第一篇：內(nèi)部審計風(fēng)險管理之研究論文

摘要：在全球經(jīng)濟一體化的進程中，各國經(jīng)濟已經(jīng)密切的連接在一起，牽一發(fā)而動全身的經(jīng)濟連鎖已經(jīng)形成，企業(yè)為實現(xiàn)生存與發(fā)展，在關(guān)注外部環(huán)境的同時加強企業(yè)自省、自審和自查的能力，而這依賴于企業(yè)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，通過對內(nèi)部審計風(fēng)險管理的研究，提出監(jiān)督各項制度和計劃的落實；發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)；促進改進工作等策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險；管理；控制內(nèi)部

審計是會計核算中的監(jiān)督過程，也是一種對于公司和企業(yè)的評價體系，通常良好的評價會對公司和企業(yè)增值，因此，需要獨立、客觀地進行咨詢活動。經(jīng)濟隨著時間推移日益變化與發(fā)展，內(nèi)部審計也隨之產(chǎn)生不斷變化，漸漸對企業(yè)的地位產(chǎn)生重要影響。同時內(nèi)部審計部門已經(jīng)逐步變?yōu)橹陵P(guān)重要的部門，而不是以前的一個普通的后勤檢查部門。對這種情況產(chǎn)生重要影響的原因是其更加注重客觀化和專業(yè)化的發(fā)展。部門的員工也因此獲得了更多的機會，通過創(chuàng)新和實驗讓企業(yè)的內(nèi)部管理更加完善，因為員工整個意識形態(tài)的變化是由去控制變?yōu)橹鲃右タ刂?，增強了員工的積極性。社會公眾和企業(yè)利益相關(guān)者對企業(yè)的關(guān)注本身就十分重視，2002年《薩班斯法案》頒布后人們對企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)注度又上一個臺階，達到歷史最高點。這就需要企業(yè)接受ERM（EnterpriseRiskManagement企業(yè)風(fēng)險管理）的指導(dǎo)，ERM是一種從戰(zhàn)略的高度對風(fēng)險進行識別和管理的方法。由于導(dǎo)致風(fēng)險轉(zhuǎn)變的原因有很多，經(jīng)濟全球化使得全球經(jīng)濟緊密相連，管理部門要預(yù)測風(fēng)險并設(shè)立解決步驟，內(nèi)部審計師的重要性日益提高。審計師可以合理運用ERM的方法給企業(yè)制定運營管理辦法，給管理層提出決策建議及風(fēng)險預(yù)警。

一、研究現(xiàn)狀

由于是西方發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展較早，企業(yè)制度較為完善，內(nèi)部審計作為企業(yè)不可或缺的一部分自然也研究的較為成熟。但是只是相對而言比較完善，還需要對理論體系進行補充，使其更加完整。國外的內(nèi)部審計行業(yè)起步較早，比國內(nèi)內(nèi)部審計更具備經(jīng)驗和理論基礎(chǔ)，比如：委托代理理論、受托責(zé)任理論以及交易成本理論等等。研究者們往往針對某一方面進行分析，著重內(nèi)部審計對公司治理效用的關(guān)注點卻不同。委托代理理論只是一種防御的方式。內(nèi)部審計通常在該理論中強調(diào)信息不對稱的弱化以及減少代理成本的問題。將內(nèi)部審計視為一種監(jiān)督機制雖然取得亞當(dāng)斯的高度認可，可是這種理念所能體現(xiàn)的作用僅在表層上。受托責(zé)任理論將企業(yè)的運營治理升級到風(fēng)險控制，是內(nèi)部審計的拓展內(nèi)容。受托責(zé)任理論的發(fā)展對內(nèi)部審計在企業(yè)的作用產(chǎn)生著很大影響，但該理論并不能對內(nèi)部審計應(yīng)該如何去對公司治理的有效性做出解釋。

二、內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計職能通常指企業(yè)內(nèi)部管理過程中，一直存在或固有的審計統(tǒng)計等功能，這種功能反映了內(nèi)部審計的工作性質(zhì)。內(nèi)部審計職能通常會隨著審計目標(biāo)的變化而變化，為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，通常內(nèi)部審計職能也做出相應(yīng)的調(diào)整。隨著許多公司逐步設(shè)立了內(nèi)部審計部門，風(fēng)險不單單存在于公司運營和財務(wù)中，也可以存在機遇之中。內(nèi)部審計通常以促進控制力度為目標(biāo)，主要旨在實現(xiàn)風(fēng)險管理的轉(zhuǎn)移。內(nèi)部審計很重要的功能是檢驗風(fēng)險評估和風(fēng)險管理是否合理，為企業(yè)高層提供針對管理的相關(guān)咨詢的服務(wù)，從而保證信息的可靠性，有利于內(nèi)部管理的有效評估。為了預(yù)防發(fā)生風(fēng)險，要做好充分的準(zhǔn)備，因此，要在此基礎(chǔ)上不斷提出方案來應(yīng)對未來可能發(fā)生的風(fēng)險。內(nèi)部審計不僅僅只是會計核算中的監(jiān)督過程，同時也是一種對于公司和企業(yè)的評價體系，通常良好的評價會給公司和企業(yè)增值。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中風(fēng)險和機遇并存，而信息的不對稱將會增大風(fēng)險，而解決內(nèi)部審計問題將使企業(yè)財務(wù)信息更加透明，從而使風(fēng)險大大降低。審計人員不能貿(mào)然得出審計結(jié)果，必須要以詳實的調(diào)查和數(shù)據(jù)來說明問題，審計部門需要做大量的工作來保證審計正常執(zhí)行，盡可能降低審計過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計的風(fēng)險

（一）審計風(fēng)險的實質(zhì)

