第一篇：加強(qiáng)稅務(wù)干部行為風(fēng)險(xiǎn)管理的幾點(diǎn)思考

當(dāng)前，我局正在開展稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范教育，隨著稅收征管改革的深入，依法治稅進(jìn)程的加快，黨風(fēng)廉政建設(shè)的不斷推進(jìn)，稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)面臨著許多新情況、新考驗(yàn)。從我們近期的調(diào)研了解和有關(guān)部門反饋的情況看，當(dāng)前稅務(wù)干部的行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)越來越大，就如何加強(qiáng)和改進(jìn)對(duì)稅務(wù)干部行為風(fēng)險(xiǎn)管理，創(chuàng)新紀(jì)檢監(jiān)察工作思路，切實(shí)加強(qiáng)“兩權(quán)”監(jiān)督，堅(jiān)持和貫徹“預(yù)防為

主、標(biāo)本兼治、綜合治理”方針、努力構(gòu)建適應(yīng)新形勢(shì)要求的紀(jì)檢監(jiān)察工作機(jī)制和預(yù)防體系，已成為今后紀(jì)檢監(jiān)察部門要著力解決的課題。

一、當(dāng)前稅務(wù)干部隊(duì)伍中存在的主要問題和動(dòng)向

近年來，我們通過加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，建立健全崗責(zé)體系，實(shí)行執(zhí)法責(zé)任追究制和行政責(zé)任追究制，加大執(zhí)法監(jiān)察和效能監(jiān)察力度，已初步建立了稅務(wù)干部行為風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，黨風(fēng)、政風(fēng)、行風(fēng)明顯改善，稅務(wù)干部的行為風(fēng)險(xiǎn)在很大程度上得到有效的控制。但我們應(yīng)該冷靜地看到，我們?cè)诟刹筷?duì)伍建設(shè)方面仍存在一些明顯的問題和潛在的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，由于控制環(huán)境的變化也出現(xiàn)了一些傾向性的問題需要引起我們足夠的重視。具體有以下特征：

（一）行政執(zhí)法不作為或不完全作為所帶來的稅務(wù)瀆職、失職責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)增大。稅務(wù)瀆職失職責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)主要有三種類型即：一是不認(rèn)真履行征管職責(zé)；二是稅務(wù)行政執(zhí)法案件中對(duì)應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)的案件瞞而不送；三是稅收征管失職失誤，造成不征、少征稅款和稅款損失；通過調(diào)研分析主要有以下幾方面的表現(xiàn)：一是在稅務(wù)登記管理方面，不認(rèn)真執(zhí)行新辦戶的巡查制度或在日常管理中不注重對(duì)納稅人基礎(chǔ)登記信息的動(dòng)態(tài)管理，造成基礎(chǔ)登記信息失真或缺失、納稅鑒定錯(cuò)誤、固定稅源監(jiān)控不力、甚至漏征漏管現(xiàn)象的發(fā)生；二是在涉稅文書使用時(shí)，未按法律規(guī)定填寫和使用造成涉稅文書不合法；三是在日常檢查方面，對(duì)已確認(rèn)企業(yè)的偷稅行為逃避行政處罰而采取自查或評(píng)估入庫(kù)；四是在發(fā)票管理方面，對(duì)納稅人發(fā)票資格認(rèn)定尤其是專用發(fā)票的審核把關(guān)不嚴(yán)，對(duì)日常的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、使用及核銷等疏于管理、普通發(fā)票驗(yàn)舊購(gòu)新環(huán)節(jié)不認(rèn)真驗(yàn)舊、監(jiān)控不到位，致使納稅人長(zhǎng)期偷稅未發(fā)現(xiàn)，對(duì)責(zé)任區(qū)內(nèi)使用假發(fā)票的業(yè)戶不采取有效的行政執(zhí)法手段加以控制；五是在所得稅征收方式的確定方面，不嚴(yán)格執(zhí)行和機(jī)械執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)則或幫助納稅人利用業(yè)務(wù)規(guī)則本身的缺陷規(guī)避或少繳應(yīng)納稅收；六是在雙定戶定額管理方面，不認(rèn)真開展典型調(diào)查和準(zhǔn)確采集定額要素信息，對(duì)個(gè)體的定額不進(jìn)行認(rèn)真的分析，在評(píng)議和調(diào)整定額上就低不就高、對(duì)不符合查實(shí)征收的納稅人按查實(shí)征收，定額與實(shí)際銷售額相差幾十倍，管區(qū)內(nèi)不堅(jiān)持或不認(rèn)真堅(jiān)持巡查制度、疏于管理，存在漏征漏管的現(xiàn)象；七是在納稅評(píng)估方面，評(píng)估時(shí)淺償即止、不深不透，避重就輕而規(guī)避處罰，出于地方保護(hù)、行政干預(yù)、怕暴露弱點(diǎn)或重點(diǎn)企業(yè)特殊性等原因，應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)的案件而拖而不送等等。

（二）受多元價(jià)值觀的沖擊和稅收征管方式由管事向管事與管戶相結(jié)合的調(diào)整影響，一度得到抑制的稅務(wù)干部不廉行為有抬頭滋長(zhǎng)的趨勢(shì)。具體表現(xiàn)有：一是接受管轄?wèi)粽?qǐng)吃現(xiàn)象明顯增多，造成執(zhí)法不嚴(yán)、管理不力的人情稅、關(guān)系稅現(xiàn)象有所抬頭；二是逢年過節(jié)收受或索要納稅人的禮品、禮金等不廉行為禁而不止，且視為是“小事”；三是部分稅務(wù)干部追求貪圖享樂的生活方式，接受甚至要求納稅人提供洗浴、進(jìn)歌廳等高消費(fèi)休閑娛樂活動(dòng)及與納稅人外出旅游等呈上升趨勢(shì)；四是個(gè)別稅務(wù)干部利用紅白喜事及僑遷之機(jī)，通知自已管戶參與，接受甚至索要納稅人的錢物；五是少數(shù)干部利用職務(wù)之便辦企業(yè)或投資入股獲取私利；六是個(gè)人消費(fèi)支出到企業(yè)報(bào)銷，如請(qǐng)吃、娛樂等費(fèi)用支出、私家車費(fèi)用支出以及旅游費(fèi)用支出等；七是極少數(shù)稅務(wù)干部利用職務(wù)之便幫企業(yè)帶賬，收取酬金幫助企業(yè)逃避稅收、謀取私利；八是酗酒失態(tài)、酒后駕車等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生等等。

二、稅務(wù)干部所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)及成因分析

稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家行使執(zhí)法權(quán)的行政管理部門，從行使權(quán)力的角度看，稅務(wù)干部所面臨的行為風(fēng)險(xiǎn)主要包括稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和行政管理風(fēng)險(xiǎn)。從權(quán)力制衡追究責(zé)任的角度看，稅務(wù)干部所面臨的行為風(fēng)險(xiǎn)主要包括：法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、黨紀(jì)政紀(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)干部的行為風(fēng)險(xiǎn)是潛在的又是客觀存在的，它所形成的原因既有客觀因素又有主觀因素。就其客觀成因大體可歸類為：一是行政法制建設(shè)的不斷完善對(duì)行政執(zhí)法行為形成了嚴(yán)格的約束力，同時(shí)行政法制建設(shè)本身的不健全也會(huì)帶來執(zhí)法者依法行政的難度；二是體制轉(zhuǎn)軌和社會(huì)急劇轉(zhuǎn)型所帶來的多元化利益訴求和不規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行增加了稅收行政執(zhí)法的難度，同時(shí)，由此而帶來的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁也越發(fā)明顯；三是地方政府為謀求地方經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展而出臺(tái)一些走在法律邊緣的“保護(hù)”、“發(fā)展”政策不可避免地給行政執(zhí)法增添了法律風(fēng)險(xiǎn)；四是稅收管理體制的改革對(duì)稅收精細(xì)化管理的要求增加了對(duì)稅務(wù)干部行政行為的責(zé)任約束，同時(shí)，由于制度體系設(shè)計(jì)的不科學(xué)和業(yè)務(wù)規(guī)則設(shè)置的不統(tǒng)一、不穩(wěn)定，使得執(zhí)行者的行為風(fēng)險(xiǎn)陡然增

加；五是現(xiàn)代稅收管理對(duì)稅務(wù)干部的能力素質(zhì)要求更為嚴(yán)格，稅務(wù)干部知識(shí)結(jié)構(gòu)的改善和業(yè)務(wù)技能的儲(chǔ)備跟不上現(xiàn)代管理的要求；六是多元時(shí)代所形成的多元價(jià)值觀對(duì)稅務(wù)干部行為的影響和滲透力越來越大；七是違規(guī)違紀(jì)及商業(yè)賄賂的表現(xiàn)形式及手段越發(fā)隱蔽，加之查處不及時(shí)或不力，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)警示作用弱化；八是行政機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)控缺乏有效的手段，預(yù)警機(jī)制尚未有效建立；

九是系統(tǒng)內(nèi)部制定管理辦法、考核辦法，這些辦法超出了征管法規(guī)定的責(zé)任，給稅務(wù)干部工作帶來風(fēng)險(xiǎn)等等。

