第一篇：解析探究我國稅收征管模式的完善

探究我國稅收征管模式的完善

探究我國稅收征管模式的完善 作者

趙玉寶 張繼輝 袁曉東 [內(nèi)容摘要]：

稅收征管是整個稅務(wù)工作的前沿陣地和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為了建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求，符合我國國情，科學(xué)嚴(yán)密的稅收征管體系，確保稅收各項職能作用充分發(fā)揮，從1994年起在一些地方試行“納稅申報、稅務(wù)代理、稅務(wù)稽查”三位一體的稅收征管模式，到1996年建立以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查的新的征管模式。到本世紀(jì)來，先在全國的城市和縣城實施，并逐步向農(nóng)村推進(jìn)，力爭在2010年基本完成這項改革。

[關(guān)鍵詞]：稅收 征收管理 分稅制 事權(quán)與財權(quán) 征管模式 Zhao yu bao zhang ji hui Yuan xiao dong(AnHui Institute of Finance and Trade Bengbu 233041)[ABSTRACTS] :Tax levy and management is the frontier and key part of the whore taxing work;In order to establish such a scientrfic tax levy system that can adopt to the requirement of socialist market economy.And that fit on country environment, that Can ensure our tax levy functions work fully;since 1994,there has been:“Taxes paying declaration、taxes deputy, taxes checking ” Until 1996, We lane established such a New levy and management mode that based on taxes paying declaration and service perfection.Relying on the computer and internet technology.Levy focusly, checking stressly In the now levy and management,We enforce first in an the cities in our country and put forward to the country 1

side step by step.And try our best to complete this reform basally in 2010.[Key words]: Taxes taxes levy and management affair rights and control over wealth levy and management mode

一、我國稅收征管體制（systems）的歷史沿革

1994年稅收征管改革以前，我國傳統(tǒng)的稅收征管模式主要經(jīng)歷了兩個階段：

先是50年代實行的征管專集于一身的稅式。也就是專戶管理稅式，是以專管員為核心的管理模式，它的特點是“一人進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管、征管、查合一”。其征收管理的組織形式表現(xiàn)為征管查由專管員一人負(fù)責(zé)，按經(jīng)濟(jì)情況、行業(yè)或地稅等因素設(shè)置稅務(wù)工作崗位，根據(jù)納稅戶規(guī)模和稅收工作繁簡配置人員，對納稅戶進(jìn)行專責(zé)管理：稅款征收方式為稅務(wù)人員上門催繳。我國自50年代至80年代，一直實行這種專戶管理的稅收征管模式。80年代中后期，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，原有的征管模式與經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，極不相適應(yīng)，為此，國家稅務(wù)總局在1988-1994年進(jìn)行了以建立征、管、查建立了分離模式為核心內(nèi)容的稅收征管改革，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部劃分征收、管理和檢查的職能部門，實行征管權(quán)力的分離和制約，同時實行專業(yè)化管理、以提高征管效率。但是，這種改革仍然沒有突破50年代專管員管戶和上門收稅的傳統(tǒng)征收管理模式。傳統(tǒng)的稅收征管體制主要存在以下缺陷：

（一）稅式轉(zhuǎn)換缺乏進(jìn)度，使征納雙方難以適應(yīng)新的征管局面。

（二）規(guī)范化、科學(xué)化程度及征管質(zhì)量均難以保證。

（三）稅收征管體制未能從根本上跳出“征征收、輕管理、弱稽查”的舊有模式。

（四）專戶管理員上門收稅的方式，不利于納稅人自覺納稅意識提高，使稅款征納中的權(quán)利義務(wù)關(guān)系處于扭曲狀態(tài)，同時分散了稅收稅務(wù)人員力量，削弱了稅務(wù)稽查工作的力量。

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)職能部門之間出現(xiàn)扯皮與內(nèi)耗現(xiàn)象。

在保持原有征管模式的同時，1994年又在一些方試行“納稅申報，稅務(wù)代理，稅務(wù)稽查”三位一體的稅收征管模式，意在取消專管員固定管戶制度，把納稅申報，中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)代理和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管有機(jī)結(jié)合起來，形成一個相互依存，相互制約的整體。

1996年的新的稅收征管改革任務(wù)：建立以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查的新的征管模式。到本世紀(jì)來，先在全國的城市和縣城實施，并逐步向農(nóng)村推進(jìn)，力爭在2010年基本完成 2

這項改革。其特點在于過去的分散型，狙放型管理到向集約型，規(guī)范型的管理轉(zhuǎn)變；由傳統(tǒng)的手工操作方式向現(xiàn)代化的科學(xué)征管方式轉(zhuǎn)變；由上門收稅向納稅人自行申報納稅轉(zhuǎn)變；由專管員管戶的“保姆式”，包辦式管理向?qū)I(yè)化管理轉(zhuǎn)變。其中核心是管理機(jī)制轉(zhuǎn)變。

二、征管體制現(xiàn)狀

自1994年1月1日起，我國全面實施國務(wù)院《關(guān)于實行分稅制財征管理體制的決定》，分稅制是財征管理體制的目標(biāo)稅式，同時也是稅收管理體制改革的重要內(nèi)容。盡管目前作為稅收管理體制基本框架的法規(guī)性文件仍是1977年制定的《關(guān)于稅收管理體制的規(guī)定》但是在稅收收入占財征收入9%以上的今天，財征體制的改革必然牽動稅收體制的改革，分稅制下的稅收管理體制必然帶有其自身的特點。

分稅制是通過對稅種和稅收管理權(quán)限的劃分確立政府間財力分配關(guān)系的一種制度，以分稅制為基礎(chǔ)的分級財征，是國家財征管理體制的一種形式，它是分級財政管理體制最廣泛使用的收入劃分形式，世界上有許多國家都實行分稅制財政管理體制，而我國于1994年出臺了分稅制改革方案。從我國目前分稅制實踐來看，有三個特點：一個是它在一定程度上具有現(xiàn)代分稅制內(nèi)容，如按分稅制的要求界定事權(quán)，財權(quán)，劃分稅種，分設(shè)中央稅與地方稅征管機(jī)構(gòu)等等；二是仍然保留了企業(yè)所得稅按行政來屬關(guān)系劃分這條舊體制尾巴，與企業(yè)深化改革和專業(yè)化聯(lián)合趨勢的矛盾日趨尖銳；三是共享稅在全部稅收收入中的比重相當(dāng)高，與比較徹底的分稅制表現(xiàn)出很大的距離。因此，我國目前的分稅制實際上是一種不徹底的分稅制，它只是建立了分稅制的一個基本框架，與規(guī)范、徹底的分稅制還有很大距離。隨著財征體制改革的不斷深化，必須逐步加以改進(jìn)和完善，以便更多地體現(xiàn)分稅制的原則。現(xiàn)行分稅制存在的問題：

（一）遺留許多舊體制的痕跡

1994年實行的分稅制，對進(jìn)一步理順中央和地方的財征分配關(guān)系，克服財征困難，強(qiáng)化財征客觀調(diào)控功能，公平納稅負(fù)擔(dān)，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的財稅運(yùn)行機(jī)制和財稅管理體制，都發(fā)揮了重要的積極作用，但是，為了減輕改革的阻力保證改革順利進(jìn)行，新體制中保留了舊體制的一些不合理成份，或采取了一些變通辦法。例如分稅制對企業(yè)所得稅的劃分，仍然沿用財征包干體制下的劃分方法，中央企業(yè)所得稅收入劃歸中央財征，地方企業(yè)所得稅收入劃歸地方財征。與此相應(yīng)的是，舊體制下某些弊端也隨之被移植延 3

續(xù)到新體制中來，甚至還誘發(fā)一些新矛盾，主要表現(xiàn)如下：

（1）采用基數(shù)法確定地方財征收支基數(shù)，既會把財政包干體制的一些弊端移植延續(xù)到分稅制中來，又有礙于中央財征收入比重的提高。

（2）企業(yè)所得稅(Corporate income tax)自然按企業(yè)隸屬關(guān)系分別劃歸中央和地方的做法，雖然可以明確地劃分中央收入和地方收入，但是由于地方政府對地方企業(yè)和中央企業(yè)往往產(chǎn)生親疏厚薄的心理，難免使地方政府為了保護(hù)地方稅源而侵濁中央稅基，不利于企業(yè)所得稅的硬化，也不利于企業(yè)公平競爭，并且會助長盲目投資，在經(jīng)濟(jì)割據(jù)等地方保護(hù)主義，與社會主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制相違背。

（二）事權(quán)(affair right)與財權(quán)(control over wealty)的交叉貫通，劃分不清

事權(quán)和財權(quán)相結(jié)合，事權(quán)劃分是財權(quán)劃分的前提，以事權(quán)為基礎(chǔ)劃分各級財征的收支范以及管理權(quán)限，這是建立完善的，規(guī)范的，責(zé)權(quán)明晰的分級財征八進(jìn)制的核心與基礎(chǔ)，而事權(quán)與財權(quán)交叉貫通，劃分不清，這是我國財征體制多年來一直存在的主要缺陷，也是這次分稅制改革所要解決的首要問題，但是1994年分稅制改革中由于種種因素制約，我們并沒有解決這個一直困擾我國財征體制改革的主要問題，而是把改革的重點放在劃分收入上，由于各級政府的事權(quán)不清，各級政府的職能范圍邊界不明，這使劃分各級政府的財力，財權(quán)，財責(zé)缺乏科學(xué)依據(jù)，而不得不沿用以歷史狀況和既成事實為基礎(chǔ)的基數(shù)法。

從現(xiàn)實情況來看，我國目前各級政府之間中權(quán)的劃分自然處于清楚與不清楚并存的混沌狀態(tài)，中央政府到底擔(dān)負(fù)哪些職能，各級地方政府究竟又有哪些作用，其事權(quán)邊界是不明晰的。事權(quán)劃分是財權(quán)劃分的基礎(chǔ)，既然沒有這個基礎(chǔ)，而只是劃分財力，那么，這種分稅制也就只能是不完善的，不科學(xué)的，不規(guī)范的分稅制。

分稅制要求各級政府應(yīng)在事權(quán)劃分的基礎(chǔ)上來確定各自的支出范圍，使事權(quán)劃分與支出范圍相一致并和財力相適應(yīng)，但這次分稅制改革，在地方政府財征收入大量上交中央之后，中央與地方之間的事權(quán)劃分與舊體制基本相同，從原則上講，中央與地方政府的事權(quán)應(yīng)該很清楚。如國防、外交、國家行政事業(yè)單位經(jīng)費支出以及調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)和平衡地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等由中央政府負(fù)責(zé)，而地區(qū)公共服務(wù)和一般社會管理事務(wù)由地方政府負(fù)擔(dān)，但現(xiàn)行分稅制運(yùn)行中，自然沿用過去行政管理體制和計劃經(jīng)濟(jì)體制的習(xí)慣做法，中央政府一方面包攬過多，經(jīng)常是“上面清客，下面出線”，越俎代皰的事情相當(dāng)普遍，這種各級政府職責(zé)范圍界定不清，分財力而不分事權(quán)的分稅制，必然導(dǎo) 4