審計風(fēng)險是在審計期間由于組織或個人審計存在不確定性而導(dǎo)致審計結(jié)果違背了客觀事實，給企業(yè)帶來負面影響，從而導(dǎo)致審計主題需要為結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，甚至遭受經(jīng)濟上的損失。審計風(fēng)險的本質(zhì)是審計過程中出現(xiàn)了不正當(dāng)行為，說明審計工作者在工作中未能盡職盡責(zé)和保持客觀公正，審計部門應(yīng)當(dāng)對審計過程負責(zé)，并對審計工作和質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)，保證審計過程的規(guī)范與合法，從而確保審計結(jié)果真實可靠。因此，越是高質(zhì)量的審計越需要承擔(dān)較大的責(zé)任，越能降低審計的風(fēng)險。

（二）審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

審計風(fēng)險往往出現(xiàn)在審計主體和審計客體兩個方面，正是這兩方面的疏漏，導(dǎo)致了風(fēng)險的發(fā)生。不論是審計主體發(fā)生疏漏，還是審計客體發(fā)生疏漏，都會給審計工作帶來很大困難，從而產(chǎn)生風(fēng)險。如果審計主體與審計客體同時發(fā)生風(fēng)險，那么審計風(fēng)險所帶來災(zāi)難性的損失是不可估量的。

（三）風(fēng)險管理的必要性與可行性分析

1.客觀存在性：審計風(fēng)險是客觀存在的，并在整個審計過程中從始而終，不會因人為意志消失或轉(zhuǎn)移，也不會受到主觀意識的干擾。2.不確定性：審計風(fēng)險是審計人員針對不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姶嬖诘目赡苄运龀龅呐袛?。而審計風(fēng)險的不確定性體現(xiàn)在產(chǎn)生的結(jié)果具有不確定性、造成經(jīng)濟損失的嚴(yán)重程度具有不確定性，以及審計人員應(yīng)承擔(dān)的審計責(zé)任也有不確定性等。因此，審計風(fēng)險是一個潛在的風(fēng)險。3.可控性：審計風(fēng)險不會被完全消除，但審計人員并非對其無能為力。審計風(fēng)險是可控的，審計人員可以通過合適的審計程序提高審計方法將審計風(fēng)險控制到最小。同時可以使用分散風(fēng)險的辦法，例如，通過聘請第三方會計師事務(wù)所來進行共同審計，從而降低審計風(fēng)險。4.不可計量性：審計風(fēng)險雖然可以被人為控制降到較低水平，但其風(fēng)險的具體程度不可計量，也沒有具體方法可以用來準(zhǔn)確測量。通常采用定性和定量兩種分析方法相結(jié)合的高級方式來對風(fēng)險進行核算和分析。5.審計風(fēng)險的直接與經(jīng)濟掛鉤，可能帶來經(jīng)濟效益也有可能帶來經(jīng)濟損失。

（四）風(fēng)險管理的重要性

審計風(fēng)險是一把雙刃劍，所以審計行業(yè)內(nèi)部不僅要對審計風(fēng)險進行充分的關(guān)注，而且需要采取各種措施控制風(fēng)險。一方面風(fēng)險有可能會帶來很大的經(jīng)濟效益，但另外一方面也可能使企業(yè)破產(chǎn)倒閉，因此，注冊會計師都需要考慮怎樣去防范審計風(fēng)險。然而單單依靠注冊會計師的風(fēng)險意識當(dāng)然不能抗衡風(fēng)險產(chǎn)生的損失，控制審計風(fēng)險需要整個行業(yè)同心協(xié)力。審計人員需要高度重視審計風(fēng)險管理，這樣才能在審計過程中時刻關(guān)注審計風(fēng)險產(chǎn)生的各種因素，以便及時補救。以會計師事務(wù)所為例，如果在審計過程中發(fā)生風(fēng)險，首當(dāng)其沖的是事務(wù)所的信譽度及注冊會計師的行業(yè)形象，更有甚者導(dǎo)致事務(wù)所直接倒閉。所以說，審計風(fēng)險管理是一項法寶，這不僅能夠降低審計風(fēng)險發(fā)生的可能性，也可以保證審計質(zhì)量，提供審計人員的工作能力。

四、加強審計風(fēng)險管理的有關(guān)措施

（一）建立其審計風(fēng)險管理的監(jiān)管環(huán)境

如果想提高會計事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量，必須創(chuàng)立強有力的監(jiān)管環(huán)境。國家為此專門建立風(fēng)險管理委員會，旨在監(jiān)督和檢查審計的質(zhì)量。由于監(jiān)管部門過多可能出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管的問題，應(yīng)該考慮把監(jiān)管職能全部交給監(jiān)管委員會，這樣可以更好地實行工作，產(chǎn)生更好地針對性。不過各機關(guān)有權(quán)抽查管委會的檢查內(nèi)容，這樣可以形成多層次監(jiān)督，創(chuàng)建更好的審計風(fēng)險的監(jiān)管環(huán)境。

（二）創(chuàng)建審計風(fēng)險管理的法律環(huán)境

在我國，創(chuàng)建一個良好的審計風(fēng)險管理環(huán)境非常重要，有法可依、有法必依，是一個法制國家各行各業(yè)和諧發(fā)展的基本保障。審計行業(yè)自然也不例外，行業(yè)法律環(huán)境的完善程度對審計的各個角落都有著重要影響，尤其是對審計監(jiān)督和審計執(zhí)業(yè)活動的影響。但現(xiàn)今我國法律體系還有很多不足，健全法律體系已成為當(dāng)務(wù)之急。我國現(xiàn)有審計法律體系有四個層次，以《憲法》為核心，《審計法》為母法，并以《注冊會計師法》、國家審計準(zhǔn)則、獨立審計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則等為主要審計依據(jù)。審計法制體系隨著經(jīng)濟發(fā)展和審計市場的逐漸成熟，也需要靈活變動。

五、抓好內(nèi)部審計的建議

（一）監(jiān)督各項制度和計劃的落實

現(xiàn)代內(nèi)部審計經(jīng)過多年發(fā)展，已經(jīng)能夠確定被檢測機構(gòu)是否合法，并且確定被檢測機構(gòu)制度是否落實，是否已達到預(yù)期的目標(biāo)和要求。內(nèi)部審計搜集到的生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品品質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量、銷售市場等信息，或者發(fā)現(xiàn)其他的苗頭傾向問題，都可以作為經(jīng)營決策的重要依據(jù)。

