第一篇：固定資產(chǎn)內(nèi)部審計風(fēng)險匯總

三、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理及風(fēng)險

1、取得 ·購置

（1）固定資產(chǎn)擬投資項目，是否明確編制項目可行性進(jìn)行研究、分析的范圍和要求，并按要求編制。

（2）擬投資項目是否按規(guī)定程序?qū)徟?，確保固定資產(chǎn)投資決策科學(xué)合理。（3）外購固定資產(chǎn)是否根據(jù)合同、供應(yīng)商發(fā)貨單等對所購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容進(jìn)行驗收，出具驗收單，編制驗收報告。（4）未通過驗收的不合格資產(chǎn)，是否規(guī)定不得接收，且必須按照合同等有關(guān)規(guī)定辦理退換貨或其他彌補(bǔ)措施。

（5）對于具有權(quán)屬證明的資產(chǎn)，是否規(guī)定取得時必須有合法的權(quán)屬證書。·自建

自行建造的固定資產(chǎn)，是否由建造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗收單，驗收合格后移交使用部門投入使用,財務(wù)部門根據(jù)移交報告入賬?！ふ{(diào)撥

調(diào)撥取得的固定資產(chǎn)，是否由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗收單，驗收合格后移交使用部門投入使用,財務(wù)部門根據(jù)移交報告入賬。

2、固定資產(chǎn)使用和日常維護(hù)（1）是否重視固定資產(chǎn)的投保工作

（2）是否已制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄，列明固定資產(chǎn)編號、名稱、種類、所在地點、使用部門、責(zé)任人、數(shù)量、賬面價值、使用年限、損耗等內(nèi)容（3）是否按照單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，資產(chǎn)卡片應(yīng)在資產(chǎn)編號上與固定資產(chǎn)目錄保持對應(yīng)關(guān)系，詳細(xì)記錄各項固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用地點、責(zé)任單位和責(zé)任人、運轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點等相關(guān)內(nèi)容，便于固定資產(chǎn)的有效識別。（企業(yè)對驗收合格的固定資產(chǎn)應(yīng)及時、準(zhǔn)確的辦理編號、建卡、調(diào)配等手續(xù)）

（4）企業(yè)對固定資產(chǎn)辦理登記和編號時，應(yīng)盡可能落實到可單獨發(fā)揮功能的資產(chǎn)。

（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)上設(shè)有明確的固定資產(chǎn)標(biāo)簽，固定資產(chǎn)標(biāo)簽應(yīng)與固定資產(chǎn)卡片信息一致，并應(yīng)當(dāng)具備足夠詳細(xì)的信息，以確保固定資產(chǎn)的有效識別與盤點

（6）固定資產(chǎn)管理的授權(quán)部門是否指定固定資產(chǎn)管理員，固定資產(chǎn)管理員履行固定資產(chǎn)的日常使用中的實物管理責(zé)任，部門負(fù)責(zé)人對固定資產(chǎn)實物責(zé)任最終負(fù)責(zé)

（7）是否已建立資產(chǎn)日常維護(hù)流程，由固定資產(chǎn)使用部門會同資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)，定期檢查，及時消除風(fēng)險，提高固定資產(chǎn)的使用效率。

3、固定資產(chǎn)盤點

（1）企業(yè)是否建立固定資產(chǎn)清查盤點制度，明確固定資產(chǎn)盤點的范圍、期限和組織程序。

（2）財務(wù)部門是否組織固定資產(chǎn)使用部門和管理部門定期進(jìn)行清查，明確資產(chǎn)權(quán)屬，確保實物與卡、財務(wù)賬表相符；對于經(jīng)營性租入、借用、代管的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)納入固定資產(chǎn)盤點范圍。

（3）盤點小組根據(jù)盤點結(jié)果填寫固定資產(chǎn)盤點表，并與賬簿記錄核對（不可以賬簿記錄替代盤點記錄），固定資產(chǎn)盤點表的填寫應(yīng)當(dāng)完整、規(guī)范，盤點結(jié)果應(yīng)當(dāng)清晰明確匯總反映，固定資產(chǎn)表格需保存完整。

（4）查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈（盤虧），是否及時分析原因，追究責(zé)任，妥善處理，報告審核通過后是否及時調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值，確保賬實相符，并上報備案。（5）固定資產(chǎn)盤點時應(yīng)清查固定資產(chǎn)使用狀態(tài)，對于未使用、不需用或使用不當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理部門和使用部門是否及時提出處理措施，報企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后實施。

4、固定資產(chǎn)處置

（1）是否已制定固定資產(chǎn)處置管理制度，區(qū)分不同的處置方式，采取相應(yīng)控制措施，確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限，使企業(yè)的資源得到有效的運用

（2）所有的資產(chǎn)抵押、質(zhì)押是否已經(jīng)授權(quán)審批及適當(dāng)程序。財務(wù)部門辦理資產(chǎn)抵押時，如需要委托專業(yè)中介機(jī)構(gòu)鑒定評估固定資產(chǎn)的實際價值，是否會同金融機(jī)構(gòu)有關(guān)人員、固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)使用部門現(xiàn)場勘驗抵押品，對抵押資產(chǎn)的價值進(jìn)行評估。（3）處置