就其主觀成因大體可歸類為：一是稅務(wù)干部對(duì)自身行為風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不充分，防范意識(shí)不強(qiáng)；二是對(duì)行政執(zhí)法環(huán)境的變化缺乏應(yīng)有的預(yù)判和主動(dòng)應(yīng)對(duì)的內(nèi)在訴求；三是對(duì)職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能僅滿足于現(xiàn)狀而缺乏必要的壓力和修為欲望；四是價(jià)值觀缺少應(yīng)有的正確取向而導(dǎo)致自律意識(shí)的缺失。

三、加強(qiáng)稅務(wù)干部行為風(fēng)險(xiǎn)管理的幾點(diǎn)思考

（一）進(jìn)一步提高稅務(wù)干部對(duì)行為風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)

1.加強(qiáng)稅務(wù)干部行為風(fēng)險(xiǎn)管理是稅收法治精神的本質(zhì)要求。稅收法律是一把“雙刃劍”，它在規(guī)范納稅人納稅行為的同時(shí)，更大程度上約束著稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)力的行使。稅收法治的本質(zhì)在于“民治”，其“控權(quán)”的核心功能要求稅收行政執(zhí)法工作必須有效控制權(quán)力濫用，切實(shí)防范行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，才能實(shí)現(xiàn)法治的根本目的。

2.加強(qiáng)稅務(wù)干部行為風(fēng)險(xiǎn)管理是實(shí)踐“聚財(cái)為國(guó)，執(zhí)法為民”宗旨的基本要求。國(guó)稅部門作為國(guó)家重要的經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門，要貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，必須切實(shí)強(qiáng)化以納稅人為本的觀念。隨著納稅人法治意識(shí)、權(quán)利意識(shí)不斷提高，在稅收行政執(zhí)法工作中，必須有效防止行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，正確處理好“執(zhí)法”與“維權(quán)”，“執(zhí)法”與“為民”相統(tǒng)一的問題，樹立公正的行政執(zhí)法形象，有效保障納稅人權(quán)益，促進(jìn)征納雙方的良性互動(dòng)，努力構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。

3.加強(qiáng)稅務(wù)干部行為風(fēng)險(xiǎn)管理是稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化的必然要求。科學(xué)化是前提、是方向，它在于研究管理規(guī)律、科學(xué)制定戰(zhàn)略，而精細(xì)化則在于對(duì)科學(xué)化戰(zhàn)略目標(biāo)的有效分解、細(xì)化和完善。精細(xì)化的稅收管理主要依靠精細(xì)化的稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理來體現(xiàn)，隨著科學(xué)化、精細(xì)化管理的不斷深入，對(duì)行政執(zhí)法精細(xì)化的要求也會(huì)越來越高，行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來越大。如果不能有效防范行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，勢(shì)必導(dǎo)致征管質(zhì)量和行政管理效能降低，從而導(dǎo)致科學(xué)化的戰(zhàn)略目標(biāo)不能有效分解、細(xì)化和完善。

4.加強(qiáng)稅務(wù)干部行為風(fēng)險(xiǎn)管理是人本立局的重要體現(xiàn)，也是促進(jìn)稅務(wù)干部全面發(fā)展的客觀需要。促進(jìn)稅務(wù)干部全面發(fā)展，既要尊重和滿足稅務(wù)干部不斷增長(zhǎng)的物質(zhì)文化需求，又要真正關(guān)心、愛護(hù)稅務(wù)干部，不斷增強(qiáng)稅務(wù)干部對(duì)自身行為風(fēng)險(xiǎn)的抵御和防范能力，從機(jī)制層面上控制稅務(wù)干部行為風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，更好地保障稅務(wù)干部權(quán)益，促使稅務(wù)干部健康成長(zhǎng)。

（二）從廉政文化建設(shè)入手，提高稅務(wù)干部防范風(fēng)險(xiǎn)的能力

稅務(wù)干部的行為風(fēng)險(xiǎn)受行為意識(shí)的支配，而行為意識(shí)又受行為環(huán)境的影響。文化作為影響行為環(huán)境的主要因素，它具有以下特征：一是它是影響行為價(jià)值取向的關(guān)鍵要素；二是它可以改善行為人的心智模式；三是它可以提高行為人的風(fēng)險(xiǎn)自律意識(shí)。廉政文化是國(guó)稅文化的重要內(nèi)容，是對(duì)傳統(tǒng)廉政教育方式的一次重大突破，是國(guó)稅系統(tǒng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)的新理念、新發(fā)展、新探索，也是強(qiáng)化稅務(wù)干部防范行為風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提高抵御行為風(fēng)險(xiǎn)能力的重要抓手。因此，我們要通過增加國(guó)稅系統(tǒng)廉政文化建設(shè)的文化內(nèi)涵，拓展廉政文化的宣傳陣地，整合廉政文化的社會(huì)資源，優(yōu)化廉政文化的良好環(huán)境，營(yíng)造濃厚的國(guó)稅廉政文化氛圍，打造具有國(guó)稅工作特色的廉政文化。并通過深化廉政文化建設(shè)來正確引導(dǎo)稅務(wù)干部的價(jià)值取向，增強(qiáng)稅務(wù)干部行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和廉潔自律意識(shí)，提高稅務(wù)干部的職業(yè)道德水準(zhǔn)和綜合素質(zhì)，逐步建立起與法律規(guī)范相協(xié)調(diào)、與本部門職能相適應(yīng)的具有時(shí)代氣息的國(guó)稅廉政文化體系，實(shí)現(xiàn)廉政文化與國(guó)稅中心工作的和諧統(tǒng)一，為國(guó)稅新一輪的發(fā)展提供更加強(qiáng)大的精神動(dòng)力和政治保障。

（三）以行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，整合和完善內(nèi)部教育制度和創(chuàng)新教育理念

建立和完善教育是抵御和防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)要素。在教育上下了很大的功夫，在教育的方式和理論探討上走出現(xiàn)狀?？砷_展

一、《加強(qiáng)廉政建設(shè)、預(yù)防職務(wù)犯罪展覽教育》。1.職務(wù)范罪離我們有多遠(yuǎn)：2.瀆職犯罪就在我們身邊：3.廉政建設(shè)與糾風(fēng)工作：4.人生哲理：5.珍惜我們的崗位：6.人間正道是滄桑。通過大量正反面事例教育稅務(wù)干部。會(huì)取得非常好的效果。使全體稅務(wù)干部明確這樣一個(gè)道理：薪水如泉水，水量不多，卻可以終身受用，外財(cái)如洪水，水勢(shì)雖大，卻會(huì)帶來滅頂之災(zāi)。人不會(huì)把金錢帶入墳?zāi)?，金錢卻會(huì)把人帶進(jìn)地獄。失去生命時(shí)才知道生命的可貴，失去自由時(shí)才感到自由的美好。

（四）建立行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，實(shí)行全過程的行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理。

所謂風(fēng)險(xiǎn)管理是指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、判斷、評(píng)估和及時(shí)處理。要實(shí)行對(duì)稅務(wù)干部行為有效的風(fēng)險(xiǎn)管理就要求組織內(nèi)部建立行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、評(píng)估和控制機(jī)制，著力解決面臨什么樣的風(fēng)險(xiǎn)、在所有面臨風(fēng)險(xiǎn)中哪些是嚴(yán)重的、誰在監(jiān)督控制風(fēng)險(xiǎn)、為什麼要監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)以及何時(shí)控制、如何控制等問題。

認(rèn)真審視我們現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，我們不難發(fā)現(xiàn)以下問題：一是重視制度、規(guī)范及流程的創(chuàng)設(shè)而輕視執(zhí)行、運(yùn)營(yíng)及效能的管理，使制度體系靜態(tài)化而不能形成動(dòng)態(tài)有效的管理機(jī)制，出現(xiàn)“兩張皮”的狀態(tài)；二是在制度設(shè)計(jì)中，注重了責(zé)任的分解，將絕大多數(shù)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)都由基層一線干部承擔(dān)，而忽視了對(duì)管理層以及責(zé)任主體本身應(yīng)承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的落實(shí)，因而形成監(jiān)控管理鏈的脫節(jié)；三是我們的風(fēng)險(xiǎn)控制常采用的是日?？己伺c年度考核、專項(xiàng)考核與綜合考核、定期的執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察及效能監(jiān)察等下行單向的控制方式，這幾種控制方式基本上屬于事后監(jiān)控，而對(duì)事前尤其是事中的風(fēng)險(xiǎn)控制則較弱，同時(shí)也沒有形成很好的雙向動(dòng)態(tài)閉環(huán)的控制管理鏈；四是所采取的控制方式主要以人工為主或人機(jī)結(jié)合，而對(duì)信息化環(huán)境下“兩權(quán)監(jiān)督”的研究甚之又少，也沒有建立相應(yīng)的管理控制平臺(tái)，更好的利用大量的管理信息，從數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的視角建立必要的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評(píng)估及控制機(jī)制，使得目前我們的風(fēng)險(xiǎn)控制能力偏低。