（二）發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)

中國作為社會主義法制國家，各機關(guān)單位的相關(guān)活動都特別需要遵守國家法規(guī)和相關(guān)政策，同時應(yīng)當(dāng)遵守內(nèi)部控制的制度規(guī)定。內(nèi)審部門可以相對獨立地對單位內(nèi)部控制情況進行一系列的監(jiān)督、檢查，將發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)逐步健全起來。

（三）促進改進工作

內(nèi)部審計通過對經(jīng)濟活動的全過程的檢查發(fā)現(xiàn)相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)的差異，經(jīng)過對比分析，針對差異得出具體原因，進而對經(jīng)營情況進行績效評價，并對經(jīng)濟活動的規(guī)律進行總結(jié)，從中發(fā)現(xiàn)未被充分利用的人力和財物的內(nèi)在潛力，并且做到有針對性的提出改進意見，能夠極大提高經(jīng)濟效益。

（四）監(jiān)督受托經(jīng)濟責(zé)任的履行

內(nèi)部審計和外部審計需要將所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進行分離作為前提。內(nèi)部審計的主要負責(zé)調(diào)查各個受托責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任履行情況，從某種程度來講是一種績效考核，利潤、收入、資產(chǎn)這些指標(biāo)的準(zhǔn)確度，無論對企業(yè)發(fā)展還是國家的經(jīng)濟建設(shè)都是大有裨益的。

（五）監(jiān)控財產(chǎn)的安全

任何經(jīng)營活動都離不開財產(chǎn)，財產(chǎn)是單位進行經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計需要固定一個周期對財產(chǎn)物資進行清算與盤點，及時地發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，從而提出管理建議并提醒有關(guān)部門加強財產(chǎn)物資管理，努力保證財產(chǎn)物資的安全完整，避免損失。

筆者認為：必須建立有效的內(nèi)部審計模式，從組織上保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性；拓展審計范圍，積極發(fā)揮在風(fēng)險管理和公司治理中的作用；積極拓展內(nèi)部審計職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計咨詢功能；加強與被審計人員的交流；全面提高審計從業(yè)人員的整體素質(zhì)去行業(yè)修養(yǎng)，加強內(nèi)部審計師的的資質(zhì)認證及繼續(xù)教育，這樣企業(yè)才能充分利用好內(nèi)部審計提高經(jīng)濟效益。

參考文獻：

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第二篇：內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

摘要:近年來，風(fēng)險管理已成為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域。本文在闡述了風(fēng)險、風(fēng)險管理的涵義的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的動因、內(nèi)部審計如何參與風(fēng)險管理進行了探討。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；動因

內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。近年來，有些內(nèi)部審計組織開始介入風(fēng)險管理，并將其作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域，這一做法得到了國際內(nèi)部審計職業(yè)界的普遍認可?，F(xiàn)就此問題進行闡述。

一、風(fēng)險與風(fēng)險管理

（一）風(fēng)險

風(fēng)險是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的，導(dǎo)致費用、損失與損害產(chǎn)生的，可以認識與控制的不確定性。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點。在風(fēng)險的形成過程中，要涉及到風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和損失三個方面。

風(fēng)險因素，是指能夠引起或增加風(fēng)險事件發(fā)生機會或影響損失嚴(yán)重程度的因素。有物理因素、道德因素、心理因素。

風(fēng)險事故，是指在風(fēng)險管理中直接或間接造成損失的事故，因此可以說它是損失的媒介物。

損失，是指非故意的、非計劃的和非預(yù)期的經(jīng)濟價值的減少，通常以貨幣單位來衡量。損失分為直接損失和間接損失兩種。直接損失是實質(zhì)性的損失，間接損失則包括額外費用損失、收入損失和責(zé)任損失三種。

（二）風(fēng)險管理

風(fēng)險管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標(biāo)，結(jié)合前人的經(jīng)驗和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來的一門新的管理科學(xué)。對什么是風(fēng)險管理，一些學(xué)者提出了自己的看法，美國學(xué)者克里斯蒂（JamesC.Cristy）認為風(fēng)險管理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力；我國的陳佳貫認為，風(fēng)險管理是企業(yè)通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進行有效的控制，用最經(jīng)濟合理的方法處理風(fēng)險，以實現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。根據(jù)以上風(fēng)險管理的定義，可以得出以下幾點認識：風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)過程，包括風(fēng)險的識別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；風(fēng)險管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個人的經(jīng)濟利益或社會效果；風(fēng)險管理是一種管理方法。

二、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的動因

內(nèi)部審計之所以涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域，主要有以下幾個原因：

（一）企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增大

近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。知識經(jīng)濟的到來，更使企業(yè)的風(fēng)險雪上加霜。因此，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險是組織實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵，也是企業(yè)的管理人員十分關(guān)心的問題。

（二）內(nèi)部審計對發(fā)展的渴求

內(nèi)部審計部門為了不斷地發(fā)展，為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對企業(yè)又十分重要的領(lǐng)域，企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險的空前重視，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機會。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入，將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個新水平。

（三）內(nèi)部審計能夠在風(fēng)險管理中發(fā)揮獨特的作用

1、能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險

風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業(yè)陷入困境。正因為如此，有些部門可能會出現(xiàn)過渡道德風(fēng)險，因為風(fēng)險不是由你們來承擔(dān)（至少不是單獨承擔(dān)），如，采購部門為節(jié)約采購成本，就會忽視對材料規(guī)格、型號、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購買殘次品，這種暗藏的風(fēng)險會在生產(chǎn)車間或銷售部門反映出來，最終給企業(yè)造成巨大損失。因此對風(fēng)險的認識和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點。

2、控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略

由于內(nèi)部審計部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計劃與短期實現(xiàn)的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。

3、內(nèi)部審計部門的建議更易引起重視

有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險管理部門，但它屬于管理部門的一個職能部門，向總經(jīng)理報告，不具有獨立性，其意見有時會屈服于管理當(dāng)局的壓力。如風(fēng)險管理部門對某投資項目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險太大不適合投資，而總經(jīng)理好大喜功，他會力促項目的實施。這使得風(fēng)險管理部門的作用受到限制。內(nèi)部審計部門獨立于管理部門，其風(fēng)險評估的意見可以直接報給董事會，這會加強管理當(dāng)局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。

