第一篇：關(guān)于稅務(wù)管理的思考

關(guān)于稅務(wù)管理的思考

摘要：稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，只有保證財(cái)政收入的可持續(xù)增長(zhǎng)才能切實(shí)保證國(guó)家財(cái)政項(xiàng)目的可持續(xù)性，保障經(jīng)濟(jì)政策履行的效果。稅收征收管理是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)對(duì)稅務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的決策、計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督檢查等一系列活動(dòng)的總稱。從廣義上說(shuō)，稅收征收管理包括稅務(wù)決策管理、稅源管理、征收管理、稽查管理、違章處罰管理、稅收計(jì)劃管理和稅務(wù)行政組織和納稅申報(bào)三個(gè)環(huán)節(jié)。稅收征管是實(shí)現(xiàn)稅收收入、調(diào)節(jié)收入分配的基本手段。

關(guān)鍵詞：稅收管理體制、稅收法制管理、稅源監(jiān)控、問題、建議

一、稅務(wù)管理的概況

稅務(wù)管理是國(guó)家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收參與社會(huì)產(chǎn)品分配活動(dòng)的特點(diǎn)和客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，對(duì)稅收分配活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督控制，以保證稅收職能作用得以實(shí)現(xiàn)的一種管理活動(dòng)。

稅務(wù)管理的主體是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，即由國(guó)家負(fù)責(zé)管理。各級(jí)政府主管稅收工作的職能部門是稅收管理的具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)，代表國(guó)家行使稅收管理權(quán)限。各級(jí)政府主管稅收工作的職能部門的分工是：國(guó)家稅務(wù)總局和所屬的稅務(wù)分支機(jī)構(gòu)以及各級(jí)地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)各種工商稅收；財(cái)政部及各級(jí)地方政府的財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)農(nóng)(牧)業(yè)稅，耕地占用稅、契稅；海關(guān)總署及其所屬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)關(guān)稅、船舶噸稅以及進(jìn)口商品所繳納的增值稅、消費(fèi)稅。

稅務(wù)管理的客體是指稅收分配活動(dòng)的全過(guò)程。從宏觀角度分析，稅收分配涉及國(guó)家與企業(yè)、中央與地方等的分配關(guān)系；從微觀分析，稅收分配是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的征納關(guān)系。前者構(gòu)成稅收管理體制問題，后者形成稅收征收管理的重要內(nèi)容。從狹義的角度講，稅收管理的客體主要是指稅收的征收管理過(guò)程。

稅務(wù)管理的依據(jù)是稅收參與社會(huì)產(chǎn)品分配活動(dòng)的特點(diǎn)及其客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律。稅務(wù)管理的職能是決策、計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督控制。

稅務(wù)管理的目的是保證稅收實(shí)現(xiàn)組織收入職能、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能、監(jiān)督管理職能。

二、稅收與法 稅收征收管理，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)行政執(zhí)法過(guò)程。因此，稅收征納各方只有按照法定的方式、方法和步驟來(lái)進(jìn)行自己的征納稅活動(dòng)，依法行使征稅權(quán)力和履行納稅義務(wù)，才能形成規(guī)范、有序的征納關(guān)系和良好的稅收征納環(huán)境。當(dāng)前，按照發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總要求，我國(guó)正在積極建立統(tǒng)一、公平、法治、開放的稅制。為了保障新稅制的有效實(shí)施，進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)稅收征管工作，適應(yīng)加入WTO和推進(jìn)依法治稅的需要，必須對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收征收管理法律制度進(jìn)行改革和完善，構(gòu)建統(tǒng)一、公正、效率的稅收程序法律體系，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法和納稅人依法保護(hù)自己的合法權(quán)益提供完善的法律保障，以充分發(fā)揮稅收在組織收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)中的職能作用。

我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法律制度是隨著新中國(guó)的建立和改革開放的發(fā)展而逐步形成的。我國(guó)稅收征管法律制度的現(xiàn)狀與特點(diǎn)：統(tǒng)一了內(nèi)外稅收征管制度，初步建立了稅收征管法律體系，明確了稅收立法權(quán)，賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的行政執(zhí)法權(quán)，建立了對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法制約制度，確立了稅務(wù)代理制度，建立了稅收法律責(zé)任制度，對(duì)納稅人的合法權(quán)益提供了必要的保護(hù)。

稅收征管法體系的構(gòu)成和內(nèi)容：從縱向上看，稅收征管法體系是由不同層次的稅收征管規(guī)范性文件組成的，它們是與稅收征管立法權(quán)相對(duì)應(yīng)的，包括憲法、稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章、地方性法規(guī)等。最高淵源是憲法中有關(guān)稅收征管的規(guī)定。稅收基本法是對(duì)國(guó)家稅收政策和稅收制度做出具有普遍指導(dǎo)意義規(guī)定的稅收“母法”，其中有關(guān)稅權(quán)劃分、稅務(wù)機(jī)關(guān)的設(shè)置和職權(quán)、稅收征管體制、納稅人的權(quán)利和義務(wù)、稅收征管基本原則和程序等規(guī)定，是稅收征管法的重要內(nèi)容。稅收征管法是對(duì)有關(guān)稅收征管中的原則、制度、程序等做出全面規(guī)定的稅收征管綜合法，是規(guī)范稅收征納程序活動(dòng)的最重要的法律。稅收征管法規(guī)和規(guī)章，或是對(duì)稅收征管法律中的規(guī)定進(jìn)行具體化和明確化，或是對(duì)征管中的專門性問題做出規(guī)定，在征管工作中具有較強(qiáng)的可操作性。從橫向上看，稅收征管法體系是由調(diào)整不同種類稅收征管關(guān)系的法律規(guī)范組成的。根據(jù)稅收征管法律規(guī)范內(nèi)容的不同，可以把它分為稅收征管體制法、稅收征收管理法、稅務(wù)爭(zhēng)議救濟(jì)法等。稅收征管體制法規(guī)定的是稅收征管權(quán)的設(shè)定和劃分、稅收征管體制、稅務(wù)機(jī)關(guān)的設(shè)置、職權(quán)和管轄范圍等，它在稅收征管法體系中居于基礎(chǔ)和主導(dǎo)地位。稅收征收管理法是關(guān)于稅收征納具體制度和程序的規(guī)定，包括稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任、稅務(wù)代理、稅務(wù)監(jiān)督等，是稅收征管法體系的主干，居于主體地位。

建立稅收征管法體系應(yīng)注意的問題：提高立法規(guī)格，增強(qiáng)征管法效力；注意法律的可操作性，提高立法質(zhì)量；修改和補(bǔ)充并用，適當(dāng)注意法的前瞻性；注意與其他法律的銜接，提高征管法體系的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。

三、稅收管理體制

稅收管理體制是以在中央與地方之間劃分稅收管理權(quán)限為中心內(nèi)容的一項(xiàng)管理制度。它是稅務(wù)管理的基本制度，是國(guó)家財(cái)政管理制度的重要組成部分。

目前，我國(guó)地方稅收管理體制存在著許多問題和漏洞：

（一）、當(dāng)前地方稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置中的不適應(yīng)。分稅制分設(shè)了國(guó)稅與地稅兩套征管機(jī)構(gòu)，對(duì)國(guó)稅局和地稅局的職權(quán)范圍進(jìn)行了分工。但是，兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)在工作中存在著一些矛盾與不協(xié)調(diào)。主要有三方面：一是征管范圍交叉。如，部分屬于地方稅的收入，如集貿(mào)市場(chǎng)和個(gè)體工商業(yè)戶的稅收以及涉外稅收中的地方稅收等仍由國(guó)稅局代征，收入大部分劃歸地方，國(guó)稅局征稅積極性不高，影響了地方財(cái)政收入，也使地方政府無(wú)法對(duì)屬于本級(jí)的收入充分行使管轄權(quán)，這與建立國(guó)稅、地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的初衷相悖。二是對(duì)共享稅的征管存在矛盾。共享稅由國(guó)稅征管，但征收任務(wù)又與地方掛鉤，是一種不徹底的分稅征收制。三是征稅權(quán)與其他執(zhí)法權(quán)相脫節(jié)。即部分地方收入由國(guó)稅局征收后，其他執(zhí)法權(quán)，如管理權(quán)、檢查權(quán)、復(fù)議權(quán)的歸屬如何與征收權(quán)一致起來(lái)，存在不少需要進(jìn)一步解決的問題。

（二）、當(dāng)前地方稅收管理中存在稅收腐敗。稅收管理部門的腐敗問題由來(lái)已久，自從產(chǎn)生稅收這一國(guó)民收入再分配手段以來(lái)，稅收腐敗問題就應(yīng)運(yùn)而生，并且成為根深蒂固、難以清除的痼疾之一。稅收負(fù)擔(dān)的沉重和稅收人員自身收入的有限是導(dǎo)致稅收腐敗問題產(chǎn)生的主要原因。稅務(wù)人員的自身收入與所征收的稅款相比則是相當(dāng)小的一個(gè)數(shù)字，這兩種比例差異越大，稅務(wù)人員通過(guò)少征部分稅款而將其轉(zhuǎn)為自身收入以改善經(jīng)濟(jì)狀況的欲望也越強(qiáng)。在這里納稅人和稅務(wù)人員存在著明顯的共謀，如果納稅人通過(guò)行賄進(jìn)行逃稅獲得的收益高于行賄支出，則納稅人愿意進(jìn)行行賄；而稅務(wù)人員如果確認(rèn)納稅人不會(huì)告密，并且可以逃避任何調(diào)查，則進(jìn)行腐敗就是稅務(wù)人員的最佳選擇。因此在地方稅收管理中，必然存在稅收腐敗現(xiàn)象。