為了有效地解決以上問題，可以采取以下對(duì)策：一是充分利用我局現(xiàn)有的數(shù)據(jù)綜合管理系統(tǒng)，以執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)為分析視角對(duì)大量的業(yè)務(wù)管理信息進(jìn)行評(píng)估并產(chǎn)生預(yù)警信息，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓展系統(tǒng)的功能，建立雙向的信息溝通渠道，使預(yù)警信息從發(fā)布到風(fēng)險(xiǎn)信息的解除形成閉環(huán)的信息流，從而真正形成動(dòng)態(tài)的過程控制機(jī)制；二是充分利用省局開發(fā)應(yīng)用的行政管理系統(tǒng)，擴(kuò)展數(shù)據(jù)綜合管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)信息，將行政管理類信息有效地納入分析評(píng)估監(jiān)控的內(nèi)容，使“兩權(quán)監(jiān)督”在信息化應(yīng)用環(huán)境下得到高效的發(fā)揮和落實(shí)；三是要加強(qiáng)局各部門的協(xié)調(diào)，建立行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系和工作規(guī)范，從而保障風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的有效運(yùn)行；四是建立行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)制度，以有效開展內(nèi)部控制的監(jiān)督和再控制；五是強(qiáng)化行政監(jiān)察與執(zhí)法監(jiān)察的有機(jī)結(jié)合，出現(xiàn)重大執(zhí)法過錯(cuò)問題時(shí)行政監(jiān)察必須跟進(jìn)或由監(jiān)察部門實(shí)施監(jiān)察；六是要建立重大執(zhí)法差錯(cuò)溝通機(jī)制，出現(xiàn)問題嚴(yán)肅查處，抓住一個(gè)教育一片。

（五）開展“陽(yáng)光國(guó)稅”的政務(wù)公開活動(dòng)，將權(quán)力置于社會(huì)的監(jiān)督之下，有效化解稅務(wù)干部的行為風(fēng)險(xiǎn)。

任何徇私舞弊貪腐賄賂的不廉行為都是產(chǎn)生于不透明、不公開的藏污納垢環(huán)境之下的，要使權(quán)力腐敗得到有效控制，將權(quán)力運(yùn)行置于社會(huì)和群眾的公開監(jiān)督之下不失為一條有效的途徑。近年來，我局在政務(wù)公開方面做了大量行之有效的工作，使政務(wù)公開的內(nèi)容、形式和載體都得到不斷的豐富和優(yōu)化。但要打造“陽(yáng)光國(guó)稅”這一品牌，還需要我們提高工作標(biāo)準(zhǔn)和要求。具體的措施和目標(biāo)是：一是進(jìn)一步拓展政務(wù)公開的內(nèi)容，做到凡是運(yùn)用“兩權(quán)”辦理的與人民群眾、納稅人利益和國(guó)稅機(jī)關(guān)工作人員相關(guān)的各類事項(xiàng)全部公開，以形成民主監(jiān)督的機(jī)制。如：工程招投標(biāo)情況、大宗物資采購(gòu)情況、固定資產(chǎn)管理情況、公務(wù)費(fèi)用支出情況、等等；二是進(jìn)一步豐富政務(wù)公開的形式，做到凡是運(yùn)用“兩權(quán)”辦理影響力大、涉及面廣或與“兩權(quán)”作為相對(duì)人利益攸關(guān)的事項(xiàng)，應(yīng)公開決定、成立案件審理委員會(huì)。如：重大涉稅案件審理、個(gè)體定額評(píng)定、納稅評(píng)估等；三是進(jìn)一步創(chuàng)新政務(wù)公開的載體，做到使“兩權(quán)”作為相對(duì)人所關(guān)心的事項(xiàng)，如住房公積金、房改貨幣化等，可以通過各種途徑方便快捷的獲取資訊；四是建立健全政務(wù)公開的外部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部互動(dòng)機(jī)制以及監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。

風(fēng)險(xiǎn)管理是一門新興的學(xué)科，而行為風(fēng)險(xiǎn)管理則是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的基本架構(gòu)及原理并將之與行為科學(xué)理論相結(jié)合，而形成的一種控制管理方法。本文從另外一種管理思維和角度對(duì)我局現(xiàn)行的行政執(zhí)法管理活動(dòng)進(jìn)行了審視和評(píng)價(jià)，以期達(dá)到稅務(wù)干部防范行為風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力的進(jìn)一步提高。

因此，在強(qiáng)練內(nèi)功的同時(shí)，做好稅法宣傳，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，爭(zhēng)取社會(huì)各界對(duì)稅收工作的理解和支持，努力構(gòu)建服務(wù)國(guó)稅，責(zé)任國(guó)稅，法治國(guó)稅，和廉潔國(guó)稅，才能有效保障稅收?qǐng)?zhí)法和稅務(wù)干部的安全。

第二篇：稅務(wù)干部行為道德準(zhǔn)則

稅務(wù)人員道德行為準(zhǔn)則

一、辦稅大廳行為規(guī)范

1.著裝上崗、儀容整潔。

(1)著裝要求：上班時(shí)間必須統(tǒng)一著稅務(wù)服裝，遵守著裝規(guī)定。

(2)儀表要求：儀表整潔，注意個(gè)人衛(wèi)生。

(3)掛牌亮證、辦公環(huán)境要求：桌面設(shè)備擺放整齊有序，桌面和墻面不得張掛、置放與辦公無關(guān)的物品，按規(guī)定佩戴上崗證，放置崗位牌。

2.紀(jì)律嚴(yán)明、行為規(guī)范。

(1)依法行政、規(guī)范執(zhí)法。嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)和程序辦理涉稅事宜。及時(shí)準(zhǔn)確處理信息和錄入數(shù)據(jù)。

(2)作風(fēng)優(yōu)良、服務(wù)高效。對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，有問必答、特事特辦、保質(zhì)保量。

(3)遵章守紀(jì)、務(wù)實(shí)進(jìn)取。遵守勞動(dòng)紀(jì)律，堅(jiān)守工作崗位，不遲到、不早退、不串崗、不離崗，不斷提高服務(wù)水平。

3.文明辦稅、禮貌待人。

(1)待人接物，語(yǔ)氣溫和；解釋問題，耐心細(xì)致。嚴(yán)禁與辦稅人員發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)、吵鬧。

(2)使用文明服務(wù)用語(yǔ)，嚴(yán)禁使用服務(wù)忌語(yǔ)。

二、稅務(wù)人員“五要”

1、要努力學(xué)習(xí)馬列主義、毛澤東思想，學(xué)習(xí)黨的路線、方針、政策，不斷提高政治覺悟，堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，樹立全心全意為人民服務(wù)的思想。

2、要熱愛稅收工作，努力學(xué)習(xí)科學(xué)文化知識(shí)，刻苦鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高征收管理水平。

3、要堅(jiān)持原則，秉公執(zhí)法，依法辦事，依率計(jì)征，積極宣傳和正確貫徹執(zhí)行稅收政策、法令、規(guī)定，克服困難，保證完成任務(wù)。

4、要著裝整齊，舉止端正，謙虛謹(jǐn)慎，禮貌待人，文明收稅。

5、要廉潔奉公，遵紀(jì)守法，勇于同一切違法亂紀(jì)的行為做斗爭(zhēng)。

三、《稅務(wù)人員廉潔自律若干規(guī)定》

1、不準(zhǔn)接受納稅戶宴請(qǐng)和擅自參加納稅戶邀請(qǐng)的各種慶典以及外出考察、參觀等活動(dòng)。

2、不準(zhǔn)接受納稅戶的禮金、禮品和有價(jià)證券。

3、不準(zhǔn)到下屬單位和其他企業(yè)、事業(yè)單位報(bào)銷應(yīng)由個(gè)人支付的各種費(fèi)用。

4、不準(zhǔn)利用職權(quán)向納稅戶壓價(jià)購(gòu)買商品或賒欠貨款。

5、不準(zhǔn)利用職權(quán)向納稅戶借錢借物和無償占用其財(cái)物。

6、不準(zhǔn)收取回扣、中介費(fèi)、好處費(fèi)；不準(zhǔn)享受納稅戶的福利待遇。

7、不準(zhǔn)利用本人及家庭成員婚喪嫁娶以及工作調(diào)動(dòng)、過生日、遷新居等機(jī)會(huì)大操大辦，揮霍浪費(fèi)，或借機(jī)斂財(cái)。

8、不準(zhǔn)違反規(guī)定及借用公款建私房，不準(zhǔn)利用職權(quán)多占住房和用公款超標(biāo)準(zhǔn)裝修住房。

9、不準(zhǔn)拖欠公款。

10、不準(zhǔn)為家屬、親友及他人的有關(guān)納稅事項(xiàng)說情。

11、不準(zhǔn)違反規(guī)定買賣股票。

12、不準(zhǔn)接受下級(jí)單位的禮金和有價(jià)證券，不準(zhǔn)把單位用公款辦理的信用卡歸個(gè)人使用。

13、不準(zhǔn)用公款獲取各種形式的俱樂部會(huì)員資格，不準(zhǔn)參加用公款支付的營(yíng)業(yè)性歌廳、舞廳、夜總會(huì)等高消費(fèi)的娛樂活動(dòng)。

14、不準(zhǔn)經(jīng)商辦企業(yè)及在納稅戶中入股分紅。

15、不準(zhǔn)在各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體中兼職（包括名譽(yù)職務(wù)），個(gè)別經(jīng)批準(zhǔn)兼職的，不得收取任何報(bào)酬。