（四）外部審計的影響

近年來，注冊會計師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴展，在其所擴展的新的保證服務(wù)業(yè)務(wù)中就包括了風(fēng)險評估，且是主要業(yè)務(wù)之一。這不能不對內(nèi)部審計界產(chǎn)生影響，因為，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員在風(fēng)險管理方面擁有注冊會計師無可比擬的優(yōu)勢。

三、內(nèi)部審計如何參與風(fēng)險管理

與一般的風(fēng)險管理部門進行的風(fēng)險管理相比，內(nèi)部審計部門所進行的風(fēng)險管理既與其有緊密的聯(lián)系，又有區(qū)別。他們的聯(lián)系表現(xiàn)在，兩者的目的是統(tǒng)一的，都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險；兩者的區(qū)別在于他們在風(fēng)險管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別，導(dǎo)致了內(nèi)部審計部門進行的風(fēng)險管理過程與一般風(fēng)險管理過程具有相同點和不同點。

（一）評估風(fēng)險識別的充分性

所謂風(fēng)險識別是指對企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險。內(nèi)部審計部門和人員要對原有的已識別風(fēng)險是否充分進行評價，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否被識別出來，并找出未被識別的主要風(fēng)險。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計預(yù)測分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負債分析、因果分析、損失清單分析、保險調(diào)查法和專家調(diào)查法等。

（二）評價已有風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性

風(fēng)險衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計風(fēng)險大小，找出主要的風(fēng)險源，并評價風(fēng)險的可能影響，以便以此為依據(jù)，對風(fēng)險采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計部門和人員要對已有的風(fēng)險的衡量結(jié)果進行再檢驗，以確定其是否恰當(dāng)，對不恰當(dāng)?shù)墓烙嬘枰愿?。采用的方法主要有：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險報酬法（又稱調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)貼現(xiàn)率法）、風(fēng)險當(dāng)量法、解析方法、蒙特卡羅模擬方法等。

（三）評估風(fēng)險防范措施的充分性，并提出改進措施

風(fēng)險的防范措施是指為降低已識別出并已衡量的風(fēng)險所采取的措施，也稱風(fēng)險管理工具的選擇。內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對有關(guān)部門針對風(fēng)險所采取的防范措施進行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員應(yīng)提出改進措施和建議，已強化企業(yè)的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失。采用的方法有：避免風(fēng)險、損失控制、分離風(fēng)險單位、非保險方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險（包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款）、保險等。

綜上所述，內(nèi)部審計涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域有其客觀必然性，是環(huán)境因素和其本身因素使然。在風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計部門主要是對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門所進行的風(fēng)險管理的再監(jiān)督。但這絕不意味著內(nèi)部審計部門不能作為直接的風(fēng)險管理人，在必要的情況下，它可以直接進行風(fēng)險管理。內(nèi)部審計風(fēng)險管理是一個嶄新的事物，對內(nèi)部審計如何在風(fēng)險管理中發(fā)揮作用是一個需要進一步深入探討的課題。

第三篇：內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

編輯：凌月仙仙

作者：劉世謹(jǐn) 出處：中國論文下載中心 日期：2004-1-1

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；動因

[摘要]近年來，風(fēng)險管理已成為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域。本文在闡述了風(fēng)險、風(fēng)險管理的涵義的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的動因、內(nèi)部審計如何參與風(fēng)險管理進行了探討。

近年來，有些內(nèi)部審計組織開始介入風(fēng)險管理，并將其作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域，這一做法得到了國際內(nèi)部審計職業(yè)界的普遍認可，以至于國際內(nèi)部審計師協(xié)會在1999年通過的內(nèi)部審計的最新定義把評價和改善組織的風(fēng)險管理和控制的有效性作為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。本文將對此問題進行闡述。

一、風(fēng)險、風(fēng)險管理

（一）風(fēng)險、風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和損失

風(fēng)險是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的，導(dǎo)致費用、損失與損害產(chǎn)生的，可以認識與控制的不確定性（趙曙明、楊鐘，1998）。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點。在風(fēng)險的形成過程中，要涉及到風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和損失三個方面。

風(fēng)險因素，是指能夠引起或增加風(fēng)險事件發(fā)生機會或影響損失的嚴(yán)重程度的因素。風(fēng)險因素可分成三類：（1）物理因素，是指增加風(fēng)險發(fā)生機會或損失嚴(yán)重程度的直接條件；（2）道德因素，是指由于個人不誠實或不良企圖，故意使風(fēng)險事件發(fā)生或擴大已發(fā)生風(fēng)險事件的損失程度的因素；（3）心理因素，是指由于人們主觀上的疏忽或過失而導(dǎo)致增加風(fēng)險事件的機會或擴大了損失嚴(yán)重程度的因素。

風(fēng)險事故，是指在風(fēng)險管理中直接或間接造成損失的事故，因此可以說它是損失的媒介物。

損失，是指非故意的、非計劃的和非預(yù)期的經(jīng)濟價值的減少，通常以貨幣單位來衡量。損失分為直接損失和間接損失兩種。直接損失是實質(zhì)性的損失，間接損失則包括額外費用損失、收入損失和責(zé)任損失三種。額外費用損失措必須修理或重置而支出的費用；收入損失指由于該企業(yè)設(shè)備損毀以至無法生產(chǎn)成品而減少的利潤；責(zé)任損失指由于過失或故意致使他人遭受體傷或財產(chǎn)的侵權(quán)行為而依法應(yīng)當(dāng)擔(dān)負的賠償責(zé)任。

對于風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和損失之間的關(guān)系，有兩種解釋理論：一是亨利希（H.W.heinrich）的骨牌理論；二是哈同（W.Haddon）的能量釋放論。他們都認為風(fēng)險因素引發(fā)風(fēng)險事故，而風(fēng)險事故導(dǎo)致?lián)p失，但側(cè)重點不同。前者強調(diào)三張骨牌之所以相繼傾倒是由于人的錯誤所致。后者則認為之所以造成損失是由于事物所承受的能量超過其所能容納的能量所致，物理因素起主要作用。