（三）、各地方政府違規(guī)減免稅的現(xiàn)象愈演愈烈。當(dāng)前，各地為了吸引外資，不惜一切代價(jià)，紛紛給予外商各種優(yōu)惠政策，特別是稅收優(yōu)惠。按照我國(guó)現(xiàn)行的稅收管理體制，除中央政府有明確授權(quán)的以外，各級(jí)地方政府均無(wú)權(quán)制定稅收減免政策。然而現(xiàn)實(shí)情況是，地方政府為招商引資，越權(quán)制定了各種減免稅“土政策”，包括納稅前的減免優(yōu)惠和納稅之后的稅收返還，即先征后返，在稅款入庫(kù)之后，進(jìn)行“退庫(kù)”，將稅款返還給企業(yè)。因?yàn)槟承┒惙N是中央、地方共享稅種，地方如果擅自減免就等于變相剝奪了中央收人。國(guó)家稅務(wù)總局公布了《關(guān)于開展減免稅政策落實(shí)情況活動(dòng)的公告》，對(duì)稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收管理的各種減免稅進(jìn)行調(diào)查。如此大規(guī)模的調(diào)查反映了國(guó)稅總局對(duì)當(dāng)前減免稅問題的高度重視，這正是由于地方政府違規(guī)減免稅導(dǎo)致地方惡性競(jìng)爭(zhēng)，已經(jīng)嚴(yán)重阻礙資源的合理配置以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。

（四）、地方主體稅種缺乏，導(dǎo)致地方政府過(guò)于依賴非稅收人。當(dāng)前地方稅收體系中稅種雖多，但缺乏對(duì)地方財(cái)力具有決定性影響且長(zhǎng)期穩(wěn)定的稅種，稅源零星分散，受制因素多，稅源潛力小。而且地方政府的稅收管理權(quán)限偏小，地方稅的立法權(quán)完全集中在中央，省級(jí)以下政府沒有地方稅的立法權(quán)，地方政府不能根據(jù)當(dāng)?shù)刂С鲂枰氨镜貐^(qū)域特征開設(shè)稅種籌集收入，地方政府收人稅收依存度過(guò)小，地方稅收收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了地方財(cái)政支出的需要，越來(lái)越依賴各種預(yù)算外收入以及舉債收入。土地資源是政府手里的巨大財(cái)富，因而成為了地方政府的主要收入來(lái)源。此外，舉債雖然是國(guó)外地方政府獲得收入的重要方式，但是由于我國(guó)禁止地方政府發(fā)行債券，各地方政府大量通過(guò)下屬公司發(fā)行企業(yè)債券，并為其提供擔(dān)保，以獲取資金用于城市建設(shè)，從而為地方政府帶來(lái)較大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

地方稅收管理體制的改進(jìn)的對(duì)策：

（一）、調(diào)整、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)。營(yíng)業(yè)稅是地方稅收固定的收入，在地方的財(cái)政建設(shè)中處于極其重要的地位。因此，應(yīng)廣泛培植包括交通運(yùn)輸、建筑安裝、旅游等在內(nèi)的第三產(chǎn)業(yè)作為稅源。優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，開辟新的財(cái)政收入來(lái)源，幫助國(guó)有企業(yè)改制轉(zhuǎn)型。

（二）、建立系統(tǒng)科學(xué)的稅收。管理體制稅制改革的不斷深人、分稅制的實(shí)施給當(dāng)前獨(dú)立運(yùn)行的地方稅務(wù)系統(tǒng)帶來(lái)許多新情況和新問題。如何適應(yīng)新形勢(shì)，轉(zhuǎn)換腦筋，強(qiáng)化征管，建立并開拓與之相適應(yīng)的稅收管理休制，確保地方財(cái)力的來(lái)源，是擺在地方政府和稅務(wù)部門面前的重要理論課題?；谡畬?duì)地方稅收管理的盲目干預(yù)問題，稅收管理部門必須把政府稅收管理體制為主，地方稅收管理體制次之的二級(jí)管理體制作為一個(gè)系統(tǒng)，對(duì)稅收進(jìn)行科學(xué)地、規(guī)范化地管理，不僅增加了稅收量，還降低了制度運(yùn)行的成本，最終將推進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展進(jìn)程。

（三）、優(yōu)化地稅稅制，開辟新稅種。經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，必然使政府具備新的社會(huì)管理職能，這就決定了要有新的稅收收入來(lái)源。稅收制度也要不斷地與時(shí)俱進(jìn)，來(lái)適應(yīng)稅收管理體制。例如：我國(guó)老齡化進(jìn)程的加快，養(yǎng)老保險(xiǎn)金的欠費(fèi)現(xiàn)象也缺乏強(qiáng)力制約。為了加強(qiáng)社會(huì)的穩(wěn)定、實(shí)現(xiàn)稅收的轉(zhuǎn)移支付目標(biāo)，養(yǎng)老金應(yīng)被立法、規(guī)范為新稅收；同樣，可以對(duì)某些企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅，這樣可遏制地方稅收管理部門只收“污染費(fèi)”，可從源頭上根本性的消滅污染。

（四）、重視地方利益，適當(dāng)下放部分稅權(quán)。在不違反地方稅收收益性原則的前提下，稅收管理部門要重視地方的利益，適當(dāng)下放部分稅權(quán)，給予地方政府充足的自有稅收收入的能力；同時(shí)中央政府也應(yīng)在制度的設(shè)計(jì)上為地方政府留一些自有收入來(lái)源。從而使經(jīng)濟(jì)發(fā)展在地方與政府間達(dá)到“橫向”與“縱向”的均衡發(fā)展。

（五）、合并重疊機(jī)構(gòu)，理順內(nèi)部矛盾，加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)。隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步及其在稅務(wù)管理部門的廣泛推廣，“減人增效”機(jī)制對(duì)合并重疊機(jī)構(gòu)，理順機(jī)構(gòu)的內(nèi)部矛盾，加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)具有十分重要的意義；同時(shí)稅收作為財(cái)政收入的主要來(lái)源，“減人增效”也是解決“吃飯財(cái)政”問題的唯一方法。將地方與國(guó)家重疊的稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合并，加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)，清退冗余人員，這樣不僅在根本上減輕了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)、降低宏觀稅負(fù)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而且還可以有效堵住稅收征管漏洞，防止納稅人偷漏稅，減少行政機(jī)關(guān)間的矛盾，改善行政機(jī)關(guān)執(zhí)法效率，改善行政機(jī)關(guān)形象。

四、稅源監(jiān)控

稅源的管理和監(jiān)控是稅收征管法的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)于防止稅收流失，規(guī)范稅收行為，加強(qiáng)稅法建設(shè)有重要作用。

根據(jù)稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，以及我國(guó)稅收工作的實(shí)際情況，稅源的監(jiān)控工作，必須體現(xiàn)在稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)。具體來(lái)講就是必須做好以下幾個(gè)方面的工作：

（一）、加強(qiáng)稅務(wù)登記，從登記環(huán)節(jié)予以監(jiān)控

稅務(wù)登記，是對(duì)稅源監(jiān)控的重要一環(huán)。根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定：稅務(wù)登記，又稱納稅登記，是納稅人在開業(yè)、歇業(yè)前以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生有關(guān)變動(dòng)時(shí)，在法定時(shí)間內(nèi)就其經(jīng)營(yíng)情況向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理書面登記的一項(xiàng)基本制度。它是納稅人義務(wù)的法定手續(xù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅源和對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)督管理的依據(jù)。建立稅務(wù)登記制度，對(duì)加強(qiáng)稅收征管、防止漏征、增強(qiáng)納稅人依法納稅的觀念，具有重要意義。

（二）、加強(qiáng)賬簿、憑證管理，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)稅源實(shí)施監(jiān)控

賬簿、憑證是納稅人記錄生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的主要工具，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅額，進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督和稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。因此，加強(qiáng)賬簿、憑證管理，不僅是保證納稅人正確計(jì)算應(yīng)納稅款、嚴(yán)格履行納稅義務(wù)的重要環(huán)節(jié)，也是打擊、查處偷漏稅的有效途徑。因而是稅務(wù)管理的重要內(nèi)容。從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人都必須按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定設(shè)置賬簿，建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，根據(jù)合法、有效的憑證記賬，正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。

（三）、加強(qiáng)納稅申報(bào)，杜絕虛報(bào)、瞞報(bào)行為

納稅申報(bào)是納稅發(fā)生納稅義務(wù)后，按照規(guī)定期限就納稅事宜向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告的一項(xiàng)稅收征管制度。納稅申報(bào)既是納稅人履行納稅義務(wù)和代征人履行代征、代扣、代繳義務(wù)的法定手續(xù)，出是稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收征收業(yè)務(wù)、核定應(yīng)納稅額、填寫納稅憑證的主要依據(jù)。

