第一篇：財務(wù)基礎(chǔ)知識測試題目

會計基礎(chǔ)知識測試題

姓名： 分數(shù)：

一、單項選項題（共6 題，每題4分。每題的備選項中，只有1個最符合題意,，你認為正確的答案請?zhí)顚懺诶ㄌ栔小?

1、會計是什么？(B)A、會計是管理的工具 B、會計是企業(yè)的語言

C、會計是信息系統(tǒng) D、會計是收集信息、加工信息、儲存信息，并對外披露信息

2、會計恒等式是什么？(D)A、資產(chǎn)=負債-所有者權(quán)益 B、負債=資產(chǎn)+所有者權(quán)益 C、資產(chǎn)=所有者權(quán)益+利潤 D、所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債

3、利潤表反映的是什么信息？(C)A、反映企業(yè)在某一特定時刻的狀況 B、時點信息

C、期間信息 D、反映企業(yè)的財務(wù)狀況

4、確認收入和成本的原則是什么？(B)A、現(xiàn)金收付制 B、權(quán)責發(fā)生制

C、歷史成本原則 D、劃分收益性支出和資本性支出原則

5、銷售凈毛利的計算公式是什么？(D)A、銷售凈毛利=銷售收入-銷售成本 B、銷售凈毛利=銷售回款-銷售成本 C、銷售凈毛利=含稅銷售收入-銷售成本-銷售費用 D、銷售凈毛利=不含稅銷售收入-銷售成本-銷售費用

6、酵母產(chǎn)品適用的增值稅稅率是多少？(A)A、17% B、7% C、6% D、13%

二、多項選擇題(共8題，每題5分，下列每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得1分，你認為正確的答案請?zhí)顚懺诶ㄌ栔小?

7、資產(chǎn)負債表的要素有哪些？(ABD)A、資產(chǎn) B、負債 C、利潤 D、所有者權(quán)益 E、收入

8、利潤表的要素有哪些？(BCD)A、所有者權(quán)益 B、利潤 C、收入 D、費用 E、資產(chǎn)

9、資產(chǎn)包括哪些？(ABCD)A、流動資產(chǎn) B、固定資產(chǎn) C、無形資產(chǎn) D、在建工程 E、短期借款

10、負債包括哪些？(BC)A、長期投資 B、流動負債 C、長期負債 D、股本 E、留存收益

11、外部財務(wù)報告包括哪些？(ABDE)A、資產(chǎn)負債表 B、利潤表 C、生產(chǎn)成本表 D、現(xiàn)金流量表 E、會計報表附注

12、期間費用包括哪些？(ABC)A、管理費用 B、營業(yè)費用 C、財務(wù)費用 D、營業(yè)外支出 E、生產(chǎn)成本

13、要想提高銷售組織的盈利能力，你必須進行何種改變？(ABC)A、提高銷售價格 B、增加高毛利品種的銷售份額 C、降低可變成本 D、增加銷售費用 E、放寬信用政策

14、企業(yè)所得稅前不得扣除的項目有哪些？(ABCE)A、資本性支出 B、各種贊助支出 C、銷售貨物給購貨方的現(xiàn)金回扣 D、支付給促銷人員的工資 E、行政罰款

三、計算題(共7題，共26分，請根據(jù)下列已知條件回答問題)

濟南辦事處2006年1-12月從客戶手中取得貨款1100萬元，開具的銷售發(fā)票上注明的貨款總計為1170萬元，結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本為200萬元，當期支付的聘用人員工資為200萬元，支付的廣告費為150萬元，取得運輸費用發(fā)票100萬元，12月31日購置一臺筆記本電腦價值1萬元，12月開展促銷活動取得其他費用發(fā)票57萬元，但尚未支付現(xiàn)金。(注：運輸費用增值稅抵扣率為7%)

15、濟南辦事處2006年應當確認的銷售收入是多少？(B)A、1100萬元 B、1000萬元 C、1170萬元 D、800萬元 =1170/1.17=1000

16、濟南辦事處2006年的銷售毛利率是多少？(C)A、81.81% B、82.91% C、80% D、75% =(1000-200)/1000=80%

17、濟南辦事處2006年的銷售費用是多少？(A)A、500萬元 B、501萬元 C、450萬元 D、507萬元 =200+150+100*(1-7%)+57=500

18、濟南辦事處2006年的銷售凈毛利是多少？(D)A、520萬元 B、293萬元 C、299萬元 D、300萬元 =1000-200-500=300 濟南辦事處2005年A產(chǎn)品實現(xiàn)銷售量為2,000件，銷售收入(不含稅，下同)200萬元，銷售成本為40萬元，支付市場費用120萬元(變動費用)，辦事處一般性固定支出20萬元。

19、請計算該辦事處達到盈虧平衡點的銷售金額是多少？ D A、200萬元 B、150萬元 C、120萬元 D、100萬元 E、40萬元 =20(200-40-120)/200]=100 20、請計算該辦事處達到盈虧平衡點的銷售量是多少件？ E A、2000件 B、1800件 C、1600件 D、1200件 E、1000件 =20/[(200-40-120)/2000]=1000

21、如果公司下達的利潤目標為50萬元，請計算該辦事處應當確定多少銷售收入目標？C A、200萬元 B、300萬元 C、350萬元 D、500萬元 E、600萬元 =(20+50)/(200-40-120)/200]=350

第二篇：財務(wù)基礎(chǔ)知識測試

一、單項選擇題(請按答題卡的要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應的信息點。本題共計30分，每小題1分。)

1.某企業(yè)2009年實現(xiàn)營業(yè)收入5 000 000元，發(fā)生營業(yè)成本2 200 000元，營業(yè)稅金及附加120 000元，財務(wù)費用50 000元，管理費用25 000元，銷售費用15 000元，營業(yè)外收入30 000元，營業(yè)外支出20 000元，該企業(yè)2009年的利潤總額應為()元。C A．620 000 B．2 600 000 C．590 000 D．570 000 2．下列關(guān)于借貸記賬法的說法中，錯誤的是()。D A．以“借”和“貸”為記賬符號

B．以“資產(chǎn)=負債+所用者權(quán)益”為記賬原理 C．以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規(guī)則 D．無論哪種賬戶，借方表示增加，貸方表示減少

3．下列各項中，不屬于“周轉(zhuǎn)材料”科目核算的是()。A A．企業(yè)生產(chǎn)使用的原材料

B．企業(yè)(建筑承包商)的鋼模板、木模板、腳手架 C．包裝物 D．低值易耗品 4．甲公司于2010年1月1日向銀行借入5 000 000元，期限為6個月，年利率為4％，到期一次還本付息，該筆借款到期時，甲公司應向銀行支付的利息是()元。B A．200 000 B．100 000 C．120 000 D．10 000 5．下列報表中，屬于反映企業(yè)在某一日期終了時資金運動變化處于相對靜止狀態(tài)的報表是()。D A．所有者權(quán)益變動表 B．現(xiàn)金流量表 C．利潤表 D．資產(chǎn)負債表

6．在編制利潤表時，為檢查報表編制和賬簿記錄的正確性，應將年報中的“凈利潤”數(shù)字與“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)到()科目的數(shù)字相核對。C A．股本 B．資本公積

C．利潤分配——未分配利潤 D．利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤 7、2010年3月31日，A公司銀行存款帳戶結(jié)存金額為13萬元，3月份增加25萬元，減少17萬元，2010年3月1日A公司銀行存款帳戶的結(jié)存金額應是（C）萬元 A.21 B.-29

C.5

D.0

8、企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購賬戶的款項稱為（D）A.銀行匯票存款

B.銀行本票存款

C.信用卡存款 D.外埠存款

9、結(jié)賬時應劃通欄雙紅線的情形是（D）元。A.月結(jié)

B.季結(jié) C.半年結(jié) D.年結(jié)

10、《中華人民共和國公司法》規(guī)定，企業(yè)應按凈利潤的（B）提取法定盈余公積。A.5%

B.10% C.15%

D.25%

11、F公司“盈余公積”科目年初余額為100萬元，本年提取法定盈余公積135萬元，用盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本80萬元。假定不考慮其他因素，則下列表述中不正確的是（B）A.所有者權(quán)益總額維持不變 B.所有者權(quán)益總額增加55萬元

C.“盈余公積”科目年末余額為155萬元 D.“實收資本”科目增加80萬元

12、G公司2010年1月份利潤表“本期金額”欄有關(guān)數(shù)字如下：營業(yè)利潤32000元，營業(yè)外收入5000元，營業(yè)外支出50000元。G公司1月份利潤總額為（D）元。A.-32000

B.32000

C.13000

D.-13000

13、信用卡的最長透支期限為（B）天。A．30 B.60 C．90 D．120 14.企業(yè)在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的經(jīng)營成果最終要歸屬于所有者權(quán)益，所以將（）歸類到所有者權(quán)益賬戶.B

A.投資收益

B.本年利潤

C.營業(yè)外收入

D.主營業(yè)務(wù)收入

15.下列不屬于企業(yè)經(jīng)濟利益流入的是（）C

A.銷售收入

B.租金收入

C.為第三方代收的款項

D.投資收入

二、多項選擇題(請按答題卡的要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應的信息點。本題共計50分，每小題2分，多選、少選、錯選、不選均不得分。)1．下列關(guān)于權(quán)責發(fā)生制的說法中，正確的有()。ACD A．以本期是否有收款的權(quán)利或付款的義務(wù)為標準來確認本期的收入和費用

B．當期已經(jīng)發(fā)生的收入，如果款項沒有收到，就不應當作為當期收入 C．不屬于當期的收入，即使款項在當期收到，也不應當作為當期收入 D．不能將預收或預付的款項作為本期的收入或費用處理 2．下列關(guān)于會計等式的說法中，正確的有()。ABCD A．“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”是最基本的會計等式 B．“利潤=收入-費用”是編制利潤表的理論依據(jù)

C．“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用)”說明了企業(yè)經(jīng)營成果對資產(chǎn)和所用者權(quán)益產(chǎn)生的影響

D．企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生不會破壞會計基本等式

3．下列各項中，屬于所有者權(quán)益的主要來源有()。ABC A．資本溢價

B．直接計入所有者權(quán)益的利得或者損失 C．留存收益

D．長期股權(quán)投資減值準備

4．某企業(yè)2009年實現(xiàn)凈利潤200 000元，年初未彌補虧損為50 000元，另有其他轉(zhuǎn)入20000元，該企業(yè)2009年可供分配的利潤不正確的有()元。ACD A．200 000 B．170 000 C．220 000 D．150 000 5．下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，會引起企業(yè)資產(chǎn)和負債同時增加的有()。AB A．向銀行借入款項 B．賒購固定資產(chǎn)一臺 C．以銀行存款購買股票 D．以銀行存款償還借款

6．下列賬戶中，在會計期末一定沒有余額的有()。AD A．管理費用 B．實收資本 C．生產(chǎn)成本 D．主營業(yè)務(wù)收入

7．下列各項中，通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算的有()。ABCD A．壞賬準備 B．存貨跌價準備 C．無形資產(chǎn)減值準備 D．固定資產(chǎn)減值準備

8．下列各項中，屬于賬實核對主要內(nèi)容的有()。ABC A．現(xiàn)金日記賬的賬面余額每日應與現(xiàn)金實際庫存數(shù)核對相符 B．銀行存款日記賬的賬面余額與開戶銀行對賬單相核對，每月至少核對一次

C．各種財產(chǎn)物資明細分類賬的賬面余額與財產(chǎn)物資的實存數(shù)核對相符 D．各種應收、應付款項的明細分類賬的賬面余額應與相對應的總賬余額核對相符

9．下列各項中，可用紅色墨水記賬的有()。ABD A．在不設(shè)借貸等欄的多欄式帳頁中，登記減少數(shù)

B．在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額

C．補充登記原少記金額

D．按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄

10．下列各項中，屬于所用者權(quán)益類科目的有()。ABD A．實收資本 B．盈余公積

C．以前損益調(diào)整 D．庫存股

11．下列項目中，應通過“應付職工薪酬”賬戶核算的有()。ABCD A．職工工資、獎金、津貼和補貼 B．住房公積金 C．非貨幣性福利 D．解除職工勞動關(guān)系補償

12、利潤表中的“營業(yè)收入”項目應根據(jù)（AD）科目的本期發(fā)生額計算填列。A.主營業(yè)務(wù)收入 B.營業(yè)外收入 C.投資收益 D.其他業(yè)務(wù)收入

13.有關(guān)會計要素，變動情況，一下說法中正確的是（）ABCD

A.取得了收入，會表現(xiàn)為資產(chǎn)與收入同時增加

B.取得了費用，會表現(xiàn)為費用增加，資產(chǎn)減少

C.取得了收入，會表現(xiàn)為收入增加，負債同時減少

D.取得了費用，會表現(xiàn)為增加費用同時增加負債

14.企業(yè)生產(chǎn)納稅所得額100萬元，按稅率25%計算，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及賬戶有（）AD

A.應交費用

B.營業(yè)稅金及附加

C.其他應付款

D.所得稅費用 15.根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定稱為會計中期的有（）ABC

A.半

B.季度

C.月度

D.旬

三、判斷題(請按答題卡的要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應的信息點。本題共計20分，每題1分，每小題判斷正確得1分，判斷錯誤扣0．5分，不判斷不得分也不扣分，本題最低得分為0分。)1．會計的本質(zhì)是一種管理活動。()√

2．企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費計入管理費用。()√

3．直接計人所有者權(quán)益的利得或者損失通過“未分配利潤”科目計算。()×

4．企業(yè)提取的法定盈余公積累計超過其注冊資本的50％時，可以不再提取。()√

5．發(fā)現(xiàn)以前記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。()√ 6．非流動負債僅指償還期在1年以上的負債，包括長期借款、應付債券等。()×

7．利潤表是反映企業(yè)一定時期全部資產(chǎn)、負債和所用者權(quán)益情況的會計報表。()×

8、生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用、管理費用均屬于損益類賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。（×）

9、對于企業(yè)簽發(fā)的空頭支票，銀行除退票外，還按票面金額處以5%但不低于1000的罰款。（√）10、2010年1月1日ABC公司負債總額為40萬元，所有者權(quán)益總額為60萬元。1月份該公司銷售產(chǎn)品一批，取得價款10萬元存入銀行（不考慮增值稅），其成本為7萬元。不考慮其他因素，則2010年1月31日該公司資產(chǎn)總額為110萬元。（×）

11、實收資本代表一個企業(yè)的實力，是創(chuàng)辦企業(yè)的“本錢“，它反映企業(yè)所有者投入企業(yè)的外部資金來源。（√）

12、固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一個會計的有形資產(chǎn)。（×）

13、通常所說的“日清”，就是企業(yè)每天都要登記現(xiàn)金日記帳、結(jié)出余額，并將現(xiàn)金日記帳余額與實有庫存現(xiàn)金進行核對。（√）

14、企業(yè)應當按照工資總額的14%計提職工福利費。（×）

15、在現(xiàn)金流量表中，企業(yè)應分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報其現(xiàn)金流量。（√）

第三篇：財務(wù)基礎(chǔ)知識

財務(wù)基礎(chǔ)知識

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資產(chǎn)負債率

——計算公式為：資產(chǎn)負債率=（負債總額/資產(chǎn)總額）*100％。資產(chǎn)負債率是負債總額除以資產(chǎn)總額的百分比，也就是負債總額與資產(chǎn)總額的比例關(guān)系。資產(chǎn)負債率反映在總資產(chǎn)中有多大比例是通過借債來籌資的，也可以衡量企業(yè)在清算時保護債權(quán)人利益的程度。

凈資產(chǎn)收益率

——計算公式為：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤／平均股東權(quán)益凈資產(chǎn)收益率是衡量上市公司盈利能力的重要指標，是指利潤額與平均股東權(quán)益的比值，該指標越高，說明投資帶來的收益越高。