·對使用期滿、正常報廢的固定資產(chǎn)，是否由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填制固定資產(chǎn)報廢單，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后對該固定資產(chǎn)進(jìn)行報廢清理； ·對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產(chǎn)，是否由固定資產(chǎn)使用部門提出報廢申請，注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預(yù)計出售價值等，企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定，按規(guī)定程序?qū)徟筮M(jìn)行報廢清理。

·企業(yè)出租、出借固定資產(chǎn)是否簽訂合同協(xié)議，是否對固定資產(chǎn)出租、出借期間所發(fā)生的維護(hù)保養(yǎng)、稅負(fù)責(zé)任、租金、歸還期限等相關(guān)事項予以約定

·企業(yè)對于固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥，是否填制固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，明確固定資產(chǎn)調(diào)撥時間、調(diào)撥地點、編號、名稱、規(guī)格、型號等，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人及財務(wù)審批通過后，及時辦理調(diào)撥手續(xù)。

5、財務(wù)控制

（1）企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)固定資產(chǎn)的購置成本或建造成本，對于尚未及時辦理竣工驗收手續(xù)，但已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時將在建工程暫估轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際情況，確定計提折舊的固定資產(chǎn)范圍、折舊方法、折舊年限、凈殘值率等折舊政策，經(jīng)授權(quán)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關(guān)各方備案；固定資產(chǎn)目錄、折舊政策一經(jīng)確定，除符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的情況以外，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得隨意變更。

（3）固定資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的，應(yīng)當(dāng)計算其可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定計提減值準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失

第二篇：1-1-1固定資產(chǎn)內(nèi)部控制審計

固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計

第一條 固定資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的重要物資基礎(chǔ)，直接影響企業(yè)當(dāng)前與未來經(jīng)濟(jì)效益，對其實施有效管理，就是從固定資產(chǎn)購置到處置等全過程實施監(jiān)督與控制，提高固定資產(chǎn)綜合經(jīng)濟(jì)效益。本章就除基本建設(shè)形成以外的固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及審計做出規(guī)定。

第二條 審計目標(biāo)

1、是否建立了符合本企業(yè)實際情況的固定資產(chǎn)管理制度，是否覆蓋到每個重要環(huán)節(jié)。

2、各項固定資產(chǎn)管理制度在實踐中是否執(zhí)行有效，有無重大控制缺陷或較大經(jīng)濟(jì)損失出現(xiàn)。

第三條 內(nèi)部控制的一般程序與關(guān)鍵部位

1、立項審批。

1）、較大規(guī)模固定資產(chǎn)購置，應(yīng)當(dāng)有完善的立項審批程序及相應(yīng)手續(xù)。2）、購置立項或計劃的提出，應(yīng)當(dāng)由經(jīng)營部門提出，符合固定資產(chǎn)預(yù)算制度。3）、添置較大規(guī)模固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)有完整的可行性研究報告，符合可行性研究論證的一般要求。

4）、一定規(guī)模以上的固定資產(chǎn)購置，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)審批，由有權(quán)部門簽屬明確具體的審批文書。

2、購置。1）、遵循業(yè)務(wù)授權(quán)與職責(zé)分工原則。負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)購置決策審批的人員，不能負(fù)責(zé)或參與實施購置；實施購置人員應(yīng)當(dāng)經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，在權(quán)限內(nèi)履行職責(zé)。2）、購置應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的商業(yè)談判程序，有符合規(guī)定的合同、協(xié)議等。3）、較大規(guī)模的固定資產(chǎn)購置，應(yīng)當(dāng)采用公開的招投標(biāo)方式。

3、固定資產(chǎn)的日常管理。

1）、固定資產(chǎn)使用中，應(yīng)有專人管理，責(zé)任落實。2）、應(yīng)當(dāng)建立落實嚴(yán)密的固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)制度，延長固定資產(chǎn)壽命，降低綜合使用成本。

3）、建立固定資產(chǎn)的定期盤點制度，及時發(fā)現(xiàn)有關(guān)情況。

4、會計記錄與核算。

1）、除固定資產(chǎn)總賬外，企業(yè)還須設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別，使用部門及單項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。

2）、固定資產(chǎn)入賬價值的確定，及其增減變化及會計記錄中的反映。3）、固定資產(chǎn)折舊計提與核算方式的合理合規(guī)性與一貫性。4）、資本性支出與收益性支出的劃分。5）、固定資產(chǎn)清理、毀損、報廢等處置時的會計處理。6）、固定資產(chǎn)盤盈盈虧的會計處理。

5、固定資產(chǎn)的處置。

1）、固定資產(chǎn)報廢、毀損、盤盈、盤虧、清理等，應(yīng)當(dāng)經(jīng)申請和適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，程序手續(xù)完整合規(guī)。

2）、固定資產(chǎn)處置的原因必須清楚，分清責(zé)任，選擇合理的方式。3）、固定資產(chǎn)處理情況應(yīng)當(dāng)及時反映于會計記錄，做好注銷記錄。

第四條 重要內(nèi)部控制的符合性測試

1、索取或編制被審計單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的說明材料，了解描述其內(nèi)部控制情況。

2、對固定資產(chǎn)的購置實施符合性測試，主要審查：購置是否依計劃或預(yù)算進(jìn)行，有無重大差異；各項手續(xù)是否齊全完備，有無審批手續(xù)；增減變動是否真實完整地進(jìn)行了會計記錄。必要時，審計人員可抽取部分原始憑證，對購置全過程執(zhí)行穿行測試。