（二）風(fēng)險管理

風(fēng)險管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標(biāo)，結(jié)合前人的經(jīng)驗和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來的一門新的管理科學(xué)。對什么是風(fēng)險管理，一些學(xué)者提出了自己的看法，美國學(xué)者克里斯蒂（JamesC.Cristy）認為風(fēng)險管理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力；另外兩位美國學(xué)者威廉斯（C.Arthur Williams.Jr.）和理查德。漢斯（Richard M.Heins）認為，風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險所造成的損失控制在最低程度的管理方法；我國的陳佳貫認為，風(fēng)險管理是企業(yè)通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進行有效的控制，用最經(jīng)濟合理的方法處理風(fēng)險，以實現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。根據(jù)以上風(fēng)險管理的定義，我們可以得出以下幾點認識：（1）風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)過程，包括風(fēng)險的識別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；（2）風(fēng)險管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個人的經(jīng)濟利益或社會效果；（3）風(fēng)險管理是一種管理方法。

二、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的動因

內(nèi)部審計之所以涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域，主要有以下幾個原因：

1、企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增大

近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。知識經(jīng)濟的到來，更使企業(yè)的風(fēng)險雪上加霜。因此，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險是組織實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵，也是企業(yè)的管理人員十分關(guān)心的問題。內(nèi)部審計的目的在于增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，內(nèi)部審計人員是企業(yè)的管理咨詢師，因此，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員參與企業(yè)的風(fēng)險管理也就順理成章了。

2、內(nèi)部審計對發(fā)展的渴求

內(nèi)部審計部門為了不斷地發(fā)展，為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對企業(yè)又十分重要的領(lǐng)域，企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險的空前重視，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機會。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入，將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個新水平。正因如此，內(nèi)部審計師的職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計師進軍這一領(lǐng)域，把風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計的定義。

3、內(nèi)部審計能夠在風(fēng)險管理中發(fā)揮獨特的作用

內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的獨特作用有三：

（1）能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險

風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業(yè)陷入困境。正因為如此，有些部門可能會出現(xiàn)過渡道德風(fēng)險，因為風(fēng)險不是由你們來承擔(dān)（至少不是單獨承擔(dān)），如，采購部門為節(jié)約采購成本，就會忽視對材料規(guī)格、型號、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購買殘次品，這種暗藏的風(fēng)險會在生產(chǎn)車間或銷售部門反映出來，最終給企業(yè)造成巨大損失。因此對風(fēng)險的認識和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點。

內(nèi)部審計部門不從事具體業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險進行識別，及時建議管理部門采取措施控制風(fēng)險。

（2）控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略

由于內(nèi)部審計部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計劃與短期實現(xiàn)的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。

（3）內(nèi)部審計部門的建議更易引起重視

有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險管理部門，但它屬于管理部門的一個職能部門，向總經(jīng)理報告，不具有獨立性，其意見有時會屈服于管理當(dāng)局的壓力。如風(fēng)險管理部門對某投資項目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險太大不適合投資，而總經(jīng)理好大喜功，他會力促項目的實施。這使得風(fēng)險管理部門的作用受到限制。內(nèi)部審計部門獨立于管理部門，其風(fēng)險評估的意見可以直接報給董事會，這會加強管理當(dāng)局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。

4、外部審計的影響

近年來，注冊會計師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴展，在其所擴展的新的保證服務(wù)業(yè)務(wù)中就包括了風(fēng)險評估，且是主要業(yè)務(wù)之一。這不能不對內(nèi)部審計界產(chǎn)生影響，因為，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員在風(fēng)險管理方面擁有注冊會計師無可比擬的優(yōu)勢，比如：內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對企業(yè)面臨的風(fēng)險更了解；內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對防范企業(yè)風(fēng)險、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強烈的責(zé)任感。既然外部審計可以從事此項業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計就更可以從事這一工作。

三、內(nèi)部審計如何參與風(fēng)險管理

與一般的風(fēng)險管理部門進行的風(fēng)險管理相比，內(nèi)部審計部門所進行的風(fēng)險管理既與其有緊密的聯(lián)系，又有區(qū)別。他們的聯(lián)系表現(xiàn)在，兩者的目的是統(tǒng)一的，都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險；兩者的區(qū)別在于他們在風(fēng)險管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別，導(dǎo)致了內(nèi)部審計部門進行的風(fēng)險管理過程與一般風(fēng)險管理過程具有相同點和不同點。

內(nèi)部審計部門所進行的風(fēng)險管理是在一般部門所進行的風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，其風(fēng)險管理過程應(yīng)包括三個方面：（1）評估風(fēng)險識別的充分性；（2）評價已有風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性；（3）評估風(fēng)險防范措施的充分性，并提出改進措施。

（一）評估風(fēng)險識別的充分性

所謂風(fēng)險識別是指對企業(yè)所面臨的、以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險。內(nèi)部審計部門和人員要對原有的已識別風(fēng)險是否充分進行評價，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風(fēng)險。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計預(yù)測分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負債分析、因果分析、損失清單分析、保險調(diào)查法和專家調(diào)查法等。

（二）評價已有風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性

風(fēng)險衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計風(fēng)險大小，找出主要的風(fēng)險源，并評價風(fēng)險的可能影響，以便以此為依據(jù)，對風(fēng)險采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計部門和人員要對已有的風(fēng)險的衡量結(jié)果進行再檢驗，以確定其是否信當(dāng)，對不恰當(dāng)?shù)墓烙嬘枰愿?。采用的方法主要有：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險報酬法（又稱調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)貼現(xiàn)率法）、風(fēng)險當(dāng)量法、解析方法、蒙特卡羅模擬方法等。