資產(chǎn)收益率

——資產(chǎn)收益率=凈利潤*100%/平均資產(chǎn)總額該指標越高，表明企業(yè)資產(chǎn)利用效果越好，說明企業(yè)在增加收入和節(jié)約資金使用等方面取得了良好的效果，否則相反。

股東權(quán)益及其比率

股東權(quán)益又稱凈資產(chǎn)，是指公司總資產(chǎn)中扣除債務(wù)所余下的部分，是一個很重要的財務(wù)指標，反映了公司的自有資本。當總資產(chǎn)小于負債金額，公司就陷入了資不抵債的境地，這時，公司的股東權(quán)益便消失殆盡。相反，股東權(quán)益金額越大，這家公司的實力就越雄厚。股東權(quán)益包括以下五個部分：一是股本，即按照面值計算的股本金。二是資本公積，包括股票發(fā)行溢價、法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈資產(chǎn)價值。三是盈余公積，又分為法定盈余公積和任意盈余公積。前者按公司稅后利潤的10%強制提取，目的是為了應付經(jīng)營風險。當法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可不再提取。四是法定公益金，按稅后利潤的5%-10%提取，用于公司福利設(shè)施支出。五是未分配利潤，指公司留待以后分配的利潤或待分配利潤。

股東權(quán)益比率是股東權(quán)益對總資產(chǎn)的比率。股東權(quán)益比率應當適中。如果權(quán)益比率過小，表明企業(yè)過度負債，容易削弱公司抵御外部沖擊的能力；而權(quán)益比率過大，意味著企業(yè)沒有積極地利用財務(wù)杠桿作用來擴大經(jīng)營規(guī)模。

銷售毛利率

——銷售毛利率是毛利占銷售收入的百分比，也簡稱為毛利率。計算公式：銷售毛利率={（銷售收入-銷售成本）/銷售收入}*100%

每股凈資產(chǎn)

——每股凈資產(chǎn)是指股東權(quán)益與股本總額的比率。其計算公式為: 每股凈資產(chǎn)= 股東權(quán)益÷股本總額。這一指標反映每股股票所擁有的資產(chǎn)現(xiàn)值。每股凈資產(chǎn)越高, 股東擁有的資產(chǎn)現(xiàn)值越多；每股凈資產(chǎn)越少, 股東擁有的資產(chǎn)現(xiàn)值越少。通常每股凈資產(chǎn)越高越好。

每股收益

每股收益是指稅后利潤與股本總數(shù)的比率。它是測定股票投資價值的重要指標之一。其計算公式為: 每股收益=稅后利潤÷股本總數(shù)該比率反映了每股創(chuàng)造的稅后利潤, 比率越高, 表明所創(chuàng)造的利潤越多。

什么是市盈率？

市盈率即市價盈利率，又叫本益比。它是上市公司的股票在最新每股的盈利與該公司最新股價的比率。

公式為：公司股票最新市價/公司最新每股盈利

市盈率是分析股票市價高與低的重要指標，是衡量股票投資價值的一種方法。

市盈率是一個風險指標。它反映了某種股票在某一時期的收益率，成了市場上影響股價諸多因素的綜合指標。市盈率綜合了投資的成本與收益兩個方面，可以全面地反映股市發(fā)展的全貌，因而在分析上具有重要價值。市盈率不僅可以反映股票的投資收益，而且可以顯示投資價值。市盈率的急劇上升，可能使炒股有利可圖，使多頭活躍。市盈率的作用還體現(xiàn)在可以作為確定新發(fā)行股票初始價格的參照標準。如果股票按照溢價發(fā)行的方法發(fā)行的話，要考慮按市場平均投資潛力狀況來定溢價幅度，這時股市各種類似股票的平均市盈率便可作為參照標準?，F(xiàn)在上海等股票溢價發(fā)行即是采取此種方式。

現(xiàn)金流量表

——現(xiàn)金流量表是反映一家公司在一定時期現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出動態(tài)狀況的報表。其組成內(nèi)容與資產(chǎn)負債表和損益表相一致。通過現(xiàn)金流量表, 可以概括反映經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對企業(yè)現(xiàn)金流入流出的影響, 對于評價企業(yè)的實現(xiàn)利潤、財務(wù)狀況及財務(wù)管理, 要比傳統(tǒng)的損益表提供更好的基礎(chǔ)。

損益表

——損益表又稱利潤表, 是用以反映公司在一定期間利潤實現(xiàn)(或發(fā)生虧損)的財務(wù)報表。它是一張動態(tài)報表。損益表可以為報表的閱讀者提供作出合理的經(jīng)濟決策所需要的有關(guān)資料, 可用來分析利潤增減變化的原因, 公司的經(jīng)營成本, 作出投資價值評價等。

資產(chǎn)負債表

——資產(chǎn)負債表是反映公司在某一特定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的會計報表。它的基本結(jié)構(gòu)是“資產(chǎn)=負債+股東權(quán)益” 不論公司處于怎樣的狀態(tài)，這個會計平衡式是永遠恒等的。左邊反映的是公司所擁有的資源，右邊反映的是公司不同權(quán)利人對這些資源的要求。依照一定的分類標準和次序, 把公司在一定日期的資產(chǎn)、負債和股東權(quán)益各項目予以適當編排而成。

主營業(yè)務(wù)收入增長率

——公式：主營業(yè)務(wù)收入增長率=（本期主營業(yè)務(wù)收入-上期主營業(yè)務(wù)收入）/上期主營業(yè)務(wù)收入*100% 主營業(yè)務(wù)收入增長率可以用來衡量公司的產(chǎn)品生命周期，判斷公司發(fā)展所處的階段。一般的說，如果主營業(yè)務(wù)收入增長率超過10％，說明公司產(chǎn)品處于成長期，將繼續(xù)保持較好的增長勢頭，尚未面臨產(chǎn)品更新的風險，屬于成長型公司。如果主營業(yè)務(wù)收入增長率在5％～10％之間，說明公司產(chǎn)品已進入穩(wěn)定期，不久將進入衰退期，需要著手開發(fā)新產(chǎn)品。如果該比率低于5％，說明公司產(chǎn)品已進入衰退期，保持市場份額已經(jīng)很困難，主營業(yè)務(wù)利潤開始滑坡，如果沒有已開發(fā)好的新產(chǎn)品，將步入衰落。

第四篇：財務(wù)基礎(chǔ)知識匯總DOC

從厚變薄2002《會計》 第 1 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

第一章 總論一、四個會計前提

1、會計主體：會計主體，可以是獨立法人，也可以是非法人（如合伙經(jīng)營活動）；可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個特定的部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)設(shè)立的事業(yè)部）；可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團。

2、持續(xù)經(jīng)營

3、會計分期：由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準。

4、貨幣計量

我國一般企業(yè)均以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)也可以采用某一外國貨幣作為記賬本位幣。貨幣計量是以貨幣價值不變，幣值穩(wěn)定為條件。

二、十三條會計原則：(容易出客觀題)會計核算的一般原則，是進行會計核算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準

1、衡量會計信息質(zhì)量的一般原則

①、客觀性原則：要求會核算要以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，②、可比性原則：要求企業(yè)的會計核算按國家統(tǒng)一會計制度核算，會計指標口徑一致，相互可比

③、一貫性原則：要求會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更

④、相關(guān)性原則：要求會計信息能反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

⑤、及時性原則：要求企業(yè)的會計核算及時進行，不得提前或延后

⑥、明晰性原則：是要求會計核算和財務(wù)報告應清晰明了，便于理解和利用

2、確認和計量的一般原則

①、權(quán)責發(fā)生制原則：凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都作為本期收入或費用；凡不屬于當期的收入或費用，即使款項在當期收付，也不應當當?shù)钠谑杖牖蛸M用。

收付實現(xiàn)制是以實際收付現(xiàn)金作為確認收入或費用的依據(jù)。（行政單位、事業(yè)單位的非經(jīng)營業(yè)務(wù)）

②、配比原則：同一會計期間的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用在同一會計期間確認

權(quán)責發(fā)生制原則與配比有關(guān)，它是為配比準備條件的，以便配比結(jié)果正確。③、歷史成本原則：要求各項資產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。******資產(chǎn)發(fā)生減值的，可按規(guī)定提取相應的減值準備

④、劃分收益性支出與資本性支出原則：凡是只使本受益的支出，作為收益性 支出；使幾個受益的，作為資本性支出

3、起修正作用的一般原則

①、謹慎原則：不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得設(shè)置密秘準備！

②、重要性原則：在會計核算中應當區(qū)別重要程度，采用不同一核算方式。重要的從厚變薄2002《會計》 第 2 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

會計事項應單獨核算、單獨反映；不重要的會計事項，可適當簡化處理

③、實質(zhì)重于形式原則：按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。

三、六大會計要素

資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤

第二章 貨幣資金及應收項目

一、現(xiàn)金

1、使用范圍

總原則：不能或不便使用銀行支付的情況下使用，如：支付給個人的各種款項、零星支出等。

2、現(xiàn)金長款的處理

發(fā)現(xiàn)長款時：

借：現(xiàn)金

貸： 待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益

查明原因

借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益

貸：其它應付款一應付現(xiàn)金溢余（應收支付給有關(guān)人員和單位的）

營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余（無法查明的部分，經(jīng)批準后核消）

3、現(xiàn)金短款的處理

發(fā)現(xiàn)短款時：

借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益

貸：現(xiàn)金

查明原因

借：其它應收款一應收現(xiàn)金短缺款（應收責任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

其它應收款一應保險賠款（應收保險公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

管理費用一現(xiàn)金短缺（無法查明的部分，經(jīng)批準后核消）

貸：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益

4、備用金的兩種核算方法

①、在 “其它應收款”科目核算

②、專設(shè) “備用金”科目

拔款時：

借：備用金

貸：現(xiàn)金

日常支出時，不再通過“備用金”科目：

借：管理費用等

貸：現(xiàn)金

收回時： 從厚變薄2002《會計》 第 3 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

借：現(xiàn)金 貸：備用金

二、銀行存款

1、銀行匯票：適用：先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。付款期限：1個月。

2、銀行本票：見票即付。付款期限2個月。

3、商業(yè)匯票(期限：同交易雙方商定，最長不超過6個月)，可貼現(xiàn)。

①、商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌

②、銀行承兌匯票：開戶人簽發(fā)，銀行承兌，手續(xù)費萬分之五。

4、支票：同城結(jié)算，付款期限：10天

5、信用卡

6、匯兌：異地結(jié)算，分信匯、電匯兩種。

7、委托收款：適用收取電費、電話費等公用事業(yè)費款項

8、異地托收承付：托收起點：1萬元，新華書店系統(tǒng)起點為1000元。

拒付理由：

①、未達成托收承付結(jié)算方式協(xié)議的、②、提前或逾期交貨的。

③、到貨地址未按合同。

④、代銷、寄銷、賒銷。

⑤、驗單付款，貨物與合同不符，或驗貨單與貨物不符。

⑥、驗貨付款，貨物與合同或發(fā)貨單不符的。

⑦、貨款已經(jīng)支付或計算錯誤的款項。

9、信用證：國際結(jié)算方式。

10、貨幣資金的控制：職責分工、交易分開、內(nèi)部稽核、定期輪崗。

11、存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應將損失計入“營業(yè)外支出”。

三、其它貨幣資金

1、外埠存款：外地臨時或零星采購時，匯往采購地開立存款專戶的款項。

匯出時：

借：其他貨幣資金—外埠存款

貸：銀行存款

采購時：

借：商品采購等

貸：其他貨幣資金—外埠存款

將多余的資金轉(zhuǎn)回時：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金

2、銀行匯票存款

使用會計科目： “其他貨幣資金—銀行匯票存款”

3、銀行本票存款

4、信用卡存款

5、信用證保證金存款

6、存出投資款 從厚變薄2002《會計》 第 4 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

7、在途貨幣資金

四、應收票據(jù)

1、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

2、計價

①、不帶息的應收票據(jù)：按面值

②、帶息的應收票據(jù)：（中期和年末才計價）面值＋計提的利息

③、到期不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，不再計息

④、不對應收票據(jù)計提壞賬準備！

3、核算

①、收到時：

借：應收票據(jù) 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 100 ②、月末計息時：

借：應收票據(jù) 2 貸：財務(wù)費用 2 ③、到期收回時：

借：銀行存款等 104 貸：應收票據(jù) 102 財務(wù)費用 2 ④、到期收不回時：

借：應收賬款 104 貸：應收票據(jù) 102 財務(wù)費用 2

4、應收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓

借：物資采購 104(到期票面＋利息)貸：應收票據(jù) 102(目前賬面價值)財務(wù)費用 2(提足到期利息)

5、貼現(xiàn)： 貼現(xiàn)息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

①、貼現(xiàn)時：

借：銀行存款 96(貼現(xiàn)所得款)財務(wù)費用 8(貼現(xiàn)息)貸：應收票據(jù) 102(目前賬面價值)財務(wù)費用 2(提足到期利息)②、到期承兌人未支付時：

借：應收賬款 104 貸：銀行存款 104 ③、到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時： 借：應收賬款 104 貸：短期借款 104

五、應收賬款

1、商業(yè)折扣：應收賬款應按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認 從厚變薄2002《會計》 第 5 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

2、現(xiàn)金折扣：（總價法）

①、購銷業(yè)務(wù)發(fā)生時：

借：應收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 100 ②、實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時：

借：銀行存款 98 財務(wù)費用 2 貸：應收賬款 100

3、賬務(wù)處理：

借：應收賬款 120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應交稅金—應交增值稅(銷)17 銀行存款 3(代墊運費等)

六、壞賬

1、壞賬損失的確認

有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴重不足等)應收款項確實無法收回時，經(jīng)股東大會等類似權(quán)力機構(gòu)批準，作為壞賬損失。

2、計提壞賬準備時應注意的幾個問題：

①、除有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴重不足、嚴重自然災害、3年以上的等)應收款項不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計提壞賬準備： A、當年發(fā)生的 B、計劃債務(wù)重組的 C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的

D、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的②、預付賬款轉(zhuǎn)來的，提

③、應收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應收賬款”之前的，不能提

3、壞賬損失的核算：

①、壞賬損失核算有兩種方法：備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法，我國規(guī)定：必須使用備抵法（金融保險業(yè)例外）

②、對本年應提壞賬準備金額的理解(以百分比法為例)：不管現(xiàn)在“壞賬準備”科目余額是多少，在期末必須把余額調(diào)整為：“期末應收款項余額×比例”

比如年初“壞賬準備”科目余額是300，本年末應收款項余額為100,000,那么本年應這樣做：

借：管理費用 200 貸：壞賬準備 200（補足500）

③、估計壞賬損失的方法： A、應收款項余額百分比法 B、賬齡分析法 C、銷貨百分比法

4、在會計核算上應注意以下兩個問題：

A、已確認并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應及時借記和貸記該項應收從厚變薄2002《會計》 第 6 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

賬款科目，而不應直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準備科目。

B、收回的已作為壞賬核銷的應收賬款，應貸記“壞帳準備”科目，而不直接沖減“管理費用”。

5、壞賬準備的核算要注意：（引自：鄭慶華）

①、如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為為備抵法，應按會計政策變更處理；如果在備抵法下，估計壞賬損失的方法由應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法等，應按會計估計變更進行會計處理，這一點要特別注意。

②、計提壞賬準備的基數(shù)是應收賬款和其他應收款；應收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應收賬款后可計提壞賬準備；預付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應收款后，可計提壞賬準備；

③、壞賬準備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準確。例9說明了壞賬準備如何計提，如何沖銷，如何補提，一定要搞透；其他七大準備比照著做，可提高學習效率。

七、預付賬款

1、一般應專設(shè)“預付賬款”科目核算，對于預付賬款不多的企業(yè)，可記入“應付賬款”科目，但編表時必須將“預付賬款”單獨列示。

2、如有確鑿證據(jù)表明預付賬款已經(jīng)不符合預付性質(zhì)，或無望收到貨物時，應轉(zhuǎn)入 “其它應收款—預付賬款轉(zhuǎn)入”科目。計提壞賬準備

