第一篇：我國會計信息質(zhì)量問題的探討

會計是一個信息系統(tǒng)，所提供的信息主要包括以下三個層次：一是，以貨幣化指標(biāo)體現(xiàn)的財務(wù)信息。它是從動態(tài)、靜態(tài)兩個角度，對特定主體經(jīng)濟(jì)資源的數(shù)量(資產(chǎn))、歸屬(負(fù)債、權(quán)益)、運(yùn)用效果(收益分配)、增減變化及其結(jié)果(財務(wù)狀況變動及其結(jié)果)進(jìn)行描述。二是，非貨幣化的和非數(shù)量化的說明性信息。它們不僅僅是對主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等財務(wù)指標(biāo)的基本說明，而且還包含了大量的主體所處的社會、文化、道德、法律等環(huán)境信息。三是，其他用于主體內(nèi)部管理的信息。這些信息包括了短期(長期)決策信息、預(yù)算信息等。不過，在當(dāng)前的會計報告模式中，所反映的會計信息主要是前兩個層次下的信息。二十世紀(jì)九十年代以來，隨著西方發(fā)達(dá)國家資本市場的不斷壯大，投資者對上市公司的財務(wù)情況要求知道的更多、更及時，加上轟動全球的“安然事件”，上市公司會計信息的披露問題越來越引起人們的關(guān)注，從而在西方掀起了一股改進(jìn)會計信息質(zhì)量的浪潮。同樣在中國，愈演愈烈的會計信息造假引發(fā)了社會各方對上市公司所披露會計信息的質(zhì)疑與關(guān)注。盡管政府有關(guān)機(jī)構(gòu)采取了一系列的治理措施，但效果并不理想，會計信息質(zhì)量低下的局面并沒有得到根本的扭轉(zhuǎn)。目前，學(xué)術(shù)界針對財務(wù)會計信息質(zhì)量的研究主要圍繞兩個方面的內(nèi)容：一是，對會計信息質(zhì)量揭示標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定義，也就是通常所講的會計信息質(zhì)量要求(也稱作信息質(zhì)量特性或特征)。反映在各國會計準(zhǔn)則對財務(wù)報告的信息質(zhì)量所提出的明確要求。但由于受各國財務(wù)報告目標(biāo)差異的影響，財務(wù)報告的信息質(zhì)量要求也有一定的差異和不同的側(cè)重點，不過在基本標(biāo)準(zhǔn)上卻是大同小異的。二是，對會計信息質(zhì)量低下問題的成因及對策等方面的研究。國外的研究主要從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度入手，論證在使以市場為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)具有經(jīng)濟(jì)效率方面，財務(wù)會計與會計信息的重要作用，以及如何正確理解及評價這種作用，從而提高市場運(yùn)行效率。國內(nèi)理論界對該問題主要是就會計信息質(zhì)量特征各個因素的內(nèi)在關(guān)系展開討論，在理論上缺乏一套完整的會計信息質(zhì)量特征體系，在實務(wù)中對會計信息質(zhì)量低下問題也未找到有效的治理方法。本文在充分吸收、考慮FASB和IASC所建立會計信息質(zhì)量特征體系的基礎(chǔ)上，從我國會計信息使用者的角度，探討構(gòu)建一套符合我國現(xiàn)時國情的特征體系，并進(jìn)行了分析說明。從宏觀環(huán)境和微觀制度兩方面進(jìn)行深入細(xì)致剖析，提出了現(xiàn)階段治理會計信息質(zhì)量問題的措施和途徑，目的是通過提高會計信息質(zhì)量，改善現(xiàn)階段會計信息質(zhì)量低劣的問題，杜絕虛假會計信息的產(chǎn)生，使會計信息更好地發(fā)揮作用，更好地服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

第二篇：對施工企業(yè)會計信息質(zhì)量問題的探討

淺談施工企業(yè)固定資產(chǎn)核算與管理研究

摘 要：企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》頒布以來，各企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》有關(guān)規(guī)定在固定資產(chǎn)核算與管理方面作了相應(yīng)調(diào)整，正逐步跟國際接軌，但部分企業(yè)卻受利益驅(qū)動影響利用相關(guān)規(guī)定的“彈性”來達(dá)到自己的意圖，出現(xiàn)了一些問題；筆者經(jīng)過思考，提出了幾條不成熟的方法以防止這些現(xiàn)象的發(fā)生，目的是想引發(fā)各位專家、同行的思考，最終在會計實務(wù)中避免或減少這些問題。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；固定資產(chǎn)；核算；管理

在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快的今天，社會更需要會計信息的真實性和透明性，對會計的需求者得范圍也越來越廣泛，從政府的幾個部門知道擴(kuò)展到現(xiàn)在的廣大微觀層面，比如說：企業(yè)的管理者、債權(quán)人、投資人等；而且會計信息也越來越多的涉及到利益的問題，所以說，現(xiàn)在更為重要的就是其真實性、透明性，還有負(fù)責(zé)的層面。相對于施工企業(yè)而言，因為其固定資產(chǎn)使用的分散等因素，而企業(yè)卻要在管理中耗費(fèi)人力、物力、財力，這樣會使問題更加突顯。

一、施工企業(yè)固定資產(chǎn)核算與管理中存在的常見問題

1、會計信息方面的問題

《準(zhǔn)則》將固定資產(chǎn)定義為具有以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，②使用年限超過一年，③單位價值較高；同時附加了兩個確認(rèn)條件：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，④該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

此外，《準(zhǔn)則》在固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法及減值準(zhǔn)備等方面的規(guī)定雖然也做了明確、詳細(xì)的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)用實質(zhì)重于形式原則來要求企業(yè)進(jìn)行會計核算

與管理；但此舉實際為某些企業(yè)人為控制利潤創(chuàng)造了條件，增加了會計信息失真的風(fēng)險。

2、資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重

因為固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)都是可以由企業(yè)自己來確定的，促使某些企業(yè)不完全合理的提高了資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，使某些本來可以進(jìn)入固定資產(chǎn)核算的資產(chǎn)不再按照固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，這一系列資產(chǎn)的管理順序、方式就會很粗糙、簡單，讓該部分設(shè)備還沒有到使用的年限，就已經(jīng)被企業(yè)當(dāng)場“廢品”處理掉了，使得企業(yè)資產(chǎn)的流失現(xiàn)象更為嚴(yán)重。在施工企業(yè)這種現(xiàn)象尤其發(fā)生的頻繁，通常有的輔助經(jīng)營設(shè)備在一個工程項目（通常為18－24個月）結(jié)束后便被變賣、處理，嚴(yán)重導(dǎo)致了資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生。

3、影響固定資產(chǎn)使用者的價值體現(xiàn)

由于施工企業(yè)生產(chǎn)的特殊性，同一設(shè)備在不同項目部、不同使用者之間經(jīng)常變動；而對于同一設(shè)備來說，購置使用初期明顯生產(chǎn)能力高、維修費(fèi)用低，使用后期則剛好相反，對于使用直線法折舊的企業(yè)來說，同一設(shè)備前、后期的使用者卻承擔(dān)著相同的折舊費(fèi)用，這就在使用者價值體現(xiàn)時顯失公允、形成了明顯的偏差。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)核算管理辦法