第三篇：銀行業(yè)員工行為風(fēng)險(xiǎn)管理的思考

當(dāng)前形勢(shì)下我國(guó)銀行業(yè)員工行為

風(fēng)險(xiǎn)管理的幾點(diǎn)思考

劉桂峰

摘要：?jiǎn)T工既是銀行利潤(rùn)的主要?jiǎng)?chuàng)造者，又是其風(fēng)險(xiǎn)的主要承擔(dān)者和管理者。如若行為失3，"-將會(huì)給銀 行帶來負(fù)面影響甚或重大損失。因此在當(dāng)前錯(cuò)綜復(fù)雜的外部形勢(shì)下，關(guān)注并把握員工行為風(fēng)險(xiǎn)的種種形 態(tài)，剖析其背后的深層原因，采取針對(duì)性措施，尤其進(jìn)行體制和機(jī)制方面的設(shè)計(jì) 乃是推進(jìn)操作風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的關(guān)鍵所在。

關(guān)鍵詞：銀行；員工行為；風(fēng)險(xiǎn)管理 IEL分類號(hào)：G21，I21

對(duì)于銀行而言，員工既是其利潤(rùn)或價(jià)值的主要?jiǎng)?chuàng)造者，又是其風(fēng)險(xiǎn)的主要承擔(dān)者和管理者。如若在價(jià) 值創(chuàng)造過程中員工行為失當(dāng)甚或跌破道德底線釀成重大風(fēng)險(xiǎn)，那么給銀行造成的損失就不僅僅是財(cái)務(wù)方 面的，更多是聲譽(yù)方面甚至是信任度方面的，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懙姐y行的生存。最近國(guó)內(nèi)外銀行業(yè)頻頻爆 出的員工欺詐或舞弊行為導(dǎo)致重大損失并帶來極大聲譽(yù)損害的重大操作風(fēng)險(xiǎn)事件，已充分證明了這一 點(diǎn)。在當(dāng)前錯(cuò)綜復(fù)雜的外部形勢(shì)下，關(guān)注并緊緊抓住員工行為風(fēng)險(xiǎn)管理問題，乃是推進(jìn)操作風(fēng)險(xiǎn)管理有效 性的關(guān)鍵所在。

一、當(dāng)前我國(guó)銀行員工行為風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

近年來，我國(guó)銀行業(yè)在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境下保持了良好的發(fā)展勢(shì)頭，但員工行為風(fēng)險(xiǎn)也呈現(xiàn)出復(fù)雜多樣的形態(tài)。

(一)職務(wù)侵占。指涉案嫌疑人利用自己的崗位或職務(wù)賦予的權(quán)力，通過從事貪污、挪用銀行資金或收 受賄賂的活動(dòng)，獲取個(gè)人私利的行為。典型的如柜員利用銀行業(yè)務(wù)流程控制缺陷，將客戶資金打入 自己控 制帳戶而挪作他用；或者利用日常管理中的“縫隙”，直接盜取自己控制尾箱中的現(xiàn)金。有的采取直接串戶 或多收少付形式，將單位或企業(yè)的資金歸入 自己控制賬戶：有的則直接利用職務(wù)之便在貸款業(yè)務(wù)中或處置資產(chǎn)項(xiàng)目中收受他人賄賂，使利益輸送直接表現(xiàn)為“權(quán)錢交易”。上述行為尤其在社會(huì)資金面趨緊、地下錢 莊盛行的大背景下表現(xiàn)的愈益突出，嚴(yán)重?fù)p害客戶利益，損害銀行在公眾心 目中的地位和形象。

(二)內(nèi)部欺詐。其典型特征是涉案嫌疑人要么串通自己人伙同作案并欺上瞞下，待案發(fā)時(shí)已釀成巨 大損失；要么將銀行作為實(shí)施詐騙的“基地”，利用客戶信賴銀行的心理，把其騙至銀行實(shí)施非法 占有資金 的目的，多以高息融資為代表。甚或同社會(huì)不法分子勾結(jié)，做里應(yīng)外合共同騙取銀行資金而損害自己“母 體”的勾當(dāng)。此類行為在銀行的案件系列中并不少見，亦屬銀行重拳打擊的對(duì)象。

(三)嚴(yán)重違規(guī)。這里的嚴(yán)重違規(guī)主要指員工利用自己的賬戶為客戶過渡資金等行為。典型表現(xiàn)是： 員工利用與客戶建立的“熟人關(guān)系”，用個(gè)人帳戶歸集客戶資金，內(nèi)部考核時(shí)用以完成任務(wù)，客戶有資金需 要時(shí)，調(diào)劑帳上的閑錢幫客戶融資還款，甚至利用個(gè)人帳戶“代客理財(cái)”。這種行為往往打著維護(hù)客戶關(guān) 系，急客戶所急的旗號(hào)，其出發(fā)點(diǎn)的“善意”往往容易混淆這種違規(guī)行為的嚴(yán)重性。該類行為在一些基層機(jī) 構(gòu)普遍存在。其危險(xiǎn)性在于極易與個(gè)人私欲迎合或受外部誘惑而演變?yōu)楦呃J的短期逐利行為，使銀行 體系的資金與全社會(huì)泛濫的貨幣暗流之間失去防火墻的功能，極易引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

(四)懈怠或不作為。典型表現(xiàn)是：對(duì)長(zhǎng)期從事同一個(gè)崗位工作失去熱情，對(duì)周圍的事情漠不關(guān)心，即 使明知有同事所做事情不合常理，甚至要經(jīng)過 自己這一流程時(shí)做一些違規(guī)的事情，也懶得說，或?qū)⒕瓦^去 了。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)不敏感，缺乏主動(dòng)識(shí)別和管理所在崗位風(fēng)險(xiǎn)的積極性和行動(dòng)，久而久之呈現(xiàn)“疲態(tài)”。這 種狀態(tài)往往也為“內(nèi)部人”伺機(jī)作案提供了“溫床”和條件。

(五)講義氣而失原則。由于是共事多年的同事，甚或是私交很好的朋友，彼此的信賴感較強(qiáng)。當(dāng)對(duì)方 違反規(guī)定辦事，甚或?qū)?自己提出不當(dāng)要求時(shí)，總會(huì)慷慨地“睜只眼”或“閉只眼”，或單純地認(rèn)為對(duì)方不會(huì)害 自己而不惜自己違規(guī)予以放行。這種近乎于“愚忠”的行為，很容易讓別有用心的人利用，實(shí)施犯罪行為，進(jìn)而把自己也“拖下水”。

(六)能力差而不適崗。常常能看到一種現(xiàn)象，有員工因不懂或不甚懂一件事情的內(nèi)涵，但憑想當(dāng)然就 去做了，結(jié)果把事情弄砸了。這可以理解為該員工太莽撞，但更接近真實(shí)的原 因應(yīng)該是其能力不足，或者 把其放到了一個(gè)與其能力不相適應(yīng)的崗位上，以致出現(xiàn)悲劇性結(jié)果。

二、員工行為風(fēng)險(xiǎn)引致的后果

(一)嚴(yán)重?fù)p害銀行財(cái)務(wù)。從損失數(shù)據(jù)反映的情況看，因員工操作不當(dāng)而引致的差錯(cuò)帶來的損失具有 高頻低損特征；但因違規(guī)引致的監(jiān)管機(jī)構(gòu)的罰款近年卻呈上升趨勢(shì)，且累積起來數(shù)額不小。而案件或案件 風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失往往數(shù)額巨大，尤其是一些隱藏多年、累積甚多的大案，給銀行動(dòng)輒帶來上千萬、甚至上億 元損失，有機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人伙 同所轄員工的“窩案”、以及“內(nèi)部人”勾結(jié)“外賊”的串通作案損失甚至多達(dá)數(shù)億 元。這些損失不僅會(huì)直接影響銀行的資產(chǎn)負(fù)債表，影響當(dāng)年的盈利能力，還會(huì)通過監(jiān)管機(jī)構(gòu)的懲戒間接影 響銀行持續(xù)的增長(zhǎng)能力。

(二)嚴(yán)重?fù)p害銀行聲譽(yù)。因員工不良行為引致的案件或重大操作風(fēng)險(xiǎn)事件，對(duì)銀行聲譽(yù)帶有更強(qiáng)的 “殺傷力”。我國(guó)銀行業(yè)由于信貸資產(chǎn)仍占有絕大比重，加之流程銀行、業(yè)務(wù)電子化、標(biāo)準(zhǔn)化尚在推進(jìn)之中，因員工違規(guī)、甚至惡意操作導(dǎo)致的低級(jí)案件較多，甚至這種低劣、毫無技術(shù)含量的同質(zhì)同類案件在不同機(jī) 構(gòu)多次重演，給銀行帶來的聲譽(yù)損害極大。銀行作為金融企業(yè)，其特性決定了信譽(yù)來不得半點(diǎn)瑕疵。如果 這種低級(jí)的錯(cuò)誤、低劣的案件在一家銀行一再“上演”，公眾真的要對(duì)其是否有能力經(jīng)營(yíng)所托付的資金表示 懷疑了，一旦發(fā)生這種“信任危機(jī) ”，生存危機(jī)也就真正來臨了。盡管現(xiàn)階段尚有 國(guó)家信用的庇護(hù)，但長(zhǎng)遠(yuǎn) 看是難以為繼的。(三)嚴(yán)重影響隊(duì)伍士氣。一家機(jī)構(gòu)出了案子，媒體會(huì)追蹤曝光，監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)追蹤通報(bào)，銀行內(nèi)部會(huì)作為反面教材反復(fù)宣講，這家機(jī)構(gòu)一般會(huì)承受巨大壓力。當(dāng)然，上述做法無疑會(huì)帶來痛定思痛、亡羊補(bǔ)牢之 效，但同時(shí)也會(huì)不可避免地影響到發(fā)案機(jī)構(gòu)員工隊(duì)伍的士氣，如若引導(dǎo)不當(dāng)，或后續(xù)措施接續(xù)不上還會(huì)傷 及元?dú)猓苯佑绊懞髣拧?/p>