八、其它應收款

核算范圍 其他應收款是除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的應收和暫付的款項

第三章 存 貨

一、存貨的概念

1、核算范圍

原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品

2、以下兩項不作為存貨核算：

①、為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料

②、企業(yè)的特種儲備、國家指令性專項儲備

二、存貨的確認條件

1、存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

2、成本能夠可靠地計量。******幾點說明：

①、代銷商品問題：委托方、受托方都算作存貨 ★★★補充（了解）鄭慶華：受托方的處理

借：受托代銷商品 貸：代銷商品款

在編制資產(chǎn)負債表時，受托代銷商品作為存貨的增項，代銷商品款作為存貨的減項，同時增減相同金額，對存貨金額的影響為零。這是很特殊的處理方法。

②、在途商品問題：主要看所有權(quán)的轉(zhuǎn)移

③、未來購買約定問題：不符合存貨的確認條件，不算

三、取得存貨：（按實際成本核算）從厚變薄2002《會計》 第 7 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

1、購入（以原材料為例）：買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費和按規(guī)定應計入存貨成本的稅金及其他費用。①、發(fā)票與材料同時到：

借：原材料 100 應交稅金—增值稅(進項)17 貸：銀行存款 117 ②、發(fā)票先到，******視野的鬧鬧老師（上國會在線教育講師）在他的“給2002CPA會計教材捉蟲”一文中提到，按制度，工業(yè)企業(yè)應使用“物資采購”科目，依我看，就按書上的來吧

借：在途物資 100 應交稅金—增值稅(進項)17 貸：銀行存款 117 材料后到

借：原材料 100 貸：在途物資 100 ③、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票到時再正式入賬；如果月末發(fā)票還沒有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。

借：原材料（暫估價）

貸：應付賬款—暫估應付賬款

2、自制(入賬價值＝實際支出)借：原材料

貸：生產(chǎn)成本

3、委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本的稅金入賬

①、拔付加工物資時：

借：委托加工物資 1000 貸：原材料 1000 ②、支付加工費、增值稅時：

借：委托加工物資 800 應交稅金—增值稅(進項)136 貸：銀行存款 936 ③、支付消費稅(看清計算方法，消費稅與增值稅計算基礎(chǔ)相同)： A、收回委托加工物資后直接用于銷售的：

借：委托加工物資 200(＝（1000＋800）/(1－消費稅率)×稅率)貸：銀行存款 200 B、收回委托加工物資后用于再生產(chǎn)的：

借：應交稅金—應交消費稅 200 貸：銀行存款 200 ***消費稅的計算是個難點，一定要理解。各科之間的內(nèi)在聯(lián)系越來越強，這也是為了增強CPA們的執(zhí)業(yè)水平，避免紙上談兵。（有興趣可去http://download.esnai.com 去下載我整理的“從厚變薄2002稅法”，第三章是消費稅，有詳細講解）從厚變薄2002《會計》 第 8 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

④、收回時：

借：庫存商品(或：原材料)貸：委托加工物資(轉(zhuǎn)平)

4、投資者投入

借：原材料 100 應交稅金—增值稅(進項)17 貸：實收資本（股份企業(yè)為“股本”）117

5、接受捐贈：

確認價值優(yōu)先順序：A、有關(guān)憑據(jù)上標明的金額+相關(guān)稅費

B、同類或類似存貨的市場價格估計的金額+相關(guān)稅費； C、或者該存貨的預計未來現(xiàn)金流量。

借：原材料(實際成本＋相關(guān)稅費)貸：資本公積(差額)遞延稅款(實際成本╳現(xiàn)行稅率)銀行存款(相關(guān)稅費)******外商投資企業(yè)接受損贈的：

借：原材料

貸：銀行存款（實際支付的相關(guān)稅費）

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

6、接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應收款項換入的存貨：

應收債權(quán)的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關(guān)稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定：

①、收到補價：債權(quán)的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關(guān)稅費－補價

②、支付補價：債權(quán)的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關(guān)稅費＋補價

7、以非貨幣性交易換入的存貨：

換出資產(chǎn)的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關(guān)稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定：

①、收到補價：換出資產(chǎn)賬面價值－可抵進項稅＋相關(guān)稅費＋應確認的收益－補價

②、支付補價：，換出資產(chǎn)賬面價值－可抵進項稅＋相關(guān)稅費＋補價

8、盤盈的存貨：按相同或同類存貨的市場價格作為實際成本

①、發(fā)現(xiàn)時：

借：原材料或庫存商品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

②、經(jīng)有關(guān)部門批準后

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

四、發(fā)出存貨的計價方法

1、個別計價法

2、先進先出法：物價上漲時，會高估當期利潤和存貨價值；反之??

3、加權(quán)平均法：

存貨單位成本＝[月初結(jié)存金額＋∑（本月各批收貨的實際單位成本×本月各批收貨的數(shù)量）]÷（月初結(jié)存數(shù)量＋本月各批收貨數(shù)量之和）

本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)存貨數(shù)量×存貨單位成本 從厚變薄2002《會計》 第 9 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本

4、移動平均法：

存貨加權(quán)單價＝（原有存貨成本＋本批收貨的實際成本）÷（原有的存貨數(shù)量＋本次收貨數(shù)量）

本批發(fā)貨成本＝本批發(fā)貨數(shù)量×存貨加權(quán)成本

5、后進先出法：在物價持續(xù)上漲時期，使當期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會計實務(wù)中實行穩(wěn)健原則的方法之一

五、發(fā)出存貨的核算（實際成本法）

1、領(lǐng)用原材料

借：生產(chǎn)成本(期間費用、在建工程等)貸：原材料

******如果用于在建工程、職工福利等項目，對應的增值稅進項稅要轉(zhuǎn)出

借：在建工程(應付福利費等)貸： 應交稅金—應交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）

2、出售原材料：計入“其它業(yè)務(wù)收入”

3、發(fā)出包裝物的核算

①、生產(chǎn)領(lǐng)用：同原材料處理

借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物

②、隨同產(chǎn)品出售

借：營業(yè)費用(不單獨計價時)其它業(yè)務(wù)支出(單獨計價時)貸：包裝物

③、出租、出借

A、第一次領(lǐng)用新包裝物時

借：其它業(yè)務(wù)支出(出租時)營業(yè)費用(出借時)貸：包裝物

出租、出借金額較大時可分期攤銷 B、收到租金，計入 “其它業(yè)務(wù)收入” C、收到出租、出借押金，記入 “其它應付款” D、逾期末退包裝物，沒收押金，借：其它應付款

貸：其它業(yè)務(wù)收入

應交稅金—應交增值稅(銷項)******如果要交消費稅（視所包裝的產(chǎn)品而定，例如：煙、酒）借：其它業(yè)務(wù)支出

貸：應交稅金一應交消費稅 E、報廢時，借：原材料

貸：其它業(yè)務(wù)支出(出租時)從厚變薄2002《會計》 第 10 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

營業(yè)費用(出借時)

4、低值易耗品的攤銷方法

①、一次攤銷法：領(lǐng)用時計入期間費用

②、五五攤銷法：領(lǐng)用時先攤一半，報廢時再攤一半

③、分次攤銷法：按使用次數(shù)分攤

六、存貨的簡化核算方法一計劃成本法

1、含義

①、規(guī)定存貨的分類和計劃成本。計劃成本一般年內(nèi)不作調(diào)整。

②、收入存貨以計劃成本入賬、差額計入“材料成本差異”，分類登記。

③、平時領(lǐng)用、發(fā)生按計劃成本計算，月底計算分攤計算材料成本差異。

本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）×100％

本月發(fā)出材料應負擔差異＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

******鄭慶華的總結(jié)(2001)：計劃成本法的關(guān)鍵是材料成本差異，要記住兩句話：

發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方，節(jié)約額記在貸方；

轉(zhuǎn)出時（發(fā)出時）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。

2、核算：（原材料的）

①、平時采購時：

借：物資采購 100（實際成本）

應交稅金—應交增值稅 17 貸：銀行存款等 117 ②、月底匯總原材料計劃成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 借：原材料（計劃成本）

材料成本差異（差額）

貸：物資采購（實際成本）

③、發(fā)出材料：

借：有關(guān)成本費用科目

貸：原材料

④、月末計算并調(diào)整本月發(fā)出材料應負擔材料成本差異：

借：有關(guān)成本費用科目（藍或紅數(shù)）貸：材料成本差異（藍或紅數(shù)）

七、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的方法

1、毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè))根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本，和期末結(jié)存

銷售凈額＝銷售收入－銷售退回與折扣

毛利率＝銷售毛利／銷售凈額×100％

銷售毛利＝銷售凈額×毛利率

銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利

期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購入成本－本期銷售成本

******注意該法在每季度的最后一個月，應按照其它計價方法（如：最后進價法），從厚變薄2002《會計》 第 11 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

先計算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本，再計算第三個月結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。

2、零售價法(商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用)：平進購進、儲存、銷售按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”核算

成本率＝（期初存貨成本＋本期購貨成本）/（期初存貨售價＋本期購貨售價）

期末存貨成本＝期末存貨售價總額×成本率

本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本

八、存貨數(shù)量的盤存

1、實地盤存制：主要優(yōu)點是簡化存貨的日常核算工作

2、永續(xù)盤存制：優(yōu)點是有利于加強對存貨的管理

3、存貨盤盈盤虧的處理

①、通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，注意，此科目在結(jié)帳前必須轉(zhuǎn)平。兩種情況： A、如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； B、如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準，會計應先自行處理，轉(zhuǎn)入損益等，同時在附注中披露；如果次年批準的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整次年的年初數(shù)。

②、存貨盤盈

借：原材料(包裝物等)貸：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，可沖減管理費用

借：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

③、對于購進的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應負擔的增值稅

借：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

因自然災害或意外事故造成的損失經(jīng)批準應計入“營業(yè)外支出”。

九、存貨的期末計價

1、可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價—至完工估計將發(fā)生的成本—估計銷售費用—相關(guān)稅金

存貨跌價準備應按單個項目來計提，數(shù)量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值

2、可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定：

①、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)

②、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應按一般售價作為計量的基礎(chǔ)。

③、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎(chǔ)

3、材料存貨的期末計量

①、對于用于生產(chǎn)而持有的材料等

A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應當按成本計量。B、如果材料價格的下降，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。

②、對于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。

4、期末如果發(fā)現(xiàn)了以下情況之一，應考慮計提存貨跌價準備：

①、市價持續(xù)下跌，并在可預見的將來無回升的希望；

②、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

③、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存材料已不適應新產(chǎn)品需要，而該原材料的市從厚變薄2002《會計》 第 12 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

場價格又低于其賬面價值；

④、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；

⑤、其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

5、存貨跌價準備的計算

每一會計期末，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值計算出來的應計提的準備然后與“存貨跌價準備”科目進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予以補提；反之，應沖銷部分已提數(shù)。

6、存貨跌價準備的賬務(wù)處理

①、成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務(wù)處理。

②、可變現(xiàn)凈值低于成本，必須在當期確認存貨跌價損失 提取和補提存貨跌價損失準備時： 借：管理費用--計提的存貨跌價準備

貸：存貨跌價準備

沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。處理方法與壞賬準備類似

第四章

投

資

一、短期投資

1、范圍：主要包括各種證券投資，如股票、債券、基金

2、特征：①、隨時變現(xiàn)；②、不準備長期持有。

3、初始投資成本

①、構(gòu)成：支付的全部價款、包括買價、交易稅金、手續(xù)費等。

②、兩項要排除在初始投資成本外： A、宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。B、已到付息期，尚未領(lǐng)取的利息。******未到期的，包含在初始投資成本中。

4、收到股利和利息

①、收到上述AB兩項的，沖減已記錄的應收利息或應收股利

②、其它情況下不確認投資收益，沖減短期投資賬面價值，處置時再確認。

借：現(xiàn)金

貸：短期投資

5、期末計價：

①、按成本與市價孰低法，三種方法： A、按投資總體計提； B、按投資類別計提； C、按單項投資計提

②、如果某項短期投資占整個短期投資10%及以上，則必須單項計提跌價準備。

③、當期應提的短投跌價準備(＝當期市價低于成本的金額—已提數(shù)),計入當期損益 借：投資收益—計提的短期投資跌價準備

貸：短期投資跌價準備

6、處置：現(xiàn)在才體現(xiàn)短投在整個持有期間的總收益 從厚變薄2002《會計》 第 13 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

借：現(xiàn)金

短期投資跌價準備(單項計提時)貸：短期投資

投資收益

******總體計提或按類別計提的跌價準備，現(xiàn)在不用管，月底再說。

二、長期股權(quán)投資的成本法

1、適用：對被投資單位無控制、共同控制、重大影響時。

2、入賬價值：以取得時的初投資成本入賬

3、投資現(xiàn)金股利的處理

①、如果用來分配股利的凈利潤是投資前產(chǎn)生的，沖減投資成本。如果是投資后產(chǎn)生的，確認收益。如果用來分配股利的凈利潤是投資后產(chǎn)生的，確認收益。

②、不易分清的：

借：應收股利(當年現(xiàn)金股利)借或貸：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資差額)(差額)貸：投資收益(應享有凈利潤比例)

4、投資以后的現(xiàn)金股利的處理

①、應沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計凈損益）×持股比例－已沖減的初始投資成本

②、應確認的投資收益＝當年獲得的現(xiàn)金股利－應沖減初始投資成本的金額 ******注意：若被投資單位當期未分派股利，即使“應沖減初始投資成本”為負數(shù)，也不確認當期投資權(quán)益和恢復初始投資成本。

三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法

1、適用：控制、共同控制、重大影響時

2、賬務(wù)處理

①、股權(quán)投資差額的攤銷

A、股權(quán)投資差額＝初始投資成本—權(quán)益份額

B、合同約定投資期限的，在期限內(nèi)攤銷；無規(guī)定的，按以下原則攤銷：a、正差額≤10年，b、負差額≥10年。

借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資成本)(享有份額)長期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資差額)(差額)貸：銀行存款(初始投資成本)借：投資收益—股權(quán)差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資差額)②、被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理

不管被投企業(yè)盈虧，分得利潤都在 “長期股權(quán)投資—X企業(yè)(損益調(diào)整)”科目

被投單位實現(xiàn)凈損益時：

借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(損益調(diào)整)(凈利潤比例)貸：投資收益(凈利潤比例)宣布分派股利時：

借：應收股利(應得金額)貸：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(損益調(diào)整)(應得金額)從厚變薄2002《會計》 第 14 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

******注意的幾個問題：

A、確認凈虧損時，以賬面價值減至零為限

******賬面價值＝投資成本±投資差額±損益調(diào)整—跌價準備 B、凈損益只通過“長期股權(quán)投資—企業(yè)(損益調(diào)整)”科目

C、如果內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化（變化前后都是權(quán)益法核算），應該分段計算應享有的份額

D、虧損時，使賬面價值降至初始投資成本以下時，暫停股權(quán)投資差額的攤銷。E、計算凈損益份額時，以取得股權(quán)后的發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)。

③、非凈損益原因權(quán)益變動的處理 A、被投單位受贈的 a.受贈資產(chǎn)：

借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準備）

貸：“資本公積——股權(quán)投資準備 b．受贈現(xiàn)金：

借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準備）

貸：“資本公積——股權(quán)投資準備 c．外商投資企業(yè)：

借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準備）

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

終了，在受贈資產(chǎn)交納所得稅后，再按余額轉(zhuǎn)入“其它資本公積” B、被投單位因變更更正等調(diào)整留存收益的，也按相應期間投資比例計算調(diào)整。如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應相應調(diào)整股權(quán)投資差額。

四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

1、權(quán)益轉(zhuǎn)成本：按賬面價值作為新的投資成本。如果分配轉(zhuǎn)換前的利潤，沖減投資成本。

2、成本轉(zhuǎn)權(quán)益：按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本等作為初始成本。