（四）、加強(qiáng)發(fā)票管理，堅(jiān)決杜絕濫開、虛開發(fā)票行為

發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事 其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。發(fā)票作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中記載業(yè)務(wù)往業(yè)，證明款項(xiàng)支付和資金轉(zhuǎn)移的基本商事憑證，不僅是會(huì)計(jì)核算的原始憑證 財(cái)務(wù)收支的法定依據(jù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以計(jì)征稅款和進(jìn)行稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。因此，加強(qiáng)發(fā)票管理不僅有利于控制稅源，預(yù)防偷漏稅，強(qiáng)化稅收征客，也有利于促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

（五）、強(qiáng)化稅款征收，杜絕稅源的流失

稅款征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)近照稅法規(guī)定將納稅人應(yīng)納的稅款收繳入庫(kù)的行為。它是稅收征收管理的中心環(huán)切，直接關(guān)系到國(guó)家稅收能否及時(shí)，足額入庫(kù)。

（六）、加強(qiáng)稅務(wù)檢查，強(qiáng)化對(duì)納稅義務(wù)人的監(jiān)督和審查活動(dòng)

稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行的監(jiān)督、審查活動(dòng)。稅務(wù)檢查是稅收征收管理工作的重要內(nèi)容，也是稅務(wù)監(jiān)督的重要組成部分。搞好稅務(wù)檢查，對(duì)于加強(qiáng)依法治稅，保證國(guó)家稅收收入有著十分重要的意義。通過(guò)稅務(wù)檢查，既有利于全面貫徹國(guó)家的稅收政策，嚴(yán)肅稅收法紀(jì)，加強(qiáng)納稅監(jiān)督，查處偷漏稅和逃騙稅等違法行為，確保稅收收入足額入庫(kù)，也有利于幫助納稅人端正經(jīng)營(yíng)方向，促使其加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益。

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，是國(guó)家和地方財(cái)力的重要支柱，也是國(guó)家采取宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。在地方稅收管理過(guò)程中，建立科學(xué)合理的稅收結(jié)構(gòu)、稅收制度，實(shí)行規(guī)范的稅收政策，對(duì)正確有效調(diào)節(jié)國(guó)民收入再分配，促進(jìn)生產(chǎn)要素流動(dòng)，引導(dǎo)資源的優(yōu)化配置，擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康的增長(zhǎng)，都具有十分重要的地位、功能和意義。

第二篇：“互聯(lián)網(wǎng)+”高校稅務(wù)管理思考

“互聯(lián)網(wǎng)+”高校稅務(wù)管理思考

摘要：當(dāng)前大部分高校稅務(wù)管理仍停留在人工化、手工核查的階段，國(guó)家稅務(wù)總局于2022年印發(fā)《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)〞行動(dòng)打算》，鼓舞納稅人將互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果與稅務(wù)工作進(jìn)行深度的融合，既要推動(dòng)稅務(wù)工作的深入開展，又能拓寬互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新面，提升納稅人效率和社會(huì)整體效率。本文以“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)〞為背景，結(jié)合已有關(guān)于“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)〞在企業(yè)實(shí)務(wù)領(lǐng)域使用閱歷及觀點(diǎn)，為高校稅務(wù)管理推動(dòng)“互聯(lián)網(wǎng)+〞提出相應(yīng)的認(rèn)識(shí)與建議。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)+；高校；稅務(wù)管理

一、“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)〞的基本概念

1.政策背景。2022年，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)〞行動(dòng)打算》〔以下均簡(jiǎn)稱“《行動(dòng)打算》〞〕，行動(dòng)打算包括總體要求、重點(diǎn)行動(dòng)、基礎(chǔ)保障以及組織實(shí)施四個(gè)部分。其中，總體要求為納稅人和征稅人提供了實(shí)踐導(dǎo)向，在將稅務(wù)與“互聯(lián)網(wǎng)+〞結(jié)合的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)以“科技引領(lǐng)、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)〞為基本原則，推動(dòng)稅務(wù)管理實(shí)現(xiàn)智能化，提高資源使用效率；重點(diǎn)行動(dòng)給予了納稅人和征稅人稅務(wù)實(shí)施要點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)納稅人和征稅人要借助各方力量來(lái)建立“網(wǎng)絡(luò)〞；基礎(chǔ)保障為納稅人和征稅人提供了實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)〞的基石，不僅業(yè)務(wù)要優(yōu)化，技術(shù)也要跟進(jìn)時(shí)代，雙重保障稅務(wù)管理安全、順利實(shí)施；組織實(shí)施為納稅人和征稅人提供了具體的行動(dòng)指南，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)〞是一個(gè)漫長(zhǎng)且充滿挑戰(zhàn)的愿景，需要有形、無(wú)形資源和組織活動(dòng)的結(jié)合來(lái)實(shí)現(xiàn)行動(dòng)上的協(xié)同?！缎袆?dòng)打算》已經(jīng)下發(fā)五年，但縱觀目前的高校稅務(wù)管理，由于《行動(dòng)打算》規(guī)定更偏向于企業(yè)納稅人，高校稅務(wù)管理的“互聯(lián)網(wǎng)+〞好像無(wú)人問津，然而，先進(jìn)的閱歷與技術(shù)對(duì)于提高組織效率是必要的，高校稅務(wù)管理也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)代潮流，汲取先進(jìn)技術(shù)與閱歷進(jìn)行逐步優(yōu)化。因此，本文以《行動(dòng)打算》為背景，提出對(duì)高校稅務(wù)管理引入“互聯(lián)網(wǎng)+〞的看法。2.高校稅務(wù)管理。胡國(guó)強(qiáng)〔2022〕結(jié)合國(guó)內(nèi)對(duì)稅務(wù)管理內(nèi)涵的看法，提出稅務(wù)管理既要考慮稅務(wù)管理的目標(biāo)以及各個(gè)環(huán)節(jié)，還要考慮稅務(wù)管理是具有層次的，具體地說(shuō)，稅務(wù)管理應(yīng)以總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提，提高自身稅務(wù)本錢效益、降低稅務(wù)本錢，進(jìn)而提高稅務(wù)資源使用效率，提高的具體過(guò)程包括策劃、掌握、效益度量以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，層次包含戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)、日?；顒?dòng)與信息活動(dòng)。其提出的稅務(wù)管理內(nèi)涵更多地偏向于企業(yè)稅務(wù)管理。對(duì)于高校稅務(wù)管理，郭子儀〔2022〕認(rèn)為傳統(tǒng)的高校稅務(wù)管理詳情粗糙，內(nèi)容不精細(xì)，因此稅務(wù)管理沒有一個(gè)清楚明確的概念。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，公立高校涉稅事務(wù)增加，高校稅務(wù)管理也應(yīng)向企業(yè)稅務(wù)管理看齊〔陶其高，2009〕，而這種看齊，應(yīng)當(dāng)是在環(huán)節(jié)和層次上的看齊，因?yàn)楦咝５亩悇?wù)管理更多是為科研項(xiàng)目和人才教育服務(wù)，更偏向于公益性組織的目標(biāo)，只有部分收入是以非公共利益和非公共需要為導(dǎo)向的〔王雄英，2022〕。因此，本文認(rèn)為高校稅務(wù)管理借鑒《行動(dòng)打算》作為行動(dòng)指南是適當(dāng)?shù)模欣诟咝Ｌ岣咿k稅效率，節(jié)省不必要的稅務(wù)資源浪費(fèi)。3.“互聯(lián)網(wǎng)+〞稅務(wù)管理。陳天燈〔2022〕指出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)將會(huì)造成嚴(yán)重的損害，規(guī)避損害需要從內(nèi)部和外部健全稅務(wù)管理體系。隨后，謝波峰〔2022〕對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)〞模式的實(shí)施進(jìn)行了分析，認(rèn)為“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)〞有利于風(fēng)險(xiǎn)管控，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，電子發(fā)票、納稅人信息平臺(tái)、第三方信息平臺(tái)的閉環(huán)運(yùn)作使得稅務(wù)管理在更加整體化的同時(shí)，也能夠更好地為詳情服務(wù)。雷炳毅〔2022〕提出了推動(dòng)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)〞實(shí)施的思路，要在“智能稅務(wù)、智慧稅務(wù)〞的基礎(chǔ)上，從需求端創(chuàng)新，先“稅務(wù)+互聯(lián)網(wǎng)〞，后“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)〞，將制度視為動(dòng)力而非進(jìn)展障礙，實(shí)現(xiàn)資源合理配置?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+〞稅務(wù)管理能夠提高組織、人力以及資源層面的效率，因此，高校傳統(tǒng)稅務(wù)管理存在的“個(gè)人申報(bào)難、申報(bào)程序繁〞應(yīng)當(dāng)可以通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)+〞進(jìn)行改善，這也是本文試圖從“互聯(lián)網(wǎng)+〞角度分析高校稅務(wù)管理的重要?jiǎng)訖C(jī)。