1、為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，進(jìn)一步加強(qiáng)對水利電力系統(tǒng)基本建設(shè)單位、施工企業(yè)固定資產(chǎn)的核算、管理，提高使用效率，明確各級，各部門對固定資產(chǎn)的核算、管理與使用的權(quán)責(zé)關(guān)系，根據(jù)國務(wù)院國發(fā)[1985]63號文發(fā)布的《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》和建設(shè)銀行[87]建總經(jīng)字第79號《關(guān)于國營施工

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊有關(guān)問題的通知》，結(jié)合施工企業(yè)現(xiàn)行管理核算的實際情況，特制定本辦法。

2、固定資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，各單位必須認(rèn)真做好固定資產(chǎn)的核算和管理，建立固定資產(chǎn)責(zé)任制，明確各級管理部門和使用人員的職責(zé)。建立正常的維修、保養(yǎng)制度，確保設(shè)備的正常運(yùn)行和合理使用，保證國家財產(chǎn)的完整無損，不斷提高資產(chǎn)的利用效能。

3、各單位對企業(yè)所有固定資產(chǎn)，不論其資金來源，都必須及時入帳，明確產(chǎn)權(quán)，做到存放有專庫，使用按程序，增減有手續(xù)，切實做到帳、卡、物三相符。

4、各單位必須建立定期清查，正確全面地反映固定資產(chǎn)變動情況，及時掌握固定資產(chǎn)的數(shù)量及實際狀況。固定資產(chǎn)在清理、調(diào)出、拆除、轉(zhuǎn)移，報廢時，必須按照規(guī)定程序報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)或備案，并及時辦理財務(wù)手續(xù)。

5、固定資產(chǎn)折舊是對固定資產(chǎn)磨損與損耗的價值補(bǔ)償，各單位必須按固定資產(chǎn)原值和規(guī)定的折舊率及時提取折舊，以確保固定資產(chǎn)更新、改造的資金來源。

三、針對施工企業(yè)固定資產(chǎn)核算與管理出現(xiàn)的上述問題，筆者考慮能否通過采取以下措施來予以解決：

1、因為《準(zhǔn)則》沒有對固定資產(chǎn)價值判斷標(biāo)準(zhǔn)做出很明確的標(biāo)準(zhǔn)，而《企業(yè)會計制度》的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)好像已經(jīng)落后于現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，各企業(yè)為了核算的一貫性，勢必自己制定并提高固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，由于各企業(yè)管理者思路的差異，固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)有區(qū)別，造成會計信息的不可比性，為消除這種現(xiàn)象的發(fā)生，可以由施工行業(yè)主管部門根據(jù)施工行業(yè)的生產(chǎn)特點，生產(chǎn)設(shè)備、輔助設(shè)備的使用特點等因素，由主管部門制定一個固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)、并在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不大時保持相對穩(wěn)定，使施工企業(yè)行業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)一致，確保施工企業(yè)內(nèi)固定資產(chǎn)的核算與管理保持一致，從而保證行業(yè)內(nèi)部的會計信息具有可比性，保證相當(dāng)時期施工行業(yè)內(nèi)同一企業(yè)會計信息的可比性。

2、為防止企業(yè)善意行為導(dǎo)致固定資產(chǎn)會計信息失真，會計人員應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和經(jīng)驗的積累，提高職業(yè)判斷力。由于《準(zhǔn)則》和相關(guān)會計制度中“可選擇性”的范圍擴(kuò)大，這就要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其在對不確定性的事項進(jìn)行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。

3、在施工企業(yè)主管部門制定固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)后，企業(yè)在實務(wù)中不能再將金額相對較小的輔助經(jīng)營設(shè)備作為當(dāng)期費(fèi)用項目進(jìn)行賬務(wù)處理，企業(yè)的固定資產(chǎn)必定變得繁多，管理變得更加費(fèi)時、費(fèi)力，為避免企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面耗費(fèi)過多的資源，企業(yè)可以將固定資產(chǎn)從購建、使用、再到報廢、變價處理建立一套嚴(yán)格的管理制度加以約束，對固定資產(chǎn)進(jìn)行則進(jìn)行分級管理。

4、為防止企業(yè)隨意調(diào)整固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會計信息失真，財政部門可否頒布相關(guān)規(guī)定，在會計師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行審計時，不再出具簡單的審計報告，增加一項針對會計信息的等級評估報告或者將審計報告直接改成會計信息評估等級報告。

參考資料：

1.尹君.論建筑施工企業(yè)的固定資產(chǎn)核算與管理[J].經(jīng)營管理者2010，（7）.2.吳清祥；陳玉謙.建筑施工企業(yè)的固定資產(chǎn)核算與管理[J].土木建筑學(xué)術(shù)文庫（第13卷）2010，（7）.

第三篇：企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量問題研究

企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量問題研究

摘要：內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部管理體系中的地位舉足輕重，有效的內(nèi)部控制是確保會計信息質(zhì)量最基本的措施。文章在研究內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量之間內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，提出了完善內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息；完善

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制包括“控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素”。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部管理體系中的地位舉足輕重，建立和完善企業(yè)的內(nèi)控制度對于保證和提高會計信息質(zhì)量具有重要意義。

二、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的內(nèi)在聯(lián)系

內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部會計控制與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個階段。從其發(fā)展來看，無論在哪個階段，保證會計信息的質(zhì)量都是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。因為在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)乃至整個社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在很大程度上需要管理者根據(jù)真實有效的相關(guān)信息來判斷決策。因而，會計信息質(zhì)量在很大程度上制約著其他經(jīng)濟(jì)信息的有效程度。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的缺陷和缺失是影響會計信息質(zhì)量，產(chǎn)生財務(wù)報告舞弊的重要原因，直接導(dǎo)致會計信息披露不真實。其主要表現(xiàn)為對報告過程監(jiān)管的董事會及審計委員會缺失、內(nèi)部會計控制薄弱，以及內(nèi)部審計缺乏等方面。將近50％的財務(wù)舞弊事件可以全部或部分歸咎于公司內(nèi)部控制失敗。因此，內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量存在著內(nèi)在的、有機(jī)的聯(lián)系，內(nèi)部控制對于降低舞弊行為，保障會計信息質(zhì)量具有重要的意義，而會計信息質(zhì)量的高低會直接影響到內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、完善內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量

1.改善內(nèi)部控制環(huán)境，提高管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識

公司治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。良好的公司治理結(jié)構(gòu)保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。針對目前股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，治理機(jī)制不健全的現(xiàn)象，對策是理順企業(yè)的管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東大會授權(quán)、董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的職責(zé)明確、崗位清晰、各負(fù)其責(zé)、相互制衡、協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制。

內(nèi)部控制是否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。從中國一些企業(yè)有內(nèi)部制度，但沒有很好地執(zhí)行，其中往往是企業(yè)管理層對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，帶頭不實行，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)，給舞弊行為創(chuàng)造良好機(jī)會?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定，企業(yè)管理層負(fù)有執(zhí)行《會計法》的法律責(zé)任。今后在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時，同樣明確企業(yè)管理層應(yīng)負(fù)的責(zé)任。只有企業(yè)由上到下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，才能推動中國企業(yè)內(nèi)部控制健康發(fā)展，有效防范財務(wù)舞弊。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險評估，建立內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系