五、長期股權(quán)投資的處置

處置收入與賬面價值的差額確認投資收益。部分處置時，按比例確認。

六、長期債權(quán)投資

1、初始投資成本

①、包括支付的全部價款(買價＋稅金、手續(xù)費)，減已到付息期未領(lǐng)的利息。

②、如果稅金、手續(xù)費金額較小，可直接沖當期投資收益，不記入初始投資成本

買入時

借：長期債權(quán)投資—債券投資(面值)長期債權(quán)投資—債券投資（溢價）

投資收益（或長期債權(quán)投資—債券費用）

貸：銀行存款

計提利息時：

借：應收利息

貸：投資收益—債券利息收入 從厚變薄2002《會計》 第 15 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

長期債權(quán)投資—債券投資（溢價）

2、溢折價的確定和攤銷

①、溢價或折價=全部價款—相關(guān)稅費—應計利息—債券面值

②、直線法攤銷：每期攤銷額相等

③、實際利率法攤銷：

溢價購入：債券賬面價值逐期減少，攤銷額逐期增加

折價購入：債券賬面價值逐期增加，攤銷額逐期增加。

3、利息的處理

①、一次還本付息的：

借：長期債權(quán)投資—應計利息 貸：投資收益

②、分次付息的：（注意：使用的科目是不同的?。?/p>

借：應收利息

貸：投資收益

4、處置：記得同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備

七、可轉(zhuǎn)換公司債券

在轉(zhuǎn)換之前，記得提足長期債券投資的利息

借：長期股權(quán)投資一A公司

貸：長期債權(quán)投資一可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）一債券投資（應計利息）

八、委托貸款

1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準備”二級科目

2、資產(chǎn)負債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。

九、長期股權(quán)投資減值準備

1、減值準備的計提條件

①、有市價的

A、市價持續(xù)2年低于賬面價值 B、該項投資暫停交易1年或一年以上 C、被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損 D、被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損

E、被投資單位清理、清算或有其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象

②、無市價的

A、因政策環(huán)境變化，可能導致被投單位出現(xiàn)巨額虧損。B、被投資單位產(chǎn)品不適應市場變化，導致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化

C、被投單位因市場競爭，財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴重惡化，如清理、清算

2、核算：

①、跌價準備分投資項目計提

②、當期應提的跌價準備(=當期市價低于成本的金額—已提數(shù)),計入當期損益

借：投資收益—計提的長期股權(quán)投資減值準備

貸：長期股權(quán)投資減值準備 從厚變薄2002《會計》 第 16 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

③、已確認的損失的價值又得以恢復的，在已確認損失的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 ④、處理時，涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易的，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。

第五章 固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的概念（標準有所放寬）

1、為生產(chǎn)經(jīng)營而持有

2、使用年限超過1年

3、單位價值較高（沒有硬性規(guī)定了?。?/p>

二、固定資產(chǎn)的取得

1、購入：入賬價值＝買價＋相關(guān)稅金＋直接歸屬支出(包裝、運輸費、安裝成本等)A、不需安裝的借：固定資產(chǎn)

貸：現(xiàn)金等

B、需要安裝的：建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，通過在建工程核算，然后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。錯：在建工程

貸：銀行存款

借：在建工程

原材料

應交稅金一增值稅（進項轉(zhuǎn)出）

應付工資

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

2、自建：（分為自營工程和出包工程兩種）

①、自營工程：主要通過“工程物資”、“在建工程”兩個科目 A、在達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本 B、報廢或損毀時,凈損失計入在建工程成本；非正常原因造成的,計營業(yè)外支出 C、如達到預定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的，應暫估入賬，并計提折舊；待竣工決算，再作調(diào)整。會計處理： a、進料

借：工程物資—專用材料

貸：現(xiàn)金 b、購進大型設(shè)備預付款時

借：工程物資—預付大型設(shè)備款

貸：現(xiàn)金 收到大型設(shè)備時

借：工程物資—專用設(shè)備

貸：工程物資—預付大型設(shè)備款 c、領(lǐng)用各種物資時： 從厚變薄2002《會計》 第 17 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

借：在建工程—XX工程

貸：工程物資—專用材料、專用設(shè)備

應付工資、福利費

原材料、增值稅進項稅轉(zhuǎn)出

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本 d、交付使用；

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

②、出包工程：在建工程各科目實際上成為與承包單位的往來結(jié)算科目。A、企業(yè)按規(guī)定預付承包單位的工程價款時

借：在建工程--××工程

貸：銀行存款

B、工程完工交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程--××工程

3、投資投資者投入的：投資各方確認的價值。如果投資者投入舊的固定資產(chǎn)，不在賬面反映折舊，以凈值作為入賬價值。

4、租入的固定資產(chǎn)

①、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)：不作為固定資產(chǎn)入賬，更不用提折舊

②、融資租入的固定資產(chǎn)：（第十四章講的夠細的了）

5、改建、擴建：原帳面價值＋改造支出－變價收入

6、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得的：（看15章）

7、非貨幣性交易換入的：（看16章）

8、受贈的：

①、捐贈方提供憑據(jù)的，按憑據(jù)標明金額＋應支付的相關(guān)稅費

②、捐贈方?jīng)]有提供憑據(jù)的

A、存在活躍市場的，市場價格估計+相關(guān)稅費

B、不存在活躍市場的，按預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。

③、受贈舊固定資產(chǎn)的，按照上述方法確認的價值－按新舊程度估計的價值損耗

④、會計處理（同樣，不確認累計折舊）

借：固定資產(chǎn) 100＋各項稅費

貸：遞延稅款 100*稅率

資本公積 差額

銀行存款 各項稅費

9、盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。借：固定資產(chǎn)

貸：待處理財產(chǎn)損溢

10、無償調(diào)入的：調(diào)出單位的賬面價值＋必要附帶費用

借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積 從厚變薄2002《會計》 第 18 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

三、折舊

1、影響折舊的因素

①、折舊基數(shù)；②、凈殘值；③、年限；④、折舊方法

2、不提折舊的兩種情況（折舊的范圍擴大了）

①、己提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

②、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

3、固定資產(chǎn)折舊方法

①、年限平均法

②、工作量法

③、年數(shù)總和法：年折舊率＝（預計使用年限－已使用年限）/預計使用年數(shù)總和

④、雙倍余額遞減法：不考慮固定資產(chǎn)殘值，因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，應當將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷

注意：折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應在報表附注中說明。

4、會計處理

借：管理費用(管理部門)制造費用(生產(chǎn)車間)其它業(yè)務(wù)支出(出租業(yè)務(wù))貸：累計折舊

5、應當按月提折舊，當月增加的固定，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不補提折舊。

四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（對比以前：條件真苛刻！）

1、費用化的后續(xù)支出

如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，發(fā)生時就費用化（不計入長期等攤費用了?。?/p>

2、資本化的后續(xù)支出：

①、延長固定資產(chǎn)的使用壽命

②、使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高（實質(zhì)性？？怎么界定？不完善的地方，明年還得改）

③、使生產(chǎn)成本實質(zhì)性降低

如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，應計入固定資產(chǎn)價值，增計金額不應起過固定資產(chǎn)價值的可收回金額。（不一定是全額計入了?。?/p>

五、固定資產(chǎn)處置

1、變賣：(對外銷售)①、先轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)減值準備

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

②、支付相關(guān)稅費、清理費

借：固定資產(chǎn)清理 貸：應交稅金 從厚變薄2002《會計》 第 19 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

現(xiàn)金

③、收到銷售價款：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

④、收到保險公司賠償

⑤、結(jié)轉(zhuǎn)清理損益到本期(營業(yè)外收支)借或貸：營業(yè)外支出 貸或借：固定資產(chǎn)清理

2、對外投資：（只有兩種情況！！投資、盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算）

借：長期股權(quán)投資

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

應交稅金等

3、對外捐贈：同對外銷售處理方法，凈扣益計入營業(yè)外支出。

4、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，（見第15章有詳述）

5、非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)，（見第16章有詳述）

6、無償調(diào)出的，先轉(zhuǎn)入清理，然后

借：資本公積一無償調(diào)出固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理

7、盤虧的：

借：等處理財產(chǎn)損益 固定資產(chǎn)減值準備

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

5、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當期營業(yè)外收支。

六、期末計價

1、固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟原因，導致其收回金額低于其帳面凈值，此時應計提固定資產(chǎn)減值準備

固定資產(chǎn)減值準備，應按單項項目計提。

2、對存在下列請況之一的，應當全額計提減值準備：己全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。

①、長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；

②、由于技術(shù)進步等原因，己不可使用的固定資產(chǎn)；

③、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；

④、已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；

⑤、其他實質(zhì)上己經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。

3、會計處理

提取時：

借：營業(yè)外支出－計提的固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)減值準備 從厚變薄2002《會計》 第 20 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

******重復：已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。

若已提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，應在原已提的減值準備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回

借：固定資產(chǎn)減值準備

貸：營業(yè)外支出－計提的固定資產(chǎn)減值準備

4、已對固定資產(chǎn)計提減值準備，應扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復，引起固定資產(chǎn)減值準備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計算折舊率和折舊額，并對已經(jīng)提取的折舊不作追溯調(diào)整。

第六章

無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)

一、無形資產(chǎn)的特征

1、不具備實物形態(tài)：這是主要標志，如軟件

2、是非貨幣性長期資產(chǎn)

3、持有的目的是自用，而不是銷售

4、獲利能力不確定

5、有償取得

二、分類

1、可辨認的：如專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)

2、不可辨認的：如商譽(只有外購時才入賬)

三、賬務(wù)處理

1、購入：以實際支付的價款作為入賬成本。

借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

******與電腦捆綁購入的軟件，金額相對較小時，一并計入固定資產(chǎn)；較大時，單獨列作無形資產(chǎn)。

2、投入：以投資各方確認的價值入賬

******首次發(fā)行股票方式按受的，以投資方賬面價值作為實際成本入賬。

3、接受債務(wù)人非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債：（看15章）

4、非貨幣性交易換入：（看16章）

5、受贈：

①、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的：憑據(jù)上標明的金額＋相關(guān)稅費

借：無形資產(chǎn) 100＋X 貸：遞延稅款 100*現(xiàn)行所得稅率

資本公積 100*(1—現(xiàn)行所得稅率)應交稅金等 X ②、未提供有關(guān)憑據(jù)的

A、存在活躍市場的：按市場價估計的金額＋相關(guān)稅費 B、不存在活躍市場的：按預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬

6、自行開發(fā)并按法律程序申請的，注冊費、律師費入賬。研發(fā)費用直接計入當期損益。

7、購入的土地使用權(quán)，先作無形資產(chǎn)核算，該土地實際開發(fā)時再計入在建工程 ******房地產(chǎn)企業(yè)：轉(zhuǎn)入房地產(chǎn)開發(fā)成本 從厚變薄2002《會計》 第 21 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

8、后續(xù)支出：計入當期費用

四、處置

1、出售：將所得價款與賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外收支。借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準備

營業(yè)外支出(或貸：營業(yè)外收入)(差額)貸：無形資產(chǎn)

2、出租：租金收入，計入其他業(yè)務(wù)收入；相關(guān)費用支出，計入其他業(yè)務(wù)支出。

五、攤銷：自取得當月起開始（與固定資產(chǎn)不同），平均攤銷

1、合同規(guī)定受益年限，法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期≤合同規(guī)定的受益年限

2、合同沒有規(guī)定，但法律有規(guī)定的，攤銷期≤法律規(guī)定的有效年限

3、合同和法律同時有規(guī)定的，攤銷期≤受益年限和有效年限

4、都沒有規(guī)定的，攤銷期≤10年 ******尊循謹慎性原則。

借：管理費用一無形資產(chǎn)攤銷

貸：無形資產(chǎn)

六、期末計價

1、計提減值準備: 借：營業(yè)外支出—計提無形資產(chǎn)減值準備

貸：無形資產(chǎn)減值準備

2、如已計提減值準備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復，作相反分錄。

3、轉(zhuǎn)銷的情況(賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益)①、有新技術(shù)替代，并且無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值

②、已過法律保護期限，且不能再帶來經(jīng)濟利益

③、其他足以證明已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形

七、長期等攤費用（苛刻，不滿足條件的，一律進損益）

1、股份公司發(fā)行股票的相關(guān)稅費減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷

2、除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營，一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。

3、不能使以后受益的，全部計入當期損益

4、注意：固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出已經(jīng)不存在了，八、其它資產(chǎn)（多選）

1、國家批準儲備的特種物資

2、銀行凍結(jié)存款

3、臨時設(shè)備

4、涉及訴訟中的財產(chǎn)

第七章

負

債 從厚變薄2002《會計》 第 22 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

一、應付賬款

1、按應付金額入賬，而不是到期應付金額的現(xiàn)值

2、現(xiàn)金折扣：總價法核算。

3、無法支付、無須支付的（劃出應收賬款），直接轉(zhuǎn)入資本公積

二、應付票據(jù)

具體處理原則同應收票據(jù)。

******對于帶息應付票據(jù)，應計提應付利息，并增加應付票據(jù)的賬面價值。

借：財務(wù)費用

貸：應付票據(jù)

三、應交稅金

1、增值稅（因為是重點，在第四個問題詳述）

2、消費稅

①、銷售應稅消費品：通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加” 科目 借：銀行存款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應交稅金—應交增值稅(銷項)17 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（其他業(yè)務(wù)支出）10(100*10%)貸：應交稅金——應交消費稅 10 ②、用應稅消費品對外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面 借：長期股權(quán)投資（或在建工程、營業(yè)外支出）

貸：應交稅金——應交消費稅

③、委托加工應稅消費品：具體處理請參見第三章存貨

④、進出口產(chǎn)品的會計處理

A、生產(chǎn)企業(yè)直接出口、委托外貿(mào)出口的應稅消費品，按規(guī)定直接免稅的，就不用再計算了

B、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應稅消費品生產(chǎn)企業(yè)，先交

借：應收賬款

貸：應交稅金一應交消費稅

收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時

借：銀行存款

貸：應收賬款 C、退關(guān)時作相反分錄

3、營業(yè)稅

①、其它業(yè)務(wù)收的相關(guān)的營業(yè)稅，借：其它業(yè)務(wù)支出

貸：應交稅金一應交消費稅

②、銷售不動產(chǎn)按規(guī)定應交的營業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應交稅金—應交營業(yè)稅

******房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)所交納的營業(yè)稅

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 從厚變薄2002《會計》 第 23 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

貸：應交稅金—應交營業(yè)稅

③、出售無形資產(chǎn)

借：營業(yè)外支出

貸：應交稅金—應交營業(yè)稅

4、應交資源稅：應稅礦產(chǎn)品和鹽

①、銷售產(chǎn)品或自產(chǎn)自用產(chǎn)品的

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加(銷售的)生產(chǎn)成本(自產(chǎn)自用的)貸：應交稅金—應交資源稅

②、收購未稅礦產(chǎn)品的，計入原材料成本

借：原材料等

貸：應交稅金—應交資源稅

③、外購液體鹽加工固體鹽資源稅處理：（可抵扣）

借：物資采購

應交稅金—應交資源稅

貸：銀行存款

加工成固體鹽對外銷售時：

借：稅金及附加

貸：應交稅金—應交資源稅

5、土地增值稅

范圍 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

其它業(yè)務(wù)支出

在建工程

貸：應交稅金—應交土地增值稅

6、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、借：管理費用

貸：應交稅金——應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅

7、印花稅（不通過“應交稅金”）

借：管理費用

貸：銀行存款

8、城建稅

①、計算應交城市維護建設(shè)稅時，借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應交稅金——應交城市維護建設(shè)稅

②、實際交納時，借：應交稅金——應交城市維護建設(shè)稅 貸：銀行存款

9、所得稅：詳見第19章“所得稅”，按規(guī)定先征后返的，沖減收到當期所得稅費用。

10、耕地占用稅（不通過“應交稅金”）

借：在建工程 從厚變薄2002《會計》 第 24 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

貸：銀行存款

四、應交增值稅

1、準予抵扣的進項稅

①、增值稅專用發(fā)票

②、(進口物資)海關(guān)完稅憑證

③、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資金額的10%的扣除率計算。從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食的扣除率為13%。

