊會計師公正執(zhí)業(yè)的重要因素之一

（1）沒有一個健全的、嚴格的法律環(huán)境,不能有效地約束執(zhí)業(yè)過程中的不道德行為。職業(yè)道德作為一種道德規(guī)范,它不具備強制性,只能依靠社會輿論、人們的內(nèi)在信念、良心自覺和意志力量來發(fā)揮作用。盡管在客觀上它必然會對注冊會計師的行為有很大的約束力,但是這種約束是一種軟約束,沒有強制性,往往很難奏效。

（2）會計師注冊服務(wù)品種少,服務(wù)對象集中,服務(wù)時間重合也是影響注冊會計公正執(zhí)業(yè)的因素之一。我國各會計師事務(wù)所大部分的業(yè)務(wù)集中在驗資和年報的審計上,其他業(yè)務(wù),尤其是咨詢、代理等服務(wù)性工作開展的較少;同時,許多事務(wù)所把業(yè)務(wù)客戶的眼光主要集中在股份公司,尤其是上市公司上,而目前說來我國股份公司的數(shù)量相對不足,因此,一些事務(wù)所把主要精力放在爭奪和維持與客戶的關(guān)系上,往往為保住客戶而屈從于委托人提出的不當要求,不惜違反注冊會計師應有的職業(yè)道德,做出與職業(yè)道德要求所不相容的事情。另外,由于我國會計年度的高度統(tǒng)一,大多數(shù)的企業(yè),尤其是上市公司都要求在規(guī)定時間內(nèi)提交年度報告,使事務(wù)所的業(yè)務(wù)高度集中且時間緊迫,影響了注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高,給注冊會計師執(zhí)業(yè)帶來更高的風險。

2、會計師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運行機制滯后

滯后的會計師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運行機制,不利于注冊會計師獨立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。我國會計師事務(wù)所最初大多是由政府有關(guān)部門或國有企業(yè)出資組建,其內(nèi)管理體制和運行機制也是比照機關(guān)和國企形式建立的。在這樣的管理體制下,注冊會計師的審計質(zhì)量是難以的到保障的。有的事務(wù)所雖已改制,或本來就是按照合伙制的發(fā)展,一些事務(wù)所內(nèi)合伙人之間的爭權(quán)奪利、極大地挫傷了注冊會計師的工作積極性,嚴重影響了注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。另外,由于改制的不徹底,事務(wù)所內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)不合理,業(yè)務(wù)水平參差不齊,存在行政人員多、業(yè)務(wù)人員不足,辦事效率低下。有的事務(wù)所內(nèi)部管理手段落后,重業(yè)務(wù)開拓,輕事后業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,也是導致問題出現(xiàn)的原因之一。

3、注冊會計師個人素質(zhì)不高也影響了執(zhí)業(yè)的客觀性

1）注冊會計師的職業(yè)道德意識。注冊會計師的職業(yè)道德意識是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所表現(xiàn)的思想、感覺和理念等，包括注冊會計師的職業(yè)理解度、職業(yè)成就感和職業(yè)謹慎等。職業(yè)理解度反映注冊會計師對該職業(yè)的職業(yè)標準、社會價值及與相關(guān)職業(yè)關(guān)系的理解程度；職業(yè)成就感要求注冊會計師通過自身的努力、進取，以提高執(zhí)為能力和水平，從而獲得職業(yè)上的良好心理感覺；職業(yè)謹慎要求其在執(zhí)業(yè)過程中對各有關(guān)異常情況保持應有關(guān)注并采取恰當?shù)奶幚矸绞?，以收到滿意的審計效果。

2）注冊會計師的職業(yè)道德技能。注冊會計師的職業(yè)道德技能是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所體現(xiàn)出的技術(shù)能力，包括注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)、實踐經(jīng)驗、個體智商、思維方式、分析問題與解決問題的能力等。知識結(jié)構(gòu)存在合理與不合理之分，實踐經(jīng)驗有豐富與匱乏之別，個體智商有高低不同，思維方式有科學與簡單之異，分析問題與解決問題的能力存在強弱之況。這些都直接影響制約著注冊會計師職業(yè)判斷的準確程度。

3）注冊會計師的職業(yè)道德品質(zhì)。一般意義講，注冊會計師的職業(yè)道德是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所應遵守的行為標準的道德規(guī)范，包括注冊會計師在執(zhí)業(yè)時所實際體現(xiàn)的職業(yè)品德、職業(yè)紀律和職業(yè)責任等。不同的注冊會計師或同一個注冊會計師在不同時期、不同條件和環(huán)境下，在執(zhí)行業(yè)時所體現(xiàn)出和職業(yè)道德，存在著差異甚至產(chǎn)較大差異。良好的職業(yè)品德反映出注冊會計師在執(zhí)業(yè)時的正直、誠實、公正和客觀等品質(zhì)和德行；良好的職業(yè)紀律反映出注冊會計師在執(zhí)業(yè)時合理的行為約束；良好的職業(yè)責任反映出注冊會計師在執(zhí)業(yè)時恰當?shù)靥幚砹伺c社會、客戶和同業(yè)的關(guān)系。只有具備良好的職業(yè)道德，才能作出恰當與準確的職業(yè)判斷。

四、如何加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)

1、應為注冊會計師創(chuàng)造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。加大宣傳，提高社會公眾對注冊會計師職業(yè)的了解和認識；規(guī)范會計市場的運作，努力消除影響注冊會計師獨立性的不良因素；建立健全有關(guān)法律、法規(guī)，實現(xiàn)注冊會計師的法制化管理。

2、注冊會計師應保持良好的對等執(zhí)業(yè)心態(tài)。隨著脫鉤改制的完成。我國會計師必須進入市場經(jīng)濟環(huán)境中生存。作為市場經(jīng)濟主體成員之一，注冊會計師與客戶之間的關(guān)系是平等的。這種平等關(guān)系決定注冊會計師在執(zhí)業(yè)中應當保持對等的執(zhí)業(yè)心態(tài)。注冊會計師面臨客戶的多樣性，決定了應保持對等心態(tài)才能在各種環(huán)境下，均能堅持執(zhí)業(yè)質(zhì)量至上和給所有客戶提供最好的服務(wù)的原則。

3、強化服務(wù)意識。我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，注冊會計師的服務(wù)領(lǐng)域?qū)膫鹘y(tǒng)審計更多向咨詢領(lǐng)域拓展。這要求注冊會計師要更新觀念，強化服務(wù)意識，更多幫助客戶解決經(jīng)營、財務(wù)管理中遇到的問題。在如今我國咨詢市場還處于在起步階段，注冊會計師更應學會創(chuàng)造咨詢機會和引導客戶，為自身發(fā)展開辟一個新的領(lǐng)域。

4、構(gòu)建一套能夠形成和維持注冊會計師職業(yè)道德水準的職業(yè)道德機制。①建立職業(yè)道德管理的專門機構(gòu)，強化其自律與監(jiān)管職能，提高其權(quán)威性。②進一步完善行業(yè)準入與禁入制度，嚴把行業(yè)入門關(guān)。③制定和完善我國的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，尤其要在可操作性方面下功夫，并注意維護其嚴肅性，強化其約束效應。④建立與完善注冊會計師職業(yè)道德教育機制。⑤構(gòu)建我國的注冊會計師職業(yè)道德評價機制。⑥加強檢查監(jiān)督力度，建立健全懲戒制度，將注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)納入制度化、法制化的管理軌道，確保監(jiān)督與制裁機制的良性運作。當然，注冊會計師應加強自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，提高對職業(yè)道德的認識，加深道德情感，增強道德意志，堅定道德信念，養(yǎng)成良好的道德行為和道德習慣，這也是非常重要的。