（三）評估風(fēng)險防范措施的充分性，并提出改進措施

風(fēng)險的防范措施是指為降低已識別出并已衡量的風(fēng)險所采取的措施，也稱風(fēng)險管理工具的選擇。內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對有關(guān)部門針對風(fēng)險所采取的防范措施進行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員應(yīng)提出改進措施和建議，已強化企業(yè)的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失。采用的方法有：避免風(fēng)險、損失控制、分離風(fēng)險單位、非保險方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險（包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款）、保險等。

綜上所述，內(nèi)部審計涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域有其客觀必然性，是環(huán)境因素和其本身因素使然。在風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計部門主要是對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門所進行的風(fēng)險管理的再監(jiān)督。但這絕不意味著內(nèi)部審計部門不能作為直接的風(fēng)險管理人，在必要的情況下，它可以直接進行風(fēng)險管理。內(nèi)部審計介人風(fēng)險管理是一個嶄新的事物，對內(nèi)部審計如何在風(fēng)險管理中發(fā)揮作用是一個需要進一步深入探討的課題。

第四篇：行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制研究_風(fēng)險管理論文

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制研究_風(fēng)險管理

論文摘要：行政事業(yè)單位的主要任務(wù)是完成國家機關(guān)的工作和發(fā)展各項事業(yè)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指主要通過會計工作和利用會計信息對行政事業(yè)單位各項活動所進行的指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進等活動,以提高行政事業(yè)單位的工作效率和社會效率。由于行政事業(yè)單位的特殊性，行政事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部會計控制制度，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，防范財務(wù)風(fēng)險，保護資產(chǎn)、資金的安全、完整和有效使用，顯得尤為迫切和重要。而目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制和風(fēng)險管理體系存在諸多問題。論文關(guān)鍵詞：行政事業(yè),內(nèi)部控制,風(fēng)險管理

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是單位為了保證信息質(zhì)量真實可靠，保護經(jīng)營管理資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營管理效率，促進法律、法規(guī)能夠得到有效遵循而由單位管理層及員工共同監(jiān)督實施的一個權(quán)責(zé)清晰、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，內(nèi)部控制是否得當(dāng)直接影響到行政事業(yè)單位的工作效率和社會效率，是現(xiàn)代經(jīng)營管理的重要手段。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保行政事業(yè)單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。

一、內(nèi)部控制的特點

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)不應(yīng)以經(jīng)濟效益為前提，而應(yīng)以服務(wù)公共為目標(biāo)來設(shè)計和建設(shè)內(nèi)部控制制度；行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置、職能權(quán)限等會受到外來制度和規(guī)定的約束，內(nèi)部控制制度建設(shè)的空間相對企業(yè)來說要小；行政事業(yè)單位在資金來源、資本結(jié)構(gòu)、會計處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別，內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容相對簡單。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制意識不足。內(nèi)部控制意識是內(nèi)部環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識是確保內(nèi)部控制制度得以健全和實施的重要保證。有些管理者錯誤地認為，建立內(nèi)部控制制度就是建章立制，沒有認識到內(nèi)部控制制度是一種業(yè)務(wù)運作過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機制，也沒有意識到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，僅僅把內(nèi)部控制當(dāng)作上級對下級的管理手段。有的單位在制定內(nèi)部控制制度時，不是照抄照搬，好高騖遠，不切實際，就是根據(jù)單位現(xiàn)在的實際工作，隨高就低，安于現(xiàn)狀，內(nèi)部控制制度根本起不到應(yīng)該有的作用。

2、內(nèi)部控制制度不健全。迄今為止，我國還缺乏一套對事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，也很少有事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和時間經(jīng)驗研究設(shè)計一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。實際上大部分事業(yè)單位沒有書面成文的內(nèi)部控制制度，只是以一般財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，憑經(jīng)驗加以簡單控制，僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，對業(yè)務(wù)流程控制過于簡單，出現(xiàn)問題時缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

3、會計基礎(chǔ)工作薄弱。據(jù)我國《會計法》規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證；而擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人的，除獲得會計從業(yè)資格證書外，還必須具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作3年以上經(jīng)歷。然而，目前我國個別行政事業(yè)單位的財務(wù)工作只是由不具備基礎(chǔ)會計知識的辦公室人員兼任，他們的財務(wù)知識和專業(yè)技能匱乏，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對違反財經(jīng)法規(guī)和違法違紀(jì)的行為缺乏辨別和拒絕能力。這些單位的財會人員還不能適應(yīng)內(nèi)部控制的要求，造成單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不強，內(nèi)控效果較差。

4、預(yù)算控制相對弱化。隨著部門預(yù)算改革的推進，預(yù)算控制得到了一定程度加強，但仍較薄弱，主要表現(xiàn)為：一是預(yù)算編制還比較粗糙。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財政狀況、上年收支實績、預(yù)算單位自身的特點和業(yè)務(wù)進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預(yù)算支出達不到逐筆進行核定的要求。二是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算的計劃性、科學(xué)性不強，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

5、監(jiān)督考核機制不到位。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制制度一個不可或缺的重要組成部分，也是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。雖然，目前大部分行政單位成立了自己的內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計人員一般由財務(wù)人員兼任，沒有建立明確的崗位責(zé)任制，缺少一定的獨立性。而財政、審計部門作為主要的監(jiān)督機構(gòu)，其監(jiān)督機制不完善，監(jiān)督僅停留在一般經(jīng)濟事項的監(jiān)督上，缺乏對被審計單位的內(nèi)部控制制度是否健全進行有效的監(jiān)督和考評，這在一定程度上影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的完善。

6、固定資產(chǎn)管理比較薄弱。相當(dāng)部分行政事業(yè)單位未按規(guī)定建立起定期財產(chǎn)盤點制度，對于購置的固定資產(chǎn)未能及時登記入賬，未按規(guī)定登記固定資產(chǎn)明細賬和實物卡片，資產(chǎn)保管責(zé)任不明確，資產(chǎn)處置程序、審批權(quán)限和責(zé)任不明確等，極易導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符及資產(chǎn)流失，賬外資產(chǎn)也時有發(fā)生。