有效的財務(wù)風(fēng)險評估能夠保證會計信息質(zhì)量，防止財務(wù)舞弊。沒有風(fēng)險評估，會計信息就會一團(tuán)糟。為了保證財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)，在對影響財務(wù)真實、可靠和相關(guān)的風(fēng)險因素應(yīng)進(jìn)行分析評估，并采取內(nèi)部控制手段有效地控制財務(wù)風(fēng)險?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)可能存在已知風(fēng)險、可預(yù)知風(fēng)險、不可預(yù)知風(fēng)險。應(yīng)主動地去尋找風(fēng)險，探尋經(jīng)營活動和會計活動中可能帶來風(fēng)險的因素。要有防患風(fēng)險的意識，對可能的風(fēng)險進(jìn)行控制，消除財務(wù)上可能存在諸多隱患，保證會計信息質(zhì)量，防止財務(wù)舞弊的發(fā)生。只有建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的評價指標(biāo)體系，通過對內(nèi)部會計控制的檢測和評價，保證企業(yè)內(nèi)部控制能夠進(jìn)行有效的自我調(diào)節(jié)，內(nèi)部會計控制制度在實踐中才能有現(xiàn)實的可運(yùn)行性和有效性。

3.完善控制活動，建立科學(xué)的內(nèi)部會計控制體系

控制風(fēng)險的手段包括職責(zé)劃分、實物控制、業(yè)績評價等。這些控制活動都可以減少虛假財務(wù)信息。要進(jìn)行有效的控制，必須要有明確的職責(zé)劃分，使各部門、崗位和員工都各負(fù)其責(zé)，相互制約。按照內(nèi)部會計控制的要求，建立不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制等措施。對于不相容的職務(wù)如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)相分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此單位在設(shè)計、建立內(nèi)控制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位是不相容的；其次是明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約、形成有效的制衡機(jī)制。對于授權(quán)批準(zhǔn)控制的措施，企業(yè)應(yīng)明確辦理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)機(jī)制及程序，明確責(zé)任的分配和授權(quán)，嚴(yán)禁越權(quán)操作，有效避免財務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生。從機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求，部門之間、上下級之間應(yīng)彼此監(jiān)督，互相牽制。

4.建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果

信息與溝通是整個內(nèi)部控制的生命線，為管理層監(jiān)督各項活動和在必要時采取糾正措施提供了保證。良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握營運(yùn)狀況，提供高質(zhì)量的會計信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。為使企業(yè)職員能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)必須識別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。通過溝通可使員工知悉其在營業(yè)、財務(wù)報告及遵循法律的責(zé)任。溝通的方式有政策手冊、財務(wù)報告手冊、備查簿，以及口頭交流或管理示例等。良好的信息溝通是執(zhí)行效果的保證，員工在執(zhí)行過程中需與其上級就執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)的溝通，這樣有利于及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的偏差，并予以糾正。否則，缺乏及時的溝通就可能會使小的偏差發(fā)展為難以挽回的大損失。因此及時的信息溝通是控制執(zhí)行效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

5.加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督工作，建立健全監(jiān)控體系

對財務(wù)信息的監(jiān)控是以監(jiān)事會和內(nèi)部審計的監(jiān)控為主的監(jiān)控體系。監(jiān)事會的一個重要職能，就是檢查公司的業(yè)務(wù)、財務(wù)及其他會計資料，以及核查提交給股東大會的資料，防止其損害公司的利益。因此，健全的監(jiān)事會能夠減少管理當(dāng)局的會計舞弊行為。內(nèi)部審計的職責(zé)在于就控制系統(tǒng)的風(fēng)險和操作情況向管理層提供獨(dú)立保證并幫助管理層有效地履行責(zé)任。內(nèi)部審計部門應(yīng)對企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審查。因此，內(nèi)部審計除了幫助提高經(jīng)營效率外，還有助于提高會計信息質(zhì)量。為了使內(nèi)部審計能夠充分地發(fā)揮作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計部門的相對獨(dú)立性，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。

作者簡介：趙德生，廊坊職業(yè)技術(shù)學(xué)院財會金融系，高級講師，主要研究方向：會計教學(xué)、研究與實踐。

第四篇：我國公司會計信息失真研究（最終版）

我國公司會計信息失真研究 前言：

本篇論文主要研究當(dāng)前我國國有企業(yè)、上市公司以及外商投資企業(yè)和私營企業(yè)會計信息失真的問題。

首先介紹了這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的背景以及該篇論文的價值所在，闡述了國內(nèi)外學(xué)者對會計信息失真這一現(xiàn)象原因分析及其防范和治理。接著利用“三分法”把會計信息失真區(qū)分為規(guī)則性會計信息失真、違規(guī)性會計信息失真和行為性會計信息失真。規(guī)則性會計信息失真和行為性會計信息失真均非惡意造成，而是由于制度和人類活動的有限性導(dǎo)致。而違規(guī)性會計信息失真是目前最為棘手的問題，也是本文所要研究的重點問題。

其次分析我國會計信息違法性失真的動因、表現(xiàn)及其危害。先從主觀上分析,分別從國有企業(yè)、上市公司、外商投資企業(yè)和私營企業(yè)的角度解析其會計信息失真的主觀原因和信息失真的表現(xiàn),意在突出不同類型企業(yè)會計信息失真的特殊原因和表現(xiàn)；其次,筆者對會計信息失真的客觀因素進(jìn)行了分析,包括會計準(zhǔn)則不完善、國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清晰及內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重、股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理、公司治理及內(nèi)部控制的缺陷等,這些因素為會計信息失真創(chuàng)造了機(jī)會。對于其危害，從國家層面看，會計信息失真會造成國有資產(chǎn)的流失，減少國家的稅收收入，導(dǎo)致國家利益受損，不利于資源的合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，加劇了社會分配不公，造成市場經(jīng)濟(jì)秩序紊亂，削弱國家宏觀調(diào)控的能力，使國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失；對企業(yè)而言，虛假失真的會計信息會給公司的在重大決策上判斷失誤，還會給企業(yè)帶來不良的商業(yè)信譽(yù)，造成市場信用危機(jī)，不利于公司可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)營；對利益相關(guān)者而言，由于信息不對稱，失真的會計信息會使利益相關(guān)者做出錯誤的投資決策，造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重?fù)p害了投資者和債權(quán)人的利益等。

最后提出其防范和治理對策:公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的完善對會計信息失真的防范治理起到一定的積極作用,如董事會組織結(jié)構(gòu)、董事會薪酬;監(jiān)事會成員的構(gòu)成、監(jiān)事會的獨(dú)立性;內(nèi)部控制的實施等。除此之外,政府的監(jiān)管和社會監(jiān)管力度、會計制度的完善、行業(yè)自律在治理會計信息失真是不可或缺的。會計信息失真是一個較為復(fù)雜的社會問題,它需要社會各方面共同積極的參與。只有認(rèn)識其危害、弄清楚其產(chǎn)生的真正的原因,才能有效的解決會計信息失真問題,才能促使資本市場的持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