【參考文獻】

[1] 馮玉琦：《我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)存在的問題及對策》，出版于《經(jīng)濟師》，2003年，第12期，第189-190頁

[2]徐平：《加強注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)》，出版于《遼寧經(jīng)濟》，2005年，第11期，第56-57頁 [3]譚秀欣：《加強會計職業(yè)道德建設(shè)任重道遠》，出版于《經(jīng)濟論壇》，2004年，第9期，第129-130頁

[4]王宏宇：《論我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)途徑》，出版于《商業(yè)研究》，2003年，第9期。第76-77頁

[5]張龍平魯清仿：《努力開創(chuàng)中國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的新紀元》，出版于《中國注冊會計師》，2009年，第12期，第13-15頁

附：

[1]馮玉琦：《我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)存在的問題及對策》

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數(shù)據(jù)庫：中國期刊網(wǎng)全文數(shù)據(jù)庫

關(guān)鍵詞：注冊會計師 職業(yè)道德建設(shè) 中國 組織結(jié)構(gòu) 誠信 審計制度

[2]徐平：《加強注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)》

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數(shù)據(jù)庫：中國期刊網(wǎng)全文數(shù)據(jù)庫

關(guān)鍵詞：注冊會計師 職業(yè)道德建設(shè) 中國 經(jīng)營模式 監(jiān)督約束機制

[3]譚秀欣：《加強會計職業(yè)道德建設(shè)任重道遠》

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數(shù)據(jù)庫 ：中文科技期刊數(shù)據(jù)庫

關(guān)鍵詞：會計行業(yè) 會計行為 會計人員 職業(yè)道德建設(shè) 會計目標 注冊會計師

[4]王宏宇：《論我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)途徑》

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數(shù)據(jù)庫：中文科技期刊數(shù)據(jù)庫

關(guān)鍵詞：中國 注冊會計師 職業(yè)道德建設(shè) 會計師事務(wù)所

[5]張龍平魯清仿：《努力開創(chuàng)中國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的新紀元》

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第二篇：注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)研究

中南大學網(wǎng)絡(luò)教育學院專科畢業(yè)大作業(yè)

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注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)研究

內(nèi)容提要：注冊會計師的職業(yè)道德關(guān)系到注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德守則》對減少違反基本職業(yè)道德起到了重要作用，但引發(fā)了注冊會計師在遵守基本職業(yè)道德情況下的“不作為”問題。本文認為較高層次的道德內(nèi)容產(chǎn)生“不作為”，從注冊會計師服務(wù)質(zhì)量要求比較低、注冊會計師市場的無序競爭、監(jiān)管體制不健全三個方面分析了“不作為”產(chǎn)生的原因，提出完善注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的四點建議。具體的措施為：改革注冊會計師聘任制度，保證注冊會計師的相對獨立性；建立信用評級制度、完善注冊會計師法律責任體系、建立注冊會計師風險規(guī)避制度。

注冊會計師的職業(yè)道德，是指是指注冊會計師在其執(zhí)業(yè)過程中所應遵循的行為規(guī)范，包括注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責任等多個方面的內(nèi)容。注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了注冊會計師必須對社會公眾應承擔更多的責任，為社會公眾提供客觀公正、及時有效的專業(yè)服務(wù)。安然事件、銀廣夏事件等重大事件中，注冊會計師的失德行為給注冊會計師的職業(yè)道德敲響了警鐘，注冊會計師的職業(yè)道德問題引起了社會的普遍關(guān)注，各國紛紛采取修改和完善注冊會計師的職業(yè)道德準則，加強監(jiān)管和引導，努力改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境等多種措施。我國在2010年實施《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，為注冊會計師執(zhí)業(yè)道德建設(shè)打下了良好的基礎(chǔ)，但如果僅僅從制度層面建立對注冊會計師職業(yè)道德的行為約束，缺乏相應的激勵措施和風險規(guī)避方法，寄希望于注冊會計師依靠個人的自覺達到遵守職業(yè)道德、為公眾利益勤勉履行義務(wù)，實際上是鼓勵注冊會計師停留在職業(yè)道德的底線，抑制部分注冊會計師積極努力的行為，對于提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，促進注冊會計師行業(yè)發(fā)展十分不利。大多數(shù)研究都側(cè)重于注冊會計師違反職業(yè)道德，對注冊會計師遵守職業(yè)道德情況下的“不作為”問題關(guān)注不夠，本文對這個問題展開了研究。

一、注冊會計師職業(yè)道德的層次性與“不作為”

各國注冊會計師職業(yè)道德的表述形式具有層次性。美國會計師協(xié)會的《職業(yè)行為準則》由原則、行為規(guī)則、解釋和道德裁決構(gòu)成，原則屬于最高層次，行為規(guī)則屬于第二層次，解釋和道德裁決屬于第三層次。國際會計師聯(lián)合會制定的《注冊會計師道德準則》由目標、基本原則、準則和評論組成，分別屬于四個不同的層次。香港會計師公會制定的《職業(yè)道德指南》由原則、說明和指南組成，分為不同的三個層次。我國在2010年實施《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》分原則、概念框架、提供專業(yè)服務(wù)的具體要求、審計和審閱業(yè)務(wù)相對獨立性的要求以及其他業(yè)務(wù)相對獨立性的要求。由此可見，各國注冊會計師職業(yè)道德的表述形式雖然存在差異，但基本上可以認為是一個從抽象到具體的過程。

我國注冊會計師職業(yè)道德內(nèi)容具有層次性，高層次的職業(yè)道德內(nèi)容可能產(chǎn)生“不作為”。其中，基本原則是最高層次的道德標準，指出了在任何情況下注冊會計師的理想行為標準,能夠在較大的范圍和較長的過程中對注冊會計師提供方向性的指導。特別是在遇到激烈的情理法沖突，缺乏明確的道德判斷標準時，注冊會計師可以依據(jù)對基本原則的理解，在不違反行為準則的情況下依據(jù)自己的判斷選擇合適的道德判斷標準。行為準則是來源于基本原則指導下的禁止條款，而操作方法是基本原則和行為準則指導下的具體行為指導。當操作方法能夠列舉注冊會計師遇到的道德問題，注冊會計師就應該按照操作方法進行道德判斷。當操作方法不能列舉注冊會計師遇到的道德問題時，應該參考行為準則中的禁止條款是否對這個問題進行了規(guī)定，這兩個方面屬于遵守基本的職業(yè)道德。如果沒有禁止規(guī)定，注冊會計師應該在基本原則的指導下，自主選擇道德判斷標準，導致注冊會計師做出不同的行為，表現(xiàn)為職業(yè)道德水平不同。由此可見，我國注冊會計師職業(yè)道德內(nèi)容表現(xiàn)為道德判斷依據(jù)從主觀判斷到行為化、可視化的過程。在較低職業(yè)道德內(nèi)容水平，職業(yè)道德表現(xiàn)為明確的“該做什么”和“不該做什么”，注冊會計師不能選擇道德判斷標準。在較高的職業(yè)道德內(nèi)容水平，職業(yè)道德判斷標準具有主觀性，注冊會計師可以“作為”也可以“不作為”。在沒有外在激勵、風險規(guī)避和外部環(huán)境惡化的情況下，理性的經(jīng)濟人總是選擇“不作為”。