(四)嚴(yán)重影響員工心態(tài)。一般而言，員工愿意在一種積極、健康的氛圍中工作，這種氛圍易于培養(yǎng)陽(yáng) 光心態(tài)，即使工作很累但心情愉悅。如若長(zhǎng)期壓抑，或工作中彌漫消極、不作為的情緒，員工也會(huì)逐漸處于 低迷、萎頓狀態(tài)。從心理學(xué)角度講，這種負(fù)面的情緒不僅會(huì)影響到業(yè)績(jī)的創(chuàng)造，甚而會(huì)為下一個(gè)操作風(fēng)險(xiǎn) 事件或案件埋下“伏筆”。

三、員工行為風(fēng)險(xiǎn)成因剖析

(一)“貪、腐”而導(dǎo)致的主觀故意。職務(wù)犯罪也好，內(nèi)部欺詐也好，皆源于內(nèi)心深處有貪意，行為上生成 了腐敗或欺詐，把本不屬于自己的錢財(cái)納入私囊。這類人要么見錢眼開，“愛財(cái)?shù)≈疅o道”，淪為罪犯；要 么經(jīng)不住誘惑，守不住道德底線，成為權(quán)錢交易的俘虜；要么染上不 良嗜好不能自拔，為滿足之而一再“伸 手”；要么為自己親近的人的不良嗜好或貪欲鋌而走險(xiǎn)，在犯罪的泥潭中愈陷愈深，如此等等。這種私欲或 貪念一旦“附上”銀行員工的靈魂，便會(huì)產(chǎn)生罪惡行為。

(二)無知產(chǎn)生的“無畏”。銀行是知識(shí)密集、技術(shù)密集和資本密集于一身的行業(yè)，入行的門檻兒高，職 業(yè)也令人羨慕。而且，現(xiàn)代銀行業(yè)對(duì)員工素質(zhì)的要求也愈來愈高。即使在專業(yè)化分工愈來愈細(xì)的情況下，從事某一崗位的員工不僅要熟練掌握所在崗位的技能，還要熟悉與本崗位相關(guān)的更高層面或更寬范圍的 知識(shí)，如此才能準(zhǔn)確定位 自己角色，把工作做到位。如若員工自我學(xué)習(xí)的動(dòng)力和意愿不強(qiáng)，不能及時(shí)把握 所在崗位及周邊環(huán)境的變化，對(duì)新出臺(tái)的制度規(guī)則不熟悉，就容易造成操作中的違規(guī)。而這種違規(guī)一旦被 別有用心的人利用，或者因技術(shù)作用被放大，極易對(duì)機(jī)構(gòu)和本人造成傷害。(三)不良習(xí)慣導(dǎo)致惡果。這里指的不良習(xí)慣，不僅指員工染上了不良嗜好，進(jìn)而發(fā)展到從銀行“弄錢” 來維持這些東西；還指大量的、被視為小節(jié)的違規(guī)行為。如印章任意擺放、利用自己帳戶為客戶過渡資金、向客戶推介理財(cái)產(chǎn)品時(shí)有意忽略風(fēng)險(xiǎn)提示等不良習(xí)慣極易埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。尤其是運(yùn)用自己賬戶過渡客戶 資金的行為，一遇機(jī)會(huì)很容易演變?yōu)榍终蓟虮I竊案。

(四)熟視無睹帶來隱患。漠然、責(zé)任意識(shí)缺失、學(xué)習(xí)動(dòng)力不足等現(xiàn)象，容易在機(jī)構(gòu)內(nèi)形成一種曖昧的 氛圍，同事間彼此一團(tuán)和氣，有事情相互遮攔，規(guī)定和原則被擱置一邊，雖沒有直接參與犯罪的動(dòng)機(jī)，也沒 有從中獲利的實(shí)證，但往往容易被“別有用心者”利用，事發(fā)后又往往容易承擔(dān)連帶責(zé)任，持續(xù)下去還容易 形成“破罐破摔”的心理，于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展不利。再探尋其背后成因，則會(huì)發(fā)現(xiàn)更復(fù)雜多樣。從精神范疇看，與物欲橫流的社會(huì)現(xiàn)象密切相關(guān)。當(dāng)一個(gè)人把物質(zhì)占有作為一種目標(biāo)，而正當(dāng)合法收入不足以支撐時(shí)，貪腐就成為其鋌而走險(xiǎn)的必然行為。而銀行的特殊性質(zhì)，其帶有資源稟賦的一些特殊崗 位，就成為一些精神空虛、意志薄弱的人直接侵占或進(jìn)行利益輸送的“沃土”。

從道德范疇看，同“錢”打交道的人是最應(yīng)該把錢看成是價(jià)值符號(hào)而不應(yīng)該動(dòng)非分念頭的人。凡“見錢 眼開”或起貪意的人，是最應(yīng)該被識(shí)別出來并立馬清除出銀行隊(duì)伍的人。從古代錢莊對(duì)招收員工查祖宗三 代到現(xiàn)代銀行再三強(qiáng)調(diào)道德規(guī)范，無一不表明道德范疇對(duì)員工行為的本源性約束。而當(dāng)下出現(xiàn)的員工行 為的一些亂象，表明這一基礎(chǔ)底線亟需重新加固。

從職業(yè)范疇看，銀行的職業(yè)習(xí)慣更應(yīng)該表現(xiàn)為專業(yè)專注，即處于每一領(lǐng)域的員工都應(yīng)成為該領(lǐng)域的專 家，任何一種違規(guī)甚或操作瑕疵都應(yīng)被看作職業(yè)操守不佳。目前銀行的一些業(yè)務(wù)領(lǐng)域或基層機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的 違規(guī)現(xiàn)象，不論冠以何種借口或理由，都應(yīng)該被認(rèn)為不專業(yè)，或者缺乏職業(yè)精神，而這又恰為職業(yè)犯罪埋下了隱患，布下了“地雷”。

從體制范疇看，近幾年銀行業(yè)務(wù)發(fā)展很快，大型銀行 的資產(chǎn)業(yè)務(wù)每年以萬億元速度增長(zhǎng)，但員工數(shù)量 增長(zhǎng)有限，客觀存在有員工承擔(dān)任務(wù)過重、甚至一人兼好幾個(gè)崗位的情況，有的人手過緊的基層機(jī)構(gòu)甚至 有混崗現(xiàn)象。這帶來的直接后果可能會(huì)因疲勞引起差錯(cuò)率高的問題，而混崗則會(huì)為案子埋下隱患。在選 人用人上，一些基層機(jī)構(gòu)存在重才失德現(xiàn)象，過分注重市場(chǎng)拓展能力而忽略了德性方面的瑕疵，有的甚至為此付出了沉重代價(jià)。

從人文范疇看，由于人手緊、壓力大、工作任務(wù)重，有些基層機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)與員工以及員工之間除了工作 很少有其他交流，容易造成“情緒忽略”的現(xiàn)象。有的員工不在狀態(tài)，但很少被及時(shí)跟進(jìn)做深入了解；有 的 員工家庭長(zhǎng)期不睦，在外交了不法朋友甚至被引誘下水但未被察覺；有 的員工長(zhǎng)期患病但未得到有效關(guān) 懷；有的員工落落寡歡但未能引起關(guān)注；有 的員工精神抑郁但缺乏心理輔導(dǎo)。這些都是誘發(fā)對(duì)現(xiàn)有工作厭 倦、不滿、甚至為圖一時(shí)之快鋌而走險(xiǎn)的潛在因素，對(duì)銀行的深層危害極大．

四、有關(guān)對(duì)策及建議

實(shí)施員工行為有效管理的關(guān)鍵在于建立一種機(jī)制。在這種機(jī)制中，首先是讓想犯罪的人沒有機(jī)會(huì)犯 罪，其次是讓想犯罪的人不敢犯罪，再次是讓主動(dòng)制止違規(guī)甚至是犯罪成為員工 自覺行為，最后是讓員工 積極參與到引領(lǐng)企業(yè)創(chuàng)造美好未來的行動(dòng)中，使其在促進(jìn)企業(yè)健康成長(zhǎng)的同時(shí)獲得廣闊的發(fā)展空間。