摘要：會計信息是反映企業(yè)信息的基本資料，是投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。但是，目前國內(nèi)外企業(yè)會計信息失真狀況日益突出。會計信息失真己成為國際、國內(nèi)普遍存在的社會問題。我國部分企業(yè)會計信息失真己經(jīng)危害到經(jīng)濟(jì)的健康、快速發(fā)展。由之前沸沸揚(yáng)揚(yáng)的瓊民源、銀廣夏造假案到日前被調(diào)查出來中航地產(chǎn)通過公允價值評估調(diào)節(jié)利潤增加2.3億的凈利等等的一系列似乎不停息的財務(wù)舞弊案,欺騙投資者成千上萬,造成整個社會的誠信危機(jī),會計信息失真問題始終存在。如何防范會計信息失真、提高企業(yè)會計信息質(zhì)量己經(jīng)受到社會各界的關(guān)注。本文就是針對我國日趨嚴(yán)重的會計信息失真問題進(jìn)行研究。文章主要從三個方面來探討治理會計信息失真的策略：提高公司治理水平，完善內(nèi)部控制；加大政府和社會的監(jiān)督力度;健全法律法規(guī)；完善會計制度。

關(guān)鍵詞:會計信息失真,治理對策,企業(yè)

1、導(dǎo)論

會計信息是會計單位以財務(wù)報表、報告及附注等形式,向投資人、債權(quán)人和其他相關(guān)組織及人員公布的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息。會計信息是企業(yè)財務(wù)信息的核心，是反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營狀況,預(yù)測未來收益的基礎(chǔ)。會計信息，特別是真實的會計信息對于會計單位本身的經(jīng)營決策，以致國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展都有著重要的意義。會計信息失真一直是會計領(lǐng)域的“頑癥”，并對經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行構(gòu)成了嚴(yán)重的威脅。1.1研究背景及意義 1.1.1研究背景

在我國，由于會計制度還不夠健全，計信息失真的現(xiàn)象更是屢屢發(fā)生。2011年財政部組織各地財政監(jiān)察專員辦事處選取了資源、能源、醫(yī)藥等國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)行業(yè)和部分創(chuàng)業(yè)板、中小板上市公司及房地產(chǎn)公司共計114家企業(yè)的會計信息質(zhì)量和56家證券資格會計事務(wù)所(分所)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，湖南天潤化工發(fā)展股份有限公司存在會計憑證缺失、賬實不符等問題，虛構(gòu)銷售收入8131萬元，其下屬企業(yè)將貨款6439萬元存入員工個人存折；恒大地產(chǎn)集團(tuán)有限公司未將下屬57家子公司納入合并財務(wù)報表，并少計長期股權(quán)投資2.51億元、少扣繳個人所得稅5033萬元。檢查還發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所內(nèi)部管理較為薄弱，質(zhì)量控制存在缺陷，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，未嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則實施審計，審計程序執(zhí)行不到位，審計證據(jù)不充分，專業(yè)判斷不合理等問題較為突出，執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。

近年來企業(yè)會計信息質(zhì)量和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量逐步提高，審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量也明顯提升，但會計信息失真問題還十分普遍，少數(shù)企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會計造假行為，是投資者、證券管理部門、中介機(jī)構(gòu)面臨的不可回避的、理論界和實踐界亟待著力研究解決的問題。1.1.2研究意義

國內(nèi)外諸多學(xué)者對會計信息失真的分類、表現(xiàn)、根源和治理等會計學(xué)領(lǐng)域的難題 進(jìn)行了研究和探索。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，分析了會計信息失真的原因和危害，為有效解決會計信息失真問題提供依據(jù)，為認(rèn)識和治理會計信息失真、提高會計信息質(zhì)量開拓一個新的思路，對于研究防范和治理會計信息失真問題具有非常重要的理論意義和指導(dǎo)性意義，這也是本文研究會計信息失真問題的價值所在。

2.國內(nèi)外對會計信息失真的研究 2.1國外研究

(1)會計信息失真的原因

財務(wù)報表舞弊的動機(jī)與原因主要分為客觀原因和主觀原因兩方面:無效的公司治理結(jié)構(gòu)是導(dǎo)致財務(wù)報表舞弊的主要客觀原因;管理者為偷稅漏稅、獲得上市資格或發(fā)行較高的IPO股價、避免退市風(fēng)險、創(chuàng)造發(fā)行新股的需求、迎合證券分析師對公司盈余增長的預(yù)期、掩蓋濫用資產(chǎn)、隱滿管理上行為的目的,這些都是進(jìn)行財務(wù)報表舞弊是主觀動機(jī)。舞弊產(chǎn)生有三個因素:壓力、機(jī)會以及借口。其中壓力因素是指企業(yè)的所有者給管理者帶來的壓力,比如所有者給管理者的一些硬性指標(biāo),若是管理者沒有完成這些指標(biāo),就會受到被解雇或其他的懲罰,這樣管理者就產(chǎn)生舞弊的行為動機(jī);機(jī)會因素指的是是指企業(yè)能夠?qū)⑵湮璞仔袨檠谏w起來而不被發(fā)現(xiàn)并試圖逃避懲罰的可能性,而內(nèi)部控制存在漏洞為其舞弊的存在提供了客觀的因素;借口因素,是指舞弊者為自己的舞弊行為的尋找合適的理由。(2)會計信息失真的防范和治理 預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊可以通過創(chuàng)造一個誠實、開放和具有資助特色地文化氛圍的方法。強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的重要性,他們認(rèn)為管理當(dāng)局披露內(nèi)部控制報告的信息有助于強(qiáng)化公司內(nèi)部控制,從而有助于減少財務(wù)舞弊。

完善的會計準(zhǔn)則有助于金融機(jī)構(gòu)做出理性決策,因為只有完善的會計準(zhǔn)則才能使會計信息盡可能的可靠和透明。加強(qiáng)了對財務(wù)報表舞弊行為的法律處罰力度。2.2國內(nèi)研究

(1)會計信息失真的原因

張?zhí)煳?1998)從會計學(xué)自身限制角度探討了導(dǎo)致的會計信息失真的自身因素,并把它細(xì)分為兩點:會計確認(rèn)對象的隱匿和會計確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性。劉峰(2001)闡述了誘發(fā)會計信息失真的原因,他認(rèn)為從會計制度安排本身不允許高質(zhì)量的會計信息的存在,而且我國大多數(shù)會計師事務(wù)所追求在極小風(fēng)險的條件下獲取極大商業(yè)利潤的目標(biāo)在客觀上助長了從業(yè)者的冒險心理。黃世忠(2001)將信息失真的原因歸為以下幾點:第一是公司治理結(jié)構(gòu)的不夠完善。第二是注冊會計師缺失足夠的獨(dú)立性。第三是造假成本與收益的不對稱。這些都容易導(dǎo)致會計信息的失真。吳聯(lián)生(2004)認(rèn)為會計信息失真的客觀因素之一是人類的有限性。也有其他學(xué)者從制度安排論(如劉峰)、產(chǎn)權(quán)論(如林鐘高、潭勁松等)、會計信息結(jié)構(gòu)失衡論(陳漢文、唐松華等)、會計準(zhǔn)則論(王躍堂等)、信息不對稱論(王詠梅等)等探討了會計信息失真的原因并提出相應(yīng)的治理對策。(2)會計信息失真的防范和治理對策