二、注冊會計師“不作為”產(chǎn)生的原因

（一）注冊會計師服務(wù)質(zhì)量要求比較低

在委托-代理關(guān)系的公司治理結(jié)構(gòu)中，企業(yè)所有者自己本身不參與企業(yè)的日常經(jīng)營，他們委托管理層來經(jīng)營，他們需要聘請會計師事務(wù)所對管理層提供的財務(wù)報表是否真實、合法、公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行評判、發(fā)表專業(yè)意見，需求方尋求高質(zhì)量審計服務(wù)的努力會促使供給一方努力提高服務(wù)質(zhì)量，從而獲得較多的市場份額和較高的收入。在這種情況下，注冊會計師僅僅遵守最基本的職業(yè)道德是不夠的，他們需要付出更多的努力，對企業(yè)的經(jīng)營情況進行診斷、發(fā)現(xiàn)存在的問題，甚至需要提出解決問題的對策?，F(xiàn)實的情況是，企業(yè)所有者也是公司的管理者，他們聘請會計師事務(wù)所的目的就變成制度和市場需要提供某些方面的證據(jù)。例如，獲得銀行貸款、年檢等。企業(yè)需要的是注冊會計師提供標準無保留意見的審計報告，證明管理層所提供的財務(wù)報表在所有重大方面都是真實、合法、公允的，至于注冊會計師是否勤勉履行職責卻不是企業(yè)關(guān)心的問題。因此，注冊會計師能夠提供使企業(yè)滿意的審計意見，才是最重要的，對于企業(yè)不利、卻對公眾有利的積極的努力往往是不受企業(yè)歡迎的，注冊會計師只要遵守最基本的職業(yè)道德，即使在審計過程中發(fā)現(xiàn)風險并有能力采取措施降低風險的情況下，他們也沒有動力去做。

（二）注冊會計師市場的無序競爭

在一般情況下，注冊會計師服務(wù)具有很強的專業(yè)性，非專業(yè)人士很難對注冊會計師服務(wù)的質(zhì)量做出合理的評價。在客戶對注冊會計師服務(wù)質(zhì)量要求比較低的情況下，價格無疑是影響客戶選擇注冊會計師的重要因素。激烈的價格競爭和相對較小的服務(wù)需求迫使注冊會計師服務(wù)價格下跌，勞動付出和報酬不匹配，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中減少勞動付出，縮短外勤時間、減少審計程序，更談不上要求注冊會計師付出額外積極的努力了。企業(yè)有權(quán)利自主決定聘請注冊會計師加劇了注冊會計師之間的競爭，一方面有利于提高注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量，另一方面增加了注冊會計師“不作為”的可能性。如果企業(yè)需要的是能夠提供企業(yè)需要的審計意見的注冊會計師而不是提供獨立專業(yè)意見的注冊會計師，理性的人就會選擇在報酬一定的情況下勞動付出最少，一直減少到職業(yè)道德準則的底線。

（三）監(jiān)管體制不健全

監(jiān)管是促進注冊會計師勤勉努力的重要措施，其前提是監(jiān)管主體之間職權(quán)明確。然而，我國現(xiàn)行注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制中存在多頭監(jiān)管與監(jiān)管無效并存的問題。主要表現(xiàn)為：財政部門、審計部門和證券監(jiān)督管理部門等都可以行使對注冊會計師行業(yè)的相關(guān)的監(jiān)管權(quán)，但相互之間沒有明確的職責劃分，也沒有建立有效的協(xié)調(diào)溝通機制，導致“政出多門、協(xié)調(diào)不力、扯皮推諉、處罰不嚴”等問題。更主要的是，監(jiān)管主要側(cè)重于注冊會計師違反最基本職業(yè)道德的情況，對于遵守職業(yè)道德卻沒有基于職業(yè)判斷給出獨立、有效的審計意見，即監(jiān)管對于沒有盡到勤勉義務(wù)的注冊會計師可能是無能為力的，這就存在注冊會計師濫用職業(yè)道德準則的可能性。

三、提高注冊會計師職業(yè)道德的建議

（一）改革注冊會計師聘任制度，保證注冊會計師的相對獨立性

獨立性是注冊會計師賴以生存的價值基礎(chǔ)，現(xiàn)有審計聘任制迫使注冊會計師對被審計對象產(chǎn)生了嚴重的直接經(jīng)濟依賴，無法保證注冊會計師的獨立性。如果不能改革現(xiàn)有的注冊會計師聘任制度，割斷注冊會計師與被審計對象的直接經(jīng)濟聯(lián)系，僅僅只靠嚴厲的處罰和監(jiān)管以及注冊會計師的個人覺悟是遠遠不夠的。

作者建議成立一個由財政部統(tǒng)一管理的基金委員會，每年年初各上市公司向該基金會交付一定款項。此款由基金會統(tǒng)一使用，主要用于支付上市公司的審計費用。每年基金會采用招標的形式為各上市公司聘請會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)（擔任咨詢業(yè)務(wù)的事務(wù)所不能參加該公司審計業(yè)務(wù)的招標）。這樣事務(wù)所與被審計單位之間不再存在利益從屬關(guān)系，有利于保證審計工作的獨立性。

（二）建立信用評級制度

成立評審委員會。國外有專業(yè)的信用評估公司，評估結(jié)果具有公證性和權(quán)威性。除此以外，還有民間不以盈利為目的的信用評級機構(gòu)。對于公眾而言，信息來源渠道比較多，透明度相對比較高。我國通常由省注冊會計師協(xié)會和政府部門共同組成信用評級委員會，共同完成信用評級工作。例如，在江蘇省，由省財政廳牽頭，省紀委、省經(jīng)信委等15個省級部門共同參加的綜合評價工作委員會審核確定最終結(jié)果。省注冊會計師協(xié)會是具體實施責任部門，建立了由5大類39項指標構(gòu)成的綜合評價指標體系，確定評價工作程序，組織實施綜合評價具體工作。這種模式有利于充分利用行政力量，但不利于調(diào)動社會公眾監(jiān)督的積極性。因此，我國應建立由信息的使用者、提供者和審計者共同組成的評審委員會，搭建公共信息平臺，定期向社會公布會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)信息。具體由政府監(jiān)管部門、注冊會計師行業(yè)協(xié)會、企業(yè)和社會代表構(gòu)成，評委采用輪換制，每年參評成員隨機抽取、臨時確定、嚴格保密。

建立會計師事務(wù)所信用評級系統(tǒng)。會計師事務(wù)所信用評價始于美國，后來在西方國家得到廣泛應用。雖然各國信用評級的方法不同，但對信用評級有助于提高審計服務(wù)的質(zhì)量已經(jīng)達成共識。我國會計師事務(wù)所信用評級制度研究起步比較晚，應該盡快建立符合我國國情的信用評級指標體系。例如，中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于規(guī)范和發(fā)展中小會計師事務(wù)所的意見中提出，要研究探索中小事務(wù)所信用評級制度。通過對中小事務(wù)所人才狀況、內(nèi)部治理、行業(yè)貢獻、誠信水平和品牌形象等進行客觀考察，評定信用等級。

（三）完善注冊會計師法律責任體系

我國注冊會計師法律責任主要分為行政責任、刑事責任和民事責任，但從處罰力度和處罰結(jié)果來看，其效力十分有限，起不到相應的震懾作用。在行政處罰方面，要改變過去出問題才檢查才重視的局面，對于受處罰的個體要向全社會通報公布詳細的處罰原因和處罰結(jié)果 要使處罰影響到會計師事務(wù)所和注冊會計師的前期累積財產(chǎn)和收入以及其后續(xù)執(zhí)業(yè)，從而加大其違法違規(guī)成本，增強其自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范的意識，在刑事責任方面，借鑒美國的《薩班斯》法案 的做法，劃分清楚會計責任和審計責任，明確財務(wù)舞弊的會計責任應該受到更嚴厲的處罰。在民事責任方面，對于注冊會計師基于職業(yè)判斷應該能發(fā)現(xiàn)而沒有發(fā)現(xiàn)的財務(wù)舞弊行為給投資者造成經(jīng)濟損失的，要承擔相應的賠償責任。