(一)構(gòu)筑牢固的制度及流程防線，扎牢自身的“籬笆”。我國(guó)銀行的規(guī)章制度體系龐大，層次很多。有 些制度與公文混雜在一起，很難辨識(shí)。有些制度內(nèi)容空泛，只能通過分支機(jī)構(gòu)再制作實(shí)施細(xì)則使其具有可 操作性，客觀上削弱了標(biāo)準(zhǔn)化程度。有些制度缺乏與相關(guān)制度的接口，易留“灰色地帶”。更重要的是眾所 周知的手冊(cè)化程度低，基層員工難以系統(tǒng)把握，由此引致的違規(guī)操作不斷。同時(shí)，IT支撐流程運(yùn)作的程度 不夠高，相當(dāng)制度控制要點(diǎn)嵌入性不夠而在線下操作，再添行為風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)從幾個(gè)方面著力改進(jìn)：一是總部 下達(dá)的制度流程一定要明確具體，上下貫通，增進(jìn)制度規(guī)范業(yè)務(wù)、流程規(guī)范操作的標(biāo)準(zhǔn)化程度，從源頭上解 決基層員工因理解不一進(jìn)而操作不一產(chǎn)生的行為風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)隨銀行科技進(jìn)步推動(dòng)業(yè)務(wù)集中處理、集中決 策進(jìn)程的加快應(yīng)該不難實(shí)現(xiàn)。二是制度控制的核心要素一定要納入 IT支持 的流程系統(tǒng)，使“機(jī)控”成為規(guī) 范員工行為的硬約束，這樣可使主觀想“弄事兒”的人無機(jī)可乘。三是制度流程的重檢一定要“制度化”。不僅要業(yè)務(wù)變化了、產(chǎn)品創(chuàng)新了、有人“犯事兒”了才進(jìn)行重檢，規(guī)范重要業(yè)務(wù)、核心流程的制度一定要實(shí)行 “年檢”或“隔年檢”。同時(shí)這種重檢一定要摒棄“就事論事”的做法，一定是把與之相關(guān)的制度均進(jìn)行系統(tǒng) 梳理，系統(tǒng)修訂，并注重與之相配套的 IT系統(tǒng)的制度同步修訂。四是要著力推進(jìn)制度“本源化”、手冊(cè)化進(jìn) 程?！氨驹椿笔侵敢活悩I(yè)務(wù)、一種產(chǎn)品只能由一個(gè)而非多個(gè)制度規(guī)范，并通過不斷重檢使之處于“常新”狀 態(tài)。手冊(cè)化的含義不言而喻，可使每層級(jí)員工尤其基層員工便于掌握和操作，少犯因不知而違規(guī)的錯(cuò)誤。

(二)建立有效識(shí)別并實(shí)時(shí)控制的機(jī)制，降低“試錯(cuò)”成本。如建立實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)機(jī)制，運(yùn)用銀行自身的模型 及系統(tǒng)追蹤員工的交易行為，有效識(shí)別并及時(shí)提示一些行為風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其中情節(jié)嚴(yán)重的立馬采取措施。又如 區(qū)分違規(guī)情節(jié)，對(duì)有可能引發(fā)案件或重大操作風(fēng)險(xiǎn)事件的違規(guī)行為，初犯警告，再犯開除，重錘重典。再如 “別動(dòng)隊(duì)”的形式，事實(shí)證明是行之有效的，其威懾作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其突擊檢查本身所起作用。這一做法可隨 著 IT對(duì)業(yè)務(wù)支撐力度 的不斷增強(qiáng)而逐步擴(kuò)大范圍。這種威懾作用的另一好處是，可使員工強(qiáng)制性形成規(guī) 范操作、規(guī)矩做人的健康習(xí)慣。

(三)營(yíng)造規(guī)范操作、主動(dòng)糾錯(cuò)的氛圍，建立激勵(lì)機(jī)制。一是在干部、尤其基層機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的選拔任用 上，一定要摒棄“重才失德”的傾向，不僅應(yīng)考慮其市場(chǎng)拓展能力，更應(yīng)考慮其內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。二 是對(duì)員工、干部的考核，一定要多一些抓基礎(chǔ)管理、抓風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控方面的要素，正確引導(dǎo)其兩手抓、兩手硬，尤

其要防范只是開會(huì)時(shí)強(qiáng)調(diào)，會(huì)后忘掉的現(xiàn)象。三是鼓勵(lì)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)、自我糾錯(cuò)的行為。對(duì)于所在崗位員工主 動(dòng)識(shí)別并在自己權(quán)限范圍內(nèi)積極采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)，尤其對(duì)于發(fā)現(xiàn)并報(bào)告制度流程缺陷使其得以解決的，應(yīng)給予明確的獎(jiǎng)勵(lì)。四是倡導(dǎo)相互提示、相互補(bǔ)臺(tái)的行為。對(duì)于因疏忽大意或制度不熟悉而導(dǎo)致的違規(guī) 行為，其他員工要進(jìn)行善意的提示，主動(dòng)上前“拉拉袖子”，提示糾錯(cuò)，著力營(yíng)造一種相互補(bǔ) 臺(tái)的氛圍，當(dāng)然更要推動(dòng)問題的解決。

(四)真正關(guān)愛員工，為其創(chuàng)造良好成長(zhǎng)空間。首先，要跟進(jìn)了解一線員工的思想動(dòng)態(tài)，知悉他們真正 在想什么，他們最需要什么，以便因勢(shì)利導(dǎo)，在他們最需要幫助的時(shí)候拉一把。其次，要配備專業(yè)的心理輔 導(dǎo)專家，為基層員工“解壓”。同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的壓力加之業(yè)績(jī)指標(biāo)考核，使很多員工(尤其基層員工)長(zhǎng)期處于緊 張、焦慮狀態(tài)，需要培養(yǎng)或配備一些有專業(yè)知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)的人，建立專門的工作室，進(jìn)行適當(dāng)?shù)男睦磔o導(dǎo)或精 神救助，避免一些員工焦慮情緒的過度積累，使之逐步歸于正常。再次，建立專業(yè)晉升的通道，使各級(jí)員工 都有積極向上的空問。尤其是設(shè)計(jì)針對(duì)“底層”乃至各層級(jí)員工的專業(yè)晉升通道，通過職級(jí)的不斷細(xì)一化，多

些晉升的“格子”，讓員工尤其基層員工每隔兩三年都會(huì)有機(jī)會(huì)“爬上”格子，獲得職級(jí)晉升和薪酬的增 加，使員工成長(zhǎng)與企業(yè)成長(zhǎng)密切掛起鉤來，徹底摒棄短期行為。最后，加強(qiáng)培訓(xùn)尤其基層員工的培訓(xùn)，使其 除了在緊張的～天開始前的“晨會(huì)”以外，還有其他形式多樣

一的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機(jī)會(huì)，并能保證一年中至少要有

周以上脫產(chǎn)培訓(xùn)機(jī)會(huì)。以期使之跟上市場(chǎng)的變化，跟上業(yè)務(wù)的發(fā)展，跟上銀行的進(jìn)步。

第四篇：關(guān)于加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的思考

關(guān)于加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的思考

【摘要】大企業(yè)在經(jīng)濟(jì)生活中占有重要地位，是地方納稅大戶，大企業(yè)的生產(chǎn)管理體系中納稅管理也是十分重要的一項(xiàng)內(nèi)容。大企業(yè)的納稅管理不單要求納稅人自覺納稅，遵守稅法，還要加強(qiáng)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，當(dāng)前大企業(yè)的納稅管理中還存在著多樣的問題，筆者在本文中對(duì)此進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹，同時(shí)針對(duì)這些問題，提出了大企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的一些具體建議，旨在為大企業(yè)提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的指引和幫助。

【關(guān)鍵詞】大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)措施

引言：企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)的涉稅行為而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，近年大企業(yè)的稅務(wù)案件頻頻出現(xiàn)，因此政府也加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)的稅收檢查，發(fā)現(xiàn)很多的大企業(yè)在稅務(wù)管理上都存在漏洞，加強(qiáng)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)、對(duì)社會(huì)而言都是十分必要的，對(duì)此，本文進(jìn)行如下分析探討。

一、當(dāng)前大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題

（一）缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，管理體系復(fù)雜，企業(yè)的管理層更加注重企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開展，管理中也集中在如何提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益上，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般都缺乏管理的意識(shí)，他們對(duì)于涉稅內(nèi)容也往往交給下屬部門辦理。由于領(lǐng)導(dǎo)層的不重視，財(cái)務(wù)部門在處理涉稅事務(wù)時(shí)認(rèn)為只需要進(jìn)行簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)核算與納稅申報(bào)即可，只要不存在虛假賬就不會(huì)引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此在企業(yè)的管理體系中對(duì)稅務(wù)管理意識(shí)較為薄弱。這種觀念和做法都是錯(cuò)誤的。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平不高

經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)多數(shù)大企業(yè)都設(shè)置了有關(guān)稅務(wù)的部門或者專職崗位，但從執(zhí)行方面來看，這些部門或崗位一般只包括納稅申報(bào)、繳納稅款以及與國(guó)家稅務(wù)部門進(jìn)行其他稅務(wù)的溝通。稅務(wù)部門不包含對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也沒有相應(yīng)的分析掌控機(jī)制，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員也存在著素質(zhì)不高等問題，這些都制約著大企業(yè)的防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著密切的關(guān)系，科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)防范、預(yù)警機(jī)制的建立。

（三）稅務(wù)部門與企業(yè)其他部門銜接溝通不暢

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理很大程度上是依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息來預(yù)測(cè)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行有效的防范的措施，但是大多數(shù)的大企業(yè)其稅務(wù)部門都存在著信息不暢的問題，主要是因?yàn)槎悇?wù)部門或崗位與企業(yè)其他部門之間銜接溝通不暢。在大企業(yè)中部門眾多，分工細(xì)化是十分常見的，各部門的財(cái)務(wù)核算都與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著密切的關(guān)系，但是稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)各部門的運(yùn)行情況并不了解，掌握的信息也不充分，難以從企業(yè)各部門經(jīng)營(yíng)中獲得有關(guān)的信息就無法提高企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