二、加強行政事業(yè)內(nèi)部控制的措施

針對行政事業(yè)單位存在的內(nèi)部控制的不足，應(yīng)該分別從上述方面加以改進，它們分別是：增強內(nèi)部控制意識；健全內(nèi)部控制制度；做好會計基礎(chǔ)工作；完善部門預(yù)算制度；加強內(nèi)部審計監(jiān)督和考核。具體措施如下：

1、按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負責(zé)人是單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任主體，對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負主要責(zé)任?？梢酝ㄟ^各級財政部門組織單位負責(zé)人進行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以及各單位財務(wù)部門在日常工作中適時宣傳等多種形式，使單位負責(zé)人真正確立起對財務(wù)會計工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識，重視內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2、對于預(yù)算管理、資金撥付與費用支出管理、報銷審批程序以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等等經(jīng)濟活動等方面，確定單位自控的重點和目標(biāo)，設(shè)立合理的組織結(jié)構(gòu)，確認相關(guān)的管理職能和關(guān)系，為每個組織劃分責(zé)任權(quán)限，明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法，因事設(shè)人，視能授權(quán)，責(zé)任到位，且責(zé)權(quán)對等，以增加組織的控制意識。加強單位內(nèi)部牽制制度，建立健全授權(quán)批準(zhǔn)控制和職務(wù)分離控制制度。在具體業(yè)務(wù)分工上，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須有其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門或個人能自動地對前面已完成工作的正確性進行檢查。

3、堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容機構(gòu)和崗位之間全責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督，從而預(yù)防發(fā)生錯誤和弊端，做到防范于未然，以保證會計記錄的真實與完整。其次認真抓好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，使會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，避免會計工作手續(xù)不嚴(yán)與職責(zé)不清的現(xiàn)象發(fā)生。三是建立完善的會計處理程序。按照會計處理程序所包括的會計科目的設(shè)置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計賬簿設(shè)置與記賬要求等內(nèi)容。通過會計處理程序控制、手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施，確保會計信息的真實性、及時性和完整性。四是嚴(yán)格內(nèi)部核對制度。對已完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄進行復(fù)查核對，是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，是控制記錄使其正確可靠的重要方法。會計復(fù)查核對主要在預(yù)算、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、會計資料的合法性、真實性和財產(chǎn)物資安全性等方面加以控制。

4、完善部門預(yù)算制度，首先是要進一步擴大部門預(yù)算的范圍，力爭將各部門單位的全部財務(wù)收支事項均納入部門預(yù)算的實施范圍，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程度；.其次是將部門預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機結(jié)合。預(yù)算單位要增強法制意識，嚴(yán)格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發(fā)生。著重抓好專項資金的使用和管理、財政授權(quán)支付資金的管理，財政資金使用效率低下、套取財政資金、挪用專項資金、挪用專項資金、隨意更改預(yù)算以及占有、破壞集體資產(chǎn)以及不按照財政體制改革的要求申請使用財政性資金等問題要加以解決。

5、行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計機構(gòu)層次，強化其權(quán)威性和獨立性。對內(nèi)部單位定期進行各項審計，并對單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計的效果及其實施的有效程度作出評價，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，做到財務(wù)制度健全、會計核算合規(guī)。內(nèi)部審計人員要提高政治素質(zhì)、審計業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計法規(guī)素質(zhì)，不斷增強服務(wù)意識。加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內(nèi)部審計加強內(nèi)部會計控制，提高單位各項管理水平。

風(fēng)險是造成損失的最大可能，防范和化解統(tǒng)管會計崗位工作風(fēng)險，是會計風(fēng)險管理的重要內(nèi)容。我們應(yīng)時刻把防范風(fēng)險放在首位，充分認識提高風(fēng)險防范意識的重要性，建立有效的風(fēng)險管理體系，有效防范該會計崗位的操作風(fēng)險。為了加強對行政事業(yè)單位財務(wù)管理，規(guī)范收支行為，透明財政支出，提高財政資金使用效益，目前，全國大部分地區(qū)各級行政事業(yè)單位均實行了會計集中核算。行政事業(yè)單位實行會計集中核算主要有流水作業(yè)制和二人崗組制兩種業(yè)務(wù)操作模式。

三、結(jié)論

行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式多種多樣，造成的原因也相當(dāng)復(fù)雜。行政事業(yè)單位會計風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：核算環(huán)節(jié)與結(jié)算環(huán)節(jié)風(fēng)險；財務(wù)經(jīng)營與決算環(huán)節(jié)風(fēng)險；管理制度與員工素質(zhì)風(fēng)險；政策性與體制性風(fēng)險。綜上行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的種種表現(xiàn)形式及成因，防范行政事業(yè)單位會計風(fēng)險應(yīng)從以下幾個方面人手：改革現(xiàn)行分散型的會計核算體制，建立新的集權(quán)管理型會計核算體系；深化單位內(nèi)部控制制度和外部監(jiān)督機制建設(shè)；建立和完善會計信息披露制度.提高會計信息披露質(zhì)量；加大對員工素質(zhì)的教育培訓(xùn)力度。參考文獻 范青云.企業(yè)內(nèi)部控制理論與實務(wù)探討[J].合作經(jīng)濟與科技,2013,14:53-54.2 牟宗田.企業(yè)會計內(nèi)部控制淺析[J].科技創(chuàng)新與應(yīng)用,2013,24:256.3 林兢,黃志霞.我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制執(zhí)行力影響因素實證研究[J].金融監(jiān)管研究,2012,08:86-110.4 宣杰,盛鎖巖,常榮.河北省上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀與建議[J].企業(yè)經(jīng)濟,2012,10:169-172.5 李莉.論企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險管理機制[J].企業(yè)經(jīng)濟,2012,03:52-55.