致中央與地方財力不清，事權(quán)與財權(quán)不相適應(yīng)，從根本上講，不可能較為徹底地理順中央與地方之間分配關(guān)系，當(dāng)然，我們不可否以中央與地方在某些投資項目及經(jīng)費方面不可避免地存在交叉和重疊。因此，事權(quán)的劃分只能是相對，我們認(rèn)為解決這一問題的思路應(yīng)該是按照漸進(jìn)式改革的方式，本著事權(quán)與政府職能轉(zhuǎn)變，企業(yè)機(jī)制改造市場機(jī)制建立以及政治體制改革相配套的原則先易后難，逐步劃清。

首先，在劃分三個層次：第一，劃分內(nèi)外即劃分政府與企業(yè)和私人間的事權(quán)范圍，明確哪些歸政府，哪些歸企業(yè)和私人。第二，理順地方各級政府間關(guān)系，明確事權(quán)在省、市、縣鄉(xiāng)政府間劃分，第三，明確上下，即明確中央政府與地方政府之間的事權(quán)，確定哪些歸中央政府，哪些歸地方政府。

其次，進(jìn)一步明確界定和劃分政府系統(tǒng)內(nèi)的事權(quán)和相應(yīng)的財產(chǎn)，具體說來，先劃清各級政府所擔(dān)負(fù)的政治、社會、以及公共品供給的事權(quán)邊界，然后再劃清各級政府抽負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)邊界，最后過度到形成較完善，規(guī)范的事權(quán)與財權(quán)相結(jié)合的分稅制。

再次，完善事權(quán)與財權(quán)還必須考慮市場化進(jìn)程，隨著市場化的推進(jìn)，確認(rèn)哪些事情市場已經(jīng)做了，政府應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整職能范圍。只有這樣，財政才可能隨體制條件，市場條件和技術(shù)條件的變化，適應(yīng)準(zhǔn)公共品的范圍的移動，推動增收節(jié)支，把資金投向政府應(yīng)涉足的領(lǐng)域，提高財征資金的使用效益。

（三）轉(zhuǎn)移支付(transfer)模式不當(dāng)，轉(zhuǎn)移支付(transfer)力度不是

我國現(xiàn)行財征轉(zhuǎn)移支付形式有稅收返還，體制補(bǔ)助，結(jié)算補(bǔ)助和專項補(bǔ)助（subsidy）等，其中，前三種形式屬于無條件財征轉(zhuǎn)移支付，專項補(bǔ)助屬于有條件財征轉(zhuǎn)移支付。但是我國目前采取的主要形式是稅收返還，既無條件財征轉(zhuǎn)移支付形式。從實行運(yùn)行來看，這種形式對彌補(bǔ)地方一般性財力不足，實現(xiàn)縱向平衡發(fā)揮了重要作用。但也存在一些問題，第一，政策引導(dǎo)能力不強(qiáng)，不利于國家實施宏觀調(diào)控，第二，不利于節(jié)約支出和提高財征資金使用效率，第三，不利于發(fā)揮地方政府的積極性，總之，目前采取這種以無條件為主的收入分配型財征轉(zhuǎn)移支付形式具有非常規(guī)范性和過渡性質(zhì)，它無法解決復(fù)雜的現(xiàn)實問題，因此迫切需要加以改革。

轉(zhuǎn)移支付模式的再選擇：

國際轉(zhuǎn)移支付的稅式有兩種，一是單一縱向轉(zhuǎn)移支付制度，另一種是以縱向為主，縱橫交錯的轉(zhuǎn)移支付制度。其中橫向轉(zhuǎn)移支付是解決橫向非均衡問題，縱向轉(zhuǎn)移支付側(cè)重于解決縱向非均衡問題，單一縱向橫式操作簡便，其 5

有穩(wěn)定性和透明度，但對下級政府強(qiáng)制色彩較濃，縱橫交錯模式，由于地方政府參與了轉(zhuǎn)移支付過程，體現(xiàn)了地區(qū)間相互支援關(guān)系，有利于鼓勵先進(jìn)，鞭策后進(jìn)，操作復(fù)雜。從今后發(fā)展角度看，我國的長遠(yuǎn)目標(biāo)應(yīng)是采取縱向為主縱橫交錯的轉(zhuǎn)移支付制度，但在現(xiàn)階段，根據(jù)我國的具體國情和多種因素制約，需要先致力于完善縱向轉(zhuǎn)移支付形式，有利于中央政府調(diào)控和調(diào)動地方政府積極性，偏重效率的宏觀調(diào)控型財征轉(zhuǎn)移支付模式，要健全科學(xué)規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度需要考慮以下兩點：第一，轉(zhuǎn)移支付規(guī)模要適度，并保持一定彈性，具體說來，一要考慮中央財征的承受能力，二要考慮地方行政事業(yè)的需求。第二，轉(zhuǎn)移支付要趨于規(guī)范。

三、稅收管理權(quán)和權(quán)限（limits of authority）的確立

稅收管理體制是在各級政府之間，主要是在劃分中央與地方之間劃分稅收收入，稅收管理權(quán)限和稅收立法權(quán)的制度，它是國家稅收制度的組成部分，也是國家財征管理體制的重要組成部分。其實質(zhì)是體現(xiàn)中央與地方各級政府之間，在行使課稅及其管理權(quán)，立法權(quán)過程中的權(quán)力分配關(guān)系。稅收管理權(quán)是指貫徹執(zhí)行稅法擁有的權(quán)限。它實質(zhì)上是一種行政權(quán)力，屬于政府及其職能部門的權(quán)限范圍，他可以分為兩大類：一是稅收立法權(quán)；二是稅種開征停征權(quán)，是指稅目增減，稅率（Tax Rate）調(diào)整和減免權(quán)。由于世界各國政治制度和經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展情況的不同，分稅制的具體內(nèi)容也不盡相同，主要體現(xiàn)在稅收管理體制，地方稅種的劃分，稅收征管三大方面上。

（一）稅收管理體制的國際比較

按照中央與地方稅收管理權(quán)限和范圍劃分，稅收管理體制基本上有四種模式；

一是以美國為代表的分散立法，稅源共享模式；二是以日本為代表的集中稅權(quán)，分散事權(quán)模式；三是德國為代表的稅權(quán)集中，稅種共享模式；四是以英國為代表的大權(quán)集中，小權(quán)分散的模式。盡管各國稅收管理體制都有不同的具體形式，但是他們共同規(guī)律也是很明顯：A，分稅制是建立在稅收管理體制核心，是當(dāng)今世界上多數(shù)國家普遍采用一種方法，B，實行適度分稅制的國家，既設(shè)中央稅，地方稅，又設(shè)共稅，稅收管理權(quán)限集中在中央，地方管理權(quán)限較少；C，實行徹底分稅制的國家只設(shè)中央稅地方稅，不設(shè)共享稅。而且中央與地方的稅收立法，管理，征收也完全分開，地方的稅收管理權(quán)限相對較大；D，不論是徹底分稅制國家，還是中央適度分稅制國家，不論是聯(lián)邦制國家還是中央集權(quán)國家，中央和地方稅收的管理權(quán)限劃分都是根據(jù)自己的歷史、政治、經(jīng)濟(jì)的具體情況而定，不能一概而論；E，分稅制國家制國家財權(quán)與事權(quán)相對應(yīng)，稅權(quán)與事權(quán)則不對應(yīng)，征稅權(quán)定國家介入 6

國民收入的一項手段，由此取得的財政收入可以通過稅收上繳，稅收返還，轉(zhuǎn)移支付等方式在各級政府間進(jìn)行分配；F，國際上實行分稅制國家，都在法律上明確中央稅收的優(yōu)先課征權(quán)，以及執(zhí)法的優(yōu)先地位，如美國聯(lián)邦政府，州政府，地方政府都征收個人所得稅，法人所得稅，州政府和地方政府征收所得稅只能按照聯(lián)邦國稅局確定的所得稅額征收，不得另行核定。

（二）建國以來，我國稅收管理體制的歷史發(fā)展

建國以來，根據(jù)各個不同時期的政治經(jīng)濟(jì)情況，與財征管理體制相適應(yīng)，稅收管理體制有五次較大的變動： 1．第一次是1950年全國稅政集中統(tǒng)一，各項稅法由中央制定，稅種的開征與停征，稅目，稅率的增減調(diào)整，都只由中央集中掌握。

2．第二次是1958年稅收管理權(quán)限的較大下放，凡屬可由省、市、自治區(qū)管理的稅收，都交給省、市、自治區(qū)管理。

3．第三次是1961年適當(dāng)收回部分稅收管理權(quán)限。凡屬工商統(tǒng)一稅稅目的增減和稅率的調(diào)整，鹽稅稅額的調(diào)整，都應(yīng)由中央批準(zhǔn)。

4．第四次是1973年繼續(xù)下放稅收管理權(quán)限，屬于個別產(chǎn)品和納稅單位的減免權(quán)，交地方掌握，企業(yè)適用的稅率，由地方稅定，進(jìn)一步擴(kuò)大了地方管理權(quán)限。

5．第五次是1977年進(jìn)一步明確劃分管理權(quán)限，由中央適當(dāng)收權(quán)，對稅收管理權(quán)限作了進(jìn)一步明確劃分，適應(yīng)的把部分稅收管理權(quán)限收歸中央掌握，以利于在保證中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的前提下，發(fā)揮地方積極性。

（三）劃分中央、地方稅制及其管理權(quán)限歷史發(fā)展 1．建國初期各稅統(tǒng)管

1950年1月政務(wù)院發(fā)布的《全國稅政實施要則》明確規(guī)定，除農(nóng)業(yè)稅外，在城市統(tǒng)一設(shè)置14種中央稅和地方稅。1950年3月3日政務(wù)院《關(guān)于統(tǒng)一國家財政經(jīng)濟(jì)工作的決定》則是規(guī)定：“除了準(zhǔn)征收的地方稅外，所有關(guān)稅，鹽稅貨物稅，工商稅的一切收入，均為中央人民政府財征部統(tǒng)一調(diào)度使用?！?2．1958年開始下放某些地方稅管理權(quán)

1958年6月9日，國務(wù)院公布《關(guān)于改進(jìn)稅收管理體制的規(guī)定》確定擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限，規(guī)定對印花稅，7

利息所得稅，屠宰稅，牲畜交易稅，等七種稅收，在劃為地方固定收入的同時，把稅收管理權(quán)也交給省、自治區(qū)、直轄市。

1960年12月31日財征部黨組提出，凡屬工商統(tǒng)一稅稅目增減和部率的調(diào)整，應(yīng)報中央批準(zhǔn)。

1977年1月13日國務(wù)院《關(guān)于稅收管理體制的規(guī)定》，明確規(guī)定對城市房產(chǎn)稅，車船使用牌照稅，減稅，免稅，變更稅率，稅額或停征；對屠宰稅確定征稅范圍，調(diào)整稅額和采取某些減稅，免稅措施，劃歸省、市、自治區(qū)革命委員會掌握審批。