3、對固定資產(chǎn)的日常管理及會計核算情況進(jìn)行測試：

1）、審計人員實地觀察部分固定資產(chǎn)，檢查維護(hù)保養(yǎng)記錄、及設(shè)備運行情況。2）、與固定資產(chǎn)保管或記錄人員進(jìn)行交談或詢問，了解發(fā)現(xiàn)存在問題的線索。3）、查閱固定資產(chǎn)登記卡片，抽取部分與明細(xì)賬、總賬及實物核對相符。4）、抽查部分固定資產(chǎn)入賬的原始憑證、發(fā)票等，檢查入賬價值確認(rèn)是否合理，對資本性支出與收益性支出的界定是否準(zhǔn)確。

5）、利用與固定資產(chǎn)相關(guān)項目內(nèi)部控制審計所涉及到的內(nèi)容，如銀行、基本建設(shè)等的測試結(jié)果，對固定資產(chǎn)控制情況提供證據(jù)。

4、對固定資產(chǎn)的處置情況執(zhí)行符合性測試，主要審查：各項手續(xù)環(huán)節(jié)是否經(jīng)過審查批準(zhǔn)；處置情況是否及時記載于會計記錄等。

5、評價固定資產(chǎn)內(nèi)部控制情況，對實際已經(jīng)存在或可能發(fā)生的內(nèi)部控制缺陷作出標(biāo)識。

第五條 實質(zhì)性測試

1、索取或編制固定資產(chǎn)累計折舊分類匯總表，與總賬、明細(xì)賬核對相符。

2、審計固定資產(chǎn)的增加。

1）、審查購入固定資產(chǎn)是否列入預(yù)算并經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，特別對于實際成本超預(yù)算幅度較大的資產(chǎn)項目，應(yīng)追查原因。

2）、審查采購發(fā)票等憑據(jù)。根據(jù)所了解的被審計單位的資本化政策判斷各項采購是否按會計制度的規(guī)定合理計價，其是否遵循了一貫性原則。

3）、審核固定資產(chǎn)的驗收報告。4）、審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。5）、確定被審計單位估計的固定資產(chǎn)使用期限和殘值是否合理。6）、對于已經(jīng)交付使用但未辦理竣工決算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查是否已暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊。

7）、資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)。

3、實地觀察固定資產(chǎn)。審計人員可以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進(jìn)行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況。也可以以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

4、驗證固定資產(chǎn)的所有權(quán)。即審查能夠證實固定資產(chǎn)所有權(quán)的合同、發(fā)票、協(xié)議等憑證，證實會計記錄中所列固定資產(chǎn)均為被審計單位所有，以及所有權(quán)歸被審計單位的固定資產(chǎn)均已列入會計記錄。

5、審計固定資產(chǎn)的減少。

1）、審查減少固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)文件。2）、審查減少固定資產(chǎn)的會計記錄是否符合有關(guān)規(guī)定。3）、審查出售和報廢處置固定資產(chǎn)的凈損益，驗證其真實性與準(zhǔn)確性，并與銀行存款，營業(yè)外收支等有關(guān)賬戶相核對。

4）、審查是否存在未做會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。

6、復(fù)核固定資產(chǎn)的保險情況。

7、審查固定資產(chǎn)的租賃。

8、審查固定資產(chǎn)的折舊情況，重點檢查折舊政策與方法的合規(guī)性一貫性；折舊額計算的準(zhǔn)確性。

9、調(diào)查未使用或不需用的固定資產(chǎn)。

10、對固定資產(chǎn)進(jìn)行分析性復(fù)核，判斷總體合理性。

11、確認(rèn)固定資產(chǎn)及累計折舊等項目是否準(zhǔn)確列示于資產(chǎn)負(fù)債表或其他會計報表中，應(yīng)當(dāng)披露事項是否已在報表附注中做出披露。

12、匯總固定資產(chǎn)內(nèi)部控制審計中發(fā)現(xiàn)的各類問題及控制缺陷，理清因果關(guān)系，進(jìn)行綜合評價。

第三篇：固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥稅務(wù)專項審計

固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥稅務(wù)專項審計方案

為了對公司固定資產(chǎn)調(diào)撥環(huán)節(jié)實施控制，保證資產(chǎn)在內(nèi)部調(diào)撥環(huán)節(jié)的合法性、規(guī)范性，盡可能地防范和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，特制訂本方案。

一、審計目標(biāo)

1、檢查涉及固定資產(chǎn)調(diào)撥會計稅務(wù)處理的規(guī)范性、合法性，消除已存在的稅務(wù)風(fēng)險。

2、完善固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥流程，明確責(zé)任，規(guī)范日常會計處理，預(yù)防資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥的稅務(wù)風(fēng)險。

3、針對固定資產(chǎn)調(diào)撥，匯編所涉及的稅法法規(guī)并及時更新，建立專門的稅務(wù)法規(guī)數(shù)據(jù)庫，并對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo)；初步建立稅務(wù)法規(guī)收集和更新機(jī)制，確保企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)的設(shè)置、更改與法律法規(guī)的要求同步，保證會計信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化。

二、審計依據(jù)

審計依據(jù)主要包括國家有關(guān)會計政策、稅收法規(guī)、公司內(nèi)部制定的相關(guān)管理制度辦法；主要涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種。