首先,完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。其次,改革相關(guān)制度以減少財務(wù)報告粉飾的動機(jī)。第三,應(yīng)該完善會計準(zhǔn)則和會計制度,壓縮財務(wù)報告粉飾的空間。第四,完善注冊會計師制度,發(fā)揮注冊會計師應(yīng)有的作用。最后,政府應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督以防范會計信息失真。國家需要調(diào)整、完善法規(guī)使之適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,同時要公正執(zhí)法,加大執(zhí)法力度。吳聯(lián)生(2004)強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)會計教育,達(dá)到提高會計人員素質(zhì)的目的。并且要通過改革會計機(jī)構(gòu)的人員組成、調(diào)整會計規(guī)則內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及增強(qiáng)會計規(guī)則信息傳遞的有效性來提高會計的可操作性、一致性和明晰性,從而提高會計信息的質(zhì)量。李慧(2005)提出對于會計信息失真的治理對策和措施,具體包括建立有效的激勵機(jī)制、完善內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制、建立合理的合同安排來解決信息不對稱問題,并從政府規(guī)章、完善會計準(zhǔn)則和會計制度等的方面提出改進(jìn)意見。劉峰(2001)認(rèn)為解決會計信息失真的根本措施是規(guī)范安排會計法律制度。鄭濟(jì)孝(2008)提出了一些解決對策:形成職業(yè)企業(yè)家組織并且建立聲譽(yù)評價系統(tǒng);提高處罰力度,加大違法成本;降低管理者的預(yù)期風(fēng)險收益、健全會計人的管理體制;適當(dāng)推行會計委派制制度以及措施;在所有者與管理者之間形成有效的激勵與約束機(jī)制,提高會計信息的真實性和可靠性。

3、研究內(nèi)容

導(dǎo)論部分從會計信息失真的現(xiàn)象出發(fā)介紹了本文研究的背景和意義、國內(nèi)外相關(guān)研究、會計信息失真的分類論文最后一部分進(jìn)一步分析會計信息失真的危害和對策,分析不同類型的公司會計信息失真的危害并提出相應(yīng)的對策。3.1會計信息失真的類型

根據(jù)不同的原則,目前對于會計信息失真有很多的分類方式?？梢园褧嬓畔⑹д娣譃橐韵氯? 規(guī)則性失真：會計規(guī)則本身所導(dǎo)致的會計信息失真；

違規(guī)性失真：會計規(guī)則執(zhí)行者故意違背會計規(guī)則而導(dǎo)致的會計信息失真。它與會

計規(guī)則無關(guān)；

行為性失真：會計規(guī)則執(zhí)行者在并沒有故意違背會計規(guī)則的動機(jī)的情況下采取，是由于會計人員的主觀判斷錯誤或經(jīng)驗不足導(dǎo)致會計信息不能真實的反映出來。

4、我國會計信息失真的動因、表現(xiàn)及危害分析 4.1國有企業(yè)會計信息失真的動因及表現(xiàn)

4.1.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了自己的榮譽(yù)和政治前途出具虛假會計信息

國有企業(yè)管理者職位升遷、能否獲得獎金以及獎金數(shù)額均與其業(yè)績相關(guān)。如果企業(yè)管理者完不成任務(wù)或達(dá)不到各項財務(wù)指標(biāo)則要被批評、扣除獎金甚至罰款,因此,影響了個人的榮譽(yù)以及個人仕途。管理者就可能出于個人私欲而急功近利、操縱利潤、粉飾財務(wù)報表。

4.1.2企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)侵吞國有資產(chǎn)后虛設(shè)資產(chǎn)損失

在國有企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)督失控的情況下,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利缺乏應(yīng)有的制衡因素,出現(xiàn)挪用公款、收受回扣、貪污、設(shè)立小金庫大金庫等個人或集體違法行為。然后通過虛構(gòu)財產(chǎn)損失、虛設(shè)壞賬損失、加速集體折舊、隱滿債權(quán)等方法來粉飾財務(wù)報表以掩飾其吞唾國有資產(chǎn)行為。4.1.3為偷逃稅費(fèi)進(jìn)行會計信息造假

國家為了進(jìn)行宏觀調(diào)控對企業(yè)征收各種稅費(fèi),如:增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅等。國家要征稅,企業(yè)要偷稅,征稅與偷稅形成巨大的反差。于是有的企業(yè)為了偷逃稅費(fèi)對其會計報表進(jìn)行粉飾,通過調(diào)整會計利潤以調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額,為其偷逃稅費(fèi)找到看起來似乎合理化的借口。4.1.4為取得貸款而制造虛假會計信息

資金是企業(yè)運(yùn)營的血液,資金不足會嚴(yán)重影響企業(yè)的正常運(yùn)營。國有企業(yè)必須具備了一定的貸款條件才能從金融機(jī)構(gòu)籌資。而有的國有企業(yè)自身無法達(dá)到其籌資條件,就通過制造虛假的會計信息,呈現(xiàn)出其財務(wù)狀況良好、有良好的償債能力和盈利能力等以達(dá)到貸款條件從而進(jìn)行外部籌資。

綜上,國有企業(yè)會計信息失真的原因多種多樣,或因管理者私利,或為企業(yè)整體利益,當(dāng)然還有其他原因如會計人員獨(dú)立性不夠等。4.2上市公司會計信息失真的動因及表現(xiàn)

國有企業(yè)會計信息失真的誘因及表現(xiàn)對上市公司同樣適用,我們僅對其不同的方面進(jìn)行闡述。另外,由于上市公司需要在公開市場募集資金或者避免退市,因此還存在更多導(dǎo)致會計信息失真的原因。4.2.1為融資而粉飾會計報表

企業(yè)的兩個主要融資渠道是發(fā)行股票和銀行貸款。由于政府對公司上市制定了很多指標(biāo),如入市前三年要連續(xù)盈利等。公司為了獲取上市資格便虛構(gòu)企業(yè)利潤、資產(chǎn)等制造虛假會計信息,也就構(gòu)成了會計信息失真；為取得銀行借款須具備的條件也會粉飾其財務(wù)報表,使銀行在評估其財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量時符合借款條件。4.2.2炒作股票

上市公司的股價與各方利益相連,包括企業(yè)經(jīng)營者、投資者和投資機(jī)構(gòu)等。于是在市場上,公司與券商聯(lián)手炒作股票,在出具財務(wù)報表時,給大家呈現(xiàn)了“漂亮”的會計報表和分配方案。

對于上市公司而言,其會計信息失真的誘因還包括偷稅漏稅、配股以及股票期權(quán)的激勵機(jī)制的實施等。4.3外商投資企業(yè)和私營企業(yè)會計信息失真的動因及表現(xiàn)

國有企業(yè)會計信息失真的誘因及表現(xiàn)對外商投資企業(yè)和私營企業(yè)同樣適用,以下僅對其不同的動機(jī)進(jìn)行說明。4.3.1吸引投資

許多企業(yè)便制造虛假的會計信息使其賬面上顯示出企業(yè)規(guī)模宏大、資產(chǎn)豐富以吸引投資。4.3.2利潤分配動機(jī)

在利潤分配上的自私心態(tài)也會導(dǎo)致會計信息失真。此外,外商投資企業(yè)和私營企業(yè)會計信息失真還有其他誘因,例如偷逃稅費(fèi)、取得貸款、獲得榮譽(yù)等。

綜上,我們可以看出,不同類型的公司會計信息造假的主觀動因是不一樣的。下面，從客觀因素的視角出發(fā)分析造成會計信息失真發(fā)生的機(jī)會因素。4.4會計信息失真的客觀因素

4.4.1國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清晰,內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重