3．1985年開始走向按稅種（category of taxes）劃分的財征體制

1985年3月21日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于實行“劃分稅種核定收支、分級包干”財征管理體制的規(guī)定》，逐步采取按稅種劃分，來建立適應(yīng)我國國情的新財征管理體制。

（四）現(xiàn)行稅收征管體制的主要內(nèi)容

按照國務(wù)院1977年11月批轉(zhuǎn)文件和其后的有關(guān)文件規(guī)定，稅收管理權(quán)限劃分為國務(wù)院，財政部和省、市、自治區(qū)三級，分別列舉了各級權(quán)限。1．屬于國務(wù)院的權(quán)限

凡屬國家稅收政策的改變，稅法的頒布和實施，稅種的開征和停征，稅目的增減和稅率的調(diào)整，都屬于中央的管理權(quán)限，除各稅稅法按立法程序，應(yīng)由全國人民代表大會或常務(wù)會審議通過，中華人民共和國主席公布或授權(quán)國務(wù)院制定頒幣外，一律由國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定。2．屬于財征部納權(quán)限

制定各稅稅法和條例的實施細(xì)則及解釋稅法，在省、市、自治區(qū)范圍內(nèi)開征或停征某一種稅，鹽稅稅額的調(diào)整，減免以及涉及外事，外商的稅收問題，由財征部掌握，在全省、市、自治區(qū)范圍內(nèi)，對某種應(yīng)稅產(chǎn)品或某個行業(yè)減稅免稅，對產(chǎn)品征稅中的卷煙，酒、糖、手表等產(chǎn)品的減稅，免稅都由財征部批準(zhǔn)。3．屬于省、市、自治區(qū)人民政府的權(quán)限。

除少數(shù)幾個稅種，如城鄉(xiāng)人民個體工商業(yè)戶所得稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，房產(chǎn)稅，車船使用稅牲畜交易稅等稅種的稅收條例施行細(xì)則則由省自治區(qū)、直轄市人民政府制定頒布外，主要是個別納稅單位因生產(chǎn)，經(jīng)營，價格等發(fā)行 8

變化需要的定期減免稅，這些權(quán)限下放以后，有利于地方因地利宜地及時處理某些具體問題。

科學(xué)的稅收管理體制，即稅收權(quán)限的合理劃分，要做到有利于加強(qiáng)宏觀調(diào)控；有利于統(tǒng)一市場的形成；有利于發(fā)揮中央和地方兩個積極性；有利于加強(qiáng)稅收管理，對在分稅制條件下中央與地方稅收管理權(quán)限在近期應(yīng)該這樣合理劃分。

1．中央（central authorities）稅種的立法權(quán)，開征停征權(quán)，稅目增減，稅率調(diào)整和減免權(quán)屬中央。2．共享（Tax sharing）稅的立法權(quán)，開征停征權(quán)，稅目增減和稅率調(diào)整權(quán)也屬中央，但減免稅一部分屬中央，一部分屬地方，3．地方稅種實行中央與地方分層次管理制度：①一些對全國經(jīng)濟(jì)或收入分配產(chǎn)生較大影響的稅種，其立法權(quán)屬中央，地方可擁有一定的減免權(quán)；②一些中等性稅種，其立法權(quán)，開征停征權(quán)屬中央。③一些小稅種，其立法權(quán)，開征權(quán)均屬地方。

4．改變按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分收入的制度，稅收收入在中央與地方之間分配。應(yīng)按稅種劃分，改變按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分的做法。

四、劃分管理權(quán)的原則（principtes）

現(xiàn)行稅收管理體制基本上是在1977年稅種較為單一的情況下形成的，是與過去較為集中的經(jīng)濟(jì)，財征管理體制相適應(yīng)的，改革開放十多年來，經(jīng)濟(jì)，財征體制和稅收結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，老的集中型稅收管理體制，也就與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實不夠適應(yīng)，正是基于現(xiàn)行稅收管理體制存在的矛盾問題和當(dāng)前形勢的發(fā)展，我國的稅收管理體制必須進(jìn)行改革，完善。

第二篇：論如何完善基層稅收征管模式

稅收征管管轄方式是稅收征管體制的重要組成部分，決定著稅收執(zhí)法的質(zhì)量與稅務(wù)行政的效率。作為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，既是稅務(wù)工作的前沿，也是稅法與納稅人的直接面對實施者，有著“上面千根線，下面一根針”的特點，其工作質(zhì)量、管理水平的好壞，直接關(guān)系到稅法的正確貫徹實施。因此，構(gòu)建一套科學(xué)合理又符合基層稅務(wù)機(jī)關(guān)實際的征管模式和運(yùn)行機(jī)制至關(guān)重要，也是實

現(xiàn)稅收管理精細(xì)化和科學(xué)化的關(guān)鍵所在。

一、對當(dāng)前基層稅收征管模式的管窺

我國的稅收征管模式曾經(jīng)是從“一員進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管”，到“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強(qiáng)化管理”的過程。目前，作為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，在稅收征管模式的定位中，突出的就是優(yōu)化服務(wù)和強(qiáng)化管理。一個時期以來，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管上做了很多努力，形成了許多好的管理方法和管理手段，比如在納稅戶戶籍和稅源管理上主要有以下方式：劃片管理；按行業(yè)管理；按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)管理；按稅源大小管理；管戶平均分配管理等等。實事求是地講，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的上述管理方式在目前條件下雖具有一定的客觀合理性，但往往還沒有擺脫“疏于管理、淡化責(zé)任”的現(xiàn)象。由于沒有形成一套科學(xué)合理的征管體系和運(yùn)行機(jī)制，使得征管崗責(zé)不明，內(nèi)外監(jiān)督不到位，業(yè)務(wù)流程不嚴(yán)密，稅務(wù)人員的自由裁量權(quán)無法監(jiān)控，在日常的稅收管理上顧此失彼的問題十分突出。在一定程度上，可以說依法治稅、應(yīng)收盡收沒有完全體現(xiàn)，必須認(rèn)真研究并加以完善。

二、對完善基層稅收征管模式的幾點思考

稅源管理是稅收管理的核心，搭建科學(xué)、合理的稅源管理模式，切實推進(jìn)稅源監(jiān)控精細(xì)化，是做好稅收工作的基礎(chǔ)，是進(jìn)一步深化征管改革，提高稅收征管質(zhì)量的客觀需要。本著從經(jīng)濟(jì)到稅收和行業(yè)管理寓于區(qū)域管理之中，以行業(yè)管理推動區(qū)域管理的理念。按照科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，實行管事與管戶相結(jié)合、管理與服務(wù)相結(jié)合、屬地管理與分類管理相結(jié)合的原則，進(jìn)一步優(yōu)化和重組稅收業(yè)務(wù)、科學(xué)設(shè)計業(yè)務(wù)流程、明確職責(zé)分工、通過實施行業(yè)稅收精細(xì)化管理，整合區(qū)域與行業(yè)管理的優(yōu)勢資源，不斷探索和創(chuàng)新和諧的稅源管理新模式，已成為擺在我們面前的突出命題。

思考之一：完善區(qū)域稅源管理整體運(yùn)行機(jī)制。

區(qū)域稅源管理的內(nèi)涵，主要是指基層稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，充分運(yùn)用社會經(jīng)濟(jì)信息資源，對納稅人的應(yīng)稅行為及其應(yīng)納稅額，通過一系列科學(xué)方法和手段進(jìn)行規(guī)范、采集、監(jiān)控和估算，以防止稅收流失，并對存量稅源、潛在稅源的變化進(jìn)行分析、預(yù)測與監(jiān)督，使某一行政區(qū)域或經(jīng)濟(jì)區(qū)域內(nèi)納稅人真正繳納的稅收盡可能地趨近于按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算的應(yīng)征稅收所進(jìn)行的一種綜合性的稅收管理工作。就當(dāng)前的基層稅收管理實踐看，區(qū)域稅源管理包括稅源日常檢查、稅收管理和稅源調(diào)查、稅收計劃分析及預(yù)測，以納稅人及其生產(chǎn)經(jīng)營為主要對象的稅源監(jiān)控。同時，區(qū)域稅源管理的主要職責(zé)在于最大限度地提高納稅申報的準(zhǔn)確性，一方面是保證進(jìn)行納稅申報主體即納稅人數(shù)量的準(zhǔn)確性，其中關(guān)鍵的是龍頭企業(yè)和行業(yè)的示范效應(yīng)。另一方面是保證納稅申報內(nèi)容的真實準(zhǔn)確性，即通過納稅評估等手段，將既定行政區(qū)域內(nèi)納稅人應(yīng)當(dāng)申報繳納的稅收征收上來，實行納稅遵從度的過程管理。以行業(yè)管理拉動區(qū)域管理，以區(qū)域管理作為量的積累與先導(dǎo)，推動行業(yè)與區(qū)域管理的相互對接，駛上現(xiàn)代稅收管理的“新干線”，需要系統(tǒng)的關(guān)注日常制度設(shè)計和管理的幾個焦點。

一是實施分類管理。稅源分類管理就是根據(jù)納稅人和征稅對象的不同特點，將其劃分成若干類型，找出規(guī)律，有針對性地實施管理。在實際工作中稅源分類管理有多種形式，如按行

業(yè)、按規(guī)模、按稅種、按性質(zhì)、按存序年限、按納稅人社會信譽(yù)等級、注冊類型、類別以及特殊對象等，這些方法也不是單純的使用其一，往往是幾個標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合使用來劃分。

二是實行區(qū)域控制性稅源管理機(jī)制。對中小和零散稅源每年要分類型、分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、分稅種編制控制性稅源管理規(guī)劃，對區(qū)域稅源進(jìn)行總體分析和稅收計劃作出統(tǒng)籌安排。以管事為主，以納稅人自行申報、自覺遵從為先導(dǎo)，以嚴(yán)管重罰為輔助，確保區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)率均衡合理

三是突出分行業(yè)稅收征管，發(fā)揮管理的疏導(dǎo)、扶持、監(jiān)督和保障的最大效益。抓行業(yè)，保重點；全力打造行業(yè)稅收征管和重點稅源“航母”。

四是開展納稅評估。依據(jù)國家有關(guān)法律和政策法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，針對納稅人和扣繳義務(wù)人申報的納稅資料及在其他稅收征管中獲得的納稅人的各種相關(guān)信息資料，結(jié)合自身掌握的相關(guān)涉稅信息，采用稅收管理規(guī)定的程序和方法，運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)手段和方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人一定期間內(nèi)履行義務(wù)的合法性、準(zhǔn)確性、真實性等進(jìn)行綜合評價。

五是加強(qiáng)重點稅種與環(huán)節(jié)的審核及管理。實施有重點地突破，逐步解決區(qū)域稅源管理的重點、熱點與難點問題，以點帶面，形成相對較為完善的區(qū)域稅源管理運(yùn)行

第三篇：如何完善稅收征管體系

如何完善稅收征管體系

基層通過近年來的不懈努力，征管基礎(chǔ)逐步夯實，依法治稅全面推進(jìn)，征管流程不斷優(yōu)化，信息化水平顯著提高，征管質(zhì)量和效率大幅度提升。但是目前也還存在一些不足，一是執(zhí)法剛性有待加強(qiáng)，受金融危機(jī)的影響，一定程度上影響了執(zhí)法剛性。二是信息管稅水平有待提高?，F(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)的先進(jìn)性還沒有得以充分發(fā)揮，調(diào)查顯示，基層有