（四）建立注冊會計師風險規(guī)避制度

在道德內(nèi)容的較高水平，注冊會計師的“作為”并不一定比“不作為”產(chǎn)生更好的結(jié)果，注冊會計師執(zhí)業(yè)風險更大。隨著我國法律的完善，對注冊會計師的監(jiān)管和懲罰力度加大，注冊會計師出于自我保護往往更傾向選擇“不作為”。在大多數(shù)情況下，我們更需要鼓勵的是“作為”。因此，在強調(diào)監(jiān)管和處罰的同時，也應該考慮注冊會計師風險規(guī)避制度的建設(shè)問題。

參 考 文 獻

[1] 許國藝：《注冊會計師職業(yè)道德價值的回歸》，《中南財經(jīng)政法大學學報》，2011年第4期，第119-123頁。

[2] 劉軍：《會計師事務(wù)所信用評級研究》，《財會通訊》，2013年第1期，第21-24頁。

[3]陳漢文：《論注冊會計師職業(yè)道德框架》，《會計之友》，2003年第1期，第4-6頁。

[4] 馮均科：《試析注冊會計師職業(yè)責任的單方集體約定現(xiàn)象》，《當代經(jīng)濟科學》，2004年第3期，第71-76頁。

[5] 陳志娟：《我國注冊會計師職業(yè)道德失范的原因及對策研究》，《理論月刊》，2010年第6期，第118-121頁。

[6] 陳漢文，韓洪靈：《注冊會計師職業(yè)道德準則之變遷》，《審計研究》，2005年第3期，第10-17頁。

[7] 申富平，楊昌紅,，韓巧艷：《注冊會計師職業(yè)管理體制的博弈分析》，《當代經(jīng)濟管理》，2006年第6期，第113-116頁。

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[9] 金宗友：《淺談會計人員職業(yè)道德建設(shè)》，《當代經(jīng)濟》，2010年第2期，第58-59頁。

[10]李振林：《會計人員職業(yè)道德意識體系芻探》，《財會月刊》，2013年第11期，第13-14頁。

第三篇：注冊會計師職業(yè)道德

注冊會計師職業(yè)道德

1、林芝是審計客戶商夏股份有限公司的小組成員，現(xiàn)持有商夏公司的股票1000股，市值約6000元。由于數(shù)額較小，林芝未將該股票售出，也未予回避。（1）是否對獨立性造成威脅？（回答“是”或“否”）（2）簡要說明理由（3）若影響獨立性，事務(wù)所可采用下列哪些措施消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?AC)A要求林芝將所有的股票處置 B 要求林芝將所持有的股份數(shù)變少，如降至持有一百股

C 將林芝調(diào)離鑒證小組 D 拒絕執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)

2、張文持有天信物業(yè)的小額共同基金，2008年初，張文加入該物業(yè)公司的審計小組。

問：（1）張文與客戶是否發(fā)生經(jīng)濟利益關(guān)系？答： 是

（2）經(jīng)濟利益是直接的還是間接的？答：間接

（3）這一情形是否損害獨立性？答：否

3、華興會計師事務(wù)所由于擴大業(yè)務(wù)規(guī)模，于2005年向中國工商銀行南聯(lián)支行借款500萬元，且對公司具有重要性。今年5月份，該所接受了南聯(lián)支行的審計業(yè)務(wù)。

（1)這一情形是否損害獨立性？答：是（2）可以采取“請會計師事務(wù)所以外的其他注冊會計師復核已做的工作”這一措施來防范這一威脅嗎？答：可以

4、黃輝是加達會計師事務(wù)所的職員，同時兼職在明信證券公司做稅務(wù)咨詢顧問，一般都是向明信公司提供最新稅法變化，講解稅法知識及避稅手段等，但是不參與該公司的管理決策過程，今年加達會計師成立了黃輝在內(nèi)的審計小組對明信證券進行審計。

（1）黃輝的存在是否損害獨立性？答：否

（2）簡要說明理由 答：與公司無經(jīng)濟利益聯(lián)系且無影響

5、正大會計師事務(wù)所的審計客戶之一是天興銷售公司，該事務(wù)所自主開發(fā)的內(nèi)部控制軟件是由該銷售公司代理銷售的，針對上述情況，（1）正大會計師事務(wù)所是否出現(xiàn)了威脅獨立性的因素？答：是

（2）若獨立性受到威脅，采取哪些措施可以降低其影響？（ABC）

A.會計師事務(wù)所終止該經(jīng)營業(yè)務(wù)

B.會計師事務(wù)所降低經(jīng)營關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要

C.拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù) D.出具非標準審計報告

6、李鑫注冊會計師2009年5月接受事務(wù)所指派，參加北方銀行2008財務(wù)報表的審計項目。李鑫注冊會計師的妹妹在該銀行擔任財務(wù)助理。問：(1)是否威脅獨立性？ 答：是

(2)威脅主要來自于哪個方面？ 答：注冊會計妹妹在該銀行擔任財務(wù)助理屬于直系親屬(3)可采用下列那種方式降低這種威脅？（A）

A 將李鑫調(diào)離該項目組 B 讓李鑫不處理其妹妹負責的領(lǐng)域

C 讓其他人復核李鑫工作 D 事務(wù)所拒絕承接該業(yè)務(wù)

7、夏兵原來是光達會計師事務(wù)所的項目經(jīng)理，在事務(wù)所工作了5年以后，于2008年2月跳槽到海天公司任財務(wù)總監(jiān)，光達事務(wù)所考慮接受海天公司的2008年財務(wù)報表的審計委托，這一情形的防范措施可能有？（ABC）A委派更有經(jīng)驗的人來進行該項審計 B請其他注冊會計師復核工作或提供建議 C進行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復核

D針對這一情況與公司管理層溝通

8、康安保險公司于2008年10月聘請正和會計師事務(wù)所為其做資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，張平為資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的項目負責人。2007年，張平擔任康安保險公司報表審計的項目負責人。

問：（1）資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)是否相容？答：否

（2）必須調(diào)離張平嗎？答：是

9、注冊會計師王可2007年來一直是北方銀行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目組成員。王可于2008年5月1日兼任北方銀行的董事，則 問：（1）是否威脅獨立性 ？ 答：是（2）有何防范措施？若無防范措施，則事務(wù)所應采用何種方式？答：無 拒絕接受

10、南方銀行擬公開發(fā)行股票，委托華夏會計師事務(wù)所審計其2007和2008的會計報表。雙方于2008年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

假定華夏會計師事務(wù)所及其審計小組成員與南方銀行存在以下情況哪些是損害獨立性的？（1、3、4）

（1）審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用為1 500 000元，南方銀行在華夏會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否上市決定是否支付。

（2）2007年7月，華夏會計師事務(wù)所按照正常借款條件和程序，向南方銀行以抵押貸款方式借款10 000元，用于購置辦公用房。

（3）華夏會計師事務(wù)所的合伙人李峰注冊會計師目前擔任南方銀行的獨立董事。

（4）審計小組成員王康注冊會計師自2006年以來一直協(xié)助南方銀行編制會計報表。

（5）審計小組成員李非注冊會計師的妻子自2007年以來一直擔任南方銀行的柜臺終端記錄文員。

11、李凌以前和他的同事審計過許多國有企業(yè)。他計劃與其他注冊會計師聯(lián)系，請他們幫忙介紹更多這種類型的工作，他打算付給每個介紹人2000元的介紹費。請問他的舉動是否違反了注冊會計師職業(yè)道德，并解釋其原因。答：是，會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶

12光大會計師事務(wù)所由于規(guī)模較小，人才不完備，所以尚未取得證券和期貨從業(yè)資格，但是客戶之一友華有限公司于2008年12月將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券。