三、審計范圍

2013年1月至6月所有調(diào)撥的固定資產(chǎn)。

四、審計程序與方法

（一）、檢查準(zhǔn)備：

1、門店固定資產(chǎn)調(diào)撥明細(xì)表，根據(jù)調(diào)撥資產(chǎn)類別、數(shù)量、金額等因素確定檢查對象；

2、涉及資產(chǎn)調(diào)撥的崗位及人員（現(xiàn)場取得）；

3、了解檢查范圍內(nèi)資產(chǎn)調(diào)撥的處置流程及入賬方法（現(xiàn)場取得）；

4、確定檢查標(biāo)準(zhǔn)。可以將調(diào)撥分為A、B、C、D四類調(diào)撥，具體如下： A：總分機(jī)構(gòu)之間實行統(tǒng)一核算，且相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的； B：總分機(jī)構(gòu)之間且機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的，但并不實行統(tǒng)一核算； C：總分機(jī)構(gòu)之間，且相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在不同縣市的； D：兩個法人主體之間，（母子公司之間、子公司之間）。

針對不同的調(diào)撥類型，會計稅法上核算要求不同，具體差別體現(xiàn)在： A類調(diào)撥，只需遵從公司資產(chǎn)調(diào)撥流程，填寫《資產(chǎn)調(diào)撥單》；不涉及到納稅義務(wù)，無需開發(fā)票，不計稅；

B類調(diào)撥，視同銷售，需要繳納增值稅，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；按適用稅率征收增值稅的，可以開具增值稅專用發(fā)票。不涉及到所得稅。

C類調(diào)撥，參照B類情形處理。

D類調(diào)撥，視同銷售，需要繳納增值稅，參照B類情形繳納增值稅。同時需要繳納企業(yè)所得稅：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

5、根據(jù)調(diào)撥資產(chǎn)購置時間，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)最初始會計處理，確定資產(chǎn)調(diào)撥適用哪種增值稅征收政策。具體政策如下：

（1）簡易征收政策：按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

按下列公式確定應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+4%）×4%/2

適用該政策應(yīng)同時滿足下列條件：

時間條件：購置時間在2009年1月1日以前；

實質(zhì)條件：不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。

（2）適用稅率政策：對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

（二）、檢查實施：

1、檢查方法：

詢問、觀察、檢查、計算、分析

2、詢問管理層(門店經(jīng)理、財務(wù)人員、其他相關(guān)管理人員等)當(dāng)年固定資產(chǎn)的調(diào)入或調(diào)出情況及處置方式，初步了解調(diào)動資產(chǎn)的基本信息；

3、檢查本調(diào)入或調(diào)出固定資產(chǎn)的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；

（1）查閱審核 a、查閱檢查交接記錄、臺賬；

b、查看相關(guān)會計處理記錄，翻看相關(guān)憑證；

（2）分析統(tǒng)計

統(tǒng)計相關(guān)錯報金額，并進(jìn)行匯總，得出差異數(shù)據(jù)

4、主審人員對檢查結(jié)果進(jìn)行分析，將錯報情況與檢查對象進(jìn)行溝通

（三）、檢查報告：

對檢查結(jié)果、檢查意見與建議進(jìn)行匯總，形成檢查報告。

五、審計人員及時間安排

1、人員安排：分兩支檢查隊伍，每隊2-3名，由資產(chǎn)管理部與審計部人員組成，其中組長1人、組員1-2人。（具體安排由審計部提供）；

2、時間安排： 根據(jù)審計范圍確定；

六、檢查參考制度及法規(guī) 資產(chǎn)管理制度（4.2.1調(diào)撥）

《中華人民共和國增值稅暫行條例》 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》

財稅【2008】170號 國稅函【2009】90號 國稅函【2008】828號

第四篇：內(nèi)部審計如何開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/a>

試論如何開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?保證企業(yè)健康有序發(fā)展

——風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計相結(jié)合的實踐與體會 中國一拖集團(tuán)有限公司審計部 韓旭東

內(nèi)容摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善, 企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動將逐步走向正軌并呈現(xiàn)有序狀態(tài)，經(jīng)濟(jì)違規(guī)現(xiàn)象逐步減少，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)生存、發(fā)展的競爭核心是經(jīng)濟(jì)效益，只有加強(qiáng)管理、控制風(fēng)險，使經(jīng)營在競爭中不斷得到改善和加強(qiáng)，才能健康有序地發(fā)展。這就要求內(nèi)部審計利用其職能開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媮頋M足企業(yè)在激烈的市場競爭中的需求,滿足企業(yè)通過規(guī)避風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙絹碓匠蔀閮?nèi)部審計的重要內(nèi)容，同時也是內(nèi)部審計的發(fā)展方向和趨勢。