第五篇：內(nèi)部審計全面風(fēng)險管理報告

內(nèi)部審計全面風(fēng)險管理報告

我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第17號－－重要性與審計風(fēng)險》中對審計風(fēng)險的定義是：審計風(fēng)險，是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。審計風(fēng)險于客觀上普遍存在，發(fā)生時具有偶然性和災(zāi)害性，因而必須對審計風(fēng)險進行管理。要進行風(fēng)險管理，首先必須明確內(nèi)部審計風(fēng)險的形成、種類及原因。

一、內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因 形成內(nèi)部審計風(fēng)險的因素如下：

1、內(nèi)部審計機構(gòu)未能有效保證其組織上、業(yè)務(wù)上的獨立性。獨立性是審計工作的靈魂，不能有效保證審計機構(gòu)和人員在組織上的獨立性,在業(yè)務(wù)工作中的權(quán)威性,就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。

2、內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)能力的局限性，內(nèi)審人員普遍具有的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能與審計工作的要求還有相當(dāng)距離，審計人員受專業(yè)知識局限、缺乏綜合專業(yè)的審計知識,判斷和識別審計風(fēng)險的能力較差。

3、內(nèi)部審計方法的影響(1)內(nèi)部審計方法滯后的影響。目前內(nèi)審模式仍以賬項基礎(chǔ)審計方法為主,主要審計目的是“查錯防弊”,審計風(fēng)險控制因素考慮較少,更談不上運用以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險。(2)抽樣審計誤差的影響。抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用,但內(nèi)審人員在運用這一技術(shù)時,全憑審計人員的主觀經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和樣本評價結(jié)果,容易遺漏重要事項,形成審計風(fēng)險。

4、受外部審計環(huán)境的影響。內(nèi)部審計事項的復(fù)雜性和隱蔽性往往會增加審計難度,使審計人員對事實真相難以做出準(zhǔn)確判斷,一些敏感事項涉及人事關(guān)系復(fù)雜,舞弊手段隱蔽,內(nèi)審人員取證難度大,從而面臨審計風(fēng)險；被審計單位內(nèi)部控制制度較差,會計信息失真,從而內(nèi)部審計風(fēng)險增大。

審計業(yè)務(wù)的每一環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生風(fēng)險因素。當(dāng)審計人員進行審計時，可能會由于被審計單位外部環(huán)境的復(fù)雜性或不利條件，被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特殊性等原因，使選擇的被審計單位風(fēng)險較高；擬訂審計計劃時，有計劃不充分，而使審計人員做出錯誤審計決策的計劃風(fēng)險；組建審計小組時，有委派人員不勝任工作而導(dǎo)致的風(fēng)險；收集審計證據(jù)時，有收集不到足夠有力的證據(jù)的風(fēng)險；編制審計報告時，有審計意見不當(dāng)?shù)膱蟾骘L(fēng)險；出具審計報告之后，還有期后事項對審計結(jié)論影響的風(fēng)險等等，不一而足。每種風(fēng)險都是多因素的結(jié)合，不僅僅是單因素作用的結(jié)果。正因為審計風(fēng)險貫穿于整個審計執(zhí)業(yè)過程，因此要進行全過程審計風(fēng)險管理。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范與控制

1、保證內(nèi)審機構(gòu)和人員在組織上、業(yè)務(wù)上實質(zhì)性獨立。內(nèi)審實現(xiàn)其職能,發(fā)揮其作用,必須設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu),獨立于其他職能部門；設(shè)置專職的審計人員,不參與其他職能部門的管理活動和業(yè)務(wù)活動,置身于具體的業(yè)務(wù)活動之外,不直接承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任；在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系選擇上要提高內(nèi)審機構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次,層次越高,其獨立性越強；在領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇上要考慮審計活動與業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的關(guān)系、與財會工作的關(guān)系,以及與其他管理工作的關(guān)系,避免一人既分管財會工作,又領(lǐng)導(dǎo)審計工作；保證審計機構(gòu)和人員在開展業(yè)務(wù)中的實質(zhì)性獨立,自主地選擇審計項目,確定審計重點,編制審計計劃,實施審計程序,完成審計報告。

2、提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性要求比較強的工作,是一項綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督工作。內(nèi)部審計要求審計人員必須具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心；必須具有扎實的會計、工程、審計理論和審計技能,具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力,具有較強的口頭和文字表達能力；具備經(jīng)營管理知識,通曉財政經(jīng)濟法規(guī)，還要對被審單位、部門的生產(chǎn)經(jīng)營及技術(shù)方法有一定了解。

3、強化風(fēng)險意識，更新現(xiàn)行內(nèi)部審計技術(shù)，確立以制度遵守性測試為基礎(chǔ)的風(fēng)險基礎(chǔ)審計。正確認識審計風(fēng)險是內(nèi)部審計自身發(fā)展的要求,也是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要,內(nèi)審人員要沖破傳統(tǒng)審計思路和方法的束縛，從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險,在審計方法上引進以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提,統(tǒng)籌運用實質(zhì)性測試、符合性測試、分析性檢查等方法,綜合各種審計證據(jù),來控制審計風(fēng)險。

4、建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險的有力保證。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單一項目質(zhì)量管理兩個方面構(gòu)建，全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導(dǎo)制度和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計質(zhì)量，把風(fēng)險水平降低到可接受水平；單一項目質(zhì)量管理應(yīng)重點建立主審負責(zé)、審計底稿三級復(fù)核、審計部門領(lǐng)導(dǎo)巡視、審計項目質(zhì)量考核等方面的制度，把好每個審計項目的質(zhì)量和風(fēng)險關(guān)。

三、我公司在審計風(fēng)險管理方面所做的工作

1、建立、完善了一系列的審計管理制度和工作標(biāo)準(zhǔn)，使審計工作有法可依、有章可循；

2、逐年加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，不斷更新其業(yè)務(wù)知識,提高自身綜合素質(zhì)，提高審計人員的職業(yè)敏感性，提高審計人員對經(jīng)濟活動的分析、判斷、預(yù)測能力，造就一批素質(zhì)高、能力強的內(nèi)審工作隊伍，以期達到主動控制風(fēng)險的目的。

3、利用計算機軟件進行審計，盡量減少影響審計結(jié)果的各種人為的因素。

4、按照相關(guān)制度，積極參加省公司和集團公司舉辦的內(nèi)部精品審計項目評審活動，提高審計項目質(zhì)量管理水平，盡量把審計項目風(fēng)險降到最低程度。