（1）光大事務(wù)所在哪方面可能違反職業(yè)道德準則？專業(yè)能力

（2）光大事務(wù)所可采取什么措施來遵守職業(yè)道德準則？拒絕業(yè)務(wù)

13、天達會計師事務(wù)所于2008年負責審計鑫源電子廠的財務(wù)會計報表年報，他的另一客戶天方晶體管廠是鑫源電子廠的長期供應商，但是電子廠以該廠供貨質(zhì)量殘次，出現(xiàn)了很多廢品為由，拒不付款，天方晶體管廠就向天達會計師事務(wù)所索取鑫源電子廠2008年的存貨盤存表，天達會計師事務(wù)所答應了這一要求，并索取了追回貨款10%的費用。

（1）該所在哪個方面違反了職業(yè)道德規(guī)范？保密

（2）注冊會計師在下列哪些情況下出現(xiàn)上述狀況不算是違反職業(yè)道德規(guī)范？abd A 取得客戶的授權(quán)

B向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法律的行為 C在與客戶相關(guān)的訴訟中做為法律依據(jù) D接受同業(yè)復核

14、華天會計師事務(wù)所鑒證小組在討論對其客戶遠達商貿(mào)有限公司收費時，出現(xiàn)了下列爭議，試說明這些看法正確與否，并簡要闡述理由。

（1）李光認為：遠達公司由于規(guī)模較小，大部分是手工記賬，要查單據(jù)、核對報表、重新計算總賬的正確性，花費人力較多，可以適當提高收費。李光看法是否正確？是，提供服務(wù)所需要的時間是收費考慮的因素

（2）張芳認為：遠達公司存貨的大部分是生鮮食品，其質(zhì)量變動很快，資產(chǎn)負債表的存貨項目有很大的不確定性，而遠達公司的資產(chǎn)中存貨占了60%，風險較大，承擔責任較多，可以適當提高收費。張芳看法是否正確？是，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔的責任是收費因素

（3）李正認為：由于遠達公司的存貨計量方法有多種，我們可以幫助他們采用合適的計量方法，使得本年利潤下降，減少納稅，鑒于此，我們可以收取他們少納稅款的10%左右作為勞務(wù)費。李正看法是否正確？否，注冊會計師不得或有收費

（4）王新認為：現(xiàn)在民營企業(yè)都在首發(fā)上市，我們可以建議遠達公司也嘗試一下，如果我們審計后，他們達到了上市標準，可以收取100萬的額外服務(wù)費用。王新看法是否正確？否，注冊會計師不得或有收費

15、遠發(fā)遠洋貨運公司在2008年5月進行了有限責任公司向股份有限公司的轉(zhuǎn)換，請正達會計師事務(wù)所做了資產(chǎn)評估及驗資證明，并于2008年11月首發(fā)上市，由于上次合作十分愉快，年底時，又委托正達會計師事務(wù)所進行年報的審計。問正達會計師事務(wù)所是否應該承接該業(yè)務(wù)，簡要說明理由。否，上市公司資產(chǎn)評估與報表審計是不相容的業(yè)務(wù)

16、下面是一些會計師事務(wù)所的宣傳冊中的部分語言，說明這些說法是否恰當?shù)皿w：

（1）明發(fā)會計師事務(wù)所：.“明發(fā)會計師事務(wù)所，查賬全靠我”答：否

（2）捷達會計師事務(wù)所“本所與稅務(wù)局，財政廳具有很好的關(guān)系，選擇了本所，選擇了便捷” 答：否（3）旺達會計師事務(wù)所：“本所現(xiàn)已正式更名為旺達會計師事務(wù)所，同時搬遷至遠洋大廈，歡迎新老客戶光臨”答：是

（4）正信會計師事務(wù)所：.“本所業(yè)務(wù)精良，人才豐富，博士20名，研究生百余名，是本地一流的會計師事務(wù)所”答：否

17、新天地公司委托華東會計師事務(wù)所對其2008財務(wù)報表實施審計，華東會計師事務(wù)所在接受委托之前，了解到公司2007財務(wù)報表是由正大事務(wù)所審計的，并出具了無保留意見的審計報告。

問：（1）華東會計師事務(wù)所要不要與正大事務(wù)所所進行溝通?要（2）如果需要溝通，溝通的內(nèi)容有哪些?(ABCD)

A 是否發(fā)現(xiàn)管理層存在誠信方面的問題；

B 在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；

C 關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題； D 導致被審計單位變更事務(wù)所的原因。

第四篇：注冊會計師的職業(yè)道德基本準則

第一章總則

第一條為了規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為，提高注冊會計師職業(yè)道德水準，維護注冊會計師職業(yè)形象，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準則。

第二條本準則所稱職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。

第三條注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應當遵照本準則辦理。

第二章一般原則

第四條注冊會計師應當烙守獨立、客觀、公正的原則。

第五條注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應當保持形式上和實質(zhì)上的獨立。

第六條會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)。

第七條執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，應當向所在會計師事務(wù)所聲明，并實行回避。

第八條注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。

第九條注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響分析、判斷的客觀性。

第十條注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應當正直、誠實，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。

第三章專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范

第十一條注冊會計師應當保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。

第十二條會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。

第十三條注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應當保持應有的職業(yè)謹慎。

第十四條注冊會計師執(zhí)行業(yè)時，應當妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導、監(jiān)督和檢查。

第十五條注冊會計師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見。

第十六條注會計師不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證。

第十七條注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項，應當按照獨立審計準則的要求進行適當處理。

第四章對客戶的責任

第十八條注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。

第十九條注冊會計師應當按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責任。

第二十條注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。

第二十一條除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)。

第五章對同行的責任

第二十二條注冊會計師應當與同行保持良好的上作關(guān)系，配合同行工作。

第二十三條注冊會計師不得低毀同行，不得損害同行利益。

第二十四條會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。

第二十五條會計師事務(wù)所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。第六章其他責任

第二十六條注冊會計師應當維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。

第二十七條注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。

第二十八條注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。

第二十九條注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費之外的任何利益。

第三十條會計師事務(wù)所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。

第七章附則

第三十一條本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。

第三十二條本準則自1997年1月1日起施行。

第五篇：注冊會計師職業(yè)道德問題探討

注冊會計師職業(yè)道德問題探討

【摘要】：

本文強調(diào)了職業(yè)道德是注冊會計師誠信的基礎(chǔ)。但在當今社會諸如事件的發(fā)生，注冊會計師的職業(yè)道德的扭曲已是不可忽視的重要問題。為了改變現(xiàn)狀、解決職業(yè)道德問題，應加強職業(yè)道德規(guī)范、建立注冊會計師誠信原則、完善監(jiān)督體制。使我國注冊會計師從自身做起嚴格遵循《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》。

【關(guān)鍵詞】：注冊會計師注冊會計師職業(yè)道德獨立性 誠信監(jiān)督

一、注冊會計師職業(yè)道德概述

道德就是一定社會為了調(diào)整人們之間以及個人和社會之間關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過各種形式的教育和社會輿論的力量，使人們具有善和惡，榮譽和恥辱，正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的習慣和傳統(tǒng)，以指導或控制自己的行為。其職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標準。而注冊會計師則是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，指的是從事社會審計、中介審計、獨立審計的專業(yè)人士。所謂注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計師的職業(yè)道德、職業(yè)紀律、執(zhí)業(yè)能力及執(zhí)業(yè)責任等的總稱。