二、加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

（一）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理首先要在意識(shí)上進(jìn)行強(qiáng)化，只有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)管理層重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，才能自上而下更好的執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。由于企業(yè)的社會(huì)地位和影響，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意義重大，一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就可能會(huì)影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，因此有必要加強(qiáng)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，更有必要將其作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，在企業(yè)制度建設(shè)和日常管理中都融入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，只有全面的重視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，才能有效的防范風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平

現(xiàn)代企業(yè)的管理強(qiáng)調(diào)制度化、規(guī)范化和科學(xué)化，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也當(dāng)如此。在大企

業(yè)的制度建立中將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為管理的重要內(nèi)容是提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的有效措施之一，也是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中貫徹落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提和保障，此外還要單獨(dú)建立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這一體系的建立也是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的重要依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)稅務(wù)部門也為企業(yè)建立這一體系提供了相應(yīng)的指導(dǎo)，大企業(yè)可以據(jù)此結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)建立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，為提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平不斷做出努力。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)部門與其他部門之間的溝通協(xié)調(diào)

通過稅務(wù)部門或崗位與其他部門之間進(jìn)行有效的溝通協(xié)調(diào)，能夠幫助稅務(wù)部門獲得全面的涉稅事務(wù)信息，在充分的信息中也能夠提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理水平?，F(xiàn)代企業(yè)各部門之間在信息共享方面可以依托企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)，當(dāng)前各大企業(yè)都具備較為完善的信息系統(tǒng)，關(guān)鍵是稅務(wù)部門要融入這一系統(tǒng)并從中獲得信息并進(jìn)行整合，從而加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

參考文獻(xiàn)：

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[2]林天義．關(guān)于加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的思考[J]．稅務(wù)研究，2010，（9）

第五篇：方正企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部控制的重要分支——企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

本次課程結(jié)合企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，采取案例教學(xué)的模式，展示了我國(guó)企業(yè)目前在增值稅、營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅等方面遇到的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)企業(yè)作出風(fēng)險(xiǎn)與收益之間的權(quán)衡，并給出了幫助企業(yè)建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的思路。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

2009年5月國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“《指引》”），該文指出：“本指引旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失和聲譽(yù)損害?！边@表明，企業(yè)在納稅方面可能遭受的損失來源于三個(gè)方面：法律制裁、財(cái)務(wù)損失和聲譽(yù)損害。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。《指引》針對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是前者。

在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類主要包括：

1、交易風(fēng)險(xiǎn)：納稅人從事某項(xiàng)交易所涉及的風(fēng)險(xiǎn)。例如資產(chǎn)重組、購(gòu)置或處置資產(chǎn)等非常規(guī)交易事項(xiàng)，不易有固定的流程控制，面臨的風(fēng)險(xiǎn)較大。

2、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)將稅收法律法規(guī)應(yīng)用于日常交易是所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

3、遵從風(fēng)險(xiǎn)：指與企業(yè)是否滿足納稅人遵從義務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。主要是企業(yè)在準(zhǔn)備。提交納稅申報(bào)表過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，及企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)詢進(jìn)行回復(fù)時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

二、產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因

企業(yè)在稅務(wù)方面發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)或存在不遵從的原因，主要有以下幾個(gè)方面：

1、稅法不透明

這是體制方面的原因，主要表現(xiàn)在各地稅務(wù)部門對(duì)于一些稅收法律法規(guī)的解釋不同。

2、對(duì)稅法的誤讀或未及時(shí)更新稅法知識(shí)

企業(yè)主觀上是希望納稅遵從，但由于對(duì)稅法理解有誤或未及時(shí)跟進(jìn)稅法條款的變動(dòng)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生不遵從行為。

3、內(nèi)控不健全或無效

企業(yè)內(nèi)部未獨(dú)立設(shè)立稅務(wù)管理部門或僅在某一個(gè)職能部門下設(shè)立稅務(wù)崗位，導(dǎo)致企業(yè)銀稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)報(bào)及反饋不能及時(shí)直達(dá)管理層，不能及時(shí)采取預(yù)防或應(yīng)對(duì)措施。

4、稅收籌劃不當(dāng)

納稅人以為是在進(jìn)行稅務(wù)籌劃（避稅），實(shí)際上已經(jīng)構(gòu)成了偷稅（或逃避繳納稅款）。偷稅與避稅僅一步之遙，避稅過度就是偷稅，其分水嶺即是否違反了稅收法律法規(guī)。

大企業(yè)司賀處長(zhǎng)提出一個(gè)觀點(diǎn)：稅收優(yōu)惠在稅法中已經(jīng)明確規(guī)定，稅收籌劃不符合公開、透明的主流。同時(shí)，稅務(wù)部門如發(fā)現(xiàn)由于稅收籌劃而損害了國(guó)家稅收征管利益也是較大的風(fēng)險(xiǎn)。

5、特殊原因造成的忽視。

此外，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大的原因還在于國(guó)家法律對(duì)稅務(wù)部門及干部執(zhí)法的要求越來越嚴(yán)格；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過“向科技要管理”，大大提高了稅收征管效率。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例

案例一：對(duì)稅法的誤讀，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易實(shí)際業(yè)務(wù)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

B公司租賃C公司某處房產(chǎn)，B公司及時(shí)申報(bào)了印花稅，根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要，B公司將此處房產(chǎn)無償提供給A公司使用。A公司和B公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，兩家公司均沒有為此無償使用房產(chǎn)繳納任何稅費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后，對(duì)B公司需要補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)和教育費(fèi)附加進(jìn)行追繳并處罰。

案例分析：

1、“無租使用”是否構(gòu)成轉(zhuǎn)租，是否認(rèn)定為租賃行為

《稅收征管法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！?/p>

據(jù)此，“無租使用”實(shí)質(zhì)上是租金偏低的一種極端情況，和其他租金偏低的情況實(shí)質(zhì)是一樣的，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，上述關(guān)聯(lián)企業(yè)“無租使用”房產(chǎn)的行為在整個(gè)租賃環(huán)節(jié)中已經(jīng)構(gòu)成了轉(zhuǎn)租，應(yīng)該認(rèn)定為是一種租賃行為。

2、稅款如何計(jì)征？由誰承擔(dān)？

根據(jù)《稅收征管法》第三十五條：“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：……

（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的?！薄抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定：“納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情況之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：

（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；……

（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。”《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》第三十一條規(guī)定：“對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間以租賃等形式提供有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)而收取或支付的使用費(fèi)（租金）的調(diào)整?！?/p>

（二）提供方向他人承租后轉(zhuǎn)租給使用方收取的使用費(fèi)（租金），可按提供方實(shí)際支付租賃費(fèi)或使用費(fèi)加上提供方所支出的成本或費(fèi)用和合理利潤(rùn)，作為正常使用費(fèi)認(rèn)定?！?/p>

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以C公司出租房屋給B公司（按公允的市場(chǎng)價(jià)格）時(shí)的租金為依據(jù)來核定B公司轉(zhuǎn)租給A公司（無租使用）的租金，并以此作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，并由B公司承擔(dān)稅款。案例二：稅法理解不到位，導(dǎo)致造成逃避繳納稅款風(fēng)險(xiǎn)

甲公司用自己擁有的一塊土地的使用權(quán)與乙公司合建了一座商業(yè)大廈。經(jīng)過評(píng)估，這塊土地的使用權(quán)市場(chǎng)公允值為1.8億元，乙公司出資2.2億元。甲公司與乙公司簽訂合同規(guī)定，商業(yè)大廈投入運(yùn)營(yíng)后十年內(nèi)甲公司每年從中取得2700萬元的利潤(rùn)（即，出資額的15%），十年后再與乙公司按商業(yè)大廈的稅后利潤(rùn)進(jìn)行45：55分成。甲公司根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)文，沒有就其用土地出資與乙公司聯(lián)營(yíng)的行為繳納營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后，對(duì)甲公司需要補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)和教育費(fèi)附加進(jìn)行追繳并進(jìn)行了一定的處罰。

案例分析：

根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)文規(guī)定，“以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。”但甲公司前十年取得的定額收入，有租金的性質(zhì)，不屬于共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定甲公司應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。

四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

近年來，我國(guó)稅收制度的完善和征管制度的改革對(duì)企業(yè)稅收遵從的要求越來越高，尤其是《指引》的頒布更進(jìn)一步推動(dòng)了企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的關(guān)注。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)的投資、銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)全過程，因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要分支和重要內(nèi)容，是企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)、提升自身競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)在要求。具體而言，是對(duì)未來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提前預(yù)報(bào)與預(yù)防和對(duì)發(fā)生的稅務(wù)問題采取的應(yīng)對(duì)措施。

《指引》的宗旨是納稅遵從總目標(biāo)下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，旨在引導(dǎo)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理達(dá)到五個(gè)目標(biāo)：企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃合規(guī)合法、經(jīng)營(yíng)決策與日?；顒?dòng)合規(guī)合法、稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理合規(guī)合法、納稅申報(bào)及稅款繳納實(shí)操事務(wù)合規(guī)合法、稅務(wù)憑證資料保管準(zhǔn)備和報(bào)備合規(guī)合法。