67％的納稅人和75％的稅務(wù)人員認(rèn)為信息技術(shù)的應(yīng)用還不夠充分。三是征管流程應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化，征、管、查三大系列銜接和共享機(jī)制還需完善，辦稅流程應(yīng)根據(jù)信息管稅的特點進(jìn)一步整合和優(yōu)化。四是征管績效考核有待改進(jìn)，進(jìn)一步解決干得多反而扣分多的現(xiàn)象。五是基層人員素質(zhì)與先進(jìn)信息技術(shù)應(yīng)用不相適應(yīng)。

根據(jù)目前基層工作實際，提出優(yōu)化征管體系建設(shè)的五點建議，供領(lǐng)導(dǎo)參考。

一是突出科學(xué)管理，提高收入質(zhì)量。以確保收入穩(wěn)定增長為目標(biāo)，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管，挖潛堵漏，堅持應(yīng)收盡收，不收過頭稅，努力提高稅收管理質(zhì)量。從我縣情況看，目前新的稅收增長點還沒有顯現(xiàn)出來，稅源結(jié)構(gòu)沒有根本性的改變，在這種情況下，收入工作存在著一些困難。這需要我們審時度勢，未雨綢繆，堅持抓早、抓實、抓好，牢牢把握組織收入工作的主動權(quán)，千方百計組織稅收收入。要充分利用信息化平臺，建立收入監(jiān)測、預(yù)警和稅源變化動態(tài)管理信息系統(tǒng)，強(qiáng)化稅源與稅收收入分析監(jiān)控。要建立健全稅收收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展有機(jī)協(xié)調(diào)、良性互動的機(jī)制，推動稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)收入增長速度、質(zhì)量、效益的同步性和科學(xué)性。

二是推進(jìn)依法治稅，完善考評機(jī)制。積極推進(jìn)稅務(wù)管理法治化進(jìn)程，營造良好的稅收法治環(huán)境。嚴(yán)格落實稅收執(zhí)法過錯追究制，規(guī)范稅收執(zhí)法。建立稅收執(zhí)法案卷定期評查制度，開展案卷講評活動，相互交流提高。修訂完善目標(biāo)管理考核辦法，對每個崗位的工作量、質(zhì)、績及過錯進(jìn)行科學(xué)評價，依托計算機(jī)技術(shù)，建立以網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為依托的績效考核機(jī)制，使考核分值更能體現(xiàn)實際工作水平。

三是優(yōu)化征管流程，征管查有效銜接。在現(xiàn)行征管模式中，征收、管理、稽查三個部分相對獨立又相互依存。征收是模式運(yùn)作的目的，管理是模式運(yùn)作的核心，稽查是模式運(yùn)作的保障。只有將三個部分內(nèi)部理順、彼此銜接、特點突出，才能完善稅收征管體系建設(shè)。應(yīng)積極探索行業(yè)管理新模式，加強(qiáng)征管查信息傳遞、資源共享和業(yè)務(wù)對接，明確并落實征、管、查各系列崗位在稅源管理、納稅評估和納稅服務(wù)以及涉稅信息收集、分析、報送的工作職責(zé)。

四是實施信息管稅，注重效能提升。進(jìn)一步加強(qiáng)稅收綜合征管軟件和兩個系統(tǒng)的運(yùn)行維護(hù)，努力提升信息管稅效能。抓好內(nèi)、外網(wǎng)站建設(shè)，發(fā)揮稅收宣傳、信息交流、涉稅服務(wù)主渠道作用。完善內(nèi)外部信息交換制度，促進(jìn)相關(guān)職能部門信息交換常態(tài)化。在推進(jìn)信息管稅工作中，必須高度重視現(xiàn)(來源：好范文 http://004km.cn/）有人員計算機(jī)操作技術(shù)水平的提升，近年基層計算機(jī)硬件配置水平不斷提升，但應(yīng)用能力和水平還沒有跟上，迫切要求盡快提高基層工作人員的信息技術(shù)素質(zhì)。同時，適應(yīng)信息管稅的要求，最大限度簡化辦稅流程，特別是目前一些雙規(guī)運(yùn)行的業(yè)務(wù)，應(yīng)盡快取消紙質(zhì)資料的報送，為納稅人及基層稅務(wù)工作人員減負(fù)。

五是強(qiáng)化稅務(wù)稽查，打擊違法行為。嚴(yán)格落實稅務(wù)稽查各項工作制度，加大稽查力度，發(fā)揮稅務(wù)稽查職能作用，依法打擊各類涉稅違法行為。建立健全稽查案件復(fù)查機(jī)制，提高辦案質(zhì)量。密切與公安、地稅等部門協(xié)作，依法查處各類涉稅違法案件，大力整頓和規(guī)范稅收秩序。加大稽查案件的執(zhí)行力度，對違法行為從嚴(yán)從重處罰，并采取有效措施確保執(zhí)法到位，維護(hù)公平競爭的稅收法治環(huán)境。加大新聞媒體曝光力度，打擊和震懾不法分子，不斷凈化稅收執(zhí)法環(huán)境。

第四篇：淺議我國稅收征管體制的現(xiàn)狀與完善

淺議我國稅收征管體制的現(xiàn)狀與完善

職法律碩士 學(xué)號：2013160007 姓名：段家元

摘要：我國現(xiàn)行的稅收征管制度是隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)的確立和1994年稅制改革的要求逐步確立的，即以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強(qiáng)化管理。幾年的實踐證明，這種稅收征管體制的優(yōu)點是顯而易見的，納稅人偷逃稅現(xiàn)象大為減少，征管模式逐步向集約型方向轉(zhuǎn)變，稅務(wù)管理的現(xiàn)代化進(jìn)程也大大加快。進(jìn)一步鞏固和完善了新稅制，強(qiáng)化了稅收征管和稅收聚財功能，保證了稅收收入的穩(wěn)步增長。但是，隨著征管改革的不斷深入，一些新的問題日益顯現(xiàn)出來，相當(dāng)多的實際問題阻礙著征管改革工作的進(jìn)一步深入,在此，我就日常稅收征管過程中所遇到的征管問題,結(jié)合現(xiàn)行稅收征管模式,就如何進(jìn)一步深化征管改革,解決這些問題作一點探討。

關(guān)鍵詞 稅收征管 稅制 稅收法律制度

一、我國現(xiàn)行稅收征管體制存在的問題

（一）傳統(tǒng)科層制的稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致管理層次多。我國目前實行的科層制的稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)，其主要問題就是職能部門多，管理層次多，中間環(huán)節(jié)多，造成稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的重疊和臃腫，管理職能的交叉和政出多門。在征、管、查三分離或者征管與檢查兩分離情況下，征收的只管征收，檢查的只管檢查，資源不能有效共享。

（二）稅收征管信息不能共享。由于一些稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子政務(wù)建設(shè)理念不同，服務(wù)定位不清，管理措施不銜接，因而不能有效實現(xiàn)網(wǎng)上跨部門的交互辦公，不能實現(xiàn)跨行業(yè)的協(xié)調(diào)辦公。國稅系統(tǒng)、地稅系統(tǒng)、財政、海關(guān)、公安等各部門雖然都有自己的信息，但彼此之間并不能實現(xiàn)共享。

（三）征稅成本總量和增幅都偏大。有資料顯示，1996年我國的征稅成本率（一定時期稅務(wù)機(jī)關(guān)費用支出占同期稅收收入的比例）

是4.73％，而美國僅為0.6％，日本為0.8％。另外我國的征稅成本還在不斷遞增，國家稅務(wù)總局稅收科研所的一份研究報告指出，稅收稽查成本每年增幅達(dá)到12％左右。

（四）國稅、地稅缺少協(xié)作。目前國稅與地稅分設(shè)、分征、分管的模式，在實際操作上出現(xiàn)了征管權(quán)限、隸屬關(guān)系、代征稅款、稅收政策解釋等方面的矛盾，導(dǎo)致稅收征管效率的提高不明顯。

（五）稅收征管法律制度亟待完善，法律效力層級有待提高 現(xiàn)行稅收征管法律制度、特別是《稅收征收管理法》是在我國剛剛提出建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的1992年頒布的，距今已8年了。隨著改革的深化、開放的擴(kuò)大和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立與發(fā)展，經(jīng)濟(jì)和社會各方面都發(fā)生了許多變化，稅收征管也出現(xiàn)了機(jī)構(gòu)分設(shè)、稅制簡化等新情況、新形勢，現(xiàn)行稅收征管法律制度已經(jīng)不能適應(yīng)加強(qiáng)稅收征管，推進(jìn)依法治稅的需要。其存在的問題主要有以下幾個方面：

1、稅收征管法律體系不夠完善，法律效力有待提高?，F(xiàn)行稅收征收管理法作為綜合性的稅收程序法典，它不可能對稅收征收管理的各個方面都作出詳細(xì)、可操作性的規(guī)定;目前有關(guān)稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、稅務(wù)代理等的規(guī)定都是由國家稅務(wù)總局制定的部門規(guī)章，不僅法律效力不高，內(nèi)容也不規(guī)范。應(yīng)抓緊制定和完善專門的《稅收征管體制法》、《稅務(wù)稽查法》、《稅務(wù)代理法》、《發(fā)票管理法》、《稅務(wù)爭議救濟(jì)法》等。

2、稅收征管的基礎(chǔ)管理制度不夠健全，稅務(wù)管理存在一些漏洞和不足。表現(xiàn)在：第一，稅務(wù)登記在法律上缺乏有效的制約機(jī)制，不少納稅人不到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，漏征漏管現(xiàn)象比較嚴(yán)重。第二，稅務(wù)登記與納稅人銀行存款之間銜接不夠，不少納稅人在銀行多頭存款，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握納稅人應(yīng)稅經(jīng)營情況。第三，現(xiàn)有的發(fā)票管理規(guī)范不夠健全，違反發(fā)票管理的處罰措施尚待完善。第四，納稅申報的期限、方式、作法、法律責(zé)任不夠完善，稅收征管實踐中零申報、負(fù)申報增多;一些納稅人利用延期納稅的規(guī)定拖欠稅款，影響國家稅

款的及時收繳等。

3、稅收征管工作中面臨的一些新情況在法律上缺乏明確的規(guī)定?，F(xiàn)行征管法未明確稅收優(yōu)先原則，致使在一些經(jīng)濟(jì)糾紛、企業(yè)重組、企業(yè)破產(chǎn)中國家稅款難以得到有效保護(hù);隨著會計電算化的普及、電子商務(wù)的發(fā)展，應(yīng)制定相應(yīng)的稅收對策和征管制度;應(yīng)對稅控裝置的推行和使用作出規(guī)定;現(xiàn)行滯納金制度的合理性和適用范圍需要重新考量等。