關(guān)鍵詞：管理 控制 風(fēng)險 審計

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，要使企業(yè)在激烈的市場經(jīng)濟(jì)中具有抗風(fēng)險能力，企業(yè)必須更加注重經(jīng)營過程的風(fēng)險防范意識。根據(jù)美國COSO委員會《企業(yè)風(fēng)險管理框架》的要求，建立風(fēng)險管理體系包括相互關(guān)聯(lián)的八個風(fēng)險管理要素，既：信息和溝通、監(jiān)控、控制活動、風(fēng)險反應(yīng)、風(fēng)險評估、事項識別、目標(biāo)制定、內(nèi)控環(huán)境，各要素貫穿在企業(yè)管理過程中，為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供保證。內(nèi)部審計作為一種自我診斷，自我約束制度，是風(fēng)險控制的重要組成部分，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且蚤_展內(nèi)部控制制度評審為主線，通過審核和評價被審計業(yè)務(wù)單元經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理活動存在的或潛在的薄弱環(huán)節(jié)，經(jīng)濟(jì)資源的利用狀況，以確認(rèn)企業(yè)的戰(zhàn)略思想、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營決策是否得到貫徹，管理制度、標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循，資源利用是否經(jīng)濟(jì)、有效，并以此對企業(yè)的經(jīng)營管理工作提出審計評價和改善內(nèi)部管理的要求、建議，來達(dá)到降低經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。以下本人就結(jié)合本企業(yè)實際，談幾點風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計相結(jié)合的實踐與體會。

一、開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍瞧髽I(yè)改革和發(fā)展的內(nèi)在需要，也是內(nèi)部審計自我發(fā)展的需要，是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢

開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍瞧髽I(yè)改革和發(fā)展的內(nèi)在需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)生存、發(fā)展的競爭核心是經(jīng)濟(jì)效益，要想獲得高效益，其產(chǎn)品必須在相應(yīng)的領(lǐng)域中具有競爭優(yōu)勢，而改善和加強(qiáng)內(nèi)部管理，是使企業(yè)提升競爭優(yōu)勢、獲得高效益的重要手段。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚菫檫m應(yīng)企業(yè)在市場競爭中的新需求而產(chǎn)生的，是企業(yè)改革和發(fā)展的內(nèi)在需要，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)在理論與實踐方面正得到理解和認(rèn)同，逐漸成為企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，管理者需要借助風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷穆毮茏饔脕頋M足企業(yè)在現(xiàn)代市場競爭中的新需求，因此，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)成為企業(yè)為適應(yīng)新的體制、調(diào)整組織結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)管理、完善控制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。

開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)部審計自我發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計主要是通過查錯糾弊為主的財務(wù)審計來發(fā)揮作用的，其立足點著重放在監(jiān)督而并未放在服務(wù)上，視點著重放在財務(wù)領(lǐng)域而未顧及管理及經(jīng)營領(lǐng)域，這必然限制了內(nèi)部審計作 用的發(fā)揮，如果單純從財務(wù)角度以賬面財務(wù)信息為審計對象，揭露違規(guī)違紀(jì)問題，片面強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能，就很難適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下資產(chǎn)所有者及企業(yè)管理者對審計職能的需求，因為，管理中的決策失誤、管理中的漏洞和潛在的隱患、經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量低下所造成的損失或風(fēng)險遠(yuǎn)比違紀(jì)違規(guī)問題要嚴(yán)重得多，資產(chǎn)所有者及企業(yè)管理者更關(guān)注因管理缺失帶來的嚴(yán)重后果，更需要通過審計來改善管理，規(guī)避因管理缺失造成損失浪費的風(fēng)險。而傳統(tǒng)審計的職能是難以滿足這一需求的，如果內(nèi)部審計僅滿足于傳統(tǒng)審計的監(jiān)督職能，就無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展對審計職能的監(jiān)督、咨詢、服務(wù)的多重需求，企業(yè)則可能選擇委托社會審計從而危及到內(nèi)審機(jī)構(gòu)的生存。因此，內(nèi)部審計要尋求自身的生存空間和長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，就必須以立足于服務(wù)企業(yè)為目的,從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔由臁?/p>

內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的一個內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，更具有開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷摹疤烊弧眱?yōu)勢。首先，非常了解企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、熟知企業(yè)的經(jīng)營活動，可以隨時掌握企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動及其變化的第一手資料，因此，內(nèi)部審計提出的改進(jìn)意見和改進(jìn)措施針對性強(qiáng)，更具體可行性；其次，內(nèi)部審計與企業(yè)有著共同的目標(biāo)，兩者之間更便于溝通和理解，企業(yè)經(jīng)營層也能夠態(tài)度積極、主動配合，使審計工作順利開展；其三，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在風(fēng)現(xiàn)導(dǎo)向?qū)徲嫊r，在幫助企業(yè)分析問題產(chǎn)生原因的同時，能夠提出具體可行的建設(shè)性意見，并督促企業(yè)進(jìn)行整改，幫助 其建立和完善內(nèi)部控制制度、設(shè)置嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的各項業(yè)務(wù)流程，使企業(yè)能充分挖掘內(nèi)部潛力，改善經(jīng)濟(jì)運行的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸放c方法