產(chǎn)權(quán)不清晰是我國國有企業(yè)會計信息失真的根本原因。產(chǎn)權(quán)界定不明確會使部分產(chǎn)權(quán)置于公共領(lǐng)域，一些集體或個人就順理成章的從國有企業(yè)中謀求“公共產(chǎn)品”。其次，產(chǎn)權(quán)界定不明確還會導(dǎo)致無法有效實施會計監(jiān)督。4.4.2股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

我國上市公司的一個明顯特征就是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,一股獨(dú)大現(xiàn)象嚴(yán)重。公司被大股東控制,小股東不能很好的實現(xiàn)自己的利益。大股東私欲膨脹,為了自身利益會利用資產(chǎn)重組或炒作股票等手段侵蝕小股東的利益。4.4.3公司治理結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部控制制度低效

股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、董事會結(jié)構(gòu)失衡、對經(jīng)理的監(jiān)督不到位、監(jiān)事會沒有發(fā)揮其監(jiān)督作用、獨(dú)立董事的作用難以發(fā)揮等。這些都導(dǎo)致內(nèi)部控制制度沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用,致使企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的重大舞弊以及因此而發(fā)生的會計信息失真。4.4.4激勵機(jī)制不健全

在國有企業(yè)占主導(dǎo)地位的上市公司中,激勵機(jī)制不健全的情況不容小覷。它會促使經(jīng)營者為了自身的利益編制出虛假的財務(wù)信息形成會計信息失真的結(jié)果。4.4.5會計準(zhǔn)則不完善

會計準(zhǔn)則的制定是各利益相關(guān)方共同制定的,而各方的利益往往是相互沖突的。在制定過程中,各利益相關(guān)方都希望制定出的準(zhǔn)則對自己最有益。因此,為使各方接受博棄的結(jié)果,必須放寬會計準(zhǔn)則對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理的空間,使各方利益“折中”。這種放寬制度常常為會計處理過程的操作提供了可能。4.4.6我國政府監(jiān)管和中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督存在一定的缺陷

我國政府監(jiān)督、行業(yè)自律組織權(quán)限分散,不同部門之間協(xié)調(diào)監(jiān)管時均以各個監(jiān)管部門的成本和利益為出發(fā)點,導(dǎo)致監(jiān)管的弱化和不力。4.4.7對會計違法行為的處罰力度不夠

對會計違法行為的處罰力度不夠，也就是犯罪成本低，這就縱容了不法分子的目無法紀(jì)和膽大妄為。

綜上,導(dǎo)致會計信息失真的因素很多,包括人為的主觀因素和外界的客觀因素。除了列舉出來的,更多的因素包括聘任及考核機(jī)制的不完善、法律執(zhí)行力不夠、外在監(jiān)督力不強(qiáng)、企業(yè)社會責(zé)任感的缺失、社會誠信不足等等。會計信息失真的動機(jī)是多種多樣的,而虛假的會計信息的危害是極大的。4.5會計信息失真的危害

(1)削弱國家宏觀調(diào)控的能力,使國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失

會計信息是經(jīng)濟(jì)信息的基礎(chǔ),而經(jīng)濟(jì)信息是國家宏觀調(diào)控的依據(jù)。失真的會計信息將影響國家在宏觀調(diào)控上的決策。同時,失真的會計信息隱藏了許多的經(jīng)濟(jì)問題,國家不能及時制定相應(yīng)的政策予以解決。從而導(dǎo)致資源配置低,國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失,造成大范圍內(nèi)的國家利益受損。

(2)嚴(yán)重?fù)p害了投資者和債權(quán)人的利益,造成市場信用危機(jī)和資源浪費(fèi)

外部投資者和債權(quán)人主要通過財務(wù)報表中各種財務(wù)指標(biāo)來了解企業(yè)經(jīng)營和盈利的情況。經(jīng)營管理者為獲得投資者和債權(quán)人的投資粉飾會計報表、虛增利潤、虛夸企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，從根本上危及市場經(jīng)濟(jì)信用機(jī)制的形成,削弱和扭曲了資本市場的資金籌集和資源的調(diào)配功能,造成了資源浪費(fèi),同時也削弱了市場旳公平競爭機(jī)制。

(3)引發(fā)貪污受賄、腐敗導(dǎo)致違法犯罪,敗壞社會風(fēng)氣

很多管理者利用職務(wù)之便進(jìn)行會計造假謀取自身利益,比如挪用公款、偷稅漏稅、公款消費(fèi)、偽造憑證、截留利潤等,這樣就為貪污行賄大開方便之門,使國家財產(chǎn)流向某些私人的腰包,滋生和助長了貪污腐敗的社會風(fēng)氣,不利于社會精神文明建設(shè)和道德文明建設(shè)。

(4)社會分配不公,造成兩極分化,增添了社會不安的因素

會計信息失真涉及到資源的配置和相關(guān)利益者的分配關(guān)系,社會分配不公,造成兩極分化,不利于社會的穩(wěn)定。此外,因會計信息造假引發(fā)的股市震蕩,公司裁員,失業(yè)人員增加,增添了社會不安定的因素。

5、會計信息失真的綜合治理對策 5.1從企業(yè)層面防范會計信息失真

5.1.1加強(qiáng)公司內(nèi)部控制,防范會計信息失真

內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量起到保證作用，一方面能夠提高會計信息質(zhì)量的透明度,有效健全的內(nèi)控制度有利于防止貪污腐敗等犯罪行為；另一方面有利于保證會計信息的真實性和正確性,建立有效健全的內(nèi)控制度，如實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的情況,并及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯弊,從而保證會計信息的真實性和正確性。

建立健全企業(yè)有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,要建立崗位責(zé)任制,明確會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限,明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)權(quán)限,并使之相互分離、相互制約。5.1.2提高公司治理水平,防范會計信息失真

要治理企業(yè)會計信息失真,必須在明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上完善公司治理結(jié)構(gòu),解決內(nèi)部控制低效等問題,盡快建立規(guī)范的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),有效控制和引導(dǎo)經(jīng)營者的行為?？赏ㄟ^加強(qiáng)董事會建設(shè),完善獨(dú)立董事制度,強(qiáng)化董事會決策功能,確定董事會在公司治理中的核心地位，消除 “花瓶董事”，實現(xiàn)獨(dú)立監(jiān)督的作用；完善監(jiān)事會制度，有效防范外部審計淪為大股東和內(nèi)部人進(jìn)行會計信息造假的工具。

5.2從國家層面防范會計信息失真 5.2.1健全的法律制度,加大執(zhí)法力度

制度缺陷是造成會計信息失真的根本原因所在,加強(qiáng)制度建設(shè)是治理會計信息失真、重鑄會計誠信的根本途徑。目前,我們對會計造假者的懲罰力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,致使某些人仍然敢鋌而走險。因此,要加大蓄意會計造假的懲罰力度,提高會計造假的成本和風(fēng)險,遏制會計造假肆意盛行,做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán),違法必究”,加大會計造假的違法成本,促使會計信息造假者遵守法律法規(guī)。

5.2.2加大政府監(jiān)管和社會監(jiān)督力度

加強(qiáng)政府相關(guān)部門的管制政策,從而提高公司會計造假的風(fēng)險成本和被發(fā)現(xiàn)的機(jī)會,提高會計信息質(zhì)量,營造一個有效的資本市場。切實發(fā)揮證監(jiān)會過濾虛假信息的作用，稅法部門的監(jiān)督功能,以及注冊會計師“獨(dú)立性”靈魂的作用。