注冊會計師行業(yè)是誠信行業(yè)，整個中國乃至全世界對行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)精神、職業(yè)技能、職業(yè)紀律和職業(yè)作風的期望很高，因此遵循職業(yè)道德是注冊會計師維護行業(yè)形象，取信于社會公眾的基礎(chǔ)。之所以它是在現(xiàn)代社會中產(chǎn)生和發(fā)展的，是因為注冊會計師能夠站在獨立的立場對企業(yè)管理所編制的財務(wù)報表進行審計，并提出客觀、公正的審計意見，作為財務(wù)報表使用人進行決策的依據(jù)。在市場經(jīng)濟中注冊會計師的基本職能就是能夠基于第三人的角度對管理當局編制的會計報表進行審計，提出客觀、公正、科學的審計意見。從形式上看注冊會計師在為管理當局服務(wù)，而從本質(zhì)上講它服務(wù)的對象確是社會公眾，所負責的就是為公眾提供真實有效的會計信息，這就決定了注冊會計師從誕生的那天起就承擔了對社會公眾的責任。注冊會計師在運用職業(yè)道德判斷時，如果發(fā)現(xiàn)存在可能違反職業(yè)道德基本原則的情形，注冊會計師應當評價其對職業(yè)道德基本原則的不利影響。如果認為對其職業(yè)道德基本原則的不利影響超出可接受的水平，注冊會計師應道確定是否能夠采取防范措施清除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健榱藢崿F(xiàn)社會賦予注冊會計師行業(yè)的職責，滿足社會公眾的需要，為社會提供可以信賴的專業(yè)性服務(wù)，樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽，應重點加強注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的問題，提高服務(wù)質(zhì)量。

二、我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀

在現(xiàn)代社會中，注冊會計師職業(yè)在企業(yè)、政府、金融單位以至整個經(jīng)濟中都體現(xiàn)出愈發(fā)重要的作用。在我國，注冊會計師行業(yè)的規(guī)模正日漸強大，注冊會計師的社會職能也逐漸為公眾承認。強調(diào)注冊會計師的職業(yè)道德和注冊會計師的工作性質(zhì)是分不開的。市場經(jīng)濟首先必須要有自律，然后才有他律。市場主體不能自律，他律也就無從談起。注冊會計師作為中介者，處在他律的重要地位，因此注冊會計師必須在職業(yè)道德方面高度自律。

我國注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)實狀況的確不容樂觀。就目前了解到的信息來看，中國會計信息失真已到了相當嚴重的地步。例如鄭百文公司前后三年采取虛提、返利、費用掛帳、無依據(jù)沖減成本、費用跨期入帳等手段，虛增利潤1.439億元，此舞弊案無不牽涉到注冊會計師和注冊會計師事務(wù)所。從這一系列的案例中可以看出，會計人員的職業(yè)道德誠信缺失已是一個不容忽視的大問題。會計教育重技術(shù)輕道德，在相同的制度安排和相同的背景下，不同的會計人員將會有不同的選擇，畢竟還有部分會計人員能堅持原則、“不做假帳”。在2001年12月25日，國家審計署公布了滴16家具有

上市公司會計報表審計資格的會計師事務(wù)所實施質(zhì)量檢查的結(jié)果。在被抽查的32份嚴重失實的審計報告，涉及41名注冊會計師，造假金額達70多億元。自《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》及《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》施行以來，應存在一些問題，主要總結(jié)一下幾點：

1、職業(yè)道德觀念薄弱及規(guī)范的不夠完善

在現(xiàn)實生活中，有些會計人員在國家、社會公眾利益與企業(yè)自身利益發(fā)生沖突時，不能夠堅持原則，甚至協(xié)同作弊，為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造、編造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表等。當單位負責人授意會計人員提供虛假會計信息時，會計人員面臨職業(yè)沖突的選擇，往往不顧職業(yè)道德，按領(lǐng)導意志行事。部分會計人員為追求私利，監(jiān)守自盜，會計職業(yè)道德淪喪在社會現(xiàn)實面前，有些會計人員崇尚拜金主義、享樂主義，喪失了最起碼的法制觀念，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，以身試法，最終走上違法犯罪的道路。

從我國目前情況看，我國僅有適用于注冊會計師的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，而沒有適用于其他會計人員的具體的職業(yè)道德準則，只是散見于各有關(guān)的法規(guī)和制度中，會計正常教育和繼續(xù)教育也缺乏足夠的職業(yè)道德內(nèi)容，機制尚未有效形成。

2、獨立審計市場不能獨立審計

獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，是實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立，也就是一種心態(tài)上的獨立、精神上的獨立，是注冊會計師在整個執(zhí)業(yè)過程中應當保持的一種超然的獨立。如果注冊會計師與客戶之間不能保持這種獨立性，存在經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系、自我評價及外界壓力，就很難取信于社會公眾。

在我國，推動注冊會計師行業(yè)發(fā)展的根本動力不是市場中各種相關(guān)信息的使用者，而是出于政府部門監(jiān)督管理的需要，這種狀況導致絕大多數(shù)企業(yè)聘請注冊會計師不是出于自身改善經(jīng)營管理的需要，而是應付政府部門的要求，將注冊會計師服務(wù)視為“過關(guān)”的一道程序性工作。與此同時，注冊會計師的服務(wù)也主要是滿足于相關(guān)主管部門的需要，在做出審計判斷、出具審計報告時，會受到主管部門意愿的左右，審計的獨立性受到嚴重損害。

3、審計質(zhì)量淺薄，作假現(xiàn)象嚴重

注冊會計師是一種商業(yè)行為在執(zhí)業(yè)過程中，審計質(zhì)量意識淡薄，突出表現(xiàn)有：首先在驗資活動中，不履行必要的審驗程序，缺乏應有的職業(yè)謹慎，有時在驗資手續(xù)不齊全，證據(jù)欠充分的情況下，較隨意出具虛假驗資報告；在審計活動中，對被審計單位的違紀違規(guī)問題漠然置之，甚至故意遺漏，通同作弊，合謀造假，使得審計報告不真實不完整。其次客戶接受審計要支付一定的審計費用。通常，在激烈的市場競爭中，事務(wù)所為了擴大和保住市場份額，爭取或穩(wěn)定已有的客戶，相互壓價。為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，事務(wù)所愿意支付的審計成本必然降低，這樣注冊會計師在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序，弱化、放棄謹慎性這一會計師最基本的職業(yè)操守，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的任何蛛絲馬跡不愿意進一步擴大審計范圍、增加測試來消除其合理的懷疑，更有甚者見利忘義，故意遺漏，通同作弊，合謀造假，使得出具的審計報告不真實，不完整。

4、職業(yè)環(huán)境惡化，執(zhí)業(yè)不規(guī)范

（1）組織機構(gòu)存在的缺陷，造成違規(guī)成本很小。在我國大多數(shù)事務(wù)所選擇了有限責任公司這種組織形式，只有很少一部分采用合伙制。有限責任公司僅對其業(yè)務(wù)行為承擔有限責任，大多數(shù)會計事務(wù)所注冊資本僅為30萬元，也就是說會計事務(wù)所違規(guī)的最高賠償也就是30萬元，這顯然不利于對會計師審計工作的約束。

（2）市場過度競爭，手段不合理，執(zhí)業(yè)不規(guī)范，不能保持客觀公正的審計立場。在注冊會計師行業(yè)中的過度競爭，特別是低價格的競爭，嚴重地消弱了注冊會計師的獨立性，降低了其服務(wù)的質(zhì)量，很可能因此給客戶乃至社會公眾帶來危害。這種隨意性和依賴性的執(zhí)業(yè)過程中完全不能保持獨立、客觀、公正、的執(zhí)業(yè)立場，職業(yè)道德的約束力已經(jīng)極其微弱。

5、商業(yè)秘密意識差

注冊會計師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于能否自愿而又充分地進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況，只有這樣，注冊會計師才能有效地完成工作。如果注冊會計師受到客戶的嚴重限制，不能充分了解情況，就無法發(fā)表審計意見。注冊會計師與客戶間的有效溝通，必須建立