④、運費7%(免稅貨物運費不能抵)

2、不抵扣的：未按規(guī)定取得增值稅發(fā)票的。購進固定資產(chǎn)；用于非應稅項目的；用于免稅項目的；用于集體福利或者個人消費的；非正常損失的；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的。

3、科目設(shè)置：

“應交稅金”科目下設(shè)置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目，在“應交增值稅”明細賬內(nèi)，設(shè)置專欄“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”

4、賬務(wù)處理

①、一般購銷業(yè)務(wù)

國內(nèi)采購、進口物資

借：原材料

應交稅金—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款

銷售、提供勞務(wù)、分配給股東

借：應收賬款(應付股利)貸：主營業(yè)務(wù)收入

應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)②、接受投資(同時收到增值稅發(fā)票的)借：原材料

應交稅金—應交增值稅(進項稅額)貸：股本 資本公積

③、接受應稅勞務(wù)

借：管理費用等

應交稅金—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款

④、購入免稅農(nóng)產(chǎn)品

借：原材料 9 應交稅金—應交增值稅(進項稅額)1 貸：銀行存款 10 ⑤、視同銷售：

委托代銷、代銷、用于非應稅項目、投資、分配給股東、福利、無償贈送 從厚變薄2002《會計》 第 25 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

借：長期股權(quán)投資等（本價＋計稅價格*17%）

在建工程

應付福利費

營業(yè)外支出

貸：原材料(按成本價轉(zhuǎn)出)應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)(按計稅價格*17%)⑥、（補充）出口退稅

A、實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)

出口后，按規(guī)定不能“免、抵、退”的，計入出口物資成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)可抵扣的：

借：應交稅金—應交增值稅(出口抵銷內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅)貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅)未全部抵扣的，退稅

借：銀行存款

貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅)B、不實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)

借：應收賬款

貸：應收補貼款(可退部分)主營業(yè)務(wù)成本(不退部分)主營業(yè)務(wù)收入

⑦、出售包裝物(視同銷售)借：現(xiàn)金

貸：其它業(yè)務(wù)收入

應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)⑧、非正常損失，除轉(zhuǎn)銷材料損失外，同時

借：營業(yè)外支出

貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)⑨、交納時

A、當月交納當月的增值稅時：

借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金

貸：銀行存款

B、當月交納以前各期的未交增值稅時

借：應交稅金——未交增值稅

貸：銀行存款

C、“應交稅金—應交增值稅”下增設(shè)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”

5、小規(guī)模納稅企業(yè)

①、購入物資：支付的增值稅額不計入進項稅額，不得抵扣，計入購貨成本。②、小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入應按公式“銷售額＝含稅銷售額÷(1＋征收率)”還從厚變薄2002《會計》 第 26 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

原為不含稅銷售額計算。

借：應收賬款 106 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應交稅金—應交增值稅 6(注意：不分專欄)

五、其它流動負債

1、短期借款：利息費用按月計提，一般通過“預提費用”科目

2、短期債券：（≤1年）

借：現(xiàn)金

貸：應付短期債券

借：財務(wù)費用

貸：應付短期債券

借：應付短期債券

貸：銀行存款

3、預收賬款：預收業(yè)務(wù)發(fā)生少的企業(yè)，可不設(shè)“預收賬款”科目，直接記在“應收賬款”科目的貸方，但：作報表時還要分開。

4、應付工資、應付福利費

借：生產(chǎn)成本(或管理費用、營業(yè)費用、在建工程、應付福利費等)貸：應付工資

應付福利費

******應付的醫(yī)務(wù)、福利人員的工資時：

借：應付福利 貸：應付工資

******外商投資企業(yè)提取的職工獎勵及福利基金 借：利潤分配—提取職工獎勵及福利基金

貸：應付福利費

5、應付股利

企業(yè)董事會或股東大會決議確定并宣告股利分配方案時

借：利潤分配—應付股利

貸：應付股利

6、其它應交款

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加(教育附加)其它業(yè)務(wù)支出(礦產(chǎn)資源補償費)管理費用(住房公積金)貸：其它應交款

六、長期債券

1、科目設(shè)置

應付債券—債券面值

—債券溢價

—債券折價

—應計利息

2、發(fā)行費用＞發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息時，計入當期損益或資本化 從厚變薄2002《會計》 第 27 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

發(fā)行費用＜發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息時，視同溢價收入，分期攤銷

3、發(fā)行時

借：銀行存款

應付債券—債券折價

借或貸：應付債券—債券溢價

貸：應付債券—債券面值

4、折價的攤銷（攤銷方法：可用直線法或?qū)嶋H利率法）

借： 財務(wù)費用(或：在建工程)貸：應付債券—債券折價

5、折價的攤銷：做相反分錄。

6、計息

借：財務(wù)費用（或在建工程等）

貸：應付利息(分次付息、到期還本時)應付債券—應計利息(到期一次還本付息時)

7、償還

借：應付債券—債券面值

應付債券—應計利息

應付利息(分次付息時、最后一期利息)貸：銀行存款

七、可轉(zhuǎn)換公司債券

1、使用會計科目： “應付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券”

2、在轉(zhuǎn)換為股份之前，按應付債券核算

3、在將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，按應付債券的賬面價值轉(zhuǎn)入股本和資本公積

借：應付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

應付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息）

貸：股本

資本公積一股本溢價

八、長期借款

1、發(fā)生的利息支出，匯況損益分情況處理：

①、為購建固定資產(chǎn)地而發(fā)生的，在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入固定資產(chǎn)價值。

②、在籌建期間發(fā)生的，先計入長期待攤費用，在開始經(jīng)營當月一次性計入損益。

③、其它情況，計入當期損益。

借：長期借款（與短期借款的處理不太一致）

貸：財務(wù)費用等

2、劃轉(zhuǎn)出去或無須償還時

借：長期借款

貸：資本公積

九、長期應付款

補償貿(mào)易：從國外引進設(shè)備，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品償還設(shè)備款

1、引進時： 從厚變薄2002《會計》 第 28 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

借：在建工程

貸：長期應付款—應付補償貿(mào)易引進設(shè)備款

2、交付驗收時 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

3、還款

借：長期應付款—應付補償貿(mào)易引進設(shè)備款

貸：應收賬款 銀行存款等

第八章

所有者權(quán)益

一、國有獨資公司的投入資本

特點：全部為實收資本，沒有資本公積。

二、有限責任公司的投入資本

1、初建：投入資本全部記入“實收資本”，實收資本等于注冊資本。

2、增資擴股：新股東的出資額大于約定注冊資本比例份額部分，記為資本公積。

三、股份有限公司的投入資本

1、發(fā)起式設(shè)立：籌資風險小，籌資費低。直接計入長期待攤費用或管理費用

2、募集式設(shè)立：籌資風險大，籌資費高。溢價發(fā)行的，籌資費用從溢價收入中支付；面值發(fā)行的，計入長期待攤費用

四、獨資企業(yè)改組為股份制企業(yè)（新充實的內(nèi)容）

1、資產(chǎn)評估：所有資產(chǎn)以評估價值重新入賬、差額扣除遞延稅款后，計入資本公積。

借：有關(guān)資產(chǎn)科目

（調(diào)增項目）

貸：有關(guān)資產(chǎn)科目

（調(diào)減項目）

遞延稅款

（未來應交所得稅）（33％）

資本公積

（資產(chǎn)評估凈增值的稅后凈額）（67％）

2、原有企業(yè)凈資產(chǎn)折股：折合的股份總額應當?shù)扔谠u估后的凈資產(chǎn)總額。

3、應注意的有關(guān)問題：

①、編制當年1月1日至成立日止的會計報表，作為建新賬的依據(jù)。

②、在評估基準日到調(diào)賬日期間，資產(chǎn)數(shù)量已發(fā)生了增減變化，調(diào)整時應當區(qū)別情況進行處理。

A、原評估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部分原評估確認的差額不再調(diào)賬

B、如資產(chǎn)增加，增加部分按照取得資產(chǎn)的實際價值，確認其賬面價值

五、實收資本增減變動的核算

1、變動條件：

①、符合資本化條件并報批

②、按法定程序報批減資

2、實收資本增加途徑：

①、將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本；會計上處理為：

借：資本公積—其它資本公積 從厚變薄2002《會計》 第 29 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

貸：實收資本

②、將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本；會計上處理為：

借：盈余公積

貸：實收資本

③、所有者投入；會計上處理為：

借：銀行存款（原材料、固定資產(chǎn)等）

貸：實收資本

資本公積—股本溢價

④、發(fā)放股票股利的

借：利潤分配—轉(zhuǎn)作普通股本的普通股股利

貸：股本

3、實收資本減少的核算原因：①資本過剩、②企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本 借：股本

資本公積(首先減資本公積)盈余公積(減完資本公積后再減盈余公積)利潤分配(還不夠減時才減本年利潤)貸：銀行存款

六、資本公積

******來源：投資者投入，與利潤轉(zhuǎn)來的留存收益是有本質(zhì)區(qū)別的！

1、股本溢價

形成：投入資金超過在注冊資本中所占份額形成。

借：現(xiàn)金

貸：股本(股份公司)資本公積(一般公司)資本公積—股本溢價(股份公司)資本公積—資本溢價(一般公司)******發(fā)行費用大于股票凍結(jié)期間利息收入部分，先減溢價，剩余作長期待攤費用

2、受贈現(xiàn)金（內(nèi)資與涉外企業(yè)的區(qū)別）

借：現(xiàn)金

貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈 ******外商投資企業(yè)：（要交所得稅的?。?/p>

借：現(xiàn)金

貸：應交稅金—應交所得稅

資本公積—接受現(xiàn)金捐贈

年終清算時，按實際應交數(shù)與計提數(shù)的差額調(diào)整：

借：應交稅金—應交所得稅

貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈

3、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)損贈

①、受贈時：

借：資產(chǎn) 100 貸：遞延稅款 100*稅率 從厚變薄2002《會計》 第 30 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

資本公積—接受損贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 差額

此時的資本公積不能轉(zhuǎn)增資本，待處置后轉(zhuǎn)入“其它資本公積”后才能轉(zhuǎn)增

②、處置時：

借：遞延稅款

貸：應交稅金—應交所得稅

借：資本公積—接受損贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備

貸：資本公積—其它資本公積

4、股權(quán)投資準備

形成原因：權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資企業(yè)受贈、增資擴股等。

借：長期股權(quán)投資—X(股權(quán)投資準備)貸：資本公積—股權(quán)投資準備

出售或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時確認，轉(zhuǎn)入其它資本公積

借：資本公積—股權(quán)投資準備

貸：資本公積—其它資本公積

5、拔款轉(zhuǎn)入：當拔款項目完成時，借：專項應付款

貸：資本公積—其它資本公積

6、外幣資本折算差額

借：銀行存款 外幣*現(xiàn)行匯率

借或貸：資本公積—外幣資本折算差額 差額

貸：實收資本 外幣*約定匯率或現(xiàn)行匯率

7、關(guān)聯(lián)交易價差：因關(guān)聯(lián)交易顯失公允而視為對本公司的損贈。

8、其它資本公積

以上情況以外的，各準備項目轉(zhuǎn)入金額，包含豁免的債務(wù)。

借：有關(guān)科目

資本公積—以上各項準備

應付賬款

貸：資本公積—其它資本公積

******在資本公積中有三個明細項目不能用來轉(zhuǎn)增資本，即接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、股權(quán)投資準備和關(guān)聯(lián)交易差價。

七、盈余公積

1、盈余公積的組成

①、法定盈余公積：按本年凈利潤的10％提取

②、任意盈余公積：由股東大會決定

③、法定公益金：按本年凈利潤的5—10％提取

2、提取盈余公積

借：利潤分配—提取法定盈余公積

貸：盈余公積

3、盈余公積的用途

①、補虧：不必作專門賬務(wù)處理

借：盈余公積 從厚變薄2002《會計》 第 31 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

貸：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入

②、增資：轉(zhuǎn)增資本后剩余部分不得少于轉(zhuǎn)增后注冊資本的25％

借：盈余公積（派送新股）

貸：股本（股票面值）資本公積——股本溢價（差額，不論正負）

③、發(fā)放現(xiàn)金股利

借：盈余公積

貸：應付股利

3、公益金的用途：集體福利設(shè)施、宿舍、托兒所、理發(fā)室等。賬務(wù)處理：按照規(guī)定以法定公益金用于集體福利設(shè)施的，以實際使用數(shù)額

借：盈余公積——法定公益金

貸：盈余公積——任意盈余公積

八、未分配利潤

科目設(shè)置：“利潤分配—未分配利潤”貸方反映未分配利潤，借方余額為未彌補虧損

九、彌補虧損

1、以當年實現(xiàn)的凈利潤彌補以前的未彌補虧損時，不需進行專門的賬務(wù)處理。

2、制度規(guī)定企業(yè)在發(fā)生虧損以后的五年內(nèi)可以以稅前利潤彌補虧損

借：利潤分配——未分配利潤

貸：本年利潤

3、以前的虧損5年內(nèi)未彌補完的，只能用稅后利潤彌補

十、以前損益調(diào)整

對以前會計差錯和資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，年末將期末余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目

第九章

收入、費用和利潤

一、收入的分類

1、按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

2、按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入

二、商品銷售收入

1、確認條件(必須全部滿足)①、商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移

A、實物交付，所有權(quán)上的風險和報酬轉(zhuǎn)移(例如大多數(shù)零售交易)B、實物交付，所有權(quán)上的風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移的情況： a、發(fā)出商品與合同不符，又未根據(jù)條款彌補 b、代銷的，取決于受托方的收入是否取得 c、尚未完成安裝或檢驗

d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性 C、僅保留次要風險的，如滿足以下②③④條，應確認收入。

②、既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。

③、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 從厚變薄2002《會計》 第 32 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

④、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量

2、賬務(wù)處理

①、商品已發(fā)出，發(fā)票已開，暫不確認收入

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

交稅時：

借：應收賬款—應收銷項稅額 17 貸：應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)17 確認收入時：

借：應收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 ②、有現(xiàn)金折扣的情況：先以總價法確認收入

借：應收賬款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)17 收到貨款時

借：銀行存款 115 財務(wù)費用 2 貸：應收賬款 117

3、特殊銷售業(yè)務(wù)

①、代銷：

A、視同買斷方式：跟所代銷清單，確認收入 B、收取手續(xù)費：按委托方價格出售，只收取手續(xù)費

②、分期收款

借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

③、預收款，實際交貨時確認收入

④、售后回購：不確認收入

發(fā)出時：

借：銀行存款 117 貸：庫存商品 80 應交稅金—應交增值稅(進項稅額)17

待轉(zhuǎn)庫存商品差價 20 回購價大于原價的利息分攤(可看作是一種融資費用)借：財務(wù)費用 10 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 10 回購時：

借：物資采購 110 應交稅金—應交增值稅(進項稅額)18.7 從厚變薄2002《會計》 第 33 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

貸：銀行存款 128.7 借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 30 貸：物資采購 30 ⑤、售后租回

A、如果售后租回形成融資租賃，售價與賬面價值差額，記入“遞延收益”，按折舊進度分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

B、形成經(jīng)營租賃的，“遞延收益”按租金支付進度比例分攤。

⑥、房地產(chǎn)銷售

******有建造合同的，按建造合同原則處理

法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風險和報酬未轉(zhuǎn)移的情況：

A、合同規(guī)定，仍有責任實施重大行動，行動之后再確認 B、有重大不確定因素存在，待消失時再確認收入 C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認收入