二、高校稅務(wù)管理引入“互聯(lián)網(wǎng)+〞的必要性

1.資源使用效率需提升。高校普遍存在辦稅難的問題，表如今教工辦理繳稅較難，稅務(wù)報(bào)銷冗雜。這些難點(diǎn)的源頭在于，目前高校的稅務(wù)管理功能大部分集中于財(cái)務(wù)部，沒有明晰的單體劃分，甚至被直接附加在會(huì)計(jì)核算中心的職能中，但是目前高校財(cái)務(wù)部實(shí)現(xiàn)信息化的部分大多只局限在會(huì)計(jì)信息化，而對(duì)于稅務(wù)信息化并不重視，大部分稅務(wù)工作需要進(jìn)行人工鑒定和手工處理，這使得會(huì)計(jì)核算人員承當(dāng)?shù)慕巧粌H包括核算角色，還包括鑒定、復(fù)核角色，職能的重合引起工作的堆疊，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)人員運(yùn)轉(zhuǎn)受阻，造成辦稅人員不良好的辦稅體驗(yàn)。解決該難點(diǎn)的關(guān)鍵不在于通過(guò)聘任機(jī)制解決人手缺乏的問題，而在于強(qiáng)化角色感知?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+〞提供的智慧辦稅系統(tǒng)能夠有助于辦稅人員在辦理涉稅相關(guān)事宜前，提前申報(bào)涉稅事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)電子平臺(tái)預(yù)申報(bào)，系統(tǒng)預(yù)處理，結(jié)合第三方信息平臺(tái)和網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)，引入第三方插件進(jìn)行識(shí)別，強(qiáng)化了處理人員的核算角色感知。在這個(gè)過(guò)程中，存在虛開發(fā)票、虛報(bào)稅額的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)設(shè)定金額的重要性，采納人工掌握進(jìn)行干預(yù)，提高效率的同時(shí)避開了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提高。2.簡(jiǎn)化稅收征管流程?！缎袆?dòng)打算》建議，辦稅機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化辦稅流程，借助互聯(lián)網(wǎng)條件對(duì)辦稅流程的支持，推動(dòng)組織扁平化管理。這一建議主要針對(duì)“高校稅務(wù)報(bào)銷冗雜〞問題。正如前所述，稅務(wù)職能部門劃分不明晰，與核算職能混為一談，使得高校稅務(wù)部門的重要性大大下降，組織層級(jí)跨度短使得逐層上報(bào)的層數(shù)疊加，降低了信息有用性。高校稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)明晰自身職能的重要性，上級(jí)人員要順應(yīng)簡(jiǎn)政放權(quán)，重點(diǎn)關(guān)注優(yōu)化服務(wù)要求。這一點(diǎn)受到高校稅務(wù)高級(jí)管理人員的質(zhì)疑，因?yàn)樗麄冋J(rèn)為管理跨層的增加能夠保證稅務(wù)信息的安全性，損失信息有用性是必不行少的，然而，在“互聯(lián)網(wǎng)+〞技術(shù)與平臺(tái)的支持下，審核職能能夠嵌入扁平化組織中，即使管理跨層較少，管理跨度較長(zhǎng)，信息的安全性仍舊能夠得到保障，且信息有用性得以保存。因此，為了簡(jiǎn)化稅收征管流程，引入“互聯(lián)網(wǎng)+〞是必要的。3.推動(dòng)資源共享，增添稅務(wù)信息可比性。對(duì)于某些高校，其稅務(wù)部門是單列的，但單列并沒有使得部門職能得到充分發(fā)揮。稅務(wù)部門與核算部門的分別，使得兩個(gè)部門間形成了自然?的組織屏障，盡管明晰了稅收和核算職能，但雙方對(duì)于對(duì)方的信息需求并不明確，可能因?yàn)樾畔⑿枨螽a(chǎn)生沖突與摩擦。為了削減內(nèi)部摩擦，“互聯(lián)網(wǎng)+〞信息系統(tǒng)能夠使得稅務(wù)職能與核算職能相匹配，稅務(wù)信息也能夠作為有效的會(huì)計(jì)信息，與其他會(huì)計(jì)信息以及以往同期稅務(wù)信息進(jìn)行比較，降低組織溝通本錢，實(shí)現(xiàn)資源共享。資源共享能夠打破因職能明晰而產(chǎn)生的組織屏障，“互聯(lián)網(wǎng)+〞信息系統(tǒng)提供了資源共享的重要平臺(tái)。4.數(shù)據(jù)信息含量重要性凸顯。稅務(wù)信息具有信息含量，它能夠關(guān)心高校稅務(wù)職能部門制定適當(dāng)?shù)募{稅籌劃、確定稅務(wù)信息的真實(shí)性與完好性，為稅務(wù)部門提供有關(guān)高校稅務(wù)職能部門運(yùn)作狀況。“互聯(lián)網(wǎng)+〞技術(shù)使得數(shù)據(jù)的真實(shí)性得到法律效力的保障，電子票據(jù)的推廣使用增加了真實(shí)狀況的不行預(yù)見性，但相應(yīng)的掌握技術(shù)保障了電子票據(jù)的法律效力，通過(guò)電子印章、防偽標(biāo)識(shí)等唯一性標(biāo)志，大大提高了稅務(wù)信息的真實(shí)性與可靠性，同時(shí)，稅控系統(tǒng)的建立使得發(fā)票能夠集合在一個(gè)“籃子〞里，便于核查發(fā)票的完好性，防止稅收金額產(chǎn)生完好性缺失的問題。借助數(shù)據(jù)挖掘與分析技術(shù)，有利于確認(rèn)稅收數(shù)據(jù)是否合理，是否出現(xiàn)異樣波動(dòng)以及制定更符合高校預(yù)算支配的納稅籌劃，提高高校資金使用效率，優(yōu)化稅務(wù)管理職能。另外，通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)+〞信息平臺(tái)的搭建，辦稅人員的不稱職行為可以進(jìn)行有效公開披露，約束辦稅人員的各種行為。

三、基于《行動(dòng)打算》對(duì)高校引入“互聯(lián)網(wǎng)+〞的建議

1.強(qiáng)化社會(huì)協(xié)作。〔1〕加強(qiáng)人員素養(yǎng)管理，增添人員技術(shù)能力。“互聯(lián)網(wǎng)+〞作為新生信息技術(shù)的集合體，已經(jīng)熟識(shí)了傳統(tǒng)稅務(wù)管理流程的人員，對(duì)這種信息技術(shù)集合體持有肯定的抗拒與回避看法。高校稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化“互聯(lián)網(wǎng)+〞理念在稅務(wù)部門的橫向鋪開，鼓舞稅務(wù)辦公人員主動(dòng)擁抱“互聯(lián)網(wǎng)+〞技術(shù)，了解“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)〞的實(shí)踐閱歷，學(xué)習(xí)把握“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)〞的關(guān)鍵技術(shù)服務(wù)與資源支持服務(wù)，強(qiáng)化自身素養(yǎng)?！?〕以校企、校校、校內(nèi)學(xué)習(xí)模式，增添協(xié)作溝通。由于“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)〞搶先在企業(yè)開展實(shí)施，高?？梢酝?dāng)?shù)亍盎ヂ?lián)網(wǎng)+稅務(wù)〞標(biāo)兵企業(yè)展開校企合作，加強(qiáng)員工及其他稅務(wù)信息建設(shè)資源的共享，推動(dòng)校企稅務(wù)管理共同健康進(jìn)展。同時(shí)，已經(jīng)有“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)〞實(shí)施閱歷的高校，其他高?？梢詤⒖歼@些高校的實(shí)施閱歷，避開在初期實(shí)施時(shí)“走遠(yuǎn)路、走彎路〞，以避開不必要的資源浪費(fèi)。最重要的是，高校應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身稅務(wù)學(xué)科建設(shè)，加強(qiáng)校內(nèi)閱歷移植，鼓舞高校信息技術(shù)相關(guān)專業(yè)的學(xué)生與稅務(wù)管理相關(guān)專業(yè)的學(xué)生多溝通、合作，高校稅務(wù)管理部門可以通過(guò)“勤工助學(xué)〞的形式吸納學(xué)生參加，提供更具有“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)〞管理特征的觀點(diǎn)與想法，加強(qiáng)內(nèi)部資源的協(xié)同作用?！?〕有效利用政府部門已經(jīng)搭建的“互聯(lián)網(wǎng)+〞平臺(tái)。稅務(wù)機(jī)關(guān)鼓舞搭建以眾包互助、創(chuàng)意空間、應(yīng)用廣場(chǎng)等形式為基礎(chǔ)的平臺(tái)，高校稅務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)有效利用稅務(wù)機(jī)關(guān)搭建的平臺(tái)，充分發(fā)揮第三方公共社交平臺(tái)的作用，營(yíng)造高校稅務(wù)管理開放共贏的理念，通過(guò)應(yīng)用放權(quán)，簡(jiǎn)化流程，提高整體稅務(wù)管理效率。2.強(qiáng)化辦稅服務(wù)與稅務(wù)管控。〔1〕加強(qiáng)“互聯(lián)網(wǎng)+〞申報(bào)納稅。無(wú)論是對(duì)于高校主體，還是高校教職工，都想以快速辦理納稅事項(xiàng)為目標(biāo)實(shí)現(xiàn)自身稅務(wù)需求。因此，加強(qiáng)“互聯(lián)網(wǎng)+〞申報(bào)納稅，通過(guò)建立電子申報(bào)系統(tǒng)，借助外包支配交易形式，開發(fā)和維護(hù)更符合自身特性的高校納稅特色服務(wù)平臺(tái)，增添辦稅的滿意度?！?〕既要推動(dòng)“互聯(lián)網(wǎng)+〞，也要留意關(guān)鍵人工掌握。對(duì)于煩瑣的重復(fù)性的工作，“互聯(lián)網(wǎng)+〞給予了稅務(wù)人員極大的便利，引入“互聯(lián)網(wǎng)+〞技術(shù)相當(dāng)于在高校內(nèi)部掌握的稅務(wù)方面施加一般掌握和相應(yīng)的應(yīng)用掌握，系統(tǒng)的一般性設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效，那么這些煩瑣和重復(fù)性的工作可以得到有效且精確的處理。但是，值得留意的一點(diǎn)在于，人工掌握仍舊是必需的，尤其是對(duì)于金額重大的事項(xiàng)，以及偶發(fā)的、性質(zhì)重大的事項(xiàng)，高校稅務(wù)管理部門仍舊需要施加人工掌握來(lái)進(jìn)行干預(yù)，核實(shí)稅務(wù)工作的可靠性。因此，在實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)〞管理工作時(shí)，也要重視人工掌握的合理設(shè)計(jì)，做到核實(shí)不相容職位分別、重大金額發(fā)票真實(shí)性重點(diǎn)核查等重要掌握得以有效執(zhí)行，提高高校稅務(wù)管理流程的有效性。3.加強(qiáng)信息服務(wù)的建設(shè)與智能應(yīng)用的搭建。〔1〕打造高校稅務(wù)管理信息服務(wù)的良好生態(tài)。借助“互聯(lián)網(wǎng)+〞技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)高校稅務(wù)管理部門的監(jiān)督維權(quán)，建立特地的信息公開網(wǎng)站，對(duì)不當(dāng)?shù)霓k稅行為信息予以公開。同時(shí)，為了提高信息的有用性與可比性，加強(qiáng)稅務(wù)信息共享，采納適當(dāng)?shù)慕灰仔问竭M(jìn)行定制化的信息服務(wù)，搭建“監(jiān)督――公開――信息利用〞的有效渠道，有利于高效稅務(wù)管理整體效果的提高?！?〕搭建部門稅務(wù)管理信息服務(wù)的智能應(yīng)用集合?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+〞技術(shù)提供了多種智慧稅務(wù)、智能稅務(wù)接口，有助于稅務(wù)管理人員和辦稅相關(guān)人員進(jìn)行智能查詢，通過(guò)接口學(xué)習(xí)先進(jìn)的稅務(wù)學(xué)問、進(jìn)行高效的云辦公、辦理涉稅云服務(wù)，極大地重新規(guī)整了稅務(wù)管理人員碎片化的時(shí)間與工作，有利于高校稅務(wù)管理整體效率的提高。