在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。但有些會計師事務(wù)所和注冊會計師為了謀取個人私利而有意泄露客戶的商業(yè)秘密。這些商業(yè)秘密一旦被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。這反映出他們的職業(yè)道德水準不高，職業(yè)意識淡漠。

三、我國注冊會計師職業(yè)道德存在的問題及其原因分析

注冊會計師制度是隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)制度的建立與發(fā)展而逐步發(fā)展起來的，在我國注冊會計師制度從恢復至今有十多年的歷史，在保障我國社會主義市場經(jīng)濟的健康、有序的發(fā)展過程中發(fā)揮了舉足輕重的作用，目前注冊會計師已成為我國社會經(jīng)濟一支重要的監(jiān)督力量。正如朱镕基總理所指出：“大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，對建立社會主義市場經(jīng)濟體制，保證正常的社會秩序，維護國家和企業(yè)的權(quán)益，都起著十分重要的作用”。同時我們也看到，由于我國注冊會計師制度恢復和發(fā)展的時間不長，各項規(guī)章制度的建設(shè)也不夠完善，出現(xiàn)了諸如“鄭百文”、“科龍公司股東狀告德勤”等的不少問題。這些事件的目的和結(jié)果是：注冊會計師與企業(yè)相互串通，違反法律的職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假會計報告，廣大投資者的利益遭到了極大的損害，最重要的是這些案件嚴重動搖了社會公眾對以“信”為本的注冊會計師審計制度的信心。之所以會出現(xiàn)這些問題，原因如下：

1、不良的外部環(huán)境是影響注冊會計師公正執(zhí)業(yè)的重要因素之一

（1）沒有一個健全的、嚴格的法律環(huán)境，不能有效地約束執(zhí)業(yè)過程中的不道德行為。職業(yè)道德作為一種道德規(guī)范，它不具備強制性，只能依靠社會輿論、人們的內(nèi)在信念、良心自覺和意志力量來發(fā)揮作用。盡管在客觀上它必然會對注冊會計師的行為有很大的約束力，但是這種約束是一種軟約束，沒有強制性，往往是很難奏效的。

（2）會計師注冊服務(wù)品種少，服務(wù)對象集中，服務(wù)時間重合也是影響注冊會計公正執(zhí)業(yè)的因素之一。我國各會計師事務(wù)所大部分的業(yè)務(wù)集中在驗資和年報的審計上，其他業(yè)務(wù)，尤其是咨詢、代理等服務(wù)性工作開展的較少；同時，許多事務(wù)所把業(yè)務(wù)客戶的眼光主要集中在股份公司，尤其是上市公司上，而目前再說我國股份公司的數(shù)量相對不足，“僧多粥少”容易引發(fā)不正當競爭的局面。因此，一些事務(wù)所把主要精力放在爭奪和維持與客戶的關(guān)系上，往往為保住客戶而屈從于委托人提出的不當要求，不惜違反注冊會計師應有的職業(yè)道德，做出與職業(yè)道德要求所不相容的事情。另外，由于我國會計的高度統(tǒng)一，大多數(shù)的企業(yè)，尤其是夯實公司都要求在規(guī)定時間內(nèi)提交報告，使事務(wù)所的業(yè)務(wù)高度集中且時間緊迫，影響了注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，給注冊會計師執(zhí)業(yè)帶來更高的風險。

2、會計師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運行機制滯后

滯后的會計事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運行機制，不利于注冊會計師獨立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。我國會計師事務(wù)所最初大多是由政府有關(guān)部門或國有企業(yè)出資組建，其內(nèi)管理體制和運行機制也是比照機關(guān)和國企形式建立的。在這樣的管理機制下，注冊會計師的審計質(zhì)量是難以得到保障的。有的事務(wù)所雖已改制，或本來就是按照合伙制的發(fā)展，一些事務(wù)所內(nèi)合伙人之間的爭權(quán)奪利，及大地挫傷了注冊會計師的公所積極性，嚴重影響了注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。另外，由于改制的不徹底，事務(wù)所內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)不合理，業(yè)務(wù)水平殘差不齊，存在行政人員多、業(yè)務(wù)人員不足，辦事效率低下。有的事務(wù)所內(nèi)部管理手段落后，重業(yè)務(wù)開拓，輕事后業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，也是導致問題出現(xiàn)的原因之一。

3、注冊會計師個人素質(zhì)不高也影響了執(zhí)業(yè)的客觀性

目前我國注冊會計師取得執(zhí)業(yè)資格的唯一途徑是參加全國注冊會計師資格考試。隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的迅速發(fā)展，對注冊會計師數(shù)量的需求越來越大，同時也由于注冊會計師職業(yè)相對優(yōu)厚的報酬收入，吸引著越來越多的人加入到報考注冊會計師的行列中來。這些人的素質(zhì)良莠不齊，一些人對注冊會計師職業(yè)應具備怎樣的素質(zhì)、將承擔哪些義務(wù)、可能遇到哪些風險等問題考慮不夠，心理上的考試內(nèi)容也給人以誤導，把道德要求置于次要的位置，以至于在日后的工作中無法按照注冊會計師的職業(yè)道德要求執(zhí)業(yè)。

4、會計職業(yè)道德教育滯后。

會計職業(yè)道德缺失與缺乏會計職業(yè)道德教育有直接的關(guān)系。人們的道德觀念不是先天存在的，職業(yè)道德品質(zhì)也不會自發(fā)形成。高尚的職業(yè)道德品質(zhì)是由學生在校時期所受的職業(yè)道德教育和員工在崗的系統(tǒng)道德教育以及個人在長期職業(yè)生活實踐中的自覺修養(yǎng)逐漸培養(yǎng)起來的?？梢哉f，會計職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會計人員職業(yè)道德的起點，是會計職業(yè)道德發(fā)展和延續(xù)的一條重要途徑，對培養(yǎng)會計人員的完美人格和正確的價值觀念具有極為重要的作用。西方發(fā)達國家十分重視會計職業(yè)道德教育，日本《21世紀的教育目標》提出：能否培養(yǎng)出在道德情操和創(chuàng)造力方面都足以承擔起21世紀重任的日本年輕一代，將決定未來的命運，當務(wù)之急是加強學校的道德教育。日本還調(diào)整了學校的培養(yǎng)目標，進一步提高了職業(yè)道德教育的地位。英國專門頒發(fā)了道德教育大綱，要求學校必須向?qū)W生傳授道德價值觀，把教育作為在未來國家之間的競爭中保持其發(fā)達地位的重要措施，明確地把學校教育作為灌輸其價值觀和職業(yè)道德原則的重要場所。與國外相比，我國的職業(yè)道德教育情況不容樂觀。據(jù)統(tǒng)計，我國每年有10萬左右的學生進人會計隊伍的行列，這些會計類專業(yè)就讀的學生，是會計隊伍的預備人員，他們當中大部分將進入會計隊伍，從事會計工作。在大、中專院校的學習階段是他們的會計職業(yè)情感、道德觀念、是非善惡判斷標準初步形成的時期。所以，會計專業(yè)類大、中專院校是會計職業(yè)道德教育的重要環(huán)節(jié)，是會計人員崗前教育的重要場所，在會計職業(yè)道德教育中處于基礎(chǔ)性地位，具有不可替代的作用。

四、加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的措施

1、完善道德規(guī)范體系

建立會計職業(yè)道德規(guī)范是對會計人員強化道德約束、防止和杜絕會計人員在工作中出現(xiàn)違反道德行為的有效措施。會計人員在實際工作中要做到正直、廉潔、誠實，不得為謀取私利而弄虛作假，會計人員應當熟悉財經(jīng)紀律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的程序和要求進行會計工作。另外，會計人員在會計核算的各個階段必須堅持客觀性，會計確認必須以實際經(jīng)濟活動為依據(jù)，會計計量、記錄、報告的對象也必須是真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。會計報告應如實反應情況，不得掩飾，做到會計信息真實可靠。