企業(yè)管理活動的基本職能一般可歸納為：決策、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、創(chuàng)新等五種，這些基本職能是通過管理者的管理活動貫穿企業(yè)經(jīng)營過程始終。因此，企業(yè)管理是生產(chǎn)經(jīng)營的全過程管理，企業(yè)經(jīng)營活動的業(yè)績好壞，重大決策的成敗、經(jīng)營目標(biāo)能否實現(xiàn)、經(jīng)營方針和政策是否得到貫徹執(zhí)行等，其根本取決于管理方法的科學(xué)性、合理性及管理水平的高低，取決于企業(yè)內(nèi)部自我約束能力的強(qiáng)弱。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪且ㄟ^審查企業(yè)在決策、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等全方位的、涉及到各個層面的管理職能,對企業(yè)的管理狀況做出評價。鑒于我們集團(tuán)公司內(nèi)部審計人員主要擅長財務(wù)方面專業(yè)技術(shù)的特點，要拓展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，就必須在力所能及的前提下找?zhǔn)切入點，以傳統(tǒng)審計為依托嘗試向管理的深層延伸。因此，我們把開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕谀繕?biāo)及工作的切入點設(shè)定為：以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，用不同于財務(wù)審計的審計視角，開展以內(nèi)部控制制度評價為主線，按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)循環(huán)的脈絡(luò)，從某一業(yè)務(wù)循環(huán)或某一個專項入手，沿著其涉及的內(nèi)部控制、崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、信息傳遞、工作效率等多方面進(jìn)行測試、評價，確定其業(yè)務(wù)循環(huán)及內(nèi)控制度的健全、適用、有效性。根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對內(nèi)部審計的定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)。由于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌婕皟?nèi)容較廣，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ㄒ哺饔袀?cè)重。目前，我們企業(yè)內(nèi)部審計將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸ㄎ辉趦?nèi)部控制制度評審方面，因此，本人就簡要闡述一下內(nèi)部控制制度評審的基本方法。

對內(nèi)部控制制度的評審可按業(yè)務(wù)循環(huán)，采取抽樣方法進(jìn)行。主要程序和方法包括：

（1）調(diào)查內(nèi)控環(huán)節(jié)，評價其健全性，初步判斷控制風(fēng)險 對被審計單位進(jìn)行審前調(diào)查，了解被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，初步評價它的功能和效力。方法主要有：通過收集、查閱組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)分工、工作流程、內(nèi)部控制制度等相關(guān)書面資料；與有關(guān)人員座談、詢問、實地觀察等方法，初步判斷被審計單位內(nèi)部控制風(fēng)險如何，有哪些關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制措施是比較薄弱的，從而確定審計目標(biāo)和重點，初步擬定審計方案

（2）測試內(nèi)部控制的執(zhí)行，評價其有效性，據(jù)控制風(fēng)險水平及內(nèi)部控制的缺陷確定進(jìn)行實質(zhì)性測試的重點和范圍

對被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審查和測試，主要應(yīng)對不相容職務(wù)相互分離控制；授權(quán)批準(zhǔn)控制；審核審批控制；業(yè)務(wù)流程控制；預(yù)算控制；實物管理控制；會計系統(tǒng)控制等內(nèi)部 控制的主要環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，評價其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性。

（3）據(jù)審計結(jié)果出具審計報告并提出改進(jìn)建議。

三、內(nèi)審人員在實踐中對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔谩⒙毮艿倪M(jìn)一步認(rèn)識

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c其他專項審計相結(jié)合，更好地發(fā)揮監(jiān)督、服務(wù)、評價職能

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼推渌麑徲嫿Y(jié)合起來構(gòu)成了完整的內(nèi)部審計監(jiān)督與評價系統(tǒng)。因此，在開展其他審計中，我們也恰當(dāng)?shù)剡\用了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)、方法及評價，均取得了較好的審計效果。例如：2010年對某公司領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，審計人員運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)、方法，通過對其內(nèi)部控制制度的健全、有效性、管理流程的科學(xué)合理性審計，揭示了該公司成立后，一直未能有效解決管理基礎(chǔ)薄弱，運行質(zhì)量存在的問題，該公司的內(nèi)部基礎(chǔ)工作在內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程、核算方法等方面存在較大控制風(fēng)險，影響到該公司在制品、庫存商品、完工產(chǎn)品的制造成本等核算的正確性及損益的真實性，其中大量費用開支、傭金使用缺乏合理的控制，任期累計虧損達(dá)577萬元。又如2011年對某公司的領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，披露了該單位虛假改制，會計報表嚴(yán)重失真，已資不抵債，凈資產(chǎn)虧空上千萬元，而問題的根本是由于企業(yè)忽視風(fēng)險控制，造成內(nèi)部業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，內(nèi)部牽制形同虛設(shè)，特別是在實物管理方 面，無法實現(xiàn)對實物資產(chǎn)的有效管理和監(jiān)控，存在資產(chǎn)流失的風(fēng)險。審計成果：一是召開控制和風(fēng)險評估專題研討會。針對重大風(fēng)險隱患，集合集團(tuán)公司有關(guān)專家、部門責(zé)任主管進(jìn)行專題研討，逐一排查；二是全員風(fēng)險意識培訓(xùn)。使風(fēng)險意識貫穿于整個企業(yè)的各個層面，并且使每名員工能夠有效識別風(fēng)險并提出有效控制措施，實施企業(yè)全員、全過程、全方位、全天候的風(fēng)險管理；三是建議該公司按照集團(tuán)公司有關(guān)控制風(fēng)險導(dǎo)引對內(nèi)部控制制度再造。

2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖稍兗胺?wù)職能，拓寬了審計的生存空間，其作用和成果得到公司領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可，審計建議也更易使被審計企業(yè)所接納