參考文獻(xiàn)

1.胡國(guó)強(qiáng).稅務(wù)管理流程下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì).會(huì)計(jì)之友，2022(14).2.郭子儀.政府會(huì)計(jì)制度下對(duì)高校稅務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略.納稅，2022，13(11).3.陶其高.公立高校涉稅事務(wù)及管理.教育財(cái)會(huì)討論，2009，20(04).4.王雄英.高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之我見.財(cái)會(huì)月刊，2022(29).5.陳天燈.構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系討論.管理世界，2022(06).6.雷炳毅.“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)〞要解決的問題與推動(dòng)思路.稅務(wù)討論，2022(05).作者:蔣方聞

單位:上海師范大學(xué)

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第三篇：稅務(wù)管理

稅務(wù)管理

一、企業(yè)與銷售商之間的稅務(wù)管理

1、涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)科目

2、不同銷售方式的稅務(wù)管理

3、特殊貨物銷售的稅務(wù)管理

4、折扣折讓的稅務(wù)管理

5、價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)管理

6、混合銷售的稅務(wù)管理

二、企業(yè)與供應(yīng)商之間的稅務(wù)管理

1、涉及的主要會(huì)計(jì)科目

2、發(fā)票與貨物不同步問題

3、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生損溢

4、貨物的非正常損失界定

5、貨款支付對(duì)象

6、丟失購(gòu)貨的增值稅專用XX7、增值稅專用XX的作廢票協(xié)查

8、增值稅專用XX的失控票協(xié)查

9、增值稅專用XX的滯留票協(xié)查

10、虛開代開增值稅專用XX的防范

三、債權(quán)人與債務(wù)人之間的稅務(wù)管理

1、涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)科目

2、債務(wù)重組的方式

3、應(yīng)收賬款損失的審批

4、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)

四、出租人與承租人之間的稅務(wù)管理

1、房屋租賃合同的基本法律問題

2、提前收取租金的稅務(wù)管理

3、滯后收取租金的稅務(wù)管理

4、經(jīng)營(yíng)租賃的押金

5、經(jīng)營(yíng)租賃的轉(zhuǎn)供水電

6、租賃房屋的修繕

7、租賃房屋的轉(zhuǎn)租

8、臨時(shí)建筑物的租賃

五、企業(yè)與資金拆借人之間的稅務(wù)管理

1、涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)科目

2、無(wú)償資金拆借

3、資金拆借的利率

4、企業(yè)的虛假注冊(cè)資本

5、企業(yè)向個(gè)人借入資金

6、企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金池業(yè)務(wù)

7、企業(yè)集團(tuán)的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)

8、關(guān)聯(lián)借貸的資本弱化

六、企業(yè)與項(xiàng)目承包人之間的稅務(wù)管理

1、涉及的主要稅收文件

2、內(nèi)部承包的稅務(wù)管理

3、外部承包的稅務(wù)管理

七、企業(yè)與政府之間的稅務(wù)管理

1、政府補(bǔ)助

2、個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還

3、公益捐贈(zèng)

八、企業(yè)與企業(yè)員工之間的稅務(wù)管理

1、涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)科目

2、企業(yè)員工的范圍

3、工資薪酬的具體問題

4、福利費(fèi)的稅務(wù)管理

5、教育經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)管理

6、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)管理

7、勞動(dòng)保護(hù)支出

8、基本社會(huì)保險(xiǎn)

9、補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)

10、商業(yè)保險(xiǎn)

九、企業(yè)與企業(yè)股東之間的稅務(wù)管理

1、股東投入資產(chǎn)的稅務(wù)管理

2、利潤(rùn)分配的稅務(wù)管理

3、股權(quán)變更的稅務(wù)管理

第四篇：稅務(wù)管理

稅務(wù)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理中對(duì)征納過(guò)程實(shí)施的基礎(chǔ)性的管理制度和管理行為。稅務(wù)登記管理、發(fā)票管理和納稅申報(bào)管理等幾個(gè)部分的內(nèi)容

一、稅務(wù)登記

稅務(wù)登記又稱納稅登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。

《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記(判斷)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生扣繳義務(wù)時(shí)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)登記，領(lǐng)取扣繳稅款憑證。

稅務(wù)登記種類包括：開業(yè)登記;變更登記;停業(yè)、復(fù)業(yè)登記;注銷登記;外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記。

(一)開業(yè)登記

開業(yè)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)后辦理的納稅登記。

1.開業(yè)登記的對(duì)象

開業(yè)登記的納稅人分以下兩類：(1)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，包括企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位(2)其他納稅人。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個(gè)人所得稅、車船使用稅的外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

2.開業(yè)登記的時(shí)間和地點(diǎn)

①?gòu)氖律a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。

②上述條款之外的其他納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人外，均應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

以下幾種情況應(yīng)當(dāng)比照開業(yè)登記辦理

(1)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記

(2)跨地區(qū)的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)稅務(wù)登記

(3)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣市臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。

3.開業(yè)登記的內(nèi)容

(1)單位名稱、法定代表人或業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或者其他證明身份的合法證件

(2)住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)

(3)登記注冊(cè)類型及所屬主管單位

(4)核算方式

(5)行業(yè)、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式

(6)注冊(cè)資金、投資總額、開戶銀行及賬號(hào)

(7)經(jīng)營(yíng)期限、從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)碼

(8)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員

(8)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員

(9)其他有關(guān)事項(xiàng)

企業(yè)在外地的分支結(jié)構(gòu)或者從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，還應(yīng)當(dāng)?shù)怯浛倷C(jī)構(gòu)名稱、地址、法人代表、主要業(yè)務(wù)范圍、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。

4.開業(yè)登記程序

(1)稅務(wù)登記的申請(qǐng)。

(2)納稅人辦理稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)提供的證件、資料

①營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件及工商登記表，或其他核準(zhǔn)職業(yè)登記表復(fù)印件;

②有關(guān)機(jī)關(guān)、部門批準(zhǔn)設(shè)立的文件;

③有關(guān)合同、章程、協(xié)議書;

④法定代表人和董事會(huì)成員名單。

⑤法定代表人或負(fù)責(zé)人或業(yè)主居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件

⑥組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書

⑦住所或經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所證明

⑧委托代理協(xié)議書復(fù)印件

⑨屬于享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，還應(yīng)包括需要提供的相應(yīng)證明、資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他資料、證件

企業(yè)在外地的分支機(jī)構(gòu)或者從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，在辦理稅務(wù)登記時(shí)，還應(yīng)當(dāng)提供由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的證明。

(3)稅務(wù)登記表的種類、適用對(duì)象

內(nèi)資企業(yè)稅務(wù)登記表，分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記表，個(gè)體經(jīng)營(yíng)稅務(wù)登記表，其他單位稅務(wù)登記表，涉外企業(yè)稅務(wù)登記表