4、稅款征收、稅務(wù)檢查和稅務(wù)行政執(zhí)法不夠規(guī)范、有力和完善。表現(xiàn)在：第一，稅收保全和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍過于狹窄。第二，稅務(wù)檢查效力不強(qiáng)，沒有對稅務(wù)檢查的法定程序作出具體、詳細(xì)的規(guī)定，稅務(wù)稽查法律地位不明確。第三，稅收征管中與銀行、工商、公安等部門的協(xié)作配合制度不健全，尚未建立有效的協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制，尤其是缺乏法律責(zé)任的規(guī)定。

5、未明確、全面規(guī)定納稅人的權(quán)利，稅收征管中侵犯納稅人合法權(quán)益的現(xiàn)象時有發(fā)生。

6、法律責(zé)任不夠嚴(yán)密、完善。罰款等行政處罰的幅度過大，沒有規(guī)定下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大;一些重要的征管法律規(guī)范沒有“制裁”部分，稅收征管實踐中不少法律規(guī)定難以落到實處等。

7、稅收征管法與相關(guān)法律存在一定的沖突?，F(xiàn)行征管法實施以來，我國陸續(xù)制定了行政處罰法、行政復(fù)議法，修訂了刑法、會計法等，現(xiàn)行征管法需要與這些法律相銜接。例如，一些稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)法主體資格需要明確;征管法中的偷稅概念與刑法中的規(guī)定存在差異，需要修改等。

8、稅務(wù)爭議的救濟(jì)和司法保障需要加強(qiáng)和改善。一方面，現(xiàn)行征管法給納稅人提供解決稅務(wù)爭議的途徑和方法不夠完善，影響了對納稅人合法權(quán)益的保護(hù);另一方面，法律沒有賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊稅務(wù)違法犯罪行為的專門執(zhí)法手段，沒有建立稅務(wù)警察、稅務(wù)法庭等稅務(wù)司法保障機(jī)關(guān)，稅務(wù)執(zhí)法手段的剛性不強(qiáng)等。

（六）稅收征管具體實踐中還存在以下問題

1、納稅申報不實的問題。建立納稅人“自核自繳”的申報制度是新的征管運(yùn)行機(jī)制最重要的基礎(chǔ)，是深化征管改革的核心內(nèi)容。但在申報制度具體的執(zhí)行情況來看,目前納稅人納稅申報存在以下幾方面問題：一是納稅人納稅申報質(zhì)量不高。由于納稅人的思想意識、納稅觀念、法制觀念以及業(yè)務(wù)素質(zhì)方面有一定的個體差異，導(dǎo)致了納稅申報不實的現(xiàn)象，突出反映在有些正常經(jīng)營企業(yè)，長期出現(xiàn)零申報或負(fù)稅負(fù)申報現(xiàn)象；二是內(nèi)部納稅申報制度不盡完善，手續(xù)繁雜，環(huán)節(jié)較多，對納稅人監(jiān)控難以到位。

2、稅務(wù)稽查的地位與作用問題。新的征管模式要求稅務(wù)稽查要發(fā)揮“雙刃劍”的作用，“以查促管，以查促收”，但在實際運(yùn)行過程中，受多種因素的制約與影響，稽查工作的地位與作用并沒有得到充分體現(xiàn)：一是實際工作中“重征收、輕稽查”的觀念依然存在。一方面，為了充分發(fā)揮各級稅務(wù)稽查部門工作的積極性、主動性，以及更好衡量各級稽查部門的工作成效，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都會對所屬的稽查部門下達(dá)一個指導(dǎo)性的稅收計劃數(shù)，并據(jù)以作為年終考核的依據(jù)，為此，稽查部門出于本部門經(jīng)濟(jì)利益的考慮，會出現(xiàn)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)爭搶稅源的現(xiàn)象，干擾了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的正常的稅收征管工作；二是只重視了稅務(wù)稽查對納稅行為的監(jiān)督檢查職能，而忽視了其對執(zhí)法行為監(jiān)督制約和對行政行為監(jiān)督檢查的職能；三是稅務(wù)稽查操作規(guī)范還不盡完善，稽查工作缺乏應(yīng)有的深度和力度。目前按選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)實施稅務(wù)稽查，在實際操作中還不夠規(guī)范，某些環(huán)節(jié)（如稽查選案）的可操作性和科學(xué)性待提高，各環(huán)節(jié)的有序銜接制度要進(jìn)一步健全，選案的隨意性，檢查的不規(guī)范性，審理依據(jù)的不確切性，執(zhí)行的不徹底性等問題還比較普遍，影響了稽查整體效能的發(fā)揮。

3、計算機(jī)開發(fā)應(yīng)用上的滯后問題。新的征管模式要求“以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”，即稅收征管工作要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步實現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。但從目前情況看，稅務(wù)部門在計算機(jī)開發(fā)特別是應(yīng)用上還存在一些突出問題：一是征管系統(tǒng)軟件開發(fā)滯后。MIS系統(tǒng)在云南省地稅系統(tǒng)征管應(yīng)用已近5年了，但在目前，許多縣市（以大理州為例），MIS系統(tǒng)在征管系統(tǒng)中僅使用了稅務(wù)登記、稅款征收、停復(fù)業(yè)處理、征收數(shù)據(jù)查詢等極少的模塊，而報表處理等無法正常使

用，從而在一定程度上降低了MIS系統(tǒng)的使用效能，計算機(jī)的開發(fā)應(yīng)用難以滿足征管工作的要求，這在一定程度上制約了征管改革的進(jìn)一步深化。二是利用計算機(jī)提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行綜合分析，為科學(xué)決策提供參考的作用也沒有發(fā)揮。三是內(nèi)部計算機(jī)管理制度不夠健全，計算機(jī)綜合應(yīng)用水平還低，部分干部的計算機(jī)應(yīng)用水平還較低，這在一定程度上制約了稅收征管現(xiàn)代化步伐的加快。

4、為納稅人服務(wù)上存在的問題。深化征管改革的重要任務(wù)之一就是建設(shè)全方位的為納稅人服務(wù)體系。要使納稅人依法申報納稅，離不開良好的稅收專業(yè)性服務(wù)。雖然各級地稅部門都對辦稅大廳規(guī)范化建設(shè)進(jìn)行了不懈的努力，設(shè)置了觸摸屏，為納稅人服務(wù)上取得了相當(dāng)大的成效，但目前，這一服務(wù)體系尚須不斷進(jìn)行健全和完善：一是征納雙方的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系還需進(jìn)一步理順，雙方平等的主體地位沒有得到真正體現(xiàn)，稅務(wù)干部為納稅人服務(wù)的意識還需進(jìn)一步增強(qiáng)；二是稅收宣傳手段和方式單一，社會效果不明顯，特別是在比較偏遠(yuǎn)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，受各方面因素的制約，稅收宣傳始終以張貼稅收宣傳標(biāo)語，接受納稅人咨詢等傳統(tǒng)宣傳方式進(jìn)行，難以實現(xiàn)稅收宣傳的“三貼近”要求，從而難以從根本上增強(qiáng)廣大納稅戶自覺納稅意識，這就需要不斷探索和創(chuàng)新符合納稅人需求的、更有效的稅收宣傳途徑和辦法。三是管事制度實施后，納稅人辦稅環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁等問題沒有根本解決，稅務(wù)部門內(nèi)部各項辦稅程序、操作規(guī)程要進(jìn)一步簡化、規(guī)范、完善，真正把“文明辦稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)”的落腳點體現(xiàn)在方便納稅人、服務(wù)納稅人上。

5、稅收管理員的素質(zhì)需要不斷提高。隨著稅收管理員制度的推行，要加強(qiáng)稅源管理，這就需要稅收管理員不但要熟悉稅收法律、法規(guī)和政策，而且要熟悉現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)制度。但從現(xiàn)實的稅收管理來看，多數(shù)稅收管理員對企業(yè)的財會制度不夠熟悉，導(dǎo)致在對企業(yè)的日常稅收管理過程中，看不懂或不會看企業(yè)的財務(wù)報表，也無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅收申報過程中所存在的問題。特別是當(dāng)前，部分企業(yè)已開始使用相關(guān)的財務(wù)軟件，所有的賬務(wù)均通過軟件進(jìn)行處理，給企業(yè)稅收管理增添了更大的難度。

二、進(jìn)一步完善稅收征管體制的幾點思考

我國現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體，企業(yè)或單位納稅人占多數(shù)。這種稅制結(jié)構(gòu)和納稅人狀況，決定了當(dāng)前我國稅收征管模式是建立在間接稅基礎(chǔ)上，以企業(yè)或單位納稅人為主要征管對象，而對自然人的征管制度安排尚不健全。鑒于稅收征管對稅制體系的完善與重構(gòu)具有重要作用，有必要在新的稅收征管模式框架中，對稅收征管進(jìn)行前瞻性研究，以適應(yīng)深化稅制改革的需要。黨的十七屆五中全會審議通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議》，明確提出逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度，研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，對我們繼續(xù)深化稅制改革特別是完善直接稅體系提出了新要求。個人所得稅、房地產(chǎn)稅的納稅人主要是自然人，人數(shù)眾多且分散，加強(qiáng)管理的難度很大。要順利實施這方面稅制改革，必須加快構(gòu)建和完善對自然人的稅收征管制度體系。這個體系的核心是首先要在法律上明確涉稅信息報送制度，通過建立通暢的信息渠道確保有關(guān)自然人所得和財產(chǎn)的相關(guān)信息及時、準(zhǔn)確地傳遞到稅務(wù)部門。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部也需要建立起一個結(jié)構(gòu)完整、功能齊全的征管信息系統(tǒng)，以接收和處理各種涉稅信息，解決征納雙方信息不對稱問題。同時，要完善對自然人的稅收征管法律制度，加大對自然人的稅法宣傳力度，探索實施行之有效的稅源管理方式，合理配置征管資源，努力減少稅收流失。

（一）改革和完善稅收征管法律制度，確立稅收征管各項基本原則

當(dāng)前，我國立法機(jī)關(guān)和有關(guān)實際部門正在修改和完善稅收征收管理法。本人認(rèn)為，為了建立并完善符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)的稅收征管法體系，在改革和完善稅收征管法律制度時，應(yīng)重新認(rèn)識并堅持以下原則：

1、依法征管原則。在稅收領(lǐng)域，稅收法定主義是稅收和稅法的最高法律原則，與稅收史上的“無代表則無課稅”思潮和“議會保留”密切相關(guān)。稅收法定主義具體包括課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和依法稽征原則?？梢娨婪ㄕ鞴茉瓌t是稅收法定主義的重要

內(nèi)容，它要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定征收，不得擅自變動法定課稅要素和法定征收程序。[②]堅持依法征管原則，要求有關(guān)稅收征管的規(guī)則必須由國家的法律加以確定，要提高稅收征管的立法層次。在稅收征納過程中，征納主體的權(quán)利義務(wù)和征納程序必須在法律上作出具體、明確的規(guī)定;沒有法律依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)決定開征、停征、減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅。這是依法治稅方針的必然要求，它有助于稅收征管行為的法治化，減少稅務(wù)執(zhí)法的隨意性，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