⑦、銷售退回

A、未確認收入的退回：

借：庫存商品 貸：發(fā)出商品

B、已確認收入的退回：沖收入、沖成本

a.本銷售，終了前退回的，沖退回月份收入

b.以前銷售，終了前（非資產(chǎn)負債表日后期間）退回的，沖退回月份收入

c.屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，按日后事項原則處理，調(diào)整報告的收入。（通過以前損益調(diào)整）

⑧、需要安裝檢查的銷售：安檢完后確認收入，如果安檢較簡單時，發(fā)出進就確認

⑨、附銷售退回條件的：

能夠合理估計的部分，確認收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理

不能合理估計的部分，期滿確認

⑩、以舊換新：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進處理

三、提供勞務(wù)收入

1、不跨的，按完成合同法確認

2、跨的

①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計量的，包括： A、總收入、總成本能夠可靠計 B、相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入 C、完工程度能夠可靠確定

本期應確認的＝全部*目前完工程度—已確認的②、期末，完工程度不能可靠估計的：

A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計能得到補償?shù)?，收入＝成本，不確認利潤 B、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計只能部分得到補償?shù)?，收入＝預計可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失

C、不能得到補償?shù)模淮_認收入，成本＝本年已發(fā)生成本 從厚變薄2002《會計》 第 34 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

③、賬務(wù)處理

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

4、特殊交易勞務(wù)

①、安裝費收入：與商品分開的，按完工百分比法確定；或與商品銷售同時確認。

②、廣告費收入：媒介擁金發(fā)布時確認，制作擁金在制作完成時確認

③、入場費收入：活動發(fā)生時確認

四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

1、利息收入

借：中長期貸款

貸：活期存款

借：應收利息

貸：利息收入

2、使用費收入

①、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時一次性計入收入

②、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認收入

分期收款、分期確認收入

五、建造合同收入

1、類型：固定造價合同、成本加成合同

2、合同收入組成內(nèi)容 A、初始收入 B、變更、索賠、獎勱形成的收入

3、合同成本組成內(nèi)容：直接費用和間接費用

4、確認和計量（類似提供勞務(wù)收入）

①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計量的，用完工百分比法

②、期末，完工程度不能可靠估計的：

A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計能得到補償?shù)?，收入＝成本，不確認利潤 B、不能得到補償?shù)?，不確認收入，費用發(fā)生時立即確認

六、期間費用

1、管理費用：企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的費用

******商品流通企業(yè)可不設(shè)“管理費用”科目，并入營業(yè)費用核算。

2、營業(yè)費用：在銷售商品過程中發(fā)生的費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)

3、財務(wù)費用：為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出、匯兌損失、手續(xù)費

4、費用核算的一般程序： A、劃分生產(chǎn)成本和期間費用 B、確定是否計入當期成本 C、劃分各產(chǎn)品之間的界限

D、產(chǎn)品成本在完工和在產(chǎn)品之間分配

七、利潤

1、利潤的組成： 從厚變薄2002《會計》 第 35 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-存貨跌價損失-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用

主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-銷售折讓-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出

2、營業(yè)外收支：與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收支

①、營業(yè)外收入

主要包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、債務(wù)重組收益、接受捐贈收入、罰沒收入、確實無法支付的應付款項、教育費附加返還款等

②、營業(yè)外支出

主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、資產(chǎn)評估減值、債務(wù)重組損失、捐贈支出、提取的各項減值準備。

4、補貼收入

①、增值稅退稅：在實際收到退回的稅款時

借：銀行存款 貸：補貼收入

②、國家規(guī)定，財政扶持的：

期末計提：

借：應收補貼款

貸：補貼收入

實際收到時：

借：銀行存款

貸：應收補貼款

5、所得稅

①、應納稅所得額＝會計利潤±納稅調(diào)整額 應交所得稅＝應納稅所得額*稅率

②、會計處理： 借：所得稅

貸：應交稅金—應交所得稅

七、利潤分配（今年教材對于這一部分，糊里糊涂，一帶而過。不知什么意思）******12個二級明細科目： 其它轉(zhuǎn)入

提取法定盈余公積

提取法定公益金

提取儲備基金

提取企業(yè)發(fā)展基金

提取職工福利及獎勵基金

利潤歸還投資

應付優(yōu)先股股利

提取任意盈余公積

應付普通股股利

轉(zhuǎn)作股本的普通股股利

未分配利潤 從厚變薄2002《會計》 第 36 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

1、盈余公積補虧：

借：盈余公積 應該有個二級科目吧？ 貸：利潤分配—其它轉(zhuǎn)入

2、提取盈余公積、法定公益金：

借：利潤分配—提取法定盈余公積(法定公益金、儲備基金企業(yè)發(fā)展基金)貸：盈余公積—法定盈余公積(法定公益金、儲備基金企業(yè)發(fā)展基金)

3、股利分配：

借：利潤分配—應付優(yōu)先股股利

利潤分配—應付普通股股利

貸：應付股利

4、外商投資企業(yè)：用利潤歸還投資

借：利潤分配—利潤歸還投資

貸：盈余公積—利潤歸還投資

外商投資企業(yè)：從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金

借：利潤分配—提取職工福利及獎勵基金

貸：應付福利費

5、股東大會批準的利潤分配方案與董事會提請的方案不一致時，差額調(diào)整報表年初數(shù)

借：利潤分配—未分配利潤

貸：盈余公積等

6、結(jié)轉(zhuǎn)：年末，“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”，同時，“利潤分配”其它明細科目余額全部轉(zhuǎn)入未分配利潤。

借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤

借：利潤分配—未分配利潤

貸：利潤分配—提取法定盈余公積、提取法定公益金等。

第十章 財務(wù)會計報告

一、資產(chǎn)負債表

1、概念：特定日期、財務(wù)狀況

2、編制方法

①、根據(jù)總賬科目余額直接填列。如“短期借款”等。

②、根據(jù)總賬科目余額計算填列。如“貨幣資金、存貨”等

③、根據(jù)明細科目余額計算填列。如“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”等

④、根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列。如“長期借款”等

⑤、根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列。如“應付債券”、“固定資產(chǎn)凈值”等。

⑥、計提減值準備的大部分項目，用余額減去準備后的凈額填列：應收賬款凈額、其他應收款凈額、存貨凈額、短期投資凈額、長期投資凈額（長期股權(quán)投資凈額、長期債權(quán)投資凈額）、委托貸款凈額（特殊：帳面余額等于帳面價值）、在建工程凈額、無形資產(chǎn)凈額 從厚變薄2002《會計》 第 37 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

3、特殊問題：

①、委托代銷商品減去代銷商品款后的差額，計入存貨項目。

②、外商投資企業(yè)中的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”計入其他流動負債內(nèi)。

③、長期應付款反映的是長期應付款余額減去未確認融資費用后的凈額。

④、實收資本減去已歸還投資等于實收資本凈額，是外商投資企業(yè)比較特殊的做法。其中已歸還投資，反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的利潤。

二、利潤表、利潤分配表的編制方法

根據(jù)各損益類科目的本期發(fā)生額及明細科目的發(fā)生額分析填列。

三、現(xiàn)金流量表

1、概述

①、現(xiàn)金流量表，是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財務(wù)狀況變動的報表。

②、現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款、現(xiàn)金等價物。

2、現(xiàn)金流量的分類

①、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

②、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

③、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

******涉及到各項投資業(yè)務(wù)以及非流動資產(chǎn)的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

******涉及到各項借款業(yè)務(wù)、長期負債和所有者權(quán)益的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

******除投資和籌資活動以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

3、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量計算——直接法

直接法是直接通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出來計算反映企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法。直接法下現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動各項目的確定，有兩種方法：

①、根據(jù)企業(yè)的會計記錄直接取數(shù)計算；

②、根據(jù)利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本等調(diào)整計算

下面僅僅說明將權(quán)責發(fā)生制的收入和成本調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流入和流出量的計算方法。主要計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目和“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”兩個項目。

A、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目

本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預收的商品和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷貨退回支付的現(xiàn)金應從中扣除。按權(quán)責發(fā)生制調(diào)整計算時，可參考以下計算式：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入×（1+增值稅稅率）+（應收賬款期初余額-應收賬款期末余額）+（應收票據(jù)期初余額-應收票據(jù)期末余額）+（預收賬款期初余額-預收賬款期末余額）+當期收回前期核銷的壞賬-以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應收賬款和應收票據(jù)-當期核銷的壞賬-實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)的利息 在實際計算中可按以下原則考慮：

a、凡是“應收賬款”、“應收票據(jù)”賬戶借方的對應賬戶不是銷售商品、提供勞務(wù)的收入類賬戶和應交增值稅銷項稅額賬戶，均應作為主營業(yè)務(wù)收入的加項調(diào)整； b、凡是“應收賬款”、“應收票據(jù)”賬戶貸方的對應賬戶不是銷售商品、從厚變薄2002《會計》 第 38 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，應作為主營業(yè)務(wù)收入的減項調(diào)整。B、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

主要包括：本期購買商品接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預付款項。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應從本項目中扣除。

按權(quán)責發(fā)生制調(diào)整計算時，可以下計算式計算：

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當期主營業(yè)務(wù)成本+本期應交增值稅進項稅額+（應付賬款項目期初余額-應付賬款項目期末余額）+（應付票據(jù)項目期初余額-應付票據(jù)項目期末余額）+（預付賬款項目期末余額-預付賬款項目期初余額）+（存貨項目期末余額-存貨項目期初余額）+其他用途減少的存貨（如在建工程領(lǐng)用材料等-其他途徑增加的存貨（如接受捐贈收到的商品等）-當期實際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費用-當期實際發(fā)生的制造費用（不包括消耗的物料費用）-當期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應付賬款和應付票據(jù) 在實際計算時可按以下原則考慮：

a、凡是應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)），借方對應的賬戶不是購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，則作為主營業(yè)務(wù)成本的減項調(diào)整，如接受投資收到的存貨，分配的工資費用等；

b、凡是應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)），貸方對應的賬戶不是主營業(yè)務(wù)成本和應交增值稅進項稅額賬戶，則作為主營業(yè)務(wù)成本的加項調(diào)整，如在建工程項目領(lǐng)用本企業(yè)存貨，對外捐贈產(chǎn)品等。

4、間接法

補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”，是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對相關(guān)項目的調(diào)整，計算經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量。其調(diào)整方式：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤±不涉及現(xiàn)金流量的損益項目±與經(jīng)營活動無關(guān)的損益項目±與經(jīng)營活動相關(guān)的流動資產(chǎn)和流動負債項目的變動額。有關(guān)項目內(nèi)容說明如下：

①、計提的資產(chǎn)減值準備項目

資產(chǎn)減值準備項目包括壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備等。本期計提資產(chǎn)減值準備時，減損損失已計入本期利潤表中的相關(guān)損益項目，但實際上與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量無關(guān)。因此，在凈利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整計算時，應將其加回到凈利潤中（若是恢復以前計提的減值準備，則應將其從凈利潤中扣除）。

②、固定資產(chǎn)折舊

企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊，分別計入制造費用和管理費用等期間費用。計入期間費用部分己計入本期凈利潤，計入制造費用的折舊費用構(gòu)成企業(yè)的存貨成本，部分已通過存貨的銷售計入銷售成本，并在計算本期凈利潤中扣除。由于固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，則在凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整計算時，應將其全部加回到凈利潤中。其中固定資產(chǎn)折舊費包含在存貨中的部分，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨成本，這里也將其加回，然后在“存貨的減少（減：增加）”項目中將其扣除，形成自動平衡。

③、待攤費用的減少（減：增加）

本項目反映由于經(jīng)營活動影響的待攤費用的增減變化，不包括由于投資和籌資活動業(yè)務(wù)影響的待攤費用增加或減少額。待攤費用隨著攤銷而減少，并增加費用，減少凈利潤，從厚變薄2002《會計》 第 39 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

但與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量無關(guān)，在以凈利潤基礎(chǔ)計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應加回；而待攤費用的發(fā)生會減少現(xiàn)金或存貨等，應在凈利潤中扣除。

④、預提費用的增加（減：減少

本項目反映由于經(jīng)營活動影響的預提費用的增減變化，不包括由于投資和籌資活動業(yè)務(wù)影響的預提費用增加或減少額。預提費用的計提會增加費用，減少凈利潤，但與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量無關(guān)，在以凈利潤基礎(chǔ)計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應加回；而預提費用的轉(zhuǎn)銷會減少現(xiàn)金或存貨等，應在凈利潤中扣除。

⑤、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，與經(jīng)營活動及其現(xiàn)金流量無關(guān)，因此，在以凈利潤基礎(chǔ)計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應加回或扣除。⑥、財務(wù)費用

企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用可以分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。對屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務(wù)費用，若既影響凈利潤又影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，如到期支付應付票據(jù)的利息，則不需進行調(diào)整；若影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應可以通過調(diào)整經(jīng)營性項目來完成，如應收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，計入“財務(wù)費用”的金額應通過調(diào)整“經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）”項目完成。對屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的財務(wù)費用，則只影響凈利潤，不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應在凈利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整。

結(jié)論：與投資活動和籌資活動有關(guān)的財務(wù)費用無論是否有現(xiàn)金流量，均應全額調(diào)整；與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費用不在本項目調(diào)整。

⑦、投資損失（減：收益）

投資收益是因為投資活動所引起的，與經(jīng)營活動無關(guān)。因此無論是否有現(xiàn)金流量，該項目應全額調(diào)節(jié)凈利潤。但不包括計提的減值準備損益。

⑧、遞延稅款貸項（減：借項）

遞延稅款是用來調(diào)整當期所得稅費用，在計算本期凈利潤時已予以計入，但并不產(chǎn)生實際的現(xiàn)金流量，在以凈利潤基礎(chǔ)計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予以調(diào)整。在調(diào)節(jié)凈利潤時，可將遞延稅款理解為預付未來所得稅款的資產(chǎn)或未來應付所得稅稅款的負債，比照經(jīng)營性應收項目或經(jīng)營性應付項目處理。具體而言，若遞延稅款（借項）本期凈增加額或遞延稅款（貸項）本期凈減少額，應調(diào)減凈利潤；反之，應調(diào)增凈利潤。

遞延稅款的發(fā)生額若與“所得稅”科目或“應交稅金——應交所得稅”科目無關(guān)的，則不作調(diào)整，如接受實物捐贈的遞延稅款。

⑨、存貨的減少（減：增加）

經(jīng)營活動的存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應付項目增加；存貨減少，說明銷售成本增加，凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應減去存貨的凈增加數(shù)，或加上存貨的凈減少數(shù)。至于賒購增加的存貨，通過同時調(diào)整經(jīng)營性應付項目的增減變動而進行自動抵銷。若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不作調(diào)整，如接受投資者投入的存貨應作扣除。

⑩、經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）

經(jīng)營性應收項目是指與經(jīng)營活動有關(guān)的應收賬款、應收票據(jù)和其他應收款等項目。經(jīng)營性應收項目增加，則收入增加，凈利潤增加；經(jīng)營性應收項目減少，則收回現(xiàn)金，現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應減去經(jīng)營性應收項目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應收項目的減少數(shù)。若經(jīng)營性應收項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動引起的，則不作調(diào)整，如收到客戶以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債而減少的應收賬款。從厚變薄2002《會計》 第 40 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

 經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）

經(jīng)營性應付項目是指經(jīng)營活動有關(guān)的應付賬款、應付票據(jù)、應付福利費、應交稅金等。經(jīng)營性應付項目增加，一般情況下，則存貨增加，導致銷售成本增加，凈利潤減少。經(jīng)營性應付項目減少，一般情況下，表示現(xiàn)金支付而減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應加上經(jīng)營性應付項目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營性應付項目的減少數(shù)。若經(jīng)營性應付項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動引起的，則不作調(diào)整，如在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品而計征的應交增值稅。

5、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量均與非流動資產(chǎn)加短期投資及投資收益有關(guān)聯(lián)，分析填列。

6、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與長期負債加短期借款、所有者權(quán)益項目有關(guān)聯(lián)，分析填列