《指引》的發(fā)布，不僅指明了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的方向，也為達(dá)成稅務(wù)部門與企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的合作雙贏提供了管理思路：收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、制定個(gè)性化應(yīng)對(duì)策略、實(shí)施針對(duì)性管理、反饋和改進(jìn)。

1、稅務(wù)部門管理思路

（1）強(qiáng)調(diào)服務(wù)，注重改進(jìn)服務(wù)方式和方法，提高服務(wù)質(zhì)量和水平，建立和諧稅收征納關(guān)系。例如，稅務(wù)部門為及時(shí)響應(yīng)企業(yè)的訴求，探索在系統(tǒng)內(nèi)較高層級(jí)直接受理企業(yè)訴求的方式。

（2）管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）提高企業(yè)自我遵從度，正確引導(dǎo)企業(yè)利用自身力量實(shí)現(xiàn)自我管理，只有著力于企業(yè)自我遵從，才能從根本上解決大企業(yè)稅務(wù)管理對(duì)象復(fù)雜、稅務(wù)部門管理資源短缺這一突出矛盾。例如，開發(fā)自查軟件和自查復(fù)核軟件，向企業(yè)提供自我糾正的工具。

（4）實(shí)行個(gè)性化管理，針對(duì)企業(yè)各自面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定差異化管理措施和手段，實(shí)施分類管理和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理。

（5）將控制重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)擺在首位，著重關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策、重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程中的制度性和決策性風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地關(guān)注賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算等操作層面的風(fēng)險(xiǎn)。

（6）采用新手段管理。例如，軟件系統(tǒng)開發(fā)、管理指標(biāo)設(shè)定不僅僅局限于數(shù)字指標(biāo)，還需要進(jìn)行整體綜合評(píng)價(jià)。

2、企業(yè)管理思路

（1）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系、合理設(shè)置稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位，明確職責(zé)。

目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀是不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與稅務(wù)管理脫節(jié)，稅務(wù)管理與企業(yè)管理目標(biāo)有一定沖突，稅務(wù)合規(guī)性遭遇挑戰(zhàn)。而國(guó)外企業(yè)，例如GE、西門子，都設(shè)立了專門的稅務(wù)部門，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)人可以將稅務(wù)信息和管理建議直呈管理層。因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的首要任務(wù)是建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系：

管理層：制定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)章制度、流程、明確職責(zé)；建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息和溝通機(jī)制； 稅務(wù)專職部門：參與戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議；關(guān)注重要業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)、建立報(bào)告機(jī)制；組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，監(jiān)測(cè)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施；指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務(wù)單位開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作；

日常工作崗位：承擔(dān)或協(xié)助相關(guān)職能部門開展納稅申報(bào)、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準(zhǔn)備和保管等基礎(chǔ)管理工作和合規(guī)操作；組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向本企業(yè)其他部門提供稅務(wù)咨詢。

（2）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估

企業(yè)需要重點(diǎn)識(shí)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素：

A.董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識(shí)和對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度； B.涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力； C.組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)流程； D.財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流情況； E.相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行； F.技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用；

G.經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及行業(yè)慣例； H.法律法規(guī)和監(jiān)管要求； I.其他有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素。（3）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)

A.及時(shí)收集、整理、研究稅收法律法規(guī)，發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的影響點(diǎn)； B.提前與稅務(wù)部門溝通，明確適用政策，避免后續(xù)稅務(wù)稽查產(chǎn)生歧義； C.管理環(huán)節(jié)前移，注重重要業(yè)務(wù)流程細(xì)節(jié)的涉稅控制；

D.細(xì)化業(yè)務(wù)流程，制定實(shí)務(wù)操作手冊(cè)，增強(qiáng)實(shí)務(wù)處理、申報(bào)準(zhǔn)備及申報(bào)核對(duì)等環(huán)節(jié)的勾稽檢查；

E.分類歸集涉稅信息數(shù)據(jù)；

F.稅務(wù)咨詢后，及時(shí)整理相關(guān)咨詢記錄。（4）稅務(wù)信息管理體系和溝通

改變手工管理稅務(wù)模式，采取信息化管理手段，建立企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，進(jìn)行稅務(wù)信息數(shù)據(jù)分析，提供有效建議。

（5）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)

通過內(nèi)審或引入外部中介對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行檢查、鑒證和監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)的管理缺失、漏洞制定改進(jìn)措施，并跟進(jìn)、落實(shí)整改和完善。

（6）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成效考核評(píng)價(jià)

將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)考核體系，激勵(lì)員工參與管理意識(shí)，梳理全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

實(shí)務(wù)操作知識(shí)點(diǎn)：

1、稅務(wù)部門文函

（1）國(guó)家稅務(wù)總局公告：對(duì)納稅人具體稅收規(guī)定

（2）國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)某某事項(xiàng)的批復(fù)：

抄送體系內(nèi)其他地域稅務(wù)部門的，則文件對(duì)批復(fù)及抄送稅務(wù)部門都有效；

不抄送的，僅對(duì)批復(fù)對(duì)象有效，其他稅務(wù)部門可參照?qǐng)?zhí)行，可不執(zhí)行；（3）稅務(wù)部門便函：是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部工作交流文函，無法律效率。

2、混合業(yè)務(wù)在稅務(wù)實(shí)踐中處理方法：

（1）營(yíng)業(yè)執(zhí)照認(rèn)定：營(yíng)業(yè)執(zhí)照上營(yíng)業(yè)范圍第一項(xiàng)，如營(yíng)業(yè)執(zhí)照上未明確，則按照稅務(wù)登記證填報(bào)營(yíng)業(yè)范圍第一項(xiàng)；

（2）比例法認(rèn)定：按照企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)中繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)規(guī)模比重拆分；

（3）單筆拆分法認(rèn)定：按照單筆業(yè)務(wù)實(shí)際情況認(rèn)定拆分，同一合同中分別明確列示適用不同稅種的合同內(nèi)容及合同金額。

典故：

焦頭爛額、曲突徙薪

古時(shí)候，有一戶人家建了一棟房子，許多鄰居和親友都前來祝賀，人們紛紛稱贊這房子造得好。主人聽了十分高興。但是有一位客人，卻誠(chéng)心誠(chéng)意地向主人提出：“您家廚房里的煙囪是從灶膛上端筆直通上去的，這樣，灶膛的火很容易飛出煙囪，落到房頂上引起火災(zāi)。您最好改一改，在灶膛與煙囪之間加一段彎曲的通道。這樣就安全多了。”（即“曲突”，突：煙囪。）頓了一頓，這個(gè)客人又說：“您在灶門前堆了那么多的柴草，這樣也很危險(xiǎn)，還是搬遠(yuǎn)一點(diǎn)好?！保础搬阈健保悖阂苿?dòng)，搬遷，薪：柴草。）

主人聽了以后，認(rèn)為這個(gè)客人是故意找茬出他的洋相，心里很不高興。根本沒有理會(huì)他的建議。

過了幾天，這棟新房果然由于廚房煙囪的毛病起火了，左鄰右舍，齊心協(xié)力，拼命搶救，才把火撲滅了。主人為了酬謝幫忙救火的人，專門擺了酒席，并把被火燒得焦頭爛額的人請(qǐng)到上座入席。惟獨(dú)沒有請(qǐng)那位提出忠告的人。

這時(shí)，有人提醒主人：“您把幫助救火的人都請(qǐng)來了，可為什么不請(qǐng)那位建議您改砌煙囪，搬開柴草的人呢？如果您當(dāng)初聽了那位客人的勸告，就不會(huì)發(fā)生這場(chǎng)火災(zāi)了。現(xiàn)在，你酬謝大家，怎么沒有請(qǐng)對(duì)您提出忠告的人，而請(qǐng)?jiān)诰然饡r(shí)被燒得焦頭爛額的人坐在上席呢？”主人聽了以后，幡然醒悟，連忙把當(dāng)初那位提出忠告的人請(qǐng)了來。這則寓言故事是規(guī)勸人們只有事先采取防范措施，早作準(zhǔn)備，才能防患風(fēng)險(xiǎn)于未然。

扁鵲三兄弟

據(jù)《史記》載，扁鵲三兄弟從醫(yī)，魏文侯曾問扁鵲說：“你們家兄弟三人，都精于醫(yī)術(shù)，到底哪一位最好呢？”扁鵲回答說：“長(zhǎng)兄醫(yī)術(shù)最好，中兄次之，我最差?！蔽暮钫f：“可以說出來聽一聽嗎？”扁鵲說：“長(zhǎng)兄治病，是治于病情發(fā)作之前，由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出去，只有我們家的人才知道。中兄治病，是治于病情初起之時(shí)，一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及于鄉(xiāng)里。而我是治于病情嚴(yán)重之時(shí)，一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針管來放血，在皮膚上敷藥，所以都以為我的醫(yī)術(shù)最高明，名氣因此響遍天下?！蔽暮钫f：“你說得好極了?！?/p>

小故事折射出大道理：從醫(yī)術(shù)上來說，事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。對(duì)于內(nèi)部控制來說，同樣需要在日常工作中善于用發(fā)現(xiàn)的眼睛和職業(yè)敏感性及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題苗頭，防微杜漸。