2、效率原則。稅收征管是國家組織財政收入的一項主要行政管理活動，因此，只有盡量降低征收成本，才能提高稅收行政效率，充分實現(xiàn)稅收功能。稅收征管效率原則，要求國家征稅應(yīng)以最小的稅收成本去獲取最大的稅收收入，使稅收的名義收入與實際收入的差額最小。稅收成本包括兩個方面，一方面是稅收征收費用，即征稅機(jī)關(guān)為征稅而花費的行政管理費用;另一方面是納稅人因納稅所支出的各種費用，如稅務(wù)代理費、納稅申報的交通費等。堅持稅收征管效率原則，要求我們在建構(gòu)稅收征管制度時，應(yīng)考慮以下幾個問題：第一，稅收征管程序在明確、可操作的前提下，應(yīng)盡量簡化。第二，有關(guān)制度和模式的設(shè)計應(yīng)多樣化，以適應(yīng)不同情況。例如，納稅申報就應(yīng)允許采用實地申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報等多種方式。第三，按照科學(xué)合理、統(tǒng)一協(xié)調(diào)的要求，建立反映稅收征管客觀規(guī)律的稅務(wù)登記、納稅申報、稅務(wù)代理、稅款征收、稅務(wù)稽查等現(xiàn)代稅收征管制度。第四，積極應(yīng)用現(xiàn)代科技手段。在經(jīng)濟(jì)全球化、知識經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)迅猛發(fā)展的新形勢下，要想提高稅收征管的質(zhì)量和效率，必須用法律手段推動征管方式從傳統(tǒng)的人海戰(zhàn)術(shù)、手工征管向現(xiàn)代化、信息化的征管方式轉(zhuǎn)變。為此，要大力實施科技興稅戰(zhàn)略，在增值稅征管中積極推行“金稅工程”。

3、程序正義原則。程序正義是在法律活動中，為了保障當(dāng)事人的基本人權(quán)和實現(xiàn)法治而必然提出的要求。它使程序法從僅僅作為實現(xiàn)實體法的工具地位中擺脫出來，賦予法律活動作為“過程”本身也同樣具有獨立價值。程序正義要求我們必須承認(rèn)當(dāng)事人在程序活動中享有基本的程序性權(quán)利，程序應(yīng)當(dāng)是在公開、公正、理性和效率的情

況下進(jìn)行的，這樣才能鼓勵當(dāng)事人積極和“富有意義地”參與程序中的對話、選擇和妥協(xié)。[③]稅收征管法律制度是稅收程序法，但現(xiàn)行《征管法》中有關(guān)稅務(wù)行政執(zhí)法程序的規(guī)定，不僅數(shù)量少、分散，而且對一些重要的程序缺乏規(guī)定，使納稅人在納稅和稅務(wù)爭議中無所適從，增加了稅務(wù)人員執(zhí)法的隨意性。依據(jù)程序正義原則，在稅收征管中，應(yīng)當(dāng)建立回避制度、說理制度、聽證制度、時效制度等，完善稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)爭議救濟(jì)等程序。

4、強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法權(quán)和保護(hù)納稅人合法權(quán)益并重原則。稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性，稅收征收管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法活動，稅收征管權(quán)是公法上的一種權(quán)力。為了保證稅款的及時、足額收繳入庫，稅務(wù)執(zhí)法權(quán)必須具有較強(qiáng)的剛性和約束力?，F(xiàn)行征管法在稅收征管權(quán)的規(guī)定上尚有不完善的地方，例如稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍過窄，對銀行等部門不履行協(xié)助義務(wù)缺少處罰手段等。因此，加強(qiáng)征管權(quán)力，深化稅收基礎(chǔ)管理，對于解決當(dāng)前稅收征管中存在的“疏于管理，淡化責(zé)任”現(xiàn)象，保證國家稅收不受侵犯具有重要意義。另一方面，納稅人作為稅收征管中的一方主體，在依法履行納稅義務(wù)的同時，也享有相應(yīng)的權(quán)利。長期以來，我們一直強(qiáng)調(diào)納稅人的納稅義務(wù)，對納稅人的權(quán)利規(guī)定的不多，重視的不夠。隨著民主、法治、人權(quán)運(yùn)動的發(fā)展，納稅人權(quán)利保護(hù)的要求會越來越高;從根本上說，納稅人是稅收的源泉，保護(hù)納稅人也就是保護(hù)稅源。因此，我們應(yīng)當(dāng)在征管法中確立依法保護(hù)納稅人合法權(quán)益的原則，對納稅人享有的申請減稅、免稅、退稅權(quán)，稅務(wù)法律政策的知情權(quán)，接受服務(wù)權(quán)，爭議救濟(jì)權(quán)，保密權(quán)，賠償權(quán)等作出明確規(guī)定。同時，要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督，建立稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任制度，增強(qiáng)稅務(wù)人員為納稅人服務(wù)意識。稅收征管法應(yīng)在強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)征管權(quán)與保護(hù)納稅人合法權(quán)益之間進(jìn)行平衡和協(xié)調(diào)，為征納雙方建立良性互動關(guān)系提供法律保障。

5、借鑒國際通行規(guī)則原則。目前，經(jīng)濟(jì)全球化、法治化正在深入發(fā)展，各國經(jīng)濟(jì)制度、法律制度也在相互借鑒、合作和融合，我國不久將加入WTO，因此，必須按照世貿(mào)組織的規(guī)則，加快法律改革的進(jìn)程，在享有入世帶來權(quán)利和利益的同時，應(yīng)履行自己的義務(wù)和“承

諾”。在稅收領(lǐng)域，除了要繼續(xù)完善稅制外，應(yīng)加速我國稅收征管法律制度國際化改革的步伐。第一，規(guī)范稅收征管程序。要推行專業(yè)化征管，健全納稅自行申報制度，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，擴(kuò)大稅務(wù)代理等。第二，加強(qiáng)稅收征管科技化建設(shè)。要加大稅收征管的科技含量，充分利用計算機(jī)手段，逐步建立網(wǎng)上征稅系統(tǒng)，探索和建立反跨國偷稅、避稅的手段和機(jī)制，保障國家經(jīng)濟(jì)安全。第三，增強(qiáng)稅收法律的透明度，完善稅務(wù)爭議的解決制度。要在提高、統(tǒng)一稅收征管立法的基礎(chǔ)上，建立稅收法規(guī)公告制度;加大稅收法律統(tǒng)一實施的力度，切實解決稅收執(zhí)法中收“人情稅”、“關(guān)系稅”或收“過頭稅”的問題;為稅務(wù)爭議的當(dāng)事人提供有效的救濟(jì)途徑，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，建立對稅務(wù)行政執(zhí)法的司法審查制度等。

（二）將現(xiàn)在實行的以職能為主導(dǎo)的組織形式調(diào)整優(yōu)化為以流程為主導(dǎo)的組織形式，科學(xué)劃分稅務(wù)管理事權(quán)。按照經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備稅務(wù)管理人員，盡量減少稅務(wù)管理層次。

（三）建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的交互式信息系統(tǒng)。實現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的網(wǎng)上稅務(wù)登記、網(wǎng)上納稅申報、網(wǎng)上繳納稅款、網(wǎng)上審批備案、網(wǎng)上發(fā)票認(rèn)證和網(wǎng)上舉報等，同時實現(xiàn)稅務(wù)與財政、海關(guān)、工商、技術(shù)監(jiān)督等各有關(guān)部門的信息共享。

（四）進(jìn)一步節(jié)約征稅成本?？梢酝ㄟ^對稅務(wù)機(jī)構(gòu)和管理職能的重新整合，促進(jìn)稅收征管運(yùn)作程序和辦稅流程的科學(xué)暢通，實現(xiàn)稅務(wù)辦公的無紙化。

（五）加強(qiáng)國稅和地稅兩套班子的全面協(xié)作。國稅和地稅部門應(yīng)以提高監(jiān)管效能、降低征納成本、減輕納稅人負(fù)擔(dān)為目的，在稅務(wù)宣傳、稅務(wù)登記、代征稅款、納稅評估、稅務(wù)稽查等方面進(jìn)行協(xié)作。

第五篇：關(guān)于我國稅收征管效率的探討

關(guān)于我國稅收征管效率的探討

摘要：提高稅收征管效率是一項系統(tǒng)工程，需要在稅制建設(shè)、稅收征管、管理手段、隊伍建設(shè)、稅法宣傳、納稅申報等各個環(huán)節(jié)貫徹效率原則，需要社會各方面長期不懈的努力，針對我國稅收征管效率低下的現(xiàn)狀及其原因，應(yīng)主要從提高稅收征管的機(jī)構(gòu)效率、強(qiáng)化稅收法制建設(shè)、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善征管模式和管理體制等幾個方面入手，采取措施，降低稅收成本，提高稅收征管效率。

關(guān)鍵詞：稅收征管效率稅制結(jié)構(gòu)

《稅收征管法》的實施，對于我國加強(qiáng)依法征稅、完善稅收征管體制、提高國家財政收入等方面都產(chǎn)生了較大的促進(jìn)作用和突出成效。但是，我國在稅收征管實際工作中，仍然存在征稅方和納稅方信息不對稱，稅收征管機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，稅源設(shè)置不清，稅收申報失實等問題，再加上稅收征管人員服務(wù)意識不強(qiáng)，進(jìn)一步導(dǎo)致稅收征管效率低下。為降低稅收征管成本，需要對我國稅收征管效率進(jìn)行研究，構(gòu)建“效率型”稅收征管模式。

一、稅收征管效率內(nèi)涵和衡量指標(biāo)

（一）稅收征管效率內(nèi)涵

稅收征管效率是指在稅收征管機(jī)構(gòu)在稅收征管過程中，投入與成果之間的數(shù)量比較關(guān)系，它是一個綜合性概念，它主要是稅收征管數(shù)量和質(zhì)量的綜合反映，包括兩個方面的內(nèi)容：一是由稅收征管機(jī)構(gòu)執(zhí)行稅法水平高低所表現(xiàn)的征管效率；二是征管模式自身設(shè)計的嚴(yán)密程度、征管業(yè)務(wù)流程設(shè)計完善程度所影響稅收征管機(jī)構(gòu)執(zhí)法水平及納稅人遵從稅收法律程度的征管制度效率。

具體而言，稅收征管投入包括三個方面：第一，稅收征收成本，指稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中所耗費的行政管理費用和其他各項支出；第二，納稅成本，是指納稅人為完成納稅義務(wù)所產(chǎn)生的費用；第三，機(jī)會成本，主要是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)疏于對一部分納稅人的管理或納稅人認(rèn)為偷稅漏稅而導(dǎo)致稅收收入的損失。稅收征管成果雖然集中體現(xiàn)為稅收收入，但同時還包括其他職能，如：促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、調(diào)節(jié)收入分配等作用的實現(xiàn)。

（二）稅收征管效率衡量指標(biāo)

稅收征管效率的衡量可以用價值指標(biāo)來衡量，而衡量指標(biāo)主要可以分為兩類： 一類是屬于評價征稅機(jī)構(gòu)效率指標(biāo)，可以通過稅收征收率來反映。稅收征稅率是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)在一定時期稅款征收額與應(yīng)征稅額之比，它主要反映了稅收征管機(jī)關(guān)對同期應(yīng)征稅款的完成程度；另一類是屬于評價征管制度效率的指標(biāo)，主要是通過漏稅率來反映，而漏稅率是指由于稅收征管機(jī)構(gòu)疏于對納稅人管理或者是納稅人人為偷稅漏稅而造成的稅收損失。