(4)稅務(wù)登記表的受理、審核

1，受理

2，審核 ：應(yīng)當(dāng)在收到之日起30日內(nèi)審核完畢，符合規(guī)定的，予以登記;對(duì)不符合規(guī)定的不予登記，也應(yīng)在30日內(nèi)答復(fù)。

(5)稅務(wù)登記證的核發(fā)

30日內(nèi)發(fā)稅務(wù)登記證件。

(二)變更登記

變更登記是指納稅人在辦理稅務(wù)登記后，原登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的稅務(wù)登記。

1變更稅務(wù)登記的范圍及時(shí)間要求。

(1)適用范圍

發(fā)生下列情形應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記：發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型、改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或經(jīng)營(yíng)方式、增減注冊(cè)資金、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限、改變或增減銀行賬號(hào)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。

(2)時(shí)間要求

應(yīng)當(dāng)自辦理變更登記之日起30日內(nèi)或者應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)。

2.變更稅務(wù)登記的程序、方法

(1)申請(qǐng)

(2)提供相關(guān)證件、資料

(3)稅務(wù)登記變更表的內(nèi)容

(4)受理

(5)審核

(6)發(fā)證

(三).停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

停業(yè)、復(fù)業(yè)登記是納稅人暫停和恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而辦理的納稅登記。

(1)停業(yè)登記

從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，經(jīng)確定實(shí)行定期定額征收方式的，其在營(yíng)業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過(guò)一年。

納稅人在申報(bào)辦理停業(yè)登記時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫停業(yè)申請(qǐng)登記表，說(shuō)明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。

(2)復(fù)業(yè)登記

納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記，如實(shí)填寫《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書》，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿及其停業(yè)前領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票。

(3)延長(zhǎng)停業(yè)登記

納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)，并如實(shí)填寫《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書》。納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。

(四)注銷登記

注銷稅務(wù)登記是指納稅人在發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形時(shí)，向原登記稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理的登記。

1注銷稅務(wù)登記的適用范圍及時(shí)間要求

適用范圍。解散，因改組、分級(jí)、合并等原因而被撤銷，破產(chǎn)，改變?cè)鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照等

時(shí)間要求：①納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記;

②按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

③從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

④納稅人被工商機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起 15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

2注銷稅務(wù)登記的程序方法

領(lǐng)取并填寫《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》—提供有關(guān)證件、資料—受理—核實(shí)

(五).外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》實(shí)行一地一證原則，即納稅人每到一縣(市)都要開具一份《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。

納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申請(qǐng)表》，按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。

(六)稅務(wù)登記證的作用和管理

稅務(wù)登記證每年驗(yàn)審一次，每3年換證一次

1稅務(wù)登記證的作用 納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件

(1)開立銀行賬戶

(2)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅

(3)申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款

(4)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票

(5)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明

(6)辦理停業(yè)歇業(yè)

(7)其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)

2稅務(wù)登記證管理

遺失稅務(wù)登記證間的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。

(七)銀行帳戶管理

開立基本存款賬戶或者其他存款帳戶之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告其全部賬號(hào);發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，書面報(bào)告。

二、發(fā)票開具與管理

(一)發(fā)票的種類

1.增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。一般納稅人如有法定情形的，不得領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專用發(fā)票-簡(jiǎn)答

一般納稅人：除掉如下情況(年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，個(gè)人，非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè))即為一般納稅人

小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)：1從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額<100萬(wàn)，2從事貨物批發(fā)或零售的，年應(yīng)稅銷售額<180萬(wàn)

(1)增值稅專用發(fā)票的主要防偽特征

(2)增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用規(guī)定

(3)專用發(fā)票的開具范圍

(4)專用發(fā)票的開具要求、方法及開具時(shí)限。

(5)專用發(fā)票開具方法

(6)增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限的規(guī)定

(7)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定

2.普通發(fā)票。普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等;后者僅適用于某一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。

3.專業(yè)發(fā)票。專業(yè)發(fā)票是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證;國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單，話務(wù)、電報(bào)收據(jù);國(guó)有鐵路、國(guó)有航空企業(yè)和交通部門、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。

(二)發(fā)票的開具要求

銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票;收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付款項(xiàng)時(shí)，由付款方向收款方開具發(fā)票。在開具發(fā)票時(shí)要遵守下面的規(guī)定：

1.單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票。

2.開具發(fā)票時(shí)應(yīng)按號(hào)順序填開，填寫項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚，全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

3.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

4.使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。開具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)裝訂成冊(cè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

5.開具發(fā)票時(shí)限、地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定。

6.任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票;未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。

開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)依法妥善存放和保管發(fā)票，不得丟失。發(fā)票丟失，應(yīng)于當(dāng)日書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在媒體上公告聲明作廢。

三、納稅申報(bào)

納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報(bào)期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申報(bào)的一種法定手續(xù)。方式(多選題)

(一).直接申報(bào)，即上門申報(bào)。是指納稅人直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。是一種傳統(tǒng)申報(bào)方式。

(二).郵寄申報(bào)。是指納稅人將納稅申報(bào)表及有關(guān)納稅資料以郵寄的方式送達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān)。郵寄申報(bào)以寄出地的郵政局郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

(三).數(shù)據(jù)電文申報(bào)。納稅人的網(wǎng)上申報(bào)就是數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式的一種形式。

(四)簡(jiǎn)易申報(bào)

(五)其他申報(bào)方式。實(shí)行定期定額征收的納稅人可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)(按期納稅即視為申報(bào))、簡(jiǎn)并征期(將若干個(gè)納稅期的稅款集中在一個(gè)納稅期繳納)的申報(bào)方式。

四、稅款征收(重點(diǎn)掌握)

稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)和納稅人的具體情況而確定的計(jì)算、征收稅款的形式和方法。

(一).查賬征收

查賬征收是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算繳納稅款，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補(bǔ)。這種稅款征收方式主要是對(duì)已建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)并且會(huì)計(jì)記錄完整的單位采用。

(二)查定征收

查定征收是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等情況在正常情況下的生產(chǎn)、銷售情況，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。這種稅款征收方式主要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，賬冊(cè)不健全，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平較低，產(chǎn)品零星，稅源分散的納稅人。

(三)查驗(yàn)征收

查驗(yàn)征收是由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)人的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行查驗(yàn)后征稅，并貼上完稅憑證、查驗(yàn)證或蓋查驗(yàn)戳，從而據(jù)以征稅的稅款征收方式。這種稅款征收方式適用于某些零星、分散的高稅率工業(yè)產(chǎn)品，通過(guò)查驗(yàn)數(shù)量，按市場(chǎng)一般銷售價(jià)格計(jì)算其銷售收入并據(jù)以征稅的一種方法。

(四)定期定額征收

定期定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)間內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額以及收益額，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。這種稅款征收方式適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，又確無(wú)建帳能力，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬簿或暫緩建賬的小型納稅人。

(五)代扣代繳

代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款的方式。其目的是對(duì)零星分散的稅源實(shí)行源泉控制。

(六)代收代繳

代收代繳是指負(fù)有代收代繳義務(wù)的法定義務(wù)人，對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位和個(gè)人向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)，依照稅收的規(guī)定收取稅款。

(七)委托代征

委托代征是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。

(八)其他征收方式

五、稅務(wù)代理

(一)稅務(wù)代理的概念

(二)稅務(wù)代理的特點(diǎn)

1.中介性

2.法定性

3.自愿性

4.公正性

(三)稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍

六、稅收檢查及法律責(zé)任

(一)稅收檢查

1.稅收保全措施

2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行

(二)法律責(zé)任

1.稅務(wù)違法行政處罰

(1)責(zé)令限期改正

(2)罰款

(3)沒收財(cái)產(chǎn)

(4)收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票

(5)停止出口退稅權(quán)

2.稅務(wù)違法刑事處罰

3.稅務(wù)行政復(fù)議

第五篇：稅務(wù)管理

稅務(wù)管理

一、單項(xiàng)選擇題（25分）

1．從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起(D)內(nèi)按規(guī)定設(shè)置賬簿。

A．10 日B．15 日C．20日D．30 日

2．(A)流程是稅收征收管理的中心環(huán)節(jié)。

A．稅款征收B．稅務(wù)登記C．稅務(wù)稽查D．納稅申報(bào)

3．納稅人未按規(guī)定的期限辦理稅務(wù)登記手續(xù)，情節(jié)較為嚴(yán)重的，可處以(D)的罰款。

A．2000元以上B．5000元以下

C．5000元以上，10000元以下D．2000元以上，10000元以下

4．納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款(C)的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

A．50％122上3倍以下B．75％l：23z 3倍以下

C．50％以上5倍以下． D．75％[2Jc 5倍以下

5．納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為屬于(B)。

Ａ．騙稅B．偷稅巳欠稅D．抗稅

6．扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起(A)日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

A．10B．15C．30D．45

7．納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限扣繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款的(B)的滯納金。

Ａ．萬(wàn)分之一B．萬(wàn)分之五C．千分之一D．千分之五

8．納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的情況下，下列說(shuō)法正確的是(B)。

Ａ．沒收違法所得優(yōu)先于稅收，稅收優(yōu)先于罰款

B．稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得C．罰款優(yōu)先于稅收和沒收違法所得

D．沒收違法所得應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于稅收和罰款

9．稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，(C)不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