四、報表附注（仔細看一下，客觀題不要從這里丟分）

1、不符合基本會計假設(shè)的事項的說明

2、重要會計政策和會計估計的說明

3、重要會計政策和會計估計變更的說明（理解為主，詳見17章《變更》）

4、或有事項的說明（理解為主，詳見18章《或有事項》）

5、資產(chǎn)負債表日后事項的說明（理解為主，詳見20章《日后事項》）

6、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明（理解為主，詳見21章《關(guān)聯(lián)方》）

7、重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或出售的說明

8、企業(yè)合并、分立

9、會計報表重要項目的說明

包括應收款項及計提壞賬準備的方法、存貨項目、投資項目、固定資產(chǎn)項目4類

10、收入

說明當期確認的銷售商品、提供勞務(wù)、利息、使用費、分期收款等各項收入的金額。

11、其他有助于理解和分析會計報表的事項

第十一章 中期財務(wù)報告

一、概念：以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告

1、月報、季報、半年報和年初至本中期末（如1月—9月）的財務(wù)報告，都可稱為中期報告

2、上市公司從2002年一季開始批露季報。

二、中期財務(wù)報告的內(nèi)容

1、至少包括：

①資產(chǎn)負債表 ②利潤表 ③現(xiàn)金流量表 ④報表附注

2、報表附注可適當簡化，但以不影響使用者對財務(wù)狀況，經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量的判斷。要遵守重要性原則。

三、編制原則（遵循重要性原則）

1、重要性的判斷應當以中期的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)；

2、中期會計計量可在更大程度上依賴會計估計（如可以采用毛利率法估計期末存貨的價值）；

3、重要性的判斷要保證包含財務(wù)狀況，經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量的信息

4、重要性判斷依賴于會計人員的職業(yè)判斷

四、編制要求 從厚變薄2002《會計》 第 41 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

1、格式和內(nèi)容：與上會計報表一致；如遇修改，按修改后的格式與內(nèi)容編制，與此同時上比較會計報表的格式與內(nèi)容也做相應調(diào)整；

2、中期報告中編報合并會計報表和母公司會計報表的要求

①、上編合并報表的，中期也編；編制時采用一致的會計政策；有新規(guī)定按新規(guī)定執(zhí)行。

②、合并范圍發(fā)生變化的處理：按合并范圍確定編制合并報表；

③、要求提供上年比較報表時，均應提供上年合并報表；如果上年報告中提供了母公司報表，中期也應年供母公司報表，上市公司一律提供母公司報表；

3、比較會計報表

-----------報表類別 中期報表期間 比較報表期間

資產(chǎn)負債表 2001.06.30 2000.12.31 利潤表（本中期）2001.4.1-2001.6.30 2000.4.1-2000.6.30 利潤表（年初至本中期末）2001.1.1-2001.6.30 2000.1.1-2000.6.30 現(xiàn)金流量表 2001.1.1-2001.6.30 2000.1.1-2000.6.30------------

五、編制中期會計報表附注的基本要求

1、提供比上更新的會計信息；

2、遵循重要性原則；

3、以會計年初至本中期末的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)；

4、批露本中期重要的交易或事項；

六、中期會計報表附注至少應當批露的內(nèi)容

1、會計政策與上一致的說明

2、會計估計變更的說明：①內(nèi)容，②理由，③影響數(shù)，④影響數(shù)不能確定的說明原因

3、重大會計差錯內(nèi)容及更正金額

******使用科目：“前期損益調(diào)整”或“以前損益調(diào)整”

4、企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或周期性特征（中報特有?。?/p>

5、存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況：關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易應批露：關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)，交易類型，交易要素；提供本中期（或本中期末）和年初至本中期末的數(shù)據(jù)，上比較數(shù)據(jù)；

6、合并會計報表合并范圍發(fā)生變化的說明

7、對于性質(zhì)特別或者金額異常的會計報表項目的說明

8、債務(wù)性證券和權(quán)益性證券的發(fā)行，回購，償還情況

9、向企業(yè)所有者分配利潤的情況（包括：中期內(nèi)實施的利潤分配和已提出或已批準但未實施的利潤分配情況），包括向所有者分配的利潤總額和每股利潤。

10、業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的分部收入與分部利潤（虧損）：提供本中期（或本中期末）和年初至本中期末的數(shù)據(jù)，上比較數(shù)據(jù)；

11、中期資產(chǎn)負債表日至中期財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項；

12、上資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的或有資產(chǎn)，或有負債的變化情況

13、企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況的說明（合并，重組，形成或消除關(guān)聯(lián)方關(guān)系的投資購買或處置，終止營業(yè)等）從厚變薄2002《會計》 第 42 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

14其他重大交易或事項

重大長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；

重大固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的取得；

重大研究和開發(fā)支出；

重大非貨幣性交易；

重大債務(wù)重組事項；

重大資產(chǎn)減值損失及其轉(zhuǎn)回情況；

七、在會計報表中的批露

以前中期所批露的會計估計在最后一個中期發(fā)生了重大變更，而企業(yè)又不單獨批露最后一個中期的財務(wù)報告，則企業(yè)應該在報表附注中批露是該會計估計變更的內(nèi)容，理由，影響金額。

八、編制中期報表時確認與計量的原則

1、采用與報表一致的會計政策

2、會計政策變更要符合制度

3、中期各會計要素的確認與計量標準應與會計報表相一致

4、財務(wù)報告頻率不應該影響其結(jié)果的計量

5、中期會計計量應以年初至中期末為基礎(chǔ)

6、對于季節(jié)性，周期性或偶然性取得的收入，除在會計末允許預計或遞延的之外，企業(yè)都有應該在發(fā)生時予以確認或計量

7、對于會計中不均勻發(fā)生的費用，除了在會計末允許預提或者待攤的之外，企業(yè)都應當在發(fā)生時予以確認和計量；不應當在中期會計報表中預提或者待攤

九、中期會計政策變更的處理

企業(yè)在中期如果發(fā)生了會計政策的變更，按規(guī)定處理，并在會計報表附注中作相應披露

第十二章 外幣業(yè)務(wù)

一、外幣業(yè)務(wù)會計處理

1、賬戶設(shè)置及會計處理程序

①、賬務(wù)處理的兩種方法：

分帳制：日常核算以外幣原幣記帳，分別幣種核算損益和編制會計報表，在資產(chǎn)負債表日折算為記帳本位幣會計報表。只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用。

統(tǒng)帳制：在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，即折算為記帳本位幣入帳。大多數(shù)企業(yè)采用。

②、需設(shè)置的外幣賬戶主要有外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及用外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)（應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、短借、長借、應付賬款、應付票據(jù)、工資、預收賬款）

③、發(fā)生外幣業(yè)務(wù)將外幣金額折算成記賬本位幣金額時，可采用發(fā)生時的市場匯率，也可采用當期期初的市場匯率。

期末，各外幣賬戶按期末市場匯率折算為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折算為記賬本位幣的金額與相對應的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額，確認為匯兌損益。

2、匯兌損益產(chǎn)生的兩種情況

①、外幣兌換產(chǎn)生：外幣兌換時，由于銀行總是低價購入，高價賣出，企業(yè)總是產(chǎn)從厚變薄2002《會計》 第 43 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

生匯兌損失；

②、持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負債產(chǎn)生：在月末計算匯兌損益時，應對外幣帳戶的期末余額以期末匯率進行折算，折算金額與帳面金額之間的差額，即為匯兌損益。

二、主要外幣業(yè)務(wù)的會計處理

1、外幣兌換業(yè)務(wù)

借：銀行存款一人民幣戶（發(fā)生時的交易匯率）

財務(wù)費用(永遠在借方)貸：銀行存款一美元戶（發(fā)生時的市場匯率）

2、外幣購銷業(yè)務(wù)：

借：資產(chǎn)類科目

貸：應付帳款（發(fā)生時的市場匯率）

借：應收帳款（發(fā)生時的市場匯率）

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

3、外幣借款業(yè)務(wù)：

借：銀行存款一美元戶（發(fā)生時市場匯率）

貸：短期借款等（發(fā)生時市場匯率）

4、接受外幣資本投資：

借：銀行存款－美元戶（發(fā)生時市場匯率）

借或貸：資本公積(差額)貸：實收資本（合同約定匯率）

***若公司沒有約定匯率,應按發(fā)生時市場匯率折算。

三、期末匯兌損益的處理

1、對于滿足資本化條件的，計入固定資產(chǎn)成本。

2、籌建期間不滿足資本化條件的,先計入長期待攤費用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營當月計入損益

3、生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，計入當期財務(wù)費用

借：銀行存款(調(diào)整為期末外幣余額*)

應收賬款

在建工程

貸：長期借款

應付賬款

財務(wù)費用

******一定把書上的例題都看會了，再多做幾道題，應付考試才沒問題。

四、外幣會計報表折算的方法

1、現(xiàn)行匯率法

①、所有者權(quán)益項目中實收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤按利潤分配表數(shù)額列示。

②、其他項目采用現(xiàn)行匯率。

③、損益類項目也可采用平均匯率。

④、外幣會計報表折算差額計入當期損益，或在所有者權(quán)益項目中單列。

2、流動性與非流動性項目法 從厚變薄2002《會計》 第 44 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

①、流動資產(chǎn)和流動負債采用現(xiàn)行匯率。

②、長期資產(chǎn)、長期負債和所有者權(quán)益中實收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤按利潤分配表數(shù)額列示。

③、損益表項目中，折舊費和攤銷費用采用歷史匯率，其余采用當期平均匯率。

④、外幣會計報表折算差額在所有者權(quán)益中單列。

3、貨幣性與非貨幣性項目法

①、貨幣性資產(chǎn)項目（貨幣資金、應收賬款、應收票據(jù)等）和貨幣性負債項目（應付賬款、應付票據(jù)、長期借款）采用現(xiàn)行匯率。

②、非貨幣性項目和所有者權(quán)益項目中實收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤采用平衡數(shù)。

③、損益類項目中，折舊費、攤銷費用采用歷史匯率，銷售成本項目按“期初存貨（歷史匯率）＋本期購貨（平均匯率）－期末存貨（歷史匯率）”不同的匯率折算后計算，其余采用平均匯率。

④、外幣會計報表折算差額在所有者權(quán)益中單列。

4、時態(tài)法

①、貨幣資金、應收項目和應付項目采用現(xiàn)行匯率。

②、現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)（市價計價的存貨、投資等）采用現(xiàn)行匯率，其余非貨幣性資產(chǎn)和所有者權(quán)益項目中實收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤采用平衡數(shù)。

③、損益類項目采用現(xiàn)行匯率或平均匯率，折舊費和攤銷費用采用歷史匯率，銷售成本項目按“期初存貨（歷史匯率）＋本期購貨（平均匯率）－期末存貨（歷史匯率或現(xiàn)行匯率）”不同的匯率折算后計算。

④、外幣會計報表折算差額在所有者權(quán)益中單列。

******與貨幣性與非貨幣性項目法區(qū)別：現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)和銷售成本采用現(xiàn)行匯率。

五、我國外幣會計報表折算

1、所有者權(quán)益項目中除 “未分配利潤”外，以歷史匯率折算。

2、“未分配利潤”抄利潤分配表中數(shù)據(jù)。

2、資產(chǎn)、負債、收入、費用各項目均以現(xiàn)行匯率折算，其中，收入費用類項目也可以采用會計期間的平均匯率折算；

3、外幣會計報表折算差額在所有者權(quán)益類項目下單列“外幣會計報表折算差額”，并逐年累計下去。

第十三章 借款費用

一、借款費用的內(nèi)容

包括因借款發(fā)生的：①利息，②折價或溢價的攤銷，③輔助費用，④外幣借款匯兌差額。

二、專門借款

為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項。

三、借款費用的確認原則

1、資產(chǎn)范圍：必須得形成固定資產(chǎn)，并且是在達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的 從厚變薄2002《會計》 第 45 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

2、借款范圍：必須是專門借款(標明用途的借款合同)

3、具體確認原則：

①、利息、溢折價的攤銷、外幣借款匯兌差額的確認

A、符合資本化條件的，資本化

資本化條件：a、必須在允許資本化期間發(fā)生。b、支出必須與購建固定資產(chǎn)相掛鉤。

******外幣借款匯兌差額在發(fā)生時就可資本化，不必掛鉤。

B、不符合資本化條件的，計入期間費用。

******與專門借款有關(guān)的利息收入直接計入當期財務(wù)費用。

②、輔助費用的確認

A、因安排專門借款、在達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，發(fā)生時就資本化。B、之后發(fā)生的，計入當期損益

C、金額較小的，可不資本化，直接計入當期損益。

D、專門借款之外的輔助費用，在發(fā)生當時就計入當期損益。

四、借款費用資本化的條件(同時滿足)：

1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

只有三種形式：支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù) 出包的，向承包方第一次付款時，確認為資產(chǎn)支出發(fā)生。

2、借款費用己經(jīng)發(fā)生

3、必要的購建活動己經(jīng)開始

五、資本化金額的計量：

利息資本化金額(包括溢折價的攤銷)=累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

1、累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆支出×每筆支出占用天數(shù))÷會計期天數(shù) ******發(fā)生筆數(shù)較多、較均衡時，可按月計算

累計加權(quán)平均數(shù)=月初累計支出＋當月支出總額÷2 ******如果按季計算

累計加權(quán)平均數(shù)=∑(月初累計支出＋當月支出總額÷2)÷會計期月數(shù)

2、資本化率的確定：

①、只有一筆專門借款時，資本化率=借款利率

②、一筆以上時，資本化率=加權(quán)平均利率

加權(quán)平均利率=專門借款當期實際利息和÷專門借款本金加權(quán)平均數(shù)

專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆本金×每筆占用天數(shù))÷會計期天數(shù)

3、利息資本化金額的限制

當期利息資本化金額不能超過當期專門借款實際發(fā)生的利息和折溢價的攤銷額

產(chǎn)生原因：按簡化方法計算

六、會計處理

1、當期資本化的借款費用，計入固定資產(chǎn)價值。

借：在建工程

貸：長期借款等

2、正常生產(chǎn)經(jīng)營期間不能資本化的借款費用，計入發(fā)生當月?lián)p益。

3、籌建期間發(fā)生的不能資本化的借款費用，發(fā)生時先計入“長期待攤費用”，在開始從厚變薄2002《會計》 第 46 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

生產(chǎn)經(jīng)營的當月一次計入損益。

4、清算期間發(fā)生的借款費用計入清算損益。

5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的借款費用，在產(chǎn)品完工前，計入開發(fā)產(chǎn)品成本。

七、暫停資本化

1、中斷的原因是非正常中斷

2、中斷時間較長(標準：≥3個月)******如果中斷是達到預定可使用狀態(tài)所必要的程序，則仍應資本化。

八、停止資本化

就是達到了達到預定可使用狀態(tài)，具體來說滿足以下三者之一：

1、固定資產(chǎn)實體建造已經(jīng)完成(或?qū)嵸|(zhì)上已完成)

2、與設(shè)計或合同要求基本相符

3、繼續(xù)發(fā)生的支出很少

九、披露

1、當期資本化的金額

2、資本化率

如果同時有兩項或以上資本化的固定資產(chǎn)，且資本化率各平相同，應分別披露；如果資本化率相同，合并披露。

第十四章

租

賃

一、有關(guān)概念

1、最低租賃付款額

①、有留購權(quán)時：＝每期租金＋期滿留購款

②.無留購權(quán)時：＝每期租金＋期滿擔保資產(chǎn)余值＋期滿未能續(xù)租而造成支付的款項 *****最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本。

2、最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋第三方擔保資產(chǎn)余值

二、租賃的分類

分類時間：租賃開始日

原則上，承租方和出租方對同一項租賃應確認為同一種類型。但是：由于第三方擔保，可能導致雙方劃分為不同的類型。

三、融資租賃的認定條件(滿足其中一條或數(shù)條即可)：

1、期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移

2、預計留購價遠低于公允價值(≤5%)

3、租期占尚可使用年限的大部分(≥75%，舊資產(chǎn)不適用)