如對某主機(jī)裝配廠開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。通過審計，反映出該廠現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)班子市場開拓意識較強(qiáng)，經(jīng)營規(guī)模迅速擴(kuò)張，但同時也暴露出前期管理基礎(chǔ)薄弱、企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險容忍度之外，尤其是在產(chǎn)銷量出現(xiàn)爆炸式增長時，諸多風(fēng)險控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)斷點、盲點，風(fēng)險監(jiān)控沒有得到持續(xù)有效的執(zhí)行，監(jiān)控報告制度和風(fēng)險管理報告幾近空白，在物資采購、物流管理等方面暴露出的問題尤為突出。因此，審計針對其風(fēng)險控制已存在或潛在的薄弱點及問題，提出審計建議：（1）企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)時，應(yīng)注重分析本企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，找出本企業(yè)自身存在的優(yōu)勢和劣勢、判斷外部環(huán)境帶來的影響，適應(yīng)企業(yè)風(fēng)險偏好；（2）自上而下對本企業(yè)的目標(biāo)進(jìn) 行研討，并看本企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是否得到足夠的支持；（3）剖析企業(yè)管理層對風(fēng)險的識別和評估是否有足夠的認(rèn)識、判斷是否準(zhǔn)確；（4）風(fēng)險控制措施是否健全完善，是否已經(jīng)存在或或有潛在的風(fēng)險；（5）風(fēng)險控制監(jiān)督措施是否得到貫徹執(zhí)行。

對該廠的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞龠M(jìn)了企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，并較好的體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖稍兗胺?wù)職能，突出了審計立足服務(wù)的新思路，而監(jiān)督和服務(wù)的雙重職責(zé)將是內(nèi)部審計今后的發(fā)展趨勢和賴以生存的出路。

四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谕七M(jìn)企業(yè)實現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)過程中應(yīng)發(fā)揮的作用

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋詰?yīng)以監(jiān)督為本，避免損失浪費，以促進(jìn)提高效益

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍莻鹘y(tǒng)審計的延伸，因此我們必須以監(jiān)督為本，從審查會計信息的真實性入手，防范舞弊、揭示錯誤，以避免損失浪費，維護(hù)集團(tuán)公司整體利益，促進(jìn)提高效益。

2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅貎?nèi)向服務(wù)，努力發(fā)掘內(nèi)部潛力，達(dá)到降本增效的目的

通過開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，查找被審計單位存在的或潛在的薄弱環(huán)節(jié)，資源利用是否經(jīng)濟(jì)、有效，并以此對其經(jīng)營管理工作提出改善內(nèi)部管理的要求、建議，降低經(jīng)營風(fēng)險、發(fā)掘內(nèi)部潛力，達(dá)到降本增效的目的。

3.對重要環(huán)節(jié)開展專項審計，以期降本增效 選擇與降本增效有密切關(guān)聯(lián)的重要環(huán)節(jié)開展專項審計，通過解剖局部來揭示管理中具有共性的問題，堵塞漏洞，并通過完善內(nèi)部控制制度來改善管理，使審計成果得到最大的利用，以達(dá)到降本增效的目的。同時，通過專項審計，也引起集團(tuán)公司層面領(lǐng)導(dǎo)對管理缺失點、效益流失點的重視，加快相關(guān)內(nèi)控制度的修訂、完善。

五、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙O(shè)定的遠(yuǎn)期目標(biāo)

本人認(rèn)為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙O(shè)定的未來目標(biāo)：一是能夠在集團(tuán)公司的高度參與管理控制程序和制度的修訂與制定，能對相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)中存在的問題提出報告和改進(jìn)建議；二是能對相關(guān)部門和業(yè)務(wù)單元的某一管理流程、制度的修訂和完善提出咨詢性意見；三是能對集團(tuán)公司不同層面中具體業(yè)務(wù)的合規(guī)性、效益性進(jìn)行檢查和提出改進(jìn)要求。

總之，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)部審計今后的發(fā)展方向。審計工作的目標(biāo)應(yīng)放在注重風(fēng)險導(dǎo)向、提高管理水平和增加經(jīng)濟(jì)效益上，審計工作應(yīng)定位在“管理、效益”四個字上，才有望使內(nèi)部審計不斷發(fā)展，取得令人滿意的效果。

第五篇：內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

摘要:近年來，風(fēng)險管理已成為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域。本文在闡述了風(fēng)險、風(fēng)險管理的涵義的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的動因、內(nèi)部審計如何參與風(fēng)險管理進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；動因

內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。近年來，有些內(nèi)部審計組織開始介入風(fēng)險管理，并將其作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域，這一做法得到了國際內(nèi)部審計職業(yè)界的普遍認(rèn)可?，F(xiàn)就此問題進(jìn)行闡述。

一、風(fēng)險與風(fēng)險管理

（一）風(fēng)險

風(fēng)險是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的，導(dǎo)致費用、損失與損害產(chǎn)生的，可以認(rèn)識與控制的不確定性。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點。在風(fēng)險的形成過程中，要涉及到風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和損失三個方面。

風(fēng)險因素，是指能夠引起或增加風(fēng)險事件發(fā)生機(jī)會或影響損失嚴(yán)重程度的因素。有物理因素、道德因素、心理因素。

風(fēng)險事故，是指在風(fēng)險管理中直接或間接造成損失的事故，因此可以說它是損失的媒介物。

損失，是指非故意的、非計劃的和非預(yù)期的經(jīng)濟(jì)價值的減少，通常以貨幣單位來衡量。損失分為直接損失和間接損失兩種。直接損失是實質(zhì)性的損失，間接損失則包括額外費用損失、收入損失和責(zé)任損失三種。