Ａ．未繳納的滯納金B(yǎng)．商品貨物

C．個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品

D．在開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款

10．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以(B)。

A．宣布B．公告巴通報(bào)D．通知

11．某納稅義務(wù)人從2003年1月1 151起使用計(jì)算機(jī)記賬，下列有關(guān)說(shuō)法不正確的是(A)。

Ａ．納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在2003年2月l B將納稅人的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說(shuō)明書及相關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案

B．納稅人會(huì)計(jì)制度不健全，不能通過(guò)計(jì)算機(jī)正確完整計(jì)算其收入和所得，應(yīng)當(dāng)建立總賬及與納稅有關(guān)的其他賬簿

Ｃ． 納稅人會(huì)計(jì)制度健全，能通過(guò)計(jì)算機(jī)正確完整計(jì)算其收入和所得的，其計(jì)算機(jī)輸出完整的書面會(huì)計(jì)記錄，可視同會(huì)計(jì)賬簿

Ｄ．納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15 151內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案

12．納稅人不能按照稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款，(A)，可申請(qǐng)延期納稅。

A當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職X_32資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的B．當(dāng)期銀行存款在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的C．當(dāng)期貨幣資金在扣除銀行存款及各項(xiàng)上交款項(xiàng)后，不足以繳納稅款的D．當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職X_32資、應(yīng)計(jì)提的公益金、公積金后，不足以繳納稅款的13．稅務(wù)人員與納稅人、扣繳義務(wù)人勾結(jié)、唆使或者協(xié)助納稅人、扣繳義務(wù)人犯罪的，依照刑法關(guān)于共同犯罪的規(guī)定處罰；未構(gòu)成犯罪的(D)。

Ａ．免予處罰B．給予經(jīng)濟(jì)處罰C．給予行政處罰D．給予行政處分

14．對(duì)合并申報(bào)繳納外商投資和外國(guó)企業(yè)所得稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的納稅人評(píng)估，由(C)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)實(shí)施。

A．監(jiān)管當(dāng)?shù)谺．分支機(jī)構(gòu)所在地

C．總機(jī)構(gòu)所在地D．分支機(jī)構(gòu)所在地和總機(jī)構(gòu)所在地

15．在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅行為的，下列正確的處理方法是(A)。

A．移交稅務(wù)稽查部門處理B．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人

C．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)采取保全措施

D．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核賬目憑證

16．下列增值稅一般納稅人認(rèn)定登記管理規(guī)程規(guī)定表述正確的是(C)。

Ａ．某百貨店為小規(guī)模納稅人，若當(dāng)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年4月底之前，申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)

B．某符合增值稅一般納稅人條件的工業(yè)企業(yè)，應(yīng)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理開業(yè)稅務(wù)登記后，10 日內(nèi)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)

C．某汽車修理部為小規(guī)模納稅人，若當(dāng)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在次年1月底之前，申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)

D．某企業(yè)總機(jī)構(gòu)在北京，分支機(jī)構(gòu)在河北，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定登記手續(xù)

17．對(duì)合并申報(bào)繳納外商投資和外國(guó)企業(yè)所得稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的納稅評(píng)估，應(yīng)由(B)。

A．分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施B．總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施

C．總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同實(shí)施

D．國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)部門實(shí)施

18．納稅評(píng)估是我國(guó)強(qiáng)化管理，優(yōu)化服務(wù)的一項(xiàng)重要制度，具體工作主要由(A)負(fù)責(zé)。

A．基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員

B．基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查部門及其稅務(wù)稽查員

C．上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理部門及其稅收管理員

D．基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收部門及其稅款征收員

19．納稅評(píng)估通常在納稅申報(bào)到期后進(jìn)行，評(píng)估期限以(D)為主。

A．本納稅申報(bào)的各期稅款B．上納稅申報(bào)的各期稅款

C．稅務(wù)稽查以后到申報(bào)期止的各期稅款D．納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期

20．對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說(shuō)明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)(C)。

A．提請(qǐng)納稅人自行改正B．督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)

C．進(jìn)行稅務(wù)約談D。移交稅務(wù)稽查部門處理

21．納稅評(píng)估時(shí)進(jìn)行稅務(wù)約談的主要對(duì)象是(B)。

A．納稅人的法定代表B．納稅人的財(cái)務(wù)人員

C．納稅人的稅務(wù)代理人D．納稅人的投資方代表

22．在納稅評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)外商投資企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不按照獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)收取費(fèi)用的，應(yīng)(C)調(diào)查、核實(shí)、處理。

A．由基層稅源管理部門B．移交上級(jí)稅源管理部門

C．移交上級(jí)稅務(wù)稽查部門D．移交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)際稅收管理部門

23．下列屬于稅收立法權(quán)的具體內(nèi)容的是(C)。

A．稅種開征停征權(quán)B．稅法制定投票權(quán) C．稅法公布權(quán)Ｄ．稅法解釋權(quán)

24．下列稅種屬于地稅系統(tǒng)征收和管理的是(B)。

A．地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅B．印花稅

C．出口產(chǎn)品退稅的管理D．集貿(mào)市場(chǎng)和個(gè)體戶的增值稅和消費(fèi)稅

25．下列需要變更稅務(wù)登記的是(D)。

A．納稅人被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照B．納稅人變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)

B．納稅人破產(chǎn)n納稅人變更經(jīng)濟(jì)性質(zhì)

二、多項(xiàng)選擇題（40分）

1．基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征收監(jiān)控系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)(ABCD)。

A．受理納稅申報(bào)B．稅款、滯納金、罰款的征收解庫(kù)

C．稅收票證管理D．催報(bào)催繳的執(zhí)行

2．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)履行的義務(wù)有(ABD)。

A．提供稅收政策咨詢服務(wù)B．依法為納稅人辦理稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)

C．承擔(dān)稅務(wù)行政訴訟的舉證責(zé)任D．依法保護(hù)納稅人的合法權(quán)益

3．納稅人在稅收征納關(guān)系中的權(quán)利有(BCD)。

A．按期履行納稅申報(bào)

B．依法申請(qǐng)緩稅、減稅、免稅、出口退稅

C．依法提請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議

D．依法檢舉稅務(wù)人員有悖公平征稅，侵害納稅人合法權(quán)益的問題

4．發(fā)票管理流程主要由(ABCDE)環(huán)節(jié)組成。

A．發(fā)票印制B．發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、開具C．發(fā)票保管

D．發(fā)票繳銷E．發(fā)票檢查

5．稅務(wù)稽查流程主要經(jīng)過(guò)以下程序(BCD)。

A．納稅人自查B．選案C．實(shí)施稽查

D．定案處理E．移送案件

6．稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠稅的主要手段有(BCD)。

A．納稅擔(dān)保B．課征滯納金C．強(qiáng)制征收D．阻止出境

7．地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種有(BC)。

Ａ．教育費(fèi)附加B．城市維護(hù)建設(shè)稅

C．原有的地方企業(yè)所得稅D．外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅

8．以下有關(guān)納稅人權(quán)利表述正確的有(ABC)。

Ａ．納稅人有申請(qǐng)延期申報(bào)和延期繳納稅款的權(quán)利

B．納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況及有關(guān)資料等保守秘密C納稅人對(duì)

稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為有申請(qǐng)復(fù)議和向法院起訴及要求聽證的權(quán)利

D．納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納稅款，納稅人自結(jié)算稅款之日起5年內(nèi)發(fā)現(xiàn)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳納的稅款并加算銀行同期存款利息

9．下列有關(guān)追征稅款的說(shuō)法不正確的有(ABC)。

Ａ．因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征稅款和滯納金

B．因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在10年內(nèi)追征稅款

C．對(duì)偷稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或少繳的稅款、滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在20年內(nèi)追征

D．對(duì)騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征其未繳或少繳的稅款、滯納金

10．下列各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在稅收保全措施之內(nèi)的有(ABC)。

Ａ．個(gè)人的豪華住房

B．個(gè)人撫養(yǎng)的與之共同居住生活的配偶的金銀首飾

Ｃ．個(gè)人的機(jī)動(dòng)車輛

D．個(gè)人的維持生活必需的價(jià)值為2000元人民幣的電器

11．下列有關(guān)納稅申報(bào)的具體要求，說(shuō)法正確的有(AC)。

A．實(shí)行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式

B．納稅人享受免稅待遇的，在免稅期間可以不辦理納稅申報(bào)

C納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)，可以延期辦理；但是，應(yīng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)查明事實(shí)，予以批準(zhǔn)

D．納稅人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在60天內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，即可在申請(qǐng)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算

E．扣繳義務(wù)人，若當(dāng)期沒有發(fā)生扣繳義務(wù)，可以不報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表

12．非法印制完稅憑證的，可處以懲罰的規(guī)定有(ABC)。

Ａ．處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款B．情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款

C．構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任D．處以2000元以下的罰款

13．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用利潤(rùn)率配比分析，出現(xiàn)下列(ADE)情形時(shí)，可能是企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除項(xiàng)目。

A．當(dāng)比值<1且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)

B．當(dāng)比值<1且相差較大，二者都為正時(shí)

C．當(dāng)比值>1且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)