稅收征管效率是一個綜合考核指標(biāo)體系，而真正有效的稅收征管應(yīng)該同時能夠滿足兩個方面的指標(biāo)要求。

二、我國稅收征管效率的影響因素

1．經(jīng)濟(jì)稅源因素

經(jīng)濟(jì)稅源狀況決定了稅收收入的總量和結(jié)構(gòu)，稅源的集中化程度制約著稅收征管的規(guī)模效應(yīng)，進(jìn)而影響稅收征管效率。

(1)經(jīng)濟(jì)稅源總量決定稅收收入總量。經(jīng)濟(jì)決定稅收。在既定稅制條件下，一個國家、一個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)總量決定了稅收收入的上限。通常用稅源含量系數(shù)(總稅源與GDP之比)來反映一個地區(qū)經(jīng)濟(jì)的豐裕程度，這是稅收征管效率的基礎(chǔ)和前提。顯然，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，稅源越廣闊，其單位稅額的征收成本越低，相應(yīng)地，征管效率越高。同樣道理，當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長出現(xiàn)疲軟時，征收成本上升，征管效率下降。因此，發(fā)達(dá)國家的征管效率要比發(fā)展中國家高，同一國家的發(fā)達(dá)地區(qū)的征管效率高于欠發(fā)達(dá)地區(qū)。

(2)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性增加了稅收征管難度。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)成分越多，要求稅

收征管方式和手段越具有區(qū)別性和針對性，要求稅務(wù)人員具有與之相適應(yīng)的知識結(jié)構(gòu)和管理能力，這無疑將增加稅收征收成本。而稅收政策和管理的滯后性必然導(dǎo)致大量的稅收流失。處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)組織形式多樣，經(jīng)營方式千差萬別，各經(jīng)濟(jì)主體財務(wù)管理水平參差不齊，這都加大了稅收管理難度。

(3)稅源分布狀況影響管理的規(guī)模效應(yīng)。稅源分布狀況主要看稅源的集中化程度，通常用稅源集中系數(shù)(總納稅戶數(shù)與稅收總收入之比)來反映。稅源集中化程度越高，征管相對容易，成本相應(yīng)減少，機(jī)構(gòu)效率提高。相反，稅源集中化程度低，分布不均勻，征管成本相應(yīng)增加，機(jī)構(gòu)效率必然降低。例如，我國農(nóng)村稅源相對不豐厚且分散的琢狀，造成稅源監(jiān)控難度加大，征收必然要加大成本投入，取得單位稅收收入的成本加大，造成農(nóng)村稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征收效率低于城市征收效率。

2．稅收制度因素

一國的稅收征管總是在既定的稅制條件下進(jìn)行的。稅制作為稅收征管的依據(jù)，構(gòu)成稅收征管的制度約束。稅制的完備性、稅制復(fù)雜程度以及稅制與征管的適應(yīng)性都對稅收征管效率的高低起制約作用。

(1)稅制的完備性。健全完備的稅制，制度設(shè)計嚴(yán)密，政策漏洞少，而且能夠保持長期的穩(wěn)定性，便于納稅人學(xué)習(xí)掌握。不完備的稅制，稅收漏洞多，給制度的執(zhí)行帶來困難，為彌補(bǔ)制度缺陷，政策經(jīng)常進(jìn)行調(diào)整，征納雙方的學(xué)習(xí)培訓(xùn)等臨時成本相應(yīng)增加。

(2)稅收制度的復(fù)雜性。簡明的稅制可以清晰界定稅收義務(wù)，減少不確定性，從而降低稅收遵從成本。復(fù)雜的稅制，給納稅信息搜集、甄別帶來困難，也增加了稅務(wù)系統(tǒng)上級對下級的監(jiān)督成本，降低征管效率。復(fù)雜的稅制對征管效率的影響可從以下兩個方面分析。

復(fù)雜稅制加大了征管成本，降低了機(jī)構(gòu)效率。一方面，復(fù)雜的稅制要求更嚴(yán)密的征管制度與之相配套。比如我國對增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人管理，人為造成同稅種納稅人處于不同競爭地位。小規(guī)模納稅人想方設(shè)法轉(zhuǎn)為一般納稅人，關(guān)制定更嚴(yán)密的制度措施加強(qiáng)一般納稅人資格認(rèn)定，得稅對工資薪金及個人承包經(jīng)營規(guī)定稅率檔次過多，由此大大增加了管理成本。稅務(wù)機(jī)個人所邊際稅率過高，加之與其他所得適用稅率缺少協(xié)調(diào)，給納稅人通過調(diào)節(jié)不同稅目收入進(jìn)行偷稅以可乘之機(jī)，形成稅收管理的難點。另一方面，復(fù)雜的稅制要求征管人員必須有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對稅法及其適用范圍以及納稅人狀況等方面都要有正確的把握和認(rèn)定。同時，稅率檔次過多和繁雜的減免規(guī)定，為尋租提供了條件。減少尋租的可能性，或?qū)?zhí)法行為加強(qiáng)監(jiān)督，或?qū)φ鞴苋藛T加強(qiáng)法制教育和職業(yè)道德培訓(xùn)，都會增加稅務(wù)費用。

復(fù)雜稅制加大納稅成本，降低了遵從效率和制度效率一方面，復(fù)雜的稅制要求納稅人花費更多的時間和精力去理解和履行納稅義務(wù)，一方面增加了其遵從成本，另一方面可能強(qiáng)化其偷逃稅動機(jī)。另一方面，復(fù)雜的稅制迫使納稅人耗費一定的財力去進(jìn)行稅收籌劃。納稅人成本的提高，站在全社會角度考察，就是降低了整個社會的資源配置效率，即是社會資源的浪費。而稅制簡化可以減少稅收籌劃等方面的損失，而且也不必迫使納稅人花大量的精力和財力用于所謂的合理避稅。這樣，納稅人能把資源用到更有效率的地方，有利于社會資源配置的優(yōu)化。

(3)稅制與征管能力的適應(yīng)性。稅收征管能力是由征管信息系統(tǒng)、征管制度建設(shè)、征管技術(shù)水平、征管人員素質(zhì)等因素決定的一種綜合能力。在一定階段，征管能力是一種客觀存在，它受制于國民的平均素質(zhì)水平、平均的管理技術(shù)水平以及社會法律意識和整體制度框架。從短期來看，它是個常數(shù)：從長期看，可以逐步提高，但是一個漸進(jìn)的過程。任何稅制的有效運(yùn)行都要以一定的征管能力為依托。滯后于征管能力的稅制，不能充分發(fā)揮現(xiàn)有的征管能力：超越現(xiàn)實征管能力的稅制將使征管困難重重，征管效率低下，稅收流失嚴(yán)重。

3．稅收征管因素

征管因素包括稅收征管的模式選擇、稅收征管信息化水平等，它們從不同側(cè)面影響稅收征管效率。

(1)稅收征管模式。征管模式是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了實現(xiàn)稅收征管職能，在稅收征管過程中由稅收征管人員、征管形式和征管方法等要素相互作用所形成的組織形式，一般表現(xiàn)為征收、管理、稽查的有機(jī)組合擴(kuò)從中反映出稅收征管的制度和技術(shù)水平。征、管、查各部門之間分工是否合理，職責(zé)是否明晰，銜接是否順暢，信息傳遞及反饋和共享是否到位，都影響著征管效率水平。

(2)稅收征管信息化水平。廣泛應(yīng)用計算機(jī)技術(shù)手段，實現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅源控制等稅收管理各環(huán)節(jié)的信息化管理，是發(fā)達(dá)國家稅收征管的成功經(jīng)驗。實行稅收征管信息化管理，將各項稅收執(zhí)法行為以規(guī)范的形式固化到稅收管理軟件中，使執(zhí)法人員進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化操作，可以有效減少執(zhí)法的隨意性，確保稅收政策的正確貫徹執(zhí)行。通過對納稅人涉稅信息的電子采集、網(wǎng)絡(luò)傳輸，可以加強(qiáng)稅源監(jiān)控，擴(kuò)大信息共享，有效打擊涉稅違法行為。但也要看到，實行征管信息化，必然要求稅務(wù)部門有巨額的征管投入，其中包括計算機(jī)設(shè)備購置、應(yīng)用軟件開發(fā)及應(yīng)用培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)及管理等支出，其數(shù)額是驚人的。一般而言，信息化初期，需要配置大量設(shè)備，對人員進(jìn)行培訓(xùn)，從而耗費大量的資金。更為重要的是，由于信息化初期，各方面經(jīng)驗不足，不可避免地會走一些彎路，而同期增加稅收收入并不明顯，容易導(dǎo)致稅收征管效率水平下降。另外，稅收征管信息化是整個社會信息化的一個組成部分，如果社會信息化程度滯后于稅收征管信息化，與稅收管理相關(guān)的外部信息難以獲取，稅收征管效率的提高必然受到制約。

4．財稅管理體制因素

財稅管理體制是劃分中央與地方政府之間稅收收入和稅收管理權(quán)限的制度以及相應(yīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式。合理的分權(quán)，可以充分調(diào)動中央和地方兩個積極性，實現(xiàn)稅收收入穩(wěn)步增長，從而促進(jìn)稅收征管效率不斷提高。不同的稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式，直接影響稅收征收成本和納稅成本，并進(jìn)而影響稅收征管效率。按稅收立法，征收管理權(quán)限劃分可分為中央集權(quán)型、地方分權(quán)型和集權(quán)分權(quán)結(jié)合型三種模式。

在中央集權(quán)管理模式下，稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)是單一垂直體系，征管成本相對較為節(jié)省，納稅人只需面對一家稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理納稅事宜，所以納稅成本也較低，集權(quán)管理對于全國稅政統(tǒng)一是有效的。但是集權(quán)管理的管理幅度大，管理權(quán)限高度集中，管理鏈條長，信息的上傳下達(dá)，分析決策，以及決策的執(zhí)行，無論是在時效性上，還是在正確性上，都很可能要打折扣，從而使效率大大降低。集權(quán)管理也不利于調(diào)動地方組織收入的積極性，產(chǎn)生稅收漏洞的幾率就相對高一些。在分權(quán)管理模式下，稅收征管機(jī)構(gòu)重復(fù)設(shè)置，征管成本明顯增大，但分權(quán)管理有利于稅法的貫徹落實，有利于調(diào)動地方增加收入的積極性，有利于制度創(chuàng)新，對各種政策進(jìn)行試驗創(chuàng)新，更有可能發(fā)現(xiàn)一些別開生面、更好的思路和做法，分權(quán)管理還可以促使各地采取適合本地情況的政策措施，避免一刀切的弊端。但此種體制容易造成亂鋪攤子，機(jī)構(gòu)林立，導(dǎo)致征管成本大幅度上升，造成效率損失。在集權(quán)分權(quán)結(jié)合型稅收管理體制中，中央、地方各自擁有一定的財權(quán)和稅收管理權(quán)限。實踐證明，合理的分權(quán)，使責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一，能夠促進(jìn)征管效率的提高。