2、健全信用制度

建立行業(yè)信用制度的管理考核中心和注冊會計師信用資料收集平臺，建立注冊會計師與事務(wù)所信用檔案，定期不定期收集整理檔案資料，定期不定期采用信用評價體系測算評價信用度，用統(tǒng)一規(guī)范的形式歸檔、公告，或向各有關(guān)部門提供參考資料；運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)工具記錄、整理、查證、歸檔、評價注冊會計師以及事務(wù)所的信用情況，監(jiān)管、注冊、培訓、信息等部門協(xié)調(diào)配合完成。

加強會計誠信建設(shè)，要建立健全信用制度和信用管理體制，培養(yǎng)會計人員的誠信品德和職業(yè)道德規(guī)范，要建立相應的約束和獎罰機制、個人和企業(yè)信用檔案，對企業(yè)財務(wù)管理狀況、個人信譽等進行嚴格登記，建立獎懲機制和激勵機制，守信者獎，失信者罰；要加強企業(yè)領(lǐng)導層的會計誠信教育，加大會計誠信宣傳力度，通過潛移默化，使領(lǐng)導層的道德天平向誠信傾斜，恪守職業(yè)道德規(guī)范；要完善會計體系，建立市場化的監(jiān)督機制和民事賠償機制，要把會計人員的職業(yè)道德和信用制度納入會計人員從業(yè)資格要求中，對會計人員的職業(yè)道德定期進行評價，使會計人員始終保持良好的職業(yè)道德水平。

3、完善監(jiān)督機制

強化注冊會計師監(jiān)管，必然要求構(gòu)建協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)的監(jiān)管機制。會計監(jiān)督是指會計機構(gòu)和會計人員憑借經(jīng)授權(quán)的非凡地位和職權(quán)，依照特定主體制定的各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動進行監(jiān)察和督促，以確保各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性和合法性，保障會計信息的相關(guān)性和可靠性，從而達到提高特定主體工作效益的目的。在企業(yè)內(nèi)部要進行嚴格的職務(wù)分工，建立有效的內(nèi)部審計制度，處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項應嚴格分工，相互制約，相互監(jiān)督，并且定期進行內(nèi)部審計；同時要完善的內(nèi)部控制制度，能夠避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相關(guān)部門和人員的相互制約；加強企業(yè)外部會計監(jiān)管，建立健全以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的會計監(jiān)督體系，并以此約束和監(jiān)督企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷，充分發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督作用，以保證會計信息的真實可靠。另外，不斷加強政府的外部監(jiān)管，由國家有關(guān)部門依法加強對企業(yè)的財務(wù)檢查和審計，尤其是要加強對新會計準則的施行、新會計制度執(zhí)行情況監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會計職業(yè)判斷行為，增強會計信息的客觀性和公允性。

4、建立健全的法律體系

在法制建設(shè)方面，加快有關(guān)會計職業(yè)道德建設(shè)的立法工作，制定有關(guān)會計信息質(zhì)量的管理法規(guī)，還應對違法行為制定明確具體的懲治措施，督促會計人員能夠在準則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行會計的判斷和選擇。對假借職業(yè)判斷之名弄虛作假和屢次違反財經(jīng)紀律的，必須及時予以糾正或處理，情節(jié)嚴重的要給予經(jīng)濟制裁、行政處罰及至追究其刑事責任；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光；同時還要強化配套措施的實施，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正落到實處。嚴厲制裁，建立對會計違法行為的約束機制，要用法律、行政、市場、經(jīng)濟等手段，規(guī)范約束會計主體的行為，推進財務(wù)會計誠信體系建設(shè)。

5、加強宣傳教育和職業(yè)道德教育

加強會計職業(yè)道德建設(shè)首先要加強宣傳教育，提高會計從業(yè)者的自覺意識，從會計人員“自律”抓起。會計工作質(zhì)量的高低，會計信息的真實性及其對決策的有用性，很大程度上決定于會計人員本身的職業(yè)道德水準。我們認為應從以下幾方面入手，加強會計職業(yè)道德建設(shè)。

第一，進行崗前培訓。會計人員上崗之前，要進行專門的崗前培訓和學習，可采取短期和長期方式，把會計職業(yè)道德作為會計人員錄用、就業(yè)、提職、晉級的審核條件。對新進財會人員要嚴格把關(guān)，不具備要求的，不得進入會計部門工作。通過對會計進行崗前培訓和考核，使其知識不斷更新，適應生產(chǎn)經(jīng)營的需要。

第二，加強后續(xù)教育。對于已從業(yè)的會計人員，在其知識更新的后續(xù)教育中，應全面增加有關(guān)職業(yè)道德內(nèi)容，并在相關(guān)職稱系列考試和注冊會計師考試中突出職業(yè)道德應占有的重要地位，以促使全體會計從業(yè)人員具備道德規(guī)范的知識。良好的職業(yè)道德建設(shè)不是一蹴而就的，而是一個人在長期的學習和實踐中逐步形成的?；畹嚼蠈W到老是人們常說的一句話。因此，“學習”越來越成為生產(chǎn)的條件和終身的挑戰(zhàn)。

加強會計職業(yè)道德教育，可以由有關(guān)組織出面進行會計職業(yè)道德教育的規(guī)劃、組織和協(xié)調(diào)工作，以保證會計職業(yè)道德教育工作有序進行，將職業(yè)道德品質(zhì)問題明確地納入會計人員職稱晉升的條件中，促使在職會計人員在較短時間內(nèi)提高職業(yè)道德水平。在會計職業(yè)道德教育過程中，應切忌搞形式，走過場，可以考慮將傳授知識與總結(jié)實踐經(jīng)驗相結(jié)合，個人示范與集體影響相結(jié)合，榜樣引導和輿論監(jiān)督相結(jié)合，采用靈活多樣的方法，便會計職業(yè)道德教育收到良好的效果。

6、強化社會輿論監(jiān)管

要逐步解決企業(yè)會計信息披露質(zhì)量重存在的問題，需要全社會的共同監(jiān)督。社會公眾的檢舉監(jiān)督以及新聞媒體的監(jiān)督曝光是一種人民群眾的輿論監(jiān)督。會計工作是一項涉及面很廣的經(jīng)濟治理工作，對企業(yè)社會工作的監(jiān)督，僅僅依靠會計人員、注冊會計師和政府有關(guān)部門的力量是遠遠不夠的，必須發(fā)揮人民群眾的力量，任何單位和個人都有權(quán)檢舉披露違法會計行為，這應是法律賦予各單位、每個公民的權(quán)利和義務(wù)，對監(jiān)督會計工作的依法進行有重要的意義。因此，要發(fā)動全社會的力量，鼓勵任何單位和個人來揭露違法者，為查處違法者提供更多的情況、線索、證據(jù)，使違法者難逃法律懲治，既維護法律的尊嚴，也起到了法制宣傳教育的作用。

建設(shè)會計職業(yè)道德評價體系并使其發(fā)揮作用，必須有社會強有力的輿論監(jiān)督的配合。社會輿論代表了廣大群眾的意志、情感和價值取向，能給會計人員以某種榮譽感或恥辱感。會計人員受到贊譽時，會得到激勵，社會輿論便從另一個側(cè)面來促進會計職業(yè)道德建設(shè)?？梢越柚ヂ?lián)網(wǎng)、電視、報刊等媒體對嚴重違法違規(guī)行為進行公開暴光，正確把握輿論導向，發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，宣傳正面典型，批判丑惡行為，培育揭露、抨擊會計造假行為的社會力量，為我國會計職業(yè)道德體系的建設(shè)營造有利的社會環(huán)境。