因此我們需要提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力,加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德,提高本身的誠信水平,樹立社會責(zé)任感,社會誠信,營造一種社會良好的誠信氛圍。除此之外,成立檢舉揭發(fā)部門,鼓勵中小投資者、社會各界人士及企業(yè)財務(wù) 人員對公司會計信息失真行為積極揭發(fā)檢舉,并對檢舉者進(jìn)行適度的獎勵,同時形成強(qiáng)而有效的媒體監(jiān)督和輿論壓力,使得企業(yè)提高會計信息質(zhì)量。

第五篇：關(guān)于我國上市公司會計信息披露問題的探討

關(guān)于我國上市公司會計信息披露問題的探討

摘要：證券市場在籌集資金、配置資源以及優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面的作用是不言而喻的。會計信息是證券市場的重要組成部分，是聯(lián)系上市公司和投資者之間的中樞紐帶，也是投資者做出投資判斷和決策的重要依據(jù)。所以對披露的會計信息質(zhì)量就有著嚴(yán)格的要求。但在實踐中，我國會計信息的披露存在許多問題，這嚴(yán)重阻礙了我國證券市場的發(fā)展。在前人研究成果的基礎(chǔ)上，通過理論知識與案例分析相結(jié)合的方法，分析我國上市公司會計信息披露存在的問題，并提出一些個人建議和解決對策。

關(guān)鍵詞：上市公司 會計信息 披露違規(guī) 對策建議

一、會計信息披露概述

（一）會計信息和會計信息披露

會計信息是會計人員對會計主體所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理和分析，通過會計核算方法以及賬務(wù)處理程序處理，反映經(jīng)濟(jì)活動真實情況的具有一定使用價值的各種經(jīng)濟(jì)信息。會計信息披露，簡單點來說就是公布會計信息，是指上市公司在證券發(fā)行、上市和交易等過程中為了維護(hù)投資者權(quán)益和資本市場運(yùn)行秩序，按照法律法規(guī)及證券監(jiān)督管理部門的有關(guān)要求，向股東、債權(quán)人或潛在投資者等廣大利益相關(guān)者提供對決策有用的會計信息。

（二）會計信息披露的意義

會計信息是證券市場的重要組成部分，上市公司披露的會計信息是投資者做出投資判斷和決策的重要依據(jù)，對于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要。從大的方面來說，它有助于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對金融市場的秩序維護(hù)，促進(jìn)金融市場的發(fā)展方面有著不可或缺的重要作用；從小的方面來說，企業(yè)可以提高自身知名度、擴(kuò)大籌資渠道、降低籌資成本。

二、會計信息披露原則及我國現(xiàn)狀

（一）充分性原則及信息披露不充分的表現(xiàn)

1、充分性原則

充分性包括數(shù)量與質(zhì)量兩個方面。在質(zhì)量上它必須是重大的，重要的，這方面主要詳細(xì)披露，這是會計信息披露充分性原則的一個補(bǔ)充，即重要性原則。在數(shù)量上它要求上市公司要以滿足信息需求者的需求為目的，盡可能多的披露信息，但同時也不要不分巨細(xì)一概公開。

2、我國上市公司會計信息披露不充分的表現(xiàn)

在我國，違背充分性原則的情況比較嚴(yán)重，表現(xiàn)主要有：信息披露的內(nèi)容不全面，有顯著遺漏，刻意隱瞞投資者應(yīng)該知道的事項。具體表現(xiàn)為對公司資金需求及使用情況、利潤構(gòu)成情況、公司持續(xù)經(jīng)營情況、持續(xù)盈利能力情況、關(guān)聯(lián)方交易情況等方面存在很少披露甚至不披露。違反充分性原則的情況主要是選擇性披露和過度披露兩種。選擇性披露是指上市公司會計信息披露數(shù)量不足，只報對公司有利的，不報對公司不利的信息。過度披露是指對會計信息不分大小，沒有重點，一股腦兒的披露。

（二）真實性原則及信息披露不真實的表現(xiàn)

1、真實性原則

真實性原則是指上市公司的會計信息必須以實際發(fā)生或存在的事項進(jìn)行披露，不得有任何弄虛作假現(xiàn)象，不得以任何虛假信息引導(dǎo)投資者做出投資決策。真實性是會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，如果會計信息不真實，那么圍繞會計信息做出的各種投資判斷就無從談起，投資者的投資利益完全無法得到保障。

2、我國上市公司會計信息披露不真實的表現(xiàn)

當(dāng)前，我國上市公司會計信息披露不真實的表現(xiàn)主要體現(xiàn)在無中生有、胡亂編造，篡改會計數(shù)據(jù)等虛假的記載或敘述。指上市公司違反有關(guān)會計信息披露事項的相關(guān)法律法規(guī)及準(zhǔn)則的規(guī)定，將上市公司日常經(jīng)營活動中沒有發(fā)生的重大事項，未來事項、或不確定性事項進(jìn)行虛假公布。不遵守真實性原則的表現(xiàn)除了虛假記載或敘述外，還包括虛假性陳述。虛假性陳述是指上市公司在披露會計信息時，可能會導(dǎo)致投資者判斷錯誤，進(jìn)而影響投資者投資決策的聲明。在會計信息披露違規(guī)行為中，以會計信息披露不真實居多。

（三）及時性原則及信息披露不及時的表現(xiàn)

1、及時性原則

對于證券市場來說，投資者能否掌握最新的市場動態(tài)，了解上市公司的最近經(jīng)營決策，是投資者及時做出正確投資判斷的極其重要的依據(jù)，所謂的“得信息著得天下”就是這個道理。如果說會計信息不及時披露，就有可能會出現(xiàn)占據(jù)信息優(yōu)勢的一方利用信息的不對稱進(jìn)行內(nèi)幕交易，這對其他投資者來說毫無公平可言。所以，提高外部信息使用者對信息獲得的及時，保證證券市場交易的公平公正；有利于提高金融市場的運(yùn)行效率。

2、我國上市公司會計信息披露不及時的表現(xiàn)

在我國，上市公司會計信息披露不及時的行為非常突出，為了減少上市公司會計信息披露的不及時的行為，證監(jiān)會在2007年頒布的《上市公司信息披露管理辦法》做出了一系列的規(guī)定：如上市公司年報須四個月內(nèi)披露，中期報告在兩個月內(nèi)披露，季度報告在一個月內(nèi)披露。這些規(guī)定明確了會計信息披露的時間界限，無疑有助于提高上市公司及時披露會計信息自覺性，有助于會計信息披露的及時。但不可否認(rèn)的是，仍然會有一些上市公司為了各種利益有意或無意的不及時披露會計信息，如臨時性報告披露不及時、年報實際披露時間遲于預(yù)約披露時間等。

三、對紫鑫藥業(yè)財務(wù)造假的案例分析

（一）紫鑫藥業(yè)財務(wù)造假案例概述

吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司是以現(xiàn)代中藥研發(fā)為主的高科技股份制企業(yè)，從成立到上市，只經(jīng)過了九年不到的時間，本來有著非常好的發(fā)展前景，但紫鑫藥業(yè)太急功近利，竟通過大量的關(guān)聯(lián)交易來大幅提升公司的業(yè)績。在2010年和2011年前兩個季度的業(yè)績不是增長幾個或幾十個百分點，而是達(dá)到了幾百個百分點，并成功增發(fā)了10億元的股票，這簡直創(chuàng)造了業(yè)績神話。