4、現(xiàn)值≈原賬面價值(≥90%，舊資產(chǎn)不適用)******舊資產(chǎn)的界定標準：租賃日資產(chǎn)已使用年限＞全新使用年限的75％。

5、資產(chǎn)具有專用性

四、承租人經(jīng)營租賃的會計處理

1、如果有優(yōu)惠措施，按從租金總額中扣除各項優(yōu)惠措施后的凈額重新分攤計算各期租金。E.g.交12個月費，送2個月費，就應該按14個月進行攤銷。從厚變薄2002《會計》 第 47 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

2、承租人在財務(wù)報告中的披露

①、在以后3個會計內(nèi)，每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額

②、以后將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額

五、承租人融資租賃的會計處理

1、資本化金額的確定：

①、租入資產(chǎn)＞總資產(chǎn)的30％

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 95(最低租賃付款額的現(xiàn)值與原賬面價值較小者)未確認融資費用 5(差額)貸：長期應付款-應付融資租賃款 100(最低租賃付款額)②、租入資產(chǎn)≤總資產(chǎn)的30％

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 100(最低租賃付款額)貸：長期應付款-應付融資租賃款 100(最低租賃付款額)*****計算現(xiàn)值的利率：(優(yōu)先級別)內(nèi)含利率＞合同規(guī)定利率＞同期貸款利率 *****如果購入設(shè)備需要安裝，先通過“在建工程”科目。

2、初始直接費用：確認為發(fā)生當期費用

3、未確認融資費用的分攤

①、以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值的，按其折現(xiàn)率作為分攤率。

②、以原賬面價值作為入賬價值的，重算折現(xiàn)率,使用現(xiàn)值等于原賬面價值的折現(xiàn)率 借：財務(wù)費用

貸：未確認融資費用

4、折舊

①、折舊政策：視同自有固定資產(chǎn)提折舊。

②、折舊期間：

A、留購時：以尚可使用年限為折舊期間

B、不能確定是否留購：以尚可使用年限與租期較短者為折舊期間

5、履約成本：計入當期費用

6、或有租金：實際發(fā)生時，確認為當期費用

①、按營業(yè)額或銷售量計算的，計入營業(yè)費用

②、以物價指數(shù)為依據(jù)的，計入財務(wù)費用

7、期滿

①、返還資產(chǎn) A、存在擔保余值

借：長期應付款-應付融資租賃款 5 累計折舊 95 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 100 B、不存在擔保余值

借：累計折舊 95 營業(yè)外支出(存在清理損益時)5 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 100 ②、優(yōu)惠續(xù)租：不作專門處理 從厚變薄2002《會計》 第 48 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

③、留購

借：長期應付款-應付融資租賃款 5 貸：銀行存款 5 借：固定資產(chǎn)-自有固定資產(chǎn) 100 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 100 書上的例題一定要熟悉，另外，還要再做一定數(shù)量的習題才能真正掌握、8、披露

①、每類租入固定資產(chǎn)的原值、折舊、凈值

②、在以后3個會計內(nèi)，每年將支付的最低租賃付款額，及以后將支付的最低租賃付款額總額

③、未確認融資費用的余額

④、分攤未確認融資費用采用的方法

六、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

1、專營租賃企業(yè)：

借：應收經(jīng)營租賃款

貸：主營業(yè)務(wù)收入－經(jīng)營租賃收入

2、非專營租賃企業(yè)

借：其它應收款－租金收入

貸：其它業(yè)務(wù)收入

3、如果有優(yōu)惠，按從租金總額中扣除各項優(yōu)惠措施后的凈額重新分攤計算各期租金。

4、披露：每類租出資產(chǎn)在表日的賬面價值。

七、出租人對融資租賃的會計處理

1、債權(quán)的確認(折現(xiàn)率為內(nèi)含報酬率)借：應收融資租賃款 95(最低租賃收款額)未擔保余值 5 貸：融資租賃資產(chǎn) 80(現(xiàn)值=原賬面價值)遞延收益－未實現(xiàn)融資收益 20(差額)

2、初始直接費用，直接計入當期損益

3、未實現(xiàn)融資收益分配：用實際利率法計算當期融資收入，當結(jié)果無重大差異時，也可采用直線法或年數(shù)總和法。

分配收益時：

借：遞延收益－未實現(xiàn)融資租賃收益

貸：主營業(yè)務(wù)收入－融資收入

收到租金時：

借：銀存

貸：應收融資租賃款

4、租金逾期未能收回

出租人超過一期未收到租金，停止確認融資收入，沖回當期未收到租金的融資收入

5、計提壞賬準備：只對本金部分計提壞賬準備

6、未擔保余值發(fā)生減少

①、已證實減少時，應重算內(nèi)含利率，重算以后各期融資收入，對前期已確認融資收從厚變薄2002《會計》 第 49 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

入不作追溯調(diào)整。

借：遞延收益－未實現(xiàn)融資收益

貸：未擔保余值

借：營業(yè)外支出

貸：遞延收益－未實現(xiàn)融資收益

②、確認未擔保余值恢復時，借：未擔保余值

貸：遞延收益－未實現(xiàn)融資收益

借：遞延收益-未實現(xiàn)融資收益 營業(yè)外支出

7、或有租金：實際發(fā)生時計入當期損益 借：應收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入－融資收入

8、屆滿

①、期滿收回

A、存在擔保余值，不存在未擔保余值 ***收回資產(chǎn)時：

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：應收融資租賃款

***當收回資產(chǎn)價值低于擔保余值時：

借：其它應收款 貸：營業(yè)外收入

B、存在，同時存在未擔保余值（未擔保余值部分有擔保）***收回資產(chǎn)時：

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：應收融資租賃款 未擔保余值

***當收回資產(chǎn)價值低于擔保余值時，對于有擔保部分：

借：其它應收款 貸：營業(yè)外收入

C、存在未擔保余值，不存在擔保余值（余值全部無擔保），收回資產(chǎn)時：

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：未擔保余值

D、擔保余值、未擔保余值都不存在時，不作處理。②、優(yōu)惠續(xù)租：視同一直沒有到期處理。

③、留購：

借：銀行存款

貸：應收融資租賃款

借：營業(yè)外支出-處理固定資產(chǎn)凈損失

貸：未擔保余值

9、披露 從厚變薄2002《會計》 第 50 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

①、在以后3個會計內(nèi)，每年將收到的最低租賃收款額，及以后將收取的最低租賃收款額總額

②、未實現(xiàn)融資收益的余額

③、分攤未實現(xiàn)融資收益采用的方法

☆☆☆疑問：

1、為什么是處理固定資產(chǎn)凈損失？既然視為固定資產(chǎn)，為什么本章的會計處理全部不涉及固定資產(chǎn)科目？

2、出租方如何在會計報表中反映？

八、售后租回承租人的處理

1、出售時：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款

貸：遞延收益－未實現(xiàn)售后租回損益（或在借方，是差額）固定資產(chǎn)清理

2、租回：與融資租賃、經(jīng)營租賃的處理方法完全相同。

3、根據(jù)折舊進度或租金支付比例，分攤各期售后租回損益 借(或貸)：遞延收益－未實現(xiàn)售后租回損益 貸(或借)：期間費用

4、相關(guān)信息的披露

第十五章 債務(wù)重組

一、債務(wù)重組的界定

1、只要修改了原債務(wù)償還條件的，都算債務(wù)重組

2、例外情況(做多選題時用得到)①、可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)為股權(quán)

②、破產(chǎn)清算時發(fā)生的

③、債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的④、借新債還舊債

⑤、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議加購或租回的

二、重組方式：

1、較少量現(xiàn)金償債，2、非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，3、債務(wù)轉(zhuǎn)資本，4、修改償債條件，5、以上任意組合

三、債務(wù)重組日的確定：

上述1、2、3種方式，執(zhí)行完畢日期；第4種方式，開始執(zhí)行的日期。

四、債務(wù)重組的會計處理

*****無論債權(quán)人還是債務(wù)人，都不確認重組收益(注意，不是重組損益：重組只賠不賺)

1、以較少量現(xiàn)金償債的，對于其差額，債務(wù)人計入資本公積；債權(quán)人作為損失計入當期損益。

債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理

借：應付賬款 借：銀行存款

第五篇：財務(wù)基礎(chǔ)知識

財務(wù)知識（掃盲篇）

一、增值稅

1、一般納稅人

應納稅額=銷項稅額—進項稅

銷項稅額=銷售額×稅率 此處稅率為17% 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1—消費稅稅率）

禁止抵扣人進項稅額=當月全部的進項稅額×（當月免稅項目銷售額，非應稅項目營業(yè)額的合計÷當月全部銷售，營業(yè)額合計）

2、進口貨物

應納稅額=組成計稅價格×稅率

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅（+消費稅）

3、小規(guī)模納稅人

應納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

二．消費稅

1、一般情況：

應納稅額=銷售額×稅率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1—消費稅率）

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1—消費稅稅率）組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1—消費稅稅率）組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1—消費稅稅率）

2、從量計征

應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

三、營業(yè)稅

應納稅額=營業(yè)額×稅率

四、關(guān)稅

1、從價計征

應納稅額=應稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價×適用稅率

2、從量計征

應納稅額=應稅進口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

3、復合計征

應納稅額=應稅進口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

五、企業(yè)所得稅

應納稅所得額=收入總額—準予扣除項目金額

應納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額 應納稅額=應納稅所得額×稅率 月預繳額=月應納稅所得額×25% 月應納稅所得額=上年應納稅所得額×1/12

六、外商投資企業(yè)和外商企業(yè)所得稅

1、應納稅所得額

制造業(yè)：

應納稅所得額=產(chǎn)品銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出

商業(yè)：

應納稅所得額=銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出

服務(wù)業(yè)：

應納稅所得額=業(yè)務(wù)收入×凈額+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出

2、再投資退稅：

再投資退稅=再投資額×（1—綜合稅率）×稅率×退稅率

七、個人所得稅：

1、工資薪金所得：

應納稅額=應納稅所得額×使用稅率—速算扣除數(shù)

2、稿酬所得：

應納稅額=應納稅所得額×使用稅率×（1—30%）

3、其他各項所得：

應納稅額=應納稅所得額×使用稅率

八、其他稅收

1、城鎮(zhèn)土地使用稅

年應納稅額=計稅土地面積（平方米）×使用稅率

2、房地產(chǎn)稅

年應納稅額=應稅房產(chǎn)原值×（1—扣除比例）×1.2% 或年應納稅額=租金收入×12%

3、資源稅

年應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

4、土地增值稅

增值稅=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入—扣除項目

應納稅額=∑（每級距的土地增值額×適用稅率）

5、契稅

應納稅額計稅依據(jù)×稅率

各種支票的規(guī)范填寫，點擊分享保存起來！留著對你有好處！

各種支票的規(guī)范填寫會計實操中有關(guān)支票的填寫是一個值得注意的問題……現(xiàn)將有關(guān)注意事項這里，供參考。支票填寫樣式和格式

常見支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票。在支票正面上方有明確標注?，F(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金（限同城內(nèi)）；轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬（限同城內(nèi)，包括汕頭和深圳珠海）。

支票的填寫：

1、出票日期（大寫）：數(shù)字必須大寫，大寫數(shù)字寫法：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾。

舉例：2005年8月5日：貳零零伍年捌月零伍日

捌月前零字可寫也可不寫，伍日前零字必寫。

2006年2月13日：貳零零陸年零貳月壹拾叁日

（1）壹月貳月前零字必寫，叁月至玖月前零字可寫可不寫。拾月至拾貳月必須寫成壹拾月、壹拾壹月、壹拾貳月(前面多寫了“零”字也認可，如零壹拾月)。

（2）壹日至玖日前零字必寫，拾日至拾玖日必須寫成壹拾日及壹拾X日（前面多寫了“零”字也認可，如零壹拾伍日，下同），貳拾日至貳拾玖日必須寫成貳拾日及貳拾X日，叁拾日至叁拾壹日必須寫成叁拾日及叁拾壹日。

2、收款人：

（！）、現(xiàn)金支票收款人可寫為本單位名稱，此時現(xiàn)金支票背面“被背書人”欄內(nèi)加蓋本單位的財務(wù)專用章和法人章，之后收款人可憑現(xiàn)金支票直接到開戶銀行提取現(xiàn)金。（由于有的銀行各營業(yè)點聯(lián)網(wǎng)，所以也可到聯(lián)網(wǎng)營業(yè)點取款，具體要看聯(lián)網(wǎng)覆蓋范圍而定）。

（2）、現(xiàn)金支票收款人可寫為收款人個人姓名，此時現(xiàn)金支票背面不蓋任何章，收款人在現(xiàn)金支票背面填上身份證號碼和發(fā)證機關(guān)名稱，憑身份證和現(xiàn)金支票簽字領(lǐng)款。

（3）、轉(zhuǎn)帳支票收款人應填寫為對方單位名稱。轉(zhuǎn)帳支票背面本單位不蓋章。收款單位取得轉(zhuǎn)帳支票后，在支票背面被背書欄內(nèi)加蓋收款單位財務(wù)專用章和法人章，填寫好銀行進帳單后連同該支票交給收款單位的開戶銀行委托銀行收款。

3、付款行名稱、出票人帳號：即為本單位開戶銀行名稱及銀行帳號，例如：工行高新支行九蓮分理處

***8888

帳號小寫。

4、人民幣（大寫）：數(shù)字大寫寫法：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、億、萬、仟、佰、拾。

支票填寫樣式和格式

來源： 作者：

注意：“萬”字不帶單人旁。

舉例：（1）、289，546.52 貳拾捌萬玖仟伍佰肆拾陸元伍角貳分。

（2）、7，560.31 柒仟伍佰陸拾元零叁角壹分

此時 “陸拾元零叁角壹分”“零”字可寫可不寫.（3）、532.00 伍佰叁拾貳元正

“正”寫為“整”字也可以。不能寫為“零角零分”

（4）、425.03 肆佰貳拾伍元零叁分

（5）、325.20 叁佰貳拾伍元貳角。

角字后面可加“正“字，但不能寫“零分”，比較特殊。

5、人民幣小寫：最高金額的前一位空白格用“￥”字頭打掉，數(shù)字填寫要求完整清楚。

6、用途：

（1）現(xiàn)金支票有一定限制，一般填寫“備用金”、“差旅費”、“工資”、“勞務(wù)費”等。

（2）轉(zhuǎn)帳支票沒有具體規(guī)定，可填寫如“貨款”、“代理費”等等。

7、蓋章：

支票正面蓋財務(wù)專用章和法人章，缺一不可，印泥為紅色，印章必須清晰，印章模糊只能將本張支票作廢，換一張重新填寫重新蓋章。反面蓋章與否見“

2、收款人”。

8、常識：

（1）、支票正面不能有涂改痕跡，否則本支票作廢。

（2）、受票人如果發(fā)現(xiàn)支票填寫不全，可以補記，但不能涂改。

（3）、支票的有效期為10天，日期首尾算一天。節(jié)假日順延。

（4）、支票見票即付，不記名。（丟了支票尤其是現(xiàn)金支票可能就是票面金額數(shù)目的錢丟了，銀行不承擔責任。現(xiàn)金支票一般要素填寫齊全，假如支票未被冒領(lǐng)，在開戶銀行掛失；轉(zhuǎn)帳支票假如支票要素填寫齊全，在開戶銀行掛失，假如要素填寫不齊，到票據(jù)交換中心掛失。）

（5）、出票單位現(xiàn)金支票背面有印章蓋模糊了，可把模糊印章打叉，重新再蓋一次。（6）、收款單位轉(zhuǎn)帳支票背面印章蓋模糊了（此時票據(jù)法規(guī)定是不能以重新蓋章方法來補救的），收款單位可帶轉(zhuǎn)帳支票及銀行進帳單到出票單位的開戶銀行去辦理收款手續(xù)（不用付手續(xù)費），俗稱“倒打”，這樣就用不著到出票單位重新開支票了。