5．稅收法制因素

稅收法制狀況體現(xiàn)在稅收立法、稅收執(zhí)法和社會依法納稅意識等多個方面。稅收立法的完備程度，稅收執(zhí)法的規(guī)范程度，社會依法納稅水平的高低，都對稅收征管效率產(chǎn)生影響。

(1)稅收立法的影響。稅收征管效率追求的目標(biāo)在于提高納稅遵從程度和征稅機(jī)關(guān)正確執(zhí)行稅法，也就是要依法治稅，而依法治稅的前提是有法可依，征納雙方的權(quán)利和義務(wù)須由法律來規(guī)定。如果立法缺位，稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利的膨脹，不僅帶來支出的增加，同時還會侵害納稅人的權(quán)益，誘發(fā)納稅人不遵從，這些又會對稅收征管效率造成損害。

一般而言，發(fā)達(dá)國家的稅收法律體系都非常健全、完備，對征納關(guān)系、征管程序、行政復(fù)議、行政訴訟及執(zhí)行監(jiān)督等，都有明確的法律規(guī)范。而發(fā)展中國家受整體社會法制水平的制約，稅收立法水平通常比較低，法律的完備性較差，法律缺位的現(xiàn)象比較普遍，制約了稅收征管效率水平的提高。

(2)稅收執(zhí)法的影響。在有法可依的基礎(chǔ)上，建卒公正的司法制度，對稅務(wù)機(jī)構(gòu)稅收執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)稅法的剛性，可以降低征管成本，促進(jìn)納稅遵從，從而提高征管效率。

(3)社會法制環(huán)境的影響。地方政府及各部門對稅收工作的重視和支持程度、公民依法納稅的理念、稅務(wù)機(jī)關(guān)在地方的地位和整體形象等都會對征管效率產(chǎn)生影響。稅收的執(zhí)法環(huán)境越寬松，取得一定收入的征管成本越低，征管機(jī)構(gòu)效率越高，同時納稅人的偷逃稅現(xiàn)象就越少，稅收征管制度效率也會越高。

三、我國稅收征管效率存在的問題

（一）稅收管理成本居高不下

據(jù)我國稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)資料測算，1993年我國征稅成本占稅收收入的比重為2%，1995年為3%，目前已達(dá)到5%-6%。而西方國家的稅收征收成本一般都保持在1%左右的低水平，并且稅收征管成本也是逐年下降的，這說明我國稅收征管成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方國家并差距在逐年增大。

（二）稅收征管質(zhì)量偏低

根據(jù)我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)資料反映，在20世紀(jì)90年代之后，我國每年查年的稅收犯罪案件都在逐年遞增，在1995年查處的稅收犯罪案件甚至達(dá)到10259起； 我國每年由于各種偷稅、漏稅、逃稅、越權(quán)減免稅收等行為而導(dǎo)致大量稅源流失，僅在1999年的1月到11月，稅收征管機(jī)關(guān)通過采取措施加強(qiáng)稅收征管，查補(bǔ)入庫稅款高達(dá)390億元；通過強(qiáng)化稅源管理工作，抽樣對全國347.7萬戶普通發(fā)票進(jìn)行專項檢查，查補(bǔ)稅款9.8億元。從加強(qiáng)稅收征管的角度看，我國稅收征管效率在不斷提高，但從側(cè)面反映出在稅收征管質(zhì)量方面，我國還存在效率低下問題。

（三）稅收成本擴(kuò)張的速度快于效率提高的速度

四、提高稅收征管效率的對策

(一)建立和完善稅收征管法律法規(guī)體系，提高稅收的經(jīng)濟(jì)效率

進(jìn)行稅收征管活動首先必須對征稅的客體、對象、數(shù)量、時間、地點等要素加以明確，建立和完善稅收征管法律法規(guī)體系，是依法進(jìn)行稅收征管、推進(jìn)依法治稅的前提。而健全的稅收征管法律法規(guī)體系應(yīng)包括以下幾個方面：其一是稅收基本法，內(nèi)容應(yīng)包括稅收立法依據(jù)和立法宗旨、我國稅收的性質(zhì)、國家與納稅人的權(quán)力與義務(wù)、稅收立法體制和管理體制等，這有利于依法征管的法治環(huán)境、社會環(huán)境、管理環(huán)境的建設(shè)。其二是完善的稅收實體法和稅收程序法，包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、各地方稅種法規(guī)及稅收征管法，實體法和程序法的相互配套，才使稅收征管具體而不抽象。其三是各單行稅收法律的實施細(xì)則或規(guī)定，使各單行稅種稅法和征管法在稅收征管實施中更具體、更明確、更具操作性。從發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗來看，健全、完備的稅收法律法規(guī)體系是依法治稅、高效征管的基礎(chǔ)。發(fā)達(dá)國家的稅收法制建設(shè)一般都較為健全，不但有嚴(yán)格的稅收法律、立法程序，還有統(tǒng)一的征管法或其他有關(guān)征管的單行法規(guī)及制度作保障。如美國、德國、法國、日本等國，都制訂了《稅收基本法》，將事關(guān)全局的重大問題以法的形式固定下來，而且各國還制訂了許多具體的征管法規(guī)制度。美國在稅收征管中實施了一系列重要制度，如預(yù)繳代扣制度、稅收指數(shù)化和計算機(jī)審核退稅制度等：日本則成功地推行了預(yù)提稅制度、自核制度和藍(lán)色申報制度等。嚴(yán)密的稅收征管制度使具體征管行為更規(guī)范、更具操作性，有力地保證了稅法的貫徹落實。

(二)加強(qiáng)稅法宣傳教育，提高稅收社會效益

由于歷史、文化、政治以及稅制自身等原因，我國民眾的納稅意識普遍不高，偷騙抗稅

行為屢屢發(fā)生，稅收流失嚴(yán)重，稅收征管的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益的提高受到制約；加之我國公民的整體文化水平與發(fā)達(dá)國家相比還存在較大差距，稅務(wù)代理才起步，稅收宣傳比較薄弱，致使普通老百姓對稅收政策和征收管理制度的理解不夠深入，納稅遵從成本較高。這也是制約我國稅收征管效益提高的一個重要因素。為此，要加強(qiáng)稅法宣傳培訓(xùn)，優(yōu)化納稅服務(wù)，促進(jìn)稅務(wù)代理健康發(fā)展，以改善治稅環(huán)境，實現(xiàn)稅收征管的效益目標(biāo)。首先要深入開展稅收宣傳。國外十分重視促使公民自覺納稅，稅收宣傳教育的內(nèi)容豐富，形式多樣，生動活潑。如日本的稅收宣傳主要有兩個方面內(nèi)容：一是納稅義務(wù)觀的教育，二是納稅常識的宣傳，諸如各稅種的征稅對象、稅率、計算方法、繳納時間和注意事項等。日本各級稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都要大量編制印發(fā)各種稅收資料，僅東京都國稅局每年印發(fā)的有關(guān)書籍就達(dá)10萬冊。其次，要改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)，尊重和維護(hù)納稅人的合法權(quán)利。要堅持稅務(wù)行政的公開性、透明性，消除征納雙方的對立情緒，密切征納關(guān)系；要平等地對待每一個納稅人，不使納稅人因權(quán)利受到損害而失去對稅收的工作的信任與支持：要公正執(zhí)法，促進(jìn)照章納稅，打擊偷騙稅行為。此外，還應(yīng)建立納稅信譽(yù)等級評定制度，給予信譽(yù)度高的納稅人一定的優(yōu)惠待遇和社會地位，使“合法經(jīng)營，依法納稅’’成為的企業(yè)基本要求。第三，建立廣泛的協(xié)稅組織，形成全社會共同維護(hù)和遵守稅法的良好氛圍。在主要依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人宣傳服務(wù)的同時，應(yīng)進(jìn)一步建立和健全群眾性的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)部門配合，并積極發(fā)揮社會中介組織的作用，推進(jìn)稅務(wù)代理的健康發(fā)展，從而建立起強(qiáng)大的稅收法律權(quán)威和社會監(jiān)控、服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。

(三)建立高效的稅收征管運(yùn)行機(jī)制，提高稅收的管理效率

對稅收征管運(yùn)行機(jī)制的認(rèn)識。機(jī)制，原指機(jī)器的結(jié)構(gòu)和工作原理，現(xiàn)己廣泛運(yùn)用于自然現(xiàn)象和社會現(xiàn)象，泛指某一復(fù)雜系統(tǒng)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、功能、相互關(guān)系及其運(yùn)行規(guī)律等。稅收征管運(yùn)行機(jī)制就是指稅收征管系統(tǒng)中各構(gòu)成要素、各環(huán)節(jié)相互聯(lián)系、相互制約的運(yùn)作原理和工作運(yùn)行模式。作為征管規(guī)律的作用形式，征管機(jī)制存在于稅收征管活動的客觀過程中，內(nèi)在地調(diào)節(jié)著稅收征管系統(tǒng)中各個構(gòu)成要素間聯(lián)系、制約、促進(jìn)的相互關(guān)系。因此，征管運(yùn)行機(jī)制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和良性循環(huán)，是提高稅收征管效益的內(nèi)在保障和關(guān)鍵。稅收征管的運(yùn)行過程實際上就是稅收征管職能的實現(xiàn)過程，稅收征管的納稅服務(wù)、申報受理、納稅評估、稅務(wù)檢查、稅務(wù)審理、稅務(wù)執(zhí)行、復(fù)議訴訟等職能的行使，就構(gòu)成了稅收征管運(yùn)行的全過程。各項職能間相互聯(lián)系，相互制約，構(gòu)成了一個有機(jī)整體。按照稅收征管職能合理地組織稅收征管過程，就能實現(xiàn)稅收征管的程序化、有序化，進(jìn)而提高工作效率。這種內(nèi)在運(yùn)行機(jī)制的外在化表現(xiàn)形式就是稅收征管模式。征管模式的建立和轉(zhuǎn)換，其核心就是征管機(jī)制的建立和轉(zhuǎn)換。

(四)提高人員素質(zhì)

稅收征管活動中，人是最具有能動性的要素，也是提高稅收征管效率的切實保證征管主體一稅務(wù)人員的素質(zhì)如何，直接關(guān)系到稅收征管水平的高低，進(jìn)而關(guān)系到稅法的執(zhí)行和稅收職能的發(fā)揮；而征管客體一納稅人及第三人，包括代扣代繳人、代理人等的素質(zhì)如何，又會影響人們的稅收意識，進(jìn)而影響其涉稅行為，關(guān)系到稅收遵從度。只有思想認(rèn)識到位，行為規(guī)范才能合法，才能從稅務(wù)機(jī)關(guān)催報催繳變?yōu)榧{稅人自覺申報繳納。依法征收、依法納稅意識的增強(qiáng)，征納雙方素質(zhì)的提高，基本出路在于加大稅務(wù)宣傳教育力度，這既包括對稅務(wù)人員的教育，也包括對納稅人的宣傳教育。