D．當(dāng)比值>1且相差較大，二者都為正時(shí)

E．當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)

14．某國(guó)稅稅務(wù)管理分局的稅源管理科及稅收管理員對(duì)其管理(或監(jiān)管)的某中國(guó)石化集團(tuán)所屬的煉油廠進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，煉油廠應(yīng)納(應(yīng)代扣)的下列(ABCE)稅種應(yīng)納入納稅評(píng)估對(duì)象。

Ａ．銷售油品的增值稅B．銷售油晶的消費(fèi)稅Ｃ．受托加工油品代扣的消費(fèi)稅D．設(shè)

備出租的營(yíng)業(yè)稅E．匯總繳納的企業(yè)所得稅

15．納稅評(píng)估對(duì)象確定方法有(ADE)。

Ａ．計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選B．稅務(wù)舉報(bào)中心移交

Ｃ．稅務(wù)稽查部門移交D．人工分析篩選E．重點(diǎn)抽樣篩選

16．下列納稅人應(yīng)作為納稅評(píng)估的重點(diǎn)分析對(duì)象(BCE)。

Ａ．稅務(wù)稽查中未發(fā)現(xiàn)問題的納稅人B．重點(diǎn)稅源戶

Ｃ．長(zhǎng)期負(fù)稅負(fù)的納稅人D．辦理延期納稅申報(bào)的納稅人

E．銷售額增加應(yīng)納稅額減少的納稅人

17．稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅評(píng)估需要進(jìn)行稅務(wù)約談時(shí)，可以將(ABCE)作為稅務(wù)約談對(duì)象。

Ａ．企業(yè)的財(cái)務(wù)人員B．企業(yè)的供銷人員C．企業(yè)委托的稅務(wù)代理人

D．企業(yè)的供貨方財(cái)務(wù)人員E．企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)保管員

18．在進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有下列(BDE)情形，應(yīng)移交稅務(wù)稽查部門處理。

Ａ．納稅申報(bào)表填寫錯(cuò)誤，有較大數(shù)額稅款少納B．虛開增值稅專用發(fā)票偷稅

C．未按期辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)D．逃避追繳欠稅

E．銷售貨物價(jià)格明顯偏低無(wú)正當(dāng)理由

19．納稅評(píng)估指標(biāo)包括通用和特定分析指標(biāo)兩大類，下列屬于通用分析指標(biāo)的有(AB)。

Ａ．收人類評(píng)估分析指標(biāo)B．利潤(rùn)類評(píng)估分析指標(biāo)

C．經(jīng)營(yíng)類評(píng)估分析指標(biāo)D．流轉(zhuǎn)稅類評(píng)估分析指標(biāo)

20．下列屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)的有(CD)。

Ａ．進(jìn)行稅務(wù)檢查B．對(duì)違法涉稅行為進(jìn)行處罰

Ｃ．受理減免、退稅申請(qǐng)D．受理稅務(wù)行政復(fù)議

三、簡(jiǎn)答題（20分）

1．偷稅的行為特征及法律責(zé)任。

答案：偷稅是納稅人用欺騙、隱瞞的手段，有意違反國(guó)家稅法和財(cái)務(wù)法規(guī)，逃避納稅義務(wù)不繳或少繳稅款的行為。其行為特征主要有：(1)偽造、變?cè)煊涃~憑證和賬簿；(2)隱匿、擅自銷毀記賬憑證和賬簿；

(3)虛列支出或不列、少列收入；(4)虛假申報(bào)。其法律責(zé)任如下：

對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

2．國(guó)稅、地稅稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收管理范圍的劃分。

答案：根據(jù)分稅制財(cái)稅管理體制的要求，我國(guó)省、市、自治區(qū)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置國(guó)稅與地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，國(guó)稅局負(fù)責(zé)中央稅、中央地方共享稅的征收管理，地稅局負(fù)責(zé)地方各稅的征收管理。凡繳納增值稅或以增值稅為主兼有營(yíng)業(yè)稅的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為國(guó)稅局。凡繳納營(yíng)業(yè)稅或以營(yíng)業(yè)稅為主兼有增值稅納稅義務(wù)的納稅人，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為地稅局。稅務(wù)登記、發(fā)票管理權(quán)限按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，應(yīng)納各稅的申報(bào)繳納與稅收檢查按稅種歸屬由國(guó)稅、地稅分別管理。

四、案例題（15分）

資料：A直轄市南城區(qū)的海陵酒店，被確定為定期定額納稅戶，其老板張某于2002年1月將酒店承包給錢某經(jīng)營(yíng)，錢某每月向張某交承包費(fèi)4000元，有關(guān)承包經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，張某未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。自2002年1月起該酒店一直未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催繳無(wú)效。2002年7月20日主管稅務(wù)所稅務(wù)人員找到張某，以書面形式責(zé)令其在7月31前繳納欠繳的稅款50000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)履行了告知程序。責(zé)令期限已過(guò)，張某仍未繳納稅款，且未要求聽證，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法扣押張某運(yùn)輸卡車一輛。8月1 日經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)南城區(qū)地稅分局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，但海陵酒店已經(jīng)在7月底關(guān)門停業(yè)，錢某不知去向，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押的張某的運(yùn)輸卡車一輛于8月10日以84500元拍賣，稅務(wù)機(jī)關(guān)將拍賣所得抵頂稅款50000元、罰款25000元、滯納金及各項(xiàng)拍賣費(fèi)用5000元，剩余款項(xiàng)于8月20日退還張某。張某不服，于8月25向市地稅局申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，市地稅局復(fù)議后維持南城區(qū)地稅分局的決定。

要求：作為一名注冊(cè)稅務(wù)師，請(qǐng)依據(jù)現(xiàn)行有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，回答如下問題：

(1)南城區(qū)地稅分局的行為有無(wú)不妥之處，為什么?

(2)復(fù)議后張某如果提起稅務(wù)行政訴訟，被告是哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)?

答案：(1)南城區(qū)地稅分局沒有將強(qiáng)制執(zhí)行措施后的剩余款項(xiàng)及時(shí)退還張某。依照《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第69條的有關(guān)規(guī)定：拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分，應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還給被執(zhí)行人。

本案中稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)在8月10日將小汽車依法拍賣，但在8月20日才將剩余款項(xiàng)退還被執(zhí)行人已超過(guò)了3日，屬于行政執(zhí)法不當(dāng)。

(2)本案中因?yàn)槭械囟惥肿鞒隽司S持原稅務(wù)處理決定的裁定，依照《行政訴訟法》第25條的規(guī)定，如果張某提起稅務(wù)行政訴訟，應(yīng)以南城區(qū)地稅分局為被告。

[參考答案]

一、單項(xiàng)選擇題（25分）

1．B2．A3．D4．C5．B6．A7．B8．B9．C

10．B11．A12．A13．D14．C15．A16．C17．B18．A

19．D20．C21．B22．C23．C24．B25．D

二、多項(xiàng)選擇題（40分）

1．A、B、C、D2．A、B、D3．B、C、D4．A、B、C、D、E

5．B、C、D6．B、C、D7．B、C8．A、B、C

9．A、B、C10．A、B、C11．A、C12．A、B、C

13．A、D、E14．A、B、C、E15．A、D、E16．B、C、E

17．A、B、C、E18．B、D、E19．A、B20．C、D

三、簡(jiǎn)答題（20分）

1．偷稅是納稅人用欺騙、隱瞞的手段，有意違反國(guó)家稅法和財(cái)務(wù)法規(guī)，逃避納稅義務(wù)不繳或少繳稅款的行為。其行為特征主要有：(1)偽造、變?cè)煊涃~憑證和賬簿；(2)隱匿、擅自銷毀記賬憑證和賬簿；

(3)虛列支出或不列、少列收入；(4)虛假申報(bào)。其法律責(zé)任如下：

對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

2．根據(jù)分稅制財(cái)稅管理體制的要求，我國(guó)省、市、自治區(qū)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置國(guó)稅與地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，國(guó)稅局負(fù)責(zé)中央稅、中央地方共享稅的征收管理，地稅局負(fù)責(zé)地方各稅的征收管理。凡繳納增值稅或以增值稅為主兼有營(yíng)業(yè)稅的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為國(guó)稅局。凡繳納營(yíng)業(yè)稅或以營(yíng)業(yè)稅為主兼有增值稅納稅義務(wù)的納稅人，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為地稅局。稅務(wù)登記、發(fā)票管理權(quán)限按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，應(yīng)納各稅的申報(bào)繳納與稅收檢查按稅種歸屬由國(guó)稅、地稅分別管理。

四、案例題（15分）

(1)南城區(qū)地稅分局沒有將強(qiáng)制執(zhí)行措施后的剩余款項(xiàng)及時(shí)退還張某。依照《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》

第69條的有關(guān)規(guī)定：拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分，應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還給被執(zhí)行人。

本案中稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)在8月10日將小汽車依法拍賣，但在8月20日才將剩余款項(xiàng)退還被執(zhí)行人已超過(guò)了3日，屬于行政執(zhí)法不當(dāng)。

(2)本案中因?yàn)槭械囟惥肿鞒隽司S持原稅務(wù)處理決定的裁定，依照《行政訴訟法》第25條的規(guī)定，如果張某提起稅務(wù)行政訴訟，應(yīng)以南城區(qū)地稅分局為被告。