（二）風(fēng)險管理

風(fēng)險管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標(biāo)，結(jié)合前人的經(jīng)驗和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來的一門新的管理科學(xué)。對什么是風(fēng)險管理，一些學(xué)者提出了自己的看法，美國學(xué)者克里斯蒂（JamesC.Cristy）認(rèn)為風(fēng)險管理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力；我國的陳佳貫認(rèn)為，風(fēng)險管理是企業(yè)通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險，以實現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。根據(jù)以上風(fēng)險管理的定義，可以得出以下幾點認(rèn)識：風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)過程，包括風(fēng)險的識別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；風(fēng)險管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個人的經(jīng)濟(jì)利益或社會效果；風(fēng)險管理是一種管理方法。

二、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的動因

內(nèi)部審計之所以涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域，主要有以下幾個原因：

（一）企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增大

近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。知識經(jīng)濟(jì)的到來，更使企業(yè)的風(fēng)險雪上加霜。因此，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險是組織實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵，也是企業(yè)的管理人員十分關(guān)心的問題。

（二）內(nèi)部審計對發(fā)展的渴求

內(nèi)部審計部門為了不斷地發(fā)展，為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對企業(yè)又十分重要的領(lǐng)域，企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險的空前重視，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機(jī)會。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入，將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個新水平。

（三）內(nèi)部審計能夠在風(fēng)險管理中發(fā)揮獨特的作用

1、能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險

風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業(yè)陷入困境。正因為如此，有些部門可能會出現(xiàn)過渡道德風(fēng)險，因為風(fēng)險不是由你們來承擔(dān)（至少不是單獨承擔(dān)），如，采購部門為節(jié)約采購成本，就會忽視對材料規(guī)格、型號、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購買殘次品，這種暗藏的風(fēng)險會在生產(chǎn)車間或銷售部門反映出來，最終給企業(yè)造成巨大損失。因此對風(fēng)險的認(rèn)識和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點。

2、控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略

由于內(nèi)部審計部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計劃與短期實現(xiàn)的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。

3、內(nèi)部審計部門的建議更易引起重視

有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險管理部門，但它屬于管理部門的一個職能部門，向總經(jīng)理報告，不具有獨立性，其意見有時會屈服于管理當(dāng)局的壓力。如風(fēng)險管理部門對某投資項目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險太大不適合投資，而總經(jīng)理好大喜功，他會力促項目的實施。這使得風(fēng)險管理部門的作用受到限制。內(nèi)部審計部門獨立于管理部門，其風(fēng)險評估的意見可以直接報給董事會，這會加強(qiáng)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。

（四）外部審計的影響

近年來，注冊會計師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，在其所擴(kuò)展的新的保證服務(wù)業(yè)務(wù)中就包括了風(fēng)險評估，且是主要業(yè)務(wù)之一。這不能不對內(nèi)部審計界產(chǎn)生影響，因為，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員在風(fēng)險管理方面擁有注冊會計師無可比擬的優(yōu)勢。

三、內(nèi)部審計如何參與風(fēng)險管理

與一般的風(fēng)險管理部門進(jìn)行的風(fēng)險管理相比，內(nèi)部審計部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理既與其有緊密的聯(lián)系，又有區(qū)別。他們的聯(lián)系表現(xiàn)在，兩者的目的是統(tǒng)一的，都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險；兩者的區(qū)別在于他們在風(fēng)險管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別，導(dǎo)致了內(nèi)部審計部門進(jìn)行的風(fēng)險管理過程與一般風(fēng)險管理過程具有相同點和不同點。

（一）評估風(fēng)險識別的充分性

所謂風(fēng)險識別是指對企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險。內(nèi)部審計部門和人員要對原有的已識別風(fēng)險是否充分進(jìn)行評價，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否被識別出來，并找出未被識別的主要風(fēng)險。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計預(yù)測分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、因果分析、損失清單分析、保險調(diào)查法和專家調(diào)查法等。

（二）評價已有風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性

風(fēng)險衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計風(fēng)險大小，找出主要的風(fēng)險源，并評價風(fēng)險的可能影響，以便以此為依據(jù)，對風(fēng)險采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計部門和人員要對已有的風(fēng)險的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗，以確定其是否恰當(dāng)，對不恰當(dāng)?shù)墓烙嬘枰愿２捎玫姆椒ㄖ饕校赫{(diào)查和專家打分法、風(fēng)險報酬法（又稱調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)貼現(xiàn)率法）、風(fēng)險當(dāng)量法、解析方法、蒙特卡羅模擬方法等。

（三）評估風(fēng)險防范措施的充分性，并提出改進(jìn)措施

風(fēng)險的防范措施是指為降低已識別出并已衡量的風(fēng)險所采取的措施，也稱風(fēng)險管理工具的選擇。內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對有關(guān)部門針對風(fēng)險所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，已強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失。采用的方法有：避免風(fēng)險、損失控制、分離風(fēng)險單位、非保險方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險（包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款）、保險等。

綜上所述，內(nèi)部審計涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域有其客觀必然性，是環(huán)境因素和其本身因素使然。在風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計部門主要是對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理的再監(jiān)督。但這絕不意味著內(nèi)部審計部門不能作為直接的風(fēng)險管理人，在必要的情況下，它可以直接進(jìn)行風(fēng)險管理。內(nèi)部審計風(fēng)險管理是一個嶄新的事物，對內(nèi)部審計如何在風(fēng)險管理中發(fā)揮作用是一個需要進(jìn)一步深入探討的課題。