如此高的業(yè)績爆發(fā)式瘋長，讓人們不得不懷疑。證監(jiān)會在2011年10月開始對紫鑫藥業(yè)進(jìn)行調(diào)查，于2015年2月經(jīng)查明，紫鑫藥業(yè)的業(yè)績增長是通過大量關(guān)聯(lián)交易完成的，簡單來說就是“自買自賣”。紫鑫藥業(yè)注冊成立了數(shù)十家人參貿(mào)易公司，通過這些關(guān)聯(lián)公司完成了業(yè)績的虛假提升，達(dá)到增發(fā)股票圈錢的目的。

自此，一場“自導(dǎo)自演”的驚天騙局終于水落石出。對于紫鑫藥業(yè)業(yè)績造假行為，證監(jiān)會給予的處罰決定是：責(zé)令紫鑫藥業(yè)改正，給予紫鑫藥業(yè)警告，并處以40萬元罰款；對單位幾個主要負(fù)責(zé)人處以3萬至10萬元不等的罰款。

（二）案例探討

從上可以看出，對上市公司披露會計信息時的違規(guī)行為，證監(jiān)會的調(diào)查措施不嚴(yán)厲，歷時3年多而且處罰力度也較輕，僅僅對企業(yè)進(jìn)行警告，責(zé)令改正；對主要幾個負(fù)責(zé)人也只是進(jìn)行較低的罰款。這與紫鑫藥業(yè)通過會計做假所取得的暴利相比，根本不值一提。從調(diào)查到下發(fā)行政處罰書，歷時3年4個月之久，說明我國的監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管不力，重視不夠，執(zhí)法不嚴(yán)；對紫鑫藥業(yè)的處罰不嚴(yán)，說明了在我國，違規(guī)成本較低，違規(guī)利益卻非常豐厚。這些都是制度上存在較大漏洞，證券市場制度不完善的體現(xiàn)。

四、政策建議

（一）提高會計主體會計的積極性

1、提高投資者關(guān)注會計信息的積極主動性

在我國，有許多投資者認(rèn)為自己的個人投資是無關(guān)緊要，不值得重視會計信息，了解一下股票在資本市場上的行情就行。其實，我國證券市場上的投資者數(shù)量是非常驚人的。所謂積小成大，集腋成裘，如果大家都積極主動的關(guān)注會計信息的披露，那它的質(zhì)量能不上升嗎？所以，每一個個體都應(yīng)該主動關(guān)注會計信息。在這之中，證監(jiān)會要起到主導(dǎo)作用，運(yùn)用自己的行政力量讓廣大投資者獲取高質(zhì)量低成本的信息。

2、提升上市公司自身的社會責(zé)任感

雖然上市公司的目的是盈利，但它也需要履行社會責(zé)任。尤其是在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)有很強(qiáng)的社會責(zé)任。作為一家上市公司，確保會計信息有質(zhì)量的披露，就是社會責(zé)任感的體現(xiàn)。上市公司主動承擔(dān)社會責(zé)任，是積累無形資產(chǎn)的重要手段，更是其真正的價值所在。

（二）強(qiáng)化對上市公司會計信息披露的監(jiān)管

強(qiáng)化上市公司會計信息披露質(zhì)量的監(jiān)管要從三個方面入手：政府監(jiān)管、內(nèi)部監(jiān)管、社會監(jiān)管。這三者就好比一棵樹的樹根、樹干、枝葉。政府監(jiān)管是樹根，內(nèi)部監(jiān)管是樹干，社會監(jiān)管是枝葉，只有三個部分都齊全，這棵樹才能存活，才能發(fā)揮樹的作用，才能保證披露的會計信息的質(zhì)量。

1、政府監(jiān)管

政府方面，立法部門應(yīng)該加強(qiáng)對上市公司會計信息披露事項的立法工作，彌補(bǔ)這方面的法律漏洞，形成一個完善的法律法規(guī)制度。表1是2006年會計新準(zhǔn)則頒布前后，我國上市公司會計信息披露違規(guī)情況一覽表。

從表中可以看出，新會計準(zhǔn)則沒有頒布之前，我國違規(guī)披露會計信息的上市公司數(shù)量和所占比重是呈上升趨勢的，所占比重還非常大。但是自2006年新準(zhǔn)則頒布以來，違規(guī)的數(shù)量明顯的減少，所占比重也大幅下降。這也說明加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)對于改善違規(guī)披露的作用是立竿見影的。

對于行政執(zhí)法部門來說，應(yīng)該嚴(yán)格會計執(zhí)法，執(zhí)法時必定重手出擊。正所謂治亂必從重，對于違規(guī)的上市公司應(yīng)堅決予以懲處，而且是從重處罰，絕不姑息。

2、內(nèi)部監(jiān)管

上市公司在公司治理結(jié)構(gòu)上至少需要設(shè)立一個內(nèi)部監(jiān)管部門，對外披露會計的信息都必須要經(jīng)過內(nèi)部監(jiān)督部門的審核，一般是由公司內(nèi)部審計部門完成的。內(nèi)部監(jiān)管對提升會計信息質(zhì)量起著主導(dǎo)作用。只有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理到位，才能保證對外披露的會計信息質(zhì)量。因此，上市公司應(yīng)該調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，讓內(nèi)部監(jiān)管到位。

3、社會監(jiān)管

社會監(jiān)管是除了上述兩方面之外的第三方監(jiān)管，由專業(yè)會計人員監(jiān)督和人民大眾監(jiān)督組成。上市公司對外披露的會計信息絕大多數(shù)是需要通過注冊會計師的審計的，注冊會計師對此一定要把好關(guān)。這需要提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范與素養(yǎng)。隨著社會的發(fā)展，騰訊QQ、微博、微信等社交工具的應(yīng)用日益深入，人們的交流范圍空前廣泛，輿論攻勢空前強(qiáng)大，已經(jīng)進(jìn)入了社交媒體時代。對廣大投資者來說，應(yīng)該充分利用社交媒體這個平臺，加強(qiáng)對會計信息的關(guān)注和監(jiān)督。

五、結(jié)論

我國眾多經(jīng)濟(jì)專家和學(xué)者都對這一方面的課題進(jìn)行過研究，本人在前人研究成果的基礎(chǔ)上，通過理論與案例相結(jié)合，綜合前人的成果，對此，本文提出了提高會計信息披露質(zhì)量的對策建議：提高積極性和加強(qiáng)監(jiān)管。經(jīng)過改革開放，我國的經(jīng)濟(jì)實力得到大幅提升，社會主義市場經(jīng)濟(jì)越來越好，證券市場發(fā)展也很快，廣大投資者對會計信息需求也隨著水漲船高，要求也越來越高。因此，提高會計信息披露質(zhì)量，不僅是對會計信息使用者需求的回應(yīng)，更是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。

最后要說明的是，本文只是作者的粗淺研究，僅代表個人的觀點，由于寫作時間較短及個人知識能力的有限，仍存在許多不足之處，僅當(dāng)拋磚引玉，希望專家學(xué)者能夠